Содержание
Введение. 3
1.
Регламентация порядка ведения кассовых операций, учет торговой выручки. 4
2. Применение
контрольно-кассовой техники в розничной торговле. 7
3. Основные
формы безналичных расчетов. 11
4. Учет
расчетов по авансам, операций по расчетам векселями. 14
5. Учет
расчетов по товарообменным операциям. 19
6. Учет кредитов
и займов. 26
Заключение. 29
Список
использованной литературы.. 30
Бухгалтерский учет денежных
средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в
эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных
средств само по себе может приносить организации дополнительный доход . Поэтому
нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных
средств для получения прибыли .
Актуальность выбранной темы
заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют
хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов
способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному
поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.
Объектом курсовой работы
является учет на предприятиях торговли, в качестве предмета выступает учет
кассовых, расчетных и кредитных операций.
Цель работы – рассмотреть
особенности учет кассовых, расчетных и кредитных операций.
Поставленная цель достигается
путем решения следующих задач:
- рассмотрение процесса
регламентации ведения кассовых операций и учета торговой выручки;
- анализ особенностей
применения контрольно-кассовой техники в розничной торговле;
- анализ основных видов
безналичного расчета;
- рассмотрение особенностей
учета расчетов по авансам, операций по расчетам векселями;
- рассмотрение особенностей
учета расчетов по товарообменным операциям;
- рассмотрение особенностей расчетов
по товарообменным операциям.
При написании работы была
использована учебная литература по бухгалтерскому и управленческому учету.
Кассовые операции -
операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.
Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами
Центробанка РФ.
Работу с кассой
осуществляет кассир (в небольших организациях - бухгалтер-кассир), на которого
посредством подписания договора
о полной материальной ответственности возлагается ответственность
за сохранение денег и денежных документов.
Наличные деньги и
денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном помещении
организации или сейфе.
Работая с наличными
деньгами необходимо соблюдать следующие правила[1]:
1.
Соблюдение лимита
остатка кассы. Ежегодно
организация обязана предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее
кассовое обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы
наличности в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается
равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть
сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается
хранение неограниченного количества денег).
2.
Использование
наличной выручки. Расходование
наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем
расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции, скупку
тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды.
Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета других
организаций и физических лиц не допускается.
3.
Соблюдение
предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ "Об
установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами"
данный предел составляет 100 000
рублей по одной сделке. Т.е. по договорам, стоимость которых
больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами запрещены. К расчетам с
физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данное ограничение не
применяется.
4.
Применение
контрольно-кассовой техники. При продаже товаров, работ, услуг за наличный расчет (или при оплате
пластиковыми картами) в установленных случаях должна применяться
контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. Реестр.
Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет административную
ответственность должностных лиц организации в размере от 4000 до 5000 рублей и
организации как юридического лица - 40000 - 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).
Регистрация приходных и
расходных кассовых ордеров ведется в Журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3),
предназначенном для контроля за целевым использованием средств.
В случае, если в
организации имеется несколько касс, старший кассир (гл.бухгалтер) должен вести Книгу
учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), в
которой фиксируются суммы принятые (выданные) другим кассирам.
Движение наличных денег
учитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация
обязана вести одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами,
опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера.
Кассовую книгу ведет
кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из
которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу
- как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому
в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими
документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером
В случае, если кассовая
книга ведется автоматизировано (на компьютере) она распечатывается по итогам
месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями.
Таблица 1
Заполнение
кассовой книги
|
Графа
|
Содержание
|
|
Номер документа
|
Порядковый номер приходного или
расходного кассового ордера
|
|
От кого получено или кому выдано
|
ФИО физического или наименование
юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции
|
|
Номер корреспондирующего счета,
субсчета
|
Номер счета, на котором в
корреспонденции со счетом 50 "Касса" отражается движение денег
|
|
Приход
|
Сумма, полученная по приходному
ордеру
|
|
Расход
|
Сумма, выданная по расходному
ордеру
|
|
Итого за день
|
Общие суммы по приходным и
расходным ордерам
|
|
Остаток на конец дня
|
Определяется по формуле: Остаток на
начало дня + Приход за день - Расход за день
|
Контрольно-кассовую
технику (ККТ) обязаны использовать организации и индивидуальные предприниматели
при приеме наличных денег и оплаты платежными картами за реализуемые товары,
работы, услуги.
