СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………….……………………………………………………2
1. Цели, задачи и основные принципы учета в розничной
торговле………….3
2. Документальное оформление и учет движения товаров…………………….7
3. Учет валового дохода и издержек обращения………………………………29
4. Автоматизированная обработка информации по учету товаров в
розничной торговле…………………………………………………………………………..37
5. Анализ розничного товарооборота…………………………………………..41
Практическая часть
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….79
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...80
Розничная торговля
является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной
торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу
личного потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно
населению для личного потребления.
Целью работы является
изучение порядка и особенностей учета товаров в организациях розничной
торговли, а также проведение анализа розничного товарооборота на предприятии.
Объектом исследования являются первичные и сводные документы, связанные с
учетом движения товаров.
С помощью данных
первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена
особенность учета издержек обращения и валового дохода данной фирмы, а также
проанализирован розничный товарооборот. Эти показатели оказывают большое
влияние на все количественные и качественные показатели работы предприятия
розничной торговли.
1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
УЧЕТА В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Для правильного
руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать
полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической
информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.
Основным объектом
бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия
организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих
товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.
Главной целью
бухгалтерского учета в розничной торговле являются:
·
контроль за
сохранностью товаров;
·
своевременное
предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе,
о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
Для достижения этих
целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:
1. обеспечение совместно с другими
службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;
2. проверка правильности документального
оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и
правильное отражение их в учете;
3. проверка полноты и своевременности
оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и
отпущенных товаров;
4. обеспечение контроля за соблюдением
нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и
недоброкачественных товаров;
5. установление контроля за правильным
проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее
результатов;
6. обеспечить контроль за правильной
организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;
7. своевременное и правильное выявления
валового дохода.
В
основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета
товаров:
·
единство
показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной
торговли;
·
возможность
получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности
предприятия (например, за день);
·
организация учета
в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или
бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой
организации учета все потери от недостач и хищении лежат на
материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о
материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить
обоснованный иск виновным;
·
организация
выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной
организации.
·
периодическая
проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и
сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения
сохранности ценностей;
·
контроль за
деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.
Если
в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это
создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским
учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским
учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены
только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского
учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и
другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом
возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования
препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых
предприятий.
Недостатки
в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений
материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.
Предприятие розничной торговли приобретает или
получает под реализацию предметы с целью последующей их перепродажи. Такие
предметы называются товарами. Предприятие реализует товары главным образом
непосредственно населению по розничным ценам, за наличный расчет
непосредственно населению через контрольно - кассовую машину, а также
учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента
(больницам, санаториям, детским учреждениям).
В основе формирования цены товара лежит денежное
выражение стоимости товара и услуг по его реализации.
Пунктом 51 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ предусмотрено, что товары могут учитываться по розничным
(продажным) ценам или покупной стоимости. Под оценкой товаров понимается выбор
учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают
товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной
политике организации.
Налог на добавленную стоимость представляет собой
форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения
в процессе деятельности предприятия розничной торговли. В розничной торговле
торговая надбавка является основным источником доходов торговой организации и
определяется в процентах к покупной стоимости товаров. Величина торговой
надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения
(расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров) и обеспечить
получение торговой организацией прибыли и уплаты косвенных налогов.
2.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ
ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ
Порядок и сроки приема товаров по количеству,
качеству и комплектности и его документального оформления регулируются
действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и
инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.
Все товарные операции делятся на два вида:
поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В
организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков
и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями
поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной
накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).
В накладной указывается номер и дата выписки;
наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара,
его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную
стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально
ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями
организаций поставщика и получателя.
Товарно-транспортную накладную выписывают при
доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная
состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от
особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие
документы, следующие с грузом.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в
качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К
железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные
листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной
дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в
универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура.
Счет-фактура является основным первичным
документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками (см. Приложение).
Если товары получает материально-ответственное лицо
вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая
подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок
оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи
доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по
доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики
РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Порядок приемки товаров и ее документальное
оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству,
качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными
документами.
Приемка товаров по количеству в организациях
розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия
товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных
документах.
Приемка товара на складе поставщика осуществляется
материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности.
Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по
количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на
таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то
необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качество поступившего товара
соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на
сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная
накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие
количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что
подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных
документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара,
ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой
печатью торговой организации.
В случае несоответствия фактического наличия
товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным,
указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является
юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется
комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица
организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление
акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
При закупке товара или его приемке руководителям
предприятий розничной торговли необходимо следить за наличием сертификата
соответствия на закупаемый товар.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в
процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному
образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления
расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и
оговариваются в договоре поставки.
Первичные документы по приходу товаров должны быть
пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать
название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику
документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном
порядке в книге покупок.
Реализация регистрируется, согласно чеков
контрольно - кассовых машин, в книге продаж.
Одним из признаков учета товаров в организациях
розничной торговли является составление материально ответственными лицами
отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на
основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный
отчет.
В приходной части товарного отчета каждый приходный
документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма
поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма
оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с
остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно
записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата
документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на
конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы
располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании
которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный
отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под
копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые
располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию.
Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный
отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату.
Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был
составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается
материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки
зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.
Товарный отчет составляется ежемесячно материально-ответственным лицом, а затем
передается в бухгалтерию для его проверки.
Особенностью учета товарных операций в организациях
розничной торговли является то, что учет товаров отражается на счете 41
"Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговли") по цене
приобретения плюс торговая надбавка. Если товар находится у организации
розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет
осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение" (при возникновении вопросов, связанных
с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их
оплаты).
Учет товаров, принятых для реализации на
комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на
забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию".
Товары учитываются на счете 41 субсчет 2
"Товары в розничной торговле". Так как в учет товаров организуется по
продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным
ценам отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Счет 42
"Торговая наценка" является регулирующим контрольным счетом по
отношению к счету 41 "товары". Если из сальдо счета 41
"Товары" вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка"
разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существовать
самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 и только при
условии товаров по продажным ценам. Взаимосвязь счетов 41 и 42 показана на
рисунке 1.
Рис. 1 Взаимосвязь счетов 41, 42
Как видно из рисунка,
стоимость товаров и суммы торговых надбавок напрямую связаны между собой: при
увеличении стоимости товаров сумма торговых надбавок также увеличивается, и
наоборот. Данная взаимосвязь существует только в тех случаях. Когда товары
поступают от сторонних организаций. Так товары поступают от поставщиков, при
этом составляется договор поставки и поэтому в счете - фактуре сразу отражена
торговая наценка на поступивший товар. Особенностью учета поступления товаров в
розничной торговле является то, что налог на добавленную стоимость по
поступившим товарам не отражается на дебете счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", а записывается на дебете счета 41
"Товары".
Аналитический учет
товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия. Его
главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными
запасами.
Учет товаров ведет
материально-ответственное лицо - товаровед. Этот учет в магазине организован
сортовым способом. При сортовом способе хранения вновь приобретенный товар
определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же
наименования. Товаровед ведет учет движения товаров в натуральном и стоимостном
измерениях.
