Содержание
Введение. 3
1.
Теоретические основы анализа прямых затрат предприятия. 4
1.1. Понятие
и состав прямых затрат. 4
1.2. Цели,
задачи и источники анализа. 6
2. Анализ
прямых затрат ГК «Русский проект». 7
2.1. Порядок
разделения затрат на прямые и косвенные в условиях ГК «Русский проект». 7
2.2. Анализ
общей суммы затрат. 8
2.3. Анализ
материальных затрат. 14
2.4. Анализ
затрат на оплату труда. 15
2.5.
Определение резервов снижения прямых затрат. 17
Заключение. 19
Список
использованной литературы.. 20
С переходом на рыночные
отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и
юридическая ответственность. Максимизация прибыли и повышение эффективности
производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях
самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов
деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство
и реализацию продукции.
В последние годы наблюдается
тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья,
материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование
кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление
рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками
производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и
международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе,
максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную
деятельность предприятия.
Главная цель данной работы
– проанализировать практику управления прямыми затратами на предприятии и
разработать мероприятия по ее совершенствованию. Для достижения поставленной цели в работе
необходимо решить ряд задач:
- дать
экономическую характеристику прямых затрат;
- определить
значение, цели, задачи и информационное обеспечение анализа прямых затрат;
-
проанализировать общую сумму затрат предприятия и отдельные их статьи;
- определить
резервы снижения прямых затрат на предприятии.
Объектом
исследования в данной работе является предприятие, занимающееся монтажом
оборудования ГК «Русский проект». Предмет исследования - экономические отношения,
связанные с осуществлением прямых затрат на данном предприятии.
Затраты живого и овеществленного труда на производство и
реализацию продукции называется издержки производства. В отечественной
практике для характеристики всех издержек производства за определенный период
применяют термин "затраты на производство".
В зависимости от способов отнесения на
себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и
косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые в
момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат
(объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и
т.д.). К прямым
расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату
труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно
отнести непосредственно на определенное изделие.[1]
Косвенные
расходы
невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между
отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально
основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных
станкочасов, часов отработанного времени и тому подобное). Эта методика
устанавливается в ученой политике организации.
На
практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым
или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный
вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды
амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды
косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать,
к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если
организация осуществляет всего один вид деятельности, например, предоставляет
услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных
случаях отнесена к прямым видам затрат.
Издержки,
относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам,
выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).
Себестоимость
продукции (работ, услуг) представляет собой оценку использованных в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов
труда, услуг других организаций и оплату работников. Иными словами, она
показывает, во что обходится каждой организации производство и сбыт продукции
(работ, услуг).
Группировка расходов по
экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство
продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме
расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные
материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные
нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.[2]
Расходы организации по
элементам затрат складываются из следующих элементов:
Рис. 1.1.
Расходы организации по элементам затрат.
Группировка затрат по
экономическим элементам позволяет определить наиболее значимые статьи расходов.
Чаще всего доминируют затраты на материалы (легкая и пищевая промышленность),
энергоресурсы (на промышленных предприятиях), амортизацию (в нефтедобыче) или
заработную плату (в сфере услуг).
При всей важности
поэлементная группировка затрат на производство не может удовлетворить
потребности предприятия в осуществлении контроля за величиной расходов по месту
их возникновения и целевому назначению. В связи с этим в планировании, учете и
калькулировании себестоимости продукции затраты группируются и по
калькуляционным статьям расходов.
Для исчисления
себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и
учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету
и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена
типовая группировка расходов по статьям калькуляции.
Главной целью анализа прямых
затрат является повышение эффективности использования ресурсов предприятия в
процессе снабжения, производства и сбыта продукции. В ходе достижения этой цели
решаются следующие задачи:
1. проведение классификации затрат по
различным критериям, расчет их динамики, структуры и структурной динамики;
2. анализ калькулирования затрат;
3. расчет затрат на 1 руб. товарной или
проданной продукции в целом и по элементам и оценка причин их изменения;
4. выявление факторов, влияющих на
себестоимость продукции (работ, услуг), проведение факторного анализа их
воздействия на изменение себестоимости.[3]
При решении перечисленных
задач анализу подвергается смета прямых затрат, себестоимость (производственная
и полная) всей продукции, себестоимость отдельных видов продукции, отдельные
статьи и группы статей затрат и затраты на 1 руб. продукции.
