Тема: Учет и анализ труда и его оплаты на предприятии

• Вид работы:
  Другое по теме: Учет и анализ труда и его оплаты на предприятии
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 10:38:18
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  
  

  Введение. 3

  Глава 1. Организация учета и анализа на предприятии. 5

  1.1. Общие сведения о предприятии. 5

  1.2. Основные технико-экономические показатели деятельности ООО фирма «ТД Ярмарка». 17

  1.3. Учетная политика предприятия. 38

  Глава 2. Теоретические основы учета и анализа труда и его оплаты на предприятии  46

  2.1. Учет труда и его оплаты.. 46

  2.2. Подход к анализу труда и его оплаты на предприятии. 56

  Глава 3. Анализ труда и его оплаты на предприятии. 69

  3.1. Анализ трудовых ресурсов предприятия. 69

  3.2. Анализ фонда рабочего времени. 72

  3.3. Анализ производительности труда. 76

  3.4. Анализ оплаты труда на предприятии. 79

  Заключение. 94

  Список литературы.. 98

  Приложение 1. 102

  Приложение 2. 105

  Приложение 3. 109

  
  
  
  

  Введение

  
  

  Труд является одним из необходимых факторов, участвующих в процессе производства. Качественное и эффективное использование трудовых ресурсов, правильный бухгалтерский учет и анализ, материальное и моральное стимулирование работников предприятия прямо влияют на финансово-экономические результаты деятельности любого предприятия, а заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы.

  В то же время вопрос, кому и сколько платить, всегда волновал руководителей компаний. С переходом нашей страны к рыночной экономике, вопрос оплаты труда сотрудников приобрел особое значение. Достойная и конкурентная заработная плата является одним из главнейших мотивов сотрудников к реализации своих возможностей. Отсюда и возникает необходимость оценивать и оплачивать труд во всех его проявлениях, включая соответствующие расходы на оплату труда в себестоимость продукции.

  Учет и анализ заработной платы работников предприятия являются одними из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Бухгалтеры, занимающиеся расчетами оплаты труда, повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативным материалам. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации, льготы и надбавки, оплата листков нетрудоспособности и социальных пособий – это не полный перечень вопросов, для решения которых бухгалтер должен иметь достаточные знания, чтобы избегать ошибок, которые могли бы привести к санкциям трудовых инспекций и налоговых органов. Практически нет ни одного вида оплат или вида удержаний, при определении суммы которых не приходилось бы использовать нормы трудового, гражданского, исполнительного права, изложенные в различных нормативных документах. Все это осложняет работу бухгалтерского аппарата в области учета оплаты труда.

  Переход к рыночным отношениям также ставит перед бухгалтерским учетом труда и заработной платы задачу усиления их управленческой направленности. Управление трудом и его оплатой, так же как и управление производством в целом, - это коммерческая деятельность, направленная на реализацию и выполнение намеченных решений. Базой для принятия таких оптимальных решений является информация, полученная в ходе накопления бухгалтерских связей или в процессе анализа данных бухгалтерского учета.

  Эффективность управления трудовыми ресурсами и используемых форм оплаты труда подтверждается или опровергается по результатам соответствующего анализа. Результаты анализа используются для выработки соответствующих решений в области оплаты труда.

  Актуальность выбранной темы выпускной работы обусловлена тем, что в современных рыночных условиях руководству предприятия необходимо не только обеспечивать своевременную оплату труда, следить за тем, чтобы оплата труда персонала была на достаточно высоком уровне, но и необходимо использовать наиболее эффективную систему оплаты труда с точки зрения экономической эффективности деятельности предприятия

  Целью настоящей работы является совершенствование системы оплаты труда на предприятии через рассмотрение бухгалтерского учета и анализа оплаты труда.

  Предметом исследования является труд и его оплата.

  Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Ярмарка».

  При написании данной работы использовались экономическая литература периодические издания различных авторов по соответствующей теме, нормативно-законодательная база, материалы предприятия.

  
  

  Глава 1. Организация учета и анализа на предприятии

  1.1. Общие сведения о предприятии

  
  

  Общество с ограниченной ответственностью «ТД Ярмарка» основано в 1994 году.

  Фирма «Торговый Дом Ярмарка» - современное динамично развивающееся производственное предприятие, специализирующееся на производстве фасованных круп, нерафинированного подсолнечного масла, продуктов здорового питания, ингредиентов для пищевой промышленности.

  На сегодняшний день продукция компании широко известна и пользуется высоким спросом не только в России, но и в странах ближнего и дальнего зарубежья. «Торговый Дом Ярмарка» представлен в крупнейших федеральных и региональных торговых сетях.

  «Торговый Дом Ярмарка» гарантирует стабильный уровень качества выпускаемой продукции, контроль качества осуществляется в собственной лаборатории компании. Отлаженная система логистики и профессиональный отдел сбыта обеспечивают эффективное сотрудничество с дистрибьюторами.

  С начала своего существования компания «Торговый Дом Ярмарка» выбрала инновационный путь развития, которому следует и в настоящее время. В компании активно используются собственные разработки. Изобретения, технологии и товарные знаки защищены патентами.

  «Торговый Дом Ярмарка» производит продукты питания различных ценовых категорий, чтобы удовлетворить потребностям разных покупательских групп, постоянно расширяет ассортимент выпускаемой продукции. [1]

  «Торговый Дом Ярмарка» - участник крупнейших продовольственных выставок («World Food» г. Москва, «Продэкспо» г. Москва, «Ануга» г. Кельн), различных конкурсов и дегустаций. Продукция компании завоевала признание специалистов, неоднократно отмечена дипломами и наградами престижных конкурсов в области пищевой промышленности.[2] 

  Организационная структура ООО фирма «ТД Ярмарка» представлена на рисунке 1.1.

  
  
  
  
  

  Рис. 1.1. Организационная структура управления ООО фирма «ТД Ярмарка»

  
  

  Таким образом, исследуемое предприятие имеет линейно-функциональную структуру управления:

  - основная власть сосредоточена у директора проекта, которому подчиняются заместители, и персонально отдел кадров и отдел ИТ;

  - коммерческому директору подчинен коммерческий блок фирмы (закупки, сбыт, маркетинг и реклама);

  - финансовому директору подчинены финансово-экономический отдел (в его составе бухгалтерия фирмы), он же является одновременно главным бухгалтером;

  - производственному директору подчинена непосредственно деятельность по изданию рекламной продукции, в его подчинении технический отдел и отдел дизайна.

  Структура управления ООО фирма «ТД Ярмарка» представлена на рисунке 1.2.

  Рис. 1.2. Структура управления ООО фирма «ТД Ярмарка»

  
  

  За 13 лет своей деятельности фирма заняла прочные позиции на рынке продукции своего региона. В таблице 2.1 представлены основные показатели экономической деятельности ООО фирма «ТД Ярмарка» за 2006-2008 гг.

  Оплата труда на предприятии  производится  в  соответствии с  Положением,  разработанным на основании Трудового Кодекса РФ, Устава Общества, налогового законодательства, нормативных документов Общества.

  Положение является основным документом Общества, определяющим системы оплаты труда, а также предоставлением работникам Общества дополнительных льгот и гарантий установленным действующим законодательством.

  В целях обеспечения коллективной и личной материальной заинтересованности работников в выполнении договорных обязательств за счет повышения производительности труда, эффективного использования  транспортных средств, улучшения качества транспортного обслуживания подрядных организаций.

  Устанавливаются следующие системы и принципы оплаты труда, а также другие виды доходов работников Общества, исходя из финансовых возможностей, но в пределах фонда оплаты труда.

  Основой оплаты труда работников Общества являются: утверждённые директором предприятия в штатном расписании месячные должностные оклады руководителей, специалистов и служащих; часовые тарифные ставки рабочих; При необходимости увеличения для своих работников тарифных ставок (окладов) Директору предприятия Общества пересматривает тарифные ставки (оклады) работников. Повременные часовые тарифные  ставки, диапазоны должностных окладов работников устанавливаются приказом по Обществу.

  Оплата труда руководителей среднего звена, специалистов и служащих производится исходя из схемы должностных окладов.

  При сдельно-премиальной системе оплаты труда заработок работника зависит от фактически выполненного бригадой объёма работы.

  Для остальных работников применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

  При повременно-премиальной системе оплаты  труда размер заработной платы работника определяется исходя из установленного ему должностного оклада (повременной часовой тарифной ставки), за фактически отработанное время с выплатой премии при условии выполнения установленных показателей премирования.

  Оплата   труда   Директора   предприятия,   его   заместителей   определяется   по соглашению сторон трудовых договоров.

  Работник имеет право на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в соответствии со своей квалификацией, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы.

  Гарантированная часть заработной платы (тариф, оклад) выплачивается работнику при условии выполнения им норм труда (должностных обязанностей). При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) и в случае простоя, оплата труда производится согласно Трудового кодекса РФ.

  Размер тарифной ставки или оклада каждого работника определяется с учетом реализации принципа обеспечения работникам равной оплаты за труд равной ценности. Размер месячной заработной платы работника Общества, без учета стимулирующих и премиальных выплат, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

  Учет объема выполненных работ по договору подряда или иным гражданско-правовым договорам, заключенным с отдельными гражданами, осуществляется в порядке, определяемом в договоре.

  При выполнении работы имеющей отклонение от нормальных условий труда, Директор предприятия может устанавливать отдельным работникам стимулирующие и компенсирующие доплаты и надбавки к часовым тарифным ставкам, должностным окладам, в пределах ФОТ.

  Доплаты:

  - за работу в ночное время;

  - за сверхурочную работу;

  - за совмещение профессии (должности);

  - за руководство бригадой;

  - за ненормированный рабочий день.

  Надбавки:

  - по коэффициенту качественного отношения к труду (КТУ);

  - по коэффициенту загрузки (КЗ);

  - за выполнение особо важной работы на срок ее выполнения;

  - за классность;

  За работу в ночное время (с 22-00 часов до 6-00 часов) производится доплата:

  - в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за фактически отработанные часы в ночное время;

  Оплата труда за работу в сверхурочное время ст.152 ТК РФ производится в соответствии с действующим законодательством. Производство работ сверх установленной продолжительности рабочего времени не допускается и производится только в исключительных случаях с изданием соответствующего приказа.

  Оплата труда при совмещении профессии и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника, производится согласно ст.151 ТК РФ.

  Размеры доплат устанавливаются по соглашению сторон трудового договора до 50% должностного или тарифного оклада.

  Под совмещением профессий (должностей) подразумевается выполнение работниками наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности).

  Доплаты за руководство бригадой бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы устанавливаются пропорционально фактически отработанному времени в следующих размерах при численности рабочих в бригаде:

  - до 10 человек – до 10%;

  - свыше 10 человек – до 15%;

  - свыше 25 человек – до 25% к часовой тарифной ставке присвоенного разряда.

  Доплаты за руководство бригадой или звеном производятся при условии выполнения бригадой (звеном) месячной нормы выработки или утвержденного задания в установленные сроки.

  Премирование представляет собой выплату работникам Общества денежных сумм сверх месячных тарифных ставок и должностного оклада.

   Премирование работников за основные результаты производственно – хозяйственной деятельности  предприятия  производится  ежемесячно при выполнении следующих  основных показателей:

  - выполнение установленного  планового задания на месяц;

  - соблюдение графика сдачи объектов;

  - соблюдение нормативной трудоемкости;

  - снижение себестоимости работ.

  Премирование  на предприятии производится  в пределах фонда оплаты труда, который формируется по нормативу, утвержденному директором проекта, в зависимости от выполненного объема работ и уровня их оплаты Заказчиками.  Норматив может колебаться  от  0% до 35% от стоимости  выполненных предприятием  работ, из них выделяется % для формирования резерва, который в последствии будет использован в случаях для:

  - закрытия заработной платы в случае отсутствия объемов работ;

  - выплаты премии по итогам года.

  Одним из условий премирования работников предприятия за текущий период является выполнение  установленного планового задания (наличие выполненных объемов).

  При невыполнении основных условий и показателей премирования по причинам, не зависящим от коллектива Общества, премия может быть выплачена в полном размере по решению Директора проекта с изданием соответствующего приказа.

  При наличии в текущем периоде отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отсутствия выполненных объемов, в целях стимулирования оплаты труда работников, повышения их заинтересованности в своевременном и качественном выполнении возложенных на них обязанностей, администрация предприятия вправе принять решение о начислении авансовых платежей по премиальной части оплаты труда работникам предприятия.

  В целях более полного учета реального вклада каждого работника, КТУ устанавливается помесячно, проставляется в табеле учета рабочего времени и утверждается:

  - для рабочих – руководителем подразделения или бригады;

  - для специалистов  и служащих – директором проекта.

  Размер премии определяется:

  - для рабочих - в процентах  к тарифному (окладному) фонду бригады;

  - для специалистов и служащих - в процентах к сумме должностных окладов подразделения.

  Сумма премии работников  рассчитывается   по установленному  месячному проценту премии  с учетом КТУ.

  Конкретный размер премии работников за отчетный период утверждается директором проекта на основании представленных расчетов производственно-технического отдела, ОК, бухгалтерии.

  Премия выплачивается одновременно с заработной платой работника, в зависимости от  показателей за 9 месяцев, год.

  Премия   начисляется   на тарифную  (окладную)  часть заработка работника с учетом установленных доплат, надбавок и применяемых в Обществе повышающих коэффициентов к окладам (тарифным ставкам) за фактически отработанное время.

  Размер премии руководителей, специалистов и служащих зависит от  реального вклада каждого работника в общие результаты работы предприятия. Учет вклада работников производится с помощью КТУ, который для работников отделов и служб определяется руководителем соответствующего отдела или службы, а для руководителей отделов, служб и главных специалистов – директором проекта.

  Фонд оплаты труда для руководителей, специалистов и служащих рассчитывается в соответствии с Положением. Распределение премии производится  пропорционально окладам и фактически  отработанному времени,

  Сумма средств, направляемых на выплату вознаграждения по итогам работы за год, устанавливается директором проекта «ТД Ярмарка».

  При определении размера заработной платы вознаграждения по итогам работы за год учитываются все выплаты из ФЗП, за исключением:

  - оплаты за очередной, учебный и дополнительный отпуск, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора и трех лет, за другие отпуска предусмотренных законодательством;

  - вознаграждения по итогам работы за предыдущий год;

  - все виды компенсаций, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск;

  - премии носящий разовый характер (к юбилейным датам, наградам, за выполнение особо важных заданий);

  - выплаты за дни временной нетрудоспособности и другие выплаты пособий по социальному страхованию;

  - доплаты за сверхурочные работы и работу в праздничные дни;

  - доплаты за подготовку кадров и руководство практикой;

  - выходного пособия при увольнении;

  - надбавок персональных.

  Вознаграждения по итогам работы за год выплачивается работникам Общества, принятым по трудовым договорам и находящимся в списочном составе, по состоянию на 31 декабря ежегодно.

  Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО фирма «ТД Ярмарка»  решает две основные задачи. С одной стороны, каждому работнику предприятия должна быть исчислена величина оплаты по всем основаниям и определена на этой базе сумма задолженности предприятия своим работникам; с другой стороны, заработная плата как элемент себестоимости должна быть отнесена на издержки производства.

  Сумма начисленной заработной платы отражается в дебете счетов 20, 25, 26 как элемент производственных затрат, и кредите счета 70 как кредиторская задолженность предприятия перед своими работниками.[3]

  Наряду с заработной платой на производственные затраты относят обязательные взносы в фонды социального страхования и обеспечения.

  Суммы взносов рассчитываются как определенный процент от суммы начисленной заработной платы работникам предприятия и отражаются на тех же счетах производственных затрат, на которых учитываются соответствующие им суммы заработной платы.

  Каждый взнос начисляется работником бухгалтерии ООО фирма «ТД Ярмарка»  отдельной суммой и отражается отдельной проводкой. На сумму взноса дебетуется один из счетов производственных затрат, а кредитуется один из субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". ООО фирма «ТД Ярмарка»  делает обязательные отчисления по единому социальному налогу в следующие фонды:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации;

  • Фонд социального страхования Российской Федерации;

  • Фонды обязательного медицинского страхования:

  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

  • Территориальный  Фонд обязательного Медицинского страхования.

