Тема: Теоретическое положение бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

• Вид работы:
  Другое по теме: Теоретическое положение бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса
• Предмет:
  Бухучет, управленч.учет
• Когда добавили:
  22.03.2012 11:33:22
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  СОДЕРЖАНИЕ

  Введение. 3

  Глава 1. Теоретическое положение бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.. 5

  1.1. Понятие, оценка тенденций развития малого бизнеса в РФ.. 5

  1.2. Оценка правового обеспечения деятельности предприятий малого бизнеса в РФ   17

  1.3. Анализ применяемости базовых принципов и требований к предприятиям малого бизнеса. 26

  Глава 2. Организация бухгалтерского учета и формирование отчетности малыми предприятиями.. 33

  2.1. Организация бухгалтерского учета малыми предприятиями. 33

  2.2. Учет при специальных налоговых режимах малыми предприятиями. 37

  2.3. Порядок представления отчетности малыми предприятиями. 45

  Глава 3. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса ИП Сарженко Мария Николаевна.. 51

  3.1. Организационное обеспечение бухгалтерского учета ИП Сарженко Мария Николаевна и его взаимосвязь с налогообложением. 51

  3.2. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета ИП Сарженко Мария Николаевна. 59

  Заключение. 69

  Список использованной литературы.. 73

  ПРИЛОЖЕНИЯ.. 77

  
  

  Введение

  Малая экономика — важный сектор полноценного рынка. Без малого бизнеса невозможно становление цивилизованной рыночной экономики. В этом и заключается актуальность данной работы.

  Целями создания малых предприятий, или предприятий малого бизнеса, являются: насыщение потребительского рынка товарами, услугами; преодоление отраслевого и регионального монополизма; расширение конкуренции; создание материальной основы для трудоустройства работников, высвобождающихся с действующих предприятий; укрепление экономической базы местных органов власти.

  Множество вопросов возникает у руководства малого предприятия в связи с выбором системы организации бухгалтерского учета на своем предприятии. Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

  С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной  системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система — порядок ведения учета — формы ведения учета — бухгалтерская отчетность — налоговая отчетность — статистическая отчетность является решающей.

  Предмет исследования - особенности организации бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса.

  Целью работы является исследование введения бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса. В связи с поставленной целью следует решить ряд задач:

  - раскрыть понятие, дать оценку тенденций развития малого бизнеса в РФ;

  - дать оценку правового обеспечения деятельности предприятий малого бизнеса в РФ;

  - рассмотреть анализ применяемости базовых принципов и требований к предприятиям малого бизнеса;

  - показать организацию бухгалтерского учета малыми предприятиями;

  - раскрыть учет при специальных налоговых режимах малыми предприятиями;

  - показать порядок представления отчетности малыми предприятиями;

  - рассмотреть организационное обеспечение бухгалтерского учета ИП Сарженко Мария Николаевна и его взаимосвязь с налогообложением;

  - показать развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета ИП Сарженко Мария Николаевна.

  Объект исследования - Индивидуальный предприниматель Сарженко Мария Николаевна. Вид деятельности: чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования.

  Информационной базой являлись нормативные законодательные акты в области бухгалтерского учета и отчетности, учебные пособия, таких авторов, как Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др., и другие публикации специальных периодических изданий.

  
  

  Глава 1. Теоретическое положение бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

   

  1.1. Понятие, оценка тенденций развития малого бизнеса в РФ

   

  Становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству. Малый бизнес призван стать важнейшим фактором ускорения социально-экономического развития страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые позволят внести определенный вклад в рост благосостояния населения страны. Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, который становится основой социально-экономических преобразований, гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. Малое предпринимательство не только является источником обеспечения средств существования, но и позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого участника предпринимательской деятельности. Малый бизнес обеспечивает снижение уровня безработицы, снятие социальной напряженности путем создания новых рабочих мест.[26, c.8]

  Малое предпринимательство является одной из форм организации экономической жизни общества со своими характерными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на местном рынке, оперативное реагирование на изменение его конъюнктуры, тесная связь с потребителями, узкая специализация в определенной нише рынка труда и услуг, уникальная возможность организовать собственное дело с относительно небольшим начальным капиталом — это, вне всякого сомнения, неоспоримые достоинства малого бизнеса, обеспечивающие устойчивость его развития.

  Стремительное развитие малого предпринимательства в России в последние 25 лет объясняется рядом факторов. А.В. Виленский выделяет три состоявшихся этапа в развитии малого бизнеса в России. На первом этапе с 1987 по 1992 год факторами развития являются быстрое накопление капиталов, развитие производства дефицитных товаров народного потребления, бытового обслуживания, общественного питания, розничной торговли. На втором этапе, который начался с 1992 года, в период шоковой терапии, факторами, способствовавшими распространению малого бизнеса, явились падение производства в крупных промышленных предприятиях, в том числе за счет обвальной конверсии, резкий рост безработицы. Начало третьего этапа автор относит к 1995 году, который характеризуется значительным сокращением прироста числа субъектов малого предпринимательства в связи с некоторым разочарованием в ожидании финансовых возможностей самостоятельной предпринимательской деятельности.

  В.А. Рубе считает, что в современном развитии малого бизнеса следует выделить два этапа. Первый этап, характеризующийся стремительным ростом малых предприятий, начался с 1987 года и продолжался до 1995 года — последнего всплеска роста малых предприятий. Этому, по мысли В.А. Рубе и А.В. Виленского, способствовали следующие причины: проходило разгосударствление предприятий, малые предприятия пользовались существенными льготами, тотальный дефицит эпохи застоя способствовал развитию малого бизнеса в производстве товаров широкого потребления, бытовых услуг, розничной торговли. Второй этап — с середины 90-х годов по настоящее время — характеризуется не только замедлением роста малых предприятий, но и их количественным уменьшением.[26, c.9]

  Д.А. Ендовицкий рассматривает развитие малого предпринимательства в разрезе этапов, представленных в табл. 1.1.1.

  Таблица 1.1.1

  Этапы развития малого предпринимательства в Российской Федерации и перспективы его развития

  Наименование этапа	Период времени	Характеристика этапа
  Первый этап Первоначальный	с 1985 по 1987 г.	Активно развиваются центры научно-технического творчества, временные творческие коллективы, получил широкое распространение бригадный подряд. Творчески активное трудоспособное население пытается найти альтернативу административно-командной, уравнительной системе организации деятельности хозяйствующих субъектов. Для этого периода характерно малочисленность участников зарождающихся форм предпринимательства, появление первых ростков частной собственности, формирование нравственно-психологических основ предпринимательской деятельности на базе этой собственности
  Второй этап Этап кооперативного движения	С 1987 по 1988 г.	Характерно развитие кооперативного движения, свойственно активное насыщение внутреннего рынка товарами народного потребления. Число участников кооперативного движения растет стремительными темпами
  Третий этап Период узаконивания малого бизнеса	С 1989 по 1990 г.	В этот период принят целый ряд законодательных актов, призванных активизировать малое предпринимательство. Получили широкое распространение арендные отношения, через которые впоследствии осуществлялась так называемая малая приватизация
  Четвертый этап Этап диверсификации малого предпринимательства	С 1991 по 1994 г.	Активное развитие различных видов предпринимательства, формирование капиталов, появление значительного числа собственников, глубокое проникновение малого бизнеса в сферу услуг, торговлю, общественное питание, легкую и пищевую промышленность характеризуют четвертый этап в развитии малого предпринимательства в Российской Федерации
  Пятый этап Период структурной перестройки	С 1995 года	В малом бизнесе России происходит структурная перестройка, вызванная развитием экономики, базирующаяся на инновационных процессах, таких как программирование и конструирование с широким применением средств автоматизации, предоставление экспертных и информационных услуг, коммерческое и технологическое освоение нововведений на наиболее перспективных направлениях развития экономики. Именно на этом, пятом, этапе правительством предприняты попытки обеспечить благоприятные условия для развития малого предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер государственной поддержки
  Перспективы развития
  А. Оптимистичный прогноз	Интенсивное развитие малого бизнеса		Рост эффективности государственной поддержки малого предпринимательства; дальнейшее развитие региональных программ развития малого бизнеса; оптимизация налогообложения, в том числе расширение видов предпринимательской деятельности, попадающей под единый налог на вмененный доход, увеличение размера объемных показателей, позволяющих применять упрощенную систему налогообложения; борьба с теневой экономикой; совершенствование необходимой нормативно-правовой базы, регулирующей малый бизнес
  Б. Пессимистичный прогноз	Стагнация в развитии малого предпринимательства		Введение единого социального налога для применяющих упрощенную систему налогообложения, дальнейшее увеличение налогового бремени; рост неплатежеспособности заказчиков и покупателей на внутреннем рынке как результат инфляции; несовершенство банковской системы и в итоге отсутствие механизма льготного кредитования малого бизнеса; недостаточность реальных методов борьбы с бюрократией, взяточничеством, рэкетом

  
  

  Отраженные в табл. 1.1.1 этапы развития малого предпринимательства в Российской Федерации наглядно демонстрируют изменение роли малого бизнеса от очаговых всплесков предпринимательской активности в середине 80-х годов, в виде центров научно-технического творчества и бригадного подряда, не влияющих на социально-экономическую ситуацию в стране, до признания этого вида предпринимательства в качестве созидательной силы экономики в настоящее время. Незначительная продолжительность отдельных этапов объясняется бурным процессом становления малого бизнеса, когда в течение короткого промежутка времени происходят значимые изменения в социально-экономическом развитии этого вида бизнеса. Кроме того, помимо исторического подхода представлены перспективы развития малого предпринимательства в зависимости от влияния ряда факторов объективного и субъективного характера.

  Стабилизация социально-экономического положения оказывает положительное влияние на развитие малого предпринимательства.