От применения ККТ
освобождаются:
- организации, выдающие в
подтверждение о получении денег бланки строгой отчетности;
- организации,
осуществляющие определенные виды деятельности[2].
За неприменение ККТ, а
также в случаях, приравненных к неприменению ККТ (использование аппарата без
пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию
может быть наложен штраф 30 000 - 40 0000 рублей (ст. 14.5 КоАП).
Приобретать следует
только кассовые аппараты, модели которых включены в Государственный реестр
контрольно-кассовой техники.
Приобретенный аппарат
необходимо поставить на учет в ЦТО (центре технического обслуживания) и
зарегистрировать в налоговой инспекции.
Для регистрации в
налоговую необходимо представить:
- Заявление о регистрации
ККМ;
- Паспорт ККМ;
- Договор о техническом
обслуживании с ЦТО.
В течение 5 дней
налоговый орган производит регистрацию ККМ и выдает организации Карточку
регистрации ККМ в налоговом органе, возвращает Паспорт ККМ и договор с ЦТО.
Наличные денежные расчеты - произведенные с использованием
средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы,
оказанные услуги.
При вводе кассового
аппарата в эксплуатацию помимо соответствующих документов на принятие к учету
кассового аппарата как основного средства необходимо оформить Акт
о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (Форма
КМ-1).
Далее на введенный в
эксплуатацию кассовый аппарат открывается Журнал
кассира-операциониста (КМ-4), предназначенный для отражения операций
по движению денег.
В течение рабочего дня
кассир принимает деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовом
аппарате кассовый чек, которые погашается путем надрыва и выдается покупателю.
Порядок приема денег:
1.
кассир называет
сумму к оплате
2.
кассир получает
деньги от покупателя, называет полученную сумму и кладет их отдельно на виду у
покупателя
3.
кассир печатает
чек
4.
кассир называет
сумму сдачи и выдает ее покупателю вместе с чеком.
В случаях, когда покупатель желает вернуть товар, кассир возвращает ему
денежные средства из кассы и оформляет Акт
о возврате денежных сумм покупателям (форма КМ-3).
По итогам рабочего дня кассир должен снять с кассового аппарата Z-отчет,
показывающий общую сумму выручки за день и заполнить форму КМ-6
(Справка отчет кассира-операциониста), в которой регистрируются показатели
счетчиков кассового аппарата. В случае, если у организации несколько кассовых
аппаратов, старший кассир заполняет Сведения о показаниях счетчиков ККМ и
выручки организации по форме КМ-7.
В случае неисправности кассового аппарата его передают в ремонт,
предварительно оформив Акт по форме КМ-2
о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в
ремонт и при возвращении ее в организацию.
Неисправной считается контрольно-кассовая машина, которая:
а) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке
необходимые реквизиты;
б) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную
ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к
контрольно-кассовым машинам и их фискальной (контрольной) памяти;
в) не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные
техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной
(контрольной) памяти;
г) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной)
памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;
д) применяет прикладные программы, не допущенные Комиссией к использованию
с конкретной моделью контрольно-кассовой машины (п. 8 Положения о применении
ККМ).
В правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин могут быть
предусмотрены и другие неисправности, при наличии которых указанные машины не
должны применяться.
В соответствии со ст. 4 и 5 Закона о применении ККМ контрольно-кассовые
машины, используемые для денежных расчетов с населением, должны быть допущены к
использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по
контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) и зарегистрированы в налоговых органах. По
окончании предельного срока использования ККМ конкретной модели, утвержденного
ГМЭК, налоговые органы обязаны снять указанные ККМ с регистрации. Согласно
Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 августа 1999 г. № 10 при выявлении фактов применения ККМ, исключенных из Госреестра ККМ и снятых с учета,
налоговые органы вправе применять санкцию, как за неприменение
контрольно-кассовой машины.
Штрафные санкции за нарушение Закона о применении ККМ могут быть предъявлены
предпринимателю только органами государственной налоговой службы.
В компетенцию федеральных органов налоговой полиции не входит проверка
исполнения Закона о применении ККМ и наложение на предпринимателей штрафов. Эти
органы могут лишь проводить контрольные закупки, которые могут служить
основанием для вынесения должностными лицами налоговых инспекций решений о
предъявлении к предпринимателю штрафов (Постановление Президиума Высшего
арбитражного Суда РФ от 28 мая 1996 г.).