Корреспонденция счетов
по учету поступления товаров от поставщиков
|
Содержание операции
|
Корреспондирующий счет
|
Сумма (тыс. рублей)
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Уплачено поставщику за товары
из кассы
|
60
|
50
|
105,0
|
|
Оприходованы товары:
а) на покупную стоимость с
учетом налога на добавленную стоимость
|
41-2
19
|
60
|
157,5
105,0
|
|
б) одновременно отражается
торговая наценка
|
41
|
42
|
52,5
|
Данные о количественном
учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются
документами их аналитического учета. На первое число каждого месяца составляют
оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 "товары", где
по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении
остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец
месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо
синтетического счета 41. Таким образом синтетический учет движения товаров
ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического
учета.
Журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета, движение товаров и тары отражают в журнале - ордере по
кредиту счета 41 и ведомости по его дебету . Записи в регистре ведут не по
каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету, где
показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по Дебету и
Кредиту счета 41 с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на
конец отчетного периода. По окончании месяца в учетном регистре по счету 41
подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров
по другим счетам.
Бухгалтер, составивший
учетный регистр по счету 41, ставит дату и расписывается. Итоги журнала-ордера
записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего,
указывают в журнале-ордере. Итоги дебетовой ведомости переносят в
журналы-ордеры по кредиту соответствующих счетов.
Учетные регистры по счету
41 обычно составляют отдельно на каждое материально ответственное лицо
(бригаду). По окончании месяца на их основании составляют сводные учетные
регистры.
На практике применяются
также товарные отчеты, приходная часть которых совмещается с учетным регистром
по счету 60, а расходная - с учетным регистром по счету 41. Итоговые данные
отчетов - регистров за месяц используют для составления сводных регистров в
целом по организации. Применение таких товарных отчетов-регистров позволяет
устранить необходимость перенесения многих сведений из товарных отчетов в
регистры бухгалтерского учета и тем самым сократить объем счетной работы.
Бухгалтерия организации
контролирует полноту и своевременное оприходование товаров, правильность их
оплаты. Сущность контроля заключается в сопоставлении двух показателей: сумма,
уплаченная поставщику за товары и тару; стоимость по покупным ценам товаров и
тары, полученных от поставщиков и оприходованных материально-ответственными
лицами. На практике в условиях ручного ведения учета принимаются два способа
бухгалтерского контроля за полнотой и своевременностью оприходования товаров, а
также за правильностью их оплаты:
·
ведения
позиционного учетного регистра по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками"
·
безрегистровый
способ.
Так как применяется
журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, регистром является журнал-ордер
по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с
дебетовой ведомостью. Данный регистр открывают на каждый месяц в отдельности.
Запись в него начинают с переноса сальдо счета 60 из такого же регистра за
предыдущий месяц. После этого в дебетовой ведомости отражается оплата товаров,
а в журнале-ордере - оприходование товаров. Если записи в одинаковой сумме
имеются как в ведомости, так и в журнале - ордере, это означает, что товары
полностью оприходованы и оплачены. Если запись есть в дебетовой ведомости, но
ее нет в журнале - ордере, значит товары оплачены, но не получены. В случае,
если запись сделана в журнале - ордере, а в дебетовой ведомости отсутствуют, то
товары получены, но не оплачены.
Применяется
безрегистровый способ учета расчетов с поставщиками. В данном случае расчетные
документы сличают с товарными, о чем делается отметка в особой части товарного
отчета, то есть указывается дата оплаты. По окончании месяца на основании
незакрытых позиций составляют ведомость оприходованных, но неоплаченных
товаров. В ведомости указывают поставщика, код торговой единицы, дату и номер
товарного документа, стоимость товара и тары, транспортные расходы и сумму к
оплате.
В ведомости
оприходованных и неоплаченных товаров в следующем месяце делают отметки об
оплате товаров.
По данным расчетных
документов на поступление товаров, составляют ведомость товаров в пути. Эту
ведомость в следующем месяце используют для контроля за поступлением товара.
Безрегистровый способ учета расчетов с поставщиками весьма прост и обеспечивает
оперативный способ исключает двойную регистрацию операций как по оплате товаров
(первый раз - в учетном регистре по счету 51 или 50, второй раз - в учетном
регистре по счету 60), так и оприходованию товаров (первый раз - в учетном
регистре по счету 41, второй - в учетном регистре по счету 60). Однако он менее
нагляден, а при наличии большого числа торговых единиц непосредственное
сличение товарных и расчетных документов становится трудоемким.
В процессе деятельности
предприятий розничной торговли происходит ежедневное движение товаров. Для
проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах
торгового предприятия проводится инвентаризация товаров и тары. При этом
выявляется соответствии фактического наличия товаров и тары на момент
инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.
Согласно действующему
Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются
организациями самостоятельно и отражаются в учетной политике, за исключением
следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
·
при смене
материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности
– при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);
·
при установлении
фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, а также
пожара, стихийных бедствий;
·
при ликвидации,
реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и
других случаях, установленных законодательством.
Для проведения
инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно
действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем
предприятия или его заместителем.
Снятие фактических
остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета
проводится рабочей комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия.
Порядок проведения и
документального оформления инвентаризации изложен в методических указаниях по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом
Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
Комиссия при обязательном
участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и
тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Инвентаризация товаров
проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета,
перевешивания, премирования.
Инвентаризационную опись
товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме передачи – в
трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество
натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны
быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и
материально ответственными лицами. Описи подписывают все члены
инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Результаты инвентаризации
в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после
проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию
товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют
данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи.
Результаты инвентаризации
отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена
инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
По результатам
инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование
излишков товаров относится в доход предприятия:
Дт 41.2 «Товары в
розничной торговле»
Кт 80 «Прибыли и убытки».
Недостача товаров
отражается записью:
Дт 84 «Недостачи и
потери от порчи ценностей»
Кт 41 «Товары».
Недостачи могут быть
списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в
пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет
начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:
Дт 89 «Резервы
предстоящих расходов и платежей»
Кт 84 «Недостачи и потери
от порчи ценностей».
Недостачи сверх норм
убыли и потери от порчи ценностей, а также похищенных ценностей за счет
материально ответственных лиц учитываются по дебету субсчета 73.3 «Расчеты по
возмещению материального ущерба», при этом на сумму недостачи по учетным ценам
делается проводка:
Дт 73.3 «Расчеты по
возмещению материального ущерба»
Кт 84 «Недостачи и потери
от порчи ценностей».
При отсутствии виновных
лиц недостачи сверх норм отражаются:
Дт 80 «Прибыли и убытки»
– при наличии действующих норм;
Дт 88 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 84 «Недостачи и потери
от порчи ценностей».
Если товары у предприятия
розничной торговли учитываются по продажным ценам, то оприходованные излишки
товаров, списание недостачи товаров в пределах норм убыли и сверх норм убыли за
счет организации делаются на стоимость товаров по покупным ценам, а недостача
товаров и списание недостачи товаров сверх норм убыли за счет виновных лиц
осуществляется по продажным ценам. Также по учету результатов инвентаризации
товаров в организациях розничной торговли делаются дополнительные бухгалтерские
записи:
На сумму торговой
надбавки, относящиеся к
·
излишним товарам
Дт 41.2 "Товары в
розничной торговле"
Кт 42 "Торговая
наценка"
·
недостающим
товарам
Дт 42 "Торговая
наценка"
Кт 83.4 "Разница
между покупной ценой и оценочной стоимостью"
·
на сумму разницы
между учетными и покупными ценами, относящиеся к недостающим товарам в пределах
норм и сверх норм за счет организации
Дт 83.4 " Разница
между покупной ценой и оценочной стоимостью"
Кт 84 "Недостачи и
потери от порчи ценностей".
