Содержание
Введение. 3
Глава 1.
Теоретические аспекты формирования и использования основных фондов предприятий. 6
1.1.
Экономическая сущность, классификация и воспроизводство основных фондов 6
1.2.
Показатели эффективности и оценка основных фондов предприятия. 17
1.3. Состав
и структура основных фондов предприятий оптовой торговли. 22
Глава 2.
Анализ формирования и использования основных фондов ООО «Финэкс» 27
2.1. Краткая
характеристика ООО «Финэкс». 27
2.2. Анализ
состояния и эффективности использования основных фондов на предприятии. 39
Глава 3.
Разработка рекомендаций по повышению эффективности использования основных
фондов предприятия. 49
3.1.
Основные направления повышения эффективности использования основных фондов 49
3.2.
Предложения по реализации мер по повышению эффективности использования ОФ в ООО
«Финэкс». 52
Заключение. 68
Список
использованных источников. 74
В условиях становления
рыночных отношений предприятия становятся собственниками определенного
обособленного имущества. Поэтому, важное значение приобретает оценка имущества
предприятия. Имущество предприятия составляют основные средства и прочие
внеоборотные активы, оборотные средства, финансовые активы.
Основные фонды – это
средства труда, которые многократно учувствуют в производственном процессе,
сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят
свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию.
Вопросы оценки и учета
основных средств являются наиболее важными при подготовке отчетности,
соответствующей международным стандартам (МСФО),
что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства
российских организаций. От правильной оценки и признания основных средств, в
конечном счете, в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.
Актуальность темы
квалификационной работы не вызывает сомнения, тем более в условиях кризиса. Для
того чтобы не остаться «у разбитого корыта» необходимо правильно разработать
стратегию действий предприятия. Немало важным фактором в работе предприятия
является оценка эффективности основных фондов предприятия, так как именно они в
той или иной степени используются в хозяйственной деятельности организации.
Основные средства (часто
называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются
одним из важнейших факторов производства.
Выбранная
тематика достаточно широко освещена в финансовой литературе. Основными
законодательными актами, показывающими значимость основных фондов являются
международные стандарты финансовой отчетности (за рубежом, а также активно
применяющиеся в отечественной практике в последнее время), а также ПБУ 6/01
«Учет основных средств» (что касается исключительно российских методов учета).
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом,
регулирующим порядок учета основных средств.
Также при изучении правил
учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление
финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по
займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Если говорить о
практической значимости выбранной темы, то нельзя не отметить, что правильный
учет основных фондов предприятия позволяет сократить издержки предприятия,
которые в нынешнее время, в условиях кризиса необходимо минимизировать.
Дипломная работа состоит
из трех глав. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты
формирования и использования основных фондов предприятия, затрагиваются вопросы
показателей эффективности, классификации и структуры.
Вторая глава посвящена
анализу формирования и использования основных фондов на конкретном предприятии,
а также, приводится краткая характеристика рассматриваемой организации.
Третья глава –
практическая часть работы – основана на разработке рекомендаций по повышению
эффективности использования основных фондов.
Целью данной работы
является разработка рекомендаций по повышению эффективности использования
основных средств хозяйствующего субъекта на примере конкретного предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
1.
определить, что
же является основными фондами
2.
рассмотреть
показатели эффективности, применяемые для оценки основных средств
3.
проанализировать
состояние основных фондов в ООО «Финэкс»
4.
разработать ряд
мер по повышению эффективности использования основных фондов предприятия.
Объектом исследования
является предприятие оптовой торговли ООО «Финекс», что касается предмета
исследования – это порядок использования основных фондов на рассматриваемом
предприятии.
Исследование проводилось
на основании трудов отечественных и зарубежных авторов, официальная финансовая
отчетность предприятия, а также были использованы нормативные документы, интервью
с компетентными лицами и ресурсы глобальной сети.
Основные
фонды - это средства производства, используемые в производстве в течение многих
циклов и сохраняя при этом свою начальную форму, постепенно изнашиваясь,
переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. К основным
фондам относится земля, производственные здания, сооружения, машины,
оборудование, приборы, инструменты, то есть весь физический производственный
капитал предприятия.
Как
правило, к основным фондам относят фонды со сроком службы более одного года и
стоимостью более 100 МРОТ. Объем основных
средств исчисляется в стоимостном выражении, т.е. в виде их денежной стоимости.
Таким образом, основные фонды характеризуются иногда как денежные средства,
вложенные в основные средства производства.
Имущество учитывают как
основное средство и отражают по соответствующей строке баланса, если соблюдены
все перечисленные ниже условия:
-
оно предназначено
для использования в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;
-
фирма будет
использовать имущество свыше 12 месяцев;
-
фирма не будет
его перепродавать;
-
имущество будет
приносить экономическую выгоду (доход) фирме в будущем.
По правилам
бухгалтерского учета в первоначальную стоимость приобретенного основного
средства включаются все расходы фирмы на покупку. К таким расходам принято
относить:
-
суммы, уплаченные
продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету);
-
невозмещаемые
налоги в связи с приобретением основного средства;
-
расходы на
доставку и монтаж основного средства;
-
затраты по
регистрации прав на основное средство (например, регистрация автомобиля в
ГИБДД);
-
суммы, уплаченные
за информационные, консультационные и посреднические услуги при покупке
основного средства;
-
услуги нотариуса
на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на
основное средство;
-
другие затраты,
непосредственно связанные с приобретением основного средства.[1]
Если фирма платит НДС, то
сумма налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не
включается, а учитывается на счете «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». Если же фирма не является плательщиком НДС, то сумма
налога, уплаченная при покупке, входит в первоначальную стоимость актива и
затем амортизируется. НДС по основным средствам, которые используются в
производстве продукции, не облагаемой налогом, также включается в стоимость
таких средств и не подлежит вычету из бюджета.
Основные средства,
внесенные в качестве вклада в уставный капитал, отражают по стоимости,
согласованной между акционерами.
Основные средства,
полученные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете исходя из рыночной
цены. Если же компания самостоятельно взялась за разработку и создание основного
средства, то все сопутствующие расходы необходимо включить в стоимость этого
средства.
Как и в ситуации с
нематериальными активами, в балансе указывается остаточная стоимость основных
средств.
Первоначальная стоимость
основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях, а
именно при его:
-
достройке (то
есть возведении новых частей здания, сооружения);
-
дооборудовании,
иначе говоря, дополнении основного средства новыми частями (но не заменой
старых), которые будут составлять с ним единое целое, придадут ему новые функции;
-
реконструкции и
модернизации (то есть полном или частичном переустройстве и/или
переоборудовании, что приводит к изменению технико-экономических показателей
основного средства);
-
частичной
ликвидации и т.д.
В результате переоценки
должна быть определена текущая (восстановительная) стоимость основного
средства, под которой понимается сумма денежных средств, которую фирма
заплатила бы, если бы решила заменить свое основное средство аналогичным.
Международные
стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как
материальные активы, которые:
·
используются
предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для
сдачи в аренду, или для административных целей;
·
предполагаются
для использования на протяжении нескольких периодов.
Кроме
того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:
·
существует
вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгоды
для предприятия,
·
стоимость актива
для предприятия может быть достоверно определена.
Первый
критерий, подразумевающий получение экономических выгод в будущем, обеспечивает
оценку предприятием степени вероятности того, что такие будущие экономические
выгоды будут получены при использовании основного средства на основе имеющихся
данных в момент приобретения.
Второй
критерий, подразумевающий возможность достоверного определения стоимости,
выполняется наличием документации на приобретение основного средства
(счет-фактура на приобретение основного средства), в которой указывается его
цена. В том случае, если основные средства строятся хозяйственным способом,
можно достоверно определить стоимость на основании документации поставщиков и
подрядчиков, связанной с приобретением материалов, наймом рабочей силы и
другими затратами, понесенными в процессе строительства.
Классификация.
Российская
система учета предусматривает наличие документов, подтверждающих приобретение и
реализацию основных средств, а также сроки их полезного использования.
Существующие требования к документальному оформлению сделки часто приводят к
тому, что активы, хотя уже и участвуют в производстве, тем не менее не
проводятся в учете как основные средства, потому что не оформлена необходимая
документация. Сроки полезного использования основных средств устанавливаются
российскими министерствами и являются нормативными для зданий, станков и
оборудования, и других видов основных средств. Активы, срок службы которых
составляет более одного года, но стоимость которых не превышает законодательно
установленной величины, а также некоторые виды предметов, независимо от срока
службы и стоимости, могут классифицироваться как малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы и материалы.
Такие
позиции отражаются в российской системе учета в составе средств в обороте
(например, спецоснастка для литья и штамповки, запасные части, используемые не
для продажи, а для установки на производственное оборудование). Согласно IAS
такие активы, предполагаемый срок полезной службы которых превышает один год,
должны учитываться как основные средства. Амортизация по ним должна начисляться
в течение периода времени, не превышающего срок службы соответствующего
основного средства.
Российское
предприятие должно проанализировать товарно-материальные ценности (в российской
системе учета счета 10 и 12), срок службы которых составляет более одного года,
и которые не предназначены для продажи и не являются компонентами готовой
продукции, на предмет включения их в состав основных средств. Если у
предприятия имеются такие активы, для целей IAS их необходимо учитывать
по-другому; для целей отчетности IAS предприятию предпочтительнее вести счета
товарно-материальных ценностей с субсчетами (аналитическими счетами), на
которых будет накапливаться информация, непосредственно относящаяся к каждой
отдельной группе. Например, российским планом счетов предусмотрены следующие
субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия, конструкции и детали" и 10-5 "Запасные
части". В данном случае предприятию следует учитывать все запасные части,
не предназначенные для продажи, на субсчете 10-5, чтобы облегчить подготовку
отчетности в системе IAS.
В российской системе
учета основные средства, за которые были внесены авансовые платежи, отражаются
по статье баланса "Незавершенные капитальные вложения". Согласно IAS
такие основные средства должны классифицироваться либо как незавершенное
капитальное строительство, либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных
активов.[2]
Воспроизводство
основных фондов
представляет собой процесс непрерывного возобновления производственных фондов.
В зависимости от
результатов процесса воспроизводства различают простое и расширенное
воспроизводство основных производственных фондов.
При простом
воспроизводстве
обновление основных фондов осуществляется в том же объеме, т.е. происходит замена
отдельных изношенных частей основных фондов или замена оборудования в целом,
восстанавливается прежняя производственная мощность.
При расширенном
воспроизводстве в
каждом последующем цикле осуществляется количественное и качественное
увеличение действующих и создание новых основных фондов при условии более
высокого уровня развития производительных сил.
Воспроизводство основных
фондов определяется рядом характерных признаков:
·
основные
производственные фонды постепенно переносят свою стоимость на стоимость
изготовленной продукции;
·
в процессе
воспроизводства основных фондов одновременно происходит движение потребительной
стоимости и стоимости;
·
происходит
накопление в денежной форме частично переносимой стоимости основных
производственных фондов на готовую продукцию;
·
основные
производственные фонды возобновляются в вещественно-натуральной форме через
длительный период, что создаст возможность маневрировать средствами
амортизационного фонда.
Простое
воспроизводство основных фондов осуществляется в двух формах:
·
замена
устаревшего оборудования;
·
капитальный
ремонт действующих основных фондов, который обеспечивает частичную замену
изношенных деталей, узлов, конструкций более прочными экономичными, улучшающими
эксплуатационные показатели ремонтируемых объектов. Необходимость капитального
ремонта основных фондов обусловлена тем, что отдельные детали, узлы машин,
станков и других основных фондов изнашиваются и выходят из строя в разные
сроки, т.е. не одновременно в результате неодинаковой нагрузки, в процессе их
эксплуатации. Для того, чтобы основные фонды могли нормально функционировать,
изношенные детали, узлы машин и оборудования должны регулярно заменяться
годными.
Формой расширенного
воспроизводства основных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция или
расширение действующих предприятий, приобретение нового оборудования или
строительство новых производственных объектов.
Под расширением
производства понимается строительство вторых и последующих очередей
предприятия, дополнительных производственных комплексов и производств, а также
сооружение новых либо расширение существующих цехов основного назначения.[3]
Реконструкция представляет собой полное или
частичное переоборудование и переустройство предприятия (без строительства
новых и расширения действующих цехов основного производственного назначения, за
исключением - при необходимости - создания новых и расширения существующих
вспомогательных и обслуживающих объектов) с заменой морально устаревшего и
физически изношенного оборудования, механизацией и автоматизацией производства,
устранением диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах.
В результате
реконструкции достигается увеличение объема производства на базе новой, более
современной технологии, расширение ассортимента или повышение качества
продукции, улучшение ее конкурентоспособности на рынке.
Реконструкция может
осуществляться также в частности для изменения профиля предприятия и
организации производства новой продукции на имеющихся производственных
площадях.
