Содержание
Введение. 3
Глава 1. Особенности применения
специальных режимов налогообложения. 5
1.1. Место и роль специальных режимов
налогообложения в системе налогообложения хозяйствующих субъектов. 5
1.2. Общая характеристика специальных
налоговых режимов. 10
1.3. Упрощенная система
налогообложения – специальный налоговый режим.. 18
Глава 2. Анализ результатов
финансовой деятельности при использовании упрощенной системы налогообложения
(на материалах ООО «Интер-Вита»). 32
2.1. Краткая характеристика ООО
«Интер-вита».. 32
2.2 Анализ финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Интер-Вита».. 35
2.3. Анализ налоговой нагрузки ООО
«Интер-Вита».. 46
3. Анализ эффективности применения
альтернативных систем налогообложения 49
3.1. Налоговая нагрузка при общей
системе налогообложения. 49
3.2. Налоговая нагрузка при
упрощенной системе налогообложения, объектом налогообложения которой являются
доходы. 52
Заключение. 56
Список используемой литературы.. 59
Приложение 1. Порядок и сроки уплаты
налога. 62
Приложение 2. Организации и
индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять упрощенную систему
налогообложения. 63
Приложение 3. Рабочий план счетов ООО
«Интер-Вита».. 64
Приложение 4. Бухгалтерский баланс
ООО «Интер-Вита» за 2007 год.. 65
Приложение 5. Бухгалтерский баланс
ООО «Интер-Вита» за 2008 год.. 67
Введение
Социальная значимость малого бизнеса определяется
массовостью группы мелких собственников – владельцев малых предприятий и их
наемных работников, общая численность которых является одной из наиболее
существенных качественных характеристик любой страны с развитой рыночной
экономикой. Именно эта группа деятельного населения обслуживает основную массу
потребителей, произведя комплекс продуктов и услуг в соответствии с быстро
изменяющимися требованиями рынка.
Развитие малого предпринимательства
способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников (среднего
класса), самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный
уровень жизни, являющийся основой социально-экономических реформ, гарантом
политической стабильности и демократического развития общества.[8, c.
59]
Также следует отметить, что занятие
малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и
способом раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно неизбежная
реструктуризация экономики вынуждает все большее число граждан заняться
самостоятельной предпринимательской деятельностью.
Анализ развития предпринимательства
показывает, что высокие налоги, всевозрастающая арендная плата за помещение и
оборудование – все это затрудняет продолжение эффективной деятельности малого
предпринимательства и вынуждает направлять основные усилия не на расширение
производства, а на борьбу за выживание.[14, c.
112]
Одним из направлений улучшения
налогового климата для малого предпринимательства является создание специальных
режимов налогообложения.
Целью дипломной работы является
рассмотрение специальных режимов налогообложения.
Для достижения поставленной цели были
поставлены решены следующие задачи:
1. Определено место и роль
специальных налоговых режимов в системе налогообложения хозяйствующих
субъектов;
2. Дана общая характеристика
специальным налоговым режимам;
3. Рассмотрена упрощенная система
налогообложения как вид специального налогового режима;
4. Дана краткая характеристика
объекта исследования;
5. Проанализирована налоговая
нагрузка, ликвидность и платежеспособность объекта исследования;
6. Рассчитана налоговую нагрузку
при использовании альтернативных систем налогообложения.
Объектом работы выступает ООО
«Интер-Вита», а предметом налоговая система применяемая объектом исследования в
ходе своей хозяйственной деятельности.
В работе использованы труды таких
авторов как Евстигнеев Е.Н., Колчин С.П., Князев В.Г., Пансков В.Г., Макмиркин
А.В., Мамрукова О.И., Перов А.В. Толкушкин А.В., Черник Д., Юткина Т.Ф. и др.
В процессе написании работы были
использованы математические методы исследования, методы дедукции и индукции, а
также наблюдения и сравнения.
Работа состоит из трех частей: в
первой (теоретической) излагаются теоретические основы применения специальных
режимов налогообложения; во второй части работы проводится анализ ликвидности,
платежеспособности и анализ действующей налоговой нагрузки на объект
исследования по различным методикам; в третий части – проводится анализ
эффективности применения альтернативных систем налогообложения с целью поиска
возможности оптимизации налоговой нагрузки на объект исследования (ООО
«Интер-Вита»).
Положение малого бизнеса в России
годами служит темой для обсуждений на разных уровнях власти. Однако работа
малого предпринимателя до сих пор больше напоминает отчаянные попытки выжить в
борьбе со стихией. Хотя в последние годы принимаются законопроекты,
направленные на улучшение условий для этой сферы бизнеса, легче жить малому
предпринимателю не становится.
В большинстве европейских стран
малое предпринимательство обеспечивает до 50-60% ВВП. В мире малый бизнес создает
рабочие места и выпускает продукцию, покрывающую практически половину рынка
товаров и услуг. В России такая ситуация на сегодняшний день немыслима,
поскольку малый бизнес, задавленный поборами и бесчисленными проверками, не в
состоянии уверенно встать на ноги.
Незначительная в сравнении со
многими другими странами доля малых предприятий и недостаточный их вклад в
число занятых, а также неудовлетворительная динамика объема выпуска и
инвестиций в малом бизнесе приводят к выводу об относительной невыгодности
положения малых предприятий в российской экономике (Рис. 1.1).
Рис. 1.1. Доля занятых и доля
выпуска продукции в малом бизнесе [26, c.
173]
Как видно из рисунка, доля занятых
в малом бизнесе выросла за период с 2002 по 2008 г.г. с 12% до 13,6%, оставаясь
при этом небольшой, а доля выпуска продукции снизилась с 8% до 5,9%, также
можно добавить, что инвестиции в основной капитал снизились с 5,4% до 2,6%.
Разумеется, положение малого бизнеса определяется не только налоговыми
условиями, влияние налогообложения на размещение ресурсов между отраслями и
секторами экономики может быть существенным. В то же время функционирование
малого бизнеса сопровождается уклонением от налогообложения. Значительное
большинство, как политиков, так и экономистов, занимающихся проблемами малого
бизнеса, признают, что на настоящем этапе развития российской экономики трудно
обойтись без специальных мер в отношении малого предпринимательства.
Первые шаги в создании специальных
режимов налогообложения были предприняты в 1995 году.
Государство предприняло попытку
сблизить собственные интересы и интересы предпринимателей, ознаменовавшуюся
принятием Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" (далее - Федеральный закон № 222-ФЗ), Статьей 1,
предусматривалось право выбора системы налогообложения, учета и отчетности,
включая переход в упрощенной или возврат к принятой ранее системе, на
добровольной основе.
Для предпринимателей без
образования юридического лица, применение упрощенной системы налогообложения,
учета и отчетности означало в частности, замену уплаты установленного
законодательством Российской Федерации подоходного налога с доходов, полученных
от осуществляемой ими предпринимательской деятельности, уплатой патента на
занятие данным видом деятельности. Годовая стоимость патента для субъектов
малого предпринимательства устанавливалась решением органов государственной
власти субъекта Федерации по конкретным видам деятельности. [14,
c. 183]
Данный Федеральный налог обладал
наряду с достоинством и целым рядом существенных недостатков. К достоинству
относилось то, что он не ущемлял конституционных прав граждан, соответствовал
по своей направленности ранее принятому Федеральному закону от 14.06.1995 №
88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" и даже рассматривался как его логическое продолжение, упрощал
для налогоплательщиков систему учета и отчетности перед налоговыми органами,
предоставлял самим предпринимателям большие возможности для использования своих
способностей при извлечении доходов от осуществляемой ими экономической
деятельности.
Механизм реализации данного
Федерального закона в части предпринимателей - физических лиц, по сути, не был
прописан, поэтому многие субъекты Федерации не приняли соответствующие
законодательные акты. Это привело к возникновению недоразумений и неоправданных
претензии одних субъектов Федерации к предпринимателям без образования
юридического лица, стоящим на налоговом учете в других субъектах Федерации, но
осуществляющим свою деятельность и на территории других субъектов.
Органы субъектов нередко подвергали
сомнению тот факт, что патент, выданный налоговыми органами одного субъекта,
позволяет осуществлять предпринимательскую деятельность на территории другого
региона, хотя Федеральным законом № 222-ФЗ на этот счет каких-либо ограничений
не предусматривал, а форма патента была единой на всей территории Российской
Федерации.
Величина годовой стоимости патента
в разных регионах была неодинаковой по одним и тем же видам деятельности.
Существенно отличались даже в соседних регионах, что вызывало законное
недоумение налогоплательщиков и приводило, в случае занижения реальной стоимости
патента, к значительным потерям сумм подоходного налога бюджетом
субъекта Федерации.
Очевидной причиной являлось
естественное стремление административных и налоговых органов каждого субъекта
Федерации и конкретного региона увеличить поступление налоговых платежей в свой
бюджет, в том числе и за счет привлечения к уплате налогов иногородних
предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на их территории.
При таких обстоятельствах в
условиях жесточайшего дефицита бюджета, а также в целях пресечения неуплаты
налогов в сфере розничной торговли и оказания платных услуг населению и был
принят Федеральный закон № 148-ФЗ, который предоставил право субъектам
Федерации самостоятельно вводить или не вводить данный налог на своей
территории, а также самостоятельно устанавливать величину вмененного дохода.
