Оглавление
С.
Введение. 3
1.
Теоретические основы аудита НДС
1.1.
Проверка статуса налогоплательщика. 4
1.2.
Проверка возможности применения налоговых льгот и правильности их использования 5
1.3.
Проверка объекта налогообложения. 6
1.4.
Проверка формирования налоговой базы.. 7
1.5.
Проверка правомерности применения вычетов. 10
1.6.
Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций, а также
правильности и своевременности уплаты налога. 11
2.
Аудиторская проверка НДС на предприятии ООО «Эксперт»
2.1. Краткая характеристика предприятия. 13
2.2. Аудит исчисления и уплаты НДС на предприятии. 14
Заключение. 23
Библиографический
список. 25
Налог
на добавленную стоимость (НДС) — косвенный
налог, форма изъятия в бюджет
части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях
процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере
реализации.
Налог
на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета
налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации.
Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание
на правильность исчисления и уплаты данного налога.
Предметом
исследования является аудит исчисления и уплаты НДС.
Целью
работы является исследование аудита НДС. В связи с поставленной целью следует
решить ряд задач:
- раскрыть
теоретические основы аудита НДС;
-
провести аудиторскую проверку НДС на предприятии ООО «Эксперт».
Объект
исследования - ООО «Эксперт».
Для решения задач в работе использованы теоретические и
методологические положения, изложенные в справочной и учебной литературе
российских ученых, а также материалы нормативно-законодательных актов,
материалы периодических изданий.
Аудитору
следует проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг)
аудируемой организации в проверяемом периоде. Если тенденция такова, что за три
последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета
НДС и налога с продаж) не превысила в совокупности 2 млн. руб., то организации
имеют право на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если
результаты проверки показывают, что организация имеет основания получить такое
освобождение, то это должно быть зафиксировано в письменном отчете аудитора.
Помимо
этого целесообразно проверить, были ли у аудируемой организации в проверяемом
периоде следующие операции:
приобретение
товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в Российской Федерации
на учете в налоговых органах;
аренда
федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества у органов государственной власти или органов местного
самоуправления;
реализация
на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных
ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по
праву наследования государству.[4, c.147]
Если
хотя бы одна из перечисленных операций имела место, то аудируемая организация в
проверяемом периоде должна была выступать в качестве налогового агента (ст.161
НК РФ), т.е. она была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС
за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит убедиться,
сделала ли это организация, а также проверить, правильно ли исчислена налоговая
база и своевременно ли перечислен налог в бюджет.
При
проверке статуса налогоплательщика программой аудита должны быть предусмотрены
такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам
отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ,
выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций,
связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.
Проверка
возможности применения налоговых льгот. Цель этой проверки - выявить, имеет ли
основания организация воспользоваться льготами по НДС, поименованными в ст.149
НК РФ, и тем самым сэкономить на налоге в будущем. Если в ходе анализа операций
аудируемого лица выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС
(в соответствии с нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в
письменном отчете аудитора.
Проверка
правильности использования льгот. Если организация уже пользуется льготами, то
аудитору целесообразно проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не
облагаемых НДС операций (согласно п.4 ст.149 НК РФ). Кроме того, аудитору стоит
обратить внимание на следующий момент. Нередко организации, выступающие в роли
посредников и реализующие не облагаемые НДС товары по посредническим договорам
(агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения), не платят НДС
со своего вознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров не
облагается НДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). Однако их позиция не
соответствует нормам законодательства, так как льготы по НДС распространяются
только на налогоплательщиков, которые являются собственниками льготируемых
товаров, на посредников эти льготы не распространяются (п.7 ст.149 НК РФ).
Часто
встречающейся ситуацией является отсутствие у организации лицензии на
льготируемые виды деятельности. Напомним, что на основании п.6 ст.149 НК РФ
операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению только при
наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции, соответствующих
лицензий согласно Федеральному закону от 8.08.01 г. N 128-ФЗ (в ред. по
состоянию на 26.03.03 г.) "О лицензировании отдельных видов
деятельности". Таким образом, без лицензии на льготируемые виды
деятельности организация не имеет права пользоваться льготами.