  Его дальнейшее развитие призвано решить ряд социально-экономических проблем: создание условий для обеспечения политической стабильности в обществе, формирование рациональной структуры экономики, создание среднего класса, смягчение безработицы, рост доходной части бюджетов всех уровней и другие.

  Государственная политика поддержки малого предпринимательства стала самостоятельным системным направлением социально-экономической политики государства. Она строится на принципе создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства, особенно в тех направлениях деятельности, которые дают максимальный социально-экономический эффект.

  В Российской Федерации сформирована система государственной поддержки малого предпринимательства. Государством предприняты определенные шаги по совершенствованию нормативной правовой базы, финансово-кредитной и инвестиционной поддержки малых предприятий, реализуются федеральная и региональные программы поддержки малого предпринимательства, налаживаются межрегиональные и международные контакты в сфере малого предпринимательства.

  Для создания условий эффективного развития малого предпринимательства, формирования гибкой системы его государственной поддержки усилена координация действий федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, общественных организаций и объединений предпринимателей.

  Вместе с тем сложившаяся в последние годы ситуация в малом секторе экономики, а также необходимость обеспечения его роста требует значительной активизации государственной политики развития предпринимательства и ее направления на устранение факторов, сдерживающих рост малого предпринимательства, и факторов, вынуждающих предпринимателей уходить в «теневой» сектор экономики.

  Достигнутый в России уровень развития малого предпринимательства сохраняется без существенных изменений с середины 1990-х годов. Вследствие этого не используются значительные потенциальные возможности для роста производства товаров и услуг, занятости и доходов населения, не вовлекаются в экономический оборот имеющиеся значительные ресурсы.

  По данным Госкомстата России, на 01.01.01 г. в Российской Федерации действовало 879,3 тыс. малых предприятий, что на 1,3% ниже соответствующего показателя на 01.01 .2000.г.

  В расчете на 1000 человек населения страны приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в государствах Европейского Союза - не менее 30. Уровень данного показателя, который можно было бы сопоставить со странами Западной Европы, достигнут только в Москве и Санкт-Петербурге (21 малое предприятие и 24 соответственно).

  Численность занятых на малых предприятиях не достигла уровня, характерного для периода, предшествующего августовскому кризису 1998 года. Включая все категории работников, по итогам 2000 г., она составила 7,6 млн. человек, что ниже показателя 1997 г. на 12%. Учитывая индивидуальных предпринимателей, численность которых к началу 2001 г., по данным МНС России, достигла 4,2 млн. человек, общее количество занятых в малом предпринимательстве составляет 11,8 млн. человек. Это составляет 16% в общем количестве экономически активного населения, что в 2-3 раза меньше по сравнению с уровнем западноевропейских стран, где данный показатель достигает 40-50%. Более того, в последние годы увеличивается разрыв между странами Восточной Европы и Россией по уровню вовлеченности населения в сектор малого предпринимательства.

  Сложившаяся отраслевая структура малого бизнеса, занятости на малых предприятиях и структура выручки от реализации свидетельствует о преимущественном его развитии в сфере торговли и общественного питания. Приоритетные отрасли реального сектора, в том числе малая инновационная деятельность, развиваются незначительно.

  По-прежнему сохраняется высокая дифференциация по уровню развития малого предпринимательства между российскими регионами, а потенциал малого предпринимательства в развитии экономики регионов задействован неравномерно.

  Особенностью российского малого предпринимательства продолжает оставаться высокая доля «теневого» сектора. По разным оценкам, она составляет от 30 до 50% реального оборота субъектов малого предпринимательства. Следовательно, значительная часть потенциальных ресурсов не задействована в решении общегосударственных задач. Однако за последний год наблюдается увеличение налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства. В 2000 г. по единому налогу, взимаемому с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 14,7 млрд. рублей - в 1,8 раза больше (с учетом индекса цен), чем в 1999г.

  Наблюдаемые в 1999-2000 гг. рост производства продукции, работ и услуг на малых предприятиях, повышение их инвестиционной активности, рост налоговых поступлений от них шли в русле общероссийских тенденций и были обусловлены, с одной стороны, сложившейся благоприятной экономической конъюнктурой (эффектом импортозамещения, восстановлением спроса населения, умеренными темпами инфляции и т.д.), а с другой - компенсационным эффектом после сокращения 1998 года. При этом рост носит преимущественно интенсивный характер, поскольку количество действующих малых предприятий сокращается, а число занятых увеличивается незначительно.

  Несмотря на рост производства продукции, работ и услуг на малых предприятиях, их вклад в валовой внутренний продукт России явно не отражает их потенциала. Соотношение производства продукции, работ и услуг на малых предприятиях и ВВП, по оценке Госкомстата России, составило в 2000 г. 8,7% (доля же малых предприятий в производстве ВВП реально ниже) при удельном весе занятых на малых предприятиях в общей численности занятых на уровне 12%.

  Инвестиционная активность малых предприятий также находится на низком уровне по сравнению с крупными и средними предприятиями: доля малых предприятий в суммарном объеме инвестиций в основной капитал составляет только около 3%. О потенциале малого предпринимательства (производственном, инвестиционном, налоговом) можно говорить и имея ввиду высокую трудно оцениваемую «теневую» составляющую.

  Наметившиеся тенденции к росту нельзя отнести полностью на роль государственной поддержки малого предпринимательства. Во-первых, рост вызван, в основном, компенсационным эффектом и сложившейся благоприятной экономической ситуацией. Во-вторых, государственные средства (включая инвестиционные ресурсы) на реализацию Федеральной программы на 1998-1999 гг.не выделялись, а средства на реализацию программы на 2000-2001 гг. поступили только в конце 2000 г.

  Важно отметить, что наличие или отсутствие в федеральном бюджете средств (и их уровень) на реализацию Федеральной программы, по мнению регионов, отражает отношение Правительства в Российской Федерации к малому предпринимательству и его проблемам и косвенно определяет позицию регионов при выделении средств на поддержку малого предпринимательства.

  Очевидно, что активизация действий государства по поддержке малого предпринимательства в благоприятный экономический момент является более чем актуальной, а не решение давно назревших проблем сектора малого предпринимательства может существенно затормозить его начавшееся развитие.

  В последние годы предприятия малого бизнеса развиваются несколько опережающими темпами по сравнению со всей экономикой. В валовом объеме выпуска товаров и услуг доля малых предприятий выросла с 5,9% в 2001 г. до 7,6% в 2004 г. Статистика показывает, что за 2004 г. общее количество малых предприятий увеличилось приблизительно на 10%. На 1 апреля 2005 г. общее число зарегистрированных малых предприятий составило 989,3 тыс., что на 4,2% выше, чем по состоянию на 1 апреля 2004 г. По итогам января-марта 2005 г. среднесписочная численность занятых на малых предприятиях (без учета внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера) в целом по стране выросла на 3,2%.

  Таким образом, увеличение количества зарегистрированных субъектов с малого бизнеса также сопровождалось ростом среднесписочной численности занятых в данном секторе экономики. На фоне сокращения численности занятых по всему кругу предприятий доля малых предприятий по этому показателю увеличилась и достигла 15,8%.

  В январе-марте 2005 г. продолжилась тенденция роста объема инвестиций в основной капитал на предприятиях малого бизнеса в целом по стране, однако, темпы роста существенно снизились: если в январе-марте 2004 г. инвестиции выросли на 44,2%, то за аналогичный период 2005 г. рост показателя составил лишь 2%.[19, c.168]

  Что касается государственной поддержки малого бизнеса, то согласно Программе государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ в 2005 г. на эти цели предусмотрено выделение 1,5 млрд. руб. из федерального бюджета. Реализацию данной правительственной программы, в том числе в области конкурсного отбора инвестиционных проектов, обеспечивает Департамент государственного регулировании в экономике Минэкономразвития РФ. Поддержка проектов осуществляется по пяти приоритетным направлениям, среди которых - создание бизнес-инкубаторов, государственная поддержка экспорта и поддержка микрофинансовых организаций.

  Следует также отметить, что финансовая поддержка проектов осуществляется в форме частно-государственного партнерства, которое предполагает выделение средств на реализацию проектов не только из федерального бюджета, но также из региональных бюджетов и внебюджетных источников.

  Малое предпринимательство в России существует как реальность, осознание этого факта обозначает одновременно и проблемы малого бизнеса. Назрела насущная необходимость совершенствования нормативно-правовой базы этого вида предпринимательства, создания инфраструктуры малого бизнеса, стимулирования роста малых предприятий в производственной сфере.

  К сожалению, долгое время Федеральный закон № 88-ФЗ, который был призван обеспечить реализацию всесторонней поддержки развития малого бизнеса, носил декларационный характер, отсутствовал практический механизм реализации его норм.(енд)

  С 1 января 2008 года вступил в силу новый закон о развитии малого и среднего предпринимательства. Федеральный закон от 14. 06. 1995 № 88-ФЗ утратил силу, его заменил Федеральный закон от 24. 07. 2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон №209-ФЗ).

  Одно из важнейших новшеств - принципиально иные критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства. Впервые установлены понятия среднего и микропредприятия. Определены виды и формы поддержки малого и среднего бизнеса.

  В части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" приведен перечень хозяйствующих субъектов, которые относятся к малому и среднему бизнесу: это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий). Действие закона также распространяется на индивидуальных предпринимателей и крестьянские (фермерские) хозяйства.

  Необходимое условие, которому должны соответствовать юридические лица, - ограничение участия в их уставном (складочном) капитале (паевом фонде), то есть суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%. Исключение - активы акционерных и закрытых паевых инвестиционных фондов. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не может превышать 25%.