Если руководитель
организации розничной торговли принял решение о взыскании с виновных лиц
недостачи товаров сверх норм по ценам выше учетных, то на разность между
взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам делается запись:
Дт 73.3 "Расчеты по
возмещению материального ущерба"
Кт 83.3 "Разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей".
В дальнейшем при
погашении виновными лицами задолженности по возмещению материального ущерба
кредитуется счет 73.3 с дебетом соответствующих счетов 50, 51, 70 на сумму
погашения долга. Одновременно при наличии разницы, записанных на кредите счета
83.3 и 83.4, относящихся к долгу, числящемуся на счете 73.3, на сумму разницы,
относящихся к погашенной задолженности, делается запись по дебету счетов 83.3 и
83.4 и кредиту счета 80.
Если задолженность по
возмещению материального ущерба, числящаяся на счете 73.3 гасятся полностью, то
сальдо счетов 83.3 и 83.4 в полной сумме перечисляется на счет 80. При неполном
погашении задолженности сальдо счетов 83.3 и 83.4 распределяется между
погашенной и непогашенной задолженностью пропорционально их суммам.
При перевозке, хранении и
реализации товаров возникают потери, которые делятся на два вида: нормируемые и
ненормируемые. К нормируемым потерям относятся естественная убыль товаров,
потери от боя товаров в стеклопосуде, завес тары. Ненормируемые потери являются
главным образом результатом бесхозяйственности - порчи товаров, недостачи,
хищения.
Деление потерь товаров на
нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей
счет списать ущерб, причиненный организации розничной торговли в результате
товарных потерь.
Естественная убыль - это
потери товаров, обусловленные изменением их физико-химических свойств (усушка,
утруска). На каждый товар в отдельности устанавливают норму убыли. Сумму
товарных потерь при перевозках вследствие естественной убыли определяют путем
нахождения нормы убыли от стоимости каждого вида товара. Нормы естественной
убыли при хранении и продаже товаров зависят от условий хранения, климатической
зоны. Нормы естественной убыли не принимают по товарам, которые принимают и
отпускают без взвешивания, которые списаны по актам о порче, бое, а также по
штучным товарам. Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной
убыли списывают исходя из установленных норм, но не больше суммы недостачи,
выявленной при инвентаризации.
Поскольку потери товаров
вследствие естественной убыли образуются за весь период между инвентаризациями,
то они и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для
более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми
месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения
списывают плановую сумму этих потерь, то есть начисляют резерв на естественную
убыль начисление резерва на списание потерь (ежемесячно) оформляется
бухгалтерской записью:
Дт 44 "Издержки
обращения"
Кт 89 "Резервы
предстоящих расходов и платежей"
Списание потерь товаров
за счет резерва на покупную стоимость отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 89 "Резервы
предстоящих расходов и платежей"
Кт 84 "Недостачи и
потери от порчи ценностей"
При учете товаров по
продажным ценам в организациях розничной торговли делается дополнительная
запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам:
Дт 83.4 "Разница
между покупной ценой и оценочной стоимостью"
Кт 84 "Недостачи и
потери от порчи ценностей".
В соответствии с
правилами продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных
товаров, утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от
08.10.93 г. № 995 до поступления в торговый зал должны быть подготовлены к
продаже (освобождены от тары, увязочных материалов). Некоторые товары сразу
приходуют за минусом отходов по установленным нормам. Эти отходы списывают или
за счет дополнительной скидки поставщика, или за счет торговой организации.
В организациях розничной
торговли некоторые товары поступают в таре. Завес тары оформляют специальным
актом. Разница между фактической массой тары, определенной после ее
высвобождения из-под товара и массой ее по маркировке называют завесом тары.
Если товары в предприятиях розничной торговли учитывают по продажным ценам, то
одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается
запись:
Дт 83.4 "Разница
между покупной ценой и оценочной стоимостью"
Кт 84 "Недостачи и
потери от порчи ценностей".
При списании потерь от
завеса тары за счет виновного лица но стоимость товаров по учетным ценам
производится запись:
Дт 73.3 "Расчеты по
возмещению материального ущерба"
Кт 84 "Недостачи и
потери от порчи ценностей".
В предприятиях розничной
торговли может произойти бой или порча товаров. Такие потери товаров оформляют
актом и передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления,
после чего передают на утверждение руководителю организации розничной торговли,
который решает, за чей счет списать потери товаров. Такие потери товаров
взыскивают с виновных лиц и лишь в исключительных случаях (когда конкретных
виновников установить невозможно) потери списывают за счет организации.
Предприятия розничной
торговли могут осуществлять реализацию товаров по договору комиссии. В
соответствии с Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения
бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами,
утвержденных Приказом Комитета РФ по торговле от 07.12.94 г. № 99, товары, принятые
на комиссию должны учитываться на забалансовом счете 004 "Товары, принятые
на комиссию", реализация товаров - на счете 46 "Реализация продукции
(работ, услуг); расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами".
Стоимость товара,
принятого на комиссию определяется товароведом предприятия розничной торговли
по согласованию с комитентом. На принятый товар составляется комитентская
карточка в двух экземплярах, одновременно выписывается товарный ярлык, который
прикрепляется к товару.
Учет реализации товаров
по договору комиссии розничной торговле отражается следующими бухгалтерскими
записями, представленными в таблице.
Платежи в пользу
комитента меньше суммы выручки за реализованный товар на величину
вознаграждения комиссионера. При реализации товаров по договору комиссии
плательщиками налога на добавленную стоимость выступают как комиссионеры, так и
комитенты. Облагаемый оборот для исчисления налога на добавленную стоимость у
комиссионера определяется по-разному - в зависимости от того, участвует ли
комиссионер в расчетах за реализуемые товары. Если комиссионер в этих расчетах
не участвует, то облагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную
стоимость будет сумма комиссионного вознаграждения. Поэтому на кредите счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" будет отражена сумма
комиссионного вознаграждения. Однако, если комиссионер участвует в расчетах за
реализуемые товары, то оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость,
представляет собой стоимость товаров, передаваемых комитентом и реализуемых
покупателями исходя из применяемых цен без включения в них налога на
добавленную стоимость.
При этом сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы
между суммами налога, полученными от покупателей товаров, суммами налога,
указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру. Сумма налога,
подлежащая взносу в бюджет комиссионером, определяется в виде разницы между
суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по расчетной ставке
16,67: и суммами налога по материальным ценностям, относимым у комиссионера на
издержки обращения. Сумма налога на добавленную стоимость отражается
бухгалтерской записью:
Дт 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)"
Кт 68 "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость".
Аналитический учет
товаров, принятых на комиссию в организациях розничной торговли ведется по
материально ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи и продажной цене,
а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Для аналитического учета
товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия организации розничной торговли на
основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров и учетных карточек
ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.
Реализация товаров по
договору комиссии не осуществлялась.
Если товары в организации
розничной торговли учитываются по продажным ценам и предприятие осуществляет
переоценку товаров, то переоценка товаров отражается в бухгалтерском учете
организации. Переоценка (изменение цен) товаров может быть как в сторону
снижения цен (уценка), так в сторону их повышения (дооценка). Основными
причинами переоценки товаров в предприятиях являются: изменение конъюнктуры
рынка; уценка товаров устаревших моделей, а также товаров, частично, потерявших
свое первоначальное качество.
Переоценка товаров
осуществляется согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации.
Основанием для переоценки
товаров является распоряжение руководителя организации.