Безналичные
расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы и с
соблюдением соответствующего документооборота. В зависимости от вида расчетных
документов, c пособа платежа и организации документооборота в банке, v
плательщиков и получателей средств различают следующие основные формы
безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, аккредитивную форму
расчетов, расчеты чеками, расчеты платежными требованиями-поручениями. зачет
взаимных требований.
Формы расчетов
между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением,
отдельными договоренностями)[3].
Выбор формы
расчетов в основном определяется:
-
характером
хозяйственных связей между контрагентами;
-
особенностью
поставляемой продукции и условиями ее приемки;
-
местонахождением
сторон сделки;
-
способом
транспортировки грузов;
-
финансовым
положением юридических лиц.
Выбор форм
должен контролироваться банком на соответствие установленным правилам ведения
расчетов. Банк должен рекомендовать клиентам руководствоваться при установлении
форм расчетов необходимостью максимального их ускорения, упрощения
документооборота, исключения встречного перераспределения средств между контрагентами.
Например,
одногородние расчеты и иногородние расчеты за принятые по приемо-сдаточным
документам товарно-материальные ценности или в случаях, когда длительность
транспортировки последних не превышает одних суток, оформляются платежными
поручениями или чеками из расчетных чековых книжек. Равномерные, постоянные поставки
товарно-материальных ценностей и оказание услуг предопределяют возможность
применения расчетов плановыми платежами. Аккредитивная форма расчетов
определяется специальным договором сторон, особыми условиями поставки или
вводится как санкция к неаккуратному покупателю за систематическую задержку
платежей.
Расчеты платежными поручениями. Это - самая распространенная в
настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение
представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении
определенной суммы со своего счета (рис. 6.1). Эта форма расчетов имеет
тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономики.
Расчеты платежными поручениями используются для совершения широкого
спектра платежей: с их помощью рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в
случае предоплаты, органами пенсионного и страхового фондов, с работниками при
переводе заработной платы на их счета в другие банки, при налоговых и иных
платежах, при уплате банку комиссионных и т. д.
Платежные
поручения действительны в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки
при этом в расчет не берется) и принимаются
от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное
(получение ссуды для совершения платежа) не оговорено между банком и
владельцем счета.
Расчеты в порядке плановых платежей. В современной экономической
литературе существуют различные подходы к трактовке расчетов в порядке плановых
платежей. Нередко их рассматривают как разновидность расчетов платежными
поручениями, поскольку именно этот документ является основным видом платежного
документа, используемого в расчетах плановыми платежами. Однако это отнюдь не
означает, что при расчетах плановыми платежами не могут использоваться иные
расчетные документы (чеки, векселя).
Итак, при равномерных и постоянных поставках между поставщиками
и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых
платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах
платежных поручений.
Поставщик по
условиям договора берет на себя обязательство отгружать продукцию покупателю в
установленных размерах и в определенные сроки исходя из согласованного графика
поставок. Покупатель обязуется в сроки, определенные договором (ежедневно или
периодически), производить плановые платежи исходя из периодичности платежей
и планового объема поставок.
При переходе
на расчеты плановыми платежами стороны сделки направляют в обслуживающие их
банки копии соглашений с реквизитами контрагента сделки, с указанием
длительности расчетных периодов, сроков перечисления платежей, указаниями
счетов, с которых будут производиться платежи и на которые будут зачисляться
средства, сроки выверки и порядок завершения расчетов.
Аккредитивная форма расчетов. Сфера применения аккредитивной формы
расчетов недостаточно широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных
расчетов относительно невелик, но стабилен как в условиях
административно-командной экономики, так и рыночной. Сущность аккредитивной
формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживающему его банку
произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете,
либо под гарантию банка оплату товарно-материальных ценностей по месту
нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в
заявлении на открытие аккредитива.
Если банк,
выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя)
переводит средства в другой банк - банк поставщика, то для осуществления
платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке
поставщика открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».
Положениями заключаемых
организациями договоров (соглашений) зачастую предусматривается производство
авансовых платежей и (или) предварительной оплаты поставляемых товаров
(выполняемых работ, оказываемых услуг).
Условия о предварительной
оплате, в частности, товаров по договору купли-продажи регулируются положениями
статьи 487 ГК РФ.