Принятие Федерального закона
привело к снижению затрат на налоговое администрирование указанной категории
налогоплательщиков, упрощению порядка исчисления и уплаты налога. [31,
c. 169]
На сегодняшний день законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и
принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1
НК РФ). Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными
законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и
физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.
В то же время наряду с общим
режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и
сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения
налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты
ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В соответствии со ст.18 НК РФ
специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты
налогов и сборов в течение определенного периода времени.
Специальный налоговый режим
применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и
принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Причем законодатель
требует, чтобы при установлении специальных налоговых режимов элементы
налогообложения и налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК
РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.
Таким образом, специальный
налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но
в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например,
законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной
деятельности на основе соглашения о разделе продукции и других отраслей
законодательства.
Специальные налоговые режимы
существуют наряду с общим режимом налогообложения и регламентируются НК РФ, а
также законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности
и т.д.
Среди специальных налоговых режимов
выделяют:
-
упрощенная система налогообложения;
-
система налогообложения в свободных экономических зонах;
-
система налогообложения в закрытых административно - территориальных
образованиях;
-
система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о
разделе продукции;
-
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- система налогообложения в виде
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Итак, можно отметить, что доля
малого бизнеса в экономике России очень мала и объем выпускаемей им продукции в
последние годы постоянно снижается, а функционирование малого бизнеса
сопровождается всяческими возможностями уклонения от налогообложения. Для решения
этих проблем государство на протяжении последних пятнадцати лет ведет активную
работу с целью создания специальных налоговых режимов для малых предприятий.
1.2. Общая характеристика специальных налоговых
режимов
Специальный налоговый режим -
особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого
периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым
кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Современное налоговое
законодательство предусматривает четыре специальных налоговых режима.
1. Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог),
регулируется главой 26 НК РФ.
Налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Организации, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. [16, c. 152]
Сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и
реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая
продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые
(торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие),
признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О
сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных
кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными
кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов
этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных
кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не
менее 70 процентов.
Не вправе переходить на уплату
единого сельскохозяйственного налога:
1) организации, имеющие филиалы и
(или) представительства;
2) организации и индивидуальные
предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
3) организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
игорного бизнеса;
4) бюджетные учреждения
Объектом налогообложения признаются
доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта
налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации и
внереализационные доходы.
Налоговым периодом признается
календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов. [17, c. 212]
2. Единый налог на вменённый доход
(ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.
ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и
сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами,
подобные контакты наиболее затратны для малого бизнеса.
Список облагаемых налогом объектов
ограничен Федеральным законодательством:
- бытовые и ветеринарные услуги;
- услуги ремонта, техобслуживания,
мойки и хранения автотранспортных средств;
- автотранспортные услуги;
- розничная торговля;
- услуги общественного питания;
- размещение рекламы;
- услуги временного размещения и
проживания;
- передача в аренду торговых мест.
[11, c. 17]
Региональные и местные власти могут
вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.
Налоговая база за месяц
определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя
и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также
коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью
изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее
0,005 и не более 1, с возможностью налогоплательщиков скорректировать по
периоду фактической деятельности.
Налоговая ставка задаётся налоговым
кодексом и составляет 15%.
Налоговым периодом установлен
квартал.
Налог является значимым источником
доходов местных бюджетов потому, как полностью (за вычетом социальных налогов в
случае их оплаты) остаётся в муниципалитете.
Налог распределяется следующим
образом:
Фиксированный взнос предпринимателя
в пенсионный фонд и взнос на ОПС работников (не более половины ЕНВД)
- взнос за предпринимателя (1818.60
р. в квартал - 7274.4 в год), 2/3 — страховая часть, 1/3 — накопительная часть.
- взнос на ОПС работников (ставка
14% от заработной платы): 8% из 14% — страховая часть, 6% из 14% —
накопительная часть, оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД), 90% в
муниципальный бюджет, 5% в ФСС, 4,5% в территориальный фонд обязательного
медицинского страхования, 0,5% в федеральный ФОМС.
3. Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения,
специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые
заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ
"О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима
выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия
для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых;
государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности.
Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе
продукции.
Для применения к таким соглашениям
данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:
- было заключено после проведения
аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем
раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4
указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;
- при выполнении соглашений, в
которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля
государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой
продукции;
- предусматривается увеличение доли
государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей
инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.
Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с
условиями соглашения.[9, c.
96]
Отношения по налогообложению при
данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации.
Глава была введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила в силу 10
июня 2003 года.
Правовые основы отношений,
возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в
поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской
Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной
экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе
продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О
соглашениях о разделе продукции".
Обычно соглашение о разделе
продукции является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией
(подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной),
уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные работы и
эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная территория) в
соответствии с условиями соглашения.
Налогоплательщиком и плательщиком
сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи
346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое
на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического
лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных
или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск,
разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на
условиях соглашения о разделе продукции.
Налогоплательщик и плательщик
обязан:
- уплачивать соответствующие налоги
и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы,
от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены
иными нормативно-правовыми актами;
- предоставить в налоговый орган
соглашение о разделе продукции;
- предоставить в налоговый орган
решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования
участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом
от 21.02.1992 г. № 2395-1 "О недрах" и признании аукциона
несостоявшимся в связи с отсутствием участников. [14,
c. 108]
Налогоплательщик и плательщик
сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются
созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы
или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические
лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на
территории РФ.
Данный налоговый режим
предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением
тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой
продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и
плательщик сборов освобождаются:
- от уплаты региональных и местных
налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного)
органа государственной власти или представительного органа местного
самоуправления);
- налога на имущество организаций в
отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые
находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления
деятельности, предусмотренной соглашениями;
- таможенных пошлин;
- транспортного налога (при условии
использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению). [36,
c. 129]
Уплачиваемые налоги и сборы. При
выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой
продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ "О соглашениях о разделе
продукции":
- НДС;
- налог на прибыль организаций;
- единый социальный налог;
- налог на добычу полезных
ископаемых;
- платёж за пользование природными
ресурсами;
- плата за негативное воздействие
на окружающую среду;
- водный налог;
- государственная пошлина;
- таможенные пошлины;
- земельный налог;
- акциз (за исключением акциза на
подакцизное минеральное сырьё). [25, c. 63]
При выполнении соглашения, исходя
из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 2
статьи 8 ФЗ "О соглашениях о разделе продукции":
- единый социальный налог;
- государственная пошлина;
- таможенные пошлины;
- налог на добавленную стоимость;
- плата за негативное воздействие
на окружающую среду.
Таким образом, по законодательству
РФ предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей или Единый сельскохозяйственный налог,
регулируемый главой 26 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога являются
организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными
товаропроизводителями. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные
на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются:
доходы от реализации и внереализационные доходы. Налоговым периодом признается
календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов.
2) Единый налог на вменённый доход
(ЕНВД), этот заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращая и
упрощая контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны
для малого бизнеса. Налогом облагаются следующие услуги: бытовые и ветеринарные
услуги, услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных
средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного
питания; размещение рекламы; услуги временного размещения и проживания;
передача в аренду торговых мест. Налоговая база за месяц определяется
произведением базовой доходности, коэффициента-дефлятора. Налоговая ставка
задаётся налоговым кодексом и составляет 15%. Налоговым периодом установлен
квартал.
3) Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции - отношения по налогообложению при
данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации.
Правовые основы отношений,
возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в
поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской
Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной
экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе
продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О
соглашениях о разделе продукции".
По этой специальной системе
налогообложения налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются: от уплаты
региональных и местных налогов; налога на имущество организаций; таможенных
пошлин; транспортного налога.
Упрощённая система налогообложения —
особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в
организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта и
бухгалтерского учёта, регулируется главой 26.
Упрощенная система налогообложения
отнесена к специальным налоговым режимам НК, и нацеленная на развитие малого
предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной
категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения
предусматривается гл.26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".
Упрощенная система существует как
альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим
количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный
бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью
налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и
сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты.
Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение
процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.
Сущность упрощенной системы
налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой одного
налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что
для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько
различается. Это связано с тем, что при применении общего режима
налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.
Обязать налогоплательщика применять
упрощенную систему налоговое законодательство на сегодняшний день не может.
Поэтому переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему
режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном законом (при
соблюдении всех необходимых условий). [19,
c. 57]
Исходя из того, что применение
упрощенной системы налогообложения - это особый налоговый режим, обусловленный
действием налогового законодательства, к нему применяются общие принципы
налогообложения, установленные частью первой НК РФ.