Техническое
перевооружение (модернизация) включает комплекс мероприятий (без расширения
производственных площадей) по повышению до современных требований технического
уровня отдельных участков производства, агрегатов, установок путем внедрения
новой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных
процессов, модернизации и замене устаревшего и физически изношенного
оборудования новым, более производительным; совершенствованию организации и
структуры производства.
Как перечисленные, так и
другие организационно-технические мероприятия призваны обеспечивать рост
производительности труда, объема выпуска продукции, улучшение ее качества,
условий и организации труда и остальных показателей деятельности предприятия.
Воспроизводство основного
капитала на предприятиях может осуществляться следующими путями:
·
либо за счет
прямых инвестиций,
·
либо путем
передачи объектов основного капитала учредителями в счет взносов в уставный
капитал,
·
либо при
безвозмездной передаче юридическими и физическими лицами.
Источником
финансирования замены устаревшего оборудования является начисленная сумма
амортизации. Расходы на ремонт, реконструкцию и модернизацию оборудования
относятся к валовым затратам, но не выше 5% от совокупной балансовой стоимости
групп основных фондов на начало отчетного года. Расходы превышающие указанную
сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости основных производственных
фондов (кроме балансовой стоимости основных фондов 1 группы, в которой расходы
на ремонты относятся на балансовую стоимость отдельного объекта основных
фондов) и общая сумма подлежит амортизации по нормам, предусмотренным для
соответствующих групп основных фондов.
Основным методом
расширенного воспроизводства основного капитала являются прямые инвестиции (капитальные
вложения). В состав капиталовложений (прямых инвестиций) включаются затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента,
инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские,
геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и
переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь
строящихся предприятий и др.).
Работы по строительству
предприятий, объектов, сооружений выполняются либо непосредственно силами
предприятий и хозяйственных организаций, осуществляющих капитальные вложения
(хозяйственный способ строительства), либо специальными строительными и
монтажными организациями по договорам с заказчиками (подрядный способ
строительства).
При хозяйственном
способе
строительства на каждом предприятии создаются строительные подразделения, для
них приобретают механизмы и оборудование, привлекают рабочих-строителей,
формируют производственную базу.
Подрядный способ
означает, что работы
по строительству выполняются
созданными для этой цели строительными и монтажными организациями на
основании договоров с заказчиками. Выполнение работ по договорам обеспечивает
взаимный контроль заказчика и подрядчика, способствует более эффективному,
экономному использованию материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Таким образом, при
подрядном способе строительство ведется постоянно действующими организациями.
Это обеспечивает условия для создания устойчивых кадров рабочих необходимой
квалификации и оснащения строительных организаций современной техникой.
Подрядные организации систематически накапливают производственный опыт и могут
на высоком уровне выполнять строительные работы.
Формирование рыночных
отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных
участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том
числе учета и анализа основных средств.
В статьях таких авторов,
как Ванкевича В.Е., Кругликовой А.И., Фоменко В.В. и др. рассматривается ряд
проблемных вопросов бухгалтерского учета основных средств.
Одной из проблем,
выделяемой данными авторами, является недостаточное развитие методики учета
внеоборотных активов. Так Ванкевич В.Е считает, что необходимо развитие
методики и практики бухгалтерского учета внеоборотных активов. Он считает, что
основное свойство имущества заключается в их способности принести экономическую
выгоду. Однако ее не могут принести основные средства социально-культурного
назначения и жилищного фонда, закрепленные за обслуживающими хозяйствами,
которые оказывают услуги своим работникам или бесплатно, или по экономически
незначимым ценам. Он делает в своей статье вывод, что внеоборотные активы в РФ
включают активы коммерческой и некоммерческой деятельности, а поэтому они
должны учитываться на отдельных синтетических счетах и отражаться в разных
разделах бухгалтерского баланса. Считает, что необходимо открыть дополнительные
счета для учета активов, для этого требуется совершенствовать бухгалтерский
учет источников формирования внеоборотных активов по критерию их участия в
коммерческой и некоммерческой деятельности.[4]
Другой проблемой,
выделяемой авторами, является несовершенство учета процесса ликвидации основных
средств. Фоменко В.В. в своей статье рассматривает совершенствование
бухгалтерского учета процесса ликвидации основных средств. Он причины выбытия
подразделяет на: выбытия в результате ликвидации; выбытие в результате передачи
основных средств; недостача. И подчеркивает, что каждая из данных групп выбытия
основных средств сопряжена с присущими только данной группе дополнительными
расходами на выбытие, а с другой стороны подразумевает под собой получение
какой-либо выгоды или дохода от выбытия (выручка от реализации, получение
равнозначного по стоимости имущества в результате обмена), либо ее отсутствие
(в результате безвозмездной передачи). При выбытии основных средств –
ликвидации в практике отечественных организаций методика бухгалтерского учета
устанавливается Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его
применению. Где по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются
операционные расходы организации, связанные с продажей выбытием и прочим
списанием основных средств, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат,
расчетов, денежных средств. Однако, как замечает Фоменко ни в законодательстве,
ни в Типовом плане счетов нет четкого указания, что же является доходом от
ликвидации основных средств и, что возникает неопределенность в понимании того,
являются ли материальные ценности, полученные при ликвидации основных средств,
операционными доходами.
При обращении к Принципам
МСФО, по его мнению получается, что возвратные отходы, полученные от ликвидации
основных средств, становятся «экономической выгодой», а соответственно и
«доходом», лишь в том случае, если они будут реализованы либо обменены на другое
имущество за пределы организации, в результате чего в организацию будет
осуществлен приток денежных средств или иных активов из вне, как в случаях с
реализацией, обменом основных средств. Аналогичный порядок признания доходами
установлен и для возвратных отходов от использования материалов в производстве,
которые приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат, а
никак не счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Он склонен к тому, что
для отечественных организаций наиболее целесообразно применять способ
резервирования расходов на демонтаж и ликвидацию так же, как и в практике
зарубежных стран, согласно МСФО. Он рекомендует для возмещения затрат на
ликвидацию и демонтаж основных средств, которые в свою очередь являются частью
амортизируемой стоимости основных средств и источником возмещения которых
установлены издержки производства и обращения, создавать Резерв предстоящих
затрат на ликвидацию основных средств, который будет учитываться на отдельном
субсчете синтетического счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Что
в дальнейшем исключит ситуацию получения необоснованного операционного дохода,
который в последствии оказывает влияние на величину финансового результата
организации и т.д.
Кругликова А.И. считает,
что в современных условиях расходы на поддержание основных средств в рабочем
состоянии следует подразделять на
экономически
целесообразные
экономически не
целесообразные.
Для этого как она думает
надо внести изменения в Инструкцию по применению Типового плана счетов
бухгалтерского учета в части счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», предусмотрев возможность ежемесячного применения записей по счету 84,
связанных с отражением экономически нецелесообразных расходов на поддержание
основных средств в рабочем состоянии
Разработанная методика
учета расходов на поддержание основных средств в рабочем состоянии позволит
отражать в составе издержек обращения только экономически целесообразные
расходы на поддержание основных средств в рабочем состоянии, а экономически нецелесообразные
– за счет собственных средств, что будет способствовать достоверному
формированию конечного финансового результат деятельности предприятия и не
искажать результативность его работы.
Анализ
материально-технической базы торговли обычно начинают с изучения и оценки
состава и структуры производственных основных средств. В торговле, как и в
других отраслях народного хозяйства, происходит перевооружение предприятий
современными машинами и оборудованием, и поэтому их доля в общем объеме
основных средств должна расти. Необходимо отметить, что техническая
оснащенность многих розничных торговых предприятий низка. Далеко не полностью
удовлетворяются потребности отрасли по выпуску торгово-технологического и
подъемно-транспортного оборудования. В связи с этим ставится задача улучшать
использование имеющегося парка машин и оборудования, своевременно и полно
оснащать торговые предприятия современной техникой.[5]
Для оценки состояния
основных средств и их влияния на торгово-производственные процессы определяют
следующие показатели:
-
долю активной
части производственных основных средств в общей их стоимости, которая
характеризует технический уровень торгового предприятия;
-
коэффициент
физического износа основных средств, рассчитываемый отношением суммы износа к
первоначальной или восстановительной их стоимости;
-
коэффициент
обновления, определяемый отношением суммы вновь поступавших основных средств
за год (или за более длительный период) к их остатку на конец года;
-
коэффициент
выбытия, определяемый отношением выбывших основных средств за год (или за более
длительный период) к их остатку на начало года;
-
коэффициент
прироста основных средств, исчисляемый отношением суммы их прироста за год к
остатку основных средств на начало года;
-
показатель
фондовооруженности труда, рассчитываемый отношением среднегодовой стоимости
производственных основных средств к среднесписочной численности работников;
-
показатель
технической вооруженности труда, определяемый отношением среднегодовой
стоимости активных производственных основных средств к среднесписочной
численности работающих.
Фондовооруженность труда
рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных производственных
фондов к среднесписочной численности работников, средней численности
оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры,
заведующие секциями, администраторы торгового зала).
Фондовооруженность
отражает стоимость основных производственных фондов, приходящихся на одного
работника.
Техническая вооруженность
труда показывает стоимость активных основных средств в расчете на одного
работника и определяется отношением среднегодовой стоимости активной части
основных производственных фондов к среднесписочной численности работников.
Фондовооруженность и
техническая вооруженность показывают, какой величиной стоимости основных
средств располагает в процессе товарообращения один работник соответствующей
группы персонала в среднем. Рост фондовооруженности, и особенно технической
вооруженности труда, ведет к повышению производительности труда, поэтому их
изучают взаимосвязанно, сопоставлением темпов роста производительности труда,
фондовооруженности и технической вооруженности за ряд лет.
Анализ показателей оценки
состояния основных средств обычно проводят в динамике, так как на практике
отсутствует планово-нормативная информация. Коэффициенты обновления, выбытия и
прироста основных средств необходимо изучать взаимосвязанно (по всем основным
средствам и отдельно — по производственным основным фондам, а внутри их — по
отдельным видам основных средств), что позволяет глубоко проанализировать и
оценить воспроизводство материально-технической базы торговли.
Необходимо также
определить обеспеченность торговых предприятий отдельными видами машин,
оборудования, помещениями (сравнением фактического их наличия с плановой
потребностью для успешной торговой и другой деятельности). Обобщающими
показателями оценки обеспеченности предприятий торговли производственными
основными фондами являются фондовооруженность и техническая вооруженность
труда. Рост фондовооруженности и особенно технической вооруженности ведет к
повышению производительности труда. В связи с этим их следует анализировать
взаимосвязанно (сопоставлением за ряд лет темпов роста производительности
труда, фондовооруженности и технической вооруженности труда).
Для оценки технической
оснащенности торговых предприятий определяют стоимость активной части основных
производственных средств на 100 м2 торговой площади. Кроме того,
исчисляют коэффициент механизации труда, представляющий собой долю работников,
у которых труд механизирован более чем на 50 %, в общей численности работающих,
и коэффициент механизации работ, определяемый отношением затрат времени на
выполнение работ механизированным путем к общим затратам рабочего времени.
Коэффициенты механизации труда и механизации работ обычно изучают по отдельным
группам работников, что помогает полнее выявить возможности и резервы
дальнейшей механизации и автоматизации торгово-производственных процессов.[6]
Важным показателем
технического состояния производственных основных средств является возрастной
состав машин и оборудования. Машины и оборудование со сроком службы более 10
лет физически и особенно морально устаревают и их необходимо своевременно заменять.
Анализ возрастного состава машин и оборудования должен проводиться по отдельным
их видам с использованием стоимостных, натуральных и относительных
показателей. Относительным показателем, в частности, может быть удельный вес
(доля) каждой возрастной группы в общем количестве или в общей стоимости машин
и оборудования. Машины и оборудование по срокам их службы обычно группируют в
следующих интервалах: до 5 лет; 5—10 лет; 10—15 лет; 15—20 лет и свыше 20 лет.
Следует также определить и проанализировать средний возрастной их состав (по
отдельным группам машин и оборудования и в целом по предприятию).
В процессе анализа
необходимо установить, как развивается материально-техническая база торговли,
изучить своевременность ввода в действие построенных основных средств.
Показателями
интенсивности и эффективности использования материально-технической базы на
розничных торговых предприятиях (в том числе и в магазинах самообслуживания)
помимо объема товарооборота на 1 м2 торговой или всей площади
является фондоотдача (объем товарооборота на один рубль всех производственных
основных средств или активной их части), фондоемкость (размер основных средств
на один рубль товарооборота). Анализ показателей фондоотдачи и фондоемкости в
торговле чаще всего проводят в динамике, так как сложно определить плановую
среднегодовую стоимость производственных основных средств. В процессе анализа
основное внимание уделяют выявлению и мобилизации резервов роста фондоотдачи
при повышении качества обслуживания покупателей. Если в изучаемом периоде
произошла переоценка производственных основных средств, то ее влияние на
фондоотдачу измеряют путем расчета последней до и после указанных изменений и
сравнением полученных результатов.