  В зависимости от численности работников выделяются три категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Для среднего предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250 человек включительно, для малого предприятия - от 16 до 100 человек и для микропредприятия - до 15 человек включительно (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

  Кроме того, предусмотрен дополнительный критерий, которого не было в старом законе, - это предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Категория определяется по наибольшему показателю: например, если по средней численности организация соответствует микропредприятию, а по размеру выручки - среднему, категория будет установлена по величине выручки.

  Величина критериев рассчитывается за предшествующий календарный год. Исключение составляют вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. Они могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в году деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня госрегистрации. Изменить категорию субъектов малого и среднего бизнеса можно, только если предельные значения будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

  С 1 января 2010 года вступает в силу часть 2 статьи 4 Закона № 209-ФЗ. В соответствии с этой нормой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений. Помимо них предусмотрены выборочные статистические наблюдения, они проводятся путем ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых и средних предприятий, а по микропредприятиям проводятся раз в год. Порядок проведения таких мероприятий определит Правительство РФ.

  Важный момент: средняя численность работников за календарный год определяется с учетом всех, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству, исходя из реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений организации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в соответствии со статьей 249 НК РФ. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) рассчитывается по данным бухгалтерского учета.[25, c.147]

  
  

  1.2. Оценка правового обеспечения деятельности предприятий малого бизнеса в РФ

  
  

  Для обеспечения функционирования малого бизнеса необходимо оценить наличие и достаточность нормативно-правовой базы, определяющей особенности деятельности субъектов малого предпринимательства, меры государственной поддержки его развития, возможные стимулирующие бизнес-режимы налогообложения.[26, c.26]

  Конституцией Российской Федерации установлено право граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Малый бизнес является одним из видов предпринимательской деятельности. Деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит от государственной политики в области поддержки развития этого вида предпринимательства. Меры государственной поддержки малого бизнеса делятся на поддержку на федеральном уровне, региональном и местном. В основе этих мер на любом из уровней лежат, во-первых, соответствующий закон (федеральный, региональный, местный), который устанавливает нормативно-правовую базу создания, функционирования и развития малых предприятий, во-вторых, соответствующая программа поддержки малого бизнеса.

  Основополагающим документом, определяющим общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, является Закон №209-ФЗ, который «действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно- правовых форм и форм собственности».

  Государственная поддержка малого предпринимательства в нашей стране обеспечивается указанным Федеральным законом, принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными актами субъектов Российской Федерации.

  Порядок создания малых предприятий регламентирован законодательством.

  1) Федеральный закон от 23 июня 2003г. № 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" (опубликован в "Российской газете" от 25.06.2003 г., далее - Закон №76-ФЗ). Данный закон вступает в силу с 1 января 2004 г.

  2) Постановление Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 № 319 (в редакции Постановления Правительства России от 16.09.2003 г. № 577), в соответствии с которым Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим, начиная с 01.01.2004г., государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также государственную регистрацию крестьянских (фермерских) хозяйств.

  3) Постановление Правительства России от 16 октября 2003г. № 630 « О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передача их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439».

  Субъектами предпринимательской деятельности являются индивидуальные предприниматели и юридические лица. Все юридические лица в соответствии с Гражданским кодексом РФ делятся на два вида: коммерческие и некоммерческие организации. Статус малого предприятия могут приобрести только коммерческие организации, то есть юридические лица, основная цель деятельности которых — извлечение прибыли. В свою очередь, коммерческие организации могут создаваться в различных организационно-правовых формах, а именно: хозяйственные товарищества, общества, производственные кооперативы (артели). Поскольку в уставном капитале малых предприятий доля государства не может превышать 25%, они не могут быть созданы в форме государственных и муниципальных предприятий (в них доля государства составляет 100%).

  Хозяйственные товарищества. В Гражданском кодексе РФ закреплены две разновидности товарищества: полное и коммандитное (товарищество на вере). Полным товариществом признаeтся коммерческая организация, участники которой (полные товарищи) в соответствии с заключeнным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Лицо (юридическое или физическое) может быть участником только одного полного товарищества. Полный товарищ не вправе без согласия остальных товарищей совершать от своего имени в своих интересах или в интересах третьих лиц сделки, однородные с теми, которые составляют предмет деятельности товарищества. При совместном ведении дел товарищества его участниками для совершения каждой сделки требуется согласие всех участников товарищества. На совершение сделки одним из товарищей выдается доверенность. Участники товарищества солидарно несут ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества, то есть кредитор может предъявить требование как ко всему товариществу, так и к каждому из товарищей в отдельности. При этом при недостаточности имущества одного из них ответственность переносится на любого другого товарища. От полного коммандитное товарищество отличается наличием в нем помимо полных товарищей также вкладчиков (коммандитистов), которые отвечают по обязательствам товарищества лишь в пределах своего вклада. Они не несут ответственности по обязательствам товарищества, и, в свою очередь, не имеют права участвовать в управлении и ведении дел товарищества. Таким образом, товарищество является коммерческой организацией, основанной на исключительном доверии и действующей исключительно на свой страх и риск. Применяется эта форма юридического лица довольно редко, так как учредители товарищества — полные товарищи — несут ответственность по долгам предприятия не только вложенным в него имуществом, но и всем другим своим имуществом, что, разумеется, невыгодно для них. Как показывает опыт, в России и за рубежом эта организационно-правовая форма используется, как правило, при создании семейных предприятий.

  Хозяйственные общества. К хозяйственным обществам относятся: общества с ограниченной ответственностью (ООО), общества с дополнительной ответственностью (ОДО) и акционерные общества (АО), которые, в свою очередь, делятся на открытые (ОАО) и закрытые (ЗАО).

  Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учреждeнное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделeн на доли определeнных учредительными документами размеров; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесeнных ими вкладов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об ООО (не менее стократной величины минимального размера оплаты труда (далее – МРОТ), установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества). ООО не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Число участников ООО не должно быть более 50-ти. Если число участников превысит 50, то в течение года общество должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив. Если в течение указанного срока общество не будет преобразовано и число участников общества не уменьшится до установленного законом предела, оно подлежит ликвидации в судебном порядке по требованию органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, либо иных государственных органов или органов местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом. Порядок деятельности ООО определяется Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

  Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) отличается от ООО тем, что его участники несут дополнительную помимо стоимости вклада в уставный капитал ответственность по обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. Форма ОДО является крайне редкой в России, так как она считается менее выгодной для участников в связи с тем, что возлагает на последних дополнительную ответственность по долгам общества за счeт собственного имущества.[26, c.47]

  Акционерным обществом (АО) признаeтся общество, уставный капитал которого разделeн на определeнное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. АО, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, называется открытым акционерным обществом (ОАО). Минимальный размер уставного капитала ОАО — не менее тысячекратного размера МРОТ. Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, определяемых законом и иными правовыми актами. ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения: годовой отчет акционерного общества, годовую бухгалтерскую отчетность акционерного общества. АО, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определeнного круга лиц, называется закрытым акционерным общество (ЗАО). Минимальный размер уставного капитала ЗАО — не менее стократного размера МРОТ. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Число акционеров ЗАО не должно превышать 50-ти. В остальном статус акционерных обществ аналогичен статусу ООО. Порядок деятельности акционерных обществ определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Общества с ограниченной ответственностью и закрытые акционерные общества являются наиболее популярными организационно-правовыми формами, применяемыми при создании малых предприятий, так как значительно минимизируют риск возможных убытков, которые могут нести участники ООО или акционеры ЗАО в связи с деятельностью таких предприятий. Производственные кооперативы (артели). Производственным кооперативом (артелью) признаeтся добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Порядок деятельности производственных кооперативов определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.05.96 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», Федеральным законом от 08.12.95 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Артель является традиционной в России формой предпринимательства в сельскохозяйственной деятельности. Принципиальным отличием производственных кооперативов от хозяйственных обществ и товариществ является обязательное личное трудовое участие его членов в деятельности кооператива, в то время как в хозяйственном обществе и товариществе обязательным является лишь участие учредителей в уставном капитале (финансовое участие) предприятия.

  Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п.2 ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации).

  Место регистрации малого предприятия

  Регистрация малого предприятия может быть осуществлена исполнительным органом по месту нахождения, а при его отсутствии - по месту нахождения другого органа или лица, которые имеют право на осуществление деятельности от имени регистрируемого юридического лица без наличия доверенности. На сегодняшний день государственная регистрация малых предприятий осуществляется налоговыми органами, поэтому для регистрации любого субъекта предпринимательства следует обращаться в налоговую инспекцию, расположенную по месту нахождения регистрируемого предприятия. Индивидуальные предприниматели должны регистрировать свою деятельность по месту прописки.

  При смене юридического адреса субъект предпринимательства должен в трехдневный срок сообщить об изменениях орган регистрации для внесения их в сведения о юридическом лице. Орган регистрации юридических лиц вносит соответствующую пометку в государственный реестр и отправляет юридическое дело предприятия в орган регистрации по его новому адресу.

  Документы, необходимые для регистрации малого предприятия

  В соответствии с Законом «О государственной регистрации», в регистрирующий орган необходимо представить следующие документы:

  заявление о государственной регистрации субъекта предпринимательства, подписанное заявителем;

  перечень документов, необходимых при учреждении данного предприятия:

  - протокол с решением о создании предприятия,

  - учредительный договор или договор о создании предприятия;

  - оригиналы учредительных документов либо их нотариально заверенные копии;

  - документ, подтверждающий уплату государственной пошлины.

  Следует обратить внимание на то, что представители налоговых инспекций не вправе требовать от заявителей предоставление дополнительных документов кроме тех, которые установлены действующим законодательством.

  Порядок предоставления документов для регистрации малых предприятий

  Все малые предприятия и индивидуальные предприниматели представляют документы для регистрации своей деятельности в одинаковом порядке. Документы предоставляются ними непосредственно в налоговый орган или отправляются почтой с обязательным вложением описи всех отправляемых документов. Налоговый инспектор осуществляет прием документов и выдает заявителю расписку об их получении. Дата получения такой расписки будет считаться датой предоставления документов для регистрации предприятия.