  При проведении проводок по удержаниям из заработной платы в ООО фирма «ТД Ярмарка»    на суммы налоговых отчислений дебетуется счет 70 и кредитуются счета расчетов по подоходному налогу (68.1). Экономический смысл этой операции состоит в том, что часть начисленной работникам заработной платы (которая отражается по кредиту счета 70) предприятие уменьшает (дебетует) на сумму налога (взноса) и отражает как собственную кредиторскую задолженность перед соответствующими налоговыми органами (фондами). После чего задолженность перед работниками уменьшается на суммы этих взносов, налогов.

  Задача расчета заработной платы, удержаний и отчислений в социальные фонды в ООО фирма «ТД Ярмарка»  решается с использованием специализированной программ по учету труда и заработной платы  "1С:Зарплата". В бухгалтерской программе операции по учету заработной платы на счете 70 ведутся на уровне синтетического учета, в то время как операции по учету производственных затрат на заработную плату ведутся в аналитическом разрезе на счетах производственных затрат.

  Помимо счетов производственных затрат в операциях по учету затрат на заработную плату в ООО фирма «ТД Ярмарка»  используются счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", ряд субсчетов счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а также субсчета счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

  На счете 68 для расчетов по подоходному налогу предусмотрен субсчет "Налог на доходы физических лиц". По счету в целом и субсчету предусмотрено ведение аналитического учета в разрезе видов платежей в бюджет.

  На счете 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" ведется аналитический учет в разрезе вида субконто "Виды платежей в фонды", на субсчетах дополнительно ведется аналитический учет в разрезе второго вида субконто "Сотрудники". Список значений субконто, в разрезе которых ведется учет на данном счете:

  • Взносы: начислено/уплачено.

  • Пени: доначислено/уплачено (самостоятельно).

  • Взносы: доначислено/уплачено (по акту проверки).

  • Пени: доначислено/уплачено (по акту проверки).

  • Получено за путевки.

  • Не принято к зачету.

  • Штраф: начислено/уплачено.

  • Получено из фонда.

  • Расходы по страхованию.

  На субсчете 69.3 "Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования" установлен аналитический учет по второму субконто -"Фонды ОМС".

  Эта настройка позволяет на одном счете и субсчете учитывать расчеты соответственно с территориальным и федеральным отделениями фонда.

  Также на этом счете ведется аналитический учет по сотрудникам и видам платежей в бюджет.

  На счете 70 предусмотрен аналитический учет по сотрудникам предприятия. Данному виду субконто соответствует справочник "Сотрудники", который использовался ранее при решении задач других участков учета.

  В Приложении 1 приведена Корреспонденция счетов по счету 70 согласно плана счетов, используемая в бухгалтерии ООО фирма «ТД Ярмарка».

  В компании в настоящее время внедрена система 1С: Предприятие, которая позволяет:

  - Производить расчет заработной платы;

  - эффективное планировать занятость персонала;

  - вести учет кадров и анализа кадрового состава;

  - проводить управление финансовой мотивацией персонала;

  - управлять компетенциями, обучением, аттестациями работников.

  Оплата труда сотрудников организации осуществляется по повременно-премиальной и сдельно-премиальной системам оплаты труда.

  В Приложении 2 приведены основные  выдержки из Положения об оплате труда работников ООО фирма «ТД Ярмарка».

  Анализом на предприятии занимается планово-экономический отдел, состоящий из начальника отдела и двух экономистов.

  1.2. Основные технико-экономические показатели деятельности ООО фирма «ТД Ярмарка»

  
  

  В условиях рынка как собственники (владельцы) предприятия и должностные лица, осуществляющие непосредственное руководство его деятельностью, так и иные юридические и физические лица, заинтересованные в общих сведениях о технико-экономическом состоянии предприятия (государственные финансовые и налоговые органы, потенциальные покупатели, поставщики сырья, полуфабрикатов, материалов, потребители продукции, партнеры, инвесторы, держатели ценных бумаг, страховые компании, правоохранительные и судебные инстанции и другие), могут получить требуемую информацию путем соответствующей оценки основных технико-экономических показателей предприятия.

  Информационной базой анализа являются материалы плановых документов, данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия. Учитывая все более ограничивающийся доступ к банку данных каждого конкретного предприятия, информация о деятельности которого зачастую не только приобретает конфиденциальный характер, но и относится руководством предприятия к коммерческой тайне, для целей анализа рекомендуется использовать ограниченное число исходных технико-экономических показателей (табл. 1.1). Другие технико-экономические характеристики предприятия, необходимые для обобщенного анализа его деятельности, могут быть получены расчетным путем как производные от приведенных в таблице показателей. [4]

  Таблица 1.1

  Основные технико-экономические показатели деятельности ООО фирма «ТД Ярмарка» за 2008 г.

  Показатели	За год		Отклонение, %
  	2007	2008
  1	2	3	4
  1. Производственная  мощность, тыс.тонн	245	260	106,1%
  2. Выпуск продукции в натуральном выражении, тыс.тонн	241,8	261,144	108,0%
  3. Товарная продукция, тыс.руб.	41434	43953	106,1%
  4. Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс.руб.	36994	40324	109,0%
  5. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	9058	9169,5	101,2%
  6. Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	76	69	97,1%
  7. Средства, направленные на оплату труда, тыс.руб.	10920	10773	98,7%
  8. Полная себестоимость товарной продукции, тыс.руб.	32900	34565	105,1%
  9. Прибыль (убыток)  отчетного периода, тыс.руб.	1200	1240	103,3%

  
  

  Из таблицы 1.1 видны изменения показателей 2008 г. по сравнению с 2007 г.:

  1. Производственная мощность предприятия оказалась на 15 тыс. тонн выше чем в 2007 г., или на 6,1%.

  2. Было выпущено на 8,0% больше продукции в натуральном выражении и на 6,1% больше в денежном выражении.

  3. Объем реализации по сравнению с 2007 г. вырос на 9,0%. Следовательно, предприятие стало меньше оставлять товарных запасов на складах.

  4. Рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов составил 1,2%.

  5. Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала сократилась на 2 человека или на 2,9%.

  6. Уровень оплаты труда сократился на 1,3%.

  7. Темп роста себестоимости составил 5,1% и он ниже темпа роста реализованной продукции, что является положительным моментом.

  8. Прибыль предприятия выросла на 40 тыс. руб. или на 3,3%, что также является положительным моментом.

  Логично предположить, что в 2008 г. рост выпуска продукции в натуральном выражении связан с активизацией местного рынка сбыта бакалейных изделий. Между тем показатель реализованной продукции (объема ее продаж), приведенный в табл. 1.1, не позволяет сделать сколько-нибудь определенный в этом отношении вывод, т.к. отражает не столько динамику одноименного процесса, сколько реальную продолжающуюся инфляцию.

  В целом по ООО фирма «ТД Ярмарка» можно сделать вывод, что в 2008 фактическая эффективность деятельности предприятия увеличилась.

  Анализ исходной информации предполагает, прежде всего, оценку ее представительности, поскольку состав имеющихся данных, временные периоды, которые они охватывают, определяют возможные направления последующего анализа основных технико-экономических показателей предприятия.

  Проведем далее анализ производства и реализации (объема продаж) продукции.

  Анализ производства и реализации (объема продаж) продукции в качестве исходных опирается на три основных технико-экономических показателя: выпуск продукции в натуральном выражении, товарную продукцию, реализованную продукцию (объем ее продаж). Другие показатели, используемые в процессе анализа, являются производными от перечисленных выше: средняя цена единицы выпущенной продукции, представленной в натуральном выражении; реализованная продукция (объем ее продаж) в процентах к товарной продукции. [5] По данным предприятия система указанных показателей приведена в табл. 1.2.

  Таблица 1.2

  Анализ производства и реализации (объема продаж) продукции средств ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2008 г.

  Показатели	За год		Отклонение, %
  	2007 г.	2008 г.
  Средняя цена единицы выпущенной продукции, представленной в натуральном выражении, руб.	171,4	168,3	98,2%
  Реализованная продукция (объем ее продаж) в процентах к товарной продукции, %	89,3%	91,7%

  
  

  Таким образом, можно отметить, что средняя цена единицы выпущенной продукции сократилась на 3,1 руб., или на 1,8%, что является отрицательным моментом.

  Доля реализованной продукции в составе товарной продукции, наоборот, выросла, на 2,4%, что является положительным моментом.

  Анализ использования производственно-технической базы (точнее говоря, того производственного потенциала, которым располагает предприятие) при принятой нами схеме ограниченного информационного обеспечения предусматривает наличие семи исходных технико-экономических показателей (производственной мощности, среднегодовой стоимости основных производственных фондов, выпуска продукции в натуральном выражении, товарной продукции, реализованной продукции (объема ее продаж), полной себестоимости товарной продукции, прибыли (или убытка) отчетного периода), на основе которых рассчитываются производственные характеристики: коэффициент использования производственной мощности; среднегодовая стоимость основных производственных фондов в расчете на единицу производственной мощности (удельные капитальные вложения); в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов: товарная продукция, реализованная продукция (объем ее продаж), прибыль (или убыток) от реализации (продажи) продукции, прибыль (или убыток) отчетного периода. При этом производные характеристики определяются:[6]

  - среднегодовая стоимость основных производственных фондов в расчете на единицу производственной мощности (удельные капитальные вложения) – как частное от деления среднегодовой стоимости основных производственных фондов на производственную мощность предприятия;

  - коэффициент использования производственной мощности – как частное от деления выпуска продукции в натуральном выражении на производственную мощность предприятия;

  - в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов товарная продукция – как частное от деления товарной продукции на среднегодовую стоимость основных производственных фондов;

  - в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов реализованная продукция (объем ее продаж) – как частное от деления реализованной продукции (объема ее продаж) на среднегодовую стоимость основных производственных фондов;

  - в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов прибыль (или убыток) от реализации (продажи) продукции – как частное от деления разницы между реализованной продукцией (объемом ее продаж) и полной себестоимостью товарной продукции на среднегодовую стоимость основных производственных фондов;

  - в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов прибыль (или убыток) отчетного периода – как частное отделения прибыли (или убытка) отчетного периода на среднегодовую стоимость основных производственных фондов.

  Все перечисленные показатели, кроме показателя полной себестоимости товарной продукции, который привлекается только как промежуточный – для расчета прибыли (или убытка) от реализации (продажи) продукции – и самостоятельного значения при анализе использования производственно-технического потенциала предприятия не имеет, приведены, в табл. 1.3.

  Таблица 1.3

  Анализ использования производственно-технического потенциала ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2008 г.

  Показатели	За год		Отклонение, %
  	2007 г.	2007 г.
  среднегодовая стоимость основных производственных фондов в расчете на единицу производственной мощности (удельные капитальные вложения)	37,0	35,3	95,4%
  коэффициент использования производственной мощности	98,7%	100,4%	+1,7%
  в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов товарная продукция	4,6	4,8	104,8%
  в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов реализованная продукция (объем ее продаж)	4,1	4,4	107,7%
  в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов прибыль (или убыток) от реализации (продажи) продукции	0,45	0,63	138,9%
  в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов прибыль (или убыток) отчетного периода	0,13	0,14	102,1%

  
  

  Таким образом, можно отметить, что производственно-технический потенциал ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2008 г. вырос, что обусловлено ростом показателей: коэффициента использования производственной мощности – на 1,7%; в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов товарная продукция – на 4,8%, в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов реализованная продукция (объем ее продаж) – на 7,7%, в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов прибыль (или убыток) от реализации (продажи) продукции – на 38,9%; в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов прибыль (или убыток) отчетного периода – на 2,1%.

  Анализируя использование производственно-технического потенциала, а также формулируя выводы, подводя итоги анализа, давая при этом промежуточные и окончательные оценки и рекомендации, следует учитывать два важные обстоятельства:

  - во-первых, производственно-техническая база, которой располагает ООО фирма «ТД Ярмарка» как крупное отечественное пищевое предприятие, сформирована была в 1998-2002 г. и после этого проходила модернизацию и обновление;     

  - во-вторых, понятие «использование» в зависимости от его приложения может иметь различное смысловое содержание. Конкретнее говоря, традиционно сложившееся «техническое» понимание использования производственно-технической базы по прямому назначению для изготовления продукции не всегда совпадает с экономическим пониманием ее использования. Не только изготовление продукции, но и сдача производственных и складских площадей и служебных помещений в аренду, а оборудования в лизинг будет использованием сегодня производственно-технической базы с экономической точки зрения. Экономическое понимание, таким образом, предусматривает ее использование применительно к определенным хозяйственным условиям, в том числе предполагает получение при этом конкретного результата от использования.

  Данные таблицы 1.3 свидетельствуют, что производственные мощности предприятия использовались в 2008 г. для выпуска продукции весьма активно. Фактический коэффициент использования производственных мощностей превысил плановый и превышает 100 %.. Такое использование наличных производственных мощностей в настоящих условиях следует признать достаточно напряженным.

  Следует отметить, что на каждый данный момент времени первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, отражаемая в бухгалтерской отчетности, как правило, отстает от реальной рыночной стоимости основных производственных фондов, а в динамике как бы догоняет рыночную стоимость выпущенной на их основе товарной продукции. Последнее наглядно прослеживается при сопоставлении динамики средней цены единицы произведенной продукции с динамикой стоимости основных производственных фондов, приходящейся на единицу производственной мощности (удельных капитальных вложений):

  Таблица 1.4

  Коэффициент соотношения темпов изменения показателей по данным ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2008 г.

  Показатели	Процент роста к прошлому году
  	2007 г.	2008 г.
  1. Средняя цена единицы произведенной продукции	118,2	168,3
  2. Стоимость основных производственных фондов в расчете на единицу производственной мощности (удельные капитальные вложения)	121,7	156,9
  3. Коэффициент соотношения темпов изменения показателей (стр. 2 : стр. 1)	1,03	0,93

  
  

  Конечно, наряду с инфляционными процессами, которые являются доминирующими, на среднюю цену единицы произведенной продукции оказывают влияние структурные сдвиги в ее номенклатуре и ассортименте, а на удельные капитальные вложения – текущие ввод и выбытие основных производственных фондов. Кроме того, тенденции в ценообразовании на потребительском рынке и рынке недвижимости, машин и оборудования также различаются между собой. Однако, если анализом охватывается относительно непродолжительный отрезок времени, в течение которого не осуществлялось перепрофилирования производства на выпуск новых для предприятия видов продукции и не происходили кардинальные преобразования, связанные с капитальным строительством, реконструкцией или техническим перевооружением производства, что соответствует нашему примеру, то в этом случае для оценки тенденции производственной активности использования наличной производственно-технической базы допустимо исходить из динамики показателя фондоотдачи, скорректированной на соответствующие значения приведенного выше коэффициента. Тогда:

  Таблица 1.5

  Скорректированные значения показателя «Товарная продукция в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов» по данным ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2008 г.

  Показатели	Процент роста к прошлому году
  	2007 г.	2008 г.
  1. Товарная продукция в расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов	101,2	110,4
  2. Скорректированные значения показателя (стр. 1 х стр. 3 из предыдущего расчета)	104,2	102,9

  
  

  Таким образом, опираясь на скорректированные значения показателя фондоотдачи, можно заключить, что в анализируемом периоде на предприятии не только стабилизировалось, но и несколько усилилось использование производственно-технической базы для выпуска товарной продукции. Это соответствует ранее отмеченной нами тенденции оживления производственной деятельности предприятия.