Переоценка товаров
представляет собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним ценам и
вновь установленным продажным ценам. Оформляется переоценка инвентаризационной
описью-актом, где помимо наименования, количества, другой информации о товаре
указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах,
сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Для
отражения операций, связанных с результатами переоценки товаров в розничной
торговле, а также данных об отклонениях их стоимости в текущих рыночных ценах
от стоимости, определившихся в бухгалтерском учете используется счет 14
"Переоценка материальных ценностей".
При этом в бухгалтерском
учете производятся следующие записи.
Таблица
№ 3
Отражение результатов переоценки товаров
|
Хозяйственная операция
|
Корреспондирующие
счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
На суммы увеличения стоимости товаров (дооценка)
|
41
|
14
|
|
На сумму уценки от покупной стоимости, включая НДС
|
14
|
41
|
|
Отражение суммы уценки, торговой надбавки от суммы уценки
|
42
|
41
|
Так как
повышение или понижение цен на товары влечет за собой увеличение или уменьшение
торговой надбавки, то счет 14 "Переоценка материальных ценностей"
закрывают счетом 42 "Торговая наценка", исключением является уценка
товаров, предусмотренная пунктом 53 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации, когда потери от уценки (на сумму превышения
стоимости товаров по покупным ценам над стоимостью по ценам возможной
реализации) списывают на результаты хозяйственной деятельности в Дт счета 80
"Прибыль и убытки".
Как было сказано выше,
товары, поступающие в организации розничной торговли, приходуются в день их
поступления на основании счетов - фактур, товарно-транспортных накладных или
иных сопроводительных документов. Аналитический учет товаров на предприятиях
розничной торговли реализующих товары населению, ведут в стоимостной оценке.
Результат розничной
продажи товаров выражается определенной суммой розничного товарооборота, одного
из основных показателей хозяйственной деятельности предприятия розничной
торговли. Товарооборот - это общая стоимость реализованных товаров по продажным
ценам. От объема реализации (товарооборота) во многом зависит величина валового
дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, прибыли. В основном
реализация в предприятиях розничной торговли осуществляется за наличный расчет
при использовании продажных цен в качестве учетных (исключения - мелко -
оптовая продажа, то есть когда продажа товаров осуществляется безналичным путем
- перевод с расчетного счета денег покупателя на расчетный счет продавца).
Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется по показаниям
контрольно-кассовой машины - по итогу за день.
Согласно статьи 1 Закона
Российской Федерации от 18.06.93 г. № 5215-1 денежные расчеты с населением при
осуществлении торговых операций ведутся с обязательным применением
контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей за реализованные товары
поступает в кассу предприятия розничной торговли. На сумму торговой выручки
составляется приходный кассовый ордер (или справка о показаниях суммирующего
счетчика, при условии, если сумма торговой выручки сдается в конце рабочего дня
в головную кассу предприятия розничной торговли) (см. Приложение).
Учет товарооборота в
предприятиях розничной торговли ведется на счете 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)". Отражение торговой выручки производится на основании
кассового отчета.
Целью хозяйственной
деятельности любой организации розничной торговли является получение прибыли.
Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и
издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Отсюда ясно,
насколько важно правильно рассчитать валовый доход от реализации товаров. Валовый
доход - это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью
реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность
представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, или,
иначе говоря, реализованное торговое наложение. Для определения торговой
надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной
торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный
товар.
Недостатком приведенного
выше способа расчета валового дохода (или реализованной надбавки) является его
неточность. Сумма торговой надбавки при таком способе расчета может быть больше
или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним
процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом
надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшими размерами надбавки, то
сумма валового дохода будет занижена.
В организациях розничной
торговли на общую сумму выручки от реализации товаров списывали реализованные
товары, то есть на Дт счета 46 "Реализация" - первоначально
записывали стоимость реализованных товаров по продажным ценам, что не
соответствует экономической сущности данного бухгалтерского счета. Поэтому в
учете возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 46 по
доведению его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения
первоначального дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к
реализованным товарам, или как можно по другому сказать, с одновременным
сторнированием суммы торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам.
После списания
реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется кредитовое сальдо,
показывающее валовый доход от реализации товаров.
В розничной торговле
часть этого дохода в форме налога на добавленную стоимость подлежит
перечислению в бюджет. Для того, чтобы рассчитать налог на добавленную
стоимость, необходимо валовый доход умножить на расчетную ставку в процентах. С
2000 года изменился учет товаров у предприятий розничной торговли по Дт счета
46 "Реализация" отражается покупная стоимость реализованных товаров.
Вследствие этого валовый доход от реализации товаров выявляется автоматически
на счете 46 "Реализация" в сумме его кредитового сальдо.
После того как в
организации розничной торговли определили валовый доход от реализации товаров
необходимо определить окончательный результат (прибыль или убыток) от
реализации товаров, отражаемый на счете 46 на конец отчетного периода. Для
этого нужно правильно определить издержки обращения, относящиеся к
реализованным товарам, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и
списывать эти издержки обращения на Дт счета 46 "Реализация" по
окончании отчетного периода.
Учет издержек обращения
регулируется в соответствии с методическими указаниями разработанными на
основании Постановления Правительства Российской Федерации и утвержденных
Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством
Экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации
№1-550/32-2 от 20.04.95 года.
В состав издержек
обращения предприятия розничной торговли включаются расходы предприятия,
возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы,
связанные с реализацией товаров.
Бухгалтерский учет
издержек обращения предприятий розничной торговли должен обеспечить
своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также
контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В целях планирования,
учета и отчетности издержек обращения предприятиями розничной торговли
рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения:
1. Транспортные расходы
2. Расходы на плату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Расходы на аренду и содержание
зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5. Амортизация основных средств
6. Расходы на ремонт основных средств
7. Износ санитарной и специальной
одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и
быстроизнашивающихся предметов
8. Расходы на топливо, газ,
электроэнергию
9. Расходы на хранение, подработку,
подсортировку и упаковку товаров
10. Расходы на рекламу
11. Затраты по оплате процентов за пользование займом
12. Потери товаров и технологические отходы
13. Расходы на тару
14. Прочие расходы
Все издержки
обращения предприятий розничной торговли формируется на счете 44 "Издержки
обращения"
Аналитический
учет по счету 44 "Издержки обращения" организован по следующим видам
и статьям расходов:
1. расходы по транспортировке товара;
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. расходы на рекламу;
6. затраты по оплате процентов за
пользование займом;
7. прочие расходы
В конце месяца сумма
издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары
списываются в Дт счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) - Дт 46 -
Кт 44. В конце отчетного периода предприятия розничной торговли составляют
специальный расчет издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных
на конец отчетного периода товаров. Для упрощения расчета используются данные
по двум статьям: транспортные расходы и затраты по оплате процентов за
пользование кредита, отнесенные в пределах ставки рефинансирования центрального
банка.
Сумма издержек обращения,
относящейся к остатку товаров на конец месяца, исчисляемые по среднему проценту
издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало
месяца в следующем порядке:
1. суммируются транспортные расходы и
расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало
месяца, произведенные в отчетном месяце;
2. сумма товарооборота за отчетный
месяц;
3. остаток товара на конец месяца;
4. определяется сумма товаров,
реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
5. определяется средний процент издержек
обращения - отношение суммы издержек обращения (пункта № 1) к сумме реализованных
и оставшихся товаров (пункта № 4);
6. умножением суммы остатка товаров на
конец месяца на средний процент расходов определяется их сумма, относящаяся к
остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Таким образом, сумма
издержек обращения на реализованный товар на конец месяца определяется за
минусом издержек обращения на остаток товара на конец месяца.