  Срок регистрации любого субъекта малого предпринимательства составляет 5 рабочих дней. Такой же срок устанавливается и для других действий, таких как регистрация всех изменений, регистрация ликвидации или банкротства предприятия или регистрация прекращения деятельности индивидуального предпринимателя. Решение об отказе в регистрации должно быть сообщено в такой же срок.

  Документы, подтверждающие регистрацию маолого предприятия

  После рассмотрения инспекторами налоговой службы документов, предоставленных для регистрации малого предприятия, заявитель, в случае их правильности в течение пяти дней получает документы о регистрации. После подтверждения решения о регистрации предприятия вносятся данные регистрируемого предприятия в государственный реестр. Существует два реестра для учета зарегистрированных предприятий. Один из них предназначен для малых предприятий, а второй – для индивидуальных предпринимателей.

  Представители налоговых служб обязаны в течение одного рабочего дня с момента регистрации субъекта предпринимательства представить заявителю документы, которые подтверждают их регистрацию.

  Малым предприятиям предоставляются:

  свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

  свидетельство о внесении записи в государственный реестр юридических лиц.

  Индивидуальным предпринимателям предоставляются:

  свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя,

  свидетельство о внесении записи в государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

  
  

  1.3. Анализ применяемости базовых принципов и требований к предприятиям малого бизнеса

  
  

  Так как субъекты малого предпринимательства обеспечивают ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации, то и соблюдение требований, является обязательным для предприятия малого бизнеса.

  Требование полноты в полной мере реализуется малым предприятием еще на начальном этапе бухгалтерского учета, где обязательным условием является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления первичных учетных документов. Затем информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, обобщается, классифицируется, накапливается и отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности организации. Как правило, деятельность субъектов малого предпринимательства осуществляется в виде не очень сложных, по сути, хозяйственных операциях, поэтому говорить о том, что информация будет задержана из-за выяснения всех аспектов осуществленных операций, наверное, не стоит. Субъект малого предпринимательства имеет все предпосылки для своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

  Требование осмотрительности наиболее актуально для предприятий среднего и крупного бизнеса, для обеспечения достоверности оценки активов на отчетную дату, при создании резервов по сомнительным долгам и т.д. Отсутствие у малого предприятия возможности позволить себе иметь в течение длительного времени неиспользуемых остатков материально-производственных запасов, значительных сумм просроченной дебиторской задолженности снижает необходимость создания соответствующих резервов.

  Приоритет содержания перед формой, обосновывающий необходимость отражения операций, исходя из их экономического содержания, является необходимым условием обеспечения надежности информации, в том числе и для субъектов малого предпринимательства.

  Говорить о каких-либо особенностях при реализации этого требования малыми предприятиями, на наш взгляд, не приходится. Для любого субъекта хозяйственной деятельности, в том числе и для малого предпринимательства, соблюдение требования непротиворечивости является одной из важнейших предпосылок организации достоверности бухгалтерского учета и, как следствие, бухгалтерской отчетности. Система организации и ведения бухгалтерского учета в малом предприятии должна быть так организована, чтобы в обязательном порядке обеспечить тождество данных аналитического учета по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

  Что касается требования рациональности, то, по нашему мнению, в рамках действующего налогового законодательства, его соблюдение весьма проблематично как для субъектов малого бизнеса, так, впрочем, и для крупных и средних предприятий. Порядок формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете весьма существенно отличается от требования главы 25 Налогового кодекса. В связи с наличием требования необходимости ведения налогового учета, но отсутствием законодательно установленного порядка его осуществления хозяйствующие субъекты вынуждены значительно усложнять введением дополнительных уровней аналитики существующий бухгалтерский учет. Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль » не разрешает проблему огромной трудоемкости осуществления учетных работ в угоду требованиям главы 25 Налогового кодекса. Особенно критическое положение складывается у организаций материально-производственной сферы, имеющих остатки незавершенного производства на конец отчетных периодов. Если даже предположить, что предприятие, являясь субъектом малого предпринимательства, не является плательщиком налога на прибыль, а использует специальные налоговые режимы, то говорить о возможности полного выполнения требования рациональности, к сожалению, тоже сложно. Как мы уже отмечали, при рассмотрении применения основополагающих допущения в подготовке бухгалтерской отчетности глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса предполагает кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогового учета, бухгалтерский учет должен обеспечивать только учет основных средств и нематериальных активов. В то же время, если субъект малого предпринимательства создан в форме ООО, ЗАО или ОАО, то в соответствии с Гражданским кодексом участники (учредители, акционеры) получают дивиденды, которые рассчитываются исходя из стоимости чистых активов, определяемых по данным бухгалтерского баланса, т.е. на основе данных бухгалтерского учета. Если же малое предприятие осуществляет наряду с обычной хозяйственной деятельностью, по которой можно применять УСНО, виды деятельности, попадающие под действие главы 26.3 «Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности» Налогового кодекса, то у него возникает, как правило, необходимость вести абсолютно различные бухгалтерский (применяя кассовый метод по УСНО и метод начисления по ЕНВД) и налоговый (с учетом требований УСНО и ЕНВД) учет.

  Бухгалтерская информация должна быть объективной по содержанию и независимой от интересов пользователей по форме, т.е. нейтральной.[26, c.48]

  Это требование, как никакое другое, требует высокого профессионального уровня лиц, подготавливающих отчетность, так как именно их профессиональное суждение позволяет делать выводы о необходимости проведения переоценки активов, об отнесении дебиторской задолженности к спорной или безнадежной, о реальной стоимости финансовых вложений и т.д. Учитывая, что в субъектах малого предпринимательства функции, выполняемые работниками бухгалтерии весьма разнообразны и значительны по объему, а профессиональный уровень не всегда соответствует предъявляемым критериям, то соблюдение принципа нейтральности ими осуществляется, к сожалению, скорее формально, нежели реально.

  Если субъект малого предпринимательства осуществляет свою деятельность с применением общего режима налогообложения, то, по нашему мнению, выполнение требования последовательности при подготовке бухгалтерской отчетности не должно вызывать каких-либо трудностей. Для тех малых предприятий, которые работают с применением специальных налоговых режимов, придерживаться принятых ими содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного периода к другому будет сложно в том случае, если субъект малого предпринимательства потеряет право на применение УСНО либо, наоборот, решит им воспользоваться. При этом формы отчетности могут быть сохранены, а вот содержание показателей может измениться в значительной степени в связи с применением то метода начислений, то кассового метода при признании доходов и расходов.

  Кроме того, субъекты малого предпринимательства (не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности отчетности) могут представлять бухгалтерскую отчетность только в составе баланса и отчета о прибылях и убытках, поэтому вряд ли ими будут отражены и вообще осуществлены корректировки показателей предыдущих периодов для сопоставимости с отчетным периодом.

  Как правило, субъекты малого предпринимательства при составлении бухгалтерской отчетности используют рекомендованные Министерством финансов Российской Федерации формы бухгалтерской отчетности организации, редко изменяя их с тем, чтобы отразить дополнительные показатели, которые позволили бы соблюсти требование существенности. Более того, законодательно предоставленная возможность не представлять иные формы бухгалтерской отчетности, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, позволяет малому предприятию не представлять обособленно в пояснениях к формам № 1 и 2 отдельные показатели, которые могут быть достаточно существенными.

  Проведенный нами анализ организационных и правовых особенностей функционирования предприятий малого бизнеса позволил сформулировать рекомендации по организации бухгалтерского учета в зависимости от сфер деятельности, в которых субъект функционирует, организационно-правовой формы, количества осуществляемых видов производства, применяемых режимов налогообложения, активности на внешнеэкономическом рынке и других факторов. Нами определены и классифицированы пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности, с учетом специфики учреждения и функционирования субъектов малого предпринимательства. Для достижения цели бухгалтерского учета — формирование информации для внешних и внутренних пользователей — мы сформулировали задачи, которые необходимо решить хозяйствующему в малом бизнесе субъекту. В ходе решения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, нами проведен анализ применимости базовых принципов и требований бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности к субъектам малого предпринимательства, в связи с чем можно отметить, что отдельные нормы действующего законодательства, в частности налогового, не позволяют в полной мере обеспечить реализацию основополагающих принципов учета и отчетности.[26, c.71]

  Таким образом, становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству. Малый бизнес призван стать важнейшим фактором ускорения социально-экономического развития страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые позволят внести определенный вклад в рост благосостояния населения страны. Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, который становится основой социально-экономических преобразований, гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. Малый бизнес обеспечивает снижение уровня безработицы, снятие социальной напряженности путем создания новых рабочих мест. Для обеспечения функционирования малого бизнеса необходимо оценить наличие и достаточность нормативно-правовой базы, определяющей особенности деятельности субъектов малого предпринимательства, меры государственной поддержки его развития, возможные стимулирующие бизнес-режимы налогообложения. Основополагающим документом, определяющим общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, является Закон №209-ФЗ, который «действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно- правовых форм и форм собственности».

  
  

  Глава 2. Организация бухгалтерского учета и формирование отчетности малыми предприятиями

  
  

  2.1. Организация бухгалтерского учета малыми предприятиями

  
  

  Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

  При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

  единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

  взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

  сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

  накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.[9, c.441]

  Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов, взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетный счет" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 "Основное производство" и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда") и т.д.

  Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

  Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

  Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

  Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".

  Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

  Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

  При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

  Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

  Производственные запасы, отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", учитываются на счете 10 "Материалы".[8, c.31]

  Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

  Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

  Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 44 "Расходы на продажу", учитываются на счете 20 "Основное производство".

  Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

  Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

  Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 43 "Готовая продукция", 41 "Товары".

  Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшем их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

  Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

  Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 "Финансовые вложения". При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.

  Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также отражения финансового результата ее деятельности предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета: счет 90 «Продажи»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»;  счет 99 «Прибыли и убытки»».[8, c.55]

   

  2.2. Учет при специальных налоговых режимах малыми предприятиями

  В соответствии со ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме - УСН, - освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

  В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01). При этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов ОС, включаются в состав фактических затрат на их приобретение, изготовление и сооружение.

  Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, суммы НДС, уплачиваемые такими лицами при приобретении ОС, являются невозмещаемыми налогами и относятся к стоимости приобретаемых объектов, они включаются в расходы на основании п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.[19, c.113]

  В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.

  Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов ОС.

  Д-т 01 "Основные средства", К-т 08 - приняты ОС к бухгалтерскому учету.

  При этом используются следующие документы:

  приказ о вводе ОС в эксплуатацию;

  Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (о вводе основного средства в эксплуатацию) N ОС-1 (постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7);

  регистр (бухгалтерская справка) формирования первоначальной стоимости ОС, в который должны быть занесены расходы на его приобретение.

  Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы единого налога уменьшают полученные доходы на расходы, в том числе на приобретение, сооружение и изготовление ОС (ст. 346.16 НК РФ).

  Необходимо учитывать следующее:

  по ОС, приобретенным в период, предшествующий переходу на УСН, в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями;

  по ОС, приобретенным в период применения УСН, расходы принимаются после их фактической оплаты;

  определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 258 НК РФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 (далее - Классификация);

  в указанном порядке учитываются расходы по приобретению (сооружению, изготовлению) ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

  В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные налогоплательщиками до перехода на УСН, учитываются в составе расходов по остаточной стоимости на дату перехода в течение ряда лет в зависимости от срока их полезного использования. В связи с этим остаточная стоимость ОС должна определяться в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам, установленным главой 25 Кодекса. Такой порядок, в частности, предусмотрен для организаций, учитывавших до перехода на УСН доходы и расходы методом начисления.

  Предусмотренный главой 25 НК РФ порядок начисления амортизации в равной мере распространяется и на организации, учитывающие доходы и расходы кассовым методом. Поэтому при их переходе на УСН остаточная стоимость ОС определяется в соответствии с данной главой Кодекса.

  Следовательно, возникают определенные трудности при отражении в бухгалтерском учете субъектов малого предпринимательства - плательщика единого налога остаточной стоимости ОС на дату перехода на УСН и дальнейшего начисления амортизации, поскольку помимо начисления амортизации необходимо отражать и списание стоимости приобретенных ОС. Для преодоления проблем автор предлагает:

  а) выбрать линейный способ начисления амортизации ОС;

  б) ввести в рабочий План счетов забалансовый счет 013 "Первоначальная стоимость ОС";

  в) амортизацию, начисленную в соответствии с Классификацией, учитывать на забалансовом счете 010 "Износ основных средств";

  г) амортизацию, начисленную до момента перехода на УСН, списать с баланса, с тем чтобы на дату перехода ОС отражались по остаточной стоимости.

  В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

  Д-т 02 "Амортизация основных средств", К-т 01 - списана амортизация ОС, приобретенных до перехода на УСН (в момент перехода);

  Д-т 013 - отражена за балансом первоначальная стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН (в момент перехода);

  Д-т 010 - отражен за балансом начисленный износ ОС, приобретенных до перехода на УСН (в момент перехода);

  Д-т 010 - отражено начисление амортизации ОС (за балансом) после перехода на УСН в соответствии с учетной политикой (ежемесячно);

  Д-т 20, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 01 - отражены расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (ежеквартально, в последний день квартала).

  Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта обложения единым налогом, доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ. Поэтому, реализуя объекты ОС, налогоплательщик должен учитывать полученный при этом доход при определении налоговой базы по единому налогу.

  Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (а в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

  При этом списание в расходы остаточной стоимости ОС, приобретенных как до перехода на УСН, так и в период применения УСН и реализованных до истечения указанного срока в период применения УСН, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.

  Выбытие объекта ОС не отражается налогоплательщиками при определении налоговой базы по единому налогу.

  К-т 013 - списана первоначальная стоимость реализованных ОС (за балансом);

  К-т 010 - списана сумма начисленной амортизации реализованных ОС (за балансом);

  Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Отложенный доход" - отражена передача ОС в адрес покупателя;

  Д-т 51, К-т 62 - получены денежные средства от покупателя согласно договору;

  Д-т 76, субсчет "Отложенный доход", К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - учтен доход от реализации ОС;

  Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - доначислен единый налог в результате пересчета налоговой базы за весь период пользования ОС с момента их учета в составе расходов до даты реализации;

  Д-т 99, К-т 68 - начислены пени.

  В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право включить затраты по ремонту ОС в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. При этом неважно, производится ли текущий или капитальный ремонт, а также находится ли ремонтируемое ОС в собственности организации или является арендованным.

  Следует помнить, что расходы должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), НДС, уплаченный поставщикам материалов и подрядчикам, включается в состав расходов в соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

  Д-т 10 "Материалы", К-т 60 - оприходованы материалы поставщика;

  Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т 60 - отражена сумма НДС;

  Д-т 76, субсчет "Отложенный расход", К-т 10 - списаны материалы при проведении ремонта;

  Д-т 60, К-т 51 - произведена оплата в адрес поставщика материалов;

  Д-т 20, 26, 44, К-т 76, субсчет "Отложенный расход" - учтен расход по списанию материалов в производство.

  Пунктом 3 ст. 346.25 НК РФ установлено, что при переходе с УСН на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость ОС, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

  Суммы расходов на приобретение ОС, принятых при исчислении налоговой базы за период применения УСН, если они превысили суммы амортизации, не уменьшают остаточную стоимость ОС на дату перехода на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом.

  Прежде чем отразить указанные операции в бухгалтерском учете на дату перехода на общий режим налогообложения, проведем сравнительный анализ показателей баланса по счету 01 "Основные средства" и забалансовых счетов 013 "Первоначальная стоимость основных средств" и 010 "Износ основных средств".

  Разница между остатками на забалансовом счете 013 и балансовом счете 01 отражает сумму списанной стоимости основного средства, а сумма списанной стоимости ОС, уменьшенная на остаток по забалансовому счету 010, покажет значение дохода, подлежащего налогообложению по общеустановленной системе.

  В связи с изложенным при переходе с УСН на общий режим, по мнению автора, в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи. Списание с баланса непогашенной стоимости основных средств отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 01; отражение первоначальной стоимости основных средств в балансе - по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счетов 013, 91, субсчет "Прочие расходы"; отражение в балансе начисленной амортизации основных средств - по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", кредиту счетов 010 и 02.

  Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.

  Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п.

  В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно. Целесообразно бухгалтерский учет организовать по УСН в соответствии с Методическими рекомендациями для субъектов малого предпринимательства.

  Преимуществами УСН, по сравнению с общей системой, являются значительное сокращение документооборота, снижение затрат на ведение налогового учета, а в ряде случаев и уменьшение величины взимаемых налогов.

  Кроме того, как было справедливо отмечено в юридической литературе, указанные в п. 2 ст. 346.11 НК РФ налоги - налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и налог на имущество организаций - являются наиболее сложными для применения налогами, определяют основную налоговую нагрузку, и по ним требуется ведение сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена уплаты этих налогов уплатой единого налога составляет суть УСН.

  Упрощение порядка ведения бухгалтерского и налогового учета позволяет субъектам малого предпринимательства уменьшить затраты на оплату труда работников за счет сокращения числа бухгалтеров. Как показывает практика, с ведением бухгалтерского и налогового учета на микропредприятиях способен справиться один бухгалтер со средним специальным образованием.

  
  

  2.3. Порядок представления отчетности малыми предприятиями

  Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. При общей системе налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "O бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.07.99 г. N 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н "O формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н).

  Пунктом 3 Приказа N 67н установлено следующее: "Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

  Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных".[9, c.194]

  Согласно п. 2 ст. 13 Закона "O бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

  бухгалтерский баланс;

  отчет о прибылях и убытках;

  приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

  аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

  Субъекты малого предпринимательства - плательщики ЕНВД составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством.

  Состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.

  Как уже упоминалось, при упрощенной системе налогообложения (УСН) субъекты малого бизнеса не обязаны в качестве отчетности составлять и представлять бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.).

  Малые предприятия в качестве отчетности представляют налоговые декларации по налогам, плательщиками которых они являются.

  Налоговые декларации представляются каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

  Вне зависимости от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия обязаны представлять статистическую отчетность.

  Для малых предприятий утверждены следующие формы статистической отчетности:

  N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия";

  N МП-1 (автогруз) "Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей";

  N 1-ТС (вывоз) "Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь";

  N 1-лицензия "Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)";

  N ДАП-ПМ "Обследование деловой активности малого предприятия промышленности";

  N 2-МП-инновация "Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)".[14, c.10]

  Статистическая отчетность представляется субъектами малого предпринимательства по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

  Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям юридического лица.

  Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N ПМ утвержден Постановлением Росстата от 12.01.2007 г. N 4 (введен в действие с отчета за январь-март 2007 года). Эта форма сохранена без изменения в 2007 году (Постановление Росстата от 04.07.2006 г. N 34). Согласно Постановлению Росстата от 08.08.2007 г. N 62 титульный лист формы N ПМ дополнен реквизитом: "Возможно представление в электронном виде".

  Форма N ПМ утрачивает силу с отчета за январь-март 2008 года на основании Постановления Росстата от 15.10.2007 г. N 78, которым с этого же срока вводится в действие новая форма N ПМ. Статистическое наблюдение за деятельностью малых предприятий по форме N ПМ осуществляется на выборочной основе, поэтому эту форму представляют не все малые предприятия. Если организация попала в выборку на текущий отчетный год, она должна представлять ежеквартально нарастающим итогом за период с начала отчетного года и за соответствующий период предшествующего года сведения по форме N ПМ.