При
осуществлении проверки аудитору может потребоваться получение письменного
объяснения аудируемого лица по поводу применения льгот по НДС. Однако
полагаться лишь на этот вид аудиторских доказательств аудитор не может. Он
должен получить исчерпывающие доказательства о правомерности применения льгот,
используя для этого профессиональную компетентность, а при необходимости и
официальное мнение эксперта по налогообложению.[9, c.204]
Аудитор
должен выявить ошибки, связанные с тем, что аудируемая организация либо не
начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда
этого не требовалось делать. Ниже приведены наиболее типичные ошибки.
Выявление
перечисленных и других типичных ошибок при проверке объекта налогообложения
может осуществляться путем:
просмотра
данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных
ценностей;
ознакомления
с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной
передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных
договоров и т.п.[29, c.47]
Аудитору
следует обратить внимание на операций, по которым количество ошибок наибольшее.
Посреднические
операции. При осуществлении операций на основе договоров поручения, комиссии
или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку,
включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от
доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать,
что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического
вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не
облагаются (ст.156 НК РФ).
Передача
для собственных нужд. Аудитору стоит проверить операции по передаче товаров
(выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, точнее, цены, исходя
из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче
товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая
база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя
из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ).
Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных
цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в
ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и
предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях. Однако аудитору следует иметь в виду,
что для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами
сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность доказывать, что цена не является
рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика.
Списание
дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по
НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог
при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это
необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения
срока исковой давности.
Получение
авансов. В ходе проверки аудитору, скорее всего, не удастся избежать встречи с
операциями по получению проверяемой организацией авансов. И тут перед ним
неизбежно встанет вопрос, считать ли ошибкой включение сумм авансов в налоговую
базу по НДС.
Заметим,
что этот вопрос весьма спорный. Налоговые органы считают, что суммы авансов под
предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) должны
увеличивать налоговую базу по НДС. Это касается и организаций, работающих
"по отгрузке", и организаций, работающих "по оплате".
Требование налоговиков основывается на нормах п.п.1 п.1 ст.162 НК РФ, согласно
которым налоговая база, определенная в соответствии со ст.153-158 НК РФ,
увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В то
же время НК РФ содержит, по крайней мере, один весомый аргумент, который
позволяет не платить НДС с полученных авансов до фактической отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг). Этот аргумент состоит в следующем. Объектом
обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг). Под реализацией понимается передача права собственности
на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или
безвозмездной основе (ст.39 НК РФ). Следовательно, по НК РФ организация должна
начислить и уплатить НДС только при наличии объекта налогообложения, т.е. факта
реализации. Налоговая база является всего лишь характеристикой объекта
налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). И если нет объекта налогообложения, то не
может быть и налоговой базы, так как раньше, чем объект, она возникнуть не
может. Получается, что, пока нет реализации, согласно ст.162 НК РФ нельзя
увеличивать базу по НДС на сумму авансов.
Приведенный
аргумент был поддержан и в ходе судебных заседаний арбитражными судами
(постановление федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.04.03 г.
по делу N Ф09-1030/03-АК и постановление кассационной инстанции Поволжского
округа от 4.07.02 г. по делу N А65-17805/2001-СА3-9к). Однако аудитор должен
учитывать, что недавно президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации
в постановлении от 19.08.03 г. N 12359/02 занял противоположную позицию. Он
указал на то, что раз НК РФ требует включать авансы в налоговую базу, то их и
надо в нее включать. Соответственно налог с этих сумм надо платить независимо
от факта реализации. МНС России, основываясь на этой позиции суда, в своем
письме от 24.09.03 г. N ОС-6-03/994 "О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость" установило, что все территориальные налоговые
инспекции должны требовать от налогоплательщиков уплаты НДС с авансов.