В действующей редакции гл.26.2 НК
РФ установлено, что упрощенную систему не могут применять те организации и
индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды
деятельности, реализуют подакцизные товары и минеральное сырье, применяют
некоторые другие специальные налоговые режимы, а также подпадают под иные
признаки, которые указаны в ст.346.12 НК РФ. Кроме того, одним из главных
ограничений является ограничение по доходам организаций.
Согласно пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ
организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения при условии,
что доля участия других организаций в ее уставном капитале не превышает 25
процентов. По сравнению с ранее действовавшим ограничением, связанным с
участием юридических лиц в уставном капитале, указанная норма претерпела
существенные изменения.
В отличие от ранее действовавшего
порядка, запрещавшего для применения упрощенной системы налогообложения участие
в их уставном капитале более чем на 25 процентов Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций
(объединений), благотворительных и иных фондов, а также одного или нескольких
юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, в гл.26.2
НК РФ речь идет уже о любых организациях (юридических лицах), кроме прямо
указанных общественных организаций инвалидов. Если раньше организации,
правомочные перейти на упрощенную систему налогообложения, могли быть учреждены
организациями - субъектами малого предпринимательства при их участии в уставном
капитале в размере более чем 25%, то теперь 25% ограничение распространяется и
на них.
Иностранные физические лица и
организации при соблюдении ими признаков, определенных гл.26.2 НК РФ, также
могут перейти на упрощенную систему налогообложения.
Новое ограничение для применения
упрощенной системы налогообложения, которое введено гл.26.2 НК РФ, связано со
стоимостью амортизируемого имущества, принадлежащего налогоплательщику.
Согласно пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ организации, у которых стоимость
амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн.
руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ
объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ,
услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или
количественную характеристику, с наличием которого у налогоплательщика
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по
уплате налога. Причем каждый налог имеет самостоятельный объект
налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса
и с учетом положений ст.38 НК РФ.
Согласно п.1 ст.346.14 НК РФ
объектами налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения
могут являться:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Таким образом, при упрощенной
системе налогообложения возможно применение одного из двух объектов
налогообложения, причем налогоплательщику предоставлено право выбора объекта
налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий (п.2 ст.346.14 НК
РФ). Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно выбрать конкретный
объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность
применения того или иного объекта налогообложения (в зависимости от его вида
деятельности, конкретного состава расходов или доходов, другой ситуации при
ведении предпринимательской деятельности). Выбранный налогоплательщиком объект
не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения
упрощенной системы.
Налоговая база представляет собой
стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п.1
ст.53 НК РФ). Более подробно налоговая база при применении упрощенной системы
налогообложения будет рассмотрена пункте 2.3. «Формирование налоговой базы»
Каждый налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).
Налоговая ставка представляет собой
величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1 ст.53 НК
РФ).
Поскольку НК РФ устанавливает два
различных варианта исчисления налога при упрощенной системе налогообложения в
зависимости от выбранного объекта налогообложения, законодатель устанавливает и
различные налоговые ставки для каждой налоговой базы.
Величины конкретных ставок в
зависимости от выбранного объекта налогообложения определены ст.346.20 НК РФ и
приведены в таблице 1.1..
Таблица 1.1
Налоговые
ставки [22, c. 138]
|
N
п/п
|
Объект
налогообложения
|
Налоговая
база
|
Налоговая
ставка, %
|
|
1
|
Доход
|
Денежное
выражение доходов
|
6
|
|
2
|
Доход,
уменьшенный на величину расходов
|
Налог
- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
|
15
(Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые
ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий
налогоплательщиков.)
|
|
Минимальный
налог - доходы <денежное выражение>
|
1
|
Порядок и сроки уплаты налога при
упрощенной системе налогообложения представлены в приложении 1.
Как указывалось выше, существует
два альтернативных варианта исчисления налога в зависимости от того, какой
конкретно объект налогообложения используется: доходы или доходы, уменьшенные
на сумму расходов. Исходя из выбранного объекта налогообложения
налогоплательщик определяет налоговую базу и применяет соответствующий порядок
исчисления налога.
В общем случае налогоплательщики
исчисляют налоговую базу и сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, по итогам
каждого налогового периода (п.1 ст.54 НК РФ).
Согласно п.п.1 - 2 ст.346.21 НК РФ
налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Для каждой категории
налогоплательщиков существуют особенности в порядке исчисления налога.
Налогоплательщикам, выбравшим в
качестве объекта налогообложения доходы, законодатель разрешил уменьшить сумму
налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный)
период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых за тот же период времени в соответствии с законодательством
России.
Следует отметить, что в п.3
ст.346.21 НК РФ речь идет об "уплачиваемых" суммах страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, принимаемых в уменьшение сумм налога
(авансовых платежей по налогу). Из такой формулировки не совсем ясно, должны ли
это быть суммы, уже внесенные в бюджет к моменту уплаты налоговых платежей,
либо имеются в виду начисленные к уплате суммы страховых взносов (в срок или с
нарушением срока). Представляется, что больше ясности внесли бы иные понятия,
например "уплаченные" или "начисленные".
Налогоплательщикам, выбравшим в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует
помнить о так называемом "минимальном налоге", рассчитываемым в
размере 1 процента от налоговой базы, которой будут являться доходы.
Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ такой
налог уплачивается в том случае, если размер исчисленного в общем порядке
налога составляет сумму, меньшую, чем 1 процент от суммы полученного
налогоплательщиком дохода (то есть меньше суммы "минимального
налога"). Это означает, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при
наличии убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1
процент от полученных доходов.
Сроки уплаты налога в соответствии
с гл.26.2 НК РФ приведены Приложении 1.
Кроме того, в течение налогового
периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи.
Законодатель ограничил возможность
применения упрощенной системы налогообложения для организаций и
предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Ни при каких
условиях не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации,
являющиеся банками, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами,
инвестиционными фондами, ломбардами, нотариусы, занимающиеся частной практикой,
а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, занимающиеся производством
подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным
бизнесом (Приложение 2)
Кроме ограничений по видам
осуществляемой деятельности, законодатель поставил возможность применения
упрощенной системы налогообложения в зависимость от сложности организационной
структуры организации. Причем ограничение в применении упрощенной системы для
любой организации (вне зависимости от вида осуществляемой деятельности) связано
с наличием у нее филиалов и (или) представительств. Согласно пп.1 п.3 ст.346.12
НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе
применять упрощенную систему налогообложения. [19,
c. 147]
Законодательство об УСН (упрощенной системе налогообложения) не
предусматривает возможность изменения системы налогообложения в течение
налогового периода. По этому налогоплательщики, применяющие УСН не в праве до
окончания календарного года (налогового периода) переходить на общий режим
налогообложения.
Налогоплательщики уведомляют налоговые органы об изменении системы
налогообложения, в переходе на общий режим налогообложения с начала
календарного года в срок до 15 января года, в котором расчеты с бюджетом будут,
осуществляется по общему режиму налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с УСН на общий режим налогообложения,
вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через 1 год.
Пунктами 4 и 5 ст.346.13 НК РФ определены условия и порядок прекращения
применения УСН в случая превышения критериев по объему доходов от реализации и
остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
Если по итогам налогового периода доход от реализации товаров (работ,
услуг) налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость
основных средств нематериальных активов, определяемого в соответствии с
законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 мил. руб.,
налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения с начала того
квартала в котором было допущено это превышение.
Налогоплательщики, допустившие превышения в вышеуказанных критериях
обязаны сообщить об этом налоговым органам в пятнадцатидневный срок по
истечении отчетного (налогового) периода, в котором их доход превысил
вышеуказанные ограничения.
В этом случае общий режим налогообложения, предусмотренный
законодательством РФ о налогах и сборах, применяется в отношении как вновь
созданных организаций, так и вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Эта категория плательщиков в квартале перехода на общий режим
налогообложения освобождается от уплаты пений и штрафов за несвоевременную
уплату ежемесячных авансовых платежей.
Следовательно, налогоплательщикам - организациям предоставлено право
расчетов с бюджетом по фактическим, отчетным данным за квартал, в котором
произошел переход на обычный режим налогообложения, по налогу на прибыль,
налогу на имущества, НДС, налогу с продаж и ЕСН.
Индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим налоговым
законодательством необходимо вместе с заявлением о переходе на общий режим
налогообложения представить налоговую декларацию о предполагаемых доходах за
период с момента перехода на обычный режим налогообложения и до конца
налогового периода (года).
На основании данной декларации индивидуальному предпринимателю должны
быть исчислены и предъявлена авансовые платежи по налогу на доходы физических
лиц и единому социальному налогу от сумм предполагаемых доходов за период
работы предпринимателя по обычной системе налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять
упрощенную систему налогообложения представлены в приложении 2.