Далее необходимо изучить
рациональность использования площадей торговых предприятий, установить
возможности расширения торговой площади за счет сокращения подсобных и
складских площадей, переоборудования и лучшей планировки торгового зала,
оптимального размещения в нем товаров и т.п. Следует также установить, как
магазины обеспечены оборудованием и машинами (современными измерительными
приборами, кассовыми аппаратами, холодильным оборудованием, транспортными
средствами, автоматами по продаже товаров и др.) и насколько эффективно они
используются.
По выполняемым функциям
выделяют активную и пассивную часть основных средств. К активной части основных
производственных средств относят рабочие машины и оборудование, приборы,
транспортные средства (для туризма, развозной торговли) и т.п. основные
средства, непосредственно участвующие в производственно-торговом процессе
организаций торговли, питания и туризма. Доля активной части основных
производственных фондов в общей их стоимости характеризует технический уровень
организации.
Пассивные основные
средства включают здания, сооружения, передаточные устройства (линии
электропередач), обеспечивающие нормальное функционирование активных основных
средств. В отдельных случаях по усмотрению руководства к пассивным основным
средствам могут относиться транспортные средства, если они Непосредственно не
участвуют в основном виде деятельности.
Анализ основного капитала
осуществляют на основе моментных и средних за период (интервальных)
показателей. Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов
определяется на дату и за период. В первом случае показатели называют
моментными, во втором — средними за период, или интервальными.
Мерой потребления
основного капитала выступает износ, денежным выражением которого являются
амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного
капитала, переносимую на процесс товарного обращения за определенный период. На
практике суммы амортизации начисляют ежемесячно и включают их в издержки.
Основные
фонды подразделяются на производственные и непроизводственные фонды.
Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания
услуг (станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.д.).
Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе создания продукции (жилые дома, детские
сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.д.).
Существуют
следующие группы и подгруппы основных производственных фондов:
-
Здания (архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса
цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.).
-
Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления
процесса производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы
на отдельном фундаменте и т.д.).
-
Передаточные устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких и
газообразных веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и
т.д.).
-
Машины и оборудования (силовые машины и оборудование, рабочие машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, автоматические машины, прочие машины и оборудование и пр.).
-
Транспортные средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки
и т.д., кроме конвейеров и транспортеров, включаемых в состав производственного
оборудования).
-
Инструмент (режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные
приспособления для крепления, монтажа и т.д.), кроме специального инструмента и
специальной оснастки.
-
Производственный инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения
производственных операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы,
тара, стеллажи и т.п.).
-
Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения:
столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.).
- Прочие
основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные
ценности и т.д.
Удельный
вес (в процентах) различных групп основных фондов в общей стоимости их на
предприятии представляет структуру основных фондов.
В
зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и
производственную мощность предприятия основные производственные фонды
подразделяют на активные и пассивные. К активной части основных фондов относят
машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части
основных фондов относят все остальные группы основных фондов. Они создают
условия для нормальной работы предприятия.
Различные
виды основных фондов выполняют далеко не одинаковую роль в производственном
процессе. Можно сказать, что одни из них являются активными в производственном
процессе (например, оборудование), а другие (здания, сооружения) – пассивными.
В связи с этим широкое распространение получила группировка основных
производственных фондов на активные и пассивные. В основе ее лежит
классификация основных фондов по видам.[7]
Изучение
соотношений между активной и пассивной частями производственных фондов (или,
иначе, технологической структуры основных фондов) предполагает
дифференцированный подход. Отраслевая специфика в данном случае проявляется в
том, что одни и те же основные фонды в разных отраслях материального производства
выполняют различную роль. Так, транспортные средства в промышленности
функционируют как пассивная часть основных фондов, а в грузовом транспорте –
как активная.
Структура
основных производственных фондов изменяется под влиянием ряда факторов, и прежде
всего технического прогресса, форм и методов организации производства, уровня
его концентрации и специализации, изменения стоимости отдельных видов средств
труда и т.д.
Для анализа
динамики и структуры основных фондов, разработки их балансов и определения
эффективности необходимо знать, в каких оценках они представлены. В практике
учета и статистики применяется несколько видов оценок основных фондов, в
частности:
·
полная
первоначальная стоимость;
·
первоначальная
стоимость с учетом износа (остаточная первоначальная стоимость);
·
полная восстановительная
стоимость;
·
восстановительная
стоимость с учетом износа (остаточная восстановительная стоимость).
В
бухгалтерском учете любой инвентарный объект оценивается по фактическим
затратам на его создание (включающим для объектов строительного происхождения
сметную стоимость и расходы, возмещаемые подрядной организацией сверх сметной
стоимости) или приобретение (для машин и оборудования – оптовая цена, по
которой приобретен объект, расходы по его доставке, хранению и монтажу). Такая
оценка называется полной первоначальной стоимостью объекта.
В процессе
эксплуатации элементы основных фондов изнашиваются и вследствие этого теряют
часть своей первоначальной стоимости. Мерой износа основных фондов считается
сумма износа в денежном выражении. Вычитая из полной первоначальной стоимости
объекта сумму его износа на данный момент времени, получаем остаточную
первоначальную стоимость. Чем больше срок функционирования данного вида
основных фондов, тем меньше величина первоначальной стоимости за вычетом
износа. Окончательно износившиеся объекты перестают функционировать - и
выбывают из состава основных фондов. Остаточную стоимость фондов, выбывающих в
результате износа, принято называть ликвидационной стоимостью.
Технический
прогресс, рост производительности общественного труда и ряд других факторов
приводят к тому, что стоимость однотипных объектов основных фондов не остается
постоянной во времени. Стоимость воспроизводства такого же объекта основных
фондов в современных условиях его приобретения (строительства) и ввода в
эксплуатацию называется полной восстановительной стоимостью. Другими
словами, полная восстановительная стоимость – это сумма денежных средств,
которую необходимо было бы затратить для приобретения имеющихся основных фондов
в их первоначальном виде по действующим в данный момент ценам.
Восстановительная
стоимость основных фондов за вычетом износа представляет собой часть полной восстановительной
стоимости, оставшуюся после вычитания величины их износа.
Каждый вид
оценки основных фондов имеет свое назначение. Полная первоначальная стоимость
необходима как для учета средств, вложенных в основных фонды, так и для
статистического учета основных фондов в течение всего срока их
функционирования. По первоначальной стоимости рассчитываются амортизационные
отчисления, рентабельность и другие показатели. Однако эта оценка непригодна
для характеристики степени изношенности основных фондов, вообще для изучения
динамики, поскольку одни и те же объекты, приобретенные в разное время, могут
иметь различную цену. Восстановительная стоимость более пригодна для
характеристики динамики основных фондов в силу того, что одинаковые по своим
конструктивным данным объекты оцениваются одинаковыми суммами.
Восстановительная
стоимость определяется на основе инвентаризации основных фондов путем их
переоценки, приуроченной к определенной дате. Это сложная статистическая
работа, требующая привлечения многих специалистов и занимающая много времени.
Общество с ограниченной
ответственностью «Финэкс» создано в соответствии с Федеральным законом от
08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество руководствуется
в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным
законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
уставом и учредительными документами.
Место нахождения
общества: Российская Федерация, Московская обл., г. Электросталь, ул.
Первомайская, д. 20, кв. 31.
Основной целью создания
общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения
прибыли.
Предметом деятельности
ООО «Финэкс» является:
- организация и ведение
розничной, оптовой, комиссионной и коммерческой торговли, создание сети
торговых предприятий; в том числе организация оптовой, мелкооптовой, розничной
торговли вино водочными изделиями, слабоалкогольной и безалкогольной
продукцией;
- оказание юридическим, в
том числе и иностранным, а также физическим лицам, консалтинговых,
маркетинговых, рекламных, агентских, представительских, лизинговых,
посреднических и иных видов услуг;
- производство
строительных, реставрационных, монтажных, наладочных и ремонтных работ, включая
проектные услуги, производство строительных материалов, промышленный и
строительный дизайн, инжиниринговые услуги;
- торговая,
торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность, создание
оптово-розничных торговых подразделений и предприятий;
- производство продукции
производственно-технического назначения;
- проведение технических,
технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций,
информационное обслуживание;
- организация и
проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов, лотерей, как
в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных
государствах;
- риэлторская
деятельность;
- издательская
деятельность, в том числе выпуск и реализация информационно, художественной и
рекламно-коммерческой литературы, периодических и научно-методических изданий;
- полиграфическая
деятельность;
- оказание туристических
услуг, организация и ведение гостиничного хозяйства, оказание иных сервисных
услуг, в том числе по визовому оформлению российским и зарубежным фирмам и
гражданам;
- прокат туристического
снаряжения, бытовой техники, оборудования и автомобилей;
- автосервисное
обслуживание автомобилей, купля и продажа, в том числе комиссионная торговля
автотранспортными средствами;
- оказание транспортных
услуг;
- организация и
эксплуатация объектов туристического, спортивного, оздоровительного и
профилактического назначения, оказание медицинских услуг в порядке,
установленном действующим законодательством;
- трудоустройство граждан
Российской Федерации за рубежом;
- организация выставок,
ярмарок, презентаций, бизнес-семинаров, различных форм обучения в области
менеджмента, маркетинга, новых экономических знаний;
- организация обучения за
рубежом, проведение стажировок за рубежом и бизнес-семинаров;
- рекламная деятельность,
как в РФ, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах на всех
видах рекламоносителей;
- оказание услуг
предприятиям общественного питания, в том числе организация работы ресторанов,
кафе, баров, столовых;
- фармацевтическая
деятельность.
Миссия компании выражает
философию и смысл его существования. В ней обычно детализируются статус
компании, декларируются принципы его работы, заявления и действительные
намерения руководства, дается определение самых важных характеристик
организации. Миссия дает субъектом внешней среды общее представление об
организации, о том, к чему она стремится, какие средства готова использовать в
своей деятельности. Следует подчеркнуть, что миссия – это понятие, приоритетное
по отношению ко всем остальным целям организации и отражающее направленность её
работы. Характеризуемая миссия обязательно должна быть сверена с миссией той
системы, составной частью которой является выбранный объект. Это позволяет
обоснованно подойти к определению ключевых целей организации, реализуя которые
последняя претворяет в жизнь свою миссию.
Отобразим философию
компании в таблице 2.1.
Таблица 2.1. Философия
компании
|
Строительство
|
Путем
целенаправленного совершенствования оказываемых услуг, поддержания необходимого
объема реализации в максимально возможной мере отвечать потребностям рынка.
|
|
Капитал
|
Постоянно и
гибко перестраивать, повышать эффективность использования инвестированного
капитала, увеличивать доходность облигаций.
|
|
Сотрудничество
|
С уважением
относиться к деловым партнерам и активно работать с ними, расширять сферы
деловых отношений.
|
|
Персонал
|
Проведение
активной социальной политики и политики стимулирования труда с целью
повышения его эффективности
|
Миссией ООО «Финэкс»
является перспективное развитие компании, заключающееся в создании условий для
привлечения инвестиций, направленных на техническое перевооружение, расширение
видов выполняемых работ, снижение себестоимости, обеспечение прибыли,
закрепление позиций на рынке московской области, выход на новые рынки.
Главная цель
деятельности ООО «Финэкс» - обеспечить высокий уровень и стабильное качество оказываемых
услуг и выполняемых работ; быть для заказчиков (потребителей) надежным
партнером в удовлетворении их компетентных требований.
Пути достижения
поставленной цели:
- ежегодная конкретизация
целей, направленных на обеспечение выполнения главной политики компании в
области качества выполняемых работ и оказываемых услуг;
- совершенствование
маркетинговой и сбытовой деятельности (постоянное изучение требований потребителей
и анализ их удовлетворенности);
-
материально-техническое снабжение производства с учетом оценки и выбора
поставщика сырья и материалов;
- систематическое
повышение компетентности и квалификации персонала;
- функционирование и
совершенствование системы менеджмента качества.
Об эффективности
финансово-хозяйственной деятельности любой организации свидетельствует ее
финансовое состояние, платежеспособность и ликвидность.
С этой целью
проанализируем структуру актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «Финэкс»,
а также его ликвидность и платежеспособность.
Проанализируем структуру
активов ООО «Финэкс».
Таблица 2.2.