Под методикой анализа понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного
выполнения какой – либо работы. Каждое экономическое явление, каждый процесс
чаще определяется не одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Во
второй главе данной работы будет рассмотрена методика анализа и система
показателей оценки прямых затрат на предприятии ГК «Русский проект».
Для определения себестоимости продукции и оценки
полученной прибыли все затраты ГК «Русский проект» можно
подразделить на прямые и косвенные. Прямые затраты - это прямые материальные
затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20
"Основное производство", и их можно непосредственно отнести на
определенный вид работ и услуг: затраты на оплату труда производственного
персонала, амортизация и т.п. Размер прямых затрат на единицу работ практически
не зависит от объема производства.
Косвенные затраты связаны с содержанием и эксплуатацией здания и
оборудования, и в момент возникновения они не могут быть отнесены на определенный
их вид. Этот вид затрат включает арендную плату за помещения и расходы по их
содержанию; заработную плату с отчислениями работников аппарата управления;
затраты на ремонт и содержание основных средств; оплату аудиторских, консультационных
услуг; расходы на подготовку кадров и др.
К косвенным расходам в ГК «Русский проект» относятся общепроизводственные
и общехозяйственные расходы, которые согласно Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, аккумулируются на дебете счетов 25
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные
расходы" и распределяются в соответствии с принятой в учетной политике
методикой (пропорционально заработной плате основного персонала, величине выручки
от реализации того или иного вида услуг и т.д.). По окончании периода эти
расходы относятся в дебет счета 20 "Основное производство", при этом
они распределяются между отдельными видами туристских продуктов. Размер
косвенных затрат зависит от управленческих решений, а также от объема продаж.
Анализ затрат ГК «Русский
проект» целесообразно начать с изучения динамики общей суммы затрат и услуг
по проектировке и монтажу оборудования (таблица 2.1).
Таблица 3.1
Динамика затрат и объема реализации ГК «Русский
проект» в сопоставимых ценах
Год
|
Затраты, тыс. руб.
|
Темпы роста, %
|
Объем реализации
тыс. руб.
|
Темпы роста, %
|
базисные
|
цепные
|
базисные
|
цепные
|
|
2001
|
4638.0
|
-
|
-
|
6023.4
|
-
|
-
|
|
2002
|
5403.3
|
116.5
|
116.5
|
7215.6
|
119.8
|
119.8
|
|
2003
|
5050.8
|
126.8
|
108.9
|
8022.8
|
133.2
|
111.2
|
|
2004
|
6929.7
|
174.0
|
137.2
|
11505.9
|
191.0
|
143.4
|
|
2005
|
6507.0
|
163.3
|
93.9
|
10560.0
|
175.3
|
91.3
|
Из таблицы 2.1 видно, что
за пять лет объем реализации оборудования и услуг по проектировке и монтажу ГК
«Русский проект» возрос на 75.3 %, а объем затрат – на 63.3 %. В течение
всего изучаемого периода темпы роста объема реализации превышали темпы роста затрат,
что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более
эффективной работе предприятия.
Далее необходимо рассчитать
уровень затрат как отношение затрат к объему реализации (таблица 3.2).
Таблица 2.2
Уровень затрат ГК «Русский проект»
|
Год
|
Объем реализации, тыс.руб.
|
Затраты, тыс.руб.
|
Уровень затрат
|
|
руб.
|
%
|
|
2000
|
6023.4
|
4638.0
|
0.77
|
77.0
|
|
2001
|
7215.6
|
5403.3
|
0.75
|
74.9
|
|
2002
|
8022.8
|
5050.8
|
0.63
|
63.0
|
|
2003
|
11505.9
|
6929.7
|
0.60
|
60.2
|
|
2004
факт
|
10560.0
|
6507.0
|
0.62
|
61.6
|
|
2004
план
|
12680.0
|
7608.0
|
0.60
|
60.0
|
Как видно из таблицы 2.2,
наименьшего уровня затрат исследуемое предприятие достигло в 2003 г. – 60.2 %,
наивысшего – в 2000 г. (77.0 %). В 2004 г. уровень затрат ГК «Русский проект»
составил 61.6 %, что выше как прошлогоднего уровня, так и планируемых результатов.
