План
1. Значение судебной
бухгалтерии в выявлении и
раскрытии экономических
правонарушений…………………………………..3
2 Задача. В подразделение по борьбе с
экономическими преступлениями поступила информация о том, что в ООО «Авента» в
платежной ведомости на выдачу заработной платы указаны лица, которые в
действительности не работают в данной организации. Определите методы
исследования документальных данных и иные мероприятия, которые должны быть
использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание. Укажите
документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.
……………………………………………………………8
Список использованной
литературы…………………………………………..10
Вопрос: Значение
судебной бухгалтерии в выявлении и раскрытии экономических правонарушений
Ответ: Судебная бухгалтерия представляет
собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и
способах их обнаружения в правоохранительной деятельности[1].
Понятийное
определение судебной бухгалтерии основывается на том криминалистическом,
криминологическом, оперативно-розыскном, уголовно-правовом и процессуальном
значениях, которые она в себя заключает и предлагает к использованию в
практической юридической деятельности.
Криминалистическое (поисковое) значение, состоит в том,
что она в определенной мере помогает решению задач криминалистики, которая изучает
закономерности образования, обнаружения и использования доказательств,
разрабатывая средства, приемы и методику их собирания, исследования и оценки.
Криминалистическое начало в судебной бухгалтерии решает следующие задачи:
формирование знаний о типичных механизмах возникновения («следообразования»)
документальных и учетных несоответствий и возможностях их использования при
расследовании преступлений; развитие метода экспертно-ревизионного анализа,
основанного на использовании приемов документальной и фактической проверки для
выявления и исследования документальных «следов» экономических преступлений.
Процессуальное значение заключается в установлении
на основании процессуальных нормам фактов противоправных действий, за которые
законом предусмотрена юридическая ответственность. Процессуально судебная
бухгалтерия решает задачу по исследованию взаимных связей разных по своему
содержанию «следов» противоправного деяния в сфере экономики с целью формирования
доказательственной базы преступления.
Судебная
бухгалтерия имеет и оперативно-розыскное значение, которое проявляется в
формировании практических навыков самостоятельной первоначальной работы с
учетно-экономической информацией с целью своевременного выявления преступления.
Криминологическое
значение судебной
бухгалтерии состоит в том, что она исследует закономерности влияния состояния и
особенностей учета на выбор способа совершения преступления. С точки зрения
науки криминология судебная бухгалтерия решает задачи по формированию
достаточного представления о влиянии реального состояния и особенностей учета
на возникновение преступления и выбор способа его совершения.
Ее
предметом является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующих
субъектов, должностных и материально-ответственных лиц, а так же негативные
проявления в ней, вызванные различными деструктивными факторами (преступлением,
правонарушением и проступком) применительно сферы специфических правоотношений
(уголовно-правовых, гражданско-правовых и арбитражных). Объектом, является
бухгалтерский учет, детализированный на его собственные самостоятельные
объекты.
В раскрытии предмета судебной бухгалтерии прослеживается и ее взаимосвязь
с различными правовыми и экономическими областями. К числу правовых направлений
соприкасающихся с судебной бухгалтерией и использующихся совместно в целях
борьбы с экономическими преступлениями можно отнести оперативно-розыскную
деятельность, криминалистику, уголовный процесс, уголовное право, финансовое
право. Из числа экономических областей следует отметить экономику,
бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, товароведение и др.
Методологическую
основу судебной бухгалтерии составляет совокупность различных приемов, способов
и оснований их использования в целях поиска, обнаружения и закрепления
специфических следов экономических преступлений и правонарушений. Без этих
приемов невозможно осуществить первоначальные организационные и следственные
действия, так же как и невозможно подготовить добротные и качественные доказательства,
необходимые как в уголовном, так и в гражданском процессах.
Судебно-бухгалтерские приемы и методы используются в оперативной и следственной
практике экономической направленности во всех без исключения случаях, как
индивидуально, так и в комплексе[2].
К
числу основных элементов, составляющих сущность методологии судебной
бухгалтерии, относятся:
·
законодательство
о бухгалтерском учете,
·
бухгалтерский
учет, его защитные функции и их использование в юридической практике;
·
специальное
изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности;
·
криминалистический
анализ хозяйственной деятельности
·
уголовно-процессуальное
законодательство и его использование в работе аппаратов по борьбе с
экономическими преступлениями;
·
судебно-экономические
экспертизы.
Правовая
основа судебной бухгалтерии состоит из трех уровней нормативных источников,
каждый из которых в той или иной мере имеет непосредственное отношение к данной
науке. Первый уровень нормативных источников принадлежит Конституции Российской
Федерации (ст.8,34,71);
Второй
уровень составляет федеральное отечественное законодательство. Этот, второй по
юридической силе уровень, в судебной бухгалтерии представлен Законом РФ «О
бухгалтерском учете» 1996 г., Законом РФ «Об аудиторской деятельности» 2001 г., Законом РФ «О прокуратуре Российской Федерации», Законом РФ «О государственной
судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»,
Уголовно-процессуальным кодексом РФ 2001 г.,
Третий
уровень нормативных источников составляют подзаконные нормативные акты. К их
числу относят, указы Президента, постановления Правительства Российской
Федерации («О судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции РФ»
от 19.04.99 г., «Об утверждении Положения о Министерстве финансов РФ» от
06.03.98 г.