Таким
образом, по нашему мнению, аудитор должен ориентировать клиентов на то, что НДС
с полученных авансов платить нужно. В противном случае организациям-клиентам,
скорее всего, придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде. И, принимая
во внимание указанное постановление ВАС РФ, велика вероятность, что суд примет
решение не в их пользу.[15, c.213]
Получение
штрафов, пеней, неустоек. Аудитору следует учитывать, что в настоящее время
существует две точки зрения по поводу обязанности организации платить НДС с
полученных штрафных санкций.
По
мнению налоговых органов, с полученных штрафов, пеней, неустоек платить НДС
нужно на основании п.п.2 п.1 ст.162 НК РФ, в котором указано, что в налоговую
базу по НДС включаются суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров
(работ, услуг), а санкции по договорам напрямую связаны с оплатой реализованных
товаров.
Существует
и другая точка зрения - суммы полученных штрафных санкций не нужно включать в
налоговую базу по НДС по следующим причинам. Объектом обложения НДС является
реализация товаров, работ, услуг. Реализацией же товаров, работ и услуг
согласно п.1 ст.39 НК РФ признается передача прав собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание
услуг одним лицом другому лицу. С одной стороны, при уплате штрафов происходит
реализация, ведь на суммы штрафов переходит право собственности от одного лица
к другому. Но, с другой стороны, штрафы не являются ни товаром, ни работой, ни
услугой (ст.38 НК РФ). Поэтому уплачивать с них НДС не следует.
Таким
образом, нам представляется, что у аудитора есть достаточно оснований считать,
что полученные штрафные санкции не увеличивают налоговую базу по НДС.
При
проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:
ознакомиться
с организацией аналитического учета к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям";
оценить
качество учета и контроля операций;
убедиться
в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей;
проверить
соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.[30, c.42]
Кроме
того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления
счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться
в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования
товарно-материальных ценностей.
Проверка
правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно
ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации
товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по
строке 1 графы 4 налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка
(нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"
Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС
составляется за отчетный период, а форма N 2 - нарастающим итогом.
Также
аудитору стоит сравнить показатели строки 4.1 "Сумма авансовых и иных
платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ
(услуг)" налоговой декларации по НДС с данными строки "Средства,
полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших авансов Отчета
о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная в налоговой
декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4. В противном
случае есть основания предполагать неполное включение или невключение в
облагаемый оборот авансов и предоплат, т.е. занижение налоговой базы по НДС в
налоговом периоде.
Кроме
того, в налоговой декларации по НДС показатели строки 6 "Сумма налога,
предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров
(работ, услуг), подлежащая вычету" должна соответствовать записям по кредиту
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет
"Расчеты по НДС". Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки
незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская
задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных
декларации по НДС.
Проверка
своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики,
уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
(месяцем). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки
от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб.,
вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за
истекший квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом (пп.5 и 6 ст.174 НК РФ). Не позднее указанных сроков они должны и
перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший
квартал.[17, c.163]
Общество
с ограниченной ответственностью «Эксперт» действует в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Общество является юридическом лицом,
имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам
этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные
и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде.
ООО
«Эксперт» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах
определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта,
установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.
ООО
«Эксперт» имеет самостоятельный баланс, круглую печать с фирменным
наименованием и указанием его местонахождения, штампы, фирменные бланки и
другие средства визуальной идентификации.
Общество
действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, действующего
законодательства РФ. ООО «Эксперт» было создано с целью получения прибыли.
Основным
видом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, ведущихся
на основании лицензии.
Высшим
органом управления общества является собрание участников общества. Все участники
общества имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в
обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений лично или
через своих представителей.
Руководство
текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным
органом общества - директором общества.