Данный факт можно оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об
увеличении себестоимости продаж. В то же время в 2005 г. уровень затрат
снизился по сравнению с 2001 г. (на 15.4 %) и с 2002 г. (на 13.3 %).
Далее в работе необходимо
рассмотреть структуру затрат ГК «Русский проект», а также их динамику и темпы
роста по укрупненным аналитическим статьям за 2004 г., а также за 2005 г. по
плану и фактически (таблицы 2.3 и 2.4)
Таблица 2.3
Динамика и темпы роста затрат ГК «Русский проект»
Статьи затрат
|
2003г.
|
2004г. план
|
2004г. факт
|
2004 г.
к 2003 г.
|
2004 г. факт к плану
|
|
+/-
|
темп роста, %
|
+/-
|
темп роста, %
|
|
Амортизация
оборудования
|
5399.4
|
5985.0
|
5070.8
|
-328.6
|
93.9
|
-914.2
|
84.7
|
|
Материальные
затраты
|
238.7
|
232.1
|
173.8
|
-64.9
|
72.8
|
-58.3
|
74.9
|
|
Расходы
на оплату труда
|
547.8
|
590.8
|
514.2
|
-33.6
|
93.9
|
-76.6
|
87.0
|
|
Расходы
на содержание и эксплуатацию здания и оборудования
|
483.6
|
381.7
|
505.2
|
+21.6
|
104.5
|
+123.5
|
132.4
|
|
Прочие
расходы
|
260.2
|
418.7
|
243.0
|
-17.2
|
93.4
|
-175.7
|
58.0
|
|
Затраты
всего
|
6929.7
|
7608.0
|
6507.0
|
-422.7
|
93.9
|
-1101.0
|
88.5
|
Таблица 2.4
Структура затрат ГК «Русский проект»
|
Статьи затрат
|
2003 г.
|
2004 г. план
|
2004 г. факт
|
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
|
Амортизация
оборудования для монтажа
|
5399.4
|
77.9
|
5985.0
|
78.7
|
5070.8
|
77.9
|
|
Материальные
затраты
|
238.7
|
3.4
|
232.1
|
3.1
|
173.8
|
2.7
|
|
Расходы
на оплату труда
|
547.8
|
7.9
|
590.8
|
7.8
|
514.2
|
7.9
|
|
Расходы
на содержание и эксплуатацию здания и оборудования
|
483.6
|
7.0
|
381.7
|
5.0
|
505.2
|
7.8
|
|
Прочие
расходы
|
260.2
|
3.8
|
418.7
|
5.4
|
243.0
|
3.7
|
|
Затраты
всего
|
6929.7
|
100
|
7608.0
|
100
|
6507.0
|
100
|
Как видно из
приведенных данных, в 2005 г. произошло снижение затрат как по сравнению с
прошлым годом (на 422.7 тыс.руб., или на 6.1 %), так и по сравнению с планом –
на 1101.0 тыс.руб., или на 11.5 %. Наиболее существенно в абсолютном выражении
снизила амортизация обррудования – на 914.2 тыс.руб., или на 15.3 %.
Рост характерен только для
одного вида затрат - расходов на содержание и эксплуатацию здания и
оборудования. По сравнению с 2004 г. данный показатель увеличился на 21.6
тыс.руб., или на 4.5 %, а по сравнению с планом – на 123.5 тыс.руб., или на
32.4 %. В дальнейшем в работе необходимо будет изучить причины такого резкого
роста расходов по данной статье.
В отчетном году наиболее
существенно снизились материальные расходы: по сравнению в 2004 г. – на 64.9
тыс.руб., или на 27.2 %, по сравнению с планом – на 58.3 тыс.руб., или на 25.1
%. Самое низкие темпы снижения характерны для такой статьи расходов, как оплата
труда и отчисления на социальное страхование. Данные затраты в 2005 г. по
сравнению с прошлым годом снизились на 33.6 тыс.руб. (на 6.1 %), по сравнению с
планом – на 13 %, что в абсолютном выражении составило 76.6 тыс.руб.