Горизонтальный и вертикальный анализ структуры активов ООО «Финэкс» в первом
полугодии 2007 г.
|
Статья актива баланса
|
На начало периода
|
На конец отчетного периода
|
Изменение за отчетный период
|
Темп роста, %
|
|
сумма
|
уд. вес
|
сумма
|
уд. вес
|
сумма
|
уд. вес
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1 Внеоборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства
|
4532
|
4,57
|
8266
|
5,86
|
3734
|
1,29
|
182,39
|
|
Незавершенное строительство
|
0
|
0,00
|
30
|
0,02
|
30
|
0,02
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
2421
|
2,44
|
3063
|
2,17
|
642
|
-0,27
|
126,52
|
|
Итого по разделу 1
|
6953
|
7,01
|
11359
|
8,05
|
4406
|
1,04
|
163,37
|
|
2 Оборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
38173
|
38,47
|
50234
|
35,59
|
12061
|
-2,87
|
131,60
|
|
НДС по приобретенным ценностям
|
112
|
0,11
|
4805
|
3,40
|
4693
|
3,29
|
4290,18
|
|
Дебиторская задолженность
|
32253
|
32,50
|
73001
|
51,72
|
40748
|
19,22
|
226,34
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
11132
|
11,22
|
69471
|
49,22
|
58339
|
38,01
|
624,07
|
|
Денежные средства
|
21745
|
21,91
|
1735
|
1,23
|
-20010
|
-20,68
|
7,98
|
|
Итого по разделу 2
|
92283
|
92,99
|
129775
|
91,95
|
37492
|
-1,04
|
140,63
|
|
БАЛАНС
|
99236
|
100,00
|
141134
|
100,00
|
41898
|
0,00
|
142,22
|
Рисунок 2.1. Структура
внеоборотных активов в первом полугодии 2007 г.
Данные таблицы 2.2 свидетельствуют
о том, что в исследуемом периоде валюта баланса увеличилась на 41 898 тыс.
руб., что свидетельствует о расширении финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. В связи с неравномерным изменением статей активов, произошло
изменение их структуры, а именно: доля внеоборотных активов увеличилась на 1,04
% за счет соответствующего уменьшения доли оборотных активов. В абсолютном
выражении сумма внеоборотных активов увеличилась на 4 406 тыс. руб.,
причем основное влияние на это оказало увеличение основных средств на 3 734
тыс. руб. Что касается оборотных активов, то их сумма возросла на 37 492
тыс. руб., причем наибольшее увеличение произошло по дебиторской задолженности
(+ 40 748 тыс. руб.) и по запасам (+ 12 061 тыс. руб.).
Таблица 2.3.
Горизонтальный и вертикальный анализ структуры активов ООО «Финэкс» в первом
полугодии 2008 г.
|
Статья актива баланса
|
На начало периода
|
На конец отчетного периода
|
Изменение за отчетный период
|
Темп роста, %
|
|
сумма
|
уд. вес
|
сумма
|
уд. вес
|
сумма
|
уд. вес
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1 Внеоборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства
|
27740
|
12,81
|
27214
|
11,92
|
-526
|
-0,89
|
98,10
|
|
Незавершенное строительство
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
|
|
Отложенные налоговые активы
|
3845
|
1,78
|
3486
|
1,53
|
-359
|
-0,25
|
90,66
|
|
Итого по разделу 1
|
31585
|
14,59
|
30700
|
13,45
|
-885
|
-1,14
|
97,20
|
|
2 Оборотные активы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
75122
|
34,69
|
90415
|
39,61
|
15293
|
4,92
|
120,36
|
|
НДС по приобретенным ценностям
|
220
|
0,10
|
516
|
0,23
|
296
|
0,12
|
234,55
|
|
Дебиторская задолженность
|
109138
|
50,40
|
94255
|
41,29
|
-14883
|
-9,11
|
86,36
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
94924
|
43,84
|
86128
|
37,73
|
-8796
|
-6,10
|
90,73
|
|
Денежные средства
|
468
|
0,22
|
12365
|
5,42
|
11897
|
5,20
|
2642,09
|
|
Итого по разделу 2
|
184948
|
85,41
|
197551
|
86,55
|
12603
|
1,14
|
106,81
|
|
БАЛАНС
|
216533
|
100,00
|
228251
|
100,00
|
11718
|
0,00
|
105,41
|
Рисунок 2.2. Структура
внеоборотных активов в первом полугодии 2008 г.
Данные таблицы 2.3
свидетельствуют о продолжающемся расширении финансово-хозяйственной
деятельности организации, поскольку наблюдается увеличение валюты баланса на
11 718 тыс. руб. В связи с неравномерным изменением статей активов,
произошло изменение их структуры, а именно: доля внеоборотных активов уменьшилась
на 1,14 % за счет соответствующего увеличения доли оборотных активов. В
абсолютном выражении сумма внеоборотных активов уменьшилась на 885 тыс. руб.,
причем основное влияние на это оказало уменьшение основных средств на 526 тыс.
руб. Что касается оборотных активов, то их сумма возросла на 12 603 тыс.
руб., причем наибольшее увеличение произошло по запасам (+ 15 293 тыс.
руб.) и по денежным средствам (+ 11 897 тыс. руб.).
Таблица 2.4. Горизонтальный
и вертикальный анализ структуры пассива баланса ООО «Финэкс» в первом полугодии
2007 г.
|
Статья пассива баланса
|
На начало периода
|
На конец отчетного периода
|
Изменение за отчетный период
|
Темп роста, %
|
|
сумма
|
уд. вес
|
сумма
|
уд. вес
|
сумма
|
уд. вес
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
3. Капитал и резервы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
10
|
0,01
|
10
|
0,01
|
0
|
0,00
|
100,00
|
|
Нераспределенная прибыль
|
50788
|
51,18
|
128082
|
90,75
|
77294
|
39,57
|
252,19
|
|
Итого по разделу 3
|
50798
|
51,19
|
128092
|
90,76
|
77294
|
39,57
|
252,16
|
|
4. Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
2788
|
2,81
|
3386
|
2,40
|
598
|
-0,41
|
121,45
|
|
Итого по разделу 4
|
2788
|
2,81
|
3386
|
2,40
|
598
|
-0,41
|
121,45
|
|
5. Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
45650
|
46,00
|
9656
|
6,84
|
-35994
|
-39,16
|
21,15
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
поставщики и подрядчики
|
42938
|
43,27
|
9030
|
6,40
|
-33908
|
-36,87
|
21,03
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
12
|
0,01
|
0
|
0,00
|
-12
|
-0,01
|
0,00
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
0
|
0,00
|
63
|
0,04
|
63
|
0,04
|
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
0
|
0,00
|
563
|
0,40
|
563
|
0,40
|
|
|
прочие кредиторы
|
2700
|
2,72
|
0
|
0,00
|
-2700
|
-2,72
|
0,00
|
|
Итого по разделу 5
|
45650
|
46,00
|
9656
|
6,84
|
-35994
|
-39,16
|
21,15
|
|
БАЛАНС
|
99236
|
100,00
|
141134
|
100,00
|
41898
|
0,00
|
142,22
|
Что касается изменения
пассива организации, то здесь можно отметить следующее (таблица 2.4). В
абсолютном выражении произошло увеличение собственных средств на 77 294
тыс. руб., что является положительной тенденцией в деятельности организации.
Это способствовало изменению структуры пассивов, а именно: увеличилась доля
источников собственных средств на 39,57 % за счет соответствующего уменьшения
доли обязательств.
Таблица 2.5.
Горизонтальный и вертикальный анализ структуры пассива баланса ООО «Финэкс» в
первом полугодии 2008 г.
|
Статья пассива баланса
|
На начало периода
|
На конец отчетного периода
|
Изменение за отчетный период
|
Темп роста, %
|
|
сумма
|
уд. вес
|
сумма
|
уд. вес
|
сумма
|
уд. вес
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
3. Капитал и резервы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
10
|
0,00
|
10
|
0,00
|
0
|
0,00
|
100,00
|
|
Нераспределенная прибыль
|
151192
|
69,82
|
186241
|
81,59
|
35049
|
11,77
|
123,18
|
|
Итого по разделу 3
|
151202
|
69,83
|
186251
|
81,60
|
35049
|
11,77
|
123,18
|
|
4. Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
3312
|
1,53
|
3027
|
1,33
|
-285
|
-0,20
|
91,39
|
|
Итого по разделу 4
|
3312
|
1,53
|
3027
|
1,33
|
-285
|
-0,20
|
91,39
|
|
5. Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
62019
|
28,64
|
38973
|
17,07
|
-23046
|
-11,57
|
62,84
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
поставщики и подрядчики
|
61641
|
28,47
|
38427
|
16,84
|
-23214
|
-11,63
|
62,34
|
|
задолженность перед персоналом организации
|
47
|
0,02
|
186
|
0,08
|
139
|
0,06
|
395,74
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
42
|
0,02
|
56
|
0,02
|
14
|
0,01
|
133,33
|
|
задолженность по налогам и сборам
|
289
|
0,13
|
304
|
0,13
|
15
|
0,00
|
105,19
|
|
Итого по разделу 5
|
62019
|
28,64
|
38973
|
17,07
|
-23046
|
-11,57
|
62,84
|
|
БАЛАНС
|
216533
|
100,00
|
228251
|
100,00
|
11718
|
0,00
|
105,41
|
Данные таблицы 2.5
свидетельствуют о дальнейшем увеличении собственных средств на 35 049 тыс.
руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме источников финансирования
деятельности организации на 11,77 %.
Об эффективности
финансовой деятельности ООО «Финэкс» свидетельствует ликвидность и
платежеспособность баланса.
Таблица 2.6. Исходные
данные для анализа платежеспособности ООО «Финэкс» в первом полугодии 2007 г.
|
Показатели
|
На
01.01.2007
|
На
30.06.2007
|
|
1
|
2
|
3
|
|
А1
|
21745
|
1735
|
|
А2
|
32253
|
73001
|
|
А3
|
38285
|
55039
|
|
А4
|
6
953
|
11
359
|
|
П1
|
45650
|
9656
|
|
П2
|
0
|
0
|
|
П3
|
2788
|
3386
|
|
П4
|
50798
|
128092
|
|
Баланс
|
99
236
|
141
134
|
На основании данных
таблицы 2.6 произведем расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности.
Таблица 2.7. Показатели
ликвидности в первом полугодии 2007 г.
|
Показатели
|
На 01.01.2007
|
На 30.06.2007
|
Отклонение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Общий
показатель ликвидности
|
1,062
|
5,130
|
4,068
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,476
|
0,180
|
-0,296
|
|
Коэффициент
"критической оценки"
|
1,183
|
7,740
|
6,557
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
2,022
|
13,440
|
11,418
|
|
Коэффициент
маневренности
|
0,821
|
0,458
|
-0,363
|
|
Доля
оборотных средств в активах
|
0,930
|
0,920
|
-0,010
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными средствами
|
0,475
|
0,900
|
0,424
|
Данные таблицы 2.7 не
позволяют сделать однозначных выводов по поводу изменения платежеспособности
организации в течение первого полугодия 2007 г., поскольку изменение
коэффициентов разнонаправлено. Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на
0,296 в связи со значительным уменьшением денежных средств. В то же время
увеличение дебиторской задолженности на 40 748 тыс. руб. поспособствовало
приросту коэффициента «критической отчетности» на 6,557.
Таблица 2.8. Исходные
данные для анализа платежеспособности ООО «Финэкс» в первом полугодии 2008 г.
|
Показатели
|
На 01.01.2008
|
На 30.06.2008
|
|
1
|
2
|
3
|
|
А1
|
468
|
12365
|
|
А2
|
109138
|
94255
|
|
А3
|
75342
|
90931
|
|
А4
|
31 585
|
30 700
|
|
П1
|
62019
|
38973
|
|
П2
|
0
|
0
|
|
П3
|
3312
|
3027
|
|
П4
|
151202
|
186251
|
|
Баланс
|
216 533
|
228 251
|
На основании данных
таблицы 2.8 произведем расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности.
Таблица 2.9. Показатели
ликвидности в первом полугодии 2008 г.
|
Показатели
|
На 01.01.2008
|
На 30.06.2008
|
Отклонение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Общий показатель ликвидности
|
1,232
|
2,176
|
0,944
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,008
|
0,317
|
0,310
|
|
Коэффициент "критической оценки"
|
1,767
|
2,736
|
0,968
|
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
2,982
|
5,069
|
2,087
|
|
Коэффициент маневренности
|
0,613
|
0,573
|
-0,039
|
|
Доля оборотных средств в активах
|
0,854
|
0,865
|
0,011
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
|
0,647
|
0,787
|
0,141
|
Данные таблицы 2.9
свидетельствуют об улучшении платежеспособности предприятия, поскольку
произошло увеличение показателей ликвидности. Наибольшее увеличение произошло
по коэффициенту текущей ликвидности (+ 2,087) и коэффициенту критической оценки
(+ 0,968).
Первоначально произведем
оценку обеспеченности предприятия основными средствами и анализ обновления и
изношенности основных фондов.
При проведении анализа
обеспеченности предприятия, основными средствами необходимо изучить, достаточно
ли у него основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура,
техническое состояние и т.д.
Для определения
изменений, происшедших в составе основных фондов, необходимо проанализировать
их структуру, которая определяется спецификой сферы деятельности и отражает
особенности данного предприятия.
