Тема: Теоретические основы организации учета и анализа затрат на оказание платных медицинских услу

• Вид работы:
  Другое по теме: Теоретические основы организации учета и анализа затрат на оказание платных медицинских услу
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  22.03.2012 11:33:16
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  ОГЛАВЛЕНИЕ

  
  

  Введение........................................................................................................ 6

  Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа затрат на оказание платных медицинских услуг.......................................................................... 13

  1.1. Нормативное регулирование и учетные основы оказания платных медицинских услуг медицинскими учреждениями........................................................................... 13

  1.2. Учет доходов и затрат платных медицинских услуг.................................. 22

  1.3 Методика расчета тарифов на медицинские услуги.................................... 40

  1.4 Методика анализа затрат на оказание платных медицинских услуг 52

  Глава 2. Организация учета и анализ затрат на оказание медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6»............................................................ 67

  2.1. Организационно-техническая и экономическая характеристика предприятия 67

  2.2. Оценка действующей практики организации учета затрат по предоставлению платных медицинских услуг на МЛПУЗ «Городская больница № 6»............................ 76

  2.3. Анализ учета затрат на оказание медицинских услуг в МЛПУЗ «Городская больница № 6»........................................................................................................................ 84

  Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и повышения эффективности управлениями затратами МЛПУЗ «Городская больница № 6»     96

  3.1. Рекомендации по совершенствованию учета затрат на медицинские услуги МЛПУЗ «Городская больница № 6»............................................................................... 96

  3.2. Рекомендации по повышению эффективности управления затратами на оказание платных медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6»................. 101

  Заключение............................................................................................. 113

  Библиографический список......................................................... 119

  Приложения............................................................................................. 122

  
  
  

  Введение

  Актуальность темы исследования

  На современном этапе развития медицинского бизнеса в России особенно актуальными становятся вопросы, связанные с информационно-нормативной поддержкой медицинских учреждений и предприятий. В связи с недостаточностью государственного финансирования медицинских предприятий многие из них для улучшения своего имущественного и материального состояния начинают изыскивать сторонние источники финансового обеспечения – в частности, оказывают платные медицинские услуги. Также на действующий момент времени все больше и больше врачей – специалистов начинают заниматься частной практикой, организовывая либо частные платные врачебные кабинеты, либо целые центры коммерческой медицины. Данные обстоятельства обусловливают актуальность рассматриваемых вопросов, связанных с грамотным ведением бухгалтерского и налогового учета деятельности медучреждений.

  Практика финансирования отрасли за счет средств государственного бюджета приводила к постоянному снижению доли расходов на медицину в общей сумме бюджетных ассигнований. В результате недостаточное финансирование, с одной стороны, и нерациональное использование средств — с другой, привели отрасль к критическому состоянию. Резкое падение большинства показателей, характеризующих уровень медицинской помощи, сделало очевидным необходимость принципиальной перестройки отечественного здравоохранения.

  Одним из путей выхода отрасли из кризиса было внедрение в систему здравоохранения, начиная с начала 90-х годов, новых форм управления, планирования и финансирования. В этот период начался активный поиск оптимальных форм и методов хозяйствования в новых экономических условиях.

  Практический опыт реализации реформы в здравоохранении показал, что не был решен важнейший вопрос — не устранен остаточный принцип финансирования здравоохранения. Кроме того, отсутствовал механизм надежного контроля необходимых объема и качества медицинской помощи.

  Известно, что простое увеличение ассигнований в любую сферу деятельности не позволяет рассчитывать на соответствующее повышение ее эффективности. В условиях экономического кризиса возникли реальные предпосылки и социальная необходимость коренной перестройки деятельности всей системы здравоохранения.

  Сегодня нет ни од­ной сферы производства, распределения, обме­на, потребления, нет ни одной структуры жизне­обеспечения отдельной личности и общества в целом, которые не испытывали бы не только воздействие, но и явственный результат бездум­но насаждаемой рыночной эйфории. Волна рыночных отношений, накрыв науку, образова­ние, культуру, здравоохранение, больно ударила по их внутренней общегуманистической,  общесоциальной сути. Высветив перспективу их рыночной мутации в сторону от интересов чело­века и общества, дикий рынок непроизвольно, вопреки своим желаниям, активно будит мента­литет профессиональной совести, чести и досто­инства врача, ученого, педагога, писателя и др., будит ответственность и заставляет сопротив­ляться безоглядной коммерциализации всех сфер общественной деятельности. Однако реальность такова, что некоммерчес­кая суть фундаментальной науки, культуры, об­разования, здравоохранения должна реализовать­ся в рыночном пространстве. Поэтому, занимая нерыночные позиции при рыночной организа­ции общественного производства, работая на обеспечение функциональной жизнеспособности общественного организма, они должны опреде­литься с решением сложной проблемы: как сбалансированно строить отношения с обществом и отдельной личностью в условиях рынка, чтобы в обмен на оказываемые услуги, т. е. на результаты своей производственной деятельности, получить возможность не только окупить затраты своего труда, не только обеспечить простое, но и рас­ширенное воспроизводство своей деятельности опять-таки во имя удовлетворения не только своих собственных интересов, но и интересов общества и отдельного человека. Причем надо найти такие формы, которые сводили бы воеди­но профессиональные и социально-экономичес­кие интересы производителей социально-значи­мых услуг с интересами общества и личности, не наступая, а соблюдая законы товарного произ­водства, что возможно лишь при целенаправлен­ной корреляции различных форм взаимодей­ствий между ними на некоммерческую суть об­щесоциальных услуг.

  В современных условиях цены на медицинские услуги, которые уже давно предлагаются на рынке, не могут устанавливаться в отрыве т постоянного совершенствования качества услуг. Естественно, все эти изменения должны производиться с учетом требований маркетинга, в соответствии с запросами и предпочтениями конкретных групп пациентов. Качественное совершенствование оказываемых услуг в отрыве от нужд и желаний конкретных пациентов сегодня вещь бессмысленная.

  В решении этого вопроса значительное место отводиться маркетингу. Самое главное для медицинского учреждения – правильная выработка метода ценообразования. От того, какой подход выбран, зависят уровень прибыльности учреждения, возможность конкурировать с другими, а также постоянно привлекать к себе пациентов.

  Перечислим основные виды цен, которые можно устанавливать на медицинские услуги.

  Определяющим фактором при выборе такого подхода является соотношение спроса и предложения. По мере насыщения рынка медицинскими  услугами происходит постепенное снижение цен. При  определении перспективы в этом направлении руководителю медицинского учреждения необходимо проанализировать темпы роста оказываемых медицинских услуг, сопоставить с динамикой емкости рынка (прежде всего – по темпам изменения доходов потенциальных пациентов) и затем определить на сколько процентов предстоит снизить цены в предстоящий период, чтобы обеспечить устойчивый объем реализации услуг. Данный вариант цены рассчитан на массовый спрос, на большую  группу пациентов. Условия рыночной конкуренции здесь характеризуется высокой чувствительностью (эластичностью) потребительского спроса к изменению цен. Поэтому некоторое понижение цен – один из способов привлечения пациентов.

  Но этот подход требует постоянного снижения издержек на одну услугу как за счет приобретения новой аппаратуры, оборудования, так и за счет увеличения объема оказываемых медицинских услуг. Этот вариант называют “экономией на масштабе”.

  Безусловно, разные группы пациентов могут платить за одну и ту же услугу разную цену. Пациенты с высоким уровнем денежного дохода могут позволить себе  заплатить за услугу высокую цену, поскольку на них сильно действуют такие, например, факты, что в данном медицинском учреждении лечились известные артисты, политики и прочие представители «элиты»; они предъявляют повышенные требования к интерьеру помещения и т.п.

  Люди же среднего достатка, естественно, будут вести себя по- другому . Поэтому, учитывая эти факторы, можно менять цены на услуги в зависимости от того, кому данные услуги предназначены. Следовательно, необходимо выбрать четко определенный круг пациентов, с которыми будет работать медицинское учреждение и которые готовы платить за получаемые услуги.

  Устанавливается в зависимости от конъюктуры рынка медицинских услуг на данный момент времени. Использование такого подхода оправдано, если возможны сильные колебания спроса и предложения в относительно короткие промежутки времени (например, следует противостоять новым конкурентам, внедряющимся на рынок, применяя специальную заниженную цену, уникальное медицинское оборудование). Гибкая цена рассматривается как один из составных элементов системы маркетинга и продвижения услуги на рынок.

  Этот вид позволит  сохранить позиции и преимущества по отношению к уже имеющимся и новым конкурентам. В рамках этого подхода главная цель руководства учреждения – затруднить внедрение на рынок новых конкурентов, заставить их платить слишком высокую цену за право внедрения и, таким образом, сохранить за собой значительную долю рынка в будущем.

  Рассмотренные виды цен, бесспорно следует использовать для повышения конкурентоспособности медицинского учреждения. Роль маркетинга в этом вопросе заключается в выбор оптимального подхода к установлению цен на оказываемые услуги, обеспечивающего перспективы их реализации, а также получение прибыли. Важно одновременно с выбором одного из подходов к ценообразования предпринять и другие меры по продвижению медицинских услуг на рынок для того, чтобы была обеспечена обратная связь, позволяющая руководству учреждения вносить изменения в ценовую стратегию.

  Решению теоретических проблем системы управления, планирования и финансирования здравоохранения посвящены работы отечественных ученых (Пупших Т.Ф., Мартынчик С.А., Хромченко О.М., Бояринцева Н.А., Кадыков Ф.Н., Попов Г.А., Шилова .М., Шамшурин Н.Г., Светличная Т.Г., Зыят-динов К.Ш., Закирова С.А. и др.).

  Вопросы бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы детально разработаны в трудах Дедкова Е.П., Голощапова В.А., Масталыи-ной Н.А., Малова С.А. и др. Однако работы названных авторов относятся к условиям действия административных методов управления здравоохранением и организации традиционного бюджетного учета и отчетности.

  Изучение теории и практики деятельности лечебно-профилактических учреждений позволило сделать вывод о том, что недостаточно внимания уделяется проблемам совершенствования бухгалтерского учета, в особенности проблемам учета затрат на оказание медицинской помощи в лечебно-профилактических учреждениях, оказывающих платные услуги.

  Объект исследования - МЛПУЗ «Городская больница № 6.

  Предмет исследования - совокупность теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета расходов в учреждениях здравоохранения.

  Цель исследования - совершенствование экономического механизма и повышения эффективности работы медицинского учреждения при формировании издержек на медицинские услуги, а именно разработка теоретических положений и практических рекомендаций по организации учета затрат на оказание медицинской помощи.

  Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

  - исследовать нормативное регулирование и учетные основы оказания платных медицинских услуг медицинскими учреждениями;

  - рассмотреть порядок учета доходов и затрат платных медицинских услуг;

  - рассмотреть  методику расчета тарифов на медицинские услуги;

  - проанализировать организацию учета затрат на оказание медицинских услуг  в МЛПУЗ «Городская больница № 6»;

  - разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и повышения эффективности хозяйственной деятельности  МЛПУЗ «Городская больница № 6».

  Информационная база исследования: в качестве информации для исследования использовались действующие нормативные положения, отчетная  информация МЛПУЗ «Городская больница № 6».

  Характеристика глав

  Дипломная работа состоит из трех глав, первая из которых носит теоретический характер. В ней приведены базовые понятия из области нормативное регулирование и учетные основы оказания платных медицинских услуг медицинскими учреждениями, учет доходов и затрат платных медицинских услуг, методика расчета тарифов на медицинские услуги, методика анализа затрат на оказание платных медицинских услуг.

  Вторая глава носит аналитический характер. Исследована организационно-техническая и экономическая характеристика предприятия, проведена оценка действующей практики организации учета затрат, ее достоинства и недостатки, осуществлен анализ учета затрат на оказание медицинских услуг в МЛПУЗ «Городская больница № 6».\

  В третьей главе (проектной) были разработаны рекомендации по совершенствованию учета затрат на платные услуги, также разработаны рекомендации по эффективности хозяйственной деятельности  МЛПУЗ «Городская больница № 6».

   Работа выполнена на 105 страницах основного текста, содержит 21 рисунок, 21 таблицу, 4 приложения и список библиографических источников из 30 наименований. 

  Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа затрат на оказание платных медицинских услуг

  1.1. Нормативное регулирование и учетные основы оказания платных медицинских услуг медицинскими учреждениями

  
  

  Любое учреждение здравоохранения может оказывать услуги только при наличии лицензии на выбранный вид деятельности, выданной лицензионной комиссией, созданной органом государственного управления субъекта Российской Федерации или местной администрацией по поручению соответствующего органа государственного управления субъекта Российской Федерации. Это требование установлено Основами законодательства Российской Федерации (далее по тексту – РФ) об охране здоровья граждан и пункт 2 статья 17 федерального закона от 8 августа 2001 года №128 – ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Основным нормативным актом, регулирующим порядок лицензирования в Российской Федерации, является Закон о лицензировании. Данный Закон регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением лицензирования отдельных видов деятельности, и направлен на обеспечение единой государственной политики при осуществлении лицензирования, при регулировании и защиты прав граждан, защите их законных интересов, нравственности и здоровья, обеспечении обороны страны и безопасности государства, а также на установление правовых основ единого рынка медицинских услуг.

  Кроме Закона о лицензировании в части, не противоречащей ему, при регулировании лицензирования применяется Постановление Правительства РФ от 11 февраля 2002 года № 135 «О лицензировании отдельных видов деятельности». Данным Постановлением наряду с Перечнем деятельности, подлежащей лицензированию, закрепляется Перечень органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности. Порядок и условия выдачи лицензий на осуществление медицинской деятельности определены Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22 января 2007 года №30.

  Определение терминов, связанных с лицензированием, приведено в Законе о лицензировании. Под лицензированием понимаются мероприятия, связанные с выдачей лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением и аннулированием лицензий и надзором лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий.

  В соответствии с законодательством можно выделить обязательные и специальные лицензионные требования и условия.

  К обязательным лицензионным требованиям и условиям при осуществлении лицензиатами лицензируемых видов деятельности относятся соблюдение: законодательства РФ, экологических, санитарно-эпидемиологических, гигиенических, противопожарных норм и правил, а также положений о лицензировании конкретных видов деятельности.

  Сроком действия лицензии является тот промежуток времени с момента её выдачи, в течение которого лицензиат может осуществлять предусмотренную лицензией деятельность. Срок действия лицензии устанавливается положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не может быть менее чем три года. Федеральными законами и положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии.

  Лицензия выдается на срок менее чем три года только по заявлению соискателя лицензии. Так, например, срок действия лицензии, выдаваемой на осуществление медицинской деятельности, в соответствии с Положением о лицензировании медицинской деятельности выдается сроком на пять лет.

  Срок действия лицензии может быть продлен по заявлению лицензиата, если иное не предусмотрено положением о лицензировании конкретного вида деятельности.

  В продлении срока действия лицензии может быть отказано в случае, если за время действия лицензии зафиксированы нарушения лицензионных требований и условий.

  Лицензия выдается соответствующими государственными органами. Например, в соответствии с Положением о лицензировании медицинской деятельности лицензирование медицинской деятельности осуществляется Минздравсоцразвития России или органами исполнительной власти субъектов РФ, которым Минздравсоцразвития России передало свои полномочия по лицензированию указанной деятельности.

  Положением о лицензировании медицинской деятельности установлен порядок получения лицензии (рис.1.1.).

  Для того чтобы предприятие имело законодательное право заниматься оказанием медицинских услуг, оно должно получить лицензию в установленном законом порядке. Без наличия лицензии медицинское предприятие не может осуществлять свою основную деятельность.

  Согласно положению бухгалтерского учета 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).В данном случаи срок действия приобретаемой лицензии составляет пять лет, следовательно, расходы, произведенные организацией при её приобретении, относятся ко всему сроку её действия.

  
  

  Рис.1.1. Порядок получения медицинской лицензии

  В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расход будущих периодов». Учтенные на данном счете расходы списываются в дебет счетов учета затрат (в данном случае (расходы связанные с получением лицензии) – дебет счета 20 «Основное производство»).

  В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации(далее по тексту – НКРФ)).

  Поскольку медицинская деятельность является лицензируемым видом деятельности, расходы организации, связанные с получением лицензии, являются экономически оправданными и на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НКРФ могут быть отнесены медицинской организацией к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

  Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НКРФ, согласно пункту 1 которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НКРФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

  Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьей 272 НКРФ. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. А именно при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется на основании документа, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок пять лет подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной шестидесятой от общей стоимости лицензии.

  Таким образом, в целях и бухгалтерского, и налогового учета расходы медицинской организации, связанные с приобретением лицензии, признаются одинаково.

  Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то данные расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). Это относится к той части расходов, которая связана с приобретением лицензии, не имеющей срока использования, установленного договором, например на консультационные услуги.

  Медицинские учреждения в соответствии с действующим законодательством в установленном порядке несут ответственность перед заказчиком (потребителем) за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора о предоставлении услуг, несоблюдение требований, предъявляемых к методам диагностики, профилактики и лечения, разрешенным на территории РФ, а также в случае причинения вреда здоровью жизни потребителя.

  При несоблюдении медицинскими учреждением обязательств по срокам исполнения услуг заказчик (потребитель) вправе по своему выбору:

  - назначить новый срок оказания услуг;

  - потребовать уменьшения стоимости предоставленной услуги;

  - потребовать исполнения услуги другим специалистом;

  - расторгнуть договор и потребовать возмещения убытков.

  При заключении договоров медицинские учреждения обязаны обеспечить граждан бесплатной, доступной и достоверной информацией о перечне платных медицинских услуг с указанием их стоимости, об условиях предоставления и получения этих услуг, включая сведения о льготах для отдельных категорий граждан, а также сведения о квалификации и сертификации специалистов.

  Государственные и муниципальные учреждения, кроме того, обеспечивают граждан информацией о видах медицинских услуг, оказываемых бесплатно в рамках территориальных программ обязательного медицинского страхования и целевых комплексных программ; о видах медицинских услуг, не вошедших в программу обязательного медицинского страхования и целевые комплексные программы, оказываемых лечебными учреждениями за счет личных средств граждан, в рамках договоров добровольного медицинского страхования.

  Государственные и муниципальные медицинские учреждения вправе оказывать платные медицинские услуги населению только по специальному разрешению соответствующего органа управления здравоохранением.

  При оказании платных услуг государственными и муниципальными учреждениями конкретные виды таких услуг должны быть указаны в соответствующем пункте устава учреждения. Причем в качестве платных (предпринимательских) услуг могут быть указаны только такие услуги, которые служат достижению целей, ради которых создано учреждение.

  Общие Правила предоставления платных услуг учреждениями здравоохранения всех форм собственности регламентированы Постановлением Правительства РФ от 13 января 1996 года №27 «Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями».

  Согласно пункту 2 Правил предоставления услуг платные услуги могут оказываться в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи. При этом специализированная медицинская помощь может быть предоставлена как в учреждении (стационарно), так и выездом на дом.

  На рисунке 1.2 представлены основные медицинские учреждения, имеющие право на оказание платных медицинских услуг.

  
  
  
  
  

  Амбулаториями наркологическими и так даллее

  Физиотерапевтическими поликлиниками

  Косметологическими лечебницами

  Гомеопатическими поликлиниками

  Стоматологическими поликлиниками

  Поликлиниками для детей

  Поликлиниками для взрослых

  Платные медицинские услуги могут оказываться:

  
  

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рис.1.1.2 Медицинские учреждения, имеющие право на оказание платных медицинских услуг

  
  

  Согласно Правилам предоставления услуг отношения, связанные с предоставлением услуг, регулируются заключаемым между заказчиком (юридическим и физическим лицом) и лечебным учреждением договором.

  Так как обязательная форма договора законодательством не определена, он может быть заключен путем предложения оферты и акцепта оферты, путем уплаты клиентом установленных сумм. Доказательством наличия соответствующих отношений служат оформленные расчетно-платежные документы, подтверждающие факт оплаты и предоставления услуг.

  Основаниям для оказания медицинских услуг государственными и муниципальными учреждениями за плату в настоящее время являются:

  - отсутствие соответствующих медицинских услуг в территориальных программах обязательного медицинского страхования (для государственных и муниципальных учреждений);

  - желание пациента, обратившегося за медицинской услугой, получить её за плату, в том числе с предоставлением услуг с повышенным уровнем комфортности;

  - оказание платных медицинских услуг иногородним жителям и гражданам иностранных государств в рамках добровольного медицинского страхования.

  Таким образом, мы рассмотрели основные правовые и учетные аспекты функционирования коммерческих и некоммерческих предприятий, оказывающих медицинские услуги:

  - система бухгалтерского учета при ведении учета доходов и расходов методом начисления совпадает с налоговым учетом;

  - между клиентом и медицинской организацией обязательно должен быть заключен договор на оказание платных медицинских услуг;

  - платные медицинские центры несут ответственность перед заказчиком за оказание диагностические и иные услуги;

  - расходы медицинского учреждения, связанные с получением лицензии, признаются в том отчетном периоде, в котором они произошли;

  - и так далее.

  Частные медицинские центры и платные врачебные кабинеты обладают своими особенностями в правовом их функционировании, но организация бухгалтерского налогового учета по многим критериям аналогична традиционной учетной системе.