  Форма N МП-1 (автогруз) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.01.2003 г. N 31. Эту форму представляют юридические лица - субъекты малого предпринимательства, которые являются владельцами или арендаторами грузовых автомобилей и осуществляют перевозку грузов. В данной форме отражаются сведения о наличии собственных и арендованных автомобилей и объеме перевозок грузов за исследуемую неделю.

  Форма N 1-ТС (вывоз) утверждена Постановлением Росстата от 05.08.2005 г. N 59 и утратила силу с отчета за январь 2007 года. С этого срока Постановлением Росстата от 14.09.2006 г. N 49 введена новая форма, обязательная для малых предприятий, осуществляющих поставки товаров потребителям на территории Республики Беларусь по самостоятельно заключенным контрактам (договорам). Форма заполняется во всех случаях, когда страной назначения при отгрузке товара (либо страной покупки) является Республика Беларусь. Не заполняют эту форму только малые предприятия, общая стоимость поставленных товаров которых не превышает 100 евро.

  Форма N 1-лицензия введена для малых предприятий с 1 января 2003 г. Новая форма N 1-лицензия была утверждена Постановлением Росстата от 05.08.2005 г. N 59. Она утратила силу с отчета за 2006 год. Постановлениями Росстата от 16.06.2006 г. N 21, от 06.06.2007 г. N 45 введена новая форма N 1-лицензия, которая сохранена без изменения в 2007, 2008 годах. Данную форму представляют малые предприятия, если они осуществляют обмен технологиями с зарубежными странами (партнерами) по самостоятельно заключенным соглашениям (договорам, контрактам).

  Форма N ДАП-ПМ утверждена Постановлением Росстата от 05.08.2005 г. N 58 и утратила силу с отчета за январь 2007 года. С этого срока Постановлением Росстата от 04.07.2006 г. N 34 введена в действие новая форма. Данная форма представляется юридическими лицами, являющимися субъектами малого предпринимательства, на выборочной основе (по перечню, установленному органами государственной статистики).

  Форма N 2-МП-инновация утверждена Постановлением Росстата от 01.08.2005 г. N 55. Для отчета в 2008 году утверждена новая форма N 2-МП-инновация (Постановление Росстата от 09.06.2007 г. N 46). Под технологическими инновациями в отчете данной формы подразумевается деятельность предприятия, связанная как с разработкой, так и с внедрением в промышленности технологически новых продуктов и процессов, а также значительных технологических усовершенствований в продуктах и процессах, технологически новых или значительно усовершенствованных услуг (работ) и новых или значительно усовершенствованных способов производства (передачи) услуг.

  Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.

  Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н.

  Таким образом, малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства. В соответствии со ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме - УСН, - освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам. Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п.Преимуществами УСН, по сравнению с общей системой, являются значительное сокращение документооборота, снижение затрат на ведение налогового учета, а в ряде случаев и уменьшение величины взимаемых налогов.

  
  

  Глава 3. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса ИП Сарженко Мария Николаевна

  
  

  3.1. Организационное обеспечение бухгалтерского учета ИП Сарженко Мария Николаевна и его взаимосвязь с налогообложением

  
  

  Рассмотрим данную тему на примере индивидуального предпринимателя Сарженко Мария Николаевна

  Индивидуальный предприниматель Сарженко Мария Николаевна осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, в г. Нягань на основании государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя №304861021200041 от 30.07.2004 года.

  Вид деятельности: чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования. В соответствии с заключенными договорами осуществляет уборку помещений организаций и прилежащих к ним территориям.

  Расчетный счет 40802810300110000211 «Запсибкомбанк» ОАО г. Тюмень.

  Адрес 628187, Тюменская обл., ХМАО-Югра, г. Нягань, пос. Энергетиков, д.20, кВ.10

  Структура управления предприятием ИП Сарженко М.Н. представлена на рисунке 3.1.1.

  В ИП Сарженко М.Н. существуют:

  1. Руководитель

   - организует бесперебойное обеспечение предприятия необходимыми материалами требуемого качества в соответствии с производственными планами на месяц, а также необходимой строительной техникой и автотранспортом;

  - обеспечивает подготовку заключения договоров с поставщикам; согласование условий и сроков поставок МПЗ, выделения спецтехники и автотранспорта; контролирует выполнение договоров поставки МПЗ, согласовывает с поставщиками изменение условий поставок;

  Рис. 3.1.1. Структура управления ИП Сарженко М.Н.

  
  

  2. Бухгалтер

  - обеспечивает составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

  - отвечает за учёт приобретения материальных цен­ностей, ведет учёт основных средств;

  - осуществляет ис­числение заработной платы рабочих, учёт всех расчётов с работниками, бюджетом и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

  - осуществляет учёт расчётов со всеми поставщиками и подрядчиками  ИП Сарженко М.Н.;

  3. Менеджер

  - занимается подбором и приемом на работу квалифицированных работников.

  - осуществляющий учёт затрат труда рабочих;

  - организует и контролирует работу складского хозяйства;

  - организует работу складского хозяйства: организует и контролирует учет движения МПЗ, контролирует оборачиваемость МПЗ, принимает меры по соблюдению необходимых условий хранения.

  4. Уборщик комплексного обслуживания осуществляет уборку производственных помещений

  Руководитель несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

  Руководитель подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи руководителя денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Бухгалтер организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.

  Бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности пользователям.

  Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации.

  Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден руководителем организации.

  Правильность состояния бухгалтерского учета и отчетности ведется бухгалтером, который контролирует следующие вопросы:

  обеспеченность нормативными документами, учетными регистрами, бланками первичных бухгалтерских документов и отчетов бухгалтерской службы;

  своевременное предоставление бухгалтерии всех необходимых для бухгалтерского учета и контроля документов и сведений;

  соблюдение установленного порядка исправления ошибок в первичных документах, поступающих в бухгалтерию;

  соблюдение правил хранения в бухгалтерии первичных документов, учетных регистров и других бухгалтерских документов текущего и прошлого лет до передачи их в архив.

  В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, и 19 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ №1-19), утвержденными Минфином России, установлено, что на ИП Сарженко М.Н.:

  Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером организации,

  Бухгалтерский учет ведется в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятие. Бухгалтерия предприятия (базовая), редакция 1.6».

  Программа «1С: Предприятие» позволяет автоматизировать следующие участки расчета и бухгалтерского учета заработной платы:

   Ввод и хранение данных о сотрудниках организации;

   Кадровый учет сотрудников;

   Ввод начислений и удержаний;

   Учет отклонений;

   Расчет зарплаты;

   Расчет налогов с фондом оплаты труда;

   Выплата зарплаты;

   Получение регламентированной отчетности.

  В процессе внедрения типовой конфигурации было проведено:

   Обучение пользователей работе с конфигурацией «1С:Предприятие». 

   Для целей управленческого учета была реализована возможность переноса документов «Выплата заработанной платы» в конфигурацию «Бухгалтерский учет 7.7».

   Произведена синхронизация справочников «Подразделения» и «Сотрудники» в БД «Зарплата и кадры» и «Бухгалтерский учет 7.7».

   Для учета индивидуальных особенностей организации в конфигурацию были внесены изменения в основном касающихся особенностей при расчете определенных начислений и удержания.

  На предприятии ИП Сарженко М.Н. все события, зарегистрированные в информационной системе, подлежат классификации, оценке в момент регистрации. Обработке и включению в книгу доходов и расходов подлежат хозяйственные операции, имеющие документальное основание, с соответствующим подтверждением правильности оформления и содержания первичных и иных документов бухгалтером предприятия.

  Первичный бухгалтерский учет ИП Сарженко М.Н. организован в соответствии с графиком документооборота, и осуществляется на бланках унифицированных форм первичной учетной документации, а также на бланках разработанных специалистами предприятия для ручной и машинной обработки.

  Правила документооборота утверждаются отдельными внутренними процедурами, в которых предусматривается порядок оформления документов.

  Объектом налогообложения в ИП Сарженко М.Н. были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы.

  Затраты на ведение учёта при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.

  Единый налог рассчитывается по схеме: определяется величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу; определяется сумма расходов, уменьшающих сумму расходов.

  Величина единого налога составит 15% от налогооблагаемой базы.

  Расчет единого налога будет производиться следующим образом:

  (Доходы от реализации + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходы предприятия) * 15% = Единый налог.

  В соответствии со статьей 249 НК ИП Сарженко М.Н. определяет следующие доходы:

  Доходы от реализации услуг;

  Прочие доходы:

  - в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также возмещения убытков и ущерба;

  - от сдачи имущества в аренду;

  - в виде процентов, полученных  по договорам банковского счета;

  - в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

  - в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и др.

  Датой получения дохода признается день поступления денежных средств в банк на расчетный счет ИП Сарженко М.Н. или в кассу за  предоставленные услуги.

  ИП Сарженко М.Н. при расчете единого налога должен учитывать следующие расходы:

  - расходы на приобретение материально-производственных запасов;

  - расходы на приобретение нематериальных активов;

  - расходы на канцелярские товары;

  - расходы на рекламу (рекламные объявления в печати, сообщения по телевидению);

  - расходы на коммунальные услуги;

  - расходы на оплату труда, премий работникам организации;

  - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

  - взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования и т.д.

  К расходам, не учитываемым при расчете налоговой базы по единому налогу, в ИП Сарженко М.Н. должны относиться:

  - сверхнормативные суммы, уплаченные работникам, находящимся в служебной командировке (выплата суточных);

  - оплата за нотариальное оформление документов у нотариуса сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

  Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уплате в бюджет.