Выдвижение требований о
предварительной оплате продукции и (или) авансирования предстоящих работ
(услуг) имеет своей целью обеспечить выполнение условий заключенного
соглашения. Предполагается, что если покупатель в предварительном порядке
оплатил продукцию (работы, услуги), то это уже в некоторой степени указывает на
готовность покупателя выполнить условия по заключенному договору. Кроме того,
авансирование имеет целью обеспечить продавца средствами, необходимыми для
изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
На практике условия о
предварительной оплате готовой к отгрузке продукции предусматривают собой авансовые
платежи покупателя до 100 процентов от стоимости продукции. В части
выполняемых работ (оказываемых услуг), как правило, речь ведется о выделении авансов
в пределах 30—50 процентов от стоимости работ (услуг)[4].
Соглашениями сторон в
договоре могут предусматриваться любые размеры предварительной оплаты (авансирования),
если только отдельные требования в этой части не предъявляются действующим
законодательством.
Строго регламентировано
выделение авансовых платежей учреждениями, финансируемыми из средств
федерального бюджета.
Согласно положениям Плана
счетов (Инструкции по применению Плана счетов) бухгалтерский учет сумм
полученных и (или) выданных авансов организуется на балансовых счетах,
связанных с расчетами за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные
услуги).
Для учета сумм авансовых
платежей (предварительной оплаты) к балансовым счетам открываются обособленные
субсчета учета.
В частности, суммы
выданных поставщикам и подрядчикам авансов учитываются обособленно на
балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", суммы
полученных авансов и предварительной оплаты от покупателей и заказчиков — на
отдельном субсчете к балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками"
Если расчеты с
контрагентами отражаются в бухгалтерском учете организации с использованием
балансового счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к
данному счету также могут открываться отдельные субсчета по учету сумм выданных
и (или) полученных авансов.
Субсчетам учета могут
быть присвоены следующие названия — "Расчеты по авансам выданным",
"Расчеты по авансам полученным" и т.п.
Учитывая положения статьи
6 Закона о бухгалтерском учете и нормы ПБУ 1/98, принятый в каждой организации
Рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, в обязательном порядке утверждается учетной политикой
организации, применяемой для целей бухгалтерского учета. Именно в Рабочем Плане
счетов предусматриваются субсчета по учету сумм полученных (выданных) авансов.
При разработке Рабочего
Плана счетов следует учитывать требования Инструкции по применению Плана счетов
об организации и ведении аналитического учета по соответствующему балансовому
счету.
Например, согласно пояснениям к балансовому
счету 62 построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не
оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок
поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в
срок.
При отражении
хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей
следует учитывать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым данные суммы не
относятся соответственно к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг)
и расходам организации, связанными с изготовлением и продажей продукции
(товаров), выполнением работ, оказанием услуг.
Если по условиям
заключенных договоров (соглашений) организация перечисляет сумму аванса в счет
предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), они не могут
быть отражены в составе расходов организации в соответствии с пунктом 3 ПБУ
10/99. Только по факту поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)
соответствующие суммы признаются в составе расходов организации.
При этом в бухгалтерском
учете организации оформляются следующие записи:
дебет счета 60, субсчет
"Расчеты по авансам выданным" кредит счетов 51 "Расчетные
счета", 52 "Валютные счета" и др. — перечисление средств в порядке
авансовых платежей под предстоящие поставки продукции, выполняемые
строительно-монтажные и иные работы, оказываемые услуги;
дебет счета 76, субсчет
"Расчеты по авансам выданным" кредит счетов 51, 52 и др. — перечисление средств в порядке
авансовых платежей по расчетам, учитываемым на балансовом счете 76;
дебет счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" кредит счетов 60, 76 — стоимость поставленных объектов
основных средств, нематериальных активов, принятых работ по строительству
объектов и др.;
дебет счетов 10
"Материалы", 41 "Товары" кредит счетов 60, 76 — стоимость приобретенных
материально-производственных запасов;
дебет счетов 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44
"Расходы на продажу" кредит счетов 60, 76 — стоимость принятых работ (услуг);
дебет счетов 60, 76
кредит счетов 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 76, субсчет
"Расчеты по авансам выданным" — зачтены суммы выданных под предстоящие поставки продукции,
выполняемые работы, оказываемые услуг авансов;
дебет счетов 60, 76
кредит счетов 51, 52 —
окончательная (с зачетом суммы выданных авансов) оплата продукции (работ,
услуг);
дебет счетов 51, 52 и др.