  В данном пункте рассмотрены основные нормативные аспекты функционирования медицинских учреждений, связанные с обязательным лицензированием, учетом расходов, связанных с лицензированием, основные положения договора на оказание платных медицинских услуг и основные законодательные акты, регулирующие учетные вопросы предприятий, оказывающих медицинские услуги.

  1.2. Учет доходов и затрат платных медицинских услуг

  
  

  В бюджетных учреждениях порядок учета финансово-хозяйственной деятельности достаточно сложен, так как они, как правило, получают денежные средства из разных источников. Это средства из бюджетов, фондов (обязательного и добровольного медицинского страхования), а также средства, поступающие в учреждение за оказание ими платных услуг. Данный пункт посвящен порядку отражения в учете доходов и затрат, возникающих у учреждений здравоохранения при оказании услуг на платной основе.

  Платные медицинские услуги населению бюджетными учреждениями здравоохранения оказываются в соответствии с Правилами, утвержденными Постановление Правительства РФ от 13.01.1996 N 27 "Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями". Согласно данному Постановлению учреждения здравоохранения вправе оказывать платные услуги населению при наличии у них:

  - сертификата на оказываемый за плату вид деятельности;

  - лицензии на данный вид деятельности;

  - разрешения вышестоящего органа управления здравоохранения на оказание платных услуг.

  Даже при наличии всех названных документов не все медицинские услуги могут оказываться на платной основе. Так, скорую помощь гражданам, чье состояние требует срочного медицинского вмешательства, медицинские организации должны оказывать бесплатно - за счет средств бюджета (статья 39 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1).

  Платные услуги учреждениями здравоохранения оказываются на основании договоров. Договор может быть заключен как с гражданином, так и с организациями на оказание медицинских услуг работникам и членам их семей.

  Виды платных услуг

  Существуют два вида платных медицинских услуг в зависимости характера лечения:

  - разовые услуги (амбулаторное лечение);

  - услуги, оказываемые в течение длительного периода времени (лечение в стационаре).

  По каждому виду услуг имеются свои особенности документооборота, ведение которого позволяет учитывать расходы и доходы от этого вида деятельности. Рассмотрим, какими документами отражается оказание амбулаторного лечения и лечения в стационаре.

  Документооборот при амбулаторном лечении

  На каждый амбулаторный прием пациента заполняется Талон амбулаторного пациента формы 025/у-11 (далее по тексту - Талон амбулаторного пациента). Форма и порядок его заполнения утверждены Приказ Минздрава России от 03.09.2003 N 431 "Об утверждении учетной формы N 025/у-11 "Талон амбулаторного пациента". Сначала Талон амбулаторного пациента заполняется в регистратуре соответствующей медицинской организации, а затем он передается больному, который при приеме отдает его своему лечащему врачу. Врач в конце рабочего дня сдает талоны амбулаторного пациента в регистратуру. На основании внесенных в них записей заполняется Ведомость учета врачебных посещений в амбулаторно-поликлинических учреждениях и на дому формы 039/у-02 (далее по тексту - Ведомость учета врачебных посещений). Форма ведомости и порядок ее заполнения утверждены Приказ Минздрава России от 13.11.2003 N 545 "Об утверждении Инструкции по заполнению учетной медицинской документации". На основании отраженных в Ведомости учета врачебных посещений сведений ведется учет оказанных платных услуг.

  Особое внимание хотелось бы обратить на порядок заполнения Талона амбулаторного пациента. Несмотря на то что бухгалтер его не составляет, он обязан знать порядок заполнения талона, поскольку данный документ свидетельствует о том, что услуга действительно была оказана, следовательно, затраты являются обоснованными. Весь порядок заполнения Талона амбулаторного пациента мы приводить не будем, остановимся на правилах заполнения некоторых его строк, которые представляют интерес для бухгалтера.

  Так, в строке 4 должен быть указан вид оплаты медицинской услуги. В случае если медицинские услуги оказываются платно, в кружок обводится цифра 3. В каждом талоне можно отметить только один источник оплаты услуги, если их больше, то на каждый вид услуг заполняется отдельный Талон амбулаторного пациента.

  В строке 5 указывается, где была оказана эта услуга (в поликлинике или на дому).

  По строке 7 отражается результат лечения больного, если врач посетил его последний раз. Следовательно, если строка 7 не заполнена, то медицинская услуга считается не оказанной, и на прямые расходы по этой услуге нельзя уменьшить налогооблагаемый доход.

  Строка 9 интересна бухгалтеру тем, что в ней указывается код оказанной медицинской услуги, который необходим при выписывании пациенту справки об ее оплате.

  Документооборот при стационарном лечении

  Учет стационарных услуг чаще всего ведется с помощью Листков ежедневного учета движения больных и коечного фонда стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении формы 007/у-02 (далее по тексту - Листки движения больных и коечного фонда). В них отражается количество больных, поступивших в стационар и выписавшихся из него, а также количество свободных коек. Форма листков и порядок их заполнения утверждены Приказ Минздрава России от 13.11.2003 N 545 "Об утверждении Инструкции по заполнению учетной медицинской документации".

  Листок движения больных и коечного фонда заполняет старший медицинский персонал с детализацией по источникам финансирования в каждом отделении, выделенном в составе больницы в соответствии со сметой и приказами вышестоящего органа управления здравоохранением.

  В конце месяца Листки движения больных и коечного фонда поступают в бухгалтерию учреждения. Бухгалтер, проверяя их, должен обратить внимание на то, что количество оказанных платных медицинских услуг не должно превышать лимита, установленного для данной организации.

  Формирование стоимости платной услуги

  Общий подход к формированию стоимости медицинской услуги вне зависимости от источника ее оплаты определяет временная Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг от 10.11.1999 N 01-23/4-10., которая была разработана и утверждена Минздравом России.

  При расчете стоимости платных услуг расходы следует учитывать согласно требованиям главе 25 НК РФ.

  При расчете стоимости медицинской услуги согласно названной Инструкции могут быть допущены значительные отклонения от фактической себестоимости услуги по следующим основаниям.

  Рассмотрим в таблице 2.1.значительные отклонения от фактической себестоимости услуги по следующим основаниям.

  Интерес к формированию себестоимости медицинской услуги вызван тем, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" цены на медицинские услуги не подлежат государственному регулированию, следовательно, методика расчета стоимости и уровень рентабельности определяются учреждением (организацией) самостоятельно. Не следует забывать, что цене услуги соответствуют две составляющие: себестоимость услуги и прибыль.

  Таблица 2.1

  № п/п	Согласно Инструкции по расчету стоимости медицинских услуг	Последствия применения методического подхода, рекомендуемого Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг	Рекомендации
  1	Расчет стоимости услуг производится на основании фактических расходов с учетом кредиторской задолженности и с корректировкой их на индексы цен или в соответствии с курсом рубля по отношению к свободно конвертируемой валюте	Расчетная стоимость услуги будет отражать фактические затраты без учета технологии выполнения работ	Расчет себестоимости услуг следует производить в соответствии с: - технологией, используемой при оказании этой услуги; - нормативами по видам затрат, скорректированными в соответствии с индексом изменения цен или в соответствии с курсом рубля по отношению к свободно конвертируемой валюте
  2	При расчете затрат на медикаменты предлагается сумму расходов по данному отделению разделить на объем выполненных условных единиц. Зетам расход на конкретные виды услуги определяются как произведение трудозатрат на стоимость одной условной единицы по медикаментам	В силу того что цены на разные медикаменты отличаются друг от друга, затраты по этой статье расходов отличаются в несколько раз по видам оказываемых работ и не зависят от их трудоемкости	При расчете затрат на медикаменты нужно учитывать трудоемкость производимой услуги
  3	Распределять косвенные затраты по общему коэффициенту пропорционально прямым затратам	В результате распределения косвенных затрат пропорционально прямым расходам допускается их значительное отклонение от фактических затрат по коммунальным услугам, предметам хозяйственного назначения, ремонту и так далее	Косвенные затраты по коммунальным услугам, предметам хозяйственного назначения, ремонту следует распределять с учетом доли платных услуг в общем объеме оказываемых услуг

  
  
  

  Разрабатывая методику расчета себестоимости медицинской услуги, бюджетное учреждение должно предусмотреть:

  - расходы, подлежащие калькулированию;

  - единицы расчета (койко-день, посещение, диагностическое обследование);

  - порядок отнесения косвенных расходов. Данный порядок разрабатывается с целью формирования себестоимости платной медицинской услуги и может отличаться от порядка, применяемого в целях налогообложения.

  При расчете себестоимости платной услуги необходимо учесть, что:

  - услуга оказывается согласно стандарту качества, предусматривающему полное соблюдение технологии лечебного процесса и полное возмещение материальных затрат;

  - для расчета прямых затрат могут использоваться натуральные нормативы;

  - при отсутствии натуральных нормативов учреждение рассчитывает величину расходов с учетом их экономической целесообразности и обусловленности обычаями делового оборота.

  
  
  

  Бухгалтерский учет платных услуг

  Согласно пункту 6 Постановления Правительства РФ N 27 медицинские учреждения обязаны вести бухгалтерский учет результатов предоставляемых платных медицинских услуг, составлять требуемую отчетность и представлять ее главному распорядителю в порядке и сроки, установленные законами и иными правовыми актами РФ. Причем вести учет платных медицинских услуг следует отдельно от услуг, осуществляемых в рамках бюджетной деятельности.

  Прежде чем рассматривать порядок отражения в бухгалтерской учете медицинских услуг, оказываемых на платной основе, обратимся к пункту 5 Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету". Данный пункт обязывает учреждения обеспечить бухгалтерский учет начисления доходов бюджетов, кроме доходов от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в соответствии с требованиями указанной Инструкции N 70н с 1 января 2006 года. С 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года начисление доходов бюджетов, кроме доходов от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, осуществлять на основании объемов кассовых поступлений. Таким образом, бюджетные учреждения должны производить учет доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в общепринятом Инструкцией N 70н порядке учета доходов.

  Учет доходов, полученных от оказания платных услуг

  Инструкция N 70н предполагает ведение бухгалтерского учета по методу начисления. Метод начисления - это метод бухгалтерского учета, при котором доход признается в момент реализации товаров, работ, услуг, а расходы - в тот момент, когда они понесены.

  Согласно пункту 142 Инструкции N 70н начисленные доходы отражаются по дебету счета 0 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического счета 0 401 01 1хх "Доходы учреждения".

  
  

  Учет затрат, произведенных при оказании платных услуг

  Инструкция N 70н предполагает два варианта отражения затрат, произведенных в рамках предпринимательской деятельности:

  - формирование фактической себестоимости услуги на счете 2 106 04 ххх. После того как все расходы, произведенные при оказании данной услуги, собраны на счете 2 106 04 340, они подлежат списанию на уменьшение соответствующих доходов (пункт 75 Инструкции N 70н).

  - формирование себестоимости работ (услуг) на счете 2 401 01 2хх с последующим отнесением их на счет 2 106 04 340 в соответствии с разработанным для данного учреждения механизмом формирования фактической себестоимости работ и услуг.

  Если учреждением выбран первый способ отражения затрат, произведенных в рамках предпринимательской деятельности, то при заполнении строки 150 Отчета о финансовых результатах деятельности (формы. 0503121) следует отразить суммы начисленных расходов по счету 0 106 04 440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) в части выполненных работ, услуг". Если в учреждении используется второй способ формирования затрат по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, то по строке 150 указанной формы отражаются суммы начисленных расходов по данным аналитических счетов счета 0 401 01 200 "Расходы учреждения".

  При учете затрат, произведенных в рамках предпринимательской деятельности, наибольшую сложность вызывает порядок отражения в бюджетном учете расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести к конкретному источнику финансирования. Тем не менее производить учет затрат в соответствии с источником их финансирования необходимо. Необходимость такого распределения продиктована:

  - четкой привязкой всех затрат бюджетных учреждений к источникам их финансирования. Источник финансирования отражается в 18-м разряде номера каждого счета бюджетного учета (пункт 9 Инструкции N 70н);

  - требованием статьи 321.1 НК РФ распределять расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонтов основных средств в целях налогообложения прибыли бюджетного учреждения.

  Затраты, которые в момент их совершения невозможно отнести к конкретному источнику финансирования, можно отражать следующим образом: все затраты первоначально отражаются на счетах бюджетного учета, содержащих в 18-м разряде код "0", с последующим распределением их между бюджетными и внебюджетными источниками финансирования. В целях сближения бюджетного и налогового учета указанное распределение целесообразно проводить в соответствии со статьей 321.1. НК РФ, что должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

  Налог на прибыль от оказания платных медицинских услуг

  В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ при оказании платных медицинских услуг учреждения здравоохранения являются плательщиками налога на прибыль. Прибыль, полученная ими от этого вида деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке. Статьей 247 НК РФ определено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается доход, полученный и уменьшенный налогоплательщиком на величину произведенных расходов. Доходы и расходы, учитываемые при определении прибыли, следует определять в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, объектом налогообложения у учреждений здравоохранения является разница между полученными доходами от оказанных платных медицинских услуг и расходами, а денежное выражение этой разницы признается налоговой базой по налогу на прибыль (статья 274 НК РФ).

  Рассмотрим, что включается в состав доходов и расходов, относящихся к деятельности по оказанию платных услуг.

  Состав доходов, учитываемых при налогообложении

  Под услугой в рамках Налогового кодекса следует понимать. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (статья 38 НК РФ). Реализация услуги - это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами), то есть возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 НК РФ).

  Если руководствоваться статьей 248 НК РФ, то к доходам, полученным от платных медицинских услуг, следует отнести:

  - выручку, полученную от данного вида услуг (суммы всех поступлений, связанные с расчетами за оказанные услуги и выраженные как в денежной, так и в натуральной форме, с учетом утвержденного учетной политикой порядка признания дохода (кассовый метод, метод начисления) (статья 249 НК РФ);

  - внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

  Суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) работ, услуг, исключаются из доходов.

  Обратите внимание: С 1 января 2006 г. доходы следует определять не только на основании первичных документов (Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичными учетными документами, принимаемыми к учету, являются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В случае если форма необходимых документов не предусмотрена альбомами унифицированных форм, она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 указанного Закона) и документов налогового учета (В соответствии со статьей 313 НК РФ документами для налогового учета признаются формы аналитических регистров налогового учета, которые разрабатываются организациями самостоятельно и включают обязательные для них реквизиты), но и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы (статья 248 НК РФ).

  Как правило, внереализационные доходы возникают у медицинских организаций при оказании ими платных услуг в виде:

  - положительной курсовой разницы, которая образуется в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ. Положительной курсовой разницей, согласно Налоговому кодексу, признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

  - суммовой разницы, которая образуется в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному договором курсу условных денежных единиц на дату реализации услуги, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

  - стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже (или разборке) и ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

  - стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.

  Если условиями договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, то налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы (пункт 5 статьи.273 НК РФ).

  Согласно статье 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы:

  - авансы полученные (в случае если налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления);

  - денежные средства и иное имущество, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ";

  - основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ;

  - имущество, полученное по решению органов исполнительной власти всех уровней;

  - имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (в случае отсутствия раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, у налогоплательщика, к которому поступили указанные средства, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения);

  - капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

  Средства, получаемые медицинскими организациями от страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. В силу того что данное положение действует с 1 января 2005 ода. и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2003 года, медицинские бюджетные учреждения могут воспользоваться нормами указанного Закона и пересчитать налог на прибыль за 2003, 2004 год., если указанные средства были учтены при определении налогооблагаемой базы. Действие указанной льготы не распространяется на средства, полученные медицинскими организациями в рамках добровольного медицинского страхования.

  
  
  

  Состав расходов от оказания платных услуг

  В соответствии со статьей 252 НК РФ плательщики налога на прибыль вправе уменьшить сумму полученных ими доходов на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые не учитываются в целях налогообложения (статья 270 НК РФ).

  Согласно Налоговому кодексу расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, и убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при ведении деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, принятыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

  Приведенное понятие документально подтвержденных расходов применяется к затратам, произведенным после 1 января 2006 года. Из-за внесенных Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" изменений в формулировку документально подтвержденных расходов возникает вопрос: наличие документов, косвенно подтверждающих расходы, является необходимым условием для признания расходов в любом случае или только тогда, когда невозможно оформить произведенный расход ни по правилам законодательства РФ, ни по обычаям делового оборота иностранного государства? Если принять во внимание фискальную направленность российской налоговой системы, можно предположить, что при проверках налоговые органы будут требовать все возможные документы, подтверждающие расход, то есть во избежание споров с налоговой инспекцией наличие документов, косвенно подтверждающих расходы, обязательно.

  Все производимые учреждением здравоохранения расходы при оказании платных медицинских услуг подразделяются на:

  1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции:

  - расходы, связанные с оказанием услуг;

  - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

  - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

  - расходы на обязательное и добровольное страхование;

  - прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

  Расходы, связанные с оказанием услуг, подразделяются, в свою очередь, на группы (статья 253 НК РФ):

  а). материальные расходы, перечень которых приведен в статье 254 НК РФ;

  б). расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

  в). суммы начисленной амортизации;

  Относительно этих расходов заметим, что в целях налогового учета принимаются суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и используемому для осуществления этой деятельности (пункт 4 статьи 321.1. НК РФ). При расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений следует иметь в виду, что НК РФ предусматривает два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Выбранный способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;

  г). прочие расходы (статья 264 НК РФ);

  2. Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).

  Если при оказании платных услуг стоимость понесенных налогоплательщиками расходов выражена в иностранной валюте (условных единицах), то они учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет данных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от указанного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.

  Ведение налогового учета бюджетными учреждениями имеет свои особенности, которые нашли свое отражение в статье 321.1. НК РФ. Так, согласно названной статье учет средств (доходов и расходов), полученных в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, следует вести отдельно от средств, получаемых ими из бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, или средств в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования.

  Пункт 3 статьи 321.1. НК РФ предусматривает, что если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и средств целевого финансирования производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование перечисленных выше расходов за счет двух источников, они учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, если эксплуатация основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

  Кассовый метод

  В случае если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ его расходами признаются затраты после их фактической оплаты (прекращение встречного обязательства). При этом учет расходов имеет следующие особенности:

  - материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания сырья и материалов в производство (на оказание услуги);

  - амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

  - расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. Следует учесть, что при наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

  
  

  Метод начисления

  При использовании этого метода расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (статья 272 НК РФ). В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

  Особенности признания затрат расходами в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль указаны в статье 272 НК РФ:

  - материальные затраты признаются расходом либо с момента передачи сырья и материалов на оказание услуги, либо с даты подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (если услуги носят производственный характер);

  - амортизация признается ежемесячно в качестве расхода исходя из суммы начисленной амортизации;

  - расходы на оплату труда признаются ежемесячно в качестве расхода исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

  Признавая расходы по методу начисления, налогоплательщик вправе самостоятельно определить список прямых расходов, признаваемых в целях налогообложения. Такое право предоставил ему Закон N 58-ФЗ после внесения изменений в статью 318 НК РФ. Теперь перечень расходов, который можно отнести к прямым расходам, носит рекомендательный характер (пункт 1 статьи 318 НК РФ). Однако некоторые специалисты налоговых органов считают, что при определении прямых расходов надо ориентироваться на перечень, установленный статьи 318 НК РФ.

  Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет

  После того как в целях налогообложения определены все доходы и расходы, налогоплательщик рассчитывает налоговую базу по формуле:

  
  

  Налоговая = Полученная сумма дохода      -      Сумма фактически

  База         от оказания платных услуг             произведенных расходов,

  ( без учета НДС, акцизов по            связанных с оказанием

  по подакцизным товарам)              платных услуг

  
  

  В свою очередь, сумма налога (статья 286 НК РФ) определяется как:

  
  

  Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка.

  
  

  Согласно статье 284 НК РФ ставка налога на прибыль составляет 24%.

  
  

  Финансовый результат от оказания платных услуг

  Результат текущей финансовой деятельности учреждений отражается на счете 0 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения". Причем кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

  В результате списания в течение налогового периода (года) в кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" доходов, полученных от оказания платных услуг, а в дебет расходов, связанных с осуществлением этих услуг, на данном счете формируется финансовый результат учреждения от предпринимательской деятельности, который в конце года подлежит списанию в дебет или кредит счета 2 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". В итоге происходит закрытие счетов бюджетного учета, применяемых для отражения операций учреждения, связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности.

  Особенности отражения операций по закрытию годовых оборотов в части предпринимательской деятельности следующие.

  1. Финансовый результат отражается в целом ряде счетов (0 401 01 100 (0 401 01 110, 0 401 01 120, 0 401 01 130 и т.д.), 0 401 01 200 (0 401 01 211, 0 401 01 212, 0 401 01 213 и т.д.)), закрытие которых может быть осуществлено только на конец года.

  2. Формирование в конце года финансового результата учреждения осуществляется на счете 2 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

  Таким образом, исследована организация учета доходов и затрат по оказанию платных медицинских услуг. Раскрыты основные особенности учета доходов и затрат платных медицинских услуг.

  1.3 Методика расчета тарифов на медицинские услуги

  
  

  В настоящее время большинство коммерческих организаций здравоохранения осуществляют расчеты за оказанные ими медицинские услуги по рыночным ценам (тарифам). В этом пункте описывается методика расчета плановых тарифов на медицинские услуги учреждений здравоохранения, относящихся к бюджетной сфере.