  Расчет единого налога ИП Сарженко М.Н.:

  За 2009 год ИП Сарженко М.Н. получило доход в размере 3290001 руб.

  Сумма расходов за 2009 год составила – 2220868 руб.

  3290001 руб. – 2220868 руб. = 1069133 руб. – налоговая база для исчисления налога за налоговый период.

  1069133 руб. * 15% = 160370 руб. – сумма исчисленного налога за налоговый период.

  3290001 руб. * 1% = 32900 руб. – сумма исчисленного минимального налога за налоговый период.

  Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены МНС России Приказом от 12 ноября 2002 года № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения» (Приложение 1).

  Организация предоставляет в Фонд социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ, исчисленного в размере 0,50% от фонда заработной платы форма №4 – ФСС РФ (Приложение 2).

  Расчет страховых взносов в ФСС РФ от НС и ПЗ за 4 квартал 2009 года:

  Октябрь 2009г.– 33312,50 руб. (ФОТ)* 0,5% = 166,56 руб.

  Ноябрь 2009г. – 38627 руб. (ФОТ) * 0,5% = 193,14 руб.

  Декабрь 2009г. – 29391,04 руб. (ФОТ) * 0,5% = 146,96 руб.

  По результатам выполненной работы и предоставленным табелям рабочего времени должна ежемесячно начисляться работникам организации заработная плата, из которой должен удерживаться налог на доходы физических лиц 13% за вычетом предоставленных льгот и затем в налоговую инспекцию должен предоставляться реестр сведений о доходах физических лиц. (Приложение 3)

  ИП Сарженко М.Н все работники работают по совместительству, поэтому стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

  Доход сотрудницы Кожокарь  Т.Г.составил за 2009 год 45391,04 руб.

  НДФЛ = 45391,04 руб. * 13% = 5901 руб.

  Доход сотрудницы Аминевой М.Ф. составил за 2009 год  3500 руб.

  НДФЛ = 3500 руб. * 13% = 455 руб.

  Доход сотрудницы Авласенко Н.В. составил за 2009 года 8000 руб.

  НДФЛ = 8000 руб. * 13% = 1040 руб.

  В пенсионный фонд по месту регистрации организация должна предоставить индивидуальные сведения о работниках по персонифицированному учету. (Приложение 4)

  В налоговую инспекцию предоставляются сведения о доходах физических лиц.

  В налоговую инспекцию также предоставлен расчет по авансовым платежам по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.(Приложение 5)

  ИП Сарженко М.Н. ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

  Форма книги учета доходов и расходов для организации, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

  В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, путем обособленного отражения в соответствующих графах доходов и расходов организации.

  
  

  3.2. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета ИП Сарженко Мария Николаевна

  
  

  ИП Сарженко М.Н. применяя упрощенную систему налогообложения, ведет порядок предоставления статистической отчетности, учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

  ИП Сарженко М.Н ведет учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также ведет учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику.

  Вся сумма денежных средств хранится в банке, ИП Сарженко М.Н. не имеет кассы, но обязано предоставить в банк расчет лимита остатка кассы.

  Лимит остатка кассы определяется, исходя из объемов налично–денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Для организаций, которые сдают выручку в банк на следующий день, размер лимита устанавливается в размере суммы средней выручки за день.

  Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ИП Сарженко М.Н. представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

  Анализируемая организация ИП Сарженко М.Н. имеет средний размер выручки за день в сумме 6033 тыс.руб. Именно этот лимит остатка кассы и был установлен предприятию.

  Первичные документы в ИП Сарженко М.Н. оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным -  непосредственно после ее окончания.

  Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении использует счет 01 «Основные средства».

  ИП Сарженко М.Н. приобрело у ООО «Трек» сервер Hewlett–Packard 340/S (паспорт № 53872017, заводской номер 6596–84, дата выпуска – май 2003 года, инвентарный номер 000106).

  Покупная стоимость сервера – 19 500 руб. (в том числе НДС – 3250 руб.), срок полезного использования – 5 лет. Краткая характеристика сервера:

  ООО «Трек» уже использовало эти средства у себя в производстве. Поэтому оно предоставило сведения о дате ввода сервера в эксплуатацию (10.01.2008), фактическом сроке эксплуатации (6 мес.), сроке полезного использования (60 мес.) сумме начисленной амортизации (1800 руб.) и остаточной стоимости (16200 руб.).

  Согласно учетной политике ИП Сарженко М.Н., амортизация основных средств в бухгалтерском учете начисляется линейным методом, предполагающим равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта. При этом срок полезного использования объекта был определен с учетом уже фактического срока эксплуатации, т.е. он составил 54 мес. (60 – 6). Тогда норма амортизации составила 1,85 (1/54*100).

  На основании акта были сделаны проводки:

  Дебет 08 Кредит 60 – 16250 руб. – оприходован Hewlett–Packard 340/S;

  Дебет 01 Кредит 08 – 16250 руб. – объект основных средств введен в эксплуатацию.

  На основании акта о приеме–передаче основного средства от 14 июля 2008 г. №17 была оформлена также инвентарная карточка.

  Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергшиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании. Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно–технического прогресса проводятся работы по их восстановлению.

  Нормативными документами по бухгалтерскому учёту предусмотрены три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:

  – фактически произведённые расходы отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся;

  – сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путём ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведённые затраты списываются за счёт ранее начисленного резерва;

  – фактические затраты на ремонт, осуществлённый в начале отчётного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии равномерно включены в текущие расходы до конца отчётного года.

  Организация может выбрать для целей бухгалтерского учёта наиболее приемлемый для неё способ учёта затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.

  Выбранный способ учёта должен быть закреплён в учётной политике организации. В учётной политике ИП Сарженко М.Н. закреплено, что затраты по проведению всех видов ремонтов основных средств относить на себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат, то есть по факту их проведения на основании первичных документов.

  В этом случае в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

  – списана стоимость израсходованных на ремонт материалов: дебет счёта 23 «Вспомогательные производства», кредит счёта 10 «Материалы»;

  – начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения: дебет счёта 23 «Вспомогательные производства», кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

  – начислен единый социальный налог: дебет счёта 23 «Вспомогательные производства», кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

  – начислены амортизационные отчисления по основным средствам ремонтного подразделения: дебет счёта 23 «Вспомогательные производства», кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

  В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и сопутствующая их доля включена в затраты на ремонт:

  – списаны общепроизводственные расходы: дебет счёта 23 «Вспомогательные производства», кредит счёта 25 «Общепроизводственные расходы»;

  – списаны общехозяйственные расходы: дебет счёта 23 «Вспомогательные производства», кредит счёта 26 «Общехозяйственные расходы»;

  – затраты по завершённому ремонту включены в расходы по обычным видам деятельности: дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счёта 23 «Вспомогательные производства».

  7 октября 2008 года ИП Сарженко М.Н. передало ООО «Трек» сервер Hewlett–Packard 340/S (инвентарный номер ПК–39, заводской номер 7457–34) для модернизации (установки жесткого диска 9,5 Гбайт).

  Первоначальная стоимость сервера (без НДС) – 20 500 руб. Срок службы – 5 лет. К моменту передачи сервер эксплуатировался на ИП Сарженко М.Н. 1 год. Сумма начисленной амортизации составила 4100 руб. Стоимость работ по модернизации сервера – 7500 руб.

  После модернизации срок полезного использования сервера не изменился.

  Остаточная стоимость сервера на момент передачи в ремонт составила:

  20 500 – 4100 = 16 400 руб.

  Стоимость сервера после модернизации:

  20 500 + 7500 = 28 000 руб.

  Остаточная стоимость после модернизации:

  28 000 – 4100 = 23 900 руб.

  Годовая норма амортизации сервера после его модернизации:

  100% : (5 лет – 1 год) = 25%.

  Ежемесячная сумма амортизации сервера после его модернизации составит:

  23 900 руб. х 25% : 12 мес. = 498 руб.

  На основании проведенной операции были сделаны проводки:

  Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 6250 руб. – учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, выполненную сторонними предприятиями;

  Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» – 1250 руб. – учтен НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию (в части работ, выполненных сторонними предприятиями)

  ИП Сарженко М.Н. может расстаться с принадлежащим ей объектом основных средств (навсегда или временно) по ряду причин. К таким причинам в частности можно отнести:

  – продажу (реализацию) объекта основных средств другому лицу;

  – списание в случае морального и (или) физического износа;

  – ликвидацию при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

  – другие причины.

  Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счёта отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием. По кредиту – суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

  Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывается по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный результат, таким образом, входи в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным ставкам.

  Далее представлены хозяйственные операции, связанные с выбытием объектов основных средств по различным причинам.

  Общими записями в учёте ИП Сарженко М.Н. отражается:

  – списание первоначальной стоимости выбывшего объекта: дебет счёта 01 «Основные средства» (субсчёт «Выбытие основных средств»), кредит счёта 01 «Основные средства»;

  – списание сумм начисленной амортизации по выбывшему объекту: дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», кредит счёта 01 «Основные средства».

  Следующие операции делаются в зависимости от причин списания.

  Продажа основных средств в учёте ИП Сарженко М.Н. оформляется следующими записями:

  – списание на убытки организации остаточной стоимости: дебет счёта 91.2 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Прочие расходы»), кредит счёта 01 «Основные средства» (субсчёт «Выбытие основных средств»);

  – начислен НДС по проданным основным средствам: дебет счёта 91.2 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Прочие расходы»), кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по НДС»);

  – выявлен финансовый результат – прибыль от продажи объекта основных средств: дебет счёта 91.9 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов»), кредит 99 «Прибыли и убытки»

  – выявлен финансовый результат – убыток от продажи объекта основных средств: дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит счёта 91.9 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов»).