кредит счетов 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 76, субсчет
"Расчеты по авансам выданным" — контрагентами возвращены суммы необработанных авансов.
Если речь ведется о
полученных авансовых платежах, то согласно пункту 3 ПБУ 9/99 доходами организации
не могут быть признаны поступления в порядке предварительной оплаты продукции
(товаров, работ, услуг), авансов в счет оплаты продукции (товаров, работ,
услуг), задатка.
Только по факту отражения
в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) суммы полученных авансов
могут быть отражены в составе доходов организации. При этом в бухгалтерском
учете оформляются следующие записи:
дебет счетов 51, 52 и др.
кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" — суммы полученных от покупателей и
заказчиков авансов под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг);
дебет счетов 51, 52 и др.
кредит счета 76, субсчет "Расчеты по авансам полученным" — суммы авансов, полученных от
контрагентов, расчеты по которым отражаются на балансовом счете 76 (например, в
части арендной платы и др.);
дебет счетов 62, 76
кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" — выручка от реализации продукции
(товаров, работ, услуг);
дебет счетов 62, 76
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие
доходы" — доходы в
части операционных и внереализационных операций организации;
дебет счетов 62, субсчет
"Расчеты по авансам полученным"; 76, субсчет "Расчеты по авансам
полученным" кредит счетов 62, 76 — зачтены суммы полученных под предстоящие поставки продукции
авансов;
дебет счетов 51, 52 и др.
кредит счетов 62, 76 —
окончательная оплата покупателями, заказчиками, иными контрагентами продукции;
дебет счетов 62, субсчет
"Расчеты по авансам полученным", 76, субсчет "Расчеты по авансам
полученным" кредит счетов 51, 52 и др. — возвращены суммы неосвоенных авансов.
Необходимо учитывать, что
в соответствии с налоговым законодательством суммы полученных авансов
включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Этому посвящен
отдельный раздел публикации.
Когда организация-покупатель рассчитывается с продавцом векселем,
обязанности по которому лежат на ней самой, для организации это собственный
вексель. Для организации-продавца, получающей такой вексель, это вексель
покупателя.
Если обязанным по векселю является иное, чем покупатель, лицо, как
правило, не являющееся продавцом, то есть третье по отношению к участникам
сделки, такой вексель будет векселем третьего лица как для покупателя, так и
для продавца. В качестве векселя третьего лица может выступать вексель,
приобретенный ранее за денежные средства, или вексель, полученный в оплату за
товары (работы, услуги).
Основное
назначение векселя – это упрощение расчетов посредством ряда индоссаментов. Это
и отличает его от других ценных бумаг. Подтверждением служит как история
возвращения векселей в хозяйственный оборот в начале 90-х годов (см. Письмо №
142), так и широкое использование беспроцентных векселей в современной
практике.
Организация, реализующая
продукцию по договору мены, является одновременно и продавцом и покупателем.
При обмене товарами в
бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей,
так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена.
Сначала рассмотрим
принципы отражения товарообменных операций в бухгалтерском учете исходя из норм
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 №
26н (ПБУ 6/01), а затем налоговые особенности данной операции.
В случае установления
договорной цены обмениваемых товаров применяется общий порядок отражения в
бухгалтерском учете данной операции.
При отсутствии договорной
цены применяется порядок, изложенный ниже.
Выручка, полученная от
товарообменных операций, в бухгалтерском учете для обеих сторон этой операции
будет являться доходом от обычных видов деятельности. Признаваться выручка
будет только при наличии права собственности (владения, пользования и
распоряжения) на переданное имущество (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). При обмене
товарами такой момент наступает, когда обе стороны передадут имущество взамен
полученного (ст. 570 ГК РФ).
Величина выручки от
продажи товаров по договорам мены согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 равна стоимости
полученных товаров. А стоимость полученных товаров устанавливают по ценам, по
которым организация обычно приобретает такие же или аналогичные товары в
сравнимых обстоятельствах[5].
Стоимость полученного
имущества определяется по правилам п. 10 ПБУ 5/01, где указано, что стоимость
материально-производственных запасов, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость товаров (ценностей), переданных организацией. А стоимость
переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров
(ценностей).
Из приведенной
формулировки можно сделать следующие выводы:
- стоимость полученных
при обмене товаров определяется исходя из стоимости переданных товаров;
- стоимость переданных
товаров определяется исходя из цены, по которой обычно организация продает
аналогичные товары.