Директор
избирается (назначается) общим собранием участников общества сроком на два
года. Договор между обществом и директором от имени общества подписывается
лицом, председательствующим на общем собрании, на котором был избран директор,
или участником, общества, уполномоченным решением общего собрания.
Контроль
за деятельностью общества, осуществляет аудиторская фирма на основании договора
об оказании услуг.
Аудитор
проводит ежегодную проверку, дает заключение по годовому отчету директора,
проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их
утверждения общим собранием участников. Результаты проверок предоставляются
участникам общества в письменном виде.
Ведение
бухгалтерского учета в ООО «Эксперт» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая
главным бухгалтером. Обязанности между бухгалтерами распределены по
функциональному признаку. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Эксперт»
осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим
законодательством.
Для
отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на
добавленную стоимость, в ООО «Эксперт» используется балансовый счет 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и балансовый счет 68
«Расчеты с бюджетом».
Первый
этап работы аудитора - построчный анализ «Налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость». Реализация (передача) товаров, работ, услуг по
соответствующим ставкам налога. Сумма налога по отгруженной продукции
(выполненной работе и оказанным услугам) или имуществу отражается по дебету
счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68-2
«Расчеты с бюджетом по НДС».
В ООО
«Эксперт» выручка от реализации для целей налогообложения определяется по
отгрузке. Также необходимо определить какие виды деятельности осуществляет
предприятие, и по каким ставкам они облагаются. Всю необходимую информацию
аудитор может получить из хозяйственных договоров, счетов-фактур, ведомостей
№16.
Данные
проверки начисленных сумм НДС заносятся в таблицу 1.
Таблица 1
Расчетная
таблица для определения сумм НДС в 2009 г., начисленных с дебета счетов 90, 91 в кредит счета 68-2, руб.
|
Месяц
|
Выручка
предприятия, всего
|
Облагаемая по
ставке 18%
|
Итого НДС
|
|
Январь
|
4 534 691
|
4 534 691
|
816 244
|
|
Февраль
|
6 486 048
|
6 486 048
|
1 167 489
|
|
Март
|
2 759 003
|
2 759 003
|
496 621
|
|
Апрель
|
3 809 860
|
3 809 860
|
679 732
|
|
Май
|
4 529 076
|
4 529 076
|
815 234
|
|
Июнь
|
5 017 839
|
5 017 839
|
903 211
|
|
Июль
|
4 907 476
|
4 907 476
|
880 646
|
|
Август
|
4 027 189
|
4 027 189
|
724 894
|
|
Сентябрь
|
3 636 292
|
3 636 292
|
649 876
|
|
Октябрь
|
4 877 524
|
4 877 524
|
877 954
|
|
Ноябрь
|
5 224 080
|
5 224 080
|
940 334
|
|
Декабрь
|
5 535 665
|
5 535 665
|
996 420
|
|
Итого за год
|
39 707 474
|
39 707 474
|
7 133 946
|
Передача
товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления.
Сумма
налога по переданным товарам, работам услугам для собственных нужд и по
выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления
отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета
68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».
ООО
«Эксперт» отражает суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящего
выполнения работ, оказания услуг. Сумма налога по авансовым платежам отражается
по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 68-2
«Расчеты с бюджетом по НДС».
Данные,
полученные в ходе проверки этих операций, заносятся в таблицы 2, 3, 4.
Таблица 2
Расчетная
таблица для определения сумм НДС в 2009 г., начисленных по переданным товарам (работам, услугам) для собственных нужд, руб.