  Задача исчисления тарифов (плановых цен) на отдельные виды услуг по экономически обоснованным методикам достаточно актуальна. Вызвано это в первую очередь необходимостью объективной оценки уровня рентабельности предоставляемых медицинских услуг, а следовательно, и возможности формирования более выгодного для медицинского учреждения профиля деятельности.

  Ниже описана методика расчета тарифов, основанная на затратном методе исчисления цен на медицинские услуги.

  Указанная методика включает:

  - объединение отдельных видов медицинских и сопутствующих услуг ( в некоторых организациях здравоохранения число их наименований составляет несколько сот) в в укрупненные группы;

  - определение расчетной (калькуляционной) единицы для соответствующего вида укрупненной группы;

  - установление для каждой укрупненной группы типового (планового) набора калькуляционных статей затрат и алгоритма их включения в тариф;

  - определение конкретных размеров (процентов)планового норматива прибыли ( как правило предельные размеры), включаемого в тариф по отдельным видам услуг.

  Укрупненные группы наиболее распространенных «типовых» видов услуг, оказываемых медицинскими учреждениями:

  - первичное посещение (прием) врача с последующим «сопровождением» (последующее наблюдение лечащим врачом больного);

  - выполнение лечебных (оздоровительных) процедур;

  - диагностика (анализ крови, проведение рентгеновских методов исследований, ультразвуковая диагностика и другие);

  - проведение операций;

  - оказание услуг в послеоперационный период нахождения больного в стационаре;

  - неотложная медицинская помощь;

  - прочие услуги.

  В качестве расчетных (калькуляционных) единиц принимаются следующие:

  - одно посещение – по услугам, связанным с посещением (приемом) больным врача;

  - одна процедура – по проведению лечебных (оздоровительных) процедур;

  - одна процедура или один анализ (по выбору организации) – по диагностике;

  - одна операция – по проведению операций;

  - один койко-день – по оказанию послеоперационной помощи;

  - один выезд – по услугам неотложной помощи;

  - в зависимости от характера услуги – по прочим услугам.

  При определении типового перечня калькуляционных статей затрат, используемых для расчета (планирования) тарифов (цен) по каждой из перечисленных укрупненных групп медицинских услуг, следует исходить из:

  - предполагаемого (необходимого) набора затрат, связанных с оказанием соответствующей медицинской услуги;

  - группировки отдельных видов затрат по целевому назначению (экономической однородности затрат);

  - ожидаемого удельного веса отдельных (каждого) видов затрат в себестоимости услуг (принцип существенности);

  - распределение затрат на прямые и косвенные (определяется с учетом возможности их соотнесения с оказываемыми медицинскими услугами).

  Рассмотрим подробнее «типовую» номенклатуру калькуляционных статей затрат, в том числе по укрупненной группе.

  Первичное посещение (прием) врача

  1.Заработная плата медицинского персонала, услуги;

  2.Отчисления на социальные нужды;

  3.Страхование профессиональной ответственности;

  4.Общехозяйственные расходы;

  4.Расходы на продажу.

  Заметим, что в случаях, когда стоимость медицинского оборудования и инструмента, используемого врачом во время приема, составляет существенную величину, соответствующие расходы могут быть выделены в самостоятельную статью плановой калькуляции.

  Статья «Заработная плата медицинского персонала» планируется по каждому отделению, осуществляющему прием посетителей. В расчет включается заработная плата врачей и ассистентов, непосредственно связанных с оказанием услуги, за определенный период (например, за месяц). В плановую величину заработной платы входят суммы причитающихся выплат по установленным штатным расписанием окладам; выплатам по действующим в организации премиальным системам оплаты труда; причитающимся надбавкам и другим видам вознаграждений.

  Статья «Отчисления на социальные нужды» исчисляется исходя из предполагаемых сумм оплаты труда врача, осуществляющего прием больных, и ассистента врача, включенных в плановые расходы по статье «Заработная плата медицинского персонала», увеличенные на дополнительные выплаты (премии, надбавки) в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, и действующей ставки единого социального налога.

  Статья «Страхование профессиональной ответственности» включает плановые затраты по страхованию медицинского персонала учреждения в соответствии с суммами предусмотренными в договоре.

  Статья «Общехозяйственные расходы» определяется на базе планируемых расходов, непосредственно не связанных с оказанием конкретной услуги.

  В рассматриваемую статью могут включаться:

  - планируемые расходы на оплату труда сотрудников медицинской организации, выполняющих функции управления и обслуживания организации в целом;

  - плановые отчисления единого социального налога с сумм оплаты труда сотрудников медучреждения, перечисленных предыдущем пункте;

  - амортизация объектов основных средств, не включаемых непосредственно в плановую себестоимость конкретных услуг, - на основании планового расчета их балансовой стоимости и установленного режима (способа) начисления амортизации;

  - плановые материальные расходы, не включаемые непосредственно в плановую себестоимость данной услуги (расходные материалы, стоимость мединструментов, стоимость спецодежды, медикаменты, коммунальные услуги, канцелярские расходы, расходы на оплату услуг охраны, содержание используемого для управленческих целей транспорта, расходы по содержанию и ремонту зданий и сооружений, за исключением аналогических расходов по объектам основных средств, непосредственно включаемых в плановую себестоимость других видов медицинских услуг, и другие);

  - предполагаемые затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью всего медицинского учреждения;

  - плановые расходы по оплате информационных, юридических и других видов услуг, необходимых для нормального функционирования медучреждения;

  - расходы по подготовке и переподготовке сотрудников организации;

  - другие виды планируемых расходов, связанных с обеспечением условий функционирования всего медучреждения.

  Распределение планируемых общехозяйственных расходов между отдельными услугами производится пропорционально выбранной базе. В качестве такой величины может использоваться заработная плата медицинского персонала, непосредственно входящая в плановую себестоимость услуг.

  Важным является так же и то, что не всю плановую величину общехозяйственных расходов следует обязательно распределять пропорционально только одной базе. В ряде случаев более обоснованным представляется распределение отдельных затрат, входящих в состав общехозяйственных расходов, пропорционально различным критериям распределения. Например, плановые затраты по оплате предоставленного медицинскому учреждению тепла целесообразно распределять пропорционально площади помещений, на которой оказываются медицинские услуги (с использованием поправочного коэффициента соотношения «полезной» площади к общей площади учреждения); плановые расходы по оплате электроэнергии – пропорционально мощности используемых для оказания услуг медицинского оборудования, светильников и других электроприборов.

  Статья «Расходы на продажу» исчисляется исходя из прогнозируемой величины представительских расходов, а также предполагаемых расходов на рекламу.

  Плановая величина расходов на продажу включается в «полную» плановую себестоимость медицинских услуг непосредственно («прямым способом») или опосредованно («косвенным способом», если данные расходы относятся к нескольким видам услуг или к медучреждению в целом). При использовании косвенного способа распределения предполагаемых расходов на продажу последние включаются в плановую себестоимость медицинских услуг пропорционально выбранной в организации базе распределения. Одним из возможных вариантов такого распределения может быть отнесение планируемых расходов на продажу пропорционально плановой себестоимости медицинских услуг, сформировавшееся до включения в нее указанной статьи.

  Если величина предполагаемых расходов на продажу в медицинском учреждении не существенна, то допускается включать указанные затраты при планировании себестоимости медицинских услуг в состав статьи «Общехозяйственные расходы».

  Сумма всех планируемых расходов по перечисленным калькуляционным статьям затрат формирует плановую себестоимость услуги.

  Расчет плановой себестоимости одного посещения (первичный прием и последующее «сопровождение» пациентов, то есть последующие приемы больных, связанные необходимостью их наблюдения) целесообразно производить с учетом уровня трудоемкости первичного приема и последующих посещений. Для указанной цели можно использовать понижающие коэффициенты трудоемкости последующих посещений по отношению к первичному приему.

  Выполнение лечебных (оздоровительных) процедур

  1.Заработная плата медицинского персонала, услуги;

  2.Отчисления на социальные нужды;

  3.Страхование профессиональной ответственности;

  4.Стоимость материалов;

  5.Амортизация оборудования;

  6.Затраты на содержание и ремонт оборудования;

  7.Оплата энергии и воды на выполнение лечебных процедур;

  8.Общехозяйственные расходы;

  9.Расходы на продажу.

  Статья «Стоимость материалов» включает плановые затраты, связанные с использованием при проведении лечебных (оздоровительных) процедур медикаментов, материалов и одноразовых изделий (вата, марля, шприцы); списание стоимости спортивного и иного инвентаря (срок службы которого 12 и менее месяцев).

  Планирование указанных затрат осуществляется исходя из установленной клиники заболевания и данных статистических наблюдений расходов перечисленных материалов.

  Статья «Амортизация оборудования» включает плановые расходы (отчисления) по амортизации оборудования (других видов основных средств), используемого исключительно для проведения лечебных (оздоровительных) процедур(стоматологического оборудования, оборудования кабинетов физиотерапии, оборудования водолечебниц и так далее). Планирование указанных затрат производится исходя из балансовой стоимости имеющего в распоряжении медицинского учреждения оборудования (других видов основных средств) и ожидаемого срока его полезного использования. При определении срока полезного использования оборудования следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

  Статья «Затраты на содержание и ремонт оборудования» может состоять из планируемых затрат на ремонт оборудования, указанного в предыдущей статье (включая замену отдельных узлов и агрегатов), плановых расходов по проведению регулярной наладки контроля параметров медицинского оборудования. В случае незначительного удельного веса плановых расходов по данной статье, как правило, менее 5% полной плановой себестоимости услуг по проведению лечебных (оздоровительных) процедур, допускается планирование этих затрат в составе расходов по статье «Общехозяйственные расходы».

  Статья «Оплата энергии и воды на проведение лечебных процедур» включает плановые затраты по оплате потребляемой электро- и тепловой энергии соответствующими процедурными кабинетами, а также плановые затраты на оплату воды в водолечебницах.

  Диагностика

  Данная укрупненная группа медицинских услуг может содержать следующие калькуляционные статьи затрат:

  1.Заработная плата медицинского персонала;

  2.Отчисления на социальные нужды;

  3.Страхование профессиональной ответственности;

  4.Стоимость материалов;

  5.Амортизация оборудования;

  6.Затраты на содержание и ремонт оборудования;

  7.Общехозяйственные расходы;

  8.Расходы на продажу.

  Планирование сумм «Общехозяйственных расходов» в медицинском учреждении может осуществляться в два этапа. На первом этапе производится распределение общей плановой величины общехозяйственных расходов по учреждению между укрупненными группами, а на втором этапе – распределение соответствующей доли, приходящейся на укрупненную группу, между услугами, оказываемыми внутри этой укрупненной группы. Необходимость двухэтапного распределения общехозяйственных расходов связана с тем, что при использовании в качестве базы распределения натуральных показателей (площадь, мощность используемого оборудования, количество сотрудников и так далее) на практике бывает затруднительно (или даже невозможно) их применение в «чистом» виде, то есть непосредственно для калькулирования конкретной услуги. Поэтому на первом этапе определяют долю плановой величины расхода по укрупненной группе услуг(например, тепла, потребляемой лабораторией), а на втором этапе полученную сумму делят на планируемое количество проводимых анализов.

  
  
  

  Проведение операций

  Для данной укрупненной группы предлагается установить следующую плановую номенклатуру статей затрат:

  1.Заработная плата медицинского персонала;

  2.Отчисления на социальные нужды;

  3. Стоимость материалов и лекарственных препаратов;

  4.Стоимость сопутствующих процедур (анестезия, капельница и так далее)

  5.Страхование профессиональной ответственности;

  6.Общеоперационные расходы;

  7.Общехозяйственные расходы.

  Статья «Стоимость сопутствующих процедур» планируется на основании вспомогательных расчетов стоимости расходов по оказанию необходимых сопутствующих операции услуг. В указанный плановый расчет, как правило, включаются только прямые расходы по проведению сопутствующих процедур, в то числе заработная плата специалистов, оказывающих данную услугу с единого социального налога (далее по тексту – ЕСН); амортизация используемого медицинского оборудования (при этом целесообразно использовать способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции, работ); стоимости расходных материалов (лекарственных препаратов)

  Планирование затрат по статье «Общеоперационные расходы» производятся по номенклатуре расходов, связанных с проведением операций, но относящихся ко всем их видам. К таким расходам относятся заработная плата уборщиц хирургического отделения с ЕСН; амортизация и (или) списание стоимости хирургических инструментов; амортизация стоимости хирургического оборудования (кроме медицинского оборудования, включенного в статью «Сопутствующие процедуры»); расходы по обслуживанию и ремонту медицинского оборудования операционных и так далее.

  Распределение общей плановой суммы затрат по статье «Общеоперационные расходы» по отдельным видам операций может осуществляться пропорционально выбранной в медицинском учреждении базе (например, времени проведения операции)

  Оказание услуг в послеоперационный период нахождения больного в стационаре

  Формирование плановых калькуляций по услугам, входящим в данную укрупненную группу медицинских услуг, может осуществляться по следующей номенклатуре затрат:

  1.Заработная плата медицинского персонала;

  2.Отчисления на социальные нужды;

  3.Выполнение лечебных процедур и проведение анализов;

  4.Питание больных;

  5.Общеоперационные расходы;

  6.Общехозяйственные расходы.

  Статья «Выполнение лечебных процедур и проведение анализов» включает плановую сумму затрат на проведение соответствующих процедур и анализов. Планирование указанных сумм производится на основании предполагаемых расходов, сложившихся в плановых калькуляциях на эти услуги, по укрупненной группе «Диагностика». В указанную статью также включается стоимость принимаемых больными лекарств. В связи с этим затраты по статье должны планироваться на пред- и послеоперационный период по каждому виду заболевания. Плановые расходы, приходящиеся на один день нахождения больного стационаре (по данной калькуляционной статье), определяются кА частное от деления всей плановой суммы ожидаемых расходов на количество (среднестатистическое) дней его пребывания в стационаре (по видам заболеваний).

  Статья «Питание больных» планируется с учетом вида заболевания и назначенной в связи с ним диеты.

  В плановые затраты входят расходы по оплате продуктов питания, приготовление блюд, то есть заработная плата сотрудников столовой с отчислениями ЕНС, амортизация оборудования столовой, расходы на оплату электро- и теплоэнергии, воды, доли накладных расходов собственно столовой, списание столовых приборов и посуды. Планирование этих расходов производится на весь период пребывания больного в стационаре по видам «столов» исходя из средней продолжительности пребывания больного в стационаре по каждому виду заболевания (наблюдения). Плановые затраты, приходящиеся на один день пребывания больного в стационаре, исчисляются аналогично порядку, описанному в статье «Выполнение лечебных процедур и проведение анализов».

  Неотложная медицинская помощь

  Неотложная медицинская помощь оказывается клиентам не специализированными службами, а медицинскими учреждениями общего профиля, как правило, в рамках исполнения договора по оказанию медицинских услуг. В большинстве случаев такая помощь оказывается на дому.

  По данной укрупненной группе услуг предлагается следующая плановая номенклатура калькуляционных статей затрат:

  1.Заработная плата медицинского персонала;

  2.Отчисления на социальные нужды;

  3.Содержание, ремонт, амортизация автотранспорта и иных объектов основных средств;

  4.Стоимость топлива;

  5. Стоимость материалов и лекарственных препаратов

  3.Страхование профессиональной ответственности;

  7.Общехозяйственные расходы;

  Статья «Содержание, ремонт, амортизация автотранспорта и иных объектов основных средств» исчисляется исходя из балансовой стоимости автотранспортных средств, ожидаемого срока полезного использования или предполагаемого пробега автотранспорта в планируемом (отчетном) периоде. В состав данной статьи также включаются плановые расходы по содержанию, ремонту и амортизации других объектов основных средств, используемых непосредственно в отделении и числящихся в перечне (книге, описи) инвентарных объектов, закрепленных за службой неотложной помощи.

  Статья «Стоимость топлива» включает плановые расходы на оплату топлива, потребляемых автотранспортными средствами службы неотложной помощи. Расход топлива планируется исходя из технических характеристик автомобиля (количества потребляемого топлива на 100 километров пробега), предполагаемого пробега автомобиля за планируемый период и ожидаемого уровня цен на топливо. Расчет стоимости топлива, приходящегося на один выезд, осуществляется на основании среднестатистических данных о фактическом количестве выездов в течение предыдущего периода (например, в течение месяца и учетом динамики количества договоров на данный вид услуг, заключенный клиентами с медицинскими учреждением, в планируемом периоде.

  Таким образом, исследована методика расчета тарифов на медицинские услуги. С целью обеспечения рентабельности деятельности медицинского учреждения и предотвращения неконтролируемого роста цен следует, при формировании тарифов (плановых цен) на медицинские услуги утверждать плановые нормативы прибыли. Указанные величины могут быть выражены в процентах от плановой себестоимости отдельных укрупненных видов услуг или в виде предельных значений.

  
  

  1.4 Методика анализа затрат на оказание платных медицинских услуг

  
  

  В рыночных условиях медицинские услуги выступают в качестве специфического товара, на который должна быть установлена цена. Проверка обоснованности, правильности расчета и применения цен на оказываемые медицинские и иные услуги учреждений здравоохранения является, вместе с тем, одной из задач аудита эффективности расходов в медицинских учреждениях.

  Ценообразование является одной из сложнейших медико-экономических проблем здравоохранения, которая вызвана рядом причин.

  Во-первых, относительной новизной вопроса. Для большинства медицинских учреждений эта проблема возникла совсем недавно - после перехода на новый хозяйственный механизм или непосредственно к медицинскому страхованию. Соответственно, невелик опыт экономических служб в вопросах ценообразования.

  Во-вторых, определенные трудности при расчете тарифов создают особенности бухгалтерского учета в бюджетной сфере и в самом здравоохранении.

  В-третьих, практика централизованного бухгалтерского учета в конкретном лечебном учреждении во многом не соответствует требованиям ценообразования, так как отсутствует отдельный учет многих видов затрат по службам, отделениям и т.д.

  В-четвертых, в связи со сложной структурой отрасли здравоохранения невозможно использовать одни и те же методики ценообразования для стационара, амбулаторных подразделений, параклинических служб и т.д.

  В-пятых, разнообразие характеристик конкретных условий лечебных учреждений - в их состав могут входить самые различные подразделения, как лечебно-профилактические, так и вспомогательные (обслуживающие). Поэтому возникают вопросы о порядке отнесения тех или иных видов затрат на стоимость конкретных услуг и т.п.

  При расчете себестоимости платной услуги мы руководствовались выделением основных статей затрат, которые были сгруппированы в пять разделов: заработная плата, медикаменты, амортизация оборудования, накладные расходы для врачебного посещения и для работы клинико-диагностического лечения, мягкий инвентарь.

  Все виды медицинских услуг мы классифицировали по специализациям врачей, а затраты по заработной плате - в зависимости от величины штатного оклада и нормы времени за месяц и на одно посещение. Более того, в затраты услуг была включена величина заработной платы обслуживающего персонала (медсестры). Например, врач терапевт имеет основную среднюю месячную заработную плату в размере 3 135 руб., дополнительную - 3 135 руб., а у медсестры - по 2 122 руб. и основная, и дополнительная, месячную норму времени - 161,3 чел.-ч. Таким образом, затраты на 1 единицу услуги по заработной плате составляют 11,40 руб. (формула 2.1).

  
  

  3377 на 1 усл. = (ЗПВоси + ЗПВлоп) / МНВ + ЗПОП / МНВ,            (2.1)

  
  

  где ЗЗП - затраты по заработной плате (руб.);

  ЗПВосн - заработная плата врача основная (руб.);

  3ПВдоп - заработная плата врача дополнительная (руб.);

  МНВ - месячная норма времени (чел.-ч);

  ЗПОП - заработная плата обслуживающего персонала (руб.).

  Величина расходов, связанных со списанием материальных запасов (медикаментов и перевязочных средств) определялась исходя из среднестатистического нормативного расхода указанных ценностей и соответствующей их рыночной стоимости на момент составления расчета. Например, для посещения терапевта требуется следующий перечень медикаментов и перевязочных средств: спирт, вата, марля, бинты стерильные и нестерильные, жавелеон. Зная стоимость перечисленных материалов и норму их расхода на одно посещение, определяется сумма затрат, которая в целом составила 2,04 руб. (формула 2).

  
  

  ЗМ на 1 усл. = Нмед × С,                                  (2.2)

  
  

  где ЗМ - затраты по медикаментам на 1 услугу посещение (руб.);

  Нмед. - норма расхода медикаментов на 1 посещение, услугу (кг, шт., м, табл.);

  С - стоимость 1 соответствующего вида медикаментов (руб.).

  Бесспорно, величина амортизации закладывалась нами исходя из норм амортизационных отчислений на используемые объекты основных средств при оказании платных медицинских услуг и размера их балансовой стоимости. Как известно, согласно Инструкции по применению Плана счетов бюджетных учреждений амортизация по основным средствам и нематериальным активам при их стоимости от 10 000 руб. начисляется только линейным методом, поэтому достаточно просто определить размер ежемесячной амортизации по основным средствам, а также ежедневной и ежеминутной. Таким образом, ежеминутная амортизация по используемому оборудованию составила 0,55 руб. (формула 2.3).

  
  

  МАО = (Б × Н) / КД / КЧ / КМ,                                  (2.3)

  
  

  где МАО - амортизация оборудования в минуту (руб.);

  Б - балансовая стоимость оборудования;

  Н - норма амортизации, %;

  КД - количество дней в году;

  КЧ - количество рабочих дней в году;

  КМ - количество минут в одном часе.