Таблица 2.10. Анализ структуры основных фондов ООО
«Финэкс» за первое полугодие 2007 г., тыс. руб.
|
Показатели
|
На начало года
|
На конец года
|
Отклонение по
|
|
сумма
|
Уд.вес,
%
|
сумма
|
Уд.вес,
%
|
сумме
|
уд.весу,
%
|
|
Другие виды основных средств
|
4532
|
100,00
|
8266
|
100,00
|
3734
|
-
|
|
Итого
|
4532
|
100,00
|
8266
|
100,00
|
3734
|
-
|
Проанализировав данные
таблицы 2.10, можно отметить, что в абсолютном выражении основные средства
возросли в течение первого полугодия 2007 г. на 3 734 тыс. руб., что
объясняется оснащением офиса.
В течение первого
полугодия 2008 г. основные средства уменьшились на 526 тыс. руб.
Данные о наличии,
амортизации и движении основных средств служат основным источником информации
для оценки производственного потенциала организации.
Проанализируем показатели
движения основных средств в анализируемой организации в первом полугодии 2007 -
2008 гг. согласно бухгалтерской отчетности.
Коэффициент обновления (Ко) отражает интенсивность
обновления основных средств и исчисляется как отношение стоимости вновь
поступивших за отчетный период основных средств и их стоимости на конец этого
же периода:
,
(2.1)
где ОСпост –
поступившие основные средства;
ОСкг – основные средства на конец года.[8]
Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует степень интенсивности
выбытия основных средств из сферы производства и рассчитывается как отношение
стоимости выбывших за отчетный период основных средств к их стоимости на начало
этого же периода:
, (2.2)
где ОСвыб –
поступившие основные средства;
ОСнг – основные средства на конец года.
Коэффициент прироста (Кпр) характеризует уровень прироста
основных средств или отдельных его групп за определенный период и
рассчитывается как отношение стоимости прироста основных средств к их стоимости
на начало периода:
.
(2.3)
Обобщающими показателями
технического состояния основных средств являются коэффициенты износа и
годности. Определим коэффициент износа:
,
(2.4)
где А - сумма
амортизационных отчислений;
ОСпс - первоначальная стоимость основных
средств.[9]
Определим коэффициент
годности: Кг = 1 – Ки
Кг2007 = 1 –
0,018 = 0,982
Кг2008 = 1 –
0,019 = 0,981
Таблица 2.11. Динамика
изменения показателей движения и состояния основных средств по ООО «Финэкс» в первом
полугодии 2007 – 2008 гг.
|
Показатели
|
2007 г.
|
2008 г.
|
Отклонение
|
Темп роста, %
|
|
коэффициент
обновления
|
0,452
|
0,007
|
-0,445
|
1,55
|
|
коэффициент
выбытия
|
0
|
0,026
|
0,026
|
-
|
|
коэффициент
прироста
|
0,824
|
-0,019
|
-0,843
|
-
|
|
коэффициент
износа
|
0,018
|
0,019
|
0,001
|
105,56
|
|
коэффициент
годности
|
0,982
|
0,981
|
-0,001
|
99,90
|
Рисунок 2.3. Динамика
изменения коэффициентов движения основных фондов ООО «Финэкс»
Проанализировав данные
табл. 2.11 и рис. 2.3, можно отметить, что на протяжении анализируемого
периода, в организации происходило обновление основных средств, что может
свидетельствовать о расширении деятельности организации. Однако наблюдается
уменьшение движения основных средств, а именно: коэффициент обновления в первом
полугодии 2008 г. уменьшился на 0,445, что привело к уменьшению коэффициента
прироста на 0,843. К тому же необходимо отметить некоторое ухудшение
технического состояния основных средств, о чем свидетельствует увеличение
коэффициента износа основных средств на 0,001, и соответствующее уменьшение
коэффициента годности.
На основании проведенного
анализа можно сделать вывод, что организация достаточно обеспечена основными
средствами, которые ежегодно обновляются.
Анализ эффективности
использования основных средств УП ''ЖЭС-61'' начнем с проведение анализа
фондоотдачи.
Фондоотдача - важнейший
обобщающий показатель эффективности использования основных средств, который
представляет собой стоимость произведенной продукции, приходящуюся на ед.
стоимости основных средств (или отдельной их части) организации. Существует
взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью:
(2.5)
где ФО - фондоотдача;
ВП - объем продукции;
Ф - среднегодовая стоимость основных средств;
Т — среднесписочная численность работающих;
ПТ — производительность труда;
ФВ — фондовооруженность.[10]
Для повышения фондоотдачи
необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста
его фондовооруженности.
При проведении анализа
фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучить динамику за ряд
лет, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать
резервы ее роста.
Исходные данные для
расчета фондоотдачи предварительно приводятся в сопоставимый вид: объем
продукции корректируют на имевшее место изменение цен на продукцию, а стоимость
основных средств - на их переоценку.
Факторами первого
порядка, влияющими на фондоотдачу, являются изменение удельного веса активной
части и изменение отдачи активной части. Для расчета их влияния можно
использовать прием цепных подстановок. Подстановкой будет фондоотдача при
фактическом удельном весе активной части и плановой ее отдаче. Разность между
подстановкой и плановым показателем фондоотдачи покажет влияние изменения
удельного веса активной части, а разность между фактическим показателем
фондоотдачи и подстановкой покажет влияние изменения отдачи активной части.
Отдача активной части
является сложным фактором. Среди экономистов нет единого мнения в подходе и к
формированию факторов второго и последующих порядков изменения фондоотдачи.
Соответственно различны и методики анализа.
В соответствии с одной из
них фондоотдачу активной части можно представить следующим образом:
(2.6)
где ФОа - фондоотдача
активной части основных средств;
ВП — объем продукции;
Фа — среднегодовая стоимость основных
средств;
К - среднегодовое количество
действующего оборудования;
Че — продолжительность (время) работы
единицы оборудования;
Вч — выработка продукции (часовая)
единицей оборудования (производительность оборудования);
Ц - средняя цена единицы оборудования.
Факторами второго порядка
будут: изменение продолжительности (времени) работы единицы оборудования;
изменение производительности оборудования и изменение средней цены единицы
оборудования.
Для расчета влияния
факторов второго порядка изменения фондоотдачи используется прием цепных
подстановок. Последовательность подстановок:
1) время работы
оборудования;
2) производительность
оборудования.
Разность между первой
подстановкой и плановым показателем фондоотдачи активной части покажет влияние
изменения продолжительности (времени) работы единицы оборудования. Разность
между второй подстановкой и первой покажет влияние изменения производительности
оборудования. И, наконец, разность между фактическим показателем фондоотдачи
активной части и второй подстановкой покажет влияние изменения средней цены
единицы оборудования.
Такую методику анализа
представляется целесообразным использовать, когда в цехе установлено однотипное
однородное оборудование.
По ООО «Финэкс» имеются
следующие данные (табл. 2.12). Расчет факторов изменения фондоотдачи
представлен ниже. В работе производится расчет влияния только факторов первого
и второго порядков, дальнейшая детализация не производится по причине
отсутствия необходимых данных.
Структура факторов
второго порядка рассчитывается по отношению к изменению результативного
показателя (фондоотдачи основных средств). Факторы второго порядка доводятся до
уровня первого путем умножения уровня их влияния на фактический удельный вес
активной части стоимости основных средств.
Произведем факторный
анализ изменения фондоотдачи в первом полугодии 2008 года по сравнению с первым
полугодием 2007 годом.
Таблица 2.12. Исходная
информация для анализа фондоотдачи ООО «Финэкс» за первое полугодие 2007 – 2008
гг.
|
Показатели
|
2007 г.
|
2008 г.
|
Отклонение (+,-)
|
|
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
|
292966
|
460172
|
167206
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
|
6399
|
27477
|
21078
|
|
Фондоотдача
|
45,783
|
16,748
|
-29,035
|
Анализ фондоотдачи
производим в расчете на общую сумму основных средств организации следующим
образом:
(2.7)
(2.8)
(2.9)
ΔФОВП = 71,913
– 45,783 = 26,13
(2.10)
ΔФООФ = 16,748
– 71,913 = - 55,165
ΔФО = 26,13 – 55,165
= - 29,035
Таким образом, увеличение
выручки от реализации привело к увеличению фондоотдачи на 26,13, а увеличение
стоимости основных средств привело к снижению анализируемого показателя на 55,165.
В целом фондоотдача
основных средств ниже
уровня аналогичного периода прошлого года на 29,035 руб. (или на 63,42 %), что
можно рассматривать как значительное ухудшение эффективности использования
основных средств по такому обобщающему показателю, как фондоотдача.
Определим влияние
эффективности использования основных средств на объем оказанных услуг способом
абсолютных разниц по следующей факторной модели:
(2.11)
(2.12)
(2.13)
Данные проведенного
анализа свидетельствуют о том, что в результате увеличения стоимости основных
средств объем выполненных работ увеличился на 965014 тыс. руб., а уменьшение
фондоотдачи привело к снижению анализируемого показателя на 797808 тыс. руб.
Отсюда общее изменение объема выполненных работ составило + 167206 тыс. руб.
Далее проведем обобщающий
анализ эффективности использования основных средств организации в первом полугодии 2008 года по сравнению
с первым полугодием 2008 года (табл. 2.13).
Таблица 2.13. Анализ
эффективности использования основных средств ООО «Финэкс» в первом полугодии 2007 – 2008 гг., тыс.
руб.
|
Показатель
|
2007 г.
|
2008 г.
|
Отклонение
|
Темп роста, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1.Выручка от реализации
|
292966
|
460172
|
167206
|
157,07
|
|
2. Прибыль отчетного периода
|
90442
|
95743
|
5301
|
105,86
|
|
3.Среднегодовая стоимость основных средств
|
6399
|
27477
|
21078
|
429,40
|
|
В том числе
|
|
|
|
|
|
3.1. активной части
|
0
|
0
|
0
|
|
|
4.Фондоотдача основных средств, руб. (стр. 1: стр. 3)
|
45,783
|
16,748
|
-29,035
|
36,58
|
|
5.Фондоотдача активной части основных средств, руб.
(стр.1 : стр.3.1)
|
0
|
0
|
0
|
|
|
6.Фондоемкость основных средств, руб. (стр.3:стр.1)
|
0,022
|
0,060
|
0,038
|
272,73
|
|
7.Фондоемкость активной части основных средств, руб.
(стр. 3.1 : стр. 1)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
8.Удельный вес активной части основных средств, %
(стр. 3.1 : стр. 3)
|
0
|
0
|
0
|
-
|
|
9.Коэффициент эффективности использования основных
средств (стр. 2 : стр. 3 * 100 %)
|
1413,38
|
348,45
|
-1064,93
|
24,65
|
Таким образом, в
анализируемой организации за первое полугодие 2008 года по сравнению с первым
полугодием 2007 года фондоотдача основных средств уменьшилась на 63,42 % и
составила 16,748 руб. Также о неэффективном использовании основных средств
свидетельствует значительное уменьшение коэффициента эффективности
использования основных средств (- 1 064,93 процентных пункта, или – 75,35
%).
С целью оптимизации
структуры основных средств и повышения уровня их фондоотдачи рекомендуется:
увеличение удельного веса их активной части, что позволит значительно повысить
техническую оснащенность организации, сократить трудоемкость выполняемых работ;
рациональное использование основных средств; обновление парка машин и замена
старых.
Кроме того, значительным
резервом повышения уровня фондоотдачи является рост производительности труда
работников организаций, поэтому внедрение мероприятий, способствующих ее
повышению, положительным образом скажется и на уровне фондоотдачи. Таким
образом, одним из основных резервов повышения эффективности использования
основных средств является увеличение доли активной части основных фондов.
Увеличение доли активной
части основных средств производят для:
а) повышения
технической оснащенности процесса производства;
б) сокращения
трудоемкости работ и продолжительности производства;
в) выбор оптимальных
вариантов механизации выполняемых работ;
г) рациональное
использование основных фондов по времени и мощности;
д) обновления парка
машин.
Меры по улучшению
использования основных средств в промышленной организации:
а) приобретение
высококачественных основных средств;
б) повышение уровня
квалификации обслуживающего персонала;
в) своевременного обновления,
особенно активной части, основных средств с целью недопущения чрезмерного
морального и физического износа;
г) повышение уровня
механизации и автоматизации процессов;
Пути повышения
эффективности использования основных фондов будут разными в конкретных
отраслях:
1. Внедрение достижений
современного научно-технического прогресса и, в первую очередь, безотходных,
малоотходных, ресурсосберегающих технологий и техники для их осуществления. Это
увеличивает выход продукции из того же объема переработанного сырья, а значит и
фондоотдачу.
2. Замена действующего
устаревшего оборудования на новое, более производительное и экономичное. При
нормально функционирующей экономике по условиям агрегатной концентрации с
удвоением мощности машин цена возрастет лишь в полтора раза. Это и
обусловливает в данном случае рост фондоотдачи.