|
Месяц
|
Передача, всего
|
Облагаемая по
ставке 18%
|
Итого НДС
|
|
|
|
|
|
Январь
|
21 567
|
21 567
|
3 882
|
|
Февраль
|
0
|
|
-
|
|
Март
|
46 790
|
46 790
|
8 422
|
|
Апрель
|
10 560
|
10 560
|
1 901
|
|
Май
|
34 789
|
34 789
|
6 262
|
|
Июнь
|
5 630
|
5 630
|
1 013
|
|
Июль
|
84 329
|
84 329
|
15 179
|
|
Август
|
101 275
|
101 275
|
18 230
|
|
Сентябрь
|
74 901
|
74 901
|
13 482
|
|
Октябрь
|
114 520
|
114 520
|
20 614
|
|
Ноябрь
|
62 358
|
62 358
|
11 224
|
|
Итого за год
|
556 719
|
556 719
|
100 209
|
Таблица 3
Расчетная
таблица для определения сумм НДС в 2009 г., начисленных по выполненным строительно-монтажным работам для собственных нужд, руб.
|
Месяц
|
Выполнение, всего
|
Облагаемая по ставке 18%
|
Итого НДС
|
|
Январь
|
64 270
|
64 270
|
11 569
|
|
Февраль
|
55 376
|
55 376
|
9 968
|
|
Март
|
139 434
|
139 434
|
25 098
|
|
Апрель
|
31 469
|
31 469
|
5 664
|
|
Май
|
103 671
|
103 671
|
18 661
|
|
Июнь
|
16 777
|
16 777
|
3 020
|
|
Июль
|
251 300
|
251 300
|
45 234
|
|
Август
|
301 800
|
301 800
|
54 324
|
|
Сентябрь
|
223 205
|
223 205
|
40 177
|
|
Октябрь
|
301 889
|
301 889
|
54 340
|
|
Ноябрь
|
155 247
|
155 247
|
27 944
|
|
Декабрь
|
65 801
|
65 801
|
11 844
|
|
Итого за год
|
1 710 239
|
1 710 239
|
307 843
|
Таблица 4
Расчетная
таблица для определения сумм НДС в 2009 г., начисленных с авансов, руб.
|
Месяц
|
Авансы на начало месяца
|
НДС
по ставке 18%
|
Авансы полученные
|
НДС по ставке 18%
|
Засчитываемые в счет отгрузки
|
НДС
по ставке 18%
|
Авансы на конец месяца
|
НДС
по ставке 18%
|
|
Январь
|
120000
|
|
450000
|
68644
|
540000
|
68644
|
30000
|
|
|
Февраль
|
30000
|
|
220000
|
33559
|
60000
|
9153
|
190000
|
24407
|
|
Март
|
190000
|
24407
|
|
0
|
180000
|
24407
|
10000
|
|
|
Апрель
|
10000
|
|
550000
|
83898
|
10000
|
|
550000
|
83898
|
|
Май
|
550000
|
83898
|
35000
|
5339
|
498700
|
76072,9
|
86300
|
13164
|
|
Июнь
|
86300
|
13164
|
345650
|
52726
|
400350
|
61070,3
|
31600
|
4820
|
|
Июль
|
31600
|
4820
|
100000
|
15254
|
|
|
131600
|
20075
|
|
Август
|
131600
|
20075
|
100000
|
15254
|
|
|
231600
|
35329
|
|
Сентябрь
|
231600
|
35329
|
|
0
|
225000
|
34322
|
6600
|
1007
|
|
Октябрь
|
6600
|
1007
|
2200000
|
335593
|
1500000
|
228814
|
706600
|
107786
|
|
Ноябрь
|
706600
|
107786
|
50000
|
7627
|
700000
|
106780
|
56600
|
8634
|
|
Декабрь
|
56600
|
8634
|
48000
|
7322
|
100000
|
15254,2
|
4600
|
702
|
|
Итого
|
2150900
|
299121
|
4098650
|
625218
|
4214050
|
624516
|
2035500
|
299822
|
После
полного анализа начисленного НДС необходимо сопоставить суммы налога,
полученные по расчетам аудитора с суммами налога, (таблица 5)
Таблица 5
Сопоставление
начисленного НДС с декларированным в 2009 г., руб.