Прочие расходы ГК «Русский
проект» в 2005 г. составили 243 тыс.руб., что ниже прошлогоднего уровня на 17.2
тыс.руб., или на 6.6 %. Для данной статьи расходов характерно значительное
отклонение от планового уровня – на 175.7 тыс.руб., или на 58.0 %
В структуре затрат ГК
«Русский проект» наибольший удельный вес приходится на амортизацию
оборудования (77.9 % в 2005 г.). Оплата труда работников является второй по
величине статьей расходов (7.9 % в 2004 г. и фактически в 2005 г., по плану же
в 2005 г. – 7.8 %). Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования тоже
велики. Так, удельный вес расходов по данной статье в 2004 г. составил 7.0 %, а
в 2005 г. увеличился до 7.8 % (при плановом уровне 5.0 %). Материальные
затраты в 2005 г. составили 2.7 % от затрат, что ниже как прошлогоднего уровня
(3.4 %), так и планируемого показателя (3.1 %).
Далее необходимо рассмотреть
затраты по видам оборудования и услуг, предлагаемых ГК «Русский проект»
(таблица 2.5).
Как видно из таблицы 2.5,
наибольшая сумма затрат приходится на поставку торгового оборудования для
продовольственных магазинов, супермаркетов, непродовольственных магазинов и
бутиков – 2687.4 тыс.руб., или 41.3 % от общего объема затрат. Для данного вида
продукции характерна как самая большая сумма прибыли от реализации в абсолютном
выражении (2107.5 тыс.руб.), так и самая высокая рентабельность – 44.0 %.
Таблица 2.5
Себестоимость и рентабельность оборудования и услуг,
предлагаемых ГК «Русский проект» в 2005 г.
|
Виды оборудования и услуг
|
Объем затрат
|
Структура затрат в %
|
Выручка от реализации
|
Прибыль от реализации
|
Рентабельность оборудования и услуг, %
|
|
Торговое оборудова-ние для магазинов
|
2687.4
|
41.3
|
4794.9
|
2107.5
|
44.0
|
|
Оборудование для предприятий общес-твенного
питания
|
2114.8
|
32.5
|
3573.9
|
1459.1
|
40.1
|
|
Услуги по проекти-рованию предприя-тий
торговли и об-щественного пита-ния
|
1216.8
|
18.7
|
1541
|
324.2
|
21.0
|
|
Технологическое
консультирование
|
488.0
|
7.5
|
650.2
|
162.2
|
24.9
|
|
Итого
|
6507.0
|
100
|
10560.0
|
4053.0
|
38.4
|
На втором месте по объему
затрат стоит оборудование для организаций общественного питания (ресторанов,
баров, кафе, предприятий фаст-фуд). В 2005 г. затраты на данный вид
оборудования составили 2114.8 тыс.руб., или 32.5 % в структуре затрат. Для
данного вида оборудования также характерна высокая рентабельность (40.1 %) и
большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (1459.1 %).
Самую низкую рентабельность
имеют услуги по проектированию предприятий торговли и общественного питания –
21.0 %. Сумма прибыли от оказания данного вида услуг в 2005 г. составила 324.2
тыс.руб. Затраты на проектные услуги в 2005 г. составили 1216.8 тыс.руб. (18.7
% в общей сумме затрат ГК «Русский проект».
Затраты на технологическое
консультирование в 2005 г. составили 488.0 тыс.руб., или 7.5 % от общего объема
затрат ГК «Русский проект». Реализация данных услуг принесла предприятию
прибыль в сумме 162.2 тыс.руб. при относительно невысокой рентабельности 24.9
%.
Таким образом, несмотря на
большие суммы затрат в абсолютном выражении на поставку таких видов продукции,
как оборудование для торговых организаций и организаций общественного питания,
данные виды товаров наиболее рентабельны и приносят предприятию большую часть
прибыли.
По итогам анализа общей
суммы затрат ГК «Русский проект» можно сделать ряд предварительных выводов. Как
показало исследование, за последние пять лет в ГК «Русский проект» темпы роста объемы
производства превышали темпы роста затрат, что оценивается положительно и
свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.
В структуре затрат
наибольший удельный вес занимают прямые затраты: амортизация оборудования,
расходы на оплату труда, а также косвенные затраты – расходы на содержание и
эксплуатацию зданий и оборудования. Удельный вес материальных расходов (также
прямых расходов) имеет тенденцию к снижению. Для выявления факторов изменения
затрат целесообразно провести более подробный анализ укрупненных статей затрат.