Можно даже рассчитывать предварительный, приближенный экономический
эффект от перехода на УСН. Расчет следует вести по одой из формул, в
зависимости от выработанного объекта налогообложения: [29, c. 136]
1) Формула,
которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта
налогообложения доходы:
Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) – (Д х 6%
+УВ),
(1.1)
2) Формула,
которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта
налогообложение доходы, уменьшенные на расходы:
Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) – [(Д – Р)
х 15% + УВ],
(1.2)
НП – налог на
прибыль, руб.;
НИ – налог на
имущество, руб.;
ЕСН – единый
социальный налог, руб.;
НДС – налог
на добавленную стоимость, руб.;
Д – доход,
сформированный в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ, руб.;
Р – сумма
расходов, учитываемая при налогообложении согласно ст. 346.16 НК РФ, руб.; УВ –
упрощенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может
составлять до 20% от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.; 6, 15% - ставки
единого налога в зависимости от объекта налогообложения. [13, c. 175]
Если рентабельность составляет более 40% , то организации выгодно выбрать
в качестве объекта налогообложение доходы. Если рентабельность составляет 20%
от величины доходов, организации выгодно выбрать к качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если рентабельность составляет от 20 до 40%, то необходимо обратить
внимание на сумму выплачиваемых взносов в ПФР и ПВНТ, по сколькую эти платежи
идут в зачет части УСН и уменьшает размер платежей (если в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы). Если сумма страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование не превышает 50% сумм начисленного единого налога,
исчисленного как Д х 6% налоговые расходы будут определяться по формуле:
НР = Д х 6% -ПВНТ,
(1.3)
где НР –
налоговые расходы;
Д – доходы,
учитываемые в целях налогообложения;
ПВНТ –
пособия по временной нетрудоспособности;
Если
сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50%
суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6%, налоговые
расходы будут определяться по формуле:
НР = Д х 3% + ПФ – ПВНТ,
(1.4)
Где ПФ
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Большим преимуществом применения УСН остается возможность не
вести
бухгалтерский
учет.[12,
c. 91]
Следует учесть и значительные экономические и операционные недостатки
применения Упрощенной системы налогообложения:
·
не предоставляет
возможности быть плательщиком НДС. Поэтому
налогоплательщики, которые поставляют продукцию, облагаемую НДС,
покупателям и заказчикам несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены
снижать цену или же отказаться от применения УСН;
·
список расходов
ограничен и в него не попали многие из тех которые могутсоставлять значительные
суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги
и др.
·
недостаточно полная
проработка гл.26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые
вопросы, отдельные положения иногда противоречивы, не точны и не ясны;
·
необходимость,
при переходе на УСН, восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к
вычету по сырью, материала, товара, отпущенные в производство (реализованным);
·
возможность
принять в расходы убыток полученные при применении общей системы
налогообложения;
·
доходы и расходы
определяются только кассовым методом. Авансы включаются в доходы, что делает
очень невыгодными применение УСН организациями, получающими большие суммы
аверсов на длительный срок. [11, c. 112]
Не смотря на указанные недостатки УСН, она выгодна большому кругу
хозяйствующих субъектов, и по этому многие экономисты рекомендуют переходить на
УСН даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно
очевидным.
Таким образом в заключении главы
еще раз отметим что для увеличения роли малого бизнеса в экономике России очень
мала, роста объемов выпускаемей им продукции государство на протяжении
последних пятнадцати лет ведет активную работу направленную на создание
специальных налоговых режимов позволяющих малому бизнесу развиваться наиболее
эффективней.
Специальные налоговые режимы
существуют наряду с общим режимом налогообложения и регламентируются НК РФ, а
также законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной
деятельности и т.д.
Среди специальных налоговых режимов
налоговым кодексом определены следующие налоговые режимы:
1. Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей или Единый сельскохозяйственный
налог, регулируемый главой 26 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога
являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями. Объектом налогообложения
признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта
налогообложения учитываются: доходы от реализации и внереализационные доходы.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается
полугодие. Налоговая
ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. Единый налог на вменённый доход
(ЕНВД), этот заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращая и
упрощая контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны
для малого бизнеса. Налогом облагаются следующие услуги: бытовые и ветеринарные
услуги, услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных
средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного
питания; размещение рекламы; услуги временного размещения и проживания;
передача в аренду торговых мест. Налоговая база за месяц определяется
произведением базовой доходности, коэффициента-дефлятора. Налоговая ставка
задаётся налоговым кодексом и составляет 15%. Налоговым периодом установлен
квартал.
3. Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции - отношения по налогообложению при
данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации.
Правовые основы отношений,
возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в
поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской
Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной
экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе
продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О
соглашениях о разделе продукции".
По этой специальной системе
налогообложения налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются: от уплаты
региональных и местных налогов; налога на имущество организаций; таможенных
пошлин; транспортного налога.
4. Упрощённая система
налогообложения — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение
налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения
налогового учёта и бухгалтерского учёта. Упрощенная система налогообложения
отнесена к специальным налоговым режимам НК, и нацеленная на развитие малого
предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной
категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения
предусматривается гл.26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".
Сущность упрощенной системы
налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой одного
налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.
Объектом налогообложения по выбору
плательщика налога могут выступать доходы и доходы, уменьшенные на величину
расходов, которые не могут быть менее 1% от доходов организации.
ООО «Интер-Вита» создано физическими лицами в 2001 г. в г. Барнауле для
осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли. ООО «Интер-Вита»
осуществляет свою деятельность в сфере аренды нежилых помещений.
Юридический адрес общества: Алтайский край, г. Барнаул, пр. Калинина 15,
корпус 2.
Офисная площадь составляет 40 кв.м. и состоит из приемной, кабинета
директора и кабинета бухгалтерии.
Организационно-правовая форма – Общество с ограниченной ответственностью.
Уставный капитал общества составляет 100 тыс. руб.
Директор, он же администратор, занимается кадрами (приемом, увольнением),
координирует работу персонала, осуществляет коммерческую деятельность.
Главный бухгалтер ведет бухгалтерский учет всей организации по всем
участках в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету
и отчетности (начисление и уплата налогов, расчеты по заработной платы, ведение
регистров бухгалтерского учета и т.д.).
Офис-менеджер занимается работой с клиентами и составлением отчетов.
Штат общества состоит из 4 человек (Рис. 2.1):
|
Рисунок 2.1.
Структура ООО «Интер-Вита»
|
Заработная плата в соответствии с действующим законодательством
выплачивается 2 раза в месяц.
Все работники салона оформлены официально с записями в трудовую книжку и
полным пакетом социальной защиты.
ООО «Интер-Вита» является малым предприятием ввиду его
малой численности (4 человек), и оборота предприятия составляющего менее 400
млн. руб.
В организации применяется
автоматизированная система ведения бухгалтерского учета
Техническое оснащение автоматизации
бухгалтерского учета на ООО «Интер-Вита» обеспечивается процессорами Intel Celeron – 2200AFCPGA2
BOX (S-478), мониторами 15” «Samsung SAMTRON 56E,
источниками бесперебойного питания BACK UPS CS 500VA, клавиатурой Mitsumi ERGO, сетевым
оборудованием FAST HUB 3COM 12x100TX OfficeConnect TP1200, принтером лазерным HPLaserJet41OON A4,24ppm,1200dpi,32MB,JetDirec.
ООО «Интер-Вита», как малое предприятие, ведет бухгалтерский учет в
соответствии с едиными методологическими основами и правилами,
установленными Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» №129-ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина
РФ от 21 декабря 1998 г. №64н. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет директор салона.
Организация бухгалтерского учета регламентируется локальным актом ООО
«Интер-Вита». Поэтому проведем сравнение содержания учетной политики с
требованиями законодательства РФ ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». План
счетов представлен в приложении 3.
1) Принцип имущественной обособленности. Абзац 1 п. 1.3 Учетной политики
ООО «Интер-Вита» «активы и обязательства Общества существуют обособленно от
активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение
имущественной обособленности)».
2) Непрерывность деятельности. Абзац 2 п. 1.3 Учетной политики ООО
«Интер-Вита» «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
3) Последовательность применения учетной политики. Абзац 3 п.1.3
«принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной
политики)».
4) Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Абзац 4
п.1.3 Учетной политики ООО «Интер-Вита» «факты хозяйственной деятельности
относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной
деятельности)».
Таким образом, учетная политика ООО «Интер-Вита» соответствует основным
принципам формирования учетной политики, установленные п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная
политика организации».
2.2 Анализ финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Интер-Вита»
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия
необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и,
исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги
уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете
налоговой нагрузки предприятия.
Предприятие находиться на упрощенной системе налогообложения, объектом
налогообложения предприятия являются доходы. В соответствии с данной системой
налогообложения ООО «Интер-Вита» не платит следующие налоги:
-
налог на прибыль
организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с
процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
-
налог на
имущество организаций;
-
единый социальный
налог;
-
налог на
добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций
по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на
территории РФ.
Вместо всех вышеперечисленных налогов организация уплачивает один
единственный налог, в размере 15% от своих доходов, уменьшенных на величину
расходов. Все остальные налоги «упрощенщики» платят в обычном порядке.
Уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14% ФОТ)
и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (2,9% ФОТ).
Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового агента
применение УСН компании не освобождает.
Организация владеет 850 кв.м. нежилой торговой площади сдаваемой в аренду.
Доходы предприятия в 2007 и в 2008 гг. составляли 2 573 578
руб. и 2 873 452 руб. соответственно, ФОТ в 2007 году составлял
960 000 и 1 080 000 руб
Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 2.1:
Таблица 2.1.
Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.
|
Вид платежа
|
Сумма платежа, руб.
|
Абсолютное отклонение, руб
|
Относительное отклонение, %
|
|
2007
|
2008
|
|
Налог по
УСН
|
180200,7
|
204139,8
|
23939,1
|
13,28
|
|
ПФ
|
134400
|
151200
|
16800
|
12,5
|
|
ФСС
|
27840
|
31320
|
3480
|
12,5
|
|
Итого
|
316654,7
|
354927,1
|
38272,44
|
12,09
|
На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что
налоговые платежи в бюджет в 2008 году увеличились на 12,09 %. Это произошло за
счет увеличения доходов и роста ФОТ. В 2008 году предприятие расширило зону
обслуживания.
Для более полной характеристики деятельности предприятия необходимо проанализировать
его финансовую устойчивость.
Финансовая устойчивость — характеристика стабильности финансового
положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в
общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой
устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы
показателей.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени
независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы
ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки
зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние
ее активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.
Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и
по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива
анализируемая организация в финансовом отношении.
Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия — система
показателей, характеризующих структуру используемого капитала предприятия с
позиций степени финансовой стабильности его развития в предстоящем периоде.
Что бы определить финансовую устойчивость необходимо рассчитать следующие
коэффициенты: коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент финансирования,
коэффициент финансовой независимости (автономии), коэффициент обеспеченности
собственными источниками финансирования, коэффициент капитализации (плечо финансового
рычага). Способы их расчета представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Способы расчета показателей финансовой устойчивости
|
Название показателя
|
Способ расчета
|
|
Коэффициент
капитализации (плечо финансового рычага)
|
|
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными источниками финансирования
|
|
|
|
Коэффициент
финансовой независимости (автономии)
|
|
|
|
Коэффициент
финансирования
|
|
|
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
|
|
Рассчитаем эти показатели по ООО «Интер-Вита» на конец 2007 года, и на
конец 2008 и дадим оценку каждому показателю:
1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага). Показывает,
сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы
собственных средств:
Кк2007 =(80000+40000)/5375000 = 0,02;
Кк на2008 =(85000+40000)/5375000 = 0,02.
Нормой считается коэффициент не превышающий 1,5. Динамика коэффициента
капитализации свидетельствует о более чем достаточной финансовой устойчивости
организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был < 1,5.
На величину этого Показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость,
стабильный спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта,
низкий уровень постоянных затрат.
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования,
показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников:
Ко 2007 =(5375000-5400000)/95000 = 0,26;
Ко 2008 =(5375000-5400000)/100000 = 0,25.
Нормой считается коэффициент с нижней границей 0,1, оптимальный ≥
0,5. Динамика коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования
показывает, что ООО «Интер-Вита» обеспеченность собственными источниками
финансирования х0ть и находится в норме, но довольно мала.
3. Коэффициент финансовой независимости (автономии), показывает удельный
вес собственных средств в общей сумме источников финансирование:
Кфн 2007 = 5375000/5495000 = 0,98;
Кфн 2008 = 5375000/5500000 = 0,98.
Нормальное значение коэффициента ≥0,5. Значение коэффициента
финансовой независимости (автономии) свидетельствует о более чем достаточной
финансовой независимости и говорит о том, что у организации есть серьезные
резервы в привлечении заемных средств.
4. Коэффициент финансирования, показывает, какая часть деятельности
финансируется за счет собственных, а какая — за счет заемных.
Кф 2007 = 5375000/120000 = 4,4;
Кф 2008 = 5375000/125000 = 4,3.
Минимальной нормой считается показатель коэффициента финансирования
≥0,7, оптимальной = 1,5. Значение коэффициента финансирования свидетельствует
о том, что у организации есть серьезные резервы в привлечении заемных средств.
5. Коэффициент финансовой устойчивости, показывает, какая часть актива
финансируется за чет устойчивых источников.
Кфу 2007 = (80000+40000)/5495000 = 0,6;
Кфу 2008 = (85000+40000)/5500000 = 0,6.
Нормальное значение коэффициента менее 0,6. Значение коэффициента
финансирования свидетельствует о том, что у организации есть серьезные резервы
в привлечении заемных средств.
Для анализа платежеспособности и ликвидности организации рассчитываются
финансовые коэффициенты платежеспособности (таблица 2.2) Они рассчитываются
парами (на начало и конец анализируемого периода).
Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному
ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение
значения).
Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует
использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:
|
|
(с.250+с.260)
+ (0,5х с.240) + 0,3(с.210+с.220+с.230 + с.270)
с.
620 + 0,5(с. 610+с. 630+с. 660)
+ 0,3(с. 590+с. 640+с. 650)
|
|
L1 =
(2.1)
А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3
П1 + 0,5П2 + 0,3П3
|
|
или
L1 =
(2.2)
С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой
ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель
применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества
потенциальных на основе отчетности.
Финансовые коэффициенты платежеспособности и ликвидности приведены в
таблице 2.3
Таблица 2.3
Финансовые коэффициенты платежеспособности и ликвидности
|
Наименование показателя
|
Способ расчета
|
|
1.Общий показатель платежеспособности
|
|
|
2.Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
|
|
|
3.Коэффициент «критической
оценки»
|
|
|
|
4.Коэффициент текущей ликвидности
|
|
|
|
5. Коэффициент маневренности
функционирующего капитала
|
|
|
|
6. Доля оборотных средств в
активах
|
|
|
|
7.Коэффициент обеспеченности
собственными средствами
|
|
|
Рассчитаем эти показатели по ООО «Интер-Вита» на начало и на конец 2008
года и дадим оценку каждому показателю:
1. Общий показатель платежеспособности
L1 н2008 = ((0+8506)+(0,5*15000)+0,3(71494)) /(40000+0,5(0+0+0)+0,3(0+80000+0))
= 0,58;
L1 к2008 = (10626+0,5*15000+0,3*(74374))/(40000+0,5*0+0,3*85000) = 0,62.
Нормальное значение показателя общей платежеспособности более 0,5. В ООО
«Интер-Вита» намечается положительная динамика этого коэффициента, что
свидетельствует о росте общей платежеспособности предприятия, однако на
сегодняшний день его значение остается ниже нормы
2. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной
задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных
средств и приравненных к ним финансовых вложений.
Кал н2008 = (0+8506)/(0+40000+0+0) = 0,21;
Кал к2008 = (0+10626)/(0+40000+0+0) = 0,27.
Оптимальное значение более 0,2-0,7. Значение коэффициента соответствует
оптимальному уровню, кроме того в ООО «Интер-Вита» намечается положительная
динамика коэффициент абсолютной ликвидности.
3. Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть краткосрочных
обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных
средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.
Кко н2008 = (0+8506+15000)/(0+40000+0+0) = 0,59;
Кко к2008 = (0+10626+15000)/(0+40000+0+0) = 0,64.
Желательное значение коэффициента более 0,6. В ООО «Интер-Вита» намечается
положительная динамика коэффициента «критической оценки».
4. Коэффициент текущей ликвидности. Показывает, какую часть текущих обязательств
по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.
Ктл н2008 = 95000/(40000) = 2,38;
Ктл к2008 = 100000/(40000) = 2,5.
Необходимое значение коэффициента текущей ликвидности = 1,5 оптимальное
от 2,0 до 3,5. В ООО «Интер-Вита» значение коэффициента текущей ликвидности
оптимально и продолжает расти.
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая
часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и
долгосрочной дебиторской задолженности:
Кмфк н2008 = (71494)/(95000-40000) = 1,30;
Кмфк к2008 = (74374)/(100000-40000) = 1,24.
Уменьшение показателя в динамике — положительный факт, увеличение –
отрицательный. В ООО «Интер-Вита» намечается отрицательная тенденция по замедлению
маневренности функционирующего капитала.
6. Доля оборотных средств в активах
Кос н2008 = 95000/5495000 = 0,02;
Кос к2008 = 100000/5500000 = 0,02.
Нормальная доля оборотных средств более 50%, однако, в ООО «Интер-Вита»
существенного несоответствия доли оборотных средств на начало и конец 2008.
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие
у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей
деятельности
Косс н2008 = =(5375000-5400000)/95000 = 0,26;
Косс к2008 =(5375000-5400000)/100000 = 0,25.
Нормой считается коэффициент с нижней границей 0,1, оптимальный ≥
0,5. Динамика коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования
показывает, что ООО «Интер-Вита» обеспеченность собственными источниками
финансирования хоть и находится в норме, но довольно мала.
КОЭФФИЦИЕНТ ЛИКВИДНОСТИ — коэффициент, характеризующий платежеспособность
фирмы, ее потенциальную возможность возвращать полученные взаймы средства.
Численно определяется в виде соотношения ликвидных активов (наличные деньги,
векселя, кредиты до востребования, предоставленные фирмой) к денежным
обязательствам фирмы.
Кл = 190/590+690,
(2.3)
Кл2007 = 5400000/120000 = 45
Кл2008 = 5400000/125000 = 43,2
Значение коэффициента говорит о высокой платежеспособности ООО
«Интер-Вита» и о ее потенциально высокой способности возвращать полученные
займы.