Результат от реализации
товаров, сформированных на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)
списывают ежемесячно на счет 80 "Прибыли и убытки". Конечный
финансовый результат включает в себя:
1. Прибыль (кредитовое сальдо на конец
отчетного периода по счету 46) или убыток (дебетовое сальдо на конец отчетного
периода по счету 46);
2. Финансовый результат от реализации
основных средств и иного имущества;
3. Доходы от внереализационных операций,
уменьшенные на сумму внереализационных расходов.
Конечный финансовый
результат выявляется на первое число отчетного периода. Если по окончании
отчетного периода предприятие получило прибыль от реализации, то эту операцию
следует отразить следующей бухгалтерской записью: Дт 46 - Кт 80.
Если предприятие получило
убыток, то делается бухгалтерская запись: Дт 80 - Кт 46.
4. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ОБРАБОТКА
ИНФОРМАЦИИ ПО УЧЕТУ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Стабильность и
процветание торговой организации в современных условиях во многом зависит от
использования передовых технологий учета и анализа информации, полного контроля
товарных и финансовых потоков. Поэтому для наиболее поной и точной обработки
учетной информации необходима автоматизированная форма учета, созданная на базе
использования мини электронно-вычислительных машин - компьютеров.
Производственные компьютеры позволяют накапливать данные непосредственно в
традиционных учетных регистрах (карточках, листах) и на машинных носителях
информации (диске, магнитной ленте, барабане и других).
Компьютеры относительно
просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и
на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров. В
организациях розничной торговли для обработки учетной информации на
производственном компьютере целесообразно использовать программы серии
"1:С.Бухгалтерия" и другие. С помощью программы бухгалтерия
организации розничной торговли решает такие задачи как:
·
проведения
переоценки или уценки как всего товара, так и какой-то его части, при этом
составляются соответствующие документы (акт переоценки, акт о списании товара).
Существует возможность проведения переоценки по приходному документу,
определения продажной цены на основе торговой наценки, переоценки "задним
числом" с автоматическим пересчетом продажной цены всего последующего
расхода товара. Если проведена переоценка всего товара, а затем дата приходной
накладной изменена на более раннюю, чем дата переоценки, то при этом изменяется
количество товара на момент переоценки. В этом случае программа автоматически
пересчитывает сумму переоценки в соответствии с новыми остатками;
·
работа с
выручкой, с возможностью указывать выручку как в виде единой суммы, так и с
указанием конкретных товаров;
·
позволяет снимать
остатки (инвентаризации) с вычислением количества проданного товара и его
продажной стоимости и составление акта проведенной инвентаризации;
·
учет
задолженности отдела на основании полученной выручки и розничной стоимости
проданного товара, определяемой на основании инвентаризации. Наличие операций
увеличения и уменьшения задолженности отдела, в том числе операций по списанию
задолженности в убыток или за счет виновных лиц;
·
- расчет
себестоимости (закупочной части) поступившей выручки методом средней наценки
для правильного исчисления налогов.
·
программа
формирует отчеты по остаткам и по движению товара, учетные карточки товара в
продажных ценах с учетом проведенных переоценок;
·
формирование
бухгалтерских проводок с учетом специфики розничной торговли (продажная
стоимость товара на 41 счете, наценка на 42 счете, проводки по переоценке и так
далее);
·
все формы
расчетов с поставщиками (предоплата, взятие чужого товара на реализацию и
консигнацию, полученный товарный кредит и сроки его погашения). Программа
помогает определить, какое количество товара того или иного поставщика продано
за отчетный период и сколько этому поставщику заплатили и остались должны
(ведение шестого журнала по всем расчетам с поставщиками).
Учет финансов:
·
учет денежных
средств в кассе и банке;
·
учет расчетов с
подотчетными лицами;
·
контроль
исполнения плановых платежей.
Учет расчетов с
Поставщиками:
·
ведение
хозяйственных договоров;
·
начисление и
расчет финансовых санкций;
·
контроль
дебиторской и кредиторской задолженности;
·
взаимозачеты.
Учет основных средств.
Учет персонала и заработной
платы:
·
ведение картотеки
по персоналу;
·
формирование
штатного расписания и контроль его исполнения;
·
поддержка
широкого спектра начислений и удержаний;
·
экспорт данных по
подоходному налогу в систему "Налогоплательщик";
·
экспорт
информации в программные системы Пенсионного фонда
Таким образом, можно
сделать вывод:
Применение
машинно-ориентированной формы учета обеспечивает: механизацию и во многом
автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность
данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их
от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности
заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов
учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители
информации.
К задачам анализа
розничного товарооборота относятся: контроль за выполнением плана розничного
товарооборота по общему объёму и по товарным группам; оценка выполнения плана
по предприятиям и организациям, входящим в данную систему; изучение ритмичности
выполнения плана розничного товарооборота как в целом по системе, так и по
организациям и предприятиям; изучение динамики розничного товарооборота за ряд
лет; выявление изменений, происшедших в объёме и структуре товарооборота,
товарных запасов и поступлении товаров; определение степени охвата
покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации или
предприятием; вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или,
наоборот, тормозящих выполнение плана товарооборота; изучение качества
обслуживания населения; выявление внутренних резервов и разработка мероприятий
по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению товарооборота и
улучшению обслуживания населения.
Для анализа розничного
товарооборота используются: данные о социально-экономических показателях района
деятельности организаций и предприятий (численность и структура населения, их
денежные и покупательные фонды и др.); планы, составляемые самими организациями
и предприятиями; данные бухгалтерской и оперативной отчётности; первичные
документы, товарно-денежные отчёты и учётные регистры, отражающие движение
товаров; инвентаризационные описи товаров; акты документальных ревизий,
обследований.
Анализ производится путём
расчёта различных показателей, которые можно сгруппировать по следующим
признакам: стоимостные и натуральные, количественные и качественные, объёмные и
удельные.
Особенно широко при
экономическом анализе применяются стоимостные показатели. Важнейшим таким
показателем является объём товарооборота предприятий и организаций.
В стоимостном выражении
также определена реализация товаров в ассортименте, по формам и методам
торговли, по группам покупателей и так далее. Стоимостные показатели являются
основными при оценке выполнения плана розничного товарооборота.
Для характеристики
розничного товарооборота отдельных сторон деятельности торговых предприятий,
углубления анализа применяются натуральные показатели. в связи с тем, что в
последнее время появилось много бухгалтерских программ, которые позволяют вести
учёт как в суммовых, так и в натуральных показателях стало легко применять эти
показатели в анализе.
Количественные показатели
используются при характеристике отдельных сторон деятельности торгового
предприятия и организации. К ним относятся: объём розничного товарооборота
отдельных магазинов, торговых предприятий и организаций; остатки товаров на
начало и конец периода; поступление товаров.
Очень важное значение в
анализе имеют показатели, характеризующие качество работы торговых предприятий.
К ним относятся: процент выполнения плана розничного товарооборота; показатели
его ритмичности и динамики; применение прогрессивных форм и методов
обслуживания населения; охват денежных доходов и покупательных фондов населения
розничным товарооборотом и так далее.
Объёмные и удельные
показатели широко применяются при анализе розничного товарооборота. К объёмным
показателям относится розничный товарооборот в целом по системе, а к удельным –
уровень товарооборота отдельных предприятий и организаций в общем объёме
товарооборота, товарооборот на одного продавца, на один квадратный метр,
товарооборот на душу населения и так далее.
В процессе анализа
розничного товарооборота применяют систему показателей, на основе которых
даётся характеристика выполнения плана розничного товарооборота, выявляются
резервы увеличения товарооборота и улучшения качества торгового обслуживания.