Таким образом, стоимость и
полученного и переданного по договору мены имущества устанавливают исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей).
Если организации решили
обменяться товарами, абсолютно равными по своей обычной продажной стоимости и
отгружают его одновременно, то никаких трудностей при отражении товарообменной
операции в бухгалтерском учете и при расчете налогов не возникает.
Сложности возникнут, если
организации обмениваются товарами, неравными по цене, по которой они обычно
продаются.
В этом случае участники
товарообменной сделки могут пойти двумя путями: договориться, что обмен будет
либо равноценным, либо неравноценным.
Но надо иметь в виду, что
в любом случае при отражении в бухгалтерском учете товарообменных операций
необходимо составлять бухгалтерские справки, в которых указывать источник
поступления имущества, их стоимость по товаросопроводительным документам (номер
договора мены, счета - фактуры, дата и номер накладной и пр.).
Самый удобный вариант
договора мены - договор, по которому обменивается имущество равной стоимости.
Стороны признают обмен равноценным (указывают в договоре, что имущество стоит
одинаково), и доплата по нему не производится.
Если получаемое и
передаваемое по договору имущество в других случаях приобреталось и
реализовалось организацией по такой же цене, то прибыли или убытка не
возникает.
Однако бывает так, что
стороны признали обмен равноценным, но цены, по которым обычно реализуется
обмениваемое имущество, отличаются от цен, указанных в договоре мены. В этом
случае по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут сформироваться разные суммы.
Разница (прибыль или убыток) относится в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие
доходы и расходы».
Пример.
Лесозавод и кирпичный
завод заключили договор мены. Согласно договору, лесозавод передал кирпичному
заводу пиломатериалы. Полученные пиломатериалы кирпичный завод в дальнейшем
собирается использовать в качестве материалов для ремонта производственных
помещений. В обмен кирпичный завод передал лесозаводу кирпич для использования
в строительстве собственных объектов.
Обмен признан
равноценным.
Себестоимость
пиломатериалов равна 40000 руб.
Цена, по которой
лесозавод обычно реализует такое количество пиломатериалов, равна 88500 руб., в
том числе НДС 18% - 13500 руб.
Себестоимость кирпича
равна 38000 руб.
Цена, по которой обычно
кирпичный завод реализует такое количество кирпича, равна 177000 руб., в том
числе НДС 18% - 27000 руб.
Отгрузка производится
одновременно.
При отгрузке
материально-производственных запасов стороны выписывают накладные и
счета-фактуры на сумму стоимости выбывающего имущества, то есть на разные
суммы.
Записи в учете
лесозавода:
Дебет 62 Кредит 90-1 -
177000 руб. - отражена выручка от продажи пиломатериалов исходя из стоимости
полученного по договору мены кирпича;
Дебет 90-3 Кредит 68 -
13500 руб. - начислен налог на добавленную стоимость исходя из стоимости
переданных пиломатериалов;
Дебет 90-2 Кредит 43 -
40000 руб. - списана себестоимость переданных для обмена пиломатериалов;
Дебет 10 Кредит 60 -
75000 руб. - оприходован кирпич исходя из продажной стоимости переданных по
договору мены пиломатериалов;
Дебет 19 Кредит 60 -
27000 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость, указанная в
полученном от кирпичного завода счете-фактуре;
В соответствии с п.2
ст.172 НК РФ определяем сумму НДС, которая может быть принята к вычету
лесозаводом:
Дебет 68 Кредит 19 - 7200
руб. (40000 х 18%) – НДС по приобретенному кирпичу, исчисленный исходя из
балансовой стоимости переданных пиломатериалов, предъявлен к вычету (возмещению
из бюджета).
Лесозавод должен уплатить
в бюджет НДС в сумме 6300 руб.(13500-7200).
Оставшаяся сумма НДС в
размере 19800 руб. (27000 – 7200) включается в состав внереализационных
расходов и не учитывается при расчете налога на прибыль:
Дебет 91-2 Кредит 19 -
19800 руб. – списана на внереализационные расходы оставшаяся сумма НДС.
В результате у лесозавода
в бухгалтерском учете образуется задолженность перед кирпичным заводом в сумме
по кредиту счета 60 в сумме - 102000 руб. и задолженность этого же кирпичного
завода по оплате пиломатериалов по дебету счета 62 - в сумме 177000 руб.