Последний,
четвертый уровень нормативных источников судебной бухгалтерии представляют
акты федеральных органов исполнительной власти, нормативы, принимаемые на
основе законодательства министерствами, ведомствами для обязательного
применения на территории страны. Нормативные акты этого уровня являются
«настольными книгами» бухгалтерского учета, которые можно найти в любой
бухгалтерии, любого предприятия.
К
разряду таких нормативных источников можно отнести: Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом
Минфина России от 29.07.98 г., План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению, утвержденные Приказом Минфина России 31.10.00 г., Приказ минюста
России от 23.01.02 «Об утверждении Положения об аттестации работников на право
самостоятельного производства судебной экспертизы в судебно-экспертных
учреждениях Министерства юстиции РФ», Приказ ФСФО России от 23.01.01 «Об
утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния
организаций», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» от 13.06.95 г.
Использование
законодательства о бухгалтерском учете в правоприменительной деятельности
юриста по экономической линии направленности является основным, так
бухгалтерский учет является объектом изучения. Именно в бухгалтерском учете с
помощью знания нормативных и законодательных его основ выявляются правонарушения
и преступления, и с их помощью они анализируются и процессуально закрепляются.
Изучение
финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированной в бухгалтерском учете
возможно как самостоятельно работником правоохранительного органа с помощью
специальных организационных и тактических приемов. В ряде определенных случаев
целесообразно привлечение и использование специалиста (консультанта, ревизора
или эксперта) при производстве осмотра бухгалтерских документов, их выемке,
опросах и допросах должностных и материально-ответственных лиц, инвентаризации
товарно-материальных ценностей, документальной ревизии и экспертизе и других
действиях.
Система
судебной бухгалтерии, как и любая другая, естественно не свободна от
недостатков, в связи с чем, работа по формированию и реформированию ее
методологии продолжается и в настоящее время.
Практическое задание
В подразделение по борьбе
с экономическими преступлениями поступила информация о том, что в ООО «Авента»
в платежной ведомости на выдачу заработной платы указаны лица, которые в
действительности не работают в данной организации. Определите методы
исследования документальных данных и иные мероприятия, которые должны быть
использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание. Укажите
документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.
Ответ[3]
Данное правонарушение
будет отнесено к налоговым преступлениям, так включение в ведомости на
получение зарплаты подставных лиц является одним из способов сокрытия прибыли
от налогообложения.
Для этапа проверочных
действий характерны две типичные ситуации: 1) первичная информация получена
негласным путем; 2) первичные данные получены из официальных источников. Для
первой ситуации закономерна скрытая проверка: негласное наблюдение за
передвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сырья, продукции, за
технологическими процессами производства; изучение документооборота, осмотр
помещений, транспорта, беседы с работниками, возможными свидетелями.
Во второй же ситуации
особое внимание уделяется гласным методам: ревизии, аудиторские проверки,
запросы и проверки налоговой инспекции, осмотры помещений и документов
налоговыми полицейскими или оперуполномоченными службы БЭП; получение образцов
сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем «контрольных закупок»;
получение объяснений от должностных и материально ответственных лиц.
Методами исследования
документальных данных будут:
1.
Технико-криминалистическая
экспертиза – установление того, каким способом изготовлен документ, использован
ли для этого подлинный или поддельный бланк; нанесены ли оттиски печати и
штампа подлинными или поддельными клише; что было раньше: текст, подпись,
оттиск печати; вносились ли исправления в первоначальный текст, каков характер
этих исправлений; как первоначально читался измененный текст.
2.
Судебно-почерковедческая
экспертиза (при наличии рукописных документов) – не выполнен ли текст документа
(подпись) лицом, образцы которого прилагаются; кем из проверяемых лиц выполнен
документ; выполнены ли разные фрагменты документа одним и тем же лицом.
3.
Судебно-бухгалтерская
экспертиза – позволяет установить, правильно ли отражены
финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; в отношении каких
операций допущены искажения; в результате каких нарушений занижены суммы
налога; подтверждается ли вывод акта о документальной проверке.
4.
Финансово-экономическая
экспертиза – исследование балансовых взаимосвязей данных учета, выявление
конкретных нарушений.
Документы, подлежащие
приобщению к материалам проверки: журналы-ордера, ведомости, главная книга
регистрации хозяйственных операций, баланс предприятия и приложения к нему,
отчет о финансовых результатах, если отсутствует накопительные документы
бухгалтерского учета, то необходимы первичные документы организации; кадровая
документация: приказы, бланки, формы, трудовые книжки и трудовые договоры,
справки о трудовой деятельности, копии приказов о приеме на работу и увольнении
сотрудников.
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон Российской
Федерации «О бухгалтерском учете».
2.
Практикум
по судебной бухгалтерии .- Белгород, 2005.
3. Голубятников С.П.,
Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия. – М., 2007.
4. Попова Л.В., Исакова
Р.Е., Шибаева Н.А. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.,
2005.
5. Толкаченко А.А., Харабет
К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия. – М., 2005.
6. Голубятников С.П.
Судебная бухгалтерия. М., 2008.
7. Климович Л.П. Судебная
бухгалтерия. – Красноярск, 2008.