Общая
сумма затрат ГК «Русский
проект» (Зобщ) может измениться из-за
объема продаж оборудования (VВПобщ), структуры объема продаж
(УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы
постоянных расходов на весь объем продаж (А):
Зобщ = S(VВПобщ х УДi х Вi) + А
Данные
для расчета данных факторов приведены в таблице 2.6
Из
таблицы видно, что в связи с недовыполнением плана по объему реализации оборудования
и услуг по монтажу и проектировке на 16.7 %, сумма затрат ГК «Русский проект» снизилась на 1271
тыс.руб. (6337 – 7608).
За счет изменения структуры
объема реализации сумма затрат увеличилась на 388 тыс.руб. (6725 – 6337). Это
свидетельствует о том, что в общем объеме продаж ГК «Русский проект»
увеличилась доля затратоемкой продукции и услуг.
Из-за повышения уровня
удельных переменных затрат снижение издержек на продажу оборудования
составило 413 тыс.руб. (6312 – 6725).
Постоянные расходы возросли
по сравнению с планом на 195 тыс.руб. (6507 – 6312), что также послужило
одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таблица 2.6
Исходные данные для факторного
анализа общей суммы затрат на реализацию оборудования ГК «Русский проект»
|
Затраты
|
Сумма, тыс.руб.
|
Факторы изменения затрат
|
|
Объем реали-зации
|
Струк-тура проду-кции
|
Пере-менные затраты
|
Посто-янные затраты
|
|
По плану на плановый объем реализации
S(VВПiпл
х Вi пл) + Апл
|
7608
|
план
|
план
|
план
|
план
|
|
По плану, пересчитанному на фактический объем продажи оборудования при
сохранении плановой структуры
S(VВПiпл х Вi
пл) Кmn + Апл
|
6337
|
факт
|
план
|
план
|
план
|
|
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее
структуре
S(VВПiф х Вi пл) + Апл
|
6725
|
факт
|
факт
|
план
|
план
|
|
Фактические при плановом уровне постоянных затрат
S(VВПiф х Вi ф) + Апл
|
6312
|
факт
|
факт
|
факт
|
план
|
|
Фактические: S(VВПiф х Вi ф) + Аф
|
6507
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
Таким образом, общая сумма
затрат ГК «Русский проект» в 2005 г. ниже плановой на 1101 тыс.руб., или на
14.5 %, в том числе за счет изменения структуры объема реализации оборудования
и услуг она возросла на 388 тыс.руб., за счет роста постоянных расходов увеличилась
на 195 тыс.руб. К снижению общей суммы затрат привело в первую очередь недовыполнение
плана по объему реализации. За счет этого фактора объем затрат снизился на 1271
тыс.руб. По причине повышения уровня удельных переменных затрат снижение издержек
ГК «Русский проект» составило 413 тыс.руб.
Далее в работе необходимо
более подробно проанализировать такие виды прямых затрат, как материальные
затраты и расходы на оплату труда.
Анализ прямых затрат
целесообразно начать с изучения динамики, темпов роста и структуры материальных
расходов (табл. 2.7 и 2.8)
Таблица 2.7
Динамика и темпы роста материальных
затрат ГК «Русский проект»
Статьи затрат
|
2004г.
|
2005г. план
|
2005г. факт
|
2005 г.
к 2004 г.
|
2005 г. факт к плану
|
|
+/-
|
темп роста, %
|
+/-
|
темп роста, %
|
|
Транспортные
расходы
|
192.1
|
179.4
|
130.4
|
-61.7
|
67.9
|
-49.0
|
72.7
|
|
Материалы
|
26.4
|
31.3
|
25.6
|
-0.8
|
97.0
|
-5.7
|
81.8
|
|
Спецодежда
|
7.0
|
5.0
|
5.0
|
-2.0
|
71.4
|
-
|
100.0
|
|
Хранение,
подработка и упаковка товаров
|
13.2
|
16.4
|
12.8
|
-0.4
|
97.0
|
-3.6
|
78.1
|
|
Итого
материальных затрат
|
238.7
|
232.1
|
173.8
|
-64.9
|
72.8
|
-58.3
|
74.9
|
Таблица 2.8
Структура материальных затрат ГК
«Русский проект»
|
Статьи затрат
|
2004 г.