Получается, что покупатель пиломатериалов должен лесозаводу 75000 руб., хотя
фактически он полностью рассчитался с лесозаводом, передав ему кирпич.
Следовательно, на
практике могут возникнуть сложности в порядке отражения операций, в которых
«обычная» стоимость переданного имущества (работ, услуг) не совпадает с
«обычной» стоимостью полученного имущества (работ, услуг). Эта сумма не
признается расходом или доходом лесозавода по обычным видам деятельности. Эта
разница должна быть включена в состав внереализационных доходов или расходов
лесозавода.
Стороны договора мены
производят зачет взаимных требований:
Дебет 60 Кредит 62 -
102000 руб. – отражен зачет взаимных требований в учете лесозавода;
Дебет 91-2 Кредит 62 -
75000 руб. - в учете лесозавода отражен внереализационный расход.
Определение финансового
результата по договору мены у лесозавода:
Дебет 90-9 Кредит 99
–123500 руб.(177000 – 40000 – 13500) – списан финансовый результат от передачи
пиломатериалов;
Дебет 99 Кредит 91-9 –
94800 руб. (19800 + 75000) – списаны прочие расходы.
После закрытия счетов у
лесозавода образуется кредитовое сальдо на счете 99 в сумме 28700 руб.
Для расчета налога на
прибыль доход в налоговом учете отражается у лесозавода исходя из рыночной
цены передаваемых пиломатериалов 75000 руб. (885000 – 13500). Таким образом,
прибыль по договору мены в налоговом учете лесозавода составит 35000 руб.
(75000 – 40000).
Стоимость полученного кирпича для
целей налогообложения у лесозавода составит 75000 руб. (исходя из цены его
приобретения – п.2 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, лесозавод в результате
товарообменной сделки должен уплатить в бюджет 1318800руб., в том числе:
НДС в сумме 6300 руб.;
налог на прибыль - 6888 (28700 х
24%).
Записи в учете
кирпичного завода:
Дебет 62 Кредит 90-1 -
88500 руб. - отражена выручка от продажи кирпича исходя из стоимости
полученных по договору мены пиломатериалов;
Дебет 90-3 Кредит 68 -
27000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость исходя из стоимости
отгруженного кирпича;
Дебет 90-2 Кредит 43 -
38000 руб. - списана себестоимость кирпича, переданного по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60 -
150000 руб. - оприходованы пиломатериал исходя из стоимости переданного по
договору мены кирпича;
Дебет 19 Кредит 60 -
13500 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость, указанная в
полученном от лесозавода счете-фактуре;
Дебет 68 Кредит 19 – 6840
руб. (38000 х 18%) – НДС по приобретенным пиломатериалам, исчисленный исходя из
балансовой стоимости переданного кирпича, предъявлен к вычету (возмещению из
бюджета).
Кирпичный завод должен
уплатить в бюджет НДС в сумме 20160 руб.
Оставшаяся сумма НДС в
размере 6660 руб. (13500 – 6840) включается в состав внереализационных
расходов и не учитывается при расчете налога на прибыль:
Дебет 91-2 Кредит 19 -
6660 руб. – списана на внереализационные расходы оставшаяся сумма НДС без
уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Дебет 60 Кредит 62 -
177000 руб. - отражен зачет взаимных требований в учете кирпичного завода;
Дебет 62 Кредит 91-1 – 88500 руб.
(177000 – 88500) - в учете кирпичного завода отражен внереализационный доход;
Дебет 90-9 Кредит 99 –
23500 руб.(88500 – 38000 –27000) – списан финансовый результат от передачи
кирпича;
Дебет 91-9 Кредит 99 –
81840 руб. (88500 - 6660) – отражены прочие доходы.
После закрытия счетов у
кирпичного завода образуется кредитовое сальдо на счете 99 в сумме 105340 руб.
Для расчета налога на
прибыль доход в налоговом учете отражается у кирпичного завода исходя из
рыночной цены передаваемого кирпича 150000 руб. (177000 –27000). Таким
образом, прибыль по договору мены в налоговом учете кирпичного завода составит
112000 руб. (150000 – 38000).
Стоимость полученных пиломатериалов
для целей налогообложения у кирпичного завода составит 150000 руб. (исходя из цен
их приобретения – п.2 ст. 254 НК РФ).