На развитие розничного товарооборота предприятия оказали следующие
факторы:
·
обеспеченность
трудовыми ресурсами и эффективность труда торговых работников;
·
состояние и
эффективность использования материальны технической базы предприятия.
Главный фактор успешного развития товарооборота - обеспеченность и
рациональность использования товарных ресурсов.
Недостатком
использования поступающих в предприятие товарных ресурсов является их неполное
вовлечение в товарооборот, что явилось следствием завоза в магазин товаров,
имеющих высокую цену, что снижало спрос покупателей на них, нарушением
ритмичности отгрузки товаров поставщиками, связанными с магазином договорными
обязательствами. Часть товаров, поступивших в магазин в излишнем количестве и в
конце года, осело на остатках товаров в магазине, что может привести к
замедлению оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы.
Практическая часть
Вариант 2
ООО магазин «Незабудка».
Вид деятельности –
розничная торговля продовольственными товарами.
Выписка из учетной политики
розничного предприятия ООО магазин «Незабудка»
1. Учет товаров ведется в оценке по
продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».
2. Затраты по доставке товаров
(транспортные расходы) учитываются в составе покупной цены, включающей в себя
все расходы, связанные с приобретением товаров.
3. Расходы организации, связанные с
осуществлением торговой деятельности в течение отчетного периода (месяца)
отражаются по дебету сч. 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода
расходы списываются в полной сумме с кредита счета 44 в дебет 90/2.
4. Расчет реализованной торговой
наценки (валового дохода) производится ежемесячно по среднему проценту.
5. Инвентаризация товаров
производится ежемесячно на 1-ое число следующего за отчетным месяца.
6. Товарные отчеты
материально-ответственными лицами составляются и представляются в бухгалтерию 1
раз в 5 дней.
7. Списание естественной убыли
товаров производится после инвентаризации на основе расчета составленного и
утвержденного в установленном порядке.
8. Ежемесячно создается резерв для
списания потерь товаров в пределах норм естественной убыли на счете 96 субсчет
«Резервы на списание товарных потерь».
9. Амортизация по торговому
оборудованию начисляется линейным способом.
10. Уценка товаров в связи со
снижением спроса на сумму, превышающую торговую наценку, производится за счет
собственных средств и отражается на счете 91 субсчет «Прочие расходы».
11. Реформация баланса и закрытие
субсчетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» производится 1
раз в год заключительными записями декабря.
Необходимо:
1. Составить журнал
регистрации хозяйственных операций и бухгалтерские записи по операциям,
приведенным в задании.
2. Составить необходимые
расчеты к операциям (расчет суммы торговой наценки на реализованные товары и
расчет суммы издержек обращения на остаток товаров) по формам. Расчет среднего
процента производить с точностью до 0,01.
3. Заполнить учетные
регистры: журналы-ордера № 1, №2, Главную книгу. При заполнении учетных
регистров необходимо учесть, что:
а) журнал-ордер № 2
заполняется на основании выписки с расчетного счета при условии использования
одной строки для каждой выписки;
б) журнал-ордер № 1
заполняется на основании отчета кассира;
в) форму Главной книги
следует использовать типовую форму Главной книги.
4. По данным Главной книги
составить бухгалтерский баланс на 01.07.200_г., используя утвержденную форму
баланса Ф-1. Данные на начало года 01.01.200_г. приведены в каждом варианте
задания.
5. Составить Отчет о
прибылях и убытках за 6 месяцев 200_г., используя утвержденную форму № 2.
Данные
за соответствующий период прошлого года приведены в выписке из журнала-ордера №
11.
Выписка из журнала-ордера № 11
|
Показатель
|
Данные за 6 мес.
предыдущего года
|
Данные текущего периода с начала года до отчетного
месяца
|
|
Себестоимость проданных товаров
|
1493835
|
1239300
|
|
НДС
по проданным товарам
|
457620
|
379926
|
|
Коммерческие
расходы
|
1028500
|
852000
|
|
Выручка
от продажи товаров
|
2999955
|
2490626
|
|
Прибыль (убыток) от продажи
товаров
|
20000
|
19400
|
Выписка оборотов по счету
91 «Прочие доходы и расходы»
|
|
Данные за 6 мес.
предыдущего года
|
Данные текущего периода с начала года до отчетного
месяца
|
|
-
расходы, связанные с расчетно-кассовым обслуживанием банком;
|
4800
|
4000
|
|
|
3200
|
1800
|
|
|
8000
|
4000
|
|
|
|
|
Остатки по счетам
|
Счет
|
Сальдо на 01.01
|
Сальдо на 01.06
|
|
Код
|
Наименование
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
01
|
Основные средства
|
130000
|
|
130000
|
|
|
02
|
Амортизация основных средств
|
|
18700
|
|
23375
|
|
19
|
НДС, уплаченный при приобретении материальных ценностей
|
37800
|
|
32580
|
|
|
41/2
|
Товары на складе
|
336000
|
|
289600
|
|
|
41/3
|
Тара
|
2500
|
|
3100
|
|
|
42
|
Торговая наценка
|
|
126000
|
|
108600
|
|
50
|
Касса
|
4810
|
|
3780
|
|
|
51
|
Расчетный счет
|
161670
|
|
153377
|
|
|
57
|
Переводы в пути
|
17000
|
|
31000
|
|
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
|
212500
|
|
184100
|
|
66
|
Расчеты по краткосрочными кредитам и займам
|
|
50000
|
|
18000
|
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
|
85380
|
|
85760
|
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
|
20800
|
|
23322
|
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
|
80000
|
|
89700
|
|
73/2
|
Расчеты по возмещению материального ущерба
|
3400
|
|
4600
|
|
|
76
|
Расчеты с разными кредиторами и дебиторами
|
|
45800
|
|
47280
|
|
80
|
Уставный капитал
|
|
50000
|
|
50000
|
|
84
|
Нераспределенная прибыль
|
|
4000
|
|
4000
|
|
90/1
|
Выручка
|
|
|
|
2490626
|
|
90/2
|
Себестоимость
|
|
|
2091300
|
|
|
90/3
|
НДС
|
|
|
379926
|
|
|
90/9
|
Прибыль от продаж
|
|
|
19400
|
|
|
91/1
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
9800
|
9800
|
|
94
|
Недостачи и потери от порчи материальных ценностей
|
|
|
|
|
|
96
|
Резервы предстоящих расходов
|
|
|
|
4300
|
|
99
|
Прибыли и убытки
|
|
|
|
9600
|
|
Итого
|
693180
|
693180
|
3148463
|
3148463
|
Журнал хозяйственных операций за июнь
|
№ п/п
|
Содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Оприходованы от поставщика
товары и тара. В сумму счета включена стоимость:
|
|
|
|
|
- товаров
|
107860
|
41/2
|
60
|
|
- НДС по товарами, 18%
|
19415