3. Повышение уровня
концентрации производства до оптимальных размеров. По закону концентрации
производства с удвоением объемов производства стоимость основных фондов
возрастает лишь в полтора раза. Это и следствие увеличения доли активной части
основных фондов, эффекта агрегатной концентрации и увеличения масштабов
производства. Ведь экономическая эффективность концентрации производства во
многом обусловлена снижением фондоемкости, а это обратная величина
фондоотдачи:
4. Развитие
комбинирования производства. При вертикальной форме комбинирования с каждым
переделом, как правило, стоимость обработки удваивается. Стоимость же основных
фондов растет при этом не более чем в полтора раза за счет более эффективного
использования объектов вспомогательного и части основного производства. В
результате существенно возрастает и фондоотдача. При горизонтальных формах
комбинирования за счет переработки части или всех отходов основного производства
увеличивается также выход продукции при незначительном росте стоимости основных
фондов. Как видно, и в этом случае повышается фондоотдача.
5. Диверсификация и
межотраслевая концентрация производства. Оперативное реагирование на быстро
меняющиеся запросы рынка, преодоление сезонности путем загрузки основных фондов
и персонала производством продукции других отраслей увеличивает выпуск
продукции, полнее и эффективнее использует производственный потенциал, а значит
и повышает фондоотдачу. Значительный опыт диверсификации и межотраслевой
концентрации был накоплен в 60-х годах в ряде отраслей промышленности —
пищевой, легкой, тяжелой и др. На этой основе удавалось повысить в полтора и
более раза фондоотдачу и улучшить существенно ряд основных экономических показателей
— себестоимость продукции, прибыль, рентабельность производства,
производительность труда и др. Этот опыт следует воссоздать как важнейшее
средство конкурентоспособности предприятий промышленности в условиях рынка.
6. Создание экономических
стимулов повышения эффективности использования основных фондов. Рынок в этом
плане является универсальным механизмом. Ведь в рынке все хозяйствующие
субъекты функционируют на условиях самофинансирования, а их
конкурентоспособность обеспечивается наименьшим ресурсопотреблением, в том
числе и основных фондов. Высокая степень загрузки оборудования, ускоренная их
амортизация и замена на более современные - высокопроизводительные и
экономичные является непременным условием конкурентоспособности и процветания
предприятий промышленности.[11]
Применяя статистические
методы, мы стремимся найти закономерности в случайных данных и воспользоваться
найденными закономерностями. Ранее, до появления мощных персональных ЭВМ,
практическое применение статистических методов было делом чрезвычайно сложным,
требующим больших интеллектуальных усилий и временных затрат. Теперь, благодаря
таким системам как Statistica,
открылся путь к новым технологиям статистической обработки данных, максимально
сокращающий рутинные процедуры.
Если раньше каждый шаг
исследований, начиная от представления данных, перевода их в нужный формат,
проверки, группировки, сортировки, сжатия, графической интерпретации,
подготовки программ обработки, задания параметров анализа, и до просмотра результатов,
был трудной задачей, то теперь достаточно двух-трех щелчков мыши, чтобы
огромные объемы данных чрезвычайно быстро преобразовались, обработались и появились
на экране в виде графиков, диаграмм и таблиц.
Statistica представляет собой интегрированную
систему статистического анализа и обработки данных. Она состоит из следующих
основных компонент, объединенных в рамках одной системы:
а) электронных таблиц
для ввода и задания исходных данных, а также специальных таблиц для вывода
численных результатов анализа;
б) мощной графической
системы для визуализации данных и результатов статистического анализа;
в) набора
специализированных статистических модулей, в которых собраны группы логически
связанных между собой статистических процедур;
г) специального
инструментария для подготовки отчетов;
д) встроенных языков
программирования SCL и STATISTICA BASIC, которые позволяют пользователю
расширить стандартные возможности системы.[12]
В процессе проведенного
исследования установлено, что темпы роста средней стоимости основных средств
значительно превысили темпы роста выручки от реализации и показателей прибыли.
В связи с этим основным предложением по повышению эффективности использования
основных средств для ООО «Финэкс» будет приобретение основных средств в лизинг.
Принятие решения о
привлечении тех или иных инструментов финансирования строится по следующей
схеме, представленной на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1.
Последовательность принятия управленческого решения по выбору инструмента
финансирования
Для принятия
обоснованного управленческого решения по выбору инструмента финансирования
необходимо учитывать следующие аспекты:
- возможности предприятия
по оплате расходов;
- налоговый щит;
- возможности предприятия
по использованию налогового щита;
- стоимость денег во
времени;
- качественные факторы,
влияющие на принятие решений.
При определении
экономической эффективности лизинга могут быть использованы разные показатели.
Согласно существующим общим подходам в качестве таковых выделяют:
отношение валового
дохода, полученного по лизингу, к капитальным вложениям, т.е. коэффициент абсолютной
эффективности;
приведенные затраты по
лизингу и коэффициент сравнительной эффективности альтернативных вариантов
инвестиций (срок окупаемости дополнительных средств);
общую прибыль и уровень
рентабельности работы банка (срок окупаемости передаваемого в лизинг оборудования
или капитальных вложений).
Исходя из особенностей
лизингового процесса с учетом его инновационности наиболее адекватным
показателем, на наш взгляд, является показатель окупаемости и, как следствие,
показатели прибыльности и рентабельности.[13]
Оценивая фактическую
эффективность инновационного инвестирования посредством лизинга, а также выбирая
и экономически обосновывая проектные и плановые решения, целесообразно, на наш
взгляд, пользоваться общими показателями повышения чистой прибыли (ЧПл) и
уровня рентабельности лизинговых операций (Рл):
ЧПл = ЧПл2 — ЧПл1,
Рл = Рл2 — Рл1,
где ЧПл1 и ЧПл2 — чистая
прибыль, полученная банком по лизингу и по альтернативному ему способу
инвестиционного вложения, приведенная к одному временному периоду;
Рл1 и Рл2 — общий уровень
рентабельности, достигнутый по этим двум вариантам инвестиций.
Таким образом, предпочтительным
будет тот вариант инвестиционной операции, который обеспечивает максимально
возможное повышение рентабельности банка. И наоборот, экономически неэффективен
вариант инвестиции, не способствующий ее увеличению. Причем выбор конкретного
варианта происходит в условиях существования многообразия альтернатив.
Альтернативная основа
выбора варианта эффективности лизинговой деятельности предполагает увязку
будущего результата данной операции с основными целями ее реализации: либо это
увеличение чистой прибыли, либо максимальный срок окупаемости при максимальной
рентабельности, либо снижение текущих затрат, либо решение социальных программ
различного уровня.
Такой подход дает
возможность более правильно сориентировать усилия участников лизинговой сделки,
обосновать внедрение инноваций посредством лизинга, способствующего повышению
эффективности основной экономической деятельности пользователя лизинговых услуг
банка.
Кроме того, понятие
экономической эффективности лизинговых операций необходимо рассматривать с
позиции не только коммерческого банка, но и пользователя данного вида кредитной
сделки. Поскольку от эффективности лизинга с точки зрения лизингополучателя во
многом зависит экономическая эффективность сделки и для самого банка. Поэтому,
говоря об эффективности лизинга, необходимо соизмерять выгоды и
банка-лизингодателя, и лизингополучателя так, чтобы результирующий вектор интересов
участников сделки по лизингу был наиболее благоприятным для всех сторон. Это
очевидно, поскольку между данным явлением наблюдается прямая зависимость: чем
выгоднее лизинговая операция для лизингополучателя, тем больший интерес сектор
бизнеса проявляет именно к этому виду кредитования, а увеличение спроса
стимулирует предложение, и наоборот, чем больше предложения лизинговых услуг на
рынке, тем больше проявляется к ним интерес со стороны потенциальных
лизингополучателей. Вот почему, анализируя лизинговую операцию с точки зрения
ее эффективности, банку в концепции развития лизинговых операций необходимо уделить
должное внимание этому вопросу.
В 2009 году ООО «Финэкс»
необходимо приобрести автотехнику. Было принято решение приобрести данную
автотехнику у ЗАО «Мазконтрактлизинг». Для заключения сделки необходимо
предоставить следующие документы:
1 Заявка на имя
Руководителя о предоставлении необходимой техники в лизинг (бланк заявки
высылаем письмом или по факсу).
2 Документы,
подтверждающие правовой статус субъектов хозяйствования
o
Устав,
свидетельство о регистрации и др. учредительные документы.
o
Извещение
налоговой инспекции о присвоении УНН (ИНН).
o
Приказы или
выписки из протоколов (правления, учредительного собрания) и др. документы о
назначении руководителя.
o
Лица, не
являющиеся руководителями и уполномоченные подписать договор предоставляют,
кроме прочего, доверенность и паспортные данные.
o
Договор на
стоянку техники или акт о землеотводе.
3 Документы,
характеризующие финансовое состояние предприятия
o
Бизнес-план (с
расчетом окупаемости затрат на приобретение техники). По всей предоставляемой
информации необходимо документальное подтверждение: финансовая отчетность, в
том числе: балансы: на начало года (формы: Ф1, Ф2, Ф3, Ф4 и Ф5); на последнюю
отчетную дату (формы: Ф1 и Ф2); на первое число текущего месяца (формы: Ф1 и
Ф2); расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по основным дебиторам
и кредиторам; информация о наличии, составе и сроках возникновения картотеки №
2; справки из банков о ссудной задолженности; карточки с образцами подписей
руководителей, заверенные обслуживающими банками; выписки из банков о движении
денежных средств по счетам за последние три месяца; справка о задолженности по
налогам из налоговой инспекции.
o
Документы по
обеспечению исполнения обязательств по договору
§
При залоге
основных и оборотных средств (автотехники, оборудования, недвижимости, товаров
и т.д.):
§
опись залоговая и
характеристика имущества, передаваемого в залог;
§
правоустанавливающие
документы на предмет залога, в том числе свидетельство о праве собственности,
тех. паспорт, договор, по которому приобретено имущество, товарно-транспортные
накладные, договор на стоянку техники или акт о землеотводе и т.п.; заключение
о стоимости залогового имущества, составленное независимыми экспертами,
имеющими лицензию на оценку;
§
документы,
подтверждающие страхование залога.
Условия у заключаемой
сделки следующие.
Таблица 3.1. Условия
лизинговой сделки
|
Авансовый платеж
|
30 %
|
|
Срок лизинга
|
5 лет
|
|
Остаточная (выкупная) стоимость
|
5 %
|
|
Периодичность платежей
|
ежемесячно
|
Стратегия ЗАО
"МАЗКОНТРАКТЛИЗИНГ" заключается в комплексном обслуживании лизингополучателей.
Данная компания сотрудничает не только в период работы над контрактом, но и
после его заключения, что означает информационное и маркетинговое сопровождение
контракта, обеспечение стабильности лизинговых платежей для исполнения
обязанностей перед кредиторами и продавцами техники. В связи с этим ООО «Финэкс»
выбрало для сотрудничества именно эту компанию.
ООО «Финэкс» для создания
транспортного парка необходимо приобрести автомобили стоимостью 118 млн.
рублей. В связи с дефицитом свободных денежных средств в достаточном объеме,
необходимых для непосредственной покупки активов, руководством предприятия
анализируются два способа использования заемного капитала - в форме лизинга и
кредита сроком на 2 года. Обслуживающий банк ОАО «Москва» предлагает кредит на
условиях погашения основной суммы долга ежемесячно равными частями и
ежемесячной уплаты процентов за пользование кредитом по общей ставке 18%
годовых (включая расходы по обслуживанию кредита). Лизинговая компания ООО «Гамма»
предлагает аналогичные условия финансирования с выплатой вознаграждения
лизингодателя на уровне 3% годовых. Остаточная стоимость объекта по договору
лизинга составляет 5% от первоначальной стоимости оборудования.
Таблица 3.1. Сравнение
финансового лизинга и долгосрочного кредита на основе расходов
|
№ п/п
|
Показатель
|
Значение
показателя, руб.
|
|
лизинг
|
кредит
|
|
1
|
Расходы по
уплате
в том числе:
|
149 859 854
|
140 125 000
|
|
1.1
|
в части
стоимости
|
95 000 000
|
118 000 000
|
|
1.2
|
в части платы
за ресурсы
|
26 999 876
|
22 125 000
|
|
1.3
|
выкупной платеж
|
5 000 000
|
-
|
|
1.4
|
НДС
|
22 859 978
|
-
|
|
2
|
Сравнительная
эффективность лизинга:
|
|
|
|
2.1
|
в рублях (по
п. 3)
|
-9 734 854
|
|
|
2.2
|
в процентах к
стоимости объекта
|
-8,2
|
|
При прямом рассуждении и
принятии решения только на основе затратной части сопоставляются суммы
платежей, подлежащие уплате в рамках соответственно договора лизинга и
кредитного договора (табл. 3.1).
За счет налогообложения
лизинговых операций налогом на добавленную стоимость величина лизинговых
платежей всегда больше по сравнению с кредитными платежами (кредитные операции
освобождены от данного налога).
Данный факт, возможно,
объясняет непопулярность лизинговых операций в 90-х гг. среди отечественных
предприятий.