  Изложенные выше соображения могут быть положены также в основу анализа рыночной активности и результативности использования производственно-технической базы. Методика оценки при этом заметно упрощается, поскольку как показатель товарной продукции, так и показатели реализованной продукции (объема ее продаж) и прибыли (или убытка), являющиеся составными частями (числителем) анализируемых вариаций показателя фондоотдачи, имеют единую ценностную базу (определяются исходя из текущих цен), а следовательно, значения различных вариаций названного показателя (в том числе скорректированные) могут быть непосредственно сопоставлены между собой.[7]

  Рассмотрим рыночную активность использования производственно-технической базы. Тот, хотя и ограниченный объем информации, которым мы располагаем, позволяет оценить в какой мере продукция, полученная с каждого рубля стоимости основных производственных фондов и предназначенная для реализации (продажи), в анализируемом периоде востребовалась потребительским рынком. Для выявления этого сопоставим динамику товарной продукции, выработанной на рубль стоимости основных фондов, с динамикой реализованной продукции (объема ее продаж), приходящейся на рубль стоимости основных фондов:

   Таблица 1.6

  Рыночная активность использования производственно-технической базы

  Показатели	Процент роста к прошлому году
  	2007 г.	2008 г.
  В расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов:
  а) товарная продукция	101,2	110,4
  скорректированные значения показателя	104,2	102,9
  б) реализованная продукция (объем ее  продаж)	102,6	111,3
  скорректированные значения показателя	105,6	103,8

  
  

  Как следует из скорректированных данных, по сравнению с 2007 годом рыночная активность использования производственно-технической базы на предприятии в целом повысилась. Причем тенденции рыночной и производственной активности в основном совпадали. Можно сказать: рынок требовал, а предприятие производило. Но изменения в рыночной активности всегда опережали (в конечном счете обусловливали) изменения в производственной активности использования производственно-технического аппарата (базы). Так, судя по скорректированным значениям показателя фондоотдачи: в 2007 г. рыночная активность возросла на 5,7 процента, а производственная активность – на 4,2 процента; в 2008 г. рыночная активность по сравнению с планом снизилась на 1,8 процента, а вторая – на 1,3 процента.

  Хозяйственная деятельность любого предприятия, в том числе его активность в части использования наличного производственно-технического потенциала (базы), даже ориентированная на потребности рынка, с точки зрения последнего не имеет экономического смысла, если не сопровождается положительным финансовым результатом (получением прибыли).

  Как вытекает из эмпирических данных таблицы 1.7, вовлечение в хозяйственный оборот производственно-технической базы предприятия в исследуемом периоде было экономически оправдано.

  Таблица 1.7

  Рентабельность основных производственных фондов

  Показатели	Данные за год.
  	2007 г.	2008 г.
  Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	9058	9169,5
  Прибыль (убыток)  отчетного периода, тыс.руб.	1200	1240
  Рентабельность основных производственных фондов	13,2%	13,5%

  
  

  В 2008 г. рентабельность основных производственных фондов составила 1,5% и была выше, чем в 2007 г. на 0,3%. Что касается результативности использования производственно-технической базы как итоговой, в ее динамике и взаимосвязи с производственной и рыночной активностью, то в нашем примере она может быть охарактеризована следующей системой относительных значений показателя фондоотдачи:

  Таблица 1.8

  Итоговая результативность использования производственно-технической базы ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2008 г.

  Показатели	Данные за год.
  	2007 г.	2007 г.
  В расчете на один рубль стоимости основных производственных фондов:
  а) товарная продукция	101,2	110,4
  скорректированные значения показателя	104,2	102,9
  б) реализованная продукция (объем ее  продаж)	102,6	111,3
  скорректированные значения показателя	105,6	103,8
  в) прибыль от реализации (от продаж) продукции	100	103,7
  скорректированные значения показателя	106	107,8
  г) прибыль отчетного периода	105,2	132,8
  скорректированные значения показателя	111,5	138,1

  
  

  Как видим, фактическая результативность использования производственно-технической базы на предприятии имела еще большую позитивную направленность, чем производственная и рыночная активность ее использования.

  Дополнительно проведем анализ затрат и результатов. Анализ затрат и их результатов при оценке основных технико-экономических показателей предприятия имеет неоднозначные подходы и методические особенности. По причине ограниченности исходной информации здесь не могут быть использованы традиционные методы анализа расходов по элементам затрат на производство и статьям калькулирования себестоимости продукции, а также оценки результатов путем последовательного рассмотрения и суммирования результата от реализации (продажи) товаров, продукции, работ, услуг и результата от прочих операций. В данном случае расходы оцениваются на основе сравнительного анализа показателей полной себестоимости и затрат на рубль продукции, а результаты – показателей прибыли (или убытка) и рентабельности продукции в целом.

  Сегодняшняя хозяйственная практика обнаруживает, по крайней мере, тройственный подход к оценке затрат и их результатов: с точки зрения государственных финансовых и налоговых органов (назовем такой подход официальным); с точки зрения владельца (предпринимателя) и других юридических и физических лиц, заинтересованных в сведениях о фактических расходах и доходах предприятия (такой подход будем считать подходом предпринимателя); с точки зрения реальной хозяйственной действительности, т.е. фактических расходов и совокупных (прибыль предприятия плюс косвенные налоги) доходов, которые, с одной стороны, несет, а с другой – приносит каждое конкретное предприятие, расположенное на определенной территории, в данный период времени (общехозяйственный подход). Общехозяйственный подход (пусть подсознательно) реализуется на практике как государственными финансовыми органами, так и деловыми людьми, занятыми в предпринимательской сфере. Первыми – при формировании и совершенствовании налоговой системы, в том числе установлении ставок косвенного налогообложения, равно приемлемых (в той мере, насколько это возможно) для государства и отечественных предпринимателей. Вторыми – при определении реальных (потенциальных для предпринимателя) финансовых возможностей предприятия и оптимизации налоговых издержек.[8]

  Среди перечисленных официальный подход в его практическом приложении к оценке затрат и результатов занимает особое место в хозяйственной жизни. Являясь составной частью финансовой политики государства (элементом механизма ее реализации), этот подход закреплен юридически: его применение регламентируется нормативными актами, а порядок использования определяется инструктивными документами. Количественная оценка затрат и результатов, соответствующая официальному подходу, лежит в основе расчетов предприятия с бюджетами различных уровней по итогам хозяйственной деятельности за каждый отчетный период. Она (оценка) включается в ежеквартальную бухгалтерскую отчетность, обязательную для предприятия.

  Принимая во внимание изложенное, а также учитывая при этом многочисленный штат служащих финансовых и налоговых органов, рассредоточенный по территории страны и проводящих в жизнь государственную финансовую политику на местах, огромную армию бухгалтерских работников, обслуживающую предприятия и организации различных форм собственности, сфер и направлений деятельности, этой политике подчиненную, можно понять, почему в хозяйственной практике официальный подход играет доминирующую роль при оценке затрат и результатов.

  Следование этому подходу – одно из условий соблюдения финансовой дисциплины. Им руководствуются не только финансисты и бухгалтеры, но и предприниматели, хозяйственники всех уровней (в том числе во избежание штрафных санкций). Опираясь на него, проводятся контрольно-ревизионные и аудиторские проверки, оказываются консалтинговые (консультационные) услуги аудиторскими фирмами (независимыми аудиторами). Оценка финансовых результатов деятельности предприятия в рамках официального подхода является, наконец, одним из направлений экономического (финансового) анализа.

  Вместе с тем нельзя забывать, что хозяйственная жизнь сама по себе объективна и не может быть сведена к собранию официальных установлений, хотя и находится под их активным воздействием, и что хозяйственное развитие в конечном счете следует не юридическим, а экономическим законам. Поэтому, не подвергая сомнению важность знания официального подхода, необходимость следовать ему в хозяйственной практике, экономический анализ тем не менее не рассматривает этот подход как свободный от недостатков и единственно возможный и не исключает, а напротив, предполагает наряду с официальным (при критическом его осмысливании) использование других (экономически обоснованных) подходов к оценке затрат и их результатов.

  В системе основных технико-экономических показателей предприятия оценка затрат и результатов ведется по единой устоявшейся схеме (табл. 1.9). При этом в зависимости от подхода, используемого при оценке, меняется смысловое (экономическое) содержание, вкладываемое в исходные характеристики, корректируется методика расчета соответствующих им показателей.

  Официальный подход (согласно форме № 2 по ОКУД «Отчет о прибылях и убытках») в числе других предусматривает использование при составлении отчетности двух синтетических показателей, выражающих его суть и отличающих от иных подходов: показателя реализованной (объема продаж) продукции (в форме называемого выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг), исчисляемого путем уменьшения выручки (валового дохода) от реализации (продажи) продукции на величину налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (табл. 1.9, стр. 1, столб. 2), и показателя затрат на производство реализованной (проданной) продукции, который является комплексной характеристикой и определяется путем суммирования себестоимости реализованной (проданной) продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов (стр. 2, столб. 2).

  Из данных табл. 1.9 видно, что в 2000 году хле-бозавод выручил от реализации (продажи) продукции 363207,4 тыс.руб. (стр. 1, столб. 4), а в объем реализованной (проданной) продукции ему было зачтено только 323714,3 тыс.руб. (стр. 1, столб. 2), т.е. по сравнению с выручкой меньше на 363207,4 – 323714,3 = 39493,1 тыс.руб.      

  Таблица 1.9

  Принципиальная схема оценки затрат и результатов при анализе

  основных технико-экономических показателей предприятия

  Стол- бец Стро- ка	Анализируемые характеристики	Официальный подход	Подход предпринимателя	Общехозяйственный подход	Порядок расчета показателей
  0	1	2	3	4	5
  1.	Выручка	Реализованная продукция (объем ее продаж) (Выручка (нетто) от продажи продукции) (Выручка (валовый доход) от реализации (продажи) продукции минус  НДС, акцизы и другие аналогичные обязательные платежи) 40324 (тыс.руб.)	Реализованная продукция (объем ее продаж) (Выручка (нетто) от продажи продукции) (Выручка (валовый доход) от реализации (продажи) продукции минус НДС, акцизы и другие аналогичные обязательные платежи) 40324 (тыс.руб.)	Выручка (валовый доход) от реализации (продажи) продукции (Реализованная продукция (объем ее продаж) плюс НДС, акцизы и другие аналогичные обязательные платежи) 42116 (тыс.руб.)	Исходная информация
  2.	Затраты	Затраты на производство реализованной (проданной) продукции (Сумма себестоимости реализованной (проданной) продукции, коммерческих и управленческих расходов) 34565 (тыс.руб.)	Полная себестоимость товарной продукции 34862  (тыс.руб.)	Полная себестоимость товарной продукции 34862  (тыс.руб.)	Исходная информация
  3.	Затраты  на один рубль продукции	Затраты на один рубль реализованной (проданной) продукции (объема ее продаж) (Затраты на производство реализованной (проданной) продукции к реализованной  продукции (объему ее продаж) 0,86 (руб.)	Затраты на один рубль реализованной (проданной) продукции (объема ее продаж) (Полная себестоимость товарной продукции к реализованной продукции (объему ее продаж) 0,86 (руб.)	Затраты на один рубль выручки (валового дохода) от реализации (продажи) продукции (Полная себестоимость товарной продукции к выручке (валовому доходу) от реализации (продажи) продукции) 0,873 (руб.)	стр. 2 : стр. 1
  4. А. Б.	Результаты	Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции (Реализованная продукция (объем ее продаж) минус затраты на производство реализованной (проданной) продукции) 5759 (тыс.руб.)	Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции (Реализованная продукция (объем ее продаж) минус полная себестоимость товарной продукции) 5462 (тыс.руб.)	Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции (Выручка (валовый доход) от реализации (продажи) продукции минус полная себестоимость товарной продукции 7254 (тыс.руб.)	стр.1 – стр. 2
  		Прибыль (убыток) отчетного периода (Прибыль (убыток) до налогообложения) 1240 (тыс.руб.)	Прибыль (убыток) отчетного периода (скорректированный показатель) 943 (тыс.руб.)	Прибыль (убыток) отчетного периода (скорректированный показатель) 2735 (тыс.руб.)	Стр.4Б, столб. 2 = исходная информация;
  					Стр.4Б, столб. 3 = стр.4Б, столб. 2 – стр.4А, столб.2 + стр.4А, столб. 3; Стр.4Б, столб.4 = стр.4Б, столб. 2 – стр.4А, столб.2 + стр.4А, столб. 4
  5.	Рентабельность продукции в целом	Рентабельность продукции в целом (Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции к затратам на производство реализованной (проданной) продукции) 16,7 (процента)	Рентабельность продукции в целом (Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции к полной себестоимости товарной продукции) 15,7 (процента)	Рентабельность продукции в целом (Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции к полной себестоимости товарной продукции) 20,8 (процента_	стр.4А : стр. 2 х 100

  
  

  Показатель затрат на производство реализованной (проданной) продукции (сумма себестоимости реализованной (проданной) продукции, коммерческих и управленческих расходов), в свою очередь, охватывает лишь часть расходов, связанных с производственной и коммерческой деятельностью предприятия в отчетном периоде. Не говоря уже об ограничениях (установленных лимитах) по отнесению расходов на себестоимость продукции, искусственно занижающих издержки предприятия, показатель, кроме того, не включает затрат (это следует из его наименования), пошедших на изготовление продукции, которая за отчетное время предприятием выпущена, но не реализована. Поэтому на рассматриваемом предприятии при полной себестоимости товарной продукции, в 2008 году составлявшей 34862 тыс.руб. (табл. 1.9, стр. 2, столб. 3 и 4), показатель затрат на производство реализованной (проданной) продукции на предприятии был равен 34565 тыс. руб. (стр. 2, столб. 2).

  Рассматривая порядок исчисления показателя затрат на производство реализованной (проданной) продукции с позиций экономического анализа и отмечая при этом расхождения между учитываемыми и фактическими издержками предприятия, заложенные в показатель изначально, необходимо сделать следующие замечания:

  - во-первых, любые отклонения от фактических затрат, носящие субъективный характер, статистически некорректны и недопустимы в анализе по самой его сути, поскольку заведомо искажают реальные расходы предприятия, обусловленные производством и реализацией конкретных материальных ценностей;

  - во-вторых, принимая во внимание наличие временного лага (сдвига во времени) между производством и реализацией (продажей) продукции, при оценке результатов (табл. 1.9, стр. 4А) казалось бы методически правомерным соотнесение объема продукции, реализованной (проданной) за отчетный период (стр. 1, столб. 2), с той частью расходов предприятия, которая соответствует именно данному объему (стр. 2, столб. 2), априори допуская при этом, что оставшаяся часть расходов отчетного периода будет учтена по мере сбыта продукции в последующие периоды. Однако при ближайшем рассмотрении последнее допущение оказывается несостоятельным, так как не имеет под собой сегодня однозначной экономической основы.

  Методический подход к оценке результатов, о котором идет речь, имел экономический смысл и был статистически оправдан при прежней системе хозяйствования, когда сбыт продукции последовательно, от одного отчетного периода к другому, гарантировался государственным планом. С выполнением плана увязывались, кроме того, экономические интересы государства, предприятия-производителя и потребителей продукции. В условиях рынка производство продукции неизбежно сталкивается с предпринимательским риском, поскольку ее сбыт зависит от множества часто не предсказуемых факторов. Выпуская продукцию, предприятие рискует, несет в связи с этим убытки, которые согласно рассматриваемому подходу не учитываются (и не отражаются в отчетности), а потому прямо не влияют на доходы государства. Иными словами, перенесенный на рыночную почву, изложенный подход реализуется в одностороннем порядке – учитывает только экономические интересы государства.

  Таким образом, рассматривая в совокупности показатели реализованной (объема продаж) продукции и затрат на производство реализованной (проданной) продукции, определяемые в рамках официального подхода, можно заключить, что, исходя из данного подхода, государство изымает в бюджет часть выручки (валового дохода) предприятия в виде косвенных налогов (первый показатель), а с другой – занижает издержки предприятия, увеличивая тем самым налогооблагаемую базу для взимания налога на прибыль (второй показатель). Официальный подход к оценке затрат и их результатов имеет направленно фискальный характер и со статистической точки зрения отличается условностью. Предприятие на самом деле несет большие затраты на один рубль реализованной продукции (объема ее продаж), имеет меньшие прибыль от реализации (продажи) продукции, прибыль отчетного периода и рентабельность продукции в целом по сравнению с теми, которые показаны в табл. 1.9(столб. 2, стр. 3, 4 и 5).

  Подход предпринимателя отличается большей реалистичностью. В основе этого подхода лежат показатели реализованной (объема продаж) продукции и полной себестоимости товарной продукции (табл. 1.9, столб. 3, стр. 1 и 2).

  Оценивая объем денежных средств (включая иные поступления, выраженные в денежном эквиваленте), полученный от потребителей в отчетном периоде, предприниматель ориентируется на показатель реализованной (объема продаж) продукции потому, поскольку четко для себя осознает, что практически может рассчитывать только на ту часть выручки (валового дохода), которая соответствует величине названного показателя. Другая часть выручки (валового дохода), установленная законом, независимо от его желания, как уже отмечалось, должна быть перечислена в бюджеты различных уровней (в противном случае, будет взыскана в бесспорном порядке с параллельным применением к неплательщику штрафных санкций).