Таким образом, кирпичный завод в
результате товарообменной сделки должен уплатить в бюджет 47040 руб., в том
числе:
НДС в сумме 20160 руб.;
Налог на прибыль – 26880 руб. (112000
х 24%).
Организация для
формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников
привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и
физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных
средств, приобретения основных средств, приобретения товаров, осуществления
расчетов с поставщиками и др.
Гражданским кодексом РФ
установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения[6]:
- договор займа;
- кредитный договор;
- товарный и коммерческий
кредит.
Основными задачами
бухгалтерского учета заемных средств являются:
- контроль за
поступлением и погашением заемных средств;
- правильное оформление
документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных
средств и их погашению;
- правильное исчисление
налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
- правильность начисления
процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
- формирование полной и
достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных
обязательств.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация- заемщик
осуществляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или
кредитном договоре. В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и
кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода
процентов к уплате согласно условиям договоров.
Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них
займам и кредитам, зависит от цели использования заемных средств.
В общем случае, когда полученные кредиты и займы не использованы для
предварительной оплаты материально-производственных и других ценностей, работ,
услуг, а также для приобретения и/или строительства объектов основных средств,
начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.
Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по
кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2
«Прочие расходы».
Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Выплата процентов по
полученным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам отражается в учете по
дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с кредитом счетов учета
денежных средств.
Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт
отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом
субсчета 91-2 «Прочие расходы».
Существуют два способа включения процентов или дисконта в состав операционных
расходов.
При первом способе проценты или дисконт сразу же после их начисления
включаются в состав операционных расходов (дебет субсчета 91-2 «Прочие
расходы»).
При втором способе в целях равномерного включения расходов по выплате
процентов или дисконта используется счет 97 «Расходы будущих периодов».
Начисление процентов (дисконта) по векселю отражается на отдельных
субсчетах к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам»).
При использовании организацией полученных заемных средств для
осуществления предварительной оплаты ценностей (работ, услуг) или выдачи
авансов и задатков в счет их оплаты расходы по их обслуживанию должны
относиться на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с
предварительной оплатой и/или выдачей авансов и задатков на указанные выше
цели. После принятия к бухгалтерскому учету поступивших материально-
производственных запасов (иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг)
дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с
обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в
общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы.
Так, начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов
проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих
запасов, включаются в состав фактических затрат на их приобретение, т.е.
включаются в фактическую себестоимость запасов и отражаются по дебету счетов
учета материально-производственных запасов.
Начисление процентов по заемным средствам после принятия
материально-производственных запасов к учету отражается по дебету субсчета 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам».
Для
правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо
располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной
экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного
(бухгалтерского) учета.
Одной из
главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле
является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать
информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств
поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе
отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.
Бухгалтерский учет
денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные
задачи:
-проверка правильности
документального оформления и законности операций с денежными средствами,
расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
- обеспечение
своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и
поступлений , выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
-своевременное выявление
результатов инвентаризации денежных средств , денежных документов и расчетов ,
обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд
кредитных учреждений в установленные сроки;
- -обеспечение
сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью
неотложных нужд организации;
- изыскание возможностей
наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника
финансовых инвестиций, приносящих доход.
1. О применении контрольно-кассовой
техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт: Федер. Закон РФ, 22 мая 2003 г., № 54-ФЗ.
2. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и
розничной торговле. М.: Бератор-Пресс, 2003.
3. Борисенко Т.Н.Учет в розничной
торговле. М.: Налоговый вестник, 2001.
4. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб.
пособие для вузов/ Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.
5. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в
торговле: Учеб.практ. курс. М.: Дело и Сервис, 2002.
6. Кмышанов П.И. Бухгалтерский учет в
торговле и общественном питании / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. М.: Омега-Л,
2003.
7. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций.
М.: Финансы и статистика, 2000.
8. Костюкова И.Н. Бухгалтерский учет
товарных операций: задачи и тесты: Учеб.пособие для вузов / Под ред.
М.И. Кутера. М.: Финансы и статистика, 2003.
9. Николаева Г.А.Бухгалтерский учет в
торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. М.: Приор, 2002.
10. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле:
Учеб.-практ. пособие / Г.А.Николаева, Т.С.Сергеева. М.: Приор, 2002.
11. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле
/ Г.А.Николаева, Л.П. Блицау, Т.С.Сергеева. М.: приор, 2005.