Понятие налоговый щит
означает появление у предприятия возможности экономить на налогах. Его введение
в рассматриваемый пример позволяет уточнить результаты приведенных выше
сопоставлений. Таким образом, решение о выборе инструмента финансирования может
быть принято на основе сопоставления затрат по альтернативным вариантам с
учетом возможной экономии по налогам в течение срока договоров финансирования
(кредитного и лизингового).
В таблице 3.3 приведены
расчеты, сравнивающие между собой финансовый лизинг и долгосрочный кредит с
учетом налогового щита.
На основании проведенных
расчетов можно констатировать, что лизинг обладает значительной сравнительной
эффективностью (в размере 19% от стоимости приобретаемого объекта) по отношению
к долгосрочному кредиту.
По результатам таких
расчетов и был сделан распространенный вывод о безусловной эффективности
лизинга для всех возможных случаев его применения.
Вместе с тем решение 2 не
учитывает, что предприятие, приобретя в собственность оборудование, могло
воспользоваться льготой по налогам из прибыли на величину произведенных
капиталовложений (в данном случае в части погашения стоимости по долгосрочному
кредиту на приобретение основных средств).
Таблица 3.3. Сравнение
финансового лизинга и долгосрочного кредита с учетом налогового щита
|
№ п/п
|
Показатель
|
Значение
показателя, руб.
|
|
лизинг
|
кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Расходы по
уплате
в том числе:
|
149 859 854
|
140 125 000
|
|
1.1
|
в части
стоимости
|
95 000 000
|
118 000 000
|
|
1.2
|
в части платы
за ресурсы
|
26 999 876
|
22 125 000
|
|
1.3
|
выкупной
платеж
|
5 000 000
|
-
|
|
1.4
|
НДС
|
22 859 978
|
-
|
|
2
|
Влияние на уплату налогов в течение срока действия
договоров лизинга и кредита, в том числе:
|
-54 059 932
|
-21 910 608
|
|
2.1
|
НДС
|
-22 859 978
|
-18 000 000
|
|
2.2
|
налоги и сборы из прибыли
|
-32 368 716
|
-5 735 607
|
|
2.3
|
налог на имущество
|
1 168 752
|
1 824 999
|
|
3
|
Конечная стоимость варианта финансирования инвестиций (п.
1 - п. 2)
|
95 799 922
|
118 214 392
|
|
4
|
Сравнительная эффективность лизинга:
|
|
|
|
4.1
|
в рублях (по п. 3)
|
22 424 470
|
|
|
4.2
|
в процентах к стоимости объекта
|
19,0
|
|
Действительно, в
большинстве случаев предприятие имеет неиспользованный амортизационный фонд,
который ежемесячно пополняется за счет амортизационных отчислений как по
существующим активам, так и по приобретаемым за счет данного кредитного
договора, что не позволяет воспользоваться вышеуказанной льготой.
Однако если принять
допущение о полном использовании амортизационного фонда к моменту заключения
кредитного договора и незначительности текущих амортизационных отчислений по
действующим внеоборотным активам, то это коренным образом изменит результаты
расчетов.
В таблице 3.4 приведены
расчеты, в которых финансовый лизинг сравнивается с долгосрочным кредитом в
случае, если на предприятии полностью использован амортизационный фонд, а
текущие амортизационные отчисления по действующим внеоборотным активам
незначительны.
Таблица 3.4. Сравнение
финансового лизинга и долгосрочного кредита при отсутствии амортизационного
фонда
|
№ п/п
|
Показатель
|
Значение
показателя, руб.
|
|
лизинг
|
кредит
|
|
1
|
Расходы по
уплате
в том числе:
|
149 859 854
|
140 125 000
|
|
1.1
|
в части
стоимости
|
95 000 000
|
118 000 000
|
|
1.2
|
в части платы
за ресурсы
|
26 999 876
|
22 125 000
|
|
1.3
|
выкупной
платеж
|
5 000 000
|
-
|
|
1.4
|
НДС
|
22 859 978
|
-
|
|
2
|
Влияние на уплату налогов в течение срока действия
договоров лизинга и кредита, в том числе:
|
-54 059 932
|
-47 665 014
|
|
2.1
|
НДС
|
-22 859 978
|
-18 000 000
|
|
2.2
|
налоги и сборы из прибыли
|
-32 368 716
|
-31 490 013
|
|
2.3
|
налог на имущество
|
1 168 752
|
1 824 999
|
|
3
|
Конечная стоимость варианта финансирования
инвестиций (п. 1 - п. 2)
|
95 799 922
|
92 459 986
|
|
4
|
Сравнительная эффективность лизинга:
|
|
|
|
4.1
|
в рублях (по п. 3)
|
-3 339 936
|
|
|
4.2
|
в процентах к стоимости объекта
|
-2,8
|
|
Выявленная льгота по
налогам привела к резкому сокращению конечной стоимости кредита, что сделало
его более дешевой формой финансирования по сравнению с лизингом (почти на 3% от
стоимости приобретаемого объекта).
Однако этот вывод также
не является полностью обоснованным, поскольку не учитывает некоторых существенных
факторов. Например, если предприятие работает с минимальной рентабельностью, то
оно не сможет в какой-либо значимой мере воспользоваться преимуществами
отнесения лизинговых платежей на себестоимость и экономии на налогах из
прибыли.
Другим существенным
фактором является время возможной экономии на налогах. Так, при прочих равных
условиях замораживание средств в оборотном капитале приводит к недополучению
прибыли, которая должна быть также учтена через стоимость денег во времени.
В таблице 3.5 приведены
результаты расчетов, с учетом расширения диапазона исследования до периода
полной амортизации приобретаемого объекта, возможности использования субъектом
хозяйствования появляющегося налогового щита (по НДС и налогам и сборам из
прибыли) и фактора стоимости денег во времени.
Таблица 3.5. Сравнение
финансового лизинга и долгосрочного кредита при учете возможностей по
использованию налогового щита и фактора стоимости денег во времени
|
№ п/п
|
Показатель
|
Значение
показателя, руб.
|
|
лизинг
|
кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Расходы по
уплате
в том числе:
|
149 859 854
|
140 125 000
|
|
1.1
|
в части
стоимости
|
95 000 000
|
118 000 000
|
|
1.2
|
в части платы
за ресурсы
|
26 999 876
|
22 125 000
|
|
1.3
|
выкупной
платеж
|
5 000 000
|
-
|
|
1.4
|
НДС
|
22 859 978
|
-
|
|
2
|
Влияние на уплату налогов в течение срока
полезного использования объекта, в том числе:
|
-55 357 047
|
-40 501 849
|
|
2.1
|
НДС
|
-22 859 978
|
-18 000 000
|
|
2.2
|
налоги и сборы из прибыли
|
-33 688 737
|
-27 626 848
|
|
2.3
|
налог на имущество
|
1 191 668
|
5 124 999
|
|
Окончание таблицы 3.5
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
3
|
Использованный субъектом хозяйствования
налоговый щит
|
-51 657 411
|
-40 501 849
|
|
4
|
Конечная стоимость варианта финансирования инвестиций (п.
1 - п. 3)
|
98 202 443
|
99 623 151
|
|
5
|
Конечная стоимость варианта финансирования инвестиций с
учетом временного фактора
|
89 206 972
|
95 552 966
|
|
6
|
Сравнительная эффективность лизинга:
|
|
|
|
6.1
|
в рублях (по п. 3)
|
6 345 994
|
|
|
6.2
|
в процентах к стоимости объекта
|
5,4
|
|
В качестве дополнительных
исходных данных принята следующая информация по анализируемому предприятию и
приобретаемому объекту. Нормативный срок службы объекта - 10 лет; учетной
политикой предприятия предусмотрен линейный способ амортизации активов.
Амортизационный фонд, сформированный на момент принятия решения, составляет 20 млн.
руб. (20% от стоимости приобретаемого объекта). Ежемесячный объем продаж
составляет 59 млн. руб. (50% от контрактной стоимости объекта). Ставка НДС по
деятельности субъекта хозяйствования составляет 18%, рентабельность
деятельности (отношение прибыли к затратам) - 10%. В структуре себестоимости
доля амортизационных отчислений составляет 0,15; доля покупных материалов и
агрегатов, а также работ и услуг, выполняемых сторонними организациями - 0,5.
Средняя ставка НДС в цене покупных материалов и агрегатов составляет 18%.
Ставку дисконтирования финансовый директор субъекта хозяйствования оценивает в
10% годовых (доходность по ГКО).
Лизинг по-прежнему
является более эффективным по сравнению с кредитом, однако разрыв между
результатами, отраженными в таблицах 3.3 и 3.5, сократился почти в 4 раза - до
5,4% от стоимости приобретаемого объекта.
Таким образом, лизинг
представляет одно из приоритетных направлений развития экономики и
характеризуется, прежде всего, длительным, устойчивым и заинтересованным
характером связей.
Причиной широкого
распространения лизинга на территории Российской Федерации является ряд
преимуществ:
1.Лизинг предполагает
стопроцентное кредитование и не требует немедленного начала платежа. При использовании
обычного кредита для покупки имущества предприятие должно было бы часть покупки
оплатить за счет собственных средств. При лизинге контракт заключается на
полную стоимость имущества.
2.Лизинговое имущество не
должно быть заранее оплачено. Периодические платежи по лизинговому договору
следует производить в течение арендного срока из суммы доходов, которые
принесет эксплуатация лизингового имущества.
3.При заключении
лизинговых контактов на долгий срок можно договориться относительно
осуществления лизинговых платежей. Лизинг предоставляет возможность, в отличие
относительно жестких правил возвращения ссуд, погашать расходы по
инвестированию согласно возможностям.
4.Риск устаревания
оборудования целиком лежит на лизингодателе. Альтернатива лизингового контракта,
и именно дальнейшее использование лизингового оборудования либо за счет купли
пролонгирования лизингового соглашения, либо путем обмена этого имущества на
более современное отличает принятие решения, касающееся планов производства.
5.В случае лизингополучатель
может использовать сразу гораздо больше производственных возможностей, чем при
покупке. Временно высвобожденные, благодаря лизингу, денежные средства, он
может пустить на другие цели.
6.Лизинг оставляет без
изменения баланс лизингополучателя, так как собственником имущества является
лизинговая компания.
7.Лизинговой компании
обычно легче обеспечить дальнейшее использование бывших в употреблении средств
производства, чем отдельной фирме.
8.Кредитные учреждения
при долгосрочном кредитовании в большинстве случаев требуют каких-либо
дополнительных вещных гарантий. Так как собственником имущества является
лизинговая компания, то, как правило, дополнительных гарантий она не требует.
9.Лизинг в форме
sale-and-lease-back (возвратный) высвобождает «связанный» капитал.
10.Лизинг позволяет
избежать потерь, связанных с моральным устареванием машин и оборудования.
11.Позволяет использовать
в своем производстве новейшие достижения науки и техники.
12.Возможно заключение
договора лизинга и при финансовых неурядицах.
13.Дает возможность
относительно небольшим предприятиям приобретать дорогостоящее оборудование.
14.В Российской Федерации
для сокращения сроков оборачиваемости финансовых ресурсов, направленных на
кредитование лизинговых операций, лизингодатель имеет право применять метод
ускорения амортизации в отношении объекта лизинга, относящегося к активным
фондам, срок службы которых свыше трех лет.
15.Международный валютный
фонд не учитывает сумму лизинговых сделок в подсчете национальной
задолженности.
В то же время лизинг
обладает и рядом недостатков:
- неустойчивость
финансового положения лизингодателя в республике, отсутствие возможности в ряде
случаев прибегнуть к банковскому кредиту;
- недостаточная
информационная база и незнание современных машин и оборудования как для
лизингодателя, так и для лизингополучателя;
- арендатор не выигрывает
на повышении остаточной стоимости (в частности из-за инфляции);
- если при финансовом
лизинге научно-технический прогресс делает оборудование устаревшим, то
лизинговые платежи все равно не прекращаются;
- недостаточное участие
банков в финансировании объектов лизинга;
- сложность организации;
- неустойчивость
финансового положения лизингополучателя (оборудование в лизинг получено, а
производить лизинговые платежи не за что);
- недостаточная
развитость самих лизинговых компаний;
- отрицательное влияние
на лизинг высокой процентной ставки по ссудам.
Но все же, если сравнить
преимущества и недостатки лизинга, то можно сделать вывод, что развитие лизинга
имеет гораздо больше плюсов, чем минусов.
В Российской Федерации
созданы благоприятные условия для лизинговой деятельности. Нормативно-правовая
база, пожалуй, самая совершенная на постсоветском пространстве.
Однако существует ряд
проблем, сдерживающих развитие лизинга. Среди них можно назвать вопросы
валютного регулирования, установленный для государственных предприятий запрет
выступать гарантами или поручителями перед банками-кредиторами по исполнению
обязательств по возврату полученных кредитов юридическими лицами негосударственной
формы собственности, каковыми является основная масса лизинговых компаний.
Кроме того, лизингодателям невозможно получить банковские кредиты для уплаты
таможенных платежей при ввозе из-за рубежа оборудования, предназначенного для
последующей передачи в лизинг.