  Использование общего исходного показателя – реализованной (объема продаж) продукции – объединяет подход предпринимателя с официальным подходом (стр. 1, столб. 2 и 3). Расхождение между подходами, разъединяющее их, заключается в принципиально различной оценке издержек предприятия за отчетный период (стр. 2, столб. 2 и 3).

  Для производителя (предпринимателя) одни в большей, другие в меньшей мере ощутимы, но в совокупности значимы любые затраты, связанные с производственной и коммерческой деятельностью предприятия, даже в той их части, которая в дальнейшем не подтвердила свою экономическую целесообразность. Средства у предприятия были, они израсходованы (пусть неэффективно), их у предприятия больше нет. Поэтому в отличие от официального подхода подход предпринимателя учитывает все затраты, обусловленные выпуском продукции – как реализованной (проданной), так и находящейся на складе – и аккумулированные в показателе полной себестоимости товарной продукции.

  Таким образом, подход предпринимателя опирается, с одной стороны, на реально возможные доходы, а с другой – на фактические (точнее, приближенные к фактическим) расходы предприятия в отчетном периоде.

  Практический взгляд на хозяйственную действительность, отличающий подход предпринимателя, предопределяет отклонение итоговых характеристик, полученных на его основе, от соответствующих официальных оценок, прежде всего учитывающих фискальные интересы государства.

  Общехозяйственный подход в своей основе исходит из цены, которую с учетом платежеспособного спроса и конкуренции готов заплатить и платит конечный потребитель за продукцию, произведенную предприятием.

  Обычный гражданин-потребитель пищевой продукции, рассматриваемый обобщенно, ориентируется на рынке, опираясь в основном на цены предложения (розничные цены и цены мелкооптовой  торговли), «ножницы» цен на одноименные изделия, ассортимент и качество продуктов, выставленных на продажу. При этом (за редким исключением) его не интересует, включает ли в себя цена НДС, налог с продаж, акцизы, другие налоги и сборы, торговую или иную наценку,  –  о таких экономических понятиях гражданин мог не слышать или иметь о них приближенное (обывательское) представление. Для него важны конкретная цена и то, что у него есть в кармане, т.е. его финансовые возможности для приобретения по данной цене требуемого продукта в необходимом количестве. В зависимости от этого гражданин-потребитель приобретает или не приобретает продукт (товар).

  Такова в общих чертах (без учета внутренних механизмов формирования) наблюдаемая схема установления цены, равно-приемлемой  для производителей продукции и ее потребителей,  –  рыночной цены или, иначе говоря, той суммы денежных средств, которую реально можно получить за продукцию предприятия при данных условиях места и времени.

  Рыночная цена на продукцию объективна. При прочих равных условиях, она не может быть повышена по желанию предприятия-производителя или торгующей организации, а также указанию государственных органов. Любые изменения в сторону увеличения в налоговой системе (включая введение новых налогов), размерах торговой наценки происходят не сверх, а в пределах рыночной цены путем перераспределения заложенного в нее дохода между государством, производителем и продавцом.

  Общехозяйственный подход, оценивая объемы денежных средств, которые принесла продукция предприятия в отчетном периоде, исключает из состава этих объемов торговую наценку, ограничиваясь той их частью, которая представлена в показателе выручки (валового дохода) от реализации (продажи) продукции. (табл. 1.9, стр. 1, столб. 4).

  Приведенные логика и порядок определения выручки от реализации (продажи) продукции отличают общехозяйственный от других рассмотренных подходов. Что касается оценки затрат, связанных с производством и реализацией (продажей) продукции, то в этом отношении методические позиции общехозяйственного подхода и подхода предпринимателя полностью совпадают  (стр. 2, столб. 3 и 4).

  Общехозяйственный подход, достаточно свободный от официальных ограничений, позволяет более широко взглянуть на место предприятия в системе рыночных отношений, оценить его действительную (потенциальную для предпринимателя) финансовую результативность, включающую в себя как собственно прибыль предприятия, так и налоговые перечисления в бюджет.

  Ориентированный (в совокупности с другими подходами) на отображение многосложного процесса образования, распределения и перераспределения добавленной стоимости, каждый из рассмотренных подходов в отдельности, отметим, завершая их обзор, находит приложение в учете и анализе, поскольку вытекает из потребностей хозяйствования, обоснован экономически и достаточно информативен для принятия соответствующих ему хозяйственных решений. Выбор конкретного подхода, его использование в анализе затрат и результатов зависят от стоящих целей и характера задач, решаемых на практике управленцем, бухгалтером или экономистом-аналитиком.

  Очевидно, что для общей характеристики технико-экономического состояния предприятия первоочередной интерес представляют не официальные сведения о затратах и результатах и не их общехозяйственная оценка (как выше показано, весьма условные), а прежде всего важны объективные данные об итогах деятельности предприятия за анализируемый период.

  1.3. Учетная политика предприятия

  
  

  Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

  Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/08 допущений и требований.[9]

  Основные вопросы, решаемые учетной политикой, представлены на рисунке 1.3.[10]

  Рис. 1.3. Основные вопросы, решаемые учетной политикой

  
  

  На выбор и обоснование учетной политики влияют определенные факторы (рис.1.4).[11]

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рис. 1.4. Факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики

  
  

  Принятая организацией учетная политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

  Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

  Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации и выполняет определенные задачи.

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рис. 1.5. Задачи учетной политики

  
  

  При формировании учетной политики организации конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

  Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

  При этом утверждаются определенные положения (рис. 1.6).[12]

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рис. 1.6. Положения, утверждаемые учетной политикой предприятия

  
  

  Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-рапорядительного документа.

  Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности (Рис. 1.7).

   

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рис. 1.7. Требования к учетной политике организации[13]

  
  

  Рассмотрим особенности формирования учетной политики на примере ООО фирма «ТД Ярмарка».

  На предприятии в 2008 г. было подготовлено новое «Положение об учетной политике ООО фирма «ТД Ярмарка» на 2009 г.  

  Данное положение имеет следующие разделы:

  1. Общие положения.

  В данном разделе отмечено, что в целях соблюдения единой методике отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций и оценки имущества, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций вести способом двойной записи.

    Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты бухгалтерии.

    Основанием для формирования данных налогового учета являются:

  - Первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки),

  - Аналитические регистры налогового учета,

  - Аналитические документы бухгалтерского учета,

  - Специальные расчеты налоговой базы.

  Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря.

  2. Организационные аспекты учетной политики.

  Данный раздел имеет следующее содержание:

  2.1. Организационная структура учетно-бухгалтерской службы:

  Утвердить бухгалтерскую службу, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

  2.2. Рабочий план счетов.

  2.3. Формы первичных документов.

  • Кроме утвержденных типовых бланков, используются формы, разработанные самостоятельно.

    2.4. Технология обработки данных учетной информации.

  • Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета – программа «1С : Бухгалтерия».

  2.5. Система ведения бухгалтерского учета и отчетности.

  • Утвердить традиционную систему учета и отчетности.

  2.6. Способы предоставления бухгалтерской отчетности

  • Бухгалтерская отчетность предоставляется пользователям на бумажных носителях или в электронном виде.

  2.7. Стоимостная оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

  • Вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

  2.8. Инвентаризация имущества и обязательств

  • Инвентаризация активов и обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств - 1 раз в три года.

  • Руководитель организации устанавливает дату проведения инвентаризации, а также утверждает состав инвентаризационной комиссии.

  В учетной политике был указан порядок бухгалтерского учета в целях бухгалтерского и налогового учета. Данный порядок указан в Приложении 3.

  
  
  
  

  Глава 2. Теоретические основы учета и анализа труда и его оплаты на предприятии

  2.1. Учет труда и его оплаты

  
  

  Плату за наем рабочей силы принято называть оплатой труда. В условиях действия товарно-денежных отношений, как правило, производится денежная оплата труда, то есть рабочим и служащим выдается эквивалент материальных ресурсов (продовольствия и других предметов потребления, части жилья) и услуг, оказываемых им и членам их семьи. Оплата труда, на первый взгляд и формально, является платой за наем, где наймодатель и объект найма совпадают. По существу же она является производственным потреблением материальных ресурсов и услуг, поэтому плата за наем списывается на себестоимость производимой продукции, являющуюся базой для определения цены продажи.

  Организация оплаты труда предполагает:

  -определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

  -разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

  -разработку системы должностных окладов;

  -обоснование показателей и системы премирования сотрудников. Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

  Форма оплаты труда - механизм начисления заработной платы, обеспечивающий учет количества труда, затраченного работниками. Соизмерять разнообразные виды труда, учитывая их сложность и условия выполнения, позволяет тарифная система. 

  При организации оплаты труда рабочих основными элементами тарифной системы являются: 

  - тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых определяют разряд работы и разряд рабочего; 

  - тарифная сетка - перечень тарифных разрядов, тарифных коэффициентов и тарифных ставок; 

  - тарифный разряд определяет степень сложности работы и в зависимости от этого - размер оплаты труда рабочего; 

  - тарифный коэффициент, показывающий, во сколько раз тарифная ставка данного разряда больше тарифной ставки I разряда; 

  - тарифная ставка, которая определяет размер оплаты труда рабочего каждого разряда за единицу времени. 

  Тарифная система предполагает две формы оплаты труда: сдельную и повременную.[14] 

  При сдельной оплате заработок меняется в зависимости от количества произведенной продукции по сдельным расценкам (за единицу продукции). Существуют такие ее системы: 

  - Прямая сдельная (индивидуальная и коллективная). При ней рабочим оплачивается их выработка: расценка за единицу продукции умножается на количество выработанной продукции. 

  -  Сдельно-прогрессивная. В этом случае выработка продукции в пределах нормы оплачивается по обычным расценкам, а сверх этой нормы - по повышенным, возрастающим прогрессивно, в зависимости от размера выполнения норм. 

  -  Сдельно-премиальная. Предусматривает кроме заработка по прямым сдельным расценкам выплату премии за качественные и количественные показатели в работе. 

  -  Косвенно-сдельная. Используется при оплате труда вспомогательных рабочих, их заработок зависит от выработки тех основных рабочих, которых они обслуживают. 

  -  Аккордная. При ней расценка устанавливается на весь объем работ (а не на отдельную операцию), оговаривается срок выполнения работ. 

  Тарифная система - форма оплаты труда, основанная на совокупности нормативно установленных ставок и тарифных коэффициентов, в соответствии с которыми устанавливается и изменяется уровень заработной платы работников.

  При повременной оплате заработок складывается из тарифных ставок за фактическую продолжительность рабочего времени. Существует две системы повременной оплаты: 

  -  простая повременная. В таком случае заработок определяется умножением часовой тарифной ставки на количество отработанных часов. 

  -  повременно-премиальная. Оплата, когда кроме заработной платы по тарифу (окладу) начисляют премии за высокие показатели в работе. 

  На  предприятиях,  применяющих  коллективные  формы  организации  труда, широкое распространение получила подрядная форма оплаты труда (заработок бригады определяется умножением бригадной расценки за единицу продукции на фактически выполненный бригадой по договору объем работ). 

  В условиях перехода к рыночным условиям хозяйствования нашла применение бестарифная система оплаты труда, которая зависит от ряда факторов: квалификационного уровня работника (от директора до рабочего), коэффициента трудового участия (КТУ) и фактически отработанного времени.[15] 

  Некоторые предприятия ориентируют систему материального стимулирования на фактическую квалификацию работника - способность не только выполнять свои непосредственные обязанности, но и участвовать в решении производственных проблем, разбираться в любом аспекте хозяйственной деятельности своего предприятия. Такие работники получают фиксированное жалование за квалификацию. 

  На большинстве предприятий оплата труда служащих осуществляется в соответствии с установленным им по штатному расписанию окладом и в соответствии с действующей системой премирования. 

  Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система.

  Из всего разнообразия существующих форм и систем оплаты труда предприятие выбирает те, которые в большей степени соответствуют конкретным условиям производства: характеру выпускаемой продукции, применяемой технологии, уровню управления, рынку сбыта, объему спроса и т.д. Однако в соответствии с законодательством в России оплата труда работников не может быть назначена меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ).

  Фонд заработной платы планируется на основе следующих данных:[16]

  · производственная программа в натуральном и стоимостном выражении, ее трудоемкость;

  · состав и уровень квалификации работников, необходимых для выполнения программы;

  · действующая тарифная система;

  · применяемые формы и системы оплаты труда;

  · нормы и зоны обслуживания, а также законодательные акты по труду, регулирующие заработную плату (род выплат и доплат, учитываемых при оплате труда).

  В состав фонда включается основная и дополнительная заработная плата. К основной относится оплата труда за выполненные работы. Она включает сдельную заработную плату, тарифный фонд заработной платы, премии.

  К дополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятий, которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством (доплаты за работу в ночное время, бригадирам, за сокращенный рабочий день подросткам и кормящим матерям, оплата очередных и дополнительных отпусков, выполнение государственных обязанностей, оплату за обучение учеников).

  В плановый фонд заработной платы не включаются доплаты за отклонения от нормальных условий труда (плата за сверхурочные работы, простои, брак и т.п.).

  В действующей практике используются разнообразные методы формирования фонда оплаты труда как в целом по предприятию, так и по структурным подразделениям. Долгие годы фонд оплаты труда определялся умножением расчетной численности работающих на плановый уровень средней заработной платы (без учета выплат из фонда материального поощрения). Основой расчета этих показателей по действующим предприятиям явилось определение планового прироста производительности труда и средней заработной платы. Недостаток этого метода формирования фонда заработной платы состоит в том, что он не нацеливает на рациональное использование живого труда, так как в данном случае при большей численности работающих будет больше фонд заработной платы. Не обеспечивает приведенный метод формирования фонда заработной платы прямой зависимости не только с конечным результатом труда коллектива, но даже с объемом производства. В этой связи следует отметить, что наилучшим образом эту задачу может решать нормативный метод формирования фонда оплаты труда. Именно данный метод использует большинство компаний в странах с развитой рыночной экономикой. Однако он может быть действенным лишь при наличии следующих условий: во-первых, нормативы должны быть стабильные, долговременные, изменяться лишь в случае влияния на объем производства факторов, не связанных с трудовыми условиями коллектива. Во-вторых, нормативы формирования фонда оплаты труда должны быть не индивидуальные, а групповые.

  Основными налогами на фонд оплаты являются единый социальный налог и налог на доходы с физических лиц.

  Обобщение сумм начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат производится:

  а) в расчетных ведомостях – по структурным подразделениям предприятия, табельным номерам, видам начислений и удержаний;

  б) в ведомостях распределения начисленной заработной платы – по синтетическим счетам, структурным подразделениям предприятия и другим счетам аналитического учета (видам продукции, статьям расходов и др.)

  Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном (как правило) счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, оно показывает задолженность организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и д.р. По дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

  Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выработанную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

  Д-т сч. 20 «Основное производство»

  Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

  Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

  Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

  Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

  Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

  Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов:

  07 «Оборудование к установке»

  08 «Вложения во внеоборотные активы»

  10 «Материалы»

  11 «Животные на выращивании и откорме»

  15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

  и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

  При этом на сч. 20 «Основное производство» относится заработная плата основных рабочих, занятых изготовлением продукции, как сдельная, так и повременная. Сдельная заработная плата на основе первичных документов относится на затраты по изготовлению конкретных изделий, а повременная распределяется между ними пропорционально установленным нормам расхода на изделие или единицу продукции.

  На сч. 23 «Вспомогательные производства» относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов; на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - оплату труда административно-управленческого персонала; на сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплату труда работников обслуживающих производств и хозяйств; на сч. 44 «Расходы на продажу» – оплату труда работников торговли.

  Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой:

  Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  К-т сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными

  К-т сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.  

  Заработная плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке.

  На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер. По истечении трех дней кассир должен «закрыть» расчетно-платежную ведомость, т.е. против фамилии лиц, не получивших зарплату, поставить штамп или сделать запись от руки «Депонировано». На всех лиц, не получивших зарплату, составляется реестр депонированных сумм. Одновременно делаются записи в книгу учета депонентов.