  Безвозмездная передача объекта основных средств в учёте ИП Сарженко М.Н.»  отражается следующим образом:

  – списание на убытки организации остаточной стоимости: дебет счёта 91.2 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Прочие расходы»), кредит счёта 01 «Основные средства» (субсчёт «Выбытие основных средств»);

  – списание дополнительных затрат консультационного характера: дебет счёта 91.2 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Прочие расходы»), кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

  – выявлен финансовый результат от безвозмездной передачи объекта основных средств (как правило, убыток): дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит счёта 91.9 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов»).

  24 декабря 2008 года руководитель ИП Сарженко М.Н. принял решение о списании вследствие морального износа сервера Hewlett–Packard 340/S.

  Первоначальная стоимость сервера – 20 500 руб. На момент списания на сервер была начислена амортизация в сумме 14 350 руб.

  После списания сервера были оприходованы  – жесткий диск стоимостью 1500 руб. и оперативная память стоимостью 2000 руб.

  На основании данного акта были сделаны проводки:

  – списана первоначальная стоимость объекта основных средств: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 20500 руб.;

  – списана сумма начисленной амортизации: Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 14350 руб.;

  – списана остаточная стоимость объекта: Дебет 91–2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 6150 руб.;

  – оприходован жесткий диск, оставшийся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования: Дебет 10 Кредит 91–1 – 1500 руб.

  – оприходована оперативная память, оставшаяся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования: Дебет  10 Кредит 91–1 – 2500 руб.

  В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить периодическую проверку наличия числящегося на балансе имущества, его сохранности и правильности хранения,  то есть инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

  Инвентаризация способствует реализации контрольной функции бухгалтерского учета, позволяя выявлять случаи необоснованного уменьшения. В ИП Сарженко М.Н. регулярно проводится инвентаризация основных средств. Согласно учетной политике ИП Сарженко М.Н., в обязательном порядке инвентаризация проводится:

  -перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

  -при смене материально ответственных лиц;

  -если были выявлены факты хищения основных средств;

  -если основные средства были частично или полностью уничтожены из–за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

  Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом ИП Сарженко М.Н.. В состав комиссии, как правило, включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии и другие специалисты, способные оценить состояние основных средств (инженеры, техники и т.д.).

  Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие – списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

  Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма ИНВ–1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма ИНВ–18).

  Так, в результате проведенной инвентаризации основных средств по состоянию на 4 декабря 2008г. в сличительной ведомости была отражена недостача персонального компьютера в сумме 40000 руб. При этом бухгалтером были сделаны проводки по списанию недостающих основных средств:

  Дебет 02 Кредит 01 – 4450 руб.  – списана амортизация по недостающим основным средствам;

  Дебет 94 Кредит 01 – 35550 руб. – списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

  Таким образом, что в целом, на исследуемом предприятии организация учёта основных средств находится на удовлетворительном уровне. Учёт ведётся на основании установленных законодательством и утверждённых приказом по учётной политике предприятия документам. Используются синтетические счета, рекомендованные Планом счетов.  Оценка постановки бухгалтерского учёта основных средств позволяет сделать вывод о том, что бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с требованиями нормативных актов Российской Федерации.

  Таким образом, индивидуальный предприниматель Сарженко Мария Николаевна осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, в г. Нягань на основании государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя №304861021200041 от 30.07.2004 года. Вид деятельности: чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования. В соответствии с заключенными договорами осуществляет уборку помещений организаций и прилежащих к ним территориям. Объектом налогообложения в ИП Сарженко М.Н. были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. ИП Сарженко М.Н, применяя упрощенную систему налогообложения, ведет порядок предоставления статистической отчетности, учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. ИП Сарженко М.Н ведет учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также ведет учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику.

  
  

  Заключение

  Становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству. Малый бизнес призван стать важнейшим фактором ускорения социально-экономического развития страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые позволят внести определенный вклад в рост благосостояния населения страны. Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, который становится основой социально-экономических преобразований, гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. Малое предпринимательство не только является источником обеспечения средств существования, но и позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого участника предпринимательской деятельности. Малый бизнес обеспечивает снижение уровня безработицы, снятие социальной напряженности путем создания новых рабочих мест.

  Для обеспечения функционирования малого бизнеса необходимо оценить наличие и достаточность нормативно-правовой базы, определяющей особенности деятельности субъектов малого предпринимательства, меры государственной поддержки его развития, возможные стимулирующие бизнес-режимы налогообложения.

  Основополагающим документом, определяющим общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства, является Закон №209-ФЗ, который «действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно- правовых форм и форм собственности».

  Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

  В соответствии со ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме - УСН, - освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

  Субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику. Кроме того, они обязаны представлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.

  Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, отгруженной, но не оплаченной продукции и т.п. 

  Преимуществами УСН, по сравнению с общей системой, являются значительное сокращение документооборота, снижение затрат на ведение налогового учета, а в ряде случаев и уменьшение величины взимаемых налогов.

  Пунктом 3 Приказа N 67н установлено следующее: "Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

  Вне зависимости от выбранной системы налогообложения, учета и отчетности малые предприятия обязаны представлять статистическую отчетность.

  Все формы федерального государственного статистического наблюдения служат только для получения сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.

  Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. N 137н

  Индивидуальный предприниматель Сарженко Мария Николаевна осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, в г. Нягань на основании государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя №304861021200041 от 30.07.2004 года.

  Вид деятельности: чистка и уборка производственных и жилых помещений и оборудования. В соответствии с заключенными договорами осуществляет уборку помещений организаций и прилежащих к ним территориям.

  Объектом налогообложения в ИП Сарженко М.Н. были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы.

  ИП Сарженко М.Н, применяя упрощенную систему налогообложения, ведет порядок предоставления статистической отчетности, учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

  ИП Сарженко М.Н ведет учет доходов работников, исчисления и уплату налога на доходы физических лиц, а также ведет учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в разрезе страховых и накопительных взносов - их начисление и уплату по каждому конкретному работнику.

  
  
  

  Список использованной литературы

  1.   О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

  2.   О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. - Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ.

  3.   О формах бухгалтерской отчетности организации : приказ Минфина РФ, 22 июля 2003 г. № 67н.(в редакции от 18 сентября 2006 г.).

  4.   Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н.

  5.   План счетов и Инструкция по его применению с краткими комментарием Руководителя Департамента методологии бухгалтерского учёта и отчётности А.С.Бакаева. Москва: Инф. Агентство ИПБ-БИНФА., 2001. – 630с.

  6.   Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Экзамен, 2008. - 416с.

  7.   Андросов А.М.,  Викулов Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2009. – 510с.

  8.   Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону: МарТ, 2008. – 621с.

  9.   Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Дело и сервис, 2006. – 436с.

  10. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов: Учебник. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2009. – 430с.

  11. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. 2-е изд. - М.: Филин, 2008. – 525с.

  12. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 420с.

  13. Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. – 578с.

  14. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебное пособие – М.: книжный мир, 2009. - 748с.

  15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. – 655с.

  16. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский учет, 2009 - №11 – С.10-13.

  17. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2008 году. Часть вторая - "Налоги и финансовое право", 2008. – 199с.

  18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - "Налоги и финансовое право", 2007. – 255с.

  19. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Актуальные вопросы налогового права. - "Налоги и финансовое право", 2008. – 56с.

  20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. - "Налоги и финансовое право", 2008. – 213с.

  21. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. Безруких П.С. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 784с.

  22. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. / Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 679с.

  23. Бухгалтерский учет. Под ред. Богатая И.Н. Учебное пособие. Ростов – на - Дону: Феникс, 2006. - 250с.

  24. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / под ред. Я.В. Соколова. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Проспект, 2007. – 776 с.

  25. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.

  26. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, P.P. Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, 2007. - 256 с.

  27. Бухучет и налоги: советы от специалистов (Н. Горшенина, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2008 г.).

  28. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2008. – 656 с.

  29. Комиссарова И.П., Марель М.Б. Учет и налоги. - Система ГАРАНТ, 2008. – 214с.

  30. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.

  31. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.

  32. Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. - "Альфа-Пресс", 2007. – 164с.

  33. Лукьянова Т.Г., Пономарева Е.Н., Залышкина Т.А. и др. Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. - "Налоги и финансовое право", 2009. – 177с.

  34. Малые предприятия: организация, экономика, учёт, налоги / По ред. Проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандера – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 357с.

  35. Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. Оганесова А.Р.). (2-ое издание) - "Главбух", 2008. – 101с.

  36. Масленников М.К. Правовое регулирование малого бизнеса в России. Экономика и жизнь, 2009 - №10 – С.23-26.

  37. Мишин В.И. Упрощенная система налогообложения: московский опыт. Российский налоговый курьер, 2009. - №22. – С.43-46.

  38. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учёт и отчетность. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2009. – 256с.

  39.   Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Юнити, 2008. – 420с.

  40.   Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2 –е изд. перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2009. – 688с.

  41.   Налоги и сборы России в вопросах и ответах (под ред. А.А. Ялбулганова) - Система ГАРАНТ, 2009. – 44с.

  42.   Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепелеева. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2009. – 386с.

  43.   Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Экзамен, 2009. – 464с.

  44.   Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009. – 576с.

  45.   Подпорин Ю.В. "Единый налог на вмененный доход" (ЕНВД). - "Бератор-Паблишинг", 2008. – 287с.

  46.   Полухина М.Ю. Учет и налоги. - "Статус-Кво 97", 2007. – 123с.

  47.   Практическая налоговая энциклопедия. / Под ред. Брызгалина А.В. - 2004 - 2009 г.

  48.   Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - "Питер", "БИНФА", 2007. – 263с.

  49.   Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 429с.

  50.   Ялбулганов А.А. Налоги и сборы России в схемах и таблицах. - Система ГАРАНТ, 2007. – 140с.

  
  

  ПРИЛОЖЕНИЯ

Скачать неопознаный вид работы