|
Месяц
|
НДС, начисленный по расчетам аудитора
|
НДС по налоговой декларации
|
Расхождения (+;-)
|
|
Январь
|
774 600
|
774 600
|
0
|
|
Февраль
|
1 091 269
|
1 043 197
|
-48 072
|
|
Март
|
456 886
|
456 886
|
-
|
|
Апрель
|
657 420
|
660 420
|
3 000
|
|
Май
|
809 560
|
809 560
|
-
|
|
Июнь
|
826 566
|
826 566
|
-
|
|
Июль
|
824 586
|
823 952
|
-634
|
|
Август
|
642 524
|
640 524
|
-2 000
|
|
Сентябрь
|
649 876
|
649 876
|
-
|
|
Октябрь
|
708 962
|
708 962
|
-
|
|
Ноябрь
|
815 477
|
815 477
|
-
|
|
Декабрь
|
962 411
|
962 411
|
-
|
|
Итого
|
9 220 137
|
9 172 431
|
-47 706
|
Сумма
налога, подлежащего вычету отражается по дебету счета 68-2 «Расчеты с бюджетом
по НДС» и по кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для определения
сумм НДС к списанию необходимо суммы НДС по книгам покупок сопоставить с
данными налоговой декларации.
При
выполнении работ (услуг) под полученный аванс делается сторнировочная запись -
кредит счета 68-2 и дебет счета 60. Выявленные при проверке суммы авансов,
засчитанных при реализации, представлены в таблице 6.
Таблица 6
Расчетная
таблица для определения сумм НДС по книгам покупок в 2009 г., руб.
|
Месяц
|
Обороты по книге покупок
|
НДС по книге покупок
|
НДС по налоговой декларации
|
Расхождения (+; -)
|
|
Январь
|
5 080 200
|
774 946
|
774 600
|
-346
|
|
Февраль
|
6 838 734
|
1 043 197
|
1 043 197
|
-
|
|
Март
|
2 995 144
|
456 886
|
456 886
|
-
|
|
Апрель
|
4 349 136
|
663 428
|
660 420
|
-3 008
|
|
Май
|
4 776 310
|
728 590
|
809 560
|
80 970
|
|
Июнь
|
5 418 600
|
826 566
|
826 566
|
-
|
|
Июль
|
5 401 464
|
823 952
|
823 952
|
-
|
|
Август
|
4 590 097
|
700 184
|
640 524
|
-59 660
|
|
Сентябрь
|
3 200 342
|
485 161
|
485 161
|
-
|
|
Октябрь
|
3 875 624
|
591 197
|
591 197
|
-
|
|
Ноябрь
|
4 058 755
|
619 132
|
619 132
|
-
|
|
Декабрь
|
4 808 906
|
733 562
|
733 562
|
-
|
|
Итого
|
55 393 312
|
8 446 801
|
8 464 757
|
17 956
|
При
использовании метода анализа налоговых деклараций выявлено, что недоначислено
налога: в феврале - 48072 руб., июле - 634 руб., августе - 2000 руб. и излишне
начислено налога в апреле в сумме 3000 руб.
При
проверке НДС к возмещению выявлено, что излишне возмещен НДС из бюджета в мае в
сумме 80970 руб. и недовозмещен НДС в январе в сумме 346 руб., в апреле в сумме
3008 руб. и в августе - 59660 руб.
В
результате недоплачен НДС в бюджет в сумме 65659 рублей.
Проверка
своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики,
уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики
с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать налог
исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал - не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее указанных сроков они
должны и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или
истекший квартал.
На
проверяемом предприятии нарушений по срокам сдачи налоговых деклараций не
выявлено.
В 2009
году увеличились платежи по налогу на добавленную стоимость и единому
социальному налогу. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС и
ЕСН при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент
эластичности налога. В 2009 году законодательными органами государственной
власти была изменена ставка налога на добавленную стоимость. Размер налоговой
базы ООО «Эксперт» вырос ввиду увеличения объемов хозяйственной деятельности.
Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС при изменении налоговой
базы и ставки налога определяется коэффициент эластичности налога (таблица 7).