|
2005 г. план
|
2005 г. факт
|
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
|
Транспортные
расходы
|
192.1
|
80.5
|
179.4
|
77.3
|
130.4
|
75.6
|
|
Материалы
|
26.4
|
11.1
|
31.3
|
13.5
|
25.6
|
14.7
|
|
Спецодежда
|
7.0
|
2.9
|
5.0
|
2.2
|
5.0
|
2.3
|
|
Хранение,
подработка и упаковка товаров
|
13.2
|
5.5
|
16.4
|
7.0
|
12.8
|
7.4
|
|
Итого
материальных затрат
|
238.7
|
100
|
232.1
|
100
|
173.8
|
100
|
Как видно из данных,
приведенных в таблицах 2.7 и 2.8, материальные затраты ГК «Русский проект» в
2005 г. составили 173.8 тыс.руб., что ниже прошлогоднего уровня на 64.9
тыс.руб. (на 27.2 %) и ниже плана на 58.3 тыс.руб. (на 25.1 %). Наиболее
существенно сократились транспортные расходы – на 61.7 тыс.руб. (32.1%) по
сравнению с 2004 г. и на 49.0 тыс.руб. (27.3 %) по сравнению с планом. Данный
факт объясняется тем, что часть оборудования поставляется на условиях
самовывоза. Между тем транспортные расходы занимают наибольший удельный вес в
структуре материальных затрат ГК «Русский проект», однако имеют тенденцию к
снижению (с 80.5% в 2004г. до 75.6% в 2005г.).
В 2005г. ГК «Русский проект»
израсходовало материалов на сумму 25.6 тыс.руб., что больше прошлогоднего
уровня на 0.8 тыс.руб. (на 3%), и планового уровня на 5.7 % (на 18.2%). В
структуре материальных затрат расходы на материалы в 2004г. составляют 11.1%, в
2005г. по плану – 13.5%, а фактически – 14.7%.
Расходы на спецодежду,
хранение и упаковку оборудования в ГК «Русский проект» незначительны (в
структуре материальных расходов в 2004 г. 2.3 % и 7.4 % соответственно).
Положительно можно оценить тот факт, что спецодежда для работников в 2004 г.
была приобретена в соответствии с запланированным уровнем – на 5.0 тыс.руб.
Далее в работе необходимо
более подробно изучить расходы на оплату труда (таблицы 2.9 и 2.10).
Таблица 2.9
Динамика и темпы роста затрат ГК «Русский проект» на
оплату труда и социальное страхование
Статьи затрат
|
2004г.
|
2005г. план
|
2005г. факт
|
2005 г.
к 2004 г.
|
2005 г. факт к плану
|
|
+/-
|
темп роста, %
|
+/-
|
темп роста, %
|
|
Оплата
труда
|
479.7
|
517.3
|
450.3
|
-29.4
|
93.9
|
-67.0
|
87.0
|
|
Отчисления
на социальное страхование
|
68.1
|
73.5
|
63.9
|
-4.2
|
93.9
|
-9.6
|
87.0
|
|
Итого
расходов на оплату труда
|
547.8
|
590.8
|
514.2
|
-33.6
|
93.9
|
-76.6
|
87.0
|
Таблица 2.10
Структура затрат ГК «Русский проект» на оплату труда
и социальное страхование
|
Статьи затрат
|
2004 г.
|
2005 г. план
|
2005 г. факт
|
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
сумма, тыс.руб.
|
удель-ный вес, %
|
|
Оплата
труда
|
479.7
|
87.6
|
517.3
|
87.6
|
450.3
|
87.6
|
|
Отчисления
на социальное страхование
|
68.1
|
12.4
|
73.5
|
12.4
|
63.9
|
12.4
|
|
Итого
расходов на оплату труда
|
547.8
|
100
|
590.8
|
100
|
514.2
|
38.5
|
Как видно из данных,
приведенных в таблицах 2.9 и 2.10, расходы на оплату труда в ГК «Русский
проект» в 2005 г. составили 514.2 тыс.руб., что ниже аналогичного показателя прошлого
года на 33.6 тыс.руб. (6.9 %), и ниже планового уровня на 76.6 тыс.руб. (13.0
%). Данный факт может объясняться снижением численности работников по сравнению
с прошлым годом и планом.
Размер затрат, связанных с
оплатой труда (Ифот), зависит от двух факторов – среднесписочной численности
персонала (