  Последующая выплата депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книгу учета депонентов.

  Депонированная заработная плата переносится со сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

  На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись:

  Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

  Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы:

  Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

  К-т сч. 50 «Касса»

  Получены с расчетного счета в банке ранее депонированные суммы заработной платы:

  К-т сч. 50 «Касса»

  Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

  Выдана из кассы организации депонированная заработная плата:

  Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  К-т сч. 50 «Касса» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

  Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

   Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

  К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

  Учет всех видов расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами и депонентами, ведется на активном счете 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты субсчета:

  73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

  73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

  На субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилое строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством, и др.)

  Выдана работнику организации сумма предоставленного займа:

  Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

  К-т сч. 50 «Касса» или сч. 51 «Расчетные счета»

  На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также возмещению других видов ущерба.

  На сумма, взысканную с работника в возмещение материального ущерба, делается бухгалтерская запись:

  Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

  К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

  В дебет сч. 73 включают суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей»), сч.98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), сч. 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции, работ, услуг).

  По кредиту сч. 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы).

  На данном счете можно открывать субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» Если банк предоставляет работнику кредит, то делается бухгалтерская запись:

  Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

  К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

  К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

  Погашение (перечисление) удержанных сумм в счет погашения кредита банку оформляется бухгалтерской записью:

  Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

  Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

  К-т сч. 51 «Расчетные счета».

  Аналитический учета на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому сотруднику организации.

  
  

                          

  
  
  

  2.2. Подход к анализу труда и его оплаты на предприятии

  
  

  В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соот­ветствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализа­ции этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые са­мостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования результатов труда. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработ­ков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегод­ный отпуск, праздничные дни и т.п.).

  Для справедливой оплаты труда работника этот труд, прежде всего, нужно правильно измерить и учесть. В основном это обязанность администрации, но и бухгалтер должен знать состав документации по учету и ее содержание.

  Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства. Затраты живого труда - важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени. Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек производства/обращения.

  Организация учета труда и его оплаты регламентируется законодательными и нормативными актами РФ.

  В новых условиях хозяйствования важнейшими задачами учета труда и заработной платы являют­ся обеспечение оперативного контроля над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплатами социального характера.

  Для организации учета труда, выработки и заработной платы, сос­тавления отчетности и контролем над фондом заработной платы и выпла­тами социального характера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производствен­ный, непромышленный и работники не списочного состава (выполняющие ра­боты по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера). Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного прои­зводственного персонала выделяются две категории - рабочие и служа­щие (руководители, специалисты и другие служащие).

  В условиях перехода к рыночной экономике предприятия ищут новые модели оп­латы труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной матери­альной заинтересованности. Однако прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата.

  Экономический анализ расчетов по оплате труда позволяет изучить обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий, а также выявлению резервов более полного и эффективного использования рабочей силы. В процессе анализа рассчитываются показатели текучести кадров, изучаются изменения в составе рабочих по различным признакам (возраст, образование, стаж работы и др.).

   Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда рассматривается в тесной связи с оплатой труда, т. к. способствует росту его мотивации и производительности. Большое значение при анализе расчетов по оплате труда имеет изучение данных о среднем заработке работника. Определяются факторы, влияющие на его уровень, обязательно анализируются причины изменения средней зарплаты работников по предприятиям, отраслям производства, категориям и т. п.

  Все вопросы оплаты труда теперь решаются на уровне предприятий. С переходом к товар­ной форме рабочей силы восстанавливаются и значительно расширяются все функ­ции оплаты труда. Бюджет работника должен обеспечивать ему расходы не только на оде­жду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты бытовых услуг и т.д., т.е. опреде­ленное в зависимости от сложности труда, квалификации работника качество жизни.

  К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необ­ходимыми физическими данными, знания­ми и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресур­сами, их рациональное использование, вы­сокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффек­тивности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использо­вания зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, ме­ханизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и рад других экономических показателей.

  Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность “Отчет по труду”, данные табельного учета и отдела кадров.

  Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кад­рами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

  Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:[17]

  коэффициент оборота по приему (Кпр):

      (2)

  коэффициент оборота по выбытию (Кв):

           (3)

  коэффициент текучести кадров (Кm):

  (4)           

  коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кп.с):

        (5)

  Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использо­вания фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

  Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабо­чих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в сред­нем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П): [18]

              (6)

  Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени.

  Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

  К обобщающим показателям относятся среднегодовая, сред­недневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или челове­ко-час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

  Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним рабо­тающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработан­ных ими дней и продолжительности рабочего дня (рис. 2.1).

  Отсюда среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов: [19]

        (7)

  Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала произведем способом абсолютных разниц.

  					Среднегодовая выработка продукции одним работником (ГВппп)
  	Доля рабочих в общей численности работников (УД)							Среднегодовая выработка одним рабочим (ГВ1)
  	Количество отработанных дней одним рабочим за год (Д)							Среднедневная выработка продукции одним рабочим (ДВ)
  	Средняя продолжительность рабочего дня (П)							Среднечасовая выработка продукции (ЧВ)
  	Факторы, связанные со снижением трудоемкости							Факторы, связанные с изменением стоимостной оценки продукции
  	Технический уровень производства			Организация производства				Изменение структуры продукции			Изменение уровня кооперации
  		Непроизводительные затраты рабочего времени

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рис. 2. 1. Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работником предприятия [20]

  
  

  Анализируется изменение средне­годовой выработки рабочего, которая зависит от количе­ства отработанных дней одним рабочим за год, средней продол­жительности рабочего дня и среднечасовой выработки: [21]

  
  

     (8)

  Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляцион­но-регрессионного анализа. В многофакторную корреляцион­ную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; процент рабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, до­лю прогрессивного оборудования в общей его стоимости и т.д. Ко­эффициенты уравнения множественной регрессии показывают, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при измене­нии каждого факторного показателя на единицу в абсолютном вы­ражении. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изме­нилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое ко­личество отработанных человеко-часов одним рабочим: [22]

             (9)

  Для определения влияния их на среднегодовую выработку ра­ботника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в об­щей численности производственно-промышленного персонала: [23]

          (10)

  Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки ра­ботника за счет i-го фактора умножить на фактическую среднеспи­сочную численность промышленно-производственного персонала:

    (11)

  или изменение среднечасовой выработки за счет i-го фактора умножить на фактическую величину продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней одним рабочим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия: [24]

           (12)

  В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резерв повышения среднечасовой, среднед­невной и среднегодовой выработки рабочих.

  Основные направления поиска резервов роста производи­тельности вытекают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ = ВП / Т, согласно которой добиться повышения производи­тельности труда можно путем:

  а) увеличения выпуска продукции за счет более, полного ис­пользования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная оста­ется без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

  б) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, повышения качества продук­ции, внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии про­изводства, сокращения потерь рабочего времени за счет улуч­шения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом органи­зационно-технических мероприятий.

  При этом возможны следующие варианты соотношения из­менения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существую­щих в данный момент экономических условиях:

  а) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат труда на ее производство;

  б) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;

  в) объем продукции растет при неизменных затратах труда;

  г) объем продукции остается неизменным при снижении зат­рат труда;

  д) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда.

  Независимо от выбранного варианта стратегической полити­ки резервы увеличения среднечасовой выработки определяют­ся следующим образом:

     (12)

  где Р↑ЧВ - резерв увеличения среднечасовой выработки; ЧВ_в, ЧВ_ф - соответственно возможный и фактический уровень сред­нечасовой выработки; Р↑ВП - резерв увеличения валовой про­дукции за счет внедрения мероприятий НТП; Т_ф - фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема про­дукции; Р¯Т - резерв сокращения рабочего времени за счет ме­ханизации и автоматизации производственных процессов, улуч­шения организации труда, повышения уровня квалификации работников и др.; Т_д - дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства про­дукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки. [25]

  
  

  Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плано­вую продолжительность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной выработки. Если же этот резерв умножим на планируемый фонд рабочего времени одного рабочего, то узна­ем резерв роста среднегодовой выработки рабочих.

  Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо возможный прирост среднечасовой выработки ум­ножить на планируемый фонд рабочего времени всех рабочих: [26]

         (13)

  Резерв роста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия (Р↑ПТ_xi) можно рассчитать также по следующей формуле:

      (14)

  где P¯ЧP%_xi - процент относительного сокращения числен­ности рабочих или управленческого персонала за счет проведе­ния определенного мероприятия. [27]

  
  

  Анализ эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии производят через расчет показателя рентабельности персонала – это отноше­ние прибыли к среднесписочной численности промышленно-производственного персонала. Поскольку прибыль зависит от рента­бельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

            (15)     или                (16)

  где П - прибыль от реализации продукции; ЧР - среднесписоч­ная численность работников; В - выручка от реализации продук­ции; KL - среднегодовая сумма капитала; ТП - стоимость выпус­ка товарной продукции в действующих ценах; П / ЧР - рента­бельность персонала; П / В - рентабельность продаж; KL / ЧР -капиталовооруженность труда; В / ТП — доля выручки в стоимос­ти выпущенной продукции; ТП / ЧР - среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах . [28]

  
  

  Показателем производительности труда является также трудоемкость. Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (ТЕ) рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его про­изводства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (об­щий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции). Полу­ченный показатель - обратный среднечасовой выработке про­дукции. Как правило, трудоемкость измеряется в часах (нормо-часах).

  В отличие от показателя выработки трудоемкость имеет ряд преимуществ, устанавливает прямую зависимость между объемом производства и трудовыми затратами, более реально отражает экономию живого труда под влиянием изменений в условиях производства, она не зависит от сдвигов в ассортименте продукции, обеспечивает сопоставимость результатов на одинаковые изделия, услуги в разных ценах предприятий.

  Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительнос­ти труда происходит в первую очередь за счет снижения трудо­емкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механи­зация и автоматизация производственных процессов, совер­шенствование организации производства и труда), увеличения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д.

  В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Значитель­ный интерес представляет сравнение удельной трудоемкости продукции на разных предприятиях, что дает возможность выя­вить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедре­нию на анализируемом предприятии.

  Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависи­мость. Поэтому, зная, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки: [29]

        (17)

  
  

  Поскольку между трудоемкостью продукции и уровнем произво­дительности труда существует обратно пропорциональная зависи­мость, то общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.

  Удельную фактическую трудоемкость в сопоставимых с пла­ном условиях можно представить в виде алгоритма:

      (18)

  где ВП_ф - фактический объем валовой продукции; DВП_стр, DВП_к.п - соответственно изменение объема валовой продук­ции за счет структуры производства и кооперированных поста­вок; Т_ф - фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции; Т_н - непроизводительные затраты времени; Т_э - экономия рабочего времени в связи с внедрением мероприятий НТП[30]

  
  

  В процессе последующего анализа необходимо изучить по­казатели удельной трудоемкости по видам продукции.

  Снижение или повышение среднего уровня удельной тру­доемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции (TE_i) и структуры производства (УД_i). При увеличении удельного веса более трудоемких изде­лий средний ее уровень возрастает, и наоборот: [31]

   или            (19)

  Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно исполь­зовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких усло­виях создаются возможности для наращивания темпов расши­ренного воспроизводства.

  В связи с этим анализ использования средств на оплату тру­да на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за исполь­зованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производитель­ности труда и снижения трудоемкости продукции.

  Фонд заработной платы по действующей инструкции орга­нов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия.

  Приступая к анализу использования фонда заработной пла­ты, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклоне­ние фактической его величины от плановой.

  Абсолютное отклонение (DФЗП_абс) определяется сравне­нием фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в це­лом по предприятию, производственным подразделениям и ка­тегориям работников. [32]

  Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выпол­нения плана по производству продукции.

  Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

  Определяют относительное от­клонение по фонду заработной платы с учетом выполнения пла­на по производству продукции:

       (20)

  где DФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП_ф - фонд зарплаты фактический; ФЗП_ск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} - соот­ветственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; К_вп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции. [33]

  
  

  При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффици­ент (К_п), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следу­ет увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент пере­выполнения плана по выпуску продукции (DВП%):[34]

       (21)

  Важное значение при анализе использования фонда зарпла­ты имеет изучение данных о среднем заработке работни­ков предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а так­же в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты: [35]

            (22)

  
  

  Проведем далее Анализ труда и его оплаты на предприятии.

  
  
  
  

  Глава 3. Анализ труда и его оплаты на предприятии

  3.1. Анализ трудовых ресурсов предприятия

  
  

  Структура численности персонала ООО фирма «ТД Ярмарка» в динамике за три года представлена в таблице 3.1.

  Таблица 3.1

  Динамика структуры численности ОО фирма «ТД Ярмарка»  по категориям за 2008 г.

  Категории работников	На начало года		На конец года		Изменение
  	чел.	%	чел.	%	чел.	%
  Численность работников всего, чел.	76	100	69	100	-8	0
  В том числе:					0	0
  - административно-управленческий персонал	12	15,9	11	16,3	-1	0,4
  – служащие	5	7,2	5	6,9	0	-0,3
  – рабочие	45	59,4	40	59,1	-5	-0,3
  – специалисты	13	17,3	12	17,7	-1	0,4

  
  

  В 2008 году по сравнению с 2007 годом доля административно-управленческого персонала незначительно увеличилась на 0,4 процентных пункта, а доля служащих и рабочих уменьшилась на 0,3% и составила 5 и 40 человека соответственно. Значительных изменений в численности персонала «ТД Ярмарка» не наблюдалось.

  Квалификационный уровень работников во многом зависит от стажа работы, пола, возраста и образования. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить изменения в составе работников по этим признакам. Данные для анализа представлены в таблицах 3.2-3.5, на основании которых можно сделать ряд выводов.

  Таблица 3.2

  Динамика структуры численности «ТД Ярмарка» по образовательному составу за 2008 г.

  Категории	2007 год		2008 год		Изменение
  работников	чел.	%	чел.	%	чел.	%
  Высшее	26	34,4	24	35,2	-2	0,8
  Среднетехническое	6	8,3	6	8,1	0	-0,2
  Среднеспециальное	44	57,3	39	56,7	-5	-0,6
  ВСЕГО	76	100	69	100	-7	0

  
  

  В 2007 году, в «ТД Ярмарка», работало 26 человека с высшим образованием, что на 2 человека больше, чем в 2008 году.  Наибольший удельный вес в структуре сотрудников ООО «ТД «Ярмарка» занимают работники со среднеспециальным образованием, их удельный вес составляет более 50% от общей численности персонала.

  Таблица 3.3

  Динамика структуры численности «ТД Ярмарка» по возрасту за 2006 – 2008 годы, чел.

  Группировка численности по возрасту	2007 г.	2008 г.	Отклонение
  			2008/2007
  			Абс.	Отн.
  1	3	4	7	8
  20-30	12	11	-1	-8,3
  30-40	25	18	-7	-28
  40-50	36	37	1	2,8
  50-60	3	3	0	0
  ИТОГО:	76	69	-7	-9,2

  
  

  Анализ динамики структуры численности по возрасту показал, что в 2007 году по сравнению с предыдущим годом численность работников в возрасте от 20  до 30 лет, незначительно, но сократилась, а численность работников в возрасте от 50 до 60 лет уменьшилась на 1 человека. В 2008 году увеличилась только доля работников в возрасте от 40 до 50 лет, а удельный вес работников более старшего возраста  сократился.

  3.4

  Динамика структуры срженгодовой численности «ТД Ярмарка» по полу за 2006 – 2008 годы

  Пол	2007 год		2008 год		Отклонение, (+,–)
  	чел.	%	чел.	%	2008/2007
  					Абс.	Отн.
  1	4	5	6	7	10	11
  Женский	54	71,2	48	70,2	-6	-1,00
  Мужской	22	28,7	21	29,8	-1	1,10
  Всего:	76	100	69	100	-7	0,00

  
  

  Следует отметить, что наибольшую в общей численности работников занимают женщины.

  Изменение в составе работников происходят  в результате движения рабочей силы. Динамика показателей текучести кадров представлена в таблице 3.5.

  Таблица 3.5

  Показатели движения численности «ТД Ярмарка» за 2008 г.

  Показатели	2007 год	2008 год	Динамика
  			Абс.	Отн.
  1	3	4	5	6
  Численность работников на начало года, чел.	86	76	-10	88%
  1.Принято работников, всего	7	16	9	229%
  2.Выбыло работников
  всего	17	23	6	135%
  В том числе:
  –в связи с  сокращением	0	5	5
  – по собственному желанию	17	18	1	106%
  3. Численность работников   на конец отчетного периода	76	69	-7	91%
  4. Коэф. оборота по приему	0,09	0,23	0,14	256%
  5. Коэф. оборота по выбытию	0,2	0,3	0,1	150%
  6. Коэф. текучести кадров	0,09	0,17	0,08	189%

  
  

  Таким образом, анализируя таблицу 3.5 можно сделать ряд выводов. В 2008 году по сравнению с 2007  коэффициент оборота по приему немного возрос, и составил 0,23.

  Доля выбывших работников за исследуемый период увеличивается. В 2007 году численность выбывших работников увеличилась до 17 человек и, поэтому, коэффициент оборота по увольнению составил 0,20. В связи с проведенным сокращением штатов ввиду финансового кризиса коэффициент оборота по выбытию составил 0,30, в том числе по сокращению было уволено 5 человек.

  Коэффициент текучести кадров в 2007 году он увеличился и составил 0,09. В 2008 году наблюдается тенденция роста данного показателя до 0,17.

  Основными причинами текучести кадров является неудовлетворенность работников низкими тарифными ставками, а так же уход на пенсию. Сокращение работников в «ТД Ярмарка»  не производилось из-за сложных условий труда.

  3.2. Анализ фонда рабочего времени

  
  

  Проанализируем состояние использования рабочего времени предприятия по данным, приведенным в табл. 3.6.

  
  

  Таблица 3.6

  Использование трудовых ресурсов в «ТД Ярмарка»

  Показатель	Прошлый год	Отчетный год		Отклонение
  		план	факт	от прошлого года	от плана
  Отработано за год одним рабочим:
  дней (Д)	220	220	210	-10	-10
  часов (Ч)	1727	1749	1638	-89	-111
  Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,85	7,95	7,8	-0,05	-0,15
  Фонд рабочего времени, ч	267685	279840	270270	+2585	-9570
  В том числе сверхурочно отработанное время, тыс. ч	1630	-	1485	-145	+1485

  
  

  На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего вре­мени меньше планового на 9570 ч. Влияние факторов на его измене­ние можно установить способом абсолютных разниц:

  Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 210 дней вместо 220, в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 10 дней, а на всех - 1650 дней, или 13118ч (1650 х 7,95).

  Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,15 ч, а за все отработанные дни всеми ра­бочими – 5197,5 ч. (0,15 х 165 х 210). Общие потери рабочего времени - 18315 ч (1638-1749) х 165. В действительности они еще выше в связи с тем, что фактический фонд отработанного времени включает в себя сверхурочно отработанные часы (1485 ч). Если их учесть, то общие потери рабочего времени составят 19800 ч, или 7,3%.

  Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени (таблица 3.7).

  Таблица 3.7

  Анализ использования фонда рабочего времени в «ТД Ярмарка»

  Показатель	На одного рабочего		Отклонение от плана
  	2007 г.	2008 г.	на одного рабочего	на всех рабочих
  Календарное количество дней	365	365	-	-
  В том числе:
  праздничные	9	9	-	-
  выходные дни	52	52	-	-
  выходные субботы	50	50	-	-
  Номинальный фонд рабочего времени, дни	254	254	-	-
  Неявки на работу, дни	34	44	+ 10	+1650
  В том числе:
  ежегодные отпуска	16	16	-	-
  отпуска по учебе	1	2	+1	+165
  отпуска по беременности и родам	3	2	-1	-165
  дополнительные отпуска с разрешения администрации	5	8	+3	+495
  болезни	9	11,8	+2,8	+462
  прогулы	-	0,2	+0,2	+33
  простои	-	4	+4,0	+660
  Явочный фонд рабочего времени, дни	220	210	-10	-1650
  Продолжительность рабочей смены, ч	8	8	-	-
  Бюджет рабочего времени, ч	1760	1680	-80	-13200
  Предпраздничные сокращенные дни, ч	9	9	-	-
  Льготное время подросткам, ч	2	2,4	+0,4	+66
  Внутрисменные простои, ч	-	30,6	+30,6	+5049
  Полезный фонд рабочего времени, ч	1749	1638	-111	-18315
  Сверхурочно отработанное время, ч	-	9	+9	+1485
  Непроизводительные затраты рабочего времени	-	8,3	+8,3	+1367

  
  

  Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельства­ми, не предусмотренными планом дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправ­ности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т д. Каждый вид потерь анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

  В данном примере большая часть потерь ((495 + 33 + 660) х 7,95 + 5049 = 14494 ч) вызвана субъективными факторами: дополнительные отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами уве­личения фонда рабочего времени. Недопущение их равнозначно высвобождению восьми работников (14494 / 1749).

  Сокращение потерь рабочего времени - один из резер­вов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, не­обходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:

  Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продук­ции, так как они могут быть компенсированы повышением ин­тенсивности труда работников. Поэтому при анализе использо­вания трудовых ресурсов большое внимание уделяется изуче­нию показателей производительности труда.

  
  

  3.3. Анализ производительности труда

  
  

  Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним рабо­тающим.

  По данным таблиц 3.8 и 3.9, среднегодовая выработка ра­ботника предприятия выше плановой на 19 тыс. руб. (499 - 480).

  Таблица 3.8

  Исходные данные для факторного анализа

  Показатель	2007 г.	2008 г.	Откло­нение
  Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала (УД),%	75,02	76,70	+1,68
  Отработано дней одним рабочим за год (Д)	220	210	-10
  Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,95	7,8	-0,15
  Общее количество отработанного времени: всеми рабочими за год (Т), чел.-ч в том числе одним рабочим, чел.-ч	279840 1749	270270 1638	-9570 -111
  Среднегодовая выработка, тыс. руб. одного работающего (ГВ) одного рабочего (ГВ')	480 600	499,01 610,91	+ 19,01 + 10,91
  Среднедневная выработка рабочего (ДВ), тыс. руб.	2,73	2,91	+0,18
  Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), руб.	343,05	372,96	+29,91
  Непроизводительные затраты времени (Тн), тыс чел -ч	-	1367	-
  Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП (Тэ), тыс. чел -ч		8500
  Изменение стоимости товарной продукции в результате структурных сдвигов, тыс. руб.	-	+2300	-

  
  

  Таблица 3.9

  Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц

  Фактор	Алгоритм расчета	DГВ, тыс. руб.
  Изменение:
  доли рабочих в общей чис­ленности ППП	= 0,0168 х 600 = +10,08
  количества отработанных дней одним рабочим за год	= 0,8168 х (-10) х 2,73 =-22,27
  продолжительности рабо­чего дня	= 0,8168 х 210 х (-0,15) хО,34305 =-8,83
  среднечасовой выработки	= 0,8 1 68 х 2 1 0 х 7,8 хО,0299 1 = +40,03
  Итого	+ 19,01

  
  

  Она возросла на 10 тыс. руб. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности промышленно-производственно­го персонала и на 40 тыс.руб. за счет повышения среднечасо­вой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс. руб. Поэтому анализ необходимо углубить в этом направлении.

  Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

  Первый условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях (за производительно отработанное время, при плановой структуре продукции и плановом техническом уровне производства). Для этого фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в резуль­тате структурных сдвигов (DВП_стр) и кооперированных поста­вок (DВП_к.п), а количество отработанного времени - на непроизводительные затраты времени (Т_н) и сверхплановую эконо­мию времени от внедрения мероприятий НТП (Т_э), которую нужно предварительно определить. Алгоритм расчета:

   

  Если сравнить полученный результат с плановым, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет интенсивнос­ти труда в связи с улучшением его организации, так как осталь­ные условия приближены к плановым:

  Второй условный показатель отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ:

  Разность между полученным и предыдущим результатом по­кажет изменение среднечасовой выработки за счет сверхплано­вой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП:

  Третий условный показатель отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени:

  Разность между третьим и вторым условным показателем от­ражает влияние непроизводительных затрат времени на уро­вень среднечасовой выработки:

  Если же сравнить третий условный показатель с фактичес­ким, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции:

  Таким образом, все факторы, за исключением третьего, ока­зали положительное влияние на рост производительности тру­да рабочих предприятия.

  Баланс факторов: 12,03 + 11,22 - 1,85 + 8,51 = 29,91 руб.

   

  3.4. Анализ оплаты труда на предприятии

   

  Проведем оценку фонда оплаты труда на предприятии, которая представлена в таблице 3.10.

  Таблица 3.10

  Оценка фонда оплаты труда ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2006-2008 гг.

  Показатель	2007		2008		Изменение 2008 к 2007 г.
  	руб.	%	руб.	%	Абс., руб.	Отн., %
  1	2	3	4	5	6	7
  Фонд оплаты труда, всего, руб.	9 996 570	100	10 715 150	100	718 580	107,2%
  в том числе:
  руководители высшего звена	3 118 930	31,2	3 353 842	31,3	234 912	107,5%
  менеджеры среднего звена	4 638 408	46,4	4 757 527	44,4	119 119	102,6%
  рабочие	2 239 232	22,4	2 603 781	24,3	364 549	116,3%

  
  

  Изобразим структуру фонда оплаты труда на предприятии графически на рисунках 3.1 и 3.2.

  Рис. 3..1  Структура ФОТ ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2007 году

  Рис. 3.2. Структура ФОТ ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2008 году

  
  

  Таким образом, наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты труда работников составляет заработная плата менеджеров среднего звена, как основной категории работников предприятия.

  Проведем оценку затрат на оплату труда в себестоимости и выручке от реализации, а также посмотрим, как изменилась структура фонда оплаты труда в ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2007-2008 гг. в таблице 3.11

  Таблица 3.11

  Оценка структуры фонда оплаты труда, налогов на оплату труда в ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2007-2008 гг.

  Показатели	2007	2008	Изменение 2008 к 2007
  			Абс., руб.	Отн., %
  1	2	3	4	5
  Фонд оплаты труда, всего, руб.	9 996 570	10 715 150	718 580	107,2%
  в том числе:
  руководители высшего звена	3 118 930	3 353 842	234 912	107,5%
  менеджеры среднего звена	4 638 408	4 757 527	119 119	102,6%
  рабочие	2 239 232	2 603 781	364 549	116,3%
  Фонд оплаты труда, всего, руб.	9 996 570	10 715 150	718 580	107,2%
  в том числе:
  выплата основной заработной платы	6 755 619	7 709 416	953 797	114,1%
  выплата премии	3 240 951	3 005 734	-235 217	92,7%
  Удельный вес заработной платы в ФОТ, %	67,58	71,95	4,37	106,5%
  Себестоимость, руб.	32 247 000	34 565 000	2 318 000	107,2%
  Удельный вес заработной платы в себестоимости	0,32	0,32	0	100,0%
  Выручка от реализации	37 679 000	40 324 000	2 645 000	107,0%
  Удельный вес заработной платы в выручке от реализации	0,265	0,266	0	100,4%
  Ставка ЕСН, %	26	26	0	100,0%
  Сумма ЕСН, руб.	259 911	278 594	18 683	107,2%
  Итого затраты на оплату труда	10 256 481	10 993 744	737 263	107,2%

  Таким образом, по данным, представленным в таблице 3.11, можно сделать следующие выводы. За исследуемый период времени фонд оплаты труда на предприятии увеличился на 7,2 %, в том числе, произошло сокращение удельного веса премии в совокупном фонде оплаты труда, увеличился удельный вес фонда отплаты труда в себестоимости на 4,37%. Вследствие того, что при наращивании объемов производства фонд оплаты труда растет более медленными темпами (о чем свидетельствует снижение доли ФОТ в себестоимости и выручки от реализации), можно сделать вывод, что предприятие использует имеющиеся трудовые ресурсы более эффективно.

  Проведем анализ ФОТ рабочих за исследуемый период.

  Таблица 3.12

  Анализ ФОТ рабочих в ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2007-2008 гг.

  Вид оплаты	Сумма, руб.
  	2007	2008	отклонение
  1	2	3	4
  Фонд оплаты труда	2 239 232	2 603 781	364 550
  1 по сдельным расценкам	1 161 123	1 375 400	214 277
  2 тарифным ставкам и окладам	718 739	781 072	62 333
  3 премии за производственные результаты	152 921	190 070	37 149
  4 доплаты за профессиональное мастерство	54 620	63 972	9 352
  5 доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни	0	9 840	9 840
  6 Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	151 829	183 428	31 599
  7 оплата простоев	0	0	0

  
  

  Таким образом, за исследуемый период произошло увеличение оплаты труда по сдельным расценкам, увеличение премий за производственные результаты на 37149  руб.

  На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

  ∆ФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер х К_вп + ФЗП_{пл.пост})

  где, ∆ФЗП_отн – относительное отклонение по фонду заработной платы,

  ФЗП_ф – фонд заработной платы фактический,

  ФЗП_ск – фонд заработной платы плановый, скорректированный на      коэффициент выполнения плана по выпуску продукции,

  ФЗП_{пл.пост}  и  ФЗП_{пл. пер} – соответственно постоянная и переменная сумма планового фонда заработной платы,

  К_вып – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

  ∆ФЗП_отн=596 552-(1,5228*255207+145575)= 49948,78 тыс. руб.

  Таким образом, экономия составила 49948,78 тыс. руб.

  Для расчета влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду заработной платы необходимо иметь следующие данные:

  Таблица 3.13

  Исходные факторы для расчета влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду заработной платы

  Показатели	Сумма, руб.
  Фонд заработной платы:
  В 2007 году (VВПi пл х ТЕi пл х ОТi пл)	2 239 232
  В 2008 году, пересчитанному на фактический объем производства продукции при структуре  2007 года (ФЗПпл х Квп)	2 396 422
  фактически при фактической удельной трудоемкости и уровне оплаты труда 2007 года (VВПiф х ТЕi ф х ОТi пл)	2 866 370
  фактически (VВПiф х ТЕi ф х ОТi ф)	2 603 781
  Отклонение от 2007 года:	364 550

  
  

  Проведем расчет влияния факторов на изменение фонда оплаты труда:

  - физического объема товарной продукции:

  2 396 422-2 239 232=157 190

  - трудоемкости труда:

  2 239 232-2 396 422=469 948

  - уровня оплаты труда:

  2 603 781-2 866 370=-262 588

  Таким образом, за счет изменения физического объема товарной продукции ФЗП увеличился  на 157190 руб., за счет изменения трудоемкости труда фонд заработной платы увеличился на 469948 руб., а за счет сокращения уровня оплаты труда фонд оплаты труда сократился на 262 588 руб.  Совокупное влияние факторов привело к увеличению ФОТ на 364 550  руб.

  Таким образом, проведенные расчеты показывают, что эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии повышается, однако, высокие показатели текучести кадров в компании свидетельствуют о том, что в ООО фирма «ТД Ярмарка» недостаточно высокая система мотивации персонала, в результате которой персонал вынужден менять место работы в поисках более лучших условий труда. Одновременно с данным фактором, в компании необходимо изменить систему мотивации таким образом, чтобы темпы роста производительности опережали темпы роста заработной платы, так как именно данное соотношение приводит к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

  Отдельно проанализируем динамику брака в ООО фирма «ТД Ярмарка». На данном предприятии существуют следующие основные виды брака у производственных рабочих:

  - недофасовка/перфасовка;

  - пересортица при фасовке;

  - порча паковки и тары при фасовке и хранении;

  - нарушение технологии фасовки и розлива;

  - использование некачественного сырья или сырья не того сорта.

  Для анализа динамики бракованной продукции составим следующий график:

  Рис. 3.3. Динамика стоимости бракованной продукции в расчете на 1 рабочего, руб.

  
  

  Таким образом, можно отметить положительную динамику – наблюдается снижение стоимости бракованной продукции в расчете на 1 рабочего.

  
  

  В качестве рекомендаций по совершенствованию системы оплаты труда в ООО фирма «ТД Ярмарка» рассмотрим планирование фонда оплаты труда, налогов и затрат на 2009 год, а также разработку новой системы премирования, связанной с финансовыми результатами. Это позволит оптимизировать сдельную оплату труда в среднесрочной перспективе.

  Рассмотрим, как повлияет изменение премиальной системы оплаты труда на экономические показатели деятельности предприятия.

  Разработанная система премирования в ООО фирма «ТД Ярмарка» предполагает выплату премии работникам по итогам квартала на основании следующих данных:

  - увеличение выручки от реализации на 1% по сравнению с планируемыми показателями – увеличение премии работников на 1 %;

  - сокращение удельного веса переменной части расходов организации на 1 % - увеличение премиального фонда на 1 %.

  Проведем планирование основных показателей деятельности ООО фирма «ТД Ярмарка» на 2009 год.

  Среднегодовой темп роста выручки от реализации продукции составляет

  Т = (40324/34153)^1/2=1,08 %

  
  

  Выручка от реализации в 2009 году составит:

  В₂₀₀₉ = 1,08*40324 = 43550 тыс. руб.

  
  

  Удельный вес переменной части затрат компании составляет  44,3 %.

  Удельный вес переменной части затрат в себестоимости 2008 года составляет:

  Уд.в.=15,38%

  
  

  Сумма постоянных расходов:

  40324* (15,38)/100=6200 тыс. руб.

  
  

  Сумма постоянных расходов, скорректированная на годовой темп инфляции, прогнозируемый Государственным комитетом статистики Российской Федерации (13% в 2009):

  6200*1,13*=7006 тыс. руб.

  Проведем расчет изменения рентабельности продукции ООО фирма «ТД Ярмарка» на 2009 год при использовании новой премиальной системы оплаты труда (табл. 3.1)

  Таблица 3.14

  Анализ изменения основных показателей деятельности ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2009 году на основании разработанной системы премирования

  Показатели	Базовый план на 2009 год	Увеличение выработки на 5%	Увеличение выработки на 10 %	Увеличение выработки на 15 %
  1	2	3	4	5
  Выручка от реализации продукции	43 550	45 727	47 905	50 082
  ФОТ	11 061	11 614	12 195	12 804
  в том числе:
  руководители высшего звена	3 462	3 635	3 817	4 008
  менеджеры среднего звена	4 911	5 157	5 414	5 685
  рабочие	2 688	2 822	2 963	3 111
  трудоемкость продукции	0,25	0,25	0,25	0,26
  Постоянные затраты	7 006	7 006	7 006	7 006
  Переменные затраты	16 537	17 364	18 191	19 018
  Затраты на оплату труда, всего	13 937	14 742	15 583	16 460
  в том числе основной фонд оплаты труда	11 061	11 614	12 195	12 804
  единый социальный налог	2 876	3 020	3 171	3 329
  премиальный фонд	0	109	218	327
  Итого затрат	37 480	39 112	40 780	42 484
  Прибыль от продаж	6 070	6 615	7 125	7 599
  Рентабельность продаж	13,94	14,47	14,87	15,17
  Среднесписочная численность персонала	70	70	70	70
  Выработка в расчете на 1 работника	622,1	653,2	684,4	715,5
  Средняя месячная заработная плата персонала предприятия	13168	13956	14777	15632

  
  

  На основании полученных данных построим диаграмму изменения основных показателей деятельности ООО фирма «ТД Ярмарка» на 2009 год:

  Рис. 3.4. Динамика основных показателей деятельности ООО фирма «ТД Ярмарка» на планируемый период.

  Рис. 3.5. Изменение рентабельности продаж в ООО фирма «ТД Ярмарка» на 2009 год

  Рис. 3.6. Изменение выработки и средней заработной платы в ООО фирма «ТД Ярмарка» в 2009 году при применении новой системы оплаты труда

  
  

  Таким образом, на основании таблицы 3.1 и графиков 3.1-3.3 можно сделать следующие выводы. Изменение премиальной системы оплаты труда приведет к повышению рентабельности деятельности предприятия. В частности, изменение выручки на 5 % за счет сокращения удельного веса постоянных расходов приведет к повышению прибыли и рентабельности деятельности предприятия с 24,78 до 49,25 %. Дальнейший рост выработки приводит к повышению рентабельности деятельности компании.  На графике, изображенном на рис. 9., можно заметить, что темп роста выработки опережает темп роста заработной платы, следовательно, на тот же объем вложенных ресурсов предприятие получает дополнительный доход.

  Проведем расчет удельного веса фонда оплаты труда, налогов и себестоимости в выручке от реализации в результате изменения системы премирования (таблица 3.15)

  Таблица 3.15

  Анализ изменения удельного веса себестоимости, фонда оплаты труда и налогов с ФОТ в ООО фирма «ТД Ярмарка» на 2009 год

  Показатели	Базовый план на 2009 год	Увеличение выработки на 5%	Увеличение выработки на 10 %	Увеличение выработки на 15 %
  1	2	3	4	5
  Выручка от реализации	43 550	45 727	47 905	50 082
  Себестоимость, всего	37 480	39 112	40 780	42 484
  Постоянные расходы	7 006	7 006	7 006	7 006
  ФОТ, всего	11 061	11 614	12 195	12 804
  Единый социальный налог	2 876	3 020	3 171	3 329
  Удельный вес себестоимости в выручке от реализации	86,06	85,53	85,13	84,83
  Удельный вес фонда оплаты труда в выручке от реализации	25,40	25,40	25,46	25,57
  Удельный вес ЕСН в выручке от реализации	6,60	6,60	6,62	6,65
  Удельный вес постоянных расходов	16,09	15,32	14,62	13,99

  
  

  Таким образом, не смотря на то, что удельный вес заработной платы в выручке от реализации продукции увеличится на составит 25,57% по сравнению с уровнем 2008 года, удельный вес себестоимости в выручке от реализации сократится в результате сокращения удельного веса постоянной части расходов организации. Таким образом, разработанную систему материального стимулирования можно считать эффективной.

  
  

  Проведенный анализ учета труда и его оплаты на рассматриваемом предприятии позволил выявить следующие недостатки учета:

  - несвоевременно заработная плата включается в себестоимость выполняемых работ по истечении отчетного периода. Это не позволяет руководству предприятия и начальникам подразделений оперативно получать управленческую информацию и управлять процессом ценообразования;

  - нет современной автоматизированной системы бухгалтерского учета труда и его оплаты, управления персоналом;

  - отсутствуют специализированные места хранения первичной документации и бухгалтерской отчетности;

  - руководство предприятия и руководители подразделений не получают отчетность по заработной плате с необходимой степенью детализации;

  - сотрудники бухгалтерии не участвуют в проводимых семинарах, курсах повышения квалификации, что не позволяет им повышать уровень своих знаний и навыков;

  - применительно к системе оплаты труда можно выделить такие недостатки на рассматриваемом предприятии: рост оплаты труда не связан с ростом эффективности; действующая система не ориентирована на сотрудничество; система оплаты не является достаточно гибкой;

  - на предприятии не со всеми сотрудниками заключены договора о материальной и коллективной ответственности;

  - не для всех категорий сотрудников и должностей разработаны должностные инструкции; штатное расписание составляется несвоевременно.

  На основании вышеуказанных недостатков учета можно выработать следующие предложения, рекомендации по усовершенствованию учета на рассматриваемом предприятии:

  1.   Следует проводить периодическое обучение и повышение квалификации сотрудников бухгалтерии предприятия. Это позволит им обновлять свои знания, быть в курсе последних изменений законодательства, улучшать уровень подготовки и осведомленности в области ведения бухгалтерского учета.

  2.   Следует разработать и внедрить на предприятии регламент проведения ежегодной аттестации сотрудников для того, чтобы оценивать уровень их знаний и навыков и соответствие их требуемому функционалу и должностным обязанностям.

  3.   Следует начать внедрение проекта по автоматизации системы бухгалтерского учета на предприятии. Для этого следует выработать требования сотрудников бухгалтерии и руководства предприятия к данной системе (перечень отчетов, документов, уровень аналитики, разграничение уровня доступа, скорость работы и пр.). После этого следует изучить рынок существующего программного обеспечения для бухгалтерии, провести тендер среди поставщиков программного обеспечения, выявить потребность в новом оборудовании, дополнительном обучении сотрудников предприятия. После этого следует заключить договор на поставку и внедрение программного обеспечения, послепродажное сопровождение, обучение сотрудников.

  4.   Следует оптимизировать существующую на предприятии систему мотивации всех сотрудников предприятия с учетом поставленных целей, результативности и возможности оперативного учета в бухгалтерском учете. Мотивация труда должна строиться на основе факторов, непосредственно зависящих от работников. Независимыми могут быть не стоимостные факторы, ибо на практике от работников действительно не зависят, например, ни условия сбыта, ни условия кредитования. Необходимо преодолеть дифференциацию в оплате труда путем установления рациональных пропорций в оплате простого и сложного труда, труда требующего квалификации.

  5.   Следует обеспечить своевременное обеспечение работников бухгалтерии методической и нормативной литературой. Это позволит дополнительно поддерживать уровень знаний сотрудников бухгалтерии.

  6.   Для улучшения условий труда сотрудников бухгалтерии следует создать отдельный архив для хранения первичной и прочей документации бухгалтерии, с прописанием регламента хранения и доступа в архив.

  7.   Следует разработать внутренний регламент документооборота предприятия: определить сроки и ответственных сотрудников за предоставление документов, график движения и согласования документов, ответственных за хранение и пр.

  8.   Кадровая политика рассматриваемого предприятия должна поддерживать благоприятный климат и возможность для профессионального роста сотрудников.

  9.   Провести внешний аудит бухгалтерского учета труда и его оплаты. Результаты данного аудита позволят дополнительно выявить слабые места в учете предприятия, выработать рекомендации и принять меры к исправлению ошибок.

  10.   Провести факторный анализ фонда оплаты труда и персонала с выявлением дополнительных резервов, оптимизации затрат на оплату труда, выявлением причин текучести кадров.

  11.   Дополнительно можно порекомендовать ввести тщательный внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда (систему внутреннего контроля).

  Данные предложения и рекомендации позволят улучшить систему бухгалтерского учета на предприятии, предотвратить возможные будущие ошибки, повысить уровень знаний и навыков сотрудников бухгалтерии.

  
  
  

  Заключение

  
  

  Таким образом, на основании анализа, проведенного в работе, нами были сделаны следующие выводы.

  Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

  Заработная плата, или ставка заработной платы, - это цена, выплачиваемая за использование труда.

  Организация оплаты труда предполагает:

  -определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

  -разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

  -разработку системы должностных окладов;

  -обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

  Форма оплаты труда - механизм начисления заработной платы, обеспечивающий учет количества труда, затраченного работниками. Соизмерять разнообразные виды труда, учитывая их сложность и условия выполнения, позволяет тарифная система.

  Из всего разнообразия существующих форм и систем оплаты труда предприятие выбирает те, которые в большей степени соответствуют конкретным условиям производства: характеру выпускаемой продукции, применяемой технологии, уровню управления, рынку сбыта, объему спроса и т.д. 

  Объектом исследования в работе выбрано общество с ограниченной ответственностью «ТД Ярмарка».

  Проведенные расчеты показывают, что эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии повышается, однако, высокие показатели текучести кадров в компании свидетельствуют о том, что в ООО фирма «ТД Ярмарка» недостаточно высокая система мотивации персонала, в результате которой персонал вынужден менять место работы в поисках более лучших условий труда. Одновременно с данным фактором, в компании необходимо изменить систему мотивации таким образом, чтобы темпы роста производительности опережали темпы роста заработной платы, так как именно данное соотношение приводит к повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

  Изменение премиальной системы оплаты труда приведет к повышению рентабельности деятельности предприятия. В частности, изменение выручки на 5 % за счет сокращения удельного веса постоянных расходов приведет к повышению прибыли и рентабельности деятельности предприятия. Дальнейший рост выработки приводит к повышению рентабельности деятельности компании.  

  В качестве рекомендации по совершенствованию системы сдельной оплаты труда в ООО фирма «ТД Ярмарка» было рассмотрено планирование фонда оплаты труда, налогов и затрат на 2009 год. Это позволит оптимизировать сдельную оплату труда в среднесрочной перспективе. Не смотря на то, что удельный вес заработной платы в выручке от реализации продукции увеличится на составит 25,57% по сравнению с уровнем 2008 года, удельный вес себестоимости в выручке от реализации сократится в результате сокращения удельного веса постоянной части расходов организации. Изменение премиальной системы оплаты труда приведет к повышению рентабельности деятельности предприятия. В частности, изменение выручки на 5 % за счет сокращения удельного веса постоянных расходов приведет к повышению прибыли и рентабельности деятельности предприятия. Дальнейший рост выработки приводит к повышению рентабельности деятельности компании.  

  Таким образом, разработанную систему материального стимулирования можно считать эффективной. Внедрение новой системы премирования должно привести к повышению эффективности работы компании, в частности, система стимулирования будет способствовать увеличению производительности труда и повышению прибыли за счет сокращения удельного веса постоянной части расходов в выручке от реализации.

  На основании рассмотренной системы бухгалтерского учета в «Норд-Ост» были выявлены определенные недостатки учета, которые позволили выработать следующие предложения, рекомендации по усовершенствованию учета на рассматриваемом предприятии:

  1. Следует проводить периодическое обучение и повышение квалификации сотрудников бухгалтерии предприятия. Это позволит им обновлять свои знания, быть в курсе последних изменений законодательства, улучшать уровень подготовки и осведомленности в области ведения бухгалтерского учета.

  2. Следует разработать и внедрить на предприятии регламент проведения ежегодной аттестации сотрудников для того, чтобы оценивать уровень их знаний и навыков и соответствие их требуемому функционалу и должностным обязанностям.

  3. Следует начать внедрение проекта по автоматизации системы бухгалтерского учета на предприятии. Для этого следует выработать требования сотрудников бухгалтерии и руководства предприятия к данной системе (перечень отчетов, документов, уровень аналитики, разграничение уровня доступа, скорость работы и пр.). После этого следует изучить рынок существующего программного обеспечения для бухгалтерии, провести тендер среди поставщиков программного обеспечения, выявить потребность в новом оборудовании, дополнительном обучении сотрудников предприятия. После этого следует заключить договор на поставку и внедрение программного обеспечения, послепродажное сопровождение, обучение сотрудников.

  4. Следует оптимизировать существующую на предприятии систему мотивации всех сотрудников предприятия с учетом поставленных целей, результативности и возможности оперативного учета в бухгалтерском учете. Мотивация труда должна строиться на основе факторов, непосредственно зависящих от работников. Независимыми могут быть не стоимостные факторы, ибо на практике от работников действительно не зависят, например, ни условия сбыта, ни условия кредитования. Необходимо преодолеть дифференциацию в оплате труда путем установления рациональных пропорций в оплате простого и сложного труда, труда требующего квалификации.

  5. Следует обеспечить своевременное обеспечение работников бухгалтерии методической и нормативной литературой. Это позволит дополнительно поддерживать уровень знаний сотрудников бухгалтерии.

  6. Для улучшения условий труда сотрудников бухгалтерии следует создать отдельный архив для хранения первичной и прочей документации бухгалтерии, с прописанием регламента хранения и доступа в архив.

  7. Следует разработать внутренний регламент документооборота предприятия: определить сроки и ответственных сотрудников за предоставление документов, график движения и согласования документов, ответственных за хранение и пр.

  8. Кадровая политика рассматриваемого предприятия должна поддерживать благоприятный климат и возможность для профессионального роста сотрудников.

  9. Провести внешний аудит бухгалтерского учета труда и его оплаты. Результаты данного аудита позволят дополнительно выявить слабые места в учете предприятия, выработать рекомендации и принять меры к исправлению ошибок.

  10. Провести факторный анализ фонда оплаты труда и персонала с выявлением дополнительных резервов, оптимизации затрат на оплату труда, выявлением причин текучести кадров.

  11. Дополнительно можно порекомендовать ввести тщательный внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда (систему внутреннего контроля).

  Данные предложения и рекомендации позволят улучшить систему бухгалтерского учета на предприятии, предотвратить возможные будущие ошибки, повысить уровень знаний и навыков сотрудников бухгалтерии.

   

  
  

  Список литературы

  
  

  1. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- М.: Андросов, 2007.

  2. Бабаев Ю. А., Комисарова И. П., Бородин В. А. Бухгалтерский учет. – М.: Юнити-Дана, 2007 г. - 528 с.

  3. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии, 2-е издание. – М.: МЦФЭР, 2006.

  4. Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета: под ред. А.С. Бакаева.- М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006.

  5. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д: «Феникс», 2007.

  6. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. – М.: Инфра-М, 2009.

  7. Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2004. – 392 с.

  8. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 398с.

  9. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. – М.: Бизнес-книга, 2006.

  10. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96г. №14-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

  11. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.94г. №51-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

  12. Гусева Т. М., Шеина Т. Н., Нурмухамедова Х. Ш. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2008 г. - 576 с.

  13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. – 4-е издание. –  Москва: Дело и сервис, 2006.

  14. Иванова Н. В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2007 г. - 304 с.

  15. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на оплату труда / Г. Ю. Касьянова // Бухгалтерский вестник. – 2002. - № 9. – С. 61-70.

  16. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.: Бератор-Пресс,2003. – 621с.

  17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Н. П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2005. - 717 с.

  18. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет - Юристъ-М., 2002 г.

  19. Лапенков В.И. Введение в бухгалтерское планирование // Финансовый директор, 2006, № 8.

  20. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008 г. - 360 с.

  21.  Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/ А.Д. Ларионова.- М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006.

  22. Луговой В.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты. / В. А. Луговой. - М.: ИНФРА-М, 2004. – 112 с.

  23. Лытнева Н.А. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов / Н. А. Лытнева, Е. А. Каштымова// Бухгалтерский учет. – 2002. - №24. – С. 13–18.

  24. Любушин Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ – Дана, 2007.

  25. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2005.

  26. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 15 февраля 2009 г. – М.: Проспект, 2005 г.

  27. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»

  28. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"): ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 44, 03.11.2008

  29. Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Пищепромиздат, 2008. – 223 с.

  30. Остапенко В.В. Финансы предприятия. – М.: Омега-Л, 2007.

  31. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 621с.

  32. Парушина Н.В. Расчет доплат при отклонениях от нормальных условий труда / Н. В. Парушина // Бухгалтерский учет. – 2002. - №20. – С. 15–19.

  33. Патров В. В., Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский учет. – М.: ИПБ-БИНФА, 2008 г. – 320 с.

  34. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н// Нормативные акты для бухгалтера.- 2003.-№23

  35. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ: Приказ Минфина от 06.07-99г. №43н // СПС «Консультант Плюс»

  36. Попов Л. А. Анализ и моделирование трудовых показателей. Учебник. - М.: Финансы и Статистика, 2007.

  37. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – М.: ИВЦ “Маркетинг”, 2007.

  38. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008.

  39. Сергеев И. В. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2006.

  40. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2007.

  41. Тренеф Н.Н. Управление финансами: учебное пособие. – М.: финансы и статистика, 2008.

  42. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 09.05.2005) // СПС «Консультант»

  43. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2007. – 112 с.

  44. Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / А. Д. Шеремет. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 526 с.

  45. Шеремет А.Д., Сайфулин, Финансы предприятий. – М.:ИНФРА-М, 2007

  46. Шилова Я. Учетная политика// Двойная запись № 1, - 2005. – С. 56-59

  47. www.tdyarmarka.ru

  
  

  Приложение 1

  Корреспонденция счетов по счету 70 согласно плана счетов, используемая в бухгалтерии ООО фирма «ТД Ярмарка»

  Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

  N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
  		Д-т	К-т
  1	Осуществлено частичное или полное возмещение работником ущерба от простоя основного производства	70	20
  2	Удержана из зарплаты работника сумма частичного или полного возмещения ущерба от простоя вспомогательных производств	70	23
  3	Произведены денежные начеты на виновников простоев, если сумма ущерба удерживается у них в течение одного месяца	70	26
  4	Произведено разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба, причиненного работником в связи с допущенным браком	70	28
  5	Отражено возмещение работником ущерба от простоя обслуживающих производств и хозяйств	70	29
  6	Осуществлено возмещение работником суммы ущерба от простоя в торговой организации	70	44
  7	Осуществлена выплата заработной платы работникам собственной продукцией предприятия	70	90
  8	Погашена задолженность по заработной плате путем выдачи работникам различного имущества вместо денежных средств	70	91
  9	Выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда, а также пособия, пенсии, премии, доходы от участия в организации и т.п.	70	50
  10	Перечислены с расчетного счета работникам суммы оплаты труда и дивиденды сотрудникам - акционерам	70	51
  11	Произведена оплата труда и выплата дивидендов сотрудникам - акционерам с валютного счета	70	52
  12	Осуществлены со специальных счетов в банках выплаты заработной платы и дивидендов сотрудникам – акционерам	70	55
  13	Осуществлена выплата дивидендов учредителям, которые являются сотрудникам предприятия, собственными акциями	70	81
  14	Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников	70	68
  15	Исчислен налог на доходы физических лиц из сумм дивидендов учредителей - работников предприятия	70	68
  16	Осуществлено разовое удержание из заработной платы виновного должностного лица суммы штрафа за несвоевременное и/или неполное перечисление взносов в социальные фонды	70	69
  17	Удержаны из начисленной заработной платы подотчетных лиц неизрасходованные и не сданные ими подотчетные суммы	70	71
  18	Удержаны с работников суммы очередных платежей за товары, приобретенные в кредит	70	73
  19	Отражены вычеты из заработной платы сотрудников, виновных в недостаче материальных ценностей или в допущенном браке	70	73
  20	Вычтены из сумм оплаты труда работников очередные возвратные платежи по полученным ранее займам	70	73
  21	Удержано из сумм оплаты труда в погашение задолженности работников за услуги, оказанные им предприятием	70	73
  22	Начислены платежи из заработной платы работника в пользу третьих лиц (страховых компаний, ЖКХ, детских дошкольных учреждений и т.п.)	70	76
  23	Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76
  24	Удержаны из заработной платы работника платежи по исполнительным листам	70	76
  25	Вычтены из начисленной оплаты труда суммы задолженностей работника за квартирную плату и коммунальные услуги	70	76
  26	Выдана заработная плата персоналу фирмы за счет средств внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы	70	79
  27	Осуществлено разовое удержание из заработной платы виновного суммы недостачи ценностей, выявленной при инвентаризации (сверх норм естественной убыли)	70	94
  28	Увеличена сумма уставного капитала акционерного общества путем дополнительной эмиссии акций за счет дивидендов акционеров - сотрудников	70	80
  29	Перечислена заработная плата сотрудникам из средств полученных краткосрочных кредитов банков	70	66
  30	Произведена выплата заработной платы работникам за счет средств полученных долгосрочных кредитов банков	70	67
  31	Выплачена заработная плата сотрудникам из средств полученных краткосрочных займов других организаций	70	66
  32	Удержаны из заработной платы работников заимодавцев суммы предоставленных ими краткосрочных займов	70	66
  33	Произведена оплата труда работников за счет средств полученных долгосрочных займов других организаций	70	67
  34	Удержаны из заработной платы работников заимодавцев суммы предоставленных ими долгосрочных займов	70	67
  35	Начислена оплата труда по хозяйственным действиям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке	07	70
  36	Определена сумма заработной платы сотрудников, занятых в сфере капитального строительства	08	70
  37	Начислена оплата труда персонала, участвующего в процессе заготовки и приобретения сырья и материалов	10	70
  38	Рассчитаны суммы оплаты труда сотрудников, приобретающих животных для выращивания и откорма в животноводческих комплексах	11	70
  39	Отражены суммы оплаты труда	08	70
  	работников, связанных с приобретением
  	МБП (категории (основные средства))
  40	Начислена оплата труда по хозяйственным операциям, связанным с приобретением МБП категории (материалы)	10	70
  41	Начислена оплата труда работников, участвующих в процессе заготовления и доставки материальных ценностей	15	70
  42	Начислены суммы заработной платы работникам цехов основного производства	20	70
  43	Организацией лизингодателем определены суммы оплаты труда работников, осуществляющих лизинговую деятельность	20	70
  44	Начислены суммы оплаты труда персонала вспомогательных производств	23	70
  45	Начислена заработная плата персоналу, включенному в сферу обслуживания производства	25	70
  46	Начислена оплата труда за время оплачиваемого простоя или вынужденного прогула	26	70
  47	Отражены выплаты работникам, уволенным в связи с сокращением штатов	26	70
  48	Начислена заработная плата работникам пожарной охраны, состоящим в штате предприятия	26	70
  49	Отражены затраты на заработную плату работников административно-хозяйственных подразделений	26	70
  50	Начислена оплата труда работникам, осуществляющим исправление брака	28	70
  51	Начислена оплата труда работникам, осуществляющим гарантийный ремонт (без создания резервного фонда)	28	70
  52	Отражены затраты на оплату труда персоналу обслуживающих производств и хозяйств	29	70
  53	Начислена оплата труда сотрудникам, производящим некапитальные работы	23	70
  54	Начислена оплата труда персоналу, осуществляющему хозяйственные действия, относящиеся к расходам будущих периодов	97	70
  55	Начислены суммы оплаты труда сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции	44	70
  56	Начислена оплата труда работникам торговых и других подобных организаций	44	70
  57	Рассчитаны суммы заработной платы работникам, участвовавшим в операциях по выбытию основных средств	91	70
  58	Определена величина оплаты труда сотрудникам, занятых в хозяйственных действиях по выбытию нематериальных и прочих активов	91	70
  59	Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы	50	70
  60	Начислены пособия работникам из средств фондов социального страхования и обеспечения	69	70
  61	Выделена задолженность работника по излишне выданной ему сумме заработной платы, не погашенная в месячный срок после ее начисления	73	70
  62	Определена сумма задолженности работника перед предприятием по оплате труда в связи с его увольнением	76	70
  63	Головной фирмой отражена задолженность по суммам оплаты труда, начисленным внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	79	70
  64	Отражены суммы оплаты труда работников, обслуживающих законсервированные объекты	91	70
  65	Начислена оплата труда персоналу, осуществляющему мероприятия по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий	99	70
  66	Отнесена заработная плата сотрудников на счет резервного фонда	Аналога нет
  67	Начислены дивиденды учредителям - работникам предприятия	84	70
  68	Выделены суммы оплаты труда и поощрений за счет нераспределенной прибыли прошлых лет	84	70
  69	Выделены из собственных источников средства на премирование работников предприятия	91	70
  70	Согласно решению акционеров учтены в составе доходов будущих периодов средства на премирование работников предприятия	98	70
  71	Списаны на специальный ремонтный фонд затраты на оплату труда работников, осуществляющих ремонт основных средств организации	96	70
  72	Начислены за счет специальных резервов суммы отпускных работникам предприятия	96	70
  73	Начислена оплата труда по работам, выполняемым за счет средств целевого финансирования	86	70

  
  
  

  Приложение 2

  
  

  Положение об оплате труда работников ООО фирма «Торговый Дом Ярмарка»

  ……….

  Приложение 3

  ПРИКАЗ №
  Об учетной политике ООО фирма «ТД Ярмарка»
  на 2009 год

  Дата: 30.11.2008 г.

  
  

  ПРИКАЗЫВАЮ:

  1. Утвердить на 2009 год учетную политику ООО фирма «ТД Ярмарка» для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

  2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО фирма «ТД Ярмарка», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

  3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО фирма «ТД Ярмарка».

  
  

  Директор

  
  

  
  Приложение к Приказу №
  от 30.11.2008 г.

  Учетная политика ООО фирма «ТД Ярмарка» на 2009 год

  
  

  1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

  
  

  Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
  Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.	п. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
  Стоимостной лимит основных средств, списываемых на затраты на производство (расходы на продажу)	Списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб.	п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
  Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	· линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).	п. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
  Переоценка первоначальной стоимости основных средств	· производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем индексации.	п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
  Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	· линейный способ (исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования).	п. 56 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" Приказ Минфин N 91н от 16.10.2000
  Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам	· путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой репутации) (т. е. с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов").	п. 21 и п. 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" Приказ Минфин N 91н от 16.10.2000
  Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу").	п. 6, 13 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" п. 2.2. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2)
  Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	· по средней себестоимости.	п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01
  Синтетический учет заготовления материалов	· по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
  Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства	· без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 21)
  Списание затрат по ремонту основных средств	· сразу на издержки производства и обращения.	п.72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
  Списание общехозяйственных расходов	· общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (порядок распределения).	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
  База распределения общехозяйственных	Общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
  База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально заработной плате основного производственного персонала.	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
  Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется).	п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н
  Распределение расходов на продажу	· расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи".	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44)
  Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве	· по прямым статьям расходов.	п. 64 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
  Оценка товаров в организациях розничной торговли	· по продажным ценам с отдельным учетом скидки (накидки).	п. 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) п. 13 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01
  Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	· по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (при выборе этого варианта раскрываются способы определения готовности работ, услуг, продукции) (используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам").	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 46) п. 13 и п. 17 Положения по бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)
  Создание резервов за счет себестоимости	Организация создает резервы: · на предстоящую оплату отпусков; · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; · гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; · на выплату вознаграждений по итогам работы за год;	п. 72 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
  Создание резервов за счет финансовых результатов	Организация создает резервы: · по сомнительным долгам;	п. 45, 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
  Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам	Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств	п. 6, 33 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"
  Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов	· включаются в затраты того периода, в котором они произведены.	п. 20 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"
  Учет процентов (дисконта) по выданным векселям и размещенным облигациям	Проценты (дисконт) по выданным векселям и размещенным облигациям учитываются в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.	п. 18 Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01"
  Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	· по средней первоначальной стоимости.	п. 26 Приказа Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"
  Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам по следующим операциям: продажа иностранной валюты, начисление курсовых разниц.	п. 18.2 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

  
  

  2. Учетная политика для целей налогового учета

  
  

  Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
  Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
  Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
  Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	· по средней себестоимости.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
  Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	· по средней стоимости.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
  Методы начисления амортизации	· линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
  Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.	п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ
  Использование пониженных норм амортизации	Использовать в налоговом учете понижающие коэффициенты амортизации для следующих основных средств: автотранспорт - 0,7; административные здания - 0,9.	п. 10 ст. 259 Налогового кодекса РФ
  Использование повышенных норм амортизации	Применять повышенные норма амортизации в отношении: · основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды – коэффициент 2,0; · основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности – коэффициент 2,0;	п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ
  Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом	· равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги).	ст. 316 Налогового кодекса РФ
  Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы единого социального налога по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
  Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
  Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	· по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
  Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается cумма всех расходов, указанных в п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н).	ст. 320 Налогового кодекса РФ
  Создание резервов	Создавать резервы: · предстоящих расходов на оплату отпусков в размере 3% от начисленной заработной платы; · на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в размере 2% от начисленной заработной платы;	п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФп. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ
  Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	· по стоимости единицы.	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ
  Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями	Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников	п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ
  Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль (данный пункт учетной политики не применяется, если о)	В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.	п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ

  
  
  

  
  

  ---

  [1] www.tdyarmarka.ru

  [2] www.tdyarmarka.ru

  [3] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н// Нормативные акты для бухгалтера.- 2003.-№23

  [4] Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Пищепромиздат, 2008. – с. 49

  [5] Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Пищепромиздат, 2008. – с. 70

  [6] Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Пищепромиздат, 2008. – с. 76

  [7] Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Пищепромиздат, 2008. – с. 82

  [8] Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия. Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Пищепромиздат, 2008. – с. 105

  [9] Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"): ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 44, 03.11.2008

  [10] Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2007. – с. 36

  [11] Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2007. – с. 126

  [12] Гусева Т. М., Шеина Т. Н., Нурмухамедова Х. Ш. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2008 г. - с. 66

  [13] Бабаев Ю. А., Комисарова И. П., Бородин В. А. Бухгалтерский учет. – М.: Юнити-Дана, 2007 г. - с. 93

  [14] Остапенко В.В. Финансы предприятия. – М.: Омега-Л, 2007. – с. 84

  [15] Сергеев И. В. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2006. – c. 64

  [16] Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. – М.: Бизнес-книга, 2006. – с. 112-114

  [17] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 331

  [18] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 382

  [19] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 396

  [20] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 387

  [21] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 397

  [22] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 391

  [23] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 391

  [24] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 392

  [25] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 395

  [26] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 395

  [27] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 395

  [28] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 396

  [29] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 400

  [30] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 401

  [31] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 403

  [32] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 407

  [33] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 409

  [34] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 409

  [35] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2008. – с. 413

Скачать неопознаный вид работы