Таблица 7
Исходные
данные для определения коэффициента эластичности НДС в 2009г.
|
Показатель
|
Условные обозначения
|
2008 год
|
2009 год
|
|
Сумма налоговой базы, тыс.руб.
|
Б
|
41 563 358
|
51 222 983
|
|
Ставка налога, %
|
Ст.
|
20
|
18
|
|
Сумма налога, руб.
|
Н
|
8 312 672
|
9 220 137
|
Рассчитывается
общее изменение суммы налога:
Н =
Н.отч. - Н.баз. = 9 220 137 - 8 312 672 = 907 465 руб.
Выявляется
влияние изменения ставки на снижение суммы налога:
Нст.
= Б.баз. * Ст.отч. - Б.баз. * Ст.баз.
Нст.
= 41 563 358 * 0,18 - 41 563 358 * 0,20 = - 831 268 руб.
Выявляется
влияние на изменение суммы налога изменения налоговой базы:
Нбаз.
= Б.отч. * Ст.отч. - Б.баз. * Ст.отч.
Нбаз.
= 51 222 983 * 0,18 - 41 563 358 * 0,18 = 1 738 733 руб.
Производится
проверка:
Н =
Нст. + Нбаз = +907 465 = -831 268 + 1 738 733 = +907 465 руб.
Таким
образом, общее изменение суммы НДС в 2009 году по сравнению с 2008 годом
составило +907 465руб., причем рост налоговой базы при неизменной ставке налога
привел бы к росту налога на 1 738 733 руб., а снижение ставки налога
без изменения размера налоговой базы повлекло бы за собой снижение суммы налога
на 831 268 руб.
На
основании выявленных в ходе проверки нарушений можно дать следующие
рекомендации:
-
принять меры для улучшения состояния внутреннего контроля на предприятии;
-
внести необходимые исправления в бухгалтерский учет;
-
доплатить в бюджет недоперечисленные суммы налога;
-
подготовить уточненные налоговые декларации по НДС за январь, февраль, апрель,
июль и август 2009 года.
В
заключение можно отметить, что, по мнению аудиторов, приложенная схема расчетов
ООО «Эксперт» с бюджетом по НДС и цифровые данные во всех существенных аспектах
отражают состояние расчетов организации по состоянию на 31.12.2009 года.
Исходя
из цели аудита и требований НК РФ, при проведении аудита НДС необходимо
проверить следующие позиции: статус налогоплательщика; возможность применения
налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование
налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность
сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.
При
проверке НДС к возмещению выявлено, что излишне возмещен НДС из бюджета в мае в
сумме 80970 руб. и недовозмещен НДС в январе в сумме 346 руб., в апреле в сумме
3008 руб. и в августе - 59660 руб.
В
результате недоплачен НДС в бюджет в сумме 65659 рублей.
Проверка
своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики,
уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не
позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн. руб.,
вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший
квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не
позднее указанных сроков они должны и перечислить налог в бюджет соответственно
за истекший месяц или истекший квартал.
На
проверяемом предприятии нарушений по срокам сдачи налоговых деклараций не
выявлено.
В 2009
году увеличились платежи по налогу на добавленную стоимость и единому
социальному налогу. Для того, чтобы определить, как изменится величина НДС и
ЕСН при изменении налоговой базы и ставки налога определяется коэффициент
эластичности налога. В 2009 году законодательными органами государственной
власти была изменена ставка налога на добавленную стоимость. Размер налоговой
базы ООО «Эксперт» вырос ввиду увеличения объемов хозяйственной деятельности.
На
основании выявленных в ходе проверки нарушений можно дать следующие
рекомендации:
-
принять меры для улучшения состояния внутреннего контроля на предприятии;
-
внести необходимые исправления в бухгалтерский учет;
-
доплатить в бюджет недоперечисленные суммы налога;
-
подготовить уточненные налоговые декларации по НДС за январь, февраль, апрель,
июль и август 2009 года.