Это приводит к
необходимости привлекать для этих целей авансовые платежи со стороны
лизингополучателя, что иногда невозможно из-за их большого размера. Такое
положение вещей достаточно часто является непреодолимым препятствием при
осуществлении перспективных инвестиционных проектов по лизинговым поставкам
высокотехнологического оборудования, не имеющего
аналогов в республике.
Лизинг - это оптимальный
механизм пополнения и обновления основных фондов для малых и средних
предприятий. Поэтому спрос на лизинговые услуги будет расти по мере развития
частного сектора в экономике.
Таким образом, в
результате проведенного исследования установлено, что лизинг является более
эффективным по сравнению с кредитом. В связи с этим исследуемому предприятию
необходимо чаще использовать лизинговые сделки.
В перспективе лизинг, как
одна из рыночных и высокорентабельных форм, может дать рост общих объемов
инвестиций в стране и реально расширить выбор методов и способов хозяйствования
для организаций материальной сферы. За счет развертывания лизинговых операций
представляется реальным осуществить продвижение производимой отечественной
промышленностью продукции на внутренний и международный рынок, обновление парка
оборудования, не прибегая к крупным капиталовложениям, и в условиях низкой
покупательной способности.
К
основным средствам относятся машины, оборудование, инструменты,
производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства, при
помощи которых совершается производственный процесс, а также здания,
сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, непосредственно на
предметы труда не воздействующие, но создающие необходимые условия для
осуществления производственного процесса.
Эксплуатация
основных средств это сложный и трудоемкий процесс. Основные
средства требуют постоянного технического обслуживания. Кроме того, для их использования необходимо проводить текущий и
капитальный ремонты, осуществлять реконструкцию, модернизацию,
техническое перевооружение и другие улучшения
основных фондов. Все эти мероприятия требуют определенных затрат, которые
нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Объектом проводимого в
данной дипломной работе исследования является ООО «Финэкс».
Главная цель
деятельности ООО «Финэкс» - обеспечить высокий уровень и стабильное качество оказываемых
услуг и выполняемых работ; быть для заказчиков (потребителей) надежным
партнером в удовлетворении их компетентных требований.
В течение первого
полугодия 2008 г. наблюдается увеличение валюты баланса на 11 718 тыс.
руб. В связи с неравномерным изменением статей активов, произошло изменение их
структуры, а именно: доля внеоборотных активов уменьшилась на 1,14 % за счет
соответствующего увеличения доли оборотных активов. В абсолютном выражении
сумма внеоборотных активов уменьшилась на 885 тыс. руб., причем основное
влияние на это оказало уменьшение основных средств на 526 тыс. руб. Что
касается оборотных активов, то их сумма возросла на 12 603 тыс. руб.,
причем наибольшее увеличение произошло по запасам (+ 15 293 тыс. руб.) и
по денежным средствам (+ 11 897 тыс. руб.). В это же время произошло
дальнейшее увеличение собственных средств на 35 049 тыс. руб., что привело
к увеличению их доли в общей сумме источников финансирования деятельности
организации на 11,77 %.
В абсолютном выражении
основные средства возросли в течение первого полугодия 2007 г. на 3 734 тыс. руб., что объясняется оснащением офиса. В течение первого полугодия 2008 г. основные средства уменьшились на 526 тыс. руб. На протяжении анализируемого периода в организации происходило
обновление основных средств, что может свидетельствовать о расширении
деятельности организации. Однако наблюдается уменьшение движения основных
средств, а именно: коэффициент обновления в первом полугодии 2008 г. уменьшился на 0,445, что привело к уменьшению коэффициента прироста на 0,843. К тому же
необходимо отметить некоторое ухудшение технического состояния основных
средств, о чем свидетельствует увеличение коэффициента износа основных средств
на 0,001, и соответствующее уменьшение коэффициента годности.
Увеличение выручки от
реализации привело к увеличению фондоотдачи на 26,13, а увеличение стоимости
основных средств привело к снижению анализируемого показателя на 55,165. В
целом фондоотдача основных средств ниже уровня аналогичного периода прошлого года на 29,035 руб.
(или на 63,42 %), что можно рассматривать как значительное ухудшение
эффективности использования основных средств по такому обобщающему показателю,
как фондоотдача.
В результате увеличения
стоимости основных средств объем выполненных работ увеличился на 965014 тыс.
руб., а уменьшение фондоотдачи привело к снижению анализируемого показателя на
797808 тыс. руб. Отсюда общее изменение объема выполненных работ составило +
167206 тыс. руб.
Таким образом, в
анализируемой организации за первое полугодие 2008 года по сравнению с первым
полугодием 2007 года фондоотдача основных средств уменьшилась на 63,42 % и
составила 16,748 руб. Также о неэффективном использовании основных средств
свидетельствует значительное уменьшение коэффициента эффективности
использования основных средств (- 1 064,93 процентных пункта, или – 75,35
%).
При этом основными
мероприятиями, которые позволят реализовать выявленные резервы повышения
эффективности использования основных средств на предприятии, а, соответственно,
и повышения объема выпускаемой продукции и прибыли, являются следующие
организационно-технические мероприятия: уменьшение простоев, сокращение времени
ремонта, применение качественного сырья и полуфабрикатов; повышение эффективности
эксплуатации оборудования за счет роста коэффициента сменности; установка и
использование новых видов оборудования; своевременный ввод в действие
оборудования, недопущение наличия неустановленного оборудования; обучение
работников предприятия в связи с применением новых видов оборудования;
рациональное составление графиков сменности промышленно-производственного
персонала предприятия; разработка действенных методов стимулирования
работников, обслуживающих основное технологическое оборудование и др.
В процессе проведенного
исследования установлено, что темпы роста средней стоимости основных средств
значительно превысили темпы роста выручки от реализации и показателей прибыли.
В связи с этим основным предложением по повышению эффективности использования
основных средств для ООО «Финэкс» будет приобретение основных средств в лизинг.
Лизинг по-прежнему
является более эффективным по сравнению с кредитом, однако разрыв между
результатами, отраженными в таблицах 3.3 и 3.5, сократился почти в 4 раза - до
5,4% от стоимости приобретаемого объекта.
Таким образом, лизинг
представляет одно из приоритетных направлений развития экономики и
характеризуется, прежде всего, длительным, устойчивым и заинтересованным
характером связей.
Причиной широкого
распространения лизинга на территории Российской Федерации является ряд
преимуществ:
1.Лизинг предполагает
стопроцентное кредитование и не требует немедленного начала платежа. При
использовании обычного кредита для покупки имущества предприятие должно было бы
часть покупки оплатить за счет собственных средств. При лизинге контракт
заключается на полную стоимость имущества.
2.Лизинговое имущество не
должно быть заранее оплачено. Периодические платежи по лизинговому договору
следует производить в течение арендного срока из суммы доходов, которые
принесет эксплуатация лизингового имущества.
3.При заключении
лизинговых контактов на долгий срок можно договориться относительно
осуществления лизинговых платежей. Лизинг предоставляет возможность, в отличие
относительно жестких правил возвращения ссуд, погашать расходы по
инвестированию согласно возможностям.
4.Риск устаревания
оборудования целиком лежит на лизингодателе. Альтернатива лизингового
контракта, и именно дальнейшее использование лизингового оборудования либо за
счет купли пролонгирования лизингового соглашения, либо путем обмена этого
имущества на более современное отличает принятие решения, касающееся планов
производства.
5.В случае
лизингополучатель может использовать сразу гораздо больше производственных
возможностей, чем при покупке. Временно высвобожденные, благодаря лизингу,
денежные средства, он может пустить на другие цели.
6.Лизинг оставляет без
изменения баланс лизингополучателя, так как собственником имущества является
лизинговая компания.
7.Лизинговой компании
обычно легче обеспечить дальнейшее использование бывших в употреблении средств
производства, чем отдельной фирме.
8.Кредитные учреждения
при долгосрочном кредитовании в большинстве случаев требуют каких-либо
дополнительных вещных гарантий. Так как собственником имущества является
лизинговая компания, то, как правило, дополнительных гарантий она не требует.
9.Лизинг в форме
sale-and-lease-back (возвратный) высвобождает «связанный» капитал.
10.Лизинг позволяет
избежать потерь, связанных с моральным устареванием машин и оборудования.
11.Позволяет использовать
в своем производстве новейшие достижения науки и техники.
12.Возможно заключение
договора лизинга и при финансовых неурядицах.
13.Дает возможность
относительно небольшим предприятиям приобретать дорогостоящее оборудование.
14.В Российской Федерации
для сокращения сроков оборачиваемости финансовых ресурсов, направленных на
кредитование лизинговых операций, лизингодатель имеет право применять метод
ускорения амортизации в отношении объекта лизинга, относящегося к активным
фондам, срок службы которых свыше трех лет.
15.Международный валютный
фонд не учитывает сумму лизинговых сделок в подсчете национальной
задолженности.
Таким образом, в
результате проведенного исследования установлено, что лизинг является более
эффективным по сравнению с кредитом. В связи с этим исследуемому предприятию
необходимо чаще использовать лизинговые сделки.
В перспективе лизинг, как
одна из рыночных и высокорентабельных форм, может дать рост общих объемов
инвестиций в стране и реально расширить выбор методов и способов хозяйствования
для организаций материальной сферы. За счет развертывания лизинговых операций
представляется реальным осуществить продвижение производимой отечественной
промышленностью продукции на внутренний и международный рынок, обновление парка
оборудования, не прибегая к крупным капиталовложениям, и в условиях низкой
покупательной способности.
1.
Аверчев И.
Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. – М.: Вершина, 2006.
– 512 с.
2.
Анализ
хозяйственной деятельности предприятий / Под.ред. Ермолович Л.Л. Мн.:
Экоперспектива, 2004. – 576 с.
3.
Балабанов И.Т.
Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: ФиС, 2002 – 198
с.
4.
Барнгольц СБ.,
Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего
субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2003. – 240 с.
5.
Бочаров В.В.
Комплексный финансовый анализ. — М: Питер, 2005. – 432 с.
6.
Бочкарев А.,
Кондратьев В. 7 нот менеджмента. Настольная книга руководителя. – Изд-во:
ЭКСМО, 2007. – 832 с.
7.
Ван Хорн Дж. К.
Основы управления финансами / Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2003. –
800 с.
8.
Ванкевич В.Е. Учет основных средств и лизинговых операций по новому плану
счетов/ В.Е. Ванкевич, А.К. Лапин, А.Н. Сушкевич. – Мн.: Ред. Журн. ''Пром.
-торговое право'', 2004. – 256 c.
9.
Волчек А.В., Ганаго А.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение основных
средств/ - Мн.: Регистр, 2005. – 208 с.
10.
Дранко О. И.
Финансовый менеджмент: технологии управления финансами предприятия. – М.:
ЮНИТИ, 2004. – 310 с.
11.
Ермолович Л. Л.,
Сивчик Л. Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие / Под общей редакцией Ермолович Л. Л. – Мн.:
Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. – 576 с.
12.
Ковалев В.В. Финансовый
анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд.,
перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2000 – 246 с.
13.
Ковалев В. В.
Финансовый менеджмент: теория и практика. – М.: ТК Велби, Издательство
Проспект, 2008. – 1024 с.
14.
Ковынев С.
Лизинговые сделки. 2-е изд. – М., 2008.
15.
Концепция
контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование. – М.:
Альпина, 2006. – 269 с.
16.
Кравченко Л. И.
Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – Мн., 2003. – 546 с.
17.
Лихачева О. Н.
Финансовое планирование на предприятии: учебное пособие. – М.: Проспект, 2003.
– 288 с.
18.
Макаревич Л. М.
Управление эффективностью компании: Надеж. гарантия прибыльности бизнеса. М.:
Вершина, 2004. – 183 с.
19.
Мейер М. В.
Оценка эффективности бизнеса: что будет после Balanced Scorecard?: пер. с англ.
М.: Вершина, 2004. – 270 с.
20.
Орсони Ж., Эльфер
Ж. П. Стратегический менеджмент: Общая политика предприятия / Пер. с
французского Вавохина А., Кима Н. Мн.: БГЭУ, 2003. – 147 с.
21.
Прыкина Л. В.
Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и
доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 407 с.
22.
Савицкая Г.В.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2006.
– 764 с.
23.
Скамай Л. Г.,
Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. – М.:
ИНФРА – М, 2004. – 296 с.
24.
Степанов Д.
Эффективное управление: команда, иерархия, единовластие. – М., 2005. – 144 с.
25.
Суша Г. С.
Методические основы определения экономической эффективности предприятия. Мн.,
2003. — 263 с.
26.
Финансовый
менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Стояновой Е.С. 5-е изд.,
перераб. и доп. М.: Перспектива, 2000.
27.
Чернов В. А.
Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес. –
М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 686 с.
28.
Экономические
методы управления эффективностью производства / О.Б.Хрусталева; Под ред.
А.М.Темичева; Белорус. нац. техн. ун-т. Мн. : БНТУ, 2003. с. 137