Коэффициент оборачиваемости активов - отношение выручки от реализации
продукции к среднегодовой стоимости активов. Этот коэффициент характеризует
эффективность использования активов с точки зрения объёма продаж. Показывает
количество оборотов одного рубля активов за анализируемый период.
Коа=010/190+290,
(2.4)
Коа2007 = 2573578/5495000 = 0,47
Коа2008 = 2873452/5500000 = 0,52
За год один рубль активов делает 0,47 и 0,52 оборота соответственно, что
говорит о довольно низкой скорости оборачиваемости активов
В таблице 2.4 приведены рассчитанные ранее показатели ликвидности и
платежеспособности организации за 2007 и 2008 г.г., а также нормативное
значение этих показателей
Таблица 2.4
Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Интер-Вита»
|
Наименование показателя
|
Значение
|
|
2007
|
2008
|
Норматив
|
|
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)
|
0,02
|
0,02
|
Не более 1,5
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными источниками
финансирования
|
0,26
|
0,25
|
Не менее 0,1
|
|
Коэффициент финансовой независимости (автономии)
|
0,98
|
0,98
|
Не менее 0,5
|
|
Коэффициент финансирования
|
4,4
|
4,3
|
Не менее 0,7
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости
|
0,6
|
0,6
|
0,6
|
|
Общий показатель платежеспособности
|
0,58
|
0,62
|
Более 0,5
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,21
|
0,27
|
0,2 - 0,7
|
|
Коэффициент «критической оценки»
|
0,59
|
0,64
|
0,6
|
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
2,38
|
2,5
|
Не менее 1,5
|
|
Коэффициент маневренности функционирующего капитала
|
1,3
|
1,24
|
1,2
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
|
0,26
|
0,25
|
0,1
|
Исходя из проведенного анализа платежеспособности и ликвидности ООО
«Интер-Вита» можно сказать, что организация ликвидна и платежеспособна, так как
все показатели находятся в норме или в оптимальном значении, а такие показатели
как Коэффициент капитализации и Коэффициент финансирования значительно
превышают нормативные показатели.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое
значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения.
Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы,
уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были
приведены выше в таблице 2.2. Финансовые показатели деятельности предприятия
взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.5
Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.
|
Показатель
|
2007
|
2008
|
|
1. Фонд
оплаты труда
|
960000
|
1080000
|
|
2.
Амортизация основных средств
|
250000
|
250000
|
|
3. Чистая
прибыль
|
1046923
|
1188525
|
На основании данных, приведенных в таблице 2.5, проведем расчет налоговой
нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она
рассчитывается по формуле:
ДС=АОС+ФОТ+ПФ+ФСС+ЧП,
(2.5)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ПФ – отчисления в пенсионный фонд;
ФСС – отчисления фонд социального страхования;
ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле:
ДС2007=250000+960000+134400+27840+1046923 = 2419163 руб.;
ДС2008=250000+1080000+151200+31320+1188525 = 2701045 руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии
рассчитывается по формуле:
ННдс=(ПФ+ФСС+Нусн)/ДС*100%
(2.6)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ПФ – отчисления в пенсионный фонд;
ФСС – отчисления фонд социального страхования;
ДС – добавленная стоимость.
Произведем расчет налоговой нагрузки:
ННдс2007 = (134400+27840+180200,7)/2419163*100 % = 14,15%;
ННдс2008 = (151200+31320+204139,8)/ 2701045*100% = 14,32%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость,
можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2007 год как и за 2008 год
находиться в норме.
Альтернативный расчет налоговой нагрузки, на основании которого
рассчитывается налоговая нагрузка, является налоговая нагрузка на доходы.
Налоговая нагрузка на доходы определяется по формуле:
ННд = 100%-Д/(Д+Нусн)*100%
(2.6)
где ННд – налоговая нагрузка на доходы;
Нусн – налоги, по упрощенной системе налогообложения;
Д – доходы.
Произведем по формуле необходимые расчеты:
ННд2007 = 100% -2573578/(2573578+180200,7)*100 % = 6,54%;
ННд2008 = 100% -2873452/(2873452+204139,8)*100% = 6,63%.
Полученные данные свидетельствуют о небольшой налоговой нагрузке на доходы
предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие
является высокорентабельным и прибыльным.
Расчет налоговой нагрузки по методики Минфина РФ:
Расчет величины совокупной налоговой нагрузки за календарный год
производится по следующей формуле:
НБ = Нобщ / Вобщ,
(2.7)
где:
НБ - Налоговое бремя;
Нобщ - общая сумма налогов;
Вобщ - Общая сумма выручки от реализации
НБ2007 = (180200,7+27840)/2573578*100% = 8,08 %;
НБ2008 = (204139,8+31320)/2873452 * 100% = 8,19 %.
Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными
Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно
сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие не высока. Однако это не
означает, что использованы все возможности направленные на снижение налоговой
нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения
финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых
ресурсов.
В следующей главе будет проведен анализ налоговой нагрузки при изменении
системы налогообложения на общую систему и при смене объекта налогообложения
при использовании УСН.
Для оптимизации налоговой нагрузки на ООО «Интер-Вита» следует определить
налоговую нагрузку при альтернативных системах налогообложения.
При общей системе налогообложения ООО «Интер-Вита» необходимо платить
следующие налоги:
1. Налог на прибыль организаций (24%).
Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС.
Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы
экономически и документально подтверждены.
2. НДС (ставки 18%, 10%, 0%).
Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в
том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со
всех расходов считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус
"к зачету" равно "к уплате в бюджет"
3. Налог на имущество организаций ( 0,8%).
4. ЕСН (26%).
Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
Также уплачивается с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера
(кроме части в ФСС).
Рассчитаем налоговую нагрузку по трем методикам за 2 года:
1) Налоговая нагрузка на добавочную стоимость:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НДС+НП+НИ+ЧП,
(3.1)где
ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ЕСН – единый социальный налог;
НДС – налог на добавочную стоимость;
НИ – налог на имущество;
Д – доходы;
ЧП – чистая прибыль.
НДС = (Д-АОС-ФОТ-ЕСН)/118*18,
(3.2)
НДС2007 = (2573578-250000-960000-249600)/118*18 = 169928,85 руб.
НДС2008 = (2873452-250000-1080000-280800)/118*18 = 192607,32 руб.
П2007 = 2573578-250000-960000-249600-169928,85-43200 = 900849,2 руб.
П2008 = 2873452-250000-1080000-280800-192607,32-43200 = 1026845 руб.
НП – налог на прибыль,
НП = П*СН,
(3.3)
Сн – ставка налога;
Сн = 24%;
ЧП = П-НП,
(3.4)
ЧП2007 = 900849,2-(0,24*944049,2) = 674277,39 руб.;
ЧП2008 = 1026845-(0,24*1070044,7) = 770034,27 руб.;
НИ = 5400000*0,008 =43200 руб.
Сделав расчеты по формуле:
ДС2007=250000+960000+249600+169928,85+43200+0,24*944049,2+674277,39= 2573578,05
руб.;
ДС2008=250000+1080000+280800+192607,32+43200+0,24*1070044,7+770034,27= 2873452,32руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии
рассчитывается по формуле:
ННдс=(ЕСН+НП+НИ+НДС)/ДС*100%,
(3.5)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ННдс2007=(249600+169928,85+43200+0,24*944049,2)/2573578,05*100% = 26,78%
ННдс2008=(280800+192607,32+43200+0,24*1070044,7)/2873452,32*100% = 26,91%
2) Альтернативный расчет налоговой нагрузки, на основании которого
рассчитывается налоговая нагрузка, является налоговая нагрузка на доходы.
Налоговая нагрузка на доходы определяется по формуле:
ННд = 100%-Д/(Д+НДС+НП+НИ)*100%,
(3.6) где
ННд – налоговая нагрузка на доходы;
Произведем по формуле необходимые расчеты:
ННд2007=100%-2573578 /(2573578+169928,85+43200+0,24*944049,2) *100
% = 14,59%;
ННд2008=100%-2873452 /(2873452+192607,32+43200+0,24*1070044,7)
*100% = 14,63%.
3) Расчет налоговой нагрузки по методики Минфина РФ:
Расчет величины совокупной налоговой нагрузки за календарный год
производится по следующей формуле:
НБ = Нобщ / Вобщ,
(3.7)
где:
НБ - Налоговое бремя;
Нобщ - общая сумма налогов;
Вобщ - Общая сумма выручки от реализации
НБ2007 = (169928,85+43200+0,24*944049,2)/2573578*100% = 17,09 %;
НБ2008 = (192607,32+43200+0,24*1070044,7)/2873452*100%=17,14 %.
Из проделанных расчетов видно, что, при применении общей налоговой
системы, налоговая нагрузка, по сравнению с упрощенной системой обложения
объектом налогообложения которой являются доходы, существенно возрастает.
Для оптимизации налоговой нагрузки на ООО «Интер-Вита» следует определить
налоговую нагрузку при альтернативных системах налогообложения.
При упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения которой
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ООО «Интер-Вита» необходимо
платить следующие налоги:
- уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
(14% ФОТ);
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (2,9% ФОТ);
- налог в соответствии с объектом налогообложения (6% от доходов);
Рассчитаем величину налога уплачиваемого в соответствии с упрощенной
системой налогообложения объектом налогообложения которой являются доходы.
НуснД = Д*СН,
(3.8)
Где
Д – доходы, признаваемые в соответствии с налоговым законодательством;
СН – ставка налога (6%).
НуснД2007 = 2573578*0,06 = 154414,68 руб.
НуснД2008 = 2873452*0,006 = 17240,71 руб.
На основании данных, приведенных в таблице 2.4, проведем расчет налоговой
нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она
рассчитывается по формуле:
ДС=АОС+ФОТ+ПФ+ФСС+ЧП,
(3.9)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ПФ – отчисления в пенсионный фонд;
ФСС – отчисления фонд социального страхования;
ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле:
ДС2007=250000+960000+134400+27840+1046923 = 2419163 руб.;
ДС2008=250000+1080000+151200+31320+1188525 = 2701045 руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии
рассчитывается по формуле:
ННдс=(ПФ+ФСС+Нусн)/ДС*100%,
(3.10)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ПФ – отчисления в пенсионный фонд;
ФСС – отчисления фонд социального страхования;
ДС – добавленная стоимость.
Произведем расчет налоговой нагрузки:
ННдс2007 = (134400+27840+154414,68)/2419163*100 % = 13,08%;
ННдс2008 = (151200+31320+172407,1)/ 2701045*100% = 13,14%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость,
можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2007 год как и за 2008 год
находиться в норме.
Альтернативный расчет налоговой нагрузки, на основании которого
рассчитывается налоговая нагрузка, является налоговая нагрузка на доходы.
Налоговая нагрузка на доходы определяется по формуле:
ННд = 100%-Д/(Д+Нусн)*100%,
(3.11)
где ННд – налоговая нагрузка на доходы;
Нусн – налоги, по упрощенной системе налогообложения;
Д – доходы.
Произведем по формуле необходимые расчеты:
ННд2007 = 100% -2573578/( 2573578+154414,68)*100 % = 5,66%;
ННд2008 = 100% -2873452/(2873452+172407,1)*100% = 5,66%.
Полученные данные свидетельствуют о небольшой налоговой нагрузке на
доходы предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие
является высокорентабельным и прибыльным.
Расчет налоговой нагрузки по методики Минфина РФ:
Расчет величины совокупной налоговой нагрузки за календарный год
производится по следующей формуле:
НБ = Нобщ / Вобщ,
(3.12)
где:
НБ - Налоговое бремя;
Нобщ - общая сумма налогов;
Вобщ - Общая сумма выручки от реализации
НБ2007 = (154414,68+27840)/2573578*100% = 7,08 %;
НБ2008 = (172407,1+31320)/2873452 * 100% = 7,09 %.
Из расчетов видно, что налоговая нагрузка при смене объекта
налогообложения снижается.
Для вычисления абсолютных цифр потенциальной экономии рассчитаем величину
налога уплачиваемого в соответствии с упрощенной системой налогообложения
объектом налогообложения которой являются доходы, уменьшенные на величину
расходов.
НуснД-р = (Д-А-ФОТ-ПФ-ФСС)*СН,
(3.13)
СН = 15%
НуснД-р2007 = (2573578-250000-960000-134400-27840)*0,15 = 180200,7 руб.
НуснД-р2008 = (2873452-250000-1080000-151200-31320)*0,15 = 204139,8 руб.
ΔНусн = НуснД-р – НуснД,
(3.14)
ΔНусн2007 =180200,7- 154414,68 = 25786,02 руб.
ΔНусн2008 =204139,8- 172407,1 = 31732,7 руб.
Исходя из проведенных расчетов, организации экономически выгодно
оставаться на упрощенной налоговой системе, однако при смене объекта
налогообложения с доходов, уменьшенных на величину расходов, на доходы
организация уменьшит свою налоговую нагрузку.
В данной работе были рассмотрены теоретические особенности применения
специальных налоговых режимов.
Налоговым законодательством выделены следующие специальные режимы:
1. Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей или Единый сельскохозяйственный
налог, регулируемый главой 26 НК РФ. Налогоплательщиками данного налога
являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями. Объектом налогообложения
признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения
учитываются: доходы от реализации и внереализационные доходы. Налоговым
периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов.
2. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД),
этот заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращая и упрощая
контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для малого
бизнеса. Налогом облагаются следующие услуги: бытовые и ветеринарные услуги,
услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного питания;
размещение рекламы; услуги временного размещения и проживания; передача в
аренду торговых мест. Налоговая база за месяц определяется произведением
базовой доходности, коэффициента-дефлятора. Налоговая ставка задаётся
налоговым кодексом и составляет 15%. Налоговым периодом установлен квартал.
3. Система налогообложения при
выполнении соглашений о разделе продукции - отношения по налогообложению при
данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации.
Правовые основы отношений,
возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в
поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской
Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной
экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе
продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О
соглашениях о разделе продукции".
По этой специальной системе
налогообложения налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются: от уплаты
региональных и местных налогов; налога на имущество организаций; таможенных
пошлин; транспортного налога.
4. Упрощённая система
налогообложения — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение
налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения
налогового учёта и бухгалтерского учёта. Упрощенная система налогообложения
отнесена к специальным налоговым режимам НК, и нацеленная на развитие малого
предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной
категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения
предусматривается гл.26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".
Сущность упрощенной системы
налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой одного
налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.
Объектом налогообложения по выбору
плательщика налога могут выступать доходы и доходы, уменьшенные на величину
расходов, которые не могут быть менее 1% от доходов организации.
Во второй части работы был проведен анализ платежеспособности,
ликвидности и налоговой нагрузки ООО «Интер-Вита», использующей упрощенную
систему налогообложения, объектом налогообложения которой являются доходы
уменьшенные на величину расходов. В результате которого было установлено, что
ООО «Интер-Вита» платежеспособное и ликвидное предприятие имеющее большие
резервы в привлечении дополнительных средств, налоговая нагрузка на предприятие
относительно не велика
В третей части был проведен анализ альтернативных систем налогообложения,
а именно: анализ налоговой нагрузки при общей системе налогообложения и анализ
налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения, объектом
налогообложения в которой выступают доходы. В ходе анализа было уставлено, что
при применении общей системы налогообложения налоговая нагрузка значительно
увеличивается, а при смене объекта налогообложения с доходов, уменьшенных на
величину расходов, на доходы предприятия, ООО «Интер-Вита» снижает налоговую
нагрузку тем самым увеличивая прибыль и рентабельность своей деятельности.
1.
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (ред. от 03.106.2009).
2.
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (ред. от 03.106.2009).
3.
Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении
изменений дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о
признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах";
4.
Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ № 2118-1
от 27.12.1991 г. (с изменениями и дополнениями).
5.
О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации: Закон РФ № 88 от 14.06.1995 г. (с изменениями и дополнениями).
6.
Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства: Закон РФ № 222 от 29.12.1995 г.
7.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М., 2006.
8.
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.,
2007.
9.
Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России. Учебное пособие. М.:
Российская экономическая академия, 2008.
10. Кугаенко
А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 2007.
11. Касьянов
М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская
газета. 2007, № 101.
12. Караваева
И.В., Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике,
Право и экономика 2007, № 9.
13. Козырин
А.Н., К. В. Рыжков, Правовое регулирование налогов, Финансы 2008, № 4.
14. Налоги.
/ Под ред. Д.Г. Черника. – М., 2007.
15. Налоги
и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер,
2006.
16. Налоги.
Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008.
17. Налоги
и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А.
Кашина. М.: ЮНИТИ, 2007.
18. Налоговая
система зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. М.: ЮНИТИ, 2006.
19. Налоги:
Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика,
2006.
20. «Налог
на добавленную стоимость» Учебно-практическое пособие по дистанционному
обучению. М: 2007.
21. Налоговый
менеджмент и особенности налогообложения на предприятиях: Учебное пособие /
А.Г. Ивасенко, И.И Золотарев, А.Ю. Гридасов, А.Н. Савиных; Под ред. А.Г.
Ивасенко. – Новосибирск, 2008.
22. Макиркин
А.В. Законодательный круг российской школы // Сегодня. – 2006.
23. Малис
Н.И. Упрощенная система налогообложения – панацея от всех бед // Финансы. –
2007. - № 2.
24. Мамрукова
О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М., 2007.
25. Миляков
Н.В. «Налоги и налогообложение», М.: «Инфра-М», 2006.
26. Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.,
2007.
27. Перов
А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и
доп. – М.: Юрайт-Издат, 2008.
28. Подпорин
Ю.В. Налог на прибыль. Исчисление, уплата, ответственность. Приложение к
журналу "Налоговый вестник". М., 2007.
29. Постатейный
комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под. ред. В.И. Слома.
М.: Статут, 2006.
30. Стиглиц
Дж.Ю. Экономика государственного сектора. Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2007.