  Величина накладных расходов для врачебного посещения определялась исходя из материальных затрат (98 247 476 руб.), за исключением питания, медикаментов и амортизации, к величине заработной платы всего медицинского персонала (56 626 009 руб.) без заработной платы управленческого персонала (14 964 812 руб.) (формула 2.4).

  
  

  НРВП = МЗ / (ФОТ - ЗПАУП),                          (2.4)

  
  

  где НРВП - накладные расходы врачебного посещения (коэффициент на 1 посещение);

  МЗ - материальные затраты без питания, медикаментов и амортизации оборудования;

  ФОТ - общий фонд оплаты труда ЛПУ;

  ЗПАУП - заработная плата административно-управленческого персонала.

  Средняя стоимость мягкого инвентаря на одно посещение определялась исходя из рыночной стоимости единицы (например, халат медицинский стоит 301 руб., а все затраты по мягкому инвентарю - 1 541 руб.) и времени полезного использования мягкого инвентаря при оказании платных медицинских услуг (1 942 час). Таким образом, в одну минуту приходится 0,01 руб. (формула 2.5).

  
  

  СМИ = (К × Ц) / В / М,                                      (2.5)

  
  

  где СМИ - стоимость мягкого инвентаря на одно посещение;

  К- количество требуемого инвентаря;

  Ц - цена за единицу, руб.;

  В - время использования мягкого инвентаря при оказании услуг (срок службы в часах);

  М- количество минут в одном часе.

  В заключение нами приводится обобщающая таблица калькуляции себестоимости платных медицинских услуг в разрезе специализации врачей, с одной стороны, и статей затрат, с другой стороны. Более того, в расчете отражена не только себестоимость услуги, но и ее цена, и, соответственно, величина рентабельности за каждое посещение того или иного врача. Например, по услуге врача-терапевта величина затрат составила 43,51 руб., рентабельность (2,84%) - 6,53 руб., а цена - 50,04 руб.

  В связи с тем, что стоимость материальных ценностей и различного рода услуг, оказываемых поставщиками, может меняться по мере колебания их рыночной стоимости, то в предлагаемый расчет могут вноситься периодические коррективы себестоимости медицинской услуги.

  Поэтому для расчета цены одной медицинской услуги предлагаем следующую формулу:

  
  

  Цена 1 ед. услуг = (себест. 1 ед. + норма рентаб. 1 ед.) × уровень инфляции (2.6)

  
  

  По предлагаемой формуле можно определить, что в обязательном порядке не чаще одного раза в год должна осуществляться корректировка стоимости медицинской услуги в соответствии с уровнем инфляции за отчетный период.

  В заключение хотелось бы отметить, что расчет цены единицы медицинской услуги представляет собой сложный процесс, поскольку виды услуг достаточно разнообразны, и зачастую сложно корректно определить величину расхода тех или иных материальных ценностей. Поэтому нами был определен наиболее оптимальный вариант расчета цены медицинской услуги, который должен пересчитываться относительно сложившегося уровня инфляции за отчетный период.

  Одной из важнейших антикризисных мер является повышение эффективности использования медикаментов, перевязочных средств и других расходных материалов. В целях простоты, данные расходы будем именовать термином "медикаменты" и только в необходимых случаях выделять отдельные составляющие.

  Актуальность проблемы рационального использования медикаментов кроме причин, связанных с ухудшением финансирования в кризисный период определяется еще следующими факторами:

  - медикаменты являются важнейшим материальным ресурсом, используемым при оказании медицинской помощи;

  - переход к рыночным отношениям, открытие возможностей для проникновения на отечественный рынок продукции иностранных фармацевтических фирм и быстрый технологический прогресс привели к резкому расширению доступных лекарственных препаратов и расходных материалов, обеспечили их огромный выбор;

  - фармацевтический рынок характеризуется большим различием цен на лекарственные препараты, обладающие аналогичными свойствами (содержание модного и того же действующего вещества и т.д.);

  - финансовые ресурсы бюджетных медицинских учреждений ограничены;

  - наличие нескольких источников финансирования (бюджет, обязательное медицинское страхование, платные услуги) требует отдельного учета используемых ресурсов, в том числе и медикаментов.

  Рассмотрим сначала проблему оценки затрат на медикаменты. Еще относительно недавно (когда существовало только бюджетное финансирование) определение уровня расходов на медикаменты не представляло собой большой сложности. Ныне же практически каждое медицинское учреждение сталкивается с проблемой оценки реальных затрат на медикаменты и расходные материалы, используемых для лечения пациентов, госпитализируемых по различным каналам. При этом первостепенное значение имеет источник средств, за счет которых осуществляется финансирование лечения конкретных пациентов (бюджет, обязательное медицинское страхование, предпринимательская деятельность). Необходима экономическая оценка соотношения средств, выделяемых на медикаментозное обеспечение при различных источниках финансирования и фактически складывающихся затрат на эти цели. Очевидно, что не только средства, выделяемые на медикаменты, но и реальные затраты по рассматриваемым источникам финансирования существенно различаются. Это связано с целым рядом факторов:

  - с различным уровнем финансового обеспечения различных направлений деятельности;

  - с наличием во многих учреждениях дифференцированных лекарственных формуляров для пациентов, госпитализируемых по различным источникам финансирования;

  - с различием программ добровольного медицинского страхования для различных контингентов застрахованных, что отражается и на объемах гарантируемого медикаментозного обеспечения;

  - с распространенной практикой самостоятельного приобретения пациентами части медикаментов при финансировании лечения за счет бюджета или средств ОМС при практически полном отсутствии подобной практики при оказании помощи на коммерческой основе и т.д.

  Возможны различные методы оценки уровня медикаментозного обеспечения пациентов при различных источниках финансирования, обладающие как своими достоинствами, так и недостатками:

  выборка по листам назначений в историях болезни. Это достаточно простой способ, претендующий на высокую точность. Однако на практике добиться высокого уровня достоверности этого метода довольно сложно. Во-первых, врачи далеко не всегда тщательно ведут записи в истории болезни (назначают несколько аналогов, имеющих различную цену, на выбор; не фиксируют точные дозы, даты отмены назначений и т.д.). Во-вторых, реальная выдача медикаментов может не соответствовать записи в истории болезни;

  отдельная закупка медикаментов за счет различных источников финансирования, отдельное хранение и выдача их больным. В этом случае, путем деления суммы затрат на медикаменты, произведенных за счет конкретных источников финансирования, на количество проведенных пациентами койко-дней и т.д. в рамках соответствующего источника финансирования, можно получить усредненное значение затрат медикаментов на 1 койко-день и т.д. по каждому источнику финансирования. Этот метод соответствует требованию отдельного бухгалтерского учета затрат по различным источникам финансирования, однако является достаточно трудоемким и не всегда реализуемым на практике (к сожалению, не всегда для приобретения одного и того же препарата оплата осуществляется по различным счетам из различных источников финансирования). Поэтому бухгалтерская отчетность может не отражать реального использования медикаментов - совсем не редкость, когда медикаменты, приобретенные за счет средств бюджета или ОМС, используются для лечения коммерческих пациентов, и наоборот;

  распределение затрат в соответствии с определенной группировкой или классификацией. Например, в соответствии со стандартами (протоколами) лечения, нозологическими группами, клинико-статистическими группами и т.д., предполагающими расчет медикаментов соответственно на каждый стандарт, нозологическую, клинико-статистическую или иную группу. Это также потенциально довольно точный, но весьма сложный метод (особенно это касается этапа подготовки). Кроме того, реальный расход медикаментов может существенно отличаться от расчетного;

  индивидуальный учет медикаментов, затрачиваемых на лечение каждого конкретного пациента. Это наиболее точный, хотя одновременно и наиболее трудоемкий метод.

  Индивидуальный учет медикаментов в расчете на каждого пациента является широко распространенным в развитых странах методом. Однако он еще редко применяется в России. Связано это не только с высокой трудоемкостью, но и с тем, что подобная система до недавнего времени была практически не востребована. Реальная потребность в этом методе возникла лишь в связи с развитием коммерческой деятельности и необходимостью более точной оценки затрат и ценообразования. Одновременно появляются и финансовые возможности для индивидуального учета медикаментов - затраты на организацию подобного учета попросту перекладываются на самого потребителя медицинских услуг.

  Кроме традиционного учета прямого расхода медикаментов на 1 койко-день, 1 амбулаторное посещение, 1 исследование, 1 процедуру и т.д., актуальной является проблема определения уровня затрат на 1 койко-день и на 1 посещение с учетом затрат на медикаменты в лечебно-диагностических службах. Если говорить о стационаре, то в зависимости от структуры конкретного учреждения необходимо разнесение по основным клиническим отделениям затрат медикаментов, произведенных в следующих подразделениях:

  - приемное отделение;

  - центральная стерилизационная;

  - операционный блок;

  - реанимационное отделение;

  - анестезиологическое отделение;

  - отделение переливания крови;

  - лечебно-диагностические подразделения;

  - прочие расходы, относимые на статью "медикаменты", оплачиваемые централизовано (медицинские газы и т.д.).

  Принципы разнесения стоимости медикаментов, затраченных в указанных подразделениях, между основными клиническими отделениями стационара могут быть различными:

  - пропорционально количеству госпитализированных пациентов (затраты приемного отделения);

  - пропорционально количеству проведенных койко-дней (затраты центральной стерилизационной);

  - пропорционально количеству проведенных койко-дней в реанимационном отделении (для затрат реанимационного отделения);

  - пропорционально количеству выполненных операций или анестезиологических пособий с учетом или без учета категории сложности (затраты соответственно операционного блока и анестезиологического отделения);

  - пропорционально стоимости потребленных ресурсов (объемов потребленной крови и ее компонентов, полученных из отделения переливания крови);

  - пропорционально нормативным значениям расхода (медицинские газы на 1 сеанс баротерапии и др.);

  - пропорционально объему работ (исследований, процедур, условных единиц и т.д.), выполненных лечебно-диагностическими подразделениями для конкретных отделений стационара;

  - пропорционально стоимости основных (прямых) затрат медикаментов по подразделениям (прочие расходы, относимые на статью медикаменты и оплачиваемые централизовано).

  Совершенно ясно, что целью любого анализа является попытка повлиять на происходящие процессы. Что касается затрат на медикаменты, то это выражается в попытках регулирования расходов.

  Все многообразие специфических особенностей конкретных систем здравоохранения различных стран и мировая практика укладываются в две основные модели регулирования затрат на медикаменты:

  1. Использование медикаментов исходя из опыта и знаний лечащих врачей об их видах и необходимом количестве с выставлением счетов за медикаменты (отдельно или в общей сумме лечения) пациенту или страховой организации - эта схема характерна для частного здравоохранения и добровольного медицинского страхования;

  2. Регулирование видов и объемов медикаментов исходя из имеющегося финансирования - эта схема характерна для общественного здравоохранения, включая и обязательное медицинское страхование.

  В связи со скудным финансированием, проблема рационального использования медикаментов чаще всего рассматривается однобоко, в основном лишь как методы уменьшения расхода медикаментов. Между тем, в целом ряде случаев применение более эффективных, хотя и несколько более дорогих медикаментов, может оказаться экономически более оправданным (например, за счет сокращения длительности пребывания пациентов в стационаре и т.д.).

  В целом же можно выделить несколько основных направлений регулирования уровня затрат на медикаменты:

  - минимизация (через стоимостное выражение или количество и состав медикаментов), что характерно для оказания медицинской помощи в условиях недостатка бюджетного финансирования или средств обязательного медицинского страхования, а также при любых источниках финансирования в кризисных ситуациях;

  - оптимизация затрат в условиях отсутствия жестких финансовых ограничений, но наличии проблемы сдерживания цен в целях обеспечения конкурентоспособности услуги (при оказании услуг в рамках предпринимательской деятельности);

  - ориентация на окупаемость затрат без акцента на какие-либо ограничения (при оказании высокодоходных видов услуг, а также при превышении спроса над предложением). Сюда же можно отнести и ситуацию, когда дорогостоящие медикаменты выставляются в оплату отдельно, что автоматически решает проблему окупаемости затрат при использовании медикаментов, имеющих высокую стоимость.

  Следует отметить, что проблемы с лекарственным обеспечением не следует сводить только к их дороговизне и недостаточному финансированию медицинских учреждений. Традиционная российская практика медикаментозного обеспечения демонстрирует достаточно низкую эластичность изменения фактического объема потребляемых пациентами медикаментов в зависимости от изменения размера затрат медицинских учреждений на их приобретение. При сокращении объемов финансирования на приобретение медикаментов, характерном для кризисных периодов, количество потребляемых медикаментов уменьшается далеко не в той же степени. И, наоборот, при улучшении финансирования реальные объемы медикаментов, которые доходят до пациентов, увеличиваются в меньшей степени, чем количество приобретаемых учреждением медикаментов. Это связано со следующими основными факторами:

  - невозможностью (или не использованием методов) точного учета реального количества потребленных каждым конкретным пациентом медикаментов;

  - сложностью контроля за их использованием;

  - практикой создания на отделениях неучтенных запасов медикаментов;

  - хищениями медикаментов сотрудниками медицинских учреждений;

  - сложившейся практикой приобретения медикаментов самими пациентами;

  - большими нереализованными возможностями подбора оптимальных по фармакологическому действию и цене медикаментов.

  В этих условиях сотрудники медицинских учреждений действуют как своего рода "буфер", сглаживая колебания в поставках медикаментов путем изменения уровня неучтенных запасов, размера выносимых из медицинских учреждений (хищений) лекарственных препаратов и т.д.

  Все это свидетельствует о том, что, во-первых, имеются достаточно большие резервы улучшения снабжения пациентов медикаментами без изменения уровня финансирования, а во-вторых, о низкой эффективности традиционных методов управления медикаментозным обеспечением. Для улучшения ситуации в этой сфере требуется следующее:

  - увязка объема медикаментозного обеспечения пациентов с реальным размером средств, поступающих на их лечение из различных источников финансирования с введением официальной доплаты за дорогостоящие медикаменты, не обеспеченные финансированием. Это позволяет переложить ответственность за недостаток медикаментов с медицинского учреждения на финансирующие органы и в значительной мере предупредить случаи оплаты пациентами медицинскому персоналу "в карман" за медикаменты, взятые, как правило, из больничной же аптеки;

  - создание в медицинских учреждениях служб клинической фармакологии, призванных решать задачи оптимальной лекарственной терапии;

  - разработка лекарственных формуляров, соответствующих реальному финансированию на приобретение медикаментов;

  - разработка методов выдачи из внутрибольничной аптеки медикаментов по заявками на конкретного пациента в целях более точного учета их расхода.

  Необходимо отметить роль службы клинической фармакологии в оптимизации расходов на лекарственную терапию.

  Процесс совершенствования лекарственного обеспечения включает в себя несколько этапов, и одним из них является создание лекарственного формуляра больницы. Принципы его написания основываются на положениях доказательной медицины, стандартах лечения, технических возможностях стационара. Несмотря на множество работ, методических рекомендаций и руководств по созданию формуляра неизбежно возникает дилемма совмещения потребностей и возможностей медицинского учреждения. В результате работы формулярной комиссии, как правило, создается документ, безупречный (в идеале) в клиническом отношении, и зачастую не выдерживающий никакой критики с точки зрения финансовой.

  Исходя из этого, на основе анализа перечня лекарственных препаратов, применяемых в учреждении, может быть разработан так называемый "Базовый перечень лекарственных препаратов" для обеспечения рутинных потребностей клинических отделений, включающий в себя лекарственные средства всех фармакологических групп и позволяющий проводить курацию всех встречающихся в практике учреждения нозологических форм. В этом перечне необходимо учесть все нозологические формы, встречающиеся в повседневной практике. Стоимость этих препаратов входит в стоимость койко-дня. Перечень должен быть разработан на основании утвержденного перечня жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств.

  При составлении этого перечня основополагающими должны быть выбраны два основных принципа: доказанной эффективности и минимальной достаточности.

  Лекарственный формуляр может иметь три раздела:

  1. Препараты общего доступа - "Базовый перечень", который распространяется на все отделения стационара. Это означает, что врачи-специалисты всех без исключения отделений стационара могут при лечении пациента использовать препараты, указанные в этом перечне (например, антибиотики, обезболивающие препараты и т.д.).

  2. Препараты узкого спектра действия, разбитые по отдельным профилям - неврологическому, кардиологическому и т.п. Те препараты, которые указаны в данном перечне, распространяются только на профильные отделения. Это значит, что пациент, проходящий лечение на хирургическом отделении не сможет без согласования с клиническим фармакологом и начмедом получить препарат, используемый, например, при лечении неврологических заболеваний.

  3. Препараты ограниченного доступа. В этот раздел целесообразно включать препараты не только дорогостоящие, но и вызывающие сомнения в своей эффективности. Этот раздел содержит препараты, которые будут выданы пациенту после консультации фармаколога.

  Введение лекарственного формуляра, а так же постоянный клинико-фармакологический контроль за назначением и применением лекарств, введение практики адресной доставки и строгого учета дорогостоящих медикаментов, позволяют в значительной степени оптимизировать затраты на медикаментозное обеспечение.

  Методы внутриучрежденческого контроля за расходованием медикаментов сводятся либо к административным, либо к экономическим, либо к их сочетанию. Наиболее действенным методом воздействия является увольнение провинившихся работников. Однако действующее трудовое законодательство и сложности с кадровым обеспечением здравоохранения не позволяют широко использовать этот метод в отечественной практике. Это обусловливает особую значимость экономических методов стимулирования рационального использования медикаментов.

  Целями подобных методов стимулирования в современных условиях российского здравоохранения являются:

  - снизить стремление к созданию запасов, превышающих реальную потребность;

  - повысить профессиональные знания персонала медицинских учреждений в вопросах фармакоэкономики;

  - стимулировать работу по подбору медикаментов, адекватных не только заболеванию, но и состоянию здоровья пациентов;

  - учитывать экономическую эффективность лекарственной терапии.

  Основными методами стимулирования экономии медикаментов являются:

  - использование хозрасчетных принципов во взаимоотношениях между администрацией медицинских учреждений и коллективами подразделений;

  - введение систем оплаты труда, увязывающих размер получаемой работниками зарплаты с рациональным использованием и стоимостью израсходованных медикаментов.

  В частности, в качестве основы хозрасчетных отношений целесообразно использовать финансовый план - размер планового дохода подразделения, обеспечивающего возмещение расходов на медикаменты.

  Таким образом, исследованы теоретические основы организации учета и анализа затрат на оказание платных медицинских услуг. Группировка затрат на предоставление медицинских услуг по их роли в процессе предоставления используется для создания нормативной основы принятия эффективных финансовых решений.

  Глава 2. Организация учета и анализ затрат на оказание медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6»

  2.1. Организационно-техническая и экономическая характеристика предприятия

  
  

  Муниципальное лечебно-профилактическое учреждение здравоохранения «Городская больница № 6 Копейского городского округа» учреждено распоряжением главы Администрации города Копейска от 31 декабря 1992 г. № 2849

  Сокращенное наименование: МЛПУЗ «Городская больница № 6».

  Предприятие находится по адресу: 456420, челябинская область, г. Копейск, пос. Советов, д. 6.

  Виды деятельности предприятия:

   - осуществление квалифицированной специализированной медицинской помощи;

  - проведение профилактических работ;

  - обследование, лечение и реабилитация больных в амбулаторно-поликлинических, стационарных условиях и на дому;

  - медицинский уход и сервисное обслуживание больных;

  - работа в системе обязательного медицинского страхования.

  МЛПУЗ «Городская больница № 6» осуществляет предпринимательскую деятельность, оказывает платные  услуги в рамках основных видов деятельности.

  Номенклатура оказываемых услуг:

  1) доврачебная помощь: акушерское дело, диетология, лабораторная диагностика, лечебное дело, лечебная физкультура, медицинский массаж, общая практика, рентгенология, сестринское дело, стоматология, физиотерапия, функциональная диагностика, анестезиология и реаниматология,  гигиеническое воспитания, дезинфекция;

  2) амбулаторно-поликлиническая помощь, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому: акушерство и гинекология, гастроэнтерология, клиническая лабораторная диагностика, кардиология, клиническая фармакология, неврология, мануальная терапия, рефлексотерапия,  семейная медицина, отоларингология, офтальмология, профпатология,  рентгенология, терапия, пульмонология, травматология и ортопедия, хирургия, эндокринология, ультразвуковая диагностика, урология;

  3) прочие работы и услуги: организация сестринского дела, общественное здоровье и организация здравоохранения, экспертиза временной нетрудоспособности, экспертиза (контроль) качества медицинской помощи, экспертиза на право владения оружием, экспертиза профпригодности,  предварительные и периодические медицинские осмотры, предрейсовые медицинские осмотры водителей транспортных средств.

  Организация платных услуг в МЛПУЗ «Городская больница № 6» по сравнению с коммерческой клиникой имеет как ряд преимуществ, так и ряд серьезных недостатков.

  К числу преимуществ МЛПУЗ «Городская больница № 6» относятся:

  - доверие населения к традиционно сложившейся системе оказания медицинской помощи;

  - концентрация дорогостоящего оборудования;

  - наличие высококвалифицированных специалистов;

  - многопрофильность многих ЛПУ;

  - отработанная организационная схема взаимодействия между различными отделениями и службами.

  К числу недостатков МЛПУЗ «Городская больница № 6» можно отнести:

  - недостаточность нормативно-правовой базы по оказанию платных медицинских услуг в бюджетных учреждениях;

  - отсутствие общепринятых стандартов медицинской деятельности, позволяющих разграничить бесплатные для пациента и дополнительные платные медицинские услуги;

  - нехватка среднего и младшего медицинского персонала;

  - недостаточная лабильность государственных учреждений, особенно в финансовой и бухгалтерской областях;

  - длительные сроки на согласования и регламентацию новых мероприятий;

  - отсутствие современных финансово-аналитических методик и программ;

  - отсутствие психологической готовности персонала лечебного учреждения к оказанию платных услуг.

  Одним из эффективных средств для преодоления этих трудностей в области организации платных услуг в ГУЗ может стать привлечение на договорной основе к отдельным видам работ посредников в виде негосударственных организаций типа АНО (автономная некоммерческая организация) или других организаций различных организационно-правовых форм. С их помощью медицинскому учреждению может быть дан мощный толчок для интенсификации работы в сфере платных услуг и решен целый ряд медицинских и парамедицинских проблем, тормозящих процесс развития новых направлений деятельности.

  Основной перечень платных медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6»:

  - в стационаре – койко-день;

  - в амбулаторно-поликлинических учреждениях – посещение врача;

  - в стоматологических кабинетах – условная единица трудоемкости (УЕТ);

  - в лечебно-вспомогательных подразделениях – условная единица.

  МЛПУЗ «Городская больница № 6» самостоятельно осуществляет свою деятельность в пределах, определенных законодательством РФ, строит свои отношения с другими учреждениями, гражданами во всех сферах деятельности на основе договоров.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок 2.1 – Организационная структура МЛПУЗ «Городская больница № 6»

  
  

  Управление предприятием осуществляется главным врачом. Главного врача назначает на должность и освобождает от должности Глава Копейского городского округа.

  На должность главного бухгалтера принимаются лица, имеющие необходимы квалификационные знания, образование, подтвержденное соответствующим документом.

  Главный врач осуществляет текущее руководство деятельности МЛПУЗ «Городская больница № 6», подотчетен Управлению здравоохранения и несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Взаимоотношения работников и предприятия осуществляются на основе трудового договора.

  В отношении данного вида услуг следует указать на то, что не подлежат обложению НДС медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической помощи при наличии лицензии (Письмо N 19-11/16478). Перечень таких услуг, освобожденных от налогообложения независимо от формы и источника их оплаты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132. В данный перечень вошли следующие услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках:

  - амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;

  - стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;

  - медпомощи в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы;

  - оказания услуг населению в санаторно-курортных учреждениях.

  Последним в перечне услуг по диагностике, профилактике и лечению числится санитарное просвещение населения. Перечень сравнительно небольшой, однако включает большее количество услуг, чем может показаться из дословного прочтения документа. Например, в перечне не поименованы стоматологические услуги, которые включены в состав доврачебной помощи, амбулаторно-поликлинической помощи, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому. Такая квалификация платных стоматологических услуг дает право учреждению воспользоваться освобождением от НДС, на что указано в Письме Минфина РФ от 15.03.2006 N 03-04-05/04. Заметим, в рамках оказания доврачебной помощи не подлежат налогообложению услуги, оказываемые зуботехническими лабораториями (Письмо МНС РФ от 05.12.2003 N 03-2-06/4/3525/28-АУ230).

  Не поименован в перечне и другой не менее распространенный вид платных услуг медицинского учреждения - проведение осмотров работников организаций. Есть, конечно, упоминание о медицинской экспертизе, которая не тождественна медицинскому осмотру. При проведении медосмотров учреждение может воспользоваться льготой по НДС, так как подобные услуги оказываются населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи (постановления ФАС ВСО от 24.07.2007 N А19-27408/06-18-Ф02-4599/07, от 17.05.2007 N А19-24524/06-18-Ф02-2976/07).

  Оказание учреждением услуг по исследованию крови методом ПЦР-диагностики также носит диагностический характер, поэтому не облагается НДС. При этом в качестве подтверждающего правомерность использования льготы документа может выступать специальное разрешение на осуществление деятельности, связанной с использованием возбудителей инфекционных заболеваний, относящейся к медицинской деятельности, включающей диагностические и лечебные мероприятия (Постановление ФАС ДВО от 27.12.2006 N Ф03-А59/06-2/4531).

  Услуги по лечебной физкультуре и спортивной медицине также прямо не поименованы в перечне услуг по диагностике, профилактике и лечению. В то же время учреждение вправе воспользоваться льготой в отношении данных услуг, нередко оказываемых в рамках доврачебной помощи). Услуги по лечебной физкультуре относятся к деятельности в области здравоохранения и соответствуют перечню медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению. При этом в Постановлении ФАС МО от 15.02.2008 N КА-А41/488-08 не принят во внимание довод налоговиков о несоответствии перечисленных в лицензии услуг формулировкам, содержащимся в ОКУН *(1) и ОКВЭД *(2), так как это не опровергает ни факта оказания льготируемых услуг, ни права на применение указанной льготы. Также освобождаются от НДС лечебное питание и медикаментозное лечение, которые относятся к медицинским услугам (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2006 N 09АП-13927/2006-АК).

  Представляется необходимым расширить права руководителей по таким вопросам, как введение новых штатных должностей, штатное нормирование и установление нормативов по труду, перспективное планирование и формирование муниципального заказа, установление надбавок к должностным окладам, формирование тарифов обязательного медицинского страхования и бюджетных средств, принятие решений о порядке и направлениях использования заработанных средств, возможность организовывать и проводить конкурсы на размещение муниципального заказа, использование экономических методов управления, управление собственностью, а также расширение прав трудового коллектива по вопросам планирования деятельности медицинского учреждения.

  Система кодирования пациентов МЛПУЗ «Городская больница № 6» достаточно привлекательна для учреждения, которые изначально не является коммерческим.

  Причины, которые привели МЛПУЗ «Городская больница № 6» к разработке внутренней системы кодирования всех потоков пациентов следующие:

  - разграничение услуг (на платные и бесплатные для пациента);

  - необходимость вести детальный статистический учет оказанных медицинских услуг (в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 27 от 13.01.1996 г.),;

  - предусмотреть раздельный бухгалтерский учет;

  - финансово-экономический учет - для последующего распределения дополнительной зарплаты между конкретными исполнителями медицинских услуг.

  Мощность МЛПУЗ «Городская больница № 6» - это клиническая больница на 530 коек (до 1500 пролеченных пациентов в месяц) и поликлиника с диагностическим центром (до 1000 посещений в рабочий день). Вести в таком объеме разноплановый учет всей работы вручную невозможно - это по силам только при компьютерной обработке данных. При этом наличие системы кодирования пациента, в зависимости от источника финансирования, имеется возможность отслеживать весь перечень услуг, который может быть оказан пациенту в соответствии с условиями договора.

  Представим источники финансирования обслуживаемых пациентов МЛПУЗ «Городская больница № 6»:

  1. Бюджетный контингент - работники специальных производств, для лечения которых выделяется конкретное бюджетное финансирование. Лечение этой группы пациентов осуществляется по специальной программе (сверх оказания услуг по программе обязательного медицинского страхования - ОМС).

  2. Пациенты, обслуживаемые по программе обязательного медицинского страхования. Применительно к нашему учреждению это достаточно ограниченный поток пациентов. Ограничен поток пациентов по разным причинам. Как учреждение федерального подчинения мы работаем исключительно в рамках тройственного договора между Комитетом по здравоохранению города, Территориальным фондом ОМС и нашим учреждением. Поэтому договору оказание услуг по ОМС в медсанчасти производится только в стационаре и только по экстренной помощи, а в поликлинике только в Центре амбулаторной хирургии и дневном стационаре.

  3. Пациенты по внебюджетному источнику финансирования ("коммерческие пациенты"):

  3.1. Пациенты, оплачивающие лечение за наличный расчет.

  3.2. Оплата за лечение по безналичному расчету (прямые договора с предприятиями, добровольное медицинское страхование, гарантийные письма).

  Информационная служба располагает локальной компьютерной сетью, включающей более 160 ПК и семь программ. В том числе программу статистического и финансового учета.

  Изначально, при введении информации о пациенте для дальнейшей компьютерной обработки, использовались названия организаций поставщиков пациентов, по которым вводилась та или иная информация. Но в реальных условиях работы возникли проблемы чисто технического характера. Дело в том, что информацию, подвергающуюся дальнейшей обработке, вносят операторы.

  В связи с создавшейся ситуацией, было принято решение обозначать организации цифрами - вместо названий использовать цифровые коды - т.к. цифры все пишут одинаково. Но при данной системе возникла новая проблема - каким образом непосредственные исполнители (медицинские работники) будут определять вид организации, разрешенный объем услуг, порядок обслуживания и пр. (т.е. как присваивать конкретный код пациенту).

  Учитывая интересы всех исполнителей, была создана сложная система кодирования. Каждый код состоит максимально из 8 цифр, которые делятся на три группы (части). Зная значение каждой части кода, даже не проверяя по компьютеру, любой сотрудник может определить основные параметры организации.

  1-я часть кода (1 или 2-хзначная) показывает, к какой группе принадлежит организация.

  Это может быть: прикрепленная организация или заключившая прямой договор, страховая компания (СК), как по ОМС, так и по ДМС, медицинский центр и пр.

  2-я часть кода (2 или 3-хзначная) - порядковый номер организации в группе по источнику финансирования.

  Данные цифры не несут никакой информационной нагрузки - просто порядковый номер названия организации, который присваивается в хронологическом порядке по мере заключения договоров.

  3-я часть кода (1, 2 или 3-хзначная) - показывает какого вида финансовые взаимоотношения организации с медицинским учреждением - бюджетная организация, договорная с оплатой по безналичному расчету, с оплатой за наличный расчет и пр.

  
  
  
  
  
  
  
  
  

  2.2. Оценка действующей практики организации учета затрат по предоставлению платных медицинских услуг на МЛПУЗ «Городская больница № 6»

  
  

  Для отражения в бюджетном учете МЛПУЗ «Городская больница № 6» доходов будущих периодов (суммы доходов, начисленные заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг, но не относящиеся к доходам текущего отчетного периода) предназначен счет 0 401 04 000 «Доходы будущих периодов», если в договоре указаны условия о том, что право собственности на услуги переходит после полного выполнения договора.

  Начисленные заказчикам суммы в соответствии с заключенными договорами и расчетными документами за оказанные им отдельные этапы отражаются следующей проводкой:

  ДЕБЕТ 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (150 700 руб.)

  КРЕДИТ 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (150 700 руб.).

  Все начисленные заказчикам поэтапные суммы накапливаются на этих счетах и при окончательном завершении оказания услуг подлежат зачислению в доход текущего отчетного периода. Данная операция в бюджетном учете оформляется следующей проводкой:

  ДЕБЕТ 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (150 700 руб.);

  КРЕДИТ 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (150 700 руб.).

  В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н, не предусмотрен отдельный счет, на котором бы отражались поступившие авансовые платежи.

  Для формирования фактической стоимости платных услуг используется счет 2 106 04 000 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», на котором на основании первичных документов формируется себестоимость услуг. Формирование фактической себестоимости отражается в бухгалтерском учете проводкой:

  ДЕБЕТ 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (120 100 руб.);

  КРЕДИТ 2 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

  2 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;

  2 104 00 000 «Амортизация»;

  2 105 00 000 «Материальные запасы».  (120 100 руб.)

  Согласно п. 71 Инструкции № 25н аналитический учет МЛПУЗ «Городская больница № 6» по счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждой оказываемой услуге (работе). Записи в нее производятся на основании журналов операций.

  При оказании платных услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6» по договорам с длительным сроком выполнения необходимо организовать учет как доходов, так и расходов по каждому договору. Если в учреждениях здравоохранения имеются такие договоры и организовать учет расходов по каждому договору невозможно, то распределение расходов необходимо производить пропорционально начисленной выручке.

  Рассчитанные таким образом суммы расходов в разрезе статей экономической классификации расходов будут учитываться по длительному договору в составе незавершенного производства.

  В расшифровке доходной части сметы МЛПУЗ «Городская больница № 6» указывается общая сумма поступлений денежных средств с учетом остатка средств на начало года.

  В расходной части сметы МЛПУЗ «Городская больница № 6» указываются предполагаемые расходы денежных средств как оставшихся на начало года, так и ожидаемых к поступлению в текущем финансовом году, по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, в том числе:

  - возмещение бюджетных расходов по функционированию отделения (кабинета) по оказанию платных медицинских услуг и других обязательных платежей, связанных с уставной деятельностью учреждения;

  - оплату труда (с учетом единого социального налога), включая выплаты стимулирующего характера;

  - развитие и совершенствование материально-технической базы учреждения здравоохранения, улучшение медикаментозного обеспечения больных и лечебно-диагностического процесса, а также на иные цели, согласно утвержденной смете расходов и уставу учреждения здравоохранения.

  Фонд оплаты труда МЛПУЗ «Городская больница № 6» формируется после оплаты всех обязательных платежей, но не более 70 % от полученного дохода. Бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

  Распределение денежных средств на оплату труда работников, занятых оказанием платных медицинских услуг, производится на основании Положения об оплате труда работников, занятых оказанием платных медицинских услуг, утверждаемого руководителем учреждения здравоохранения по согласованию с департаментом здравоохранения администрации города. Распределение средств на оплату труда производится комиссией учреждения с учетом индивидуального вклада сотрудников, участвующих в процессе оказания платных медицинских услуг. Размер материального поощрения главных врачей и административного персонала учреждений здравоохранения устанавливается соответствующим приказом департамента здравоохранения администрации города.

  Согласно решению руководителя учреждения здравоохранения часть прибыли от оказания платных услуг, оставшихся после оплаты налогов может быть направлена на возмещение недостатка средств бюджета. Учреждения здравоохранения обязаны вести статистический и бухгалтерский учет результатов предоставленных платных медицинских услуг населению.

  На каждый амбулаторный прием пациента МЛПУЗ «Городская больница № 6» заполняется Талон амбулаторного пациента ф. О25/у-11 (далее - Талон амбулаторного пациента), форма и порядок заполнения которого утверждены Приказом Минздрава России от 3 сентября 2003 г. № 431. Сначала Талон амбулаторного пациента заполняется в регистратуре соответствующей медицинской организации, а затем он передается больному, который при приеме отдает его своему лечащему врачу. Врач в конце рабочего дня сдает талоны амбулаторного пациента в регистратуру. На основании внесенных в них записей заполняется Ведомость учета врачебных посещений в амбулаторно-поликлинических учреждениях и на дому ф. 039/у-02 (далее - Ведомость учета врачебных посещений). Форма ведомости и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минздрава России от 13 ноября 2003 г. № 545 «Об утверждении Инструкции по заполнению учетной медицинской документации». На основании отраженных в Ведомости учета врачебных посещений сведений ведется учет оказанных платных услуг.

  Для бухгалтерского и налогового учета МЛПУЗ «Городская больница № 6» важно при заполнении Талона амбулаторного пациента верно указать: вид оплаты медицинской услуги (строка 4); результат лечения больного (строка 7) и код оказанной медицинской услуги (строка 9).

  Оказание платных услуг не всегда может относиться к одному отчетному периоду.

  В этом случае к договору прикладывается календарный график выполнения договора, в котором конкретно обозначен перечень оказываемых услуг и сроки их выполнения, или это указывается в договоре.

  Для отражения в бюджетном учете МЛПУЗ «Городская больница № 6» доходов будущих периодов (суммы доходов, начисленные заказчикам за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг, но не относящиеся к доходам текущего отчетного периода) предназначен счет 0 401 04 000 «Доходы будущих периодов», если в договоре указаны условия о том, что право собственности на услуги переходит после полного выполнения договора.

  В МЛПУЗ «Городская больница № 6» поступление оплаты за оказанные услуги по отражается  кредиту счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», В случае если оказываемые учреждением услуги облагаются НДС, начисление суммы данного налога по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 166 Инструкции № 25н).

  Документооборот при стационарном лечении. Учет стационарных услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6» ведется с помощью Листков ежедневного учета движения больных и коечного фонда стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении ф. 007/у-02, утвержденных Приказом Минздрава России № 545.

  Листок движения больных и коечного фонда заполняет старший медицинский персонал с детализацией по источникам финансирования в каждом отделении, выделенном в составе больницы, в соответствии со сметой и приказами вышестоящего органа управления здравоохранением.

  Количество оказанных платных медицинских услуг не должно превышать лимита, установленного для данной организации.

  Общий подход к формированию стоимости медицинской услуги вне зависимости от источника ее оплаты определяет временная Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг от 10 ноября 1999 г. №01-23/4-10, которая была разработана и утверждена Минздравом России.

  МЛПУЗ «Городская больница № 6» были осуществлены следующие затраты:

  - списана на затраты по предпринимательской деятельности стоимость введенных в эксплуатацию основных средств - 500 руб.;

  - начислена амортизация по приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности и используемым для осуществления этой деятельности основным средствам - 300 руб.;

  - закуплены и списаны на затраты по предпринимательской деятельности горючее и смазочные материалы на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). При этом на налоговый вычет подлежит отнесению сумма "входного" НДС, равная 15,65 руб., а на себестоимость платных медицинских услуг - 164,35 руб.;

  - начислена заработная плата работникам поликлиники за осуществление предпринимательской деятельности в сумме 5000 руб. С начисленной зарплаты удержан налог на доходы физических лиц, а также начислен единый социальный налог с указанной заработной платы в размере 26 процентов и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и травматизма в размере 0,2 процента;

  - приобретены коммунальные услуги на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

  Доля предпринимательских доходов в общем объеме поступлений поликлиники в текущем месяце составляет 30 процентов, доля бюджетных обязательств - 70 процентов, а в предыдущем месяце - 40 и 60 процентов соответственно.

  Сумма "входного" НДС по коммунальным расходам, которая относится на предпринимательскую деятельность, в размере 49,3 руб. подлежит отнесению на себестоимость медицинских услуг. Оставшаяся сумма "входного" НДС, которая относится на предпринимательскую деятельность, в размере 4,7 руб. была принята к вычету.

  
  

                                                                                                  

  
  
  

  При расчете стоимости платных услуг в МЛПУЗ «Городская больница № 6» расходы учитываются согласно требованиям гл. 25 НК РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» цены на медицинские услуги не подлежат государственному регулированию. Цена услуги равна: себестоимость услуги и прибыль.

  Управленческий учет в ЛПУ в любой трактовке не является учетом в узком смысле этого слова, а включает также и планирование, привлечение финансовых средств, контроль ресурсов и затрат на оказание медицинской помощи.

  На основании вышеизложенного можно вывести следующее определить управленческий учет как систему планирования, финансирования, расходования и контроля производственных (рабочих) процессов с помощью инструментов учета и отчетности.

  Следует повторить, что в целом управленческий учет в ЛПУ рассматривается как информационная система для поддержки принятия эффективных управленческих решений. Информация управленческого учета - это финансовые и операционные данные о видах деятельности и процессах, осуществляемых в организации; функционировании ее структурных подразделений; работах и услугах; потребителях услуг.

  Хорошо поставленная система управленческого учета позволяет осуществлять функции сбора и обработки информации, персонифицированный учет пациентов, оценку объема оказанной медицинской помощи, учет и описание результатов хозяйственной деятельности, в т.ч. уровней себестоимости услуг в расчете на единицу медицинской помощи, и ее рентабельности. В конечном счете, система управленческого учета помогает правильно и своевременно оценивать ситуацию и планировать действия по повышению эффективности работы ЛПУ.

  Управленческая информация является основой проведения эффективного управленческого анализа данных производственного учета. Управленческая информация о предполагаемых затратах и доходах носит отчасти субъективный характер; является прерогативой руководства и не регламентируется государством. Она обеспечивает решение внутренних управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах.

  Управленческий анализ ориентирован на контроль и управление затратами, себестоимостью услуг по отклонениям от планируемых заданий.

  Содержанием финансового анализа в ЛПУ является систематизация финансовой информации о свершившихся финансовых операциях, которая используется для анализа хозяйственной деятельности. Это главный источник экономической информации, характеризующей финансовое положение дел в организации. Финансовая информация не представляет собой коммерческой тайны; она открыта для публикации, носит объективный характер, призвана служить эффективному контролю и выработке оптимальных управленческих решений.

  
  
  
  

  2.3. Анализ учета затрат на оказание медицинских услуг в МЛПУЗ «Городская больница № 6»

  
  

  Проанализируем учет затрат на медицинские услуги МЛПУЗ «Городская больница № 6».

  Проанализируем динамику стоимости медицинских услуг за 2007-2009 гг. в таблице 2.5.

  Таблица 2.5

  Динамика общей стоимости услуг за 2007-2009 гг., тыс. руб.

  Наименование	2007	2008	2009	Изменение 2008-2007	Изменение 2009-2008
  Всего стоимость платных медицинских услуг	340,3	420,4	502,4	80,1	82,0

  
  

  Планово-экономический отдел совместно с бухгалтерией медучреждения контролирует и анализирует изменения фактической себестоимости платных медицинских услуг. Для этого они ведут два учетных регистра: Журнал регистрации плановых и отчетных калькуляций прейскурантных цен на платные медицинские услуги (см. приложение 3) и Расчет фактической себестоимости платных медицинских услуг (см. приложение 4).