|
19
|
60
|
|
- тары
|
1080
|
41/3
|
60
|
|
- транспортные расходы
|
7550
|
41/2
|
60
|
|
- НДС по транспортным расходам,
18%
|
1359
|
19
|
60
|
|
2
|
Оприходованы товары,
приобретенные у оптовой базы. В сумму счета включена стоимость:
|
|
|
|
|
- товаров
|
103000
|
41/2
|
60
|
|
- НДС по товарам
|
18540
|
19
|
60
|
|
- тары
|
1030
|
41/3
|
60
|
|
3
|
Оприходованы товары,
приобретенные у индивидуального предпринимателя. В сумму счета включена
стоимость товара
|
37000
|
41/2
|
76
|
|
4
|
Начислена торговая наценка по
оприходованным товарам (без учета тары). Размер торговой наценки 50%, НДС 18%
|
202217
|
41/2
|
42
|
|
5
|
Зачислена на расчетный счет
выручка от реализации товаров
|
31000
|
51
|
57
|
|
6
|
Отражена стоимость
товаров, проданных за наличный расчет
|
209400
|
50
|
90/1
|
|
7
|
Отражена стоимость товаров,
проданных за наличный расчет
|
290500
|
50
|
90/1
|
|
8
|
Сдана торговая выручка в
приходную кассу обслуживающего банка
|
209000
|
57
|
50
|
|
9
|
Сдана торговая выручка в
приходную кассу обслуживающего банка и инкассаторам
|
290000
|
57
|
50
|
|
10
|
Зачислена на расчетный счет
выручка от реализации товаров
|
209000
|
51
|
57
|
|
11
|
Зачислена на расчетный счет
выручка от реализации товаров
|
268000
|
51
|
57
|
|
12
|
Списана стоимость реализованных
товаров в оценке по продажным ценам
|
209400
|
90/2
|
41/2
|
|
13
|
Списана стоимости реализованных
товаров в оценке по продажным ценам
|
290500
|
90/2
|
41/2
|
|
14
|
Списаны денежные средства,
полученные по чеку на выплату:
|
|
|
|
|
- заработной платы
|
89700
|
50
|
51
|
|
- под отчет
|
5000
|
50
|
51
|
|
15
|
Перечислены денежные средства в
счет погашения задолженности:
|
|
|
|
|
- бюджету па налогу на доходы
физических лиц
|
11660
|
68
|
51
|
|
- по единому социальному налогу
|
23322
|
69
|
51
|
|
16
|
Выданы денежные средства из
кассы:
|
|
|
|
|
- приемщику для расчетов
с населенней за стеклянную посуду
|
3000
|
71
|
50
|
|
- кладовщику для приобретения
упаковочного материала
|
2000
|
71
|
50
|
|
17
|
Оприходована принятая от
населения стеклянная посуда
|
2680
|
41/2
|
71
|
|
18
|
Предъявлен счет-фактура
автотранспортным предприятием за доставку товаров на склад. В сумму счета
включена стоимость:
|
|
|
|
|
- транспортных расходов
|
7210
|
41/2
|
76
|
|
- НДС по транспортным расходам
|
1300
|
19
|
76
|
|
19
|
Выплачена из кассы заработная
плата за май
|
86000
|
70
|
50
|
|
20
|
Депонирована сумма невыплаченной
по ведомости заработной платы
|
3700
|
70
|
76/4
|
|
21
|
Начислена работникам магазина и
июнь:
|
|
|
|
|
- заработная плата
|
72660
|
44
|
70
|
|
- пособие по временной
нетрудоспособности
|
7600
|
69
|
70
|
|
22
|
Начислены платежи во
внебюджетные фонды
|
|
|
|
|
- пенсионный 20% (72660 х 20%)
|
14532
|
44
|
69/2
|
|
- ФСС 2,9 % (72660 х 2,9%)
|
2107
|
44
|
69/1
|
|
- ФОМС 3,1 % (72660 х 3,1%)
|
2252
|
44
|
69/3
|
|
23
|
Удержаны из заработной платы
суммы
|
|
|
|
|
налог на доходы физических лиц;
|
9446
|
70
|
68
|
|
- в погашение задолженности ню
недостаче товаров
|
4600
|
70
|
73/2
|
|
- по исполнительному листу
|
1200
|
70
|
76
|
|
24
|
Перечислены денежные средства
в счет погашения задолженности:
|
|
|
|
|
- поставщиком
|
184100
|
60
|
51
|
|
- арендодателем по договору
аренды
|
43000
|
76/6
|
51
|
|
- автотранспортному предприятию
|
4280
|
76/8
|
51
|
|
- бюджету за НДС
|
75900
|
68
|
51
|
|
25
|
Начислена сумма арендной платы
за июнь
|
|
|
|
|
на сумму без НДС
|
24330
|
44
|
76
|
|
сумма НДС
|
4379
|
19
|
76
|
|
26
|
Начислена амортизация по
торговому оборудованию
|
935
|
44
|
02
|
|
27
|
Оприходованы на склад
приобретенные за наличный расчет материалы для упаковки товаров
|
1800
|
10
|
71
|
|
28
|
Отпущены материалы со склада на
продажу товаров
|
1800
|
44
|
10
|
|
29
|
Начислен резерв на покрытие
товарных потерь в пределах норм естественной убыли
|
4300
|
44
|
96
|
|
30
|
Отражена недостача товаров в
оценке по продажным ценам
|
6700
|
94
|
41/2
|
|
31
|
Списана торговая наценка по
недостающим товарам (сторно)
|
(-)2025
|
94
|
42
|
|
32
|
Списана недостача товаров
в пределах норм естественной убыли за счет ранее начисленного резерва
|
2300
|
96
|
94
|
|
33
|
Сумма недостачи сверх норм
естественной убыли списана на заведующего секцией
|
|
|
|
|
- по учетным ценам
|
2375
|
73/2
|
94
|
|
- на сумму торговой наценки
|
2025
|
73/2
|
98/4
|
|
34
|
Внесена в кассу сумма недостачи
товара заведующим секцией
|
4400
|
50
|
73/2
|
|
35
|
Сумма торговой наценки по
недостающим товарам, внесенная в кассу, отражена в составе прочих доходов
|
2025
|
98/4
|
91/1
|
|
36
|
Списывается сумма реализованной
торговой наценки способом «красное сторно»
|
(-)207053
|
90/2
|
42
|
|
37
|
- начислен НДС в бюджет по
реализованным товарам
|
76256
|
90/3
|
68
|
|
- списана на расчеты с бюджетам
сумма НДС по поступившим товарам
|
44993
|
68
|
19
|
|
38
|
Списываются расходы на продажу
(издержки обращения)
|
122916
|
90/2
|
44
|
|
39
|
Списана сумма на
расчетно-кассовое обслуживание
|
3400
|
91/2
|
51
|
|
40
|
Начислен налог на имущество за 2
квартал
|
2000
|
91/2
|
68
|
|
41
|
Определить и списать финансовый
результат:
|
|
|
|
|
- от продажи товаров;
|
7881
|
90/9
|
99
|
|
- от прочих операций
|
3375
|
99
|
91/9
|
|
42
|
Определить и начислить в
бюджет налог на прибыль 20%
|
2821
|
99
|
68
|
|
Итого
|
3275033
|
|
|
Расчет к операции №4:
Сумма наценки =
(107860+103000+37000+7550+7210) * 50% = 131310 руб.
Продажная стоимость
товаров = 262620 + 131310 = 393930 руб.
НДС = 393930 * 18% =
70907 руб.
Итого
надбавка = 131310 + 70907 = 202217 руб.
Расчет к операции №42:
Расчет налога на прибыль
Налогооблагаемая база составляет =
9600 + 7881 – 3375 = 14106 руб.
Ставка 20%
Сумма налога на прибыль = 14106 х 20%
= 2 821 руб.
Расчет суммы торговой наценки на реализованные товары
|
Торговая наценка
|
Реализация товаров
за июнь (оборот по кредиту счета 41/1)
|
Остаток товаров на
1.07 20 г. (конечное сальдо счета 41/2)
|
Всего товаров (4+5)
|
Средний процент
торговой наценки (3/6*100%)
|
Нереализованная
торговая наценка (5*7)/100%
|
Реализованная торговая
наценка (3-8)
|
|
сальдо на 1.06.20г.
|
Оборот
|
Предварительное
кредитовое сальдо на 1.07.20 г. (гр.1+гр.2)
|
|
Кт
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
108600
|
202217
|
310817
|
499900
|
250517
|
750417
|
41,42%
|
103764
|
207053
|
Схемы синтетических счетов за июнь месяц 20 г.