31. Толкушкин
А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2007.
32. Федеральные
налоги. Порядок исчисления и уплаты, отчетность. М.: Изд-во
"Главбух", 2006.
33. Финансы.
Учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2007.
34. Черник
Д.Г. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008.
35. Сутырин
С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под
ред. Сутырина С.Ф. — СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во “Полиус”, 2006.
36. Черник
Д.Г., Л.П. Павлова, А.З. Дадышев, В.Г. Князев. «Налоги и налогообложение» М.:
ИНФРА-М, 2008.
37. Шаталов
С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы.
М.: МЦФЭР, 2007.
38. Юткина
Т.Ф. «Налоги и налогообложение» – М. «Инфра-М», 2008.
Приложение 1. Порядок и сроки
уплаты налога
|
N п/п
|
Вид
платежа
|
Сроки
уплаты
|
|
1
|
Авансовые платежи
налога по итогам отчетного периода
|
Не позднее
- 25 апреля текущего
года;
- 25 июля текущего
года;
- 25 октября текущего
года
|
|
2
|
Сумма налога по
итогам налогового периода (для организаций)
|
Не позднее: - 31
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
|
|
3
|
Сумма налога по
итогам налогового периода (для индивидуальных предпринимателей)
|
Не
позднее:
- 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом
|
Приложение
2.
Организации и
индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять упрощенную систему
налогообложения
|
Организации
|
Организации и
индивидуальные
предприниматели
|
|
Банки
|
Профессиональные
участники рынка ценных
бумаг
|
|
Страховщики
|
Занимающиеся
производством подакцизных
товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых
|
|
НПФ
|
Занимающиеся игорным
бизнесом
|
|
Инвестиционные фонды
|
Участники соглашений
о разделе продукции
|
|
Ломбарды
|
Нотариусы,
занимающиеся частной практикой
|
|
Раздел
|
Наименование
счета
|
Номер
счета
|
|
Основные
средства и иные
внеоборотные активы
|
Основные
средства
Амортизация основных средств
Вложения во внеоборотные активы
|
01
02
08
|
|
Производственные
запасы
|
Материалы
Налог на добавленную стоимость
приобретенным ценностям
|
10
19
|
|
Затраты
на производство
|
Основное
производство
|
20
|
|
Готовая
продукция, товары
|
Товары
|
41
|
|
Реализация
|
Продажи
|
90
|
|
Денежные
средства
|
Касса
Расчетные счета
Специальные счета в банках
Финансовые вложения
|
50
51
55
58
|
|
Расчеты
|
Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
Расчеты по кредитам
и займам
|
60
68
69
70
76
66
|
|
Финансовые
результаты и
использование прибыли
|
Прибыли
и убытки
|
99
|
|
Капитал
|
Уставный
капитал
Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
80
83
84
|
|
Раздел
|
Наименование
счета
|
Номер
счета
|
|
АКТИВ
|
Код
|
На начало
отчетного
|
На конец
отчетного
|
|
|
показателя
|
года
|
периода
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
|
0
|
0
|
|
|
Нематериальные
активы
|
110
|
|
|
Основные
средства
|
120
|
5400000
|
5400000
|
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
0
|
0
|
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
135
|
0
|
0
|
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
140
|
0
|
0
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
145
|
0
|
0
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
0
|
0
|
|
|
151
|
|
|
|
|
ИТОГО по
разделу I
|
190
|
5400000
|
5400000
|
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
|
0
|
0
|
|
|
Запасы
|
210
|
|
|
в том числе:
|
|
0
|
0
|
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
|
|
животные на
выращивании и откорме
|
212
|
0
|
0
|
|
|
затраты в
незавершенном производстве
|
213
|
0
|
0
|
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
214
|
0
|
0
|
|
|
товары
отгруженные
|
215
|
0
|
0
|
|
|
расходы будущих
периодов
|
216
|
0
|
0
|
|
|
прочие запасы и
затраты
|
217
|
0
|
0
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой
|
|
|
|
|
|
ожидаются более
чем через 12 месяцев после отчетной
|
|
71494
|
74374
|
|
|
даты)
|
230
|
|
|
|
|
в том числе
покупатели и заказчики
|
231
|
0
|
0
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой
|
|
15000
|
15000
|
|
|
ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
|
|
в том числе
покупатели и заказчики
|
241
|
0
|
0
|
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
250
|
0
|
0
|
|
|
Денежные
средства
|
260
|
8506
|
5626
|
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
0
|
0
|
|
|
271
|
|
|
|
|
ИТОГО по
разделу II
|
290
|
95000
|
95000
|
|
|
БАЛАНС
|
300
|
5495000
|
5500000
|
|
|
ПАССИВ
|
Код
|
На начало
отчетного
|
На конец
отчетного
|
|
показателя
|
года
|
периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
|
|
100000
|
100000
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
0
|
0
|
|
Добавочный
капитал
|
420
|
5275000
|
5275000
|
|
Резервный
капитал
|
430
|
0
|
0
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии с
|
|
0
|
0
|
|
законодательством
|
431
|
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии с
|
|
0
|
0
|
|
учредительными
документами
|
432
|
|
433
|
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
3869
|
5716
|
|
ИТОГО по
разделу III
|
490
|
5375000
|
5375000
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
80000
|
80000
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
0
|
0
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по
разделу IV
|
590
|
80000
|
80000
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
0
|
0
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
40000
|
40000
|
|
в том числе:
поставщики и подрядчики
|
621
|
0
|
0
|
|
задолженность
перед персоналом организации
|
622
|
0
|
0
|
|
задолженность
перед государственными
|
|
0
|
0
|
|
внебюджетными
фондами
|
623
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
624
|
0
|
0
|
|
прочие
кредиторы
|
625
|
40000
|
40000
|
|
Задолженность
перед участниками (учредителями) по
|
|
0
|
0
|
|
выплате доходов
|
630
|
|
Доходы будущих
периодов
|
640
|
0
|
0
|
|
Резервы
предстоящих расходов
|
650
|
0
|
0
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
660
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по
разделу V
|
690
|
40000
|
40000
|
|
БАЛАНС
|
700
|
5495000
|
5495000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ
|
Код
|
На начало
отчетного
|
На конец
отчетного
|
|
показателя
|
года
|
периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
|
0
|
0
|
|
Нематериальные
активы
|
110
|
|
Основные
средства
|
120
|
5400000
|
5400000
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
0
|
0
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
135
|
0
|
0
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
140
|
0
|
0
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
145
|
0
|
0
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по
разделу I
|
190
|
5400000
|
5400000
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
|
0
|
0
|
|
Запасы
|
210
|
|
в том числе:
|
|
0
|
0
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
211
|
|
животные на
выращивании и откорме
|
212
|
0
|
0
|
|
затраты в
незавершенном производстве
|
213
|
0
|
0
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
214
|
0
|
0
|
|
товары
отгруженные
|
215
|
0
|
0
|
|
расходы будущих
периодов
|
216
|
0
|
0
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным
|
|
0
|
0
|
|
ценностям
|
220
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой
|
|
|
|
|
ожидаются более
чем через 12 месяцев после отчетной
|
|
71494
|
74374
|
|
даты)
|
230
|
|
|
|
в том числе
покупатели и заказчики
|
231
|
0
|
0
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой
|
|
15000
|
15000
|
|
ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
|
в том числе
покупатели и заказчики
|
241
|
0
|
0
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
250
|
0
|
0
|
|
Денежные
средства
|
260
|
8506
|
10626
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по
разделу II
|
290
|
95000
|
100000
|
|
БАЛАНС
|
300
|
5495000
|
5500000
|
|
ПАССИВ
|
Код
|
На начало
отчетного
|
На конец
отчетного
|
|
показателя
|
года
|
периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III. КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫ
|
|
100000
|
100000
|
|
Уставный капитал
|
410
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
411
|
0
|
0
|
|
Добавочный
капитал
|
420
|
5275000
|
5275000
|
|
Резервный
капитал
|
430
|
0
|
0
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии с
|
|
0
|
0
|
|
законодательством
|
431
|
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии с
|
|
0
|
0
|
|
учредительными
документами
|
432
|
|
433
|
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
3869
|
5716
|
|
ИТОГО по
разделу III
|
490
|
5375000
|
5375000
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
80000
|
85000
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
0
|
0
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по
разделу IV
|
590
|
80000
|
85000
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
0
|
0
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
40000
|
40000
|
|
в том числе:
поставщики и подрядчики
|
621
|
0
|
0
|
|
задолженность
перед персоналом организации
|
622
|
0
|
0
|
|
задолженность
перед государственными
|
|
0
|
0
|
|
внебюджетными
фондами
|
623
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
624
|
0
|
0
|
|
прочие
кредиторы
|
625
|
40000
|
40000
|
|
Задолженность
перед участниками (учредителями) по
|
|
0
|
0
|
|
выплате доходов
|
630
|
|
Доходы будущих
периодов
|
640
|
0
|
0
|
|
Резервы
предстоящих расходов
|
650
|
0
|
0
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
660
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по
разделу V
|
690
|
40000
|
40000
|
|
БАЛАНС
|
700
|
5495000
|
5500000
|