  Проанализируем динамику себестоимости медицинских услуг за 2007-2009 гг. в таблице 2.6.

  
  
  
  
  

  Таблица 2.6

  Динамика себестоимости услуг за 2007-2009 гг., тыс. руб.

  Наименование	2007	2008	2009	Изменение 2008-2007	Изменение 2009-2008
  Всего себестоимость платных медицинских услуг	61,20	70,52	86,53	9,32	16,01

  
  

  В Журнале регистрации плановых и отчетных калькуляций прейскурантных цен на платные медицинские услуги на каждую услугу заводят отдельную страницу.

  Другой особенностью отражения в бюджетном учете результатов предпринимательской деятельности бюджетного медицинского учреждения по оказанию им платных медицинских услуг является порядок отражения в бюджетном учете его затрат на осуществление данных услуг.

  При отражении затрат на осуществление платных медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6» в соответствии с действовавшей Инструкцией N 107н требование формирования фактической себестоимости реализуемых платных услуг было лишь нечетко обозначено в виде отнесения собранных на субсчете 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" фактических текущих затрат учреждения на его финансовые результаты только через субсчет 280 "выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги", на котором предполагалось формировать фактическую себестоимость реализуемых услуг.

  Но в МЛПУЗ «Городская больница № 6» ссылаются на значительную номенклатуру оказываемых ими платных медицинских услуг. Действующий порядок налогообложения результатов осуществления указанных услуг исходит не из стоимости каждой услуги, а из общей разницы между связанными с ними доходами и расходами. Нечетко регламентируют действующие нормативные документы и порядок использования субсчета 280 (в самом названии субсчета слова "фактическая себестоимость" даже не упоминаются). На практике использовали данный счет как транзитный для одновременного отражения на нем поступления и списания всех собранных на счете 220 затрат по предпринимательской деятельности без детализации их по конкретным реализуемым платным услугам. Затраты же, также осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности учреждения, но по каким-либо причинам не относимые на фактическую себестоимость платных услуг, отражались на субсчетах 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" или 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы".

  В новой системе бюджетного учета МЛПУЗ «Городская больница № 6» нет специальных счетов для отражения затрат, производимых за счет прибыли учреждения после налогообложения. Она предусматривает отражение всех затрат бюджетного учреждения, связанных с осуществлением им услуг, на введенном в План счетов бюджетного учета счете 0 106 04 000 "изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". На этом счете кроме фактических затрат на платные услуги отражаются затраты на изготовление собственными силами материалов (ранее в соответствии с Инструкцией N 107н отражаемые на субсчете 222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов"), экспериментальных устройств (ранее отражаемые на субсчете 221 "Расходы по изготовлению экспериментальных устройств") и готовой продукции (ранее отражаемые на субсчете 080 "Готовая продукция").

  Разделение затрат МЛПУЗ «Городская больница № 6», подлежащих и не подлежащих включению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, предполагается осуществлять не в бюджетном (бухгалтерском), а в налоговом учете.

  Порядок отражения в бюджетном учете расходов МЛПУЗ «Городская больница № 6», которые в момент их совершения невозможно отнести к конкретному источнику финансирования, также претерпел в новой системе бюджетного учета некоторые изменения.

  Так, в новом Плане счетов бюджетного учета нет аналогов ранее применявшегося для распределения таких затрат между источниками финансирования субсчета 210 "Расходы к распределению".

  Исходя из вышеизложенного, соответствующие затраты МЛПУЗ «Городская больница № 6» подлежат первоначальному отражению на счетах бюджетного учета, содержащих в 18-м разряде код "0", с последующим распределением их между бюджетными и внебюджетными источниками финансирования. В целях сближения порядка ведения бюджетного и налогового учета учреждения указанное распределение целесообразно проводить в соответствии с требованиями статьи 321.1. Налогового кодекса, что должно быть закреплено в учетной политике учреждения.

  Счет 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" не предназначен для детализации операций по кодам экономической классификации соответствующих доходов или расходов. При отражении расчетов по поступлению и выбытию средств от предпринимательской деятельности Инструкцией N 70н предусмотрено одновременное отражение операций на забалансовых счетах 17 "Поступление денежных средств на банковские счета учреждения" и 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" с детализацией по вышеуказанным статьям ЭКД (ЭКР)

  В Инструкции к Плану счетов (утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н) было требование к формированию фактической себестоимости реализуемых платных услуг.

  Конечно, это требование было обозначено недостаточно четко. И поэтому многие бухгалтеры, ссылаясь на значительную номенклатуру оказываемых бюджетными учреждениями платных медицинских услуг, его не выполняли.

  Кроме того, формировать фактическую себестоимость услуги МЛПУЗ «Городская больница № 6» на счетах бухгалтерского учета было нельзя из-за того, что затраты, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности, но по каким-то причинам не относимые на фактическую себестоимость платных услуг, нужно было отражать на отдельных счетах.

  Новая система бюджетного учета не содержит специальных счетов для отражения затрат, которые производятся за счет прибыли после налогообложения.

  По новому Плану счетов все затраты, которые связаны с осуществлением услуг, нужно отражать на счете 010604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

  Стоит отметить, что на этом счете, помимо фактических затрат на платные услуги, отражаются затраты на изготовление собственными силами материалов (ранее отражаемые на субсчете 222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов"), экспериментальных устройств (ранее отражаемые на субсчете 221 "Расходы по изготовлению экспериментальных устройств") и готовой продукции (ранее отражаемые на субсчете 080 "Готовая продукция").

  Порядок отражения в учете расходов медицинского учреждения, которые в момент их совершения невозможно отнести к конкретному источнику финансирования, также претерпел в новой системе бюджетного учета некоторые изменения.

  Так, в новом Плане счетов нет аналогов ранее применяемого для распределения таких затрат между источниками финансирования субсчета 210 "Расходы к распределению".

  Вместе с тем необходимость такого распределения в новых условиях организации учета осталась, поскольку продолжает действовать требование об отнесении затрат бюджетных учреждений на соответствующий источник финансирования, что отражается в 18-м разряде номера каждого счета бюджетного учета.

  Инструкцией к новому Плану счетов в перечень кодов источников финансирования введен код "0", применяемый при невозможности отнесения операций к определенному виду деятельности (источнику финансирования).

  Однако, учитывая требование четкой привязки всех затрат бюджетных учреждений к источникам их финансирования, содержащие данный код счета бюджетного учета лучше применять только как временные (транзитные) учетные регистры для последующего отнесения затрат на соответствующий источник финансирования, то есть в качестве замены предусмотренного Инструкцией к прежнему Плану счетов субсчета 210.

  Исходя из вышеизложенного, соответствующие затраты медицинского учреждения подлежат первоначальному отражению на счетах бюджетного учета, содержащих в 18-м разряде код "0" с последующим распределением их между бюджетными и внебюджетными источниками финансирования. Чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, такое распределение целесообразно проводить в соответствии с требованиями статьи 321.1 Налогового кодекса РФ.

  Подразделение МЛПУЗ «Городская больница № 6» (стоматологические кабинеты)  оказывает услуги по стоматологии и протезированию. В 2008 г. прямые затраты ООО "Зубастик" составили 200 000 руб., в том числе по протезированию - 105 000 руб. Общехозяйственные расходы в 2008 г. составили 85 000 руб.

  Учетной политикой МЛПУЗ «Городская больница № 6» закреплено распределение общехозяйственных расходов пропорционально прямым затратам.

  В течение месяца затраты на оказание услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6» учитываются следующим образом:

  Дебет счета 20 "Основное производство",

  Кредит счета 10 "Материалы" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - на сумму затрат по стоматологическому лечению и профилактике в размере 95 000 руб.;

  Дебет счета 20 "Основное производство",

  Кредит счета 10 "Материалы" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - на сумму затрат по протезированию в размере 105 000 руб.;

  Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

  Кредит счета 10 "Материалы" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") - на сумму общехозяйственных расходов в размере 85 000 руб.

  Доля затрат на услуги по стоматологическому лечению и профилактике в общей сумме затрат составляет 47,5% х(95 000 руб. / 200 000 руб. х 100%), на услуги по протезированию - 52,5% х (105 000 руб. / 200 000 руб. х 100%).

  Исходя из этого, в конце апреля необходимо списать общехозяйственные расходы соответственно долям по видам прямых затрат в общей сумме прямых затрат следующим образом:

  Дебет счета 20 "Основное производство",

  Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму доли общехозяйственных расходов на затраты по лечению и профилактике в размере 40 375 руб. (85 000 руб. х 47,5%);

  Дебет счета 20 "Основное производство",

  Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму доли общехозяйственных расходов на затраты по протезированию в размере 44 625 руб. (85 000 руб. х 52,5%.)

  Учет затрат МЛПУЗ «Городская больница № 6» имеет особое значение не только для бухгалтерского учета, но и для учета в целях налогообложения. Уже отмечалось, что в налоговом учете расходы на оказание медицинских услуг, так же как и в бухгалтерском учете, делятся на прямые и косвенные. При этом уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму прямых расходов нельзя, т.к. в уменьшение принимается только та часть прямых расходов, которая имеет отношение к уже реализованным услугам. При этом косвенные расходы могут уменьшить доход для целей налогообложения на всю сумму.

  Для распределения прямых расходов, приходящихся на реализованные и нереализованные услуги, необходимо сумму прямых расходов, приходящихся на конец месяца и на весь отчетный период, умножить на долю незавершенных заказов по отношению к общему количеству заказов в отчетном периоде (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ). Так определяется сумма прямых расходов в общей сумме нереализованных услуг на конец месяца.

  При этом под заказом понимается договор с пациентом на выполнение услуг по продажным ценам по нормативной стоимости в натуральном выражении (один заказ, два заказа и т.д.). При этом все это обязательно должно быть закреплено учетной политикой для целей налогообложения. Однако в натуральном выражении целесообразно оценивать заказы только тогда, когда медицинской организацией оказывается небольшой объем услуг одного вида.

  Если же медицинская организация оказывает разные виды услуг, то учет заказов целесообразнее вести в денежном выражении.

  Разрабатывая порядок распределения расходов в бухгалтерском учете, необходимо максимально приблизить его к налоговому учету, основываясь на его положениях в распределении расходов.

  Следует отметить, что сблизить эти данные бухгалтерского и налогового учета полностью невозможно. Это связано с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете расходы классифицируются по-разному.

  Как уже отмечалось, в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). При этом в бухгалтерском учете затраты подразделяются на расходы, непосредственно относимые на счет 20 "Основное производство", и расходы, относящиеся на счет 26 "Общехозяйственные расходы", а уже затем на счет 20.

  В связи с этим расходы МЛПУЗ «Городская больница № 6» можно подразделить на три группы:

  1) расходы, относящиеся в налоговом учете к прямым, а в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 "Основное производство". К таким расходам относятся расходы на покупку лекарственных и перевязочных средств, расходы на продукты питания в организациях, у которых есть столовые, оплата труда врачей, которые работают по трудовому договору, и другие расходы.

  2) затраты, включаемые в налоговом учете в состав косвенных расходов, а в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 "Основное производство". К таким расходам относятся оплата труда врачей, которые работают по гражданско-правовым договорам и являются индивидуальными предпринимателями, стоимость медицинских услуг, выполненных другой организацией, списание стоимости медицинских приборов, цена которых менее 10 000 руб.

  3) расходы, относящиеся в налоговом учете к косвенным, а в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К таким расходам относятся стоимость электроэнергии, оплата труда руководителей организации, амортизация общехозяйственного оборудования.

  Таким образом, первая группа расходов в бухгалтерском и налоговом учете распределяется между реализованными и нереализованными услугами одинаково. Вторая группа затрат в налоговом и бухгалтерском учете распределяется между услугами по-разному, поскольку в налоговом учете расходы списываются сразу, а в бухгалтерском - можно списать только те расходы, которые приходятся на реализованные услуги. При этом третья группа расходов может списываться на финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете как одинаково, так и по-разному. Это зависит от порядка распределения расходов, определенного учетной политики для целей бухгалтерского учета. Если учетной политикой предусмотрено списание расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 20 "Основное производство", то расходы в этом случае будут распределяться так же, как и во второй группе. Однако если учетной политикой предусмотрено списание расходов со счета 26 на счет 90 "Продажи", то распределение в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым.

  Следует отметить, что если организация в бухгалтерском учете списывает затраты со счета 26 на счет 20, то в налоговом учете затраты на оказанные услуги списываются на финансовый результат быстрее. Это приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство. Для того чтобы определить сумму отложенного налогового обязательства, необходимо исчислить разницу между остатками расходов на конец месяца в бухгалтерском (остаток по счету 20 "Основное производство") и налоговом учете и полученный результат умножить на ставку налога на прибыль. При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

  Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

  Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" - на сумму отложенного налогового обязательства.

  В 2008 г. МЛПУЗ «Городская больница № 6» планирует провести диагностическое обследование сотрудников ООО «Знание», за что в конце июня внесла аванс в размере 100 000 руб. При этом согласно договору окончательный расчет стоимости диагностического обследования сотрудников будет производиться после оказания всех услуг. В связи с этим полученную сумму предоплаты необходимо отразить в качестве аванса.

  В июне 2008 г.:

  Дебет счета 51 "Расчетные счета",

  Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - на сумму полученного аванса в размере 100 000 руб.

  Полученный аванс в состав доходов в июне месяце включен не был.

  В конце декабря МЛПУЗ «Городская больница № 6» предъявило счет ООО «Знание» за диагностическое обследование сотрудников в размере 105 000 руб.

  В связи с этим в декабре 2008 г. в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

  Дебет счета 62 субсчет "Расчеты за услуги",

  Кредит счета 90 субсчет 1 - отражена сумма выручки за оказанные услуги в сумме полученного аванса в размере 100 000 руб.;

  Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным",

  Кредит счета 62 субсчет "Расчеты за услуги" - на сумму зачтенного аванса в размере 100 000 руб.;

  Дебет счета 51 "Расчетные счета",

  Кредит счета 90 субсчет 1 "Выручка" - на сумму доплаты за оказанные медицинские услуги в размере 5000 руб.

  В 2008 г. при расчете налога на прибыль за 2008 г. полученная выручка за услуги будет включена в состав налогооблагаемых доходов в размере 105 000 руб.

  Исходя из выше изложенного, с целью отсрочки уплаты налога на прибыль медицинской организации целесообразно предусмотреть в договоре получение предоплаты в виде аванса.

  В условиях все возрастающей конкуренции на рынке медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6» старается привлечь пациентов различными способами, в том числе предоставлением различного рода скидок и дисконтов. При этом предоставление скидок постоянным клиентам (владельцам дисконтных карт) уменьшает ранее установленную цену на оказываемые услуги. В этом случае доход от оказываемых услуг определяется исходя из цен с учетом скидок.

  Следует отметить, что разница между ценой с учетом скидки и рыночной ценой аналогичных услуг должна быть не более 20% (ст. 40 НК РФ).

  Согласно ПБУ 9/99 (п. 5 и 6) выручка от реализации оказываемых услуг является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина выручки от реализации оказываемых услуг в бухгалтерском учете определятся с учетом скидок, предоставленных покупателю услуг (п. 6.5 ПБУ 9/99).

  Таким образом, в бухгалтерском учете предоставленные скидки со стоимости оказанных услуг рассматриваются как уменьшение ранее установленной цены этой услуги.

  При этом, если скидка предоставляется одновременно с оплатой услуги, в учете такая скидка не отражается, а выручка определяется на основании фактической стоимости слуги.

  Кроме того, скидка также может предоставляться в случае оплаты услуги в течение определенного срока.

  
  
  
  
  
  
  

  Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и повышения эффективности управлениями затратами

  МЛПУЗ «Городская больница № 6»

  3.1. Рекомендации по совершенствованию учета затрат на медицинские услуги МЛПУЗ «Городская больница № 6»

  
  

  Рекомендации по совершенствованию учета затрат на медицинские услуги МЛПУЗ «Городская больница № 6»:

  1. Расчет нормативной стоимости предоставления конкретной медицинской услуги в соответствии с технологической картой лечения.

  Применение предлагаемой методики ценообразования на медицинские услуги, основанной на, позволяет обосновать общественно необходимые затраты по каждой конкретной медицинской услуге, дифференцировать их в зависимости от природно-климатических и социально-экономических условий ее предоставления и интегрировать расчеты нормативной стоимости предоставления медицинской услуги в систему управленческого учета лечебного учреждения.

  2. Рекомендовано отражать поступление оплаты за оказанные услуги по кредиту счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета», В случае если оказываемые учреждением услуги облагаются НДС, начисление суммы данного налога по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 166 Инструкции № 25н).

  3. Создание системы учета затрат на базе электронного документооборота.

  Все платежи и подписание договоров МЛПУЗ «Городская больница № 6» проходят процедуру визирования подразделениями больницы.

  Отсутствие калькуляционного счета обусловливает постатейное списание расходов по содержанию МЛПУЗ «Городская больница № 6». Это довольно громоздко, и учетные данные сложно использовать для текущего контроля за исполнением смет доходов и расходов. По новому Плану счетов бюджетного учета при автоматизированной обработке документов практически невозможно выделить в аналитическом учете МЛПУЗ «Городская больница № 6» прямые расходы по подразделениям или отдельным программам, поскольку кодирование счетов не предусматривает такого разделения.

  Каждое подразделение в списке визирования согласовывает и в 1С (вкладка документооборот) отслеживает заявки на оплату и договора на подписи, тем самым электронный документооборот затрат. В любое время можно в электронном виде рассмотреть заявку со счетом к оплате и договор на оказание услуг.

  4. Открыть к счетам учета затрат дополнительные субсчета по облагаемым и необлагаемым видам деятельности.

  На практике МЛПУЗ «Городская больница № 6» организуют учет затрат по следующей схеме: понесенные учреждением затраты списываются на себестоимость "объекта предоставляемых услуг" (прием, выезд, "койко-день" и т.п.) исходя из оформляемых первичных учетных документов (табеля работы, акта на расход материалов и т.п.);

  Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета.

  Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объема деятельности, определенного планом развития учреждения, и фактического его исполнения за предшествующий период. Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, т.е. затрат на расчетную единицу. Установлены материальные (в натуральном выражении) и денежные (стоимостное выражение материальных) нормы расходов.

  Все расходы, включаемые в смету, должны группироваться по видам и целевому назначению, при определении их суммы необходимо строго соблюдать режим экономии.

  На практике МЛПУЗ «Городская больница № 6» предоставляет своим клиентам целый комплекс медицинских услуг и одновременно реализуют различные медицинские товары и изделия. При этом возникают налоговые обязательства, которые сложно правильно отразить в бухгалтерском бюджетном учете.

  Реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники налогом на добавленную стоимость не облагается. Суммы НДС, уплаченные поставщикам за товары, использованные при оказании медицинских услуг, из бюджета не возмещаются, а относятся на расходы по содержанию лечебного учреждения.

  При этом, если наряду с льготируемыми видами деятельности учреждения здравоохранения занимаются деятельностью, которая от налога на добавленную стоимость не освобождается (например, сдает в аренду помещения), то в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ необходимо вести раздельный учет затрат по видам деятельности.

  Бухгалтерский учет расходов на оказание платных и бесплатных медицинских услуг требует детализации отдельных вопросов в учетной политике лечебного учреждения (дата признания дохода и расхода по оказываемым услугам, способ оценки материальных запасов при их списании, др.), повышения его информативности и возможности использования учетной информации в аналитических и контрольных мероприятиях управляющего звена.

  Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволит не только выявлять скрытые резервы, обнаружить нарушения режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупредить и вовремя устранить возможные потери и необоснованные затраты. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам создаст экономическую необходимость максимального использования внутренних резервов, правильного и экономного расходования средств в соответствии с их целевым назначением по утвержденным сметам расходов в учреждениях здравоохранения.

  Перед осуществлением оказания платных услуг должны выдержать юридические формальности, которые проявляются через заключение соответствующего договора между учреждением и потребителем услуг (физическим или юридическим лицом). Существует несколько видов договоров, например на проведение вакцинации против гриппа, возмездного оказания услуг, о предоставлении медицинских услуг. Названные виды договоров оформляются по общим юридическим правилам и отличаются друг от друга предметом договора, стоимостью работ и порядком их расчета.

  Экономическая информация, основанная на стоимости койко-дня, оказывается недостаточной как для ФМУ, которые берут на себя основную нагрузку по лечению сложных случаев, так и для страховых компаний, поскольку не позволяет точно сформировать заказ на лечение случаев сложной патологии и затрудняет размещение заказа. В этих условиях страховщик несет условные финансовые обязательства по оплате медицинской помощи.

  В настоящих условиях на этапе перехода к системе оплаты за конечный результат - пролеченного больного оформление счета-фактуры в ФМУ на оплату стационарных услуг не является стандартизованной процедурой.

  В рамках деятельности по обеспечению наиболее эффективного использования ресурсов добровольного медицинского страхования считаем целесообразным внедрение дифференциации нормативов финансовых затрат с использованием методики клинико-статистических групп, как аналога медико-экономических стандартов, с учетом диагноза, основной технологии лечения и сопутствующих заболеваний (осложнений).

  Для создания прозрачной и управляемой системы финансирования в ДМС также признается необходимым установление единых тарифов как возможности исполнять установленные стандарты медицинской помощи. Это направление, как формулируется в рабочих материалах Концепции развития здравоохранения до 2020 года, является приоритетным для развития действующей методической базы здравоохранения.

  Таким образом, существующая система финансирования и оплаты стационарной помощи через систему ДМС должна быть изменена на нормативную систему оплаты для достижения новых целей учета оптимизации затрат: обеспечение предсказуемости затрат, ресурсосбережения, сохранение и развитие клинической преемственности и экономической целесообразности помощи, эффективности взаимодействия между участниками системы.

  В настоящее время сектор здравоохранения решает свои проблемы не только за счет новых финансовых инвестиций, но и путем системной модернизации в целях создания экономической устойчивости, обеспечения строгого контроля над расходами, повышения эффективности управления ресурсами медицинской организации.

  Модернизация касается и поддерживающих систем управления: управленческого учета (системы учета и анализа затрат), мониторинга процессной деятельности (частоты и вида технологических отклонений от запланированных результатов с возможностью выявления "проблемных" зон и процессов), стандартизации медицинской помощи (использование технологических карт, медико-экономических стандартов и нормативов оказания медицинской помощи), экспертизы качества (индикаторы качества, показатели затрат).

  Качество с точки зрения затрат МЛПУЗ «Городская больница № 6» - степень соответствия свойств услуг, обеспечивающих процессов и систем управления установленным (государством, поставщиком, договорами) или реально прогнозируемым для ожидаемой рыночной конъюнктуры требованиям потребителей и других заинтересованных лиц.

  Затраты всегда ассоциируются с явными и фактическими издержками количественного или неколичественного характера, которые обычно имеют место в процессе получения чего-либо. Затраты также предполагают стоимость в обмен на получение определенной выгоды.

  
  

  3.2. Рекомендации по повышению эффективности управления затратами на оказание платных медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6»

  
  

  В более затраты на медицинские услуги МЛПУЗ «Городская больница № 6» связаны с проектированием и производством услуг и сервисным медицинским обслуживанием.

  Стратегия обеспечения качества МЛПУЗ «Городская больница № 6» нацелена на поддержание высокого уровня конкурентоспособности ЛПУ и недопущения дефектов в работе.

  Стратегическое управление качеством в МЛПУЗ «Городская больница № 6» сфокусировано на определенном классе качества и затрат. Сама организация ориентирована на долговременные и дорогостоящие радикальные преобразования, где объектами управления выступают технологические процессы производства и предоставления медицинских услуг.

  Оперативное управление как программа постепенного перехода на качественно иной уровень деятельности направлено на предупреждение дефектов, корректировку отклонений качества от нормативного уровня с учетом затрат на соответствие и потерь от несоответствия качеству.

  Управление затратами на качество МЛПУЗ «Городская больница № 6» - это, прежде всего, функция поддержки управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера, мониторинга процесса их реализации, корректирующих воздействий по отклонениям, оценки эффективности.

  Для реализации управления необходимо разработать процессную модель деятельности: разделить процесс производства услуг на элементы, имеющие нормативное сопровождение, организовать сбор, обработку и анализ данных, фиксирующих отклонение фактических затрат от плановых, а также обеспечить оперативный контроль за используемыми ресурсами для выявления неэффективных видов деятельности.

  С точки зрения процессного подхода МЛПУЗ «Городская больница № 6» должно переориентироваться с функционального управления на управление результатами, совокупность которых обеспечивает повышение эффективности системы и ее конкурентоспособности.

  Улучшение качества медицинского обслуживания предполагает инспекционные обследования, проверки, усиленный контроль, выявление причин, предупреждение и устранение дефектов в работе, обучение персонала. Ненадлежащее качество - это несоответствие результатов работы персонала ЛПУ требованиям нормативно-технической документации, несоответствие характеристик работ, процесса, системы установленным требованиям потребителей и других заинтересованных сторон.

  Менеджмент качества медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6» - гораздо больше, чем просто контроль и отбраковка дефектной продукции. Это деятельность, направленная на планирование, обеспечение, контроль, анализ и улучшение качества работ и услуг.

  Процессно-ориентированное управление затратами МЛПУЗ «Городская больница № 6» на качество медицинских услуг включает:

  - изучение причин отклонения от установленных на определенный класс качества процессов;

  - изучение причин отклонения фактических затрат от запланированных затрат;

  - определение целесообразности восстановления характеристик действующих процессов до нормативного уровня;

  - разработка и реализация программы профилактических мероприятий по предупреждению возможных причин несоответствия и оценка затрат на эту программу.

  Затраты на качество медицинского обслуживания МЛПУЗ «Городская больница № 6» стимулируют процессы ее непрерывного совершенствования.

  Несмотря на концептуальную проработанность проблемы затрат на качество медицинской помощи, до настоящего времени не разработанными являются вопросы индикаторных и критериальных оценок, а также управленческие аспекты контроля.

  Качество с точки зрения потребителя медицинской услуги - это совокупность характеристик работы или услуги, имеющая отношение к их способности удовлетворить установленные и предполагаемые требования потребителя.

  Качество с точки зрения поставщика медицинской услуги - это соответствие стандарту. Стандарты в управлении качеством - это системные стандарты или общие требования к построению системы учета и управления, гарантирующие работу реальных процессов в соответствии с требованиями качества.

  Для МЛПУЗ «Городская больница № 6» затраты - реальные расходы, издержки производства; экономический показатель работы, отражающий финансовые расходы на производство работ и услуг; стоимость ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности.

  Классификация затрат на качество деятельности МЛПУЗ «Городская больница № 6» - одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение состава затрат и требований к организации их учета, анализа и оценки.

  Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с качеством работ (услуг), а также их полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества. Поэтому классификация должна охватывать все стадии производства и предоставления медицинских услуг, и в нее следует включать максимально возможное число признаков.

  Использование систем автоматизированного учета в работе МЛПУЗ «Городская больница № 6» ускорит процесс работы с пациентами, ведение финансовой и медицинской отчетности и упрощает контроль над деятельностью всех подразделений клиники. В итоге возрастают эффективность обслуживания и конечная прибыль клиники.

  Использование в работе медицинского учреждения программы для автоматизации работы помогает облегчить труд главного бухгалтера и экономиста, предоставляя большой объем систематизированных данных об оказанных врачами услугах, оплате лечения пациентами и организациями, а также приходах и расходах материалов на различных складах клиники. Вся информация представлена в виде настраиваемых отчетов, которые можно экспортировать в стандартные форматы офисных программ.

  В программе могут быть автоматизированы:

  - работа регистратуры;

  - ведение амбулаторной карты пациента;

  - оформление нарядов зубным техникам;

  - отчеты о работе врачей, посещении пациентов, использовании материалов;

  - управление складами (кабинетами);

  - контроль расхода медикаментов и материалов;

  - элементы бухгалтерии (поддержка двух видов валют, кассовая книга, договоры, авансы и долги, разные категории платежей, печать прайс-листа);

  - сопряжение с рентгеновским оборудованием.

  Первый элемент работы - прайс-лист клиники, в который заносят базовую стоимость лечения. Цены на выполняемые операции можно редактировать с помощью специального справочника, причем как для каждой операции, так и для целых групп. Например, во время рекламной акции можно установить скидку на какой-либо набор похожих по сути услуг. Можно предусмотреть возможность печати прайс-листа в разных валютах и по разделам для каждого отделения клиники.

  Помимо рекламных и сезонных скидок для каждого клиента клиники можно установить персональную скидку. Справочник категорий оплаты позволяет учесть лечение пациента со скидкой, расчет наличными или кредитной картой, за счет организации или даже по семейному счету, когда за лечение всех членов семьи платит ее глава.

  Система может сохранять всю информацию по платежам для каждого пациента, что позволяет контролировать денежные отношения с пациентами: определять текущий баланс пациента, внесенные авансы и существующие долги, устанавливать накопительные скидки для постоянных клиентов и т.п.

  Необходимо предусмотреть возможность безналичных расчетов, например, со страховыми компаниями. Для этого создается специальный инструмент. Для каждой организации можно внести необходимое количество реквизитов, по которым впоследствии будут автоматически формироваться все финансовые документы.

  Для учета затрат на оплату труда считаем целесообразным создать блок расчета заработной платы медперсонала. Для всех платных операций можно просмотреть, кто их выполнял (врач, ассистент (медсестра)), и реальное время, затраченное на конкретное посещение врача пациентом. По всем врачам должны формироваться отчеты, из которых можно узнать, сколько и какого рода услуг было ими оказано за определенный период, а также сколько денег получила клиника в результате работы этого сотрудника. Для контроля над работой всей клиники разрабатывается сводный отчет. Он содержит данные по всем врачам и медсестрам.

  Для совершенствования учета материальных затрат данная программа позволяет отслеживать работу всех складов клиники, начиная с центрального, на который поступают товары от внешних поставщиков, и заканчивая отдельными кабинетами.

  Вся работа, как и в других функциональных блоках системы, обычно ведется с помощью набора специальных справочников. Например, справочник материалов включает в себя информацию о типах материалов, способах комплектации и их базовой стоимости. Следует отметить, что в программе должны учитываться особенности работы МЛПУЗ «Городская больница № 6»:

  - стоимость лечения определяется категорией пациента;

  - предусмотрены различные варианты взаиморасчетов с организациями и клиентами за оказанные услуги;

  -реализованы понятия "себестоимость услуги "и "встречная услуга";

  - себестоимость может учитываться в условных единицах;

  - коды диагнозов заполняются согласно МКБ10.

  Набор аналитических отчетов позволяет администрации оценивать работу учреждения. Составляются отчеты по отделениям, персоналу, процедурам, вариантам оплаты, бесплатным услугам, новым пациентам, списку клиентов, семьям.

  Наличие подсистемы маркетинга в программе позволяет повысить эффективность работы соответствующего отдела. Основная функция - регулярные телефонные звонки пациентам клиники с сохранением истории звонков и их результатов. Имеется возможность получать списки пациентов, которым необходимо позвонить в определенный период времени, фиксировать результаты переговоров и указывать даты следующих звонков.

  Правильное понимание взаимоотношений между затратами и качеством чрезвычайно важно для создания эффективно и стабильно работающей системы оказания медицинской помощи.

  Одним из распространенных мнений является то, что улучшение качества медицинских услуг требует затрат времени, усилий и дополнительных ресурсов. Однако привлечение дополнительных ресурсов еще не гарантирует улучшение качества. В то же время внедрение стандартов качества может привести к "выравниванию" качества, сокращению существующих отклонений от необходимого уровня качества и минимизации затрат. В сфере управления качеством уменьшение подобной вариабельности является общепринятым методом сокращения затрачиваемых впустую ресурсов и, следовательно, сокращения затрат. Наконец, улучшение качества приводит к повышению эффективности и сокращению переделок, что в свою очередь способствует экономии ресурсов.

  Другой распространенной точкой зрения является то, что затраты в результате низкого качества работ (услуг) очевидны и легко устранимы. Тем не менее, большинство затрат в результате низкого качества услуг являются скрытыми, "неучтенными и не поддающимися учету". Частично это происходит потому, что причины низкого качества сложны и скрыты в самой системе организации и управления процессами оказания медицинской помощи.

  Соотношение "затраты-качество" в процессе производства медицинских услуг необходимо рассматривать в связке с запросами и удовлетворенностью потребителя, который стоит в центре системы менеджмента качества и для которого качество работ (услуг) - важный затратообразующий фактор, тесно связанный с ее потребительной стоимостью, т.е. способностью услуги быть полезной с учетом платежеспособного спроса потребителя.

  Вложения в улучшение качества оказания медицинской помощи должны быть оправданы результатами, полученными в итоге деятельности по улучшению качества. В этой связи должны тщательно учитываться поддающиеся количественному учету затраты, упомянутые выше, т.е. затраты на управление качеством или ресурсы, сохраненные в результате улучшения качества медицинского обслуживания. Это позволяет выразить качество в терминах затрат, где стоимость низкого качества равна "времени и деньгам, затраченным на услуги, которые не добавляют ценность потребителю; при этом услуги оказываются не так как должно с первого раза и должны переделываться".

  В то же время Ф. Кросби своей книге "Качество - бесплатно" доказывает, что повышение качества не требует больших затрат, так как на деле повышение качества одновременно повышает и производительность, поскольку одновременно снижаются многие статьи затрат, связанные с устранением выявленных дефектов, с переработкой некачественных услуг, предотвращением возврата услуг потребителем.

  Но в действительности отношения между затратами и качеством могут быть более динамичными и зависеть как от затрат, так и от качества. Здесь важны два фактора: наличие или дефицит ресурсов и пути использования ресурсов для обеспечения медицинской помощи. Оптимальным является отношение: максимальное качество, достижимое при наличии необходимого (адекватного) уровня ресурсов.

  В результате дополнительные затраты могут иметь многообразное воздействие на качество. Если дополнительные затраты вызваны приобретением элемента, приносящего пользу, то можно ожидать повышения качества медицинской помощи. Однако если расходы связаны с приобретением элемента помощи, приносящего вред, уровень качества снизится. И, наконец, дополнительные затраты на бесполезный элемент могут не оказать никакого влияния на качество.

  Качество и затраты на медицинские услуги всегда рассматриваются в контексте удовлетворения устанавливаемых или предполагаемых требований пациента / потребителя услуг.

  Качество, затраты и удовлетворение требований потребителя медицинских услуг - конечная цель менеджмента качества в МЛПУЗ «Городская больница № 6».

  У менеджмента качества две функции: поддержание (обеспечение и поддержка технологических, организационных и операционных стандартов оказания медицинской помощи) и совершенствование (улучшение существующих стандартов путем постоянного усовершенствования или с использованием инноваций).

  Качество медицинской услуги в терминах затрат можно определить как совокупность обязательных функциональных свойств, гарантирующих определенный эффект потребления по прямому назначению.

  Статистические инструменты полезны для установления целевых стандартов качества процессов оказания медицинской помощи. Они позволяют обеспечить снижение вариабельности за счет повышения воспроизводимости и стабильности как конкретных процессов, так и системы в целом.

  Расчет затрат МЛПУЗ «Городская больница № 6» на обеспечение качества медицинской помощи представляет собой определение стоимости работ (услуг), цель которых - уменьшение общих затрат путем планируемого увеличения стоимости мероприятий, направленных на предупреждение несоответствий и дефектов. В результате снижаются затраты на оценку качества и расходы, обусловленные дефектами в работе. При этом ЛПУ может потратить на повышение качества медицинской помощи столько средств, сколько она сумеет сэкономить за счет сокращения издержек от ненадлежащего качества в течение срока вложения инвестиций.

  Однако эффективными такие вложения будут только при наличии в организации работающей системы менеджмента качества. Иными словами, осуществлению затрат на качество должно предшествовать создание предпосылок для получения результата от этих затрат.

  При расчете стоимости оказанных услуг, прописанных в представленных договорах, за основу брались: в одном случае - сметная стоимость с корректировкой на фактические сведения, в другом - средний заработок врачей и средних медицинских работников (с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда), в третьем - стоимость вакцины и расходных материалов по тарифам, действующим на данной территории.

  Таким образом, можно сделать вывод, что при расчете стоимости медицинской услуги используются различные базовые единицы, которые в свою очередь отличаются и от типовых, указанных выше.

  Тем не менее мы должны согласиться с тем, что на сегодняшний день все-таки существует общий подход к формированию стоимости медицинской услуги вне зависимости от источника ее оплаты, который определяется временной Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг, разработанной и утвержденной Минздравом России.

  Наибольшие сложности при планировании расходов, как показывает медицинского назначения в связи с отсутствием как стоимостных нормативов, так и обусловленных технологией лечения по большинству позиций.

  Расчетная потребность в медикаментах и изделиях медицинского назначения может быть определена исходя из сложившейся практики ведения больных в конкретном отделении.

  В настоящее время планирование медикаментов большинством бюджетных лечебных учреждений осуществляется по сложившемуся факту за отчетный период.

  После доведения до учреждения бюджетных ассигнований и тарифов органов медицинского страхования можно приступать к расчету нормативов по медикаментам для каждого подразделения.

  При распределении сумм на приобретение медикаментов между структурными подразделениями учреждения необходимо учитывать соотношение затрат между собственными расходами отделения стационара и расходами параклинических служб для диагностики и лечения пациентов данного отделения. Указанное соотношение определяется по сложившемуся факту и анализу предстоящих затрат в планируемом периоде.

  Изучение действующего опыта выбора, организации, форм и методов оплаты стационарной помощи в ДМС показывает, что основной причиной неэффективной деятельности субъектов страхования в ДМС является отсутствие качественно новых моделей механизмов возмещения затрат и финансирования стационарной помощи на конечный результат, новых организационно-экономических технологий оценки ресурсоемкости медицинских услуг, современных инструментов страхового риск-менеджмента.

  В ФМУ доминирующим методом оплаты стационарной помощи, является оплата за фактические объемы стационарной помощи по законченному случаю госпитализации. Принятая единица оплаты - пролеченный больной кардиологического профиля, а форма оплаты медицинской помощи комбинированная - с раздельным финансированием койко-дня и, не вошедших в его стоимость, сложных и уникальных (дорогостоящих) медицинских услуг диагностики и лечения.

  При этом в качестве базовой себестоимости принимается себестоимость койко-дня, рассчитанная экономическим отделом ФМУ с применением затратного метода "Затратная цена" + Средние издержки".

  В основе применяемого метода оценки затрат лежит подход к поэлементному учету затрат и расчета себестоимости койко-дня. В себестоимость койко-дня входят: материальные затраты, зарплата персонала с начислениями, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

  В этом случае тариф пролеченного больного рассчитывается на основе усредненной стоимости койко-дня и нормирования числа дней госпитализации по каждой нозологической группе в пределах специальности.

  Такой подход практически не отражает различий в технологии, а следовательно, и в затратах на оказание медицинской помощи разным категориям больных внутри отделения. Дифференциацию случаев по длительности лечения нельзя признать достаточной для отражения технологических особенностей процесса лечения конкретной нозологии. Получаемый на основе агрегированной информации показатель стоимости законченного случая по существу представляет собой стоимость нормируемого числа койко-дней.

  Использование комбинированной оплаты (койко-день + сложные медицинские услуги) означает переход от посуточной оплаты к оплате стоимости случая пролеченного больного. В этом случае средняя стоимость по факту пролеченного больного в профильном отделении рассчитывается с применением т.н. "доходной" цены = "Средние издержки" + "Прибыль".

  В частности, набор медицинских услуг не структурирован, базовые услуги диагностики и лечения основного заболевания оформляются по нестандартизованному (неполному) тарифу на основе субъективной оценки включения/исключения в оплату счета. Тарифы на услуги подлежат пересмотру 1 раз в году лишь с учетом инфляционных ожиданий. Система управленческого учета и анализа не развита. Для ее совершенствования необходимо построение интегрированных баз данных медицинской и экономической информации, системы персонифицированного учета, мониторинга и оценки затрат на результат, обучение персонала методам стандартизации и нормирования технологий производства и предоставления услуг, контроля качества. В целом, на сегодняшний день система финансирования и оплаты стационарной помощи по факту выписки больного из стационара не отвечает целям ресурсосбережения и сдерживания затрат, эффективного взаимодействия между участниками системы ДМС.

  
  
  
  

  Заключение

  
  

  В настоящее время происходит реформирование отношений в здравоохранении. Лечебным учреждениям приходится вести свою деятельность в условиях рынка медицинских услуг. Сокращаются объемы финансирования за счёт средств государственного бюджета, не оплачивается оказание медицинской помощи в условиях обязательного медицинского страхования в связи с нехваткой средств в территориальных фондах ОМС. Всё это сказывается на экономическом положении лечебных учреждений не с лучшей стороны. В большинстве случаев лечебно-профилактические учреждения (ЛПУ) предоставлены сами себе, и далеко не всем удается выжить. Множество поликлиник, стационаров, медико-санитарных частей не смогли адаптироваться к рыночным отношениям и закрываются. Поэтому в новых рыночных условиях для обеспечения выживаемости ЛПУ переходят к новому механизму хозяйствования.

  Новый механизм хозяйствования, помимо всего прочего, включает применение рыночных механизмов управления ЛПУ и здравоохранения в целом и обеспечения рентабельности деятельности ЛПУ. Одним из новых направлений деятельности медицинских учреждений является маркетинг.

  В настоящее время маркетинг в здравоохранении находится в стадии становления. Это – сложный путь эволюционного развития, преодоления многочисленных трудностей и противоречий, накопление опыта. И чем скорее положительный опыт станет достоянием врачей, руководителей учреждений здравоохранения, тем успешнее будут преодолены трудности и серьёзные недостатки, касающиеся самой главной ценности общества – здоровья людей.

  Переход к рыночным отношениям  поставил вопрос о ценообразовании во всех областях народного хозяйства на одно из первых мест. Говоря о цене на товар в системе здравоохранения, мы имеем в виду цену на медицинскую услугу, которая в полной мере наделена товарными свойствами.

  Посредством рыночного механизма продавцы и покупатели взаимодействуют, чтобы определить цену и количество производимых благ. Следовательно, спрос, предложение и цена являются главными элементами экономических отношений на рынке.

  Нормативная стоимость предоставления медицинской услуги, используемая для целей формирования тарифов в системе ФОМС и нормативов финансовых затрат на предоставление услуг, применяется в планировании стоимости Программы государственных гарантий оказания населению бесплатной медицинской помощи, оплаты медицинской помощи в системе ФОМС и составлении бюджетных заявок на финансирование социально-значимых медицинских услуг за счет средств бюджета субъекта Федерации.

  Нормативная стоимость предоставления медицинской услуги, используемая для целей формирования тарифов в системе ФОМС и нормативов финансовых затрат на предоставление услуг в системе полного бюджетного финансирования, группируется в соответствии с кодами бюджетной классификации (в разрезе статей и подстатей экономической классификации расходов бюджетов).

  В практике реформа экономики привела к возрастанию роли маркетинга в сфере производства товаров и услуг. Маркетинг становится неотъемлемой частью управления здравоохранения.

  Здравоохранение, которое ранее было практически выключено из сферы товарно-денежных отношений, теперь входит в нее.

  При этом ценообразование становится одной из важнейших проблем здравоохранения. Цена – важнейший элемент рыночных отношений. В условиях рыночного механизма цена определяется как равновесная между спросом и предложением. Важную роль играет изучение спроса, так как именно от него будет зависеть дальнейшая деятельность предприятия. На основании обработки и анализа полученных результатов планируется цена услуги. Однако в здравоохранении экономические отношения не могут быть чисто рыночными. Уровень цен на медицинские услуги должен, с одной стороны, не создавать сверх прибыли для медицинских учреждений и не ограничивать доступ граждан к основным медицинским услугам, а с другой стороны не приводить к резкому и необоснованному увеличению объема спроса на услуги и нерентабельной деятельности медицинских учреждений. При разработке цен следует учитывать, что ориентация цен на фактические затраты конкретного ЛПУ ведет к затратному и неэффективному развитию экономики здравоохранения, установление же усредненных цен лишает возможности многие ЛПУ создавать экономические фонды, необходимые для расширенного воспроизводства.

  Развитие рыночных отношений в здравоохранении привело учреждение к поиску информации о внешней среде: конкурентах, потребителях, партнерах. В настоящих условиях только тщательное изучение рынка и прогнозирование деятельности способствует развитию организации.

  Информацию, необходимую для разработки стратегии развития получают с помощью маркетинговых исследований.

  Укрупненные группы наиболее распространенных «типовых» видов услуг, оказываемых МЛПУЗ «Городская больница № 6»:   первичное посещение (прием) врача с последующим «сопровождением»;  выполнение лечебных (оздоровительных) процедур;  диагностика; проведение операций;  оказание услуг в послеоперационный период; неотложная медицинская помощь и прочие услуги.

  На практике медицинские учреждения организуют учет затрат по следующим схемам: пообъектный, поструктурный, постандартный, пошаговый. В каждом конкретном случае и в зависимости от конечных целей затраты подлежат учету одним из приведенных выше методов с дальнейшим сопоставлением себестоимости оказываемых услуг с полученной выручкой.

  Использование систем автоматизированного учета в работе медицинских учреждений, несомненно, ускоряет процесс работы с пациентами, ведение финансовой и медицинской отчетности и упрощает контроль над деятельностью всех подразделений клиники. В итоге возрастают эффективность обслуживания и конечная прибыль клиники.

  Внедрение автоматизированной системы позволит не только повысить уровень учета различных видов затрат по каждому виду услуг, но и так же позволит проводить анализ эффективности работы учреждения в сфере оказания платных услуг, предоставляя большой объем систематизированных данных об оказанных врачами услугах, оплате лечения пациентами и организациями, а также приходах и расходах материалов на различных складах клиники.

  В новых социально – экономических условиях лечебно-профилактические услуги выступают в качестве специфического товара, на который должна быть установлена цена.

  Важнейшими задачами ценообразования на услуги здравоохранения в условиях рыночных отношений является, во-первых, создание механизма оперативного учета спроса и предложения, складывающихся на рынке медицинских услуг и, во-вторых, разработка конкретной методики расчета цен.

  Устанавливаемые цены на лечебно-профилактические услуги должны покрывать издержки ЛПУ, быть достаточными для осуществления полноценных расчетов с государственными и местными бюджетами, а также обеспечивать прибыль этому учреждению, достаточную для его развития и материального стимулирования работающих.

  Используемый затратный метод ценообразования на медицинские услуги в здравоохранении не решает вышеперечисленных задач.

  На сегодняшний день экономически обоснованное ценообразование является одной из наиболее актуальных и сложных проблем здравоохранения. При всей специфике здравоохранения как отрасли в установлении цен следует учитывать:

  - цена должна отражать общественно необходимые затраты на производство услуг, их потребительские свойства и качество;

  - учитывать соотношение спроса и предложения на данный вид услуг;

  - носить противозатратный характер и стимулировать ускорение научно-технического прогресса, улучшение качества услуг;

  - обеспечивать получение  прибыли, создавать экономические условия для хозрасчетной деятельности учреждений, следовательно, для самоокупаемости, рентабельности, самофинансирования.

  В основе ценообразования медицинских услуг в рамках спроса и предложения должна лежать методология маркетинга. Себестоимость же, прибыль и цены формируются исходя из специфики спроса. В условиях рынка происходит процесс постоянного маневрирования как размерами цены, так и ее составными частями.

  Результаты исследования убедили меня в том, что уровень цены на предоставляемые медицинские услуги в условиях рынка зависит от следующих факторов:

  - уровня переменных и постоянных расходов объекта здравоохранения, определяющих полную себестоимость его услуг;

  - предполагаемого объема прибыли этого объекта;

  - имеющихся мощностей лечебного  учреждения для предоставления услуг;

  - состояния спроса на услуги;

  - цены на данный вид услуг, которые устанавливают конкуренты.

  В условиях рыночной экономики цены должны быть гибкими, реагировать на рыночную конъюктуру.

  Платные медицинские услуги населению бюджетными учреждениями здравоохранения оказываются в соответствии с Правилами, утвержденными Постановление Правительства РФ от 13.01.1996 N 27 "Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями".

  Цены на медицинские услуги не подлежат государственному регулированию, следовательно, методика расчета стоимости и уровень рентабельности определяются учреждением (организацией) самостоятельно. При этом следует учитывать, что цене услуги соответствуют две составляющие: себестоимость услуги и прибыль.

  В работе был проведен анализ организации учета и анализа затарат на медицинские услуги в МЛПУЗ «Городская больница № 6» Копейского городского округа», учрежденного распоряжением главы Администрации города Копейска от 31 декабря 1992 г. № 2849.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Библиографический список

  
  

  1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ

  2. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129ФЗ "О бухгалтерском учете".

  3. Федеральный закон РФ от 7.08.01 №119  «Об аудиторской деятельности».

  4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС «Гарант»

  5.  

  6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 // Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. №60-н.

  7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Утв. приказом Минфина РФ, 31 октября 2000 г., №94н. (с изм.и доп. от 7 мая 2003 г.) // СПС «Гарант»

  9.  Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера: Учебное пособие. – М.: Бератор-Пресс, 2005. – 512 с.

  10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. – 464 с.

  11. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2007. – 215 с.

  12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учёбное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. – 928с.

  13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Подольского В.И. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 354 с.

  14. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. – 405 с.

  15. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 256 с.

  16. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 258 с.

  17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — Москва, 2005. – 412 с.

  18. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.

  19. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. – М.: Экзалин 2006г.

  20. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. / Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 456 с.

  21. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. — Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007.

  22. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. – М.: Аудит, 2007. – 312 с.

  23. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту . М., «Инфра-М», 2006. – 215 с.

  24. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2006. – 640с.

  25. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: "Приор", 2007. – 412 с.

  26. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2007. -412 с.

  27. Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалёвой. – М.: Издательство ПРИОР, 2007. – 320с.

  28. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. - 405 с.

  29. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА, 2006. – 212 с.

  30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Перспектива, 2005.

  31. Ланцов В. А. Методы научно-технического, экономического и социального прогнозирования. - СПб.: Издательство СПбУЭФ, 2003. – 341 с.

  32. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Юристъ, 2007. – 125 с.

  33. Подольский В.А., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 412 с.

  34. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007. – 356 с.

  35. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия: Учебное пособие. – М.: ОАО ИИА «Налог Инфо», ОАО «Стаус-Кво 97», 2007. – 292 с.

  36. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. – Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2007. – 512 с.

  37. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2006. – 345 с.

  38. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ИПБ-БИНФА, 2007. – 688 с.

  39. Скобара В.В. Аудит: Методология о организация. – М.: Дело и сервис, 2007. – 512 с.

  40. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин. директору, главбуху. – М.: Анния, ДИС, 2007. – 415 с.

  41. Терехов М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных// Бухгалтерский учет № 2, 2008. с. 15-18

  
  

  Приложение 3

  Журнал регистрации плановых и отчетных калькуляций прейскурантных цен на платные медицинские услуги

  
  

  Наименование услуги:     хирургическое  лечение медиального  эпикондилита

                       ────────────────────────────────────────────────────

  (1 сеанс)

  ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

  
  

  ┌───┬─────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────┬──────────────────────┐

  │ N │Наимено- │         2008 год             │    2009 год          │    2010 год          │

  │п/п│вание по-├───────────────────────┬──────┼───────────────┬──────┼───────────────┬──────┤

  │   │казателя │плановая себестоимость,│факти-│плановая  себе-│факти-│плановая  себе-│факти-│

  │   │         │руб.                   │ческая│стоимость, руб.│ческая│стоимость, руб.│ческая│

  │   │         ├───────────────┬───────┤себе- ├───────┬───────┤себе- ├───────┬───────┤себе- │

  │   │         │с 01.01.2008 г.│с _____│стои- │с _____│с _____│стои- │с _____│с _____│стои- │

  │   │         │               │200_ г.│мость │200_ г.│200_ г.│мость │200_ г.│200_ г.│мость │

  │   │         │               │       │(с    │       │       │(с    │       │       │(с    │

  │   │         │               │       │преми-│       │       │преми-│       │       │преми-│

  │   │         │               │       │ями), │       │       │ями), │       │       │ями), │

  │   │         │               │       │руб.  │       │       │руб.  │       │       │руб.  │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 1 │     2   │        3      │   4   │   5  │   6   │   7   │   8  │   9   │   10  │  11  │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 1 │Материалы│     31,78     │       │ 54,04│       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 2 │Оплата   │     13,92     │       │248,47│       │       │      │       │       │      │

  │   │труда ос-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │новных   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │работни- │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │ков      │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 3 │Начисле- │      4,98     │       │ 88,94│       │       │      │       │       │      │

  │   │ния   на │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │оплату   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │труда    │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 4 │Накладные│     35,42     │       │ 30,35│       │       │      │       │       │      │

  │   │расходы -│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │всего:   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   ├─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │   │износ ин-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │вентаря, │     11,76     │       │ 11,76│       │       │      │       │       │      │

  │   │инструме-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │нтов    и│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │оборудо- │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │вания    │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   ├─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │   │затраты  │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │на  теп- │      6,96     │       │  6,06│       │       │      │       │       │      │

  │   │ло, элек-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │троэнер- │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │гию    и │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │прочие   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │коммуна- │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │льные ус-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │луги     │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   ├─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │   │админист-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │ративно- │     16,7      │       │ 12,53│       │       │      │       │       │      │

  │   │хозяйст- │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │венные   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │расходы  │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 5 │Услуги   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │сторонних│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │организа-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │ций      │        -      │       │   -  │       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 6 │Прочие   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │расходы  │        -      │       │   -  │       │       │      │       │       │      │

  │   ├─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │   │Итого:   │     86,1      │       │421,8 │       │       │      │       │       │      │

  │   │производ-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │ственная │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │себестои-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │мость    │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 7 │Внепроиз-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │водствен-│      0,43     │       │   -  │       │       │      │       │       │      │

  │   │ные  рас-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │ходы     │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   ├─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │   │Итого:   │     86,53     │       │421,8 │       │       │      │       │       │      │

  │   │полная   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │себестои-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │мость    │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 8 │Прибыль  │    415,87     │       │ 80,60│       │       │      │       │       │      │

  │   ├─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │   │Итого:   │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │цена  ус-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │луги     │    502,40     │       │502,40│       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │ 9 │Уровень  │    480,61     │       │ 19,11│       │       │      │       │       │      │

  │   │рентабе- │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │льности  │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │(%)      │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────        ┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │10 │Сумма за-│    415,87     │       │311,9 │       │       │      │       │       │      │

  │   │трат   на│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │выплату  │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │премий о-│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │сновным  │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │работни- │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │кам   в  │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │составе  │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │прибыли  │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  ├───┼─────────┼───────────────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────┤

  │11 │Трудоем- │      1,5      │       │  1,5 │       │       │      │       │       │      │

  │   │кость    │               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  │   │(чел.-ч.)│               │       │      │       │       │      │       │       │      │

  └───┴─────────┴───────────────┴───────┴──────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴──────┘

  
  

  Приложение 4

  Расчет фактической себестоимости платных медицинских услуг хирургического отделения за 2008 год

  
  

  ┌───┬────────────┬──────────────────────┬─────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

  │ N │\Наименова- │Плановая себестоимость│Анализ отклонений фактических│Фактическая себестоимость  ус-│

  │п/п│ \ние услуг,│услуг, руб.           │ показателей от плановых     │луг, руб.                     │

  │   │  \руб.     ├────────┬───────┬─┬─┬─┼───────────┬──────────┬──────┼────────┬───────┬──┬──┬──┬────┤

  │   │   \        │хирурги-│консер-│ │ │ │сумма  пла-│фактичес- │размер│хирурги-│консер-│  │  │  │при-│

  │   │    \       │ческое  │ватив- │ │ │ │новых пока-│кие  пока-│откло-│ ческое │ватив- │  │  │  │ме- │

  │   │     \      │лечение │ное ле-│ │ │ │зателей  за│затели  за│нения │лечение │ное ле-│  │  │  │ча- │

  │   │      \     │медиаль-│чение  │ │ │ │год,   руб.│год,  руб.│(гр. Г│медиаль-│чение  │  │  │  │ния │

  │   │       \    │ного  э-│меди-  │ │ │ │(гр. 1    x│((гр. 1а х│:  гр.│ного э- │медиа- │  │  │  │    │

  │   │Кальку- \   │пиконди-│ального│ │ │ │350 ус.   +│350 ус.  +│В)    │пиконди-│льного │  │  │  │    │

  │   │ляционная\  │лита    │эпикон-│ │ │ │гр. 2     х│гр. 2а   х│      │лита    │эпикон-│  │  │  │    │

  │   │статья    \ │        │дилита │ │ │ │650 ус.)   │ 650 ус.) │      │        │дилита │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ А │     Б      │    1   │   2   │3│4│5│     В     │    Г     │  Д   │   1а   │   2а  │3а│4а│5а│  Е │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 1 │Сырье  и ма-│  31,78 │ 26,74 │-│-│-│   28 504  │  48 463  │ 1,7  │  54,04 │  45,46│ -│ -│ -│  - │

  │   │териалы     │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 2 │Оплата труда│  13,92 │  8,94 │-│-│-│   10 683  │  14 422  │ 1,35 │  18,79 │  12,07│ -│ -│ -│  - │

  │   │(без премий)│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 3 │Начисления  │   4,98 │  3,2  │-│-│-│     3823  │    5160  │ 1,35 │   6,72 │   4,32│ -│ -│ -│  - │

  │   │на    оплату│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │труда   (без│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │премий)     │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 4 │Накладные   │  35,42 │ 15,85 │-│-│-│   22 699,5│  18 806  │ 0,83 │  30,35 │  12,59│ -│ -│ -│  - │

  │   │расходы:    │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   ├────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │   │износ инвен-│  11,76 │  0,65 │-│-│-│     4538,5│    4538,5│ 1    │  11,76 │   0,65│ -│ -│ -│  - │

  │   │таря,  инст-│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │рументов   и│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │оборудования│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   ├────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │   │затраты   на│   6,96 │  4,47 │-│-│-│     5341,5│    4649,5│ 0,87 │   6,06 │   3,89│ -│ -│ -│  - │

  │   │коммунальные│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │услуги      │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   ├────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │   │администра- │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │тивно-хозяй-│  16,7  │ 10,73 │-│-│-│   12 819,5│    9618  │ 0,75 │  12,53 │   8,05│ -│ -│ -│  - │

  │   │ственные ра-│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │сходы       │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 5 │Услуги  сто-│    -   │   -   │-│-│-│         - │       -  │  -   │    -   │    -  │ -│ -│ -│  - │

  │   │ронних орга-│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │низаций     │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 6 │Прочие  рас-│    -   │   -   │-│-│-│         - │       -  │  -   │    -   │    -  │ -│ -│ -│  - │

  │   │ходы        │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 7 │Итого:  про-│  86,1  │ 54,73 │-│-│-│   65 709,5│  86 851  │ 1,32 │ 109,90 │  74,44│ -│ -│ -│  - │

  │   │изводствен- │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │ная   себес-│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │тоимость    │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │(без премий)│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 8 │Внепроизвод-│   0,43 │  0,27 │-│-│-│      326  │       -  │  -   │    -   │    -  │ -│ -│ -│  - │

  │   │ственные ра-│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │сходы       │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┼────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │ 9 │Итого: себе-│  86,53 │ 55    │-│-│-│   66 035,5│  86 851  │ 1,32 │ 109,90 │  74,44│ -│ -│ -│  - │

  │   │стоимость   │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  │   │(без премий)│        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├───┴────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │Премии  основным│ 306,24 │261,78 │-│-│-│  277 341  │ 208 009  │ 0,75 │ 229,68 │ 196,34│ -│ -│ -│  - │

  │работникам      │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  ├────────────────┼────────┼───────┼─┼─┼─┼───────────┼──────────┼──────┼────────┼───────┼──┼──┼──┼────┤

  │Начисления    на│ 109,63 │ 93,72 │-│-│-│   99 288,5│  74 465,5│ 0,75 │  82,22 │  70,29│ -│ -│ -│  - │

  │премии          │        │       │ │ │ │           │          │      │        │       │  │  │  │    │

  Справочно. Количество услуг за год:

  - хирургическое лечение медиального эпикондилита - 350 услуг;

  - консервативное лечение медиального эпикондилита - 650 услуг.

  
  
  
  

  Приложение 5

  Расчет плановой цены на платную медицинскую услугу на 2009 год

  Отделение  хирургическое

  Наименование услуги  хирургическое лечение  медиального эпикондилита  (1 сеанс)

  Код услуги  05/056

  1. Работа медицинского персонала

  Фонд рабочего времени в 2008 году -  116 520 мин.

  Коэффициент дополнительной заработной платы -  0,1 (доля дополнительной заработной платы в общем ее объеме за прошлый год)

  Коэффициент премирования работников -  22,0 (сумма выплаченных премий за прошлый год деленная на сумму начисленной заработной платы)

  № п\п	Категория персонала	Тариф, руб.	Численность, чел.	Время оказания услуги, мин.	Содержание работы	Основная заработная плата, руб.	Дополнительная заработная плата (гр. 7 * 0,1)	Всего плановых затрат по оплате труда, руб. (гр. 7 + гр. 8)	Премия, руб. (гр.9 * 22,0)
  1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
  1	Врач высшей категории	1630	1	45	Осмотр, подготовка, операция, документирование	7,55	0,76	8,31	182,82
  2	Медсестра	1100	1	45	Документирование, подготовка операционного стола, ассистирование врачу, санитарная обработка использованного инструмента и операционного стола	5,10	0,51	5,61	123,42
  					Итого			13,92	306,24
  					Начисления на оплату труда (соцналог, взносы по обязательному пенсионному страхованию и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев)	35,8		4,98	109,63

  
  
  

  Приложение 6

  Износ мягкого инвентаря и оборудования

  Объект расчета	Ед. изм.	Кол-во	Кол-во в упаковке	Цена упаковки, руб.	Средняя стоимость комплекта на услугу, руб. (гр. 5 / гр. 4 * гр. 3)	Срок службы, год	Время работы оборудования, мин.	Средние затраты на услугу, мин. (гр. 6 / гр. 7  / 116 520 мин. * гр. 8)
  1	2	3	4	5	6	7	8	9
  Пинцет анатомический	Шт.	2	1	50	100	2	45	0,019
  Пинцет хирургический	Шт.	1	1	43	43	2	45	0,008
  Скальпель	Шт.	1	40	672,38	16,81	2	45	0,003
  Ручка д\ скальпеля	Шт.	1	50	1245	24,9	2	45	0,005
  Зажим «Москит»	Шт.	2	37	1806	97,62	2	45	0,019
  Ножницы стерильные	Шт.	1	1	235	235	2	45	0,045
  Операционный стол	Шт.	1	1	150977	150977	5	45	11,661
  Итого								11,76

  Калькуляция плановой цены на платную медицинскую услугу - хирургическое лечение медиального эпикондилита (1 сеанс) на 2009 год

  № п/п	Калькуляционная статья	Сумма по статье	Примечание
  1	Медикаменты и материалы	31,78
  2	Оплата труда	13,92
  3	Начисления на оплату труда	4,98
  4	Накладные расходы - всего	35,42
  	в том числе: износ инвентаря, инструментов и оборудования	11,76
  	коммунальные затраты	6,96
  	административно-управленческие затраты	16,7
  5	Услуги сторонних организаций
  6	Прочие расходы	-
  	Итого: производственная себестоимость	86,1
  7	Внепроизводственные расходы	0,4
  	Итого: полная себестоимость	86,53
  8	Прибыль 415,87	415,87	В том  числе плановый норматив  выплаты  415,87
  	Всего: плановая цена услуги	502,4

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
Скачать неопознаный вид работы