Счет
01 Основные средства
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
130000
|
|
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
-
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
130000
|
|
|
Счет
02 Амортизация основных средств
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
23375
|
|
|
266
|
935
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
935
|
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
24310
|
Счет
10 Материалы
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
-
|
|
|
|
27
|
1800
|
28
|
1800
|
|
Оборот
|
1800
|
Оборот
|
1800
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
-
|
|
|
Счет
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
32580
|
|
|
|
1
|
20774
|
33
|
44993
|
|
2
|
18540
|
|
|
|
18
|
1300
|
|
|
|
25
|
4379
|
|
|
|
Оборот
|
44993
|
Оборот
|
44993
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
32580
|
|
|
Счет 41/2 Товары в розничной торговле
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
289600
|
12
|
209400
|
|
1
|
115410
|
13
|
290500
|
|
2
|
103000
|
30
|
6700
|
|
3
|
37000
|
|
|
|
4
|
202217
|
|
|
|
18
|
7210
|
|
|
|
17
|
2680
|
|
|
|
Оборот
|
467517
|
Оборот
|
506600
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
250517
|
|
|
Счет
41/3 Тара
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
3100
|
|
|
|
1
|
1080
|
|
|
|
2
|
1030
|
|
|
|
Оборот
|
2110
|
Оборот
|
-
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
5210
|
|
|
Счет 42 Торговая наценка
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
108600
|
|
|
4
|
202217
|
|
|
31
|
-2025
|
|
|
36
|
-207053
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
-6861
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
101739
|
Счет
44 Расходы на продажу
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
-
|
|
|
|
22
|
72660
|
38
|
122916
|
|
25
|
18891
|
|
|
|
26
|
24330
|
|
|
|
28
|
935
|
|
|
|
29
|
1800
|
|
|
|
4300
|
|
|
|
Оборот
|
122916
|
Оборот
|
122916
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
-
|
|
|
Счет
50 Касса
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
3780
|
|
|
|
6
|
209400
|
8
|
209000
|
|
7
|
290500
|
9
|
290000
|
|
14
|
94700
|
16
|
5000
|
|
34
|
4400
|
19
|
86000
|
|
Оборот
|
599000
|
Оборот
|
590000
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
12780
|
|
|
Счет
51 Расчетные счета
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
153377
|
|
|
|
5
|
31000
|
14
|
94700
|
|
10
|
209000
|
15
|
34982
|
|
11
|
268000
|
24
|
307280
|
|
|
39
|
3400
|
|
Оборот
|
508000
|
Оборот
|
440362
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
221015
|
|
|
Счет
57 Переводы в пути
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
31000
|
|
|
|
8
|
209000
|
5
|
31000
|
|
9
|
290000
|
10
|
209000
|
|
|
11
|
268000
|
|
Оборот
|
499000
|
Оборот
|
508000
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
22000
|
|
|
Счет
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
184100
|
|
24
|
184100
|
1
|
137264
|
|
|
2
|
122570
|
|
Оборот
|
184000
|
Оборот
|
259834
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
259834
|
Счет
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
18000
|
|
|
|
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
-
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
18000
|
Счет
68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет 1 НДС
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
85760
|
|
15
|
11660
|
23
|
9446
|
|
24
|
75900
|
37
|
76256
|
|
36
|
44993
|
40
|
2000
|
|
|
41
|
2821
|
|
Оборот
|
132553
|
Оборот
|
90523
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
43730
|
Счет
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
23322
|
|
15
|
23322
|
22
|
18891
|
|
21
|
7600
|
|
|
|
Оборот
|
30922
|
Оборот
|
18891
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
11291
|
Счет
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
84700
|
|
19
|
86000
|
|
|
|
20
|
3700
|
21
|
80260
|
|
23
|
15246
|
|
|
|
Оборот
|
104946
|
Оборот
|
80260
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
65014
|
Счет
71 Расчеты с подотчетными лицами
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
-
|
|
|
|
16
|
5000
|
17
|
2680
|
|
|
27
|
1800
|
|
Оборот
|
5000
|
Оборот
|
4480
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
520
|
|
|
Счет
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
4600
|
23
|
4600
|
|
33
|
4400
|
34
|
4400
|
|
Оборот
|
4400
|
Оборот
|
9000
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
-
|
|
|
Счет
76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
47280
|
|
|
4
|
37000
|
|
24
|
47280
|
18
|
8510
|
|
|
20
|
3700
|
|
|
23
|
1200
|
|
|
25
|
28709
|
|
Оборот
|
47280
|
Оборот
|
79119
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
79119
|
Счет
80 Уставный капитал
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г
|
50000
|
|
|
|
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
-
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
50000
|
Счет
84 Нераспределенная прибыль (убыток)
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г
|
4000
|
|
|
|
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
-
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
4000
|
Счет
90/1 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
2490626
|
|
|
6
|
209400
|
|
|
7
|
290500
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
499900
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
2990526
|
Счет
90/.2 «Продажи», субсчет 2»Себестоимость продаж»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
2091300
|
|
|
|
12
|
209400
|
|
|
|
13
|
290500
|
|
|
|
36
|
(-)207053
|
|
|
|
38
|
122916
|
|
|
|
Оборот
|
415763
|
Оборот
|
-
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
2507063
|
|
|
Счет 90/3
«Продажи», субсчет 3 «НДС»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 1.06. г.
|
379926
|
|
|
|
37
|
76256
|
|
|
|
Оборот
|
76256
|
Оборот
|
-
|
|
Сальдо на 1.07. г.
|
456182
|
|
|
Счет 90/9
«Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убытки)»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 1.06. .
|
19400
|
|
|
|
41
|
7881
|
|
|
|
Оборот
|
7881
|
Оборот
|
-
|
|
Сальдо на 1.07. г.
|
27281
|
|
|
Счет 91/1 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 1.06. г.
|
9800
|
|
|
35
|
2025
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
2025
|
|
|
Сальдо на 1.07. г.
|
11825
|
Счет 91/2 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 1.06. г.
|
9800
|
|
|
|
39
|
3400
|
|
|
|
40
|
2000
|
|
|
|
Оборот
|
5400
|
Оборот
|
-
|
|
Сальдо на 1.07. г
|
15200
|
.
|
|
Счет 91/9 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
-
|
|
|
41
|
3375
|
|
Оборот
|
-
|
Оборот
|
3375
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
3375
|
Счет 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
-
|
|
|
|
30
|
6700
|
32
|
2300
|
|
31
|
(-)2025
|
33
|
2375
|
|
Оборот
|
4675
|
Оборот
|
4675
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
-
|
|
|
Счет 96 «Резервы
предстоящих расходов и платежей»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
-
|
Сальдо на 01.06. г.
|
4300
|
|
32
|
2300
|
29
|
4300
|
|
Оборот
|
2300
|
Оборот
|
4300
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
6300
|
Счет 98 «Доходы
будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
-
|
Сальдо на 01.06. г.
|
|
|
35
|
2025
|
33
|
2025
|
|
Оборот
|
2025
|
Оборот
|
2025
|
|
-
|
Сальдо на 01.07. г.
|
-
|
Счет
99 Прибыли и убытки
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Номер операции
|
Сумма
|
Номер операции
|
Сумма
|
|
|
Сальдо на 01.06. г.
|
9600
|
|
41
|
3375
|
41
|
7881
|
|
42
|
2821
|
|
|
|
Оборот
|
6196
|
Оборот
|
7881
|
|
|
Сальдо на 01.07. г.
|
11285
|