В
заключение можно отметить, что, по мнению аудиторов, приложенная схема расчетов
ООО «Эксперт» с бюджетом по НДС и цифровые данные во всех существенных аспектах
отражают состояние расчетов организации по состоянию на 31.12.2009 года.
1
О бухгалтерском
учете [Текст] - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
2
Об аудиторской деятельности [Текст] - Федеральный
закон от 30 декабря 2009 г. N 307-ФЗ.
3
Аудит и анализ хозяйственной
деятельности предприятия [Текст]. / Под ред. Л.П.Белых. – Москва: ЮНИТИ, 2009.
– 618с.
4
Аудит [Текст]:
Учебник для вузов / Под ред. проф. Подольского В.И. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. –
512с.
5
Барышников, Н.П.
Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение [Текст]. 2-е изд. - М.: Филин,
2008. – 525с.
6
Безруких, П.С.,
Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник /Под ред.
П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 420с.
7
Безруких, К.Н.,
Середа Т.П. Бухгалтерские проводки [Текст]. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. –
578с.
8
Белов,
А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика [Текст]. Учебное пособие
– М.: книжный мир, 2008. - 748с.
9
Богатая, И.Н.,
Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет [Текст], Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. – 655с.
10
Богомолов, А.М.,
Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения [Текст]. —
М.: Экзамен, 2008. – 514с.
11
Бурцев, В.В.
Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации [Текст]. -
М.: Экзамен, 2006. – 337с.
12
Бухгалтерский учет [Текст]. Под ред. Бабаев Ю.А., Учебник. М.:
Юйти- Диана, 2008. - 285с.
13
Бухгалтерский учет [Текст]. Под ред. Безруких Р.О. Учебник. М.:
Финансы и статистика, 2009. – 190с.
14
Бухгалтерский учет [Текст]. Под ред. Богатая И.Н. Учебное пособие. Ростов – на - Дону: Феникс, 2006. - 250с.
15
Бухгалтерский, финансовый учет [Текст]. Под
ред. Каморджанова И.А. Учебник. Питер, 2009.
- 310с.
16
Бухгалтерский учет в организациях [Текст].
Под ред. Козловой Е.П., М.: Финансы и
статистика, 2008. – 404с.
17
Головизина, А.Т.,
Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета [Текст]. Курс лекций - М.: ТК Велби,
2006. - 216с.
18
Данилевский, Ю.А.
Аудит: организация и методика проведения [Текст]. – М.: Финансы и статистика,
2006. – 414с.
19
Камышанов,
П.И. Практическое пособие по аудиту [Текст]. - М.: Инфра-М, 2009. – 151с.
20
Ковалёва,
О.В., Константинов Ю.П. Аудит [Текст]: Учебное пособие / Под ред. О.В.
Ковалёвой. – М.: Издательство ПРИОР, 2009. – 320с.
21
Кожинов,
В.Я. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Гарант, 2009. - 518с.
22
Козлова,
Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет [Текст], М.: Финансы и статистика, 2006. - 549с.
23
Кондраков,
Н.П. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебное пособие – М: ИНФРА – М, 2008. - 640с.
24
Макальская,
А.К. Внутренний аудит [Текст]: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис,
2006. – 137с.
25
Полисюк,
Г.Б. Аудит предприятия [Текст]. Организация аудиторских проверок и комплексный
анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.:
Экзамен, 2009. – 213с.
26
Терехов,
А.А. Аудит: перспективы развития [Текст]. — М.: Финансы и статистика, 2006. –
532с.
27
Шеремет,
А.Д., Суйц В.П. Аудит [Текст]: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2007. – 630с.
28
Штейнман,
М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль [Текст]. – М.:
Агропромиздат, 2008. – 361с.
29
Воропаев,
Ю.Н. Система внутреннего контроля организации [Текст]. Бухгалтерский
учет.- 2006 - №9 – С.47-53.
30
Сотникова,
Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите [Текст]. Бухгалтерский
учёт. - 2009 - №7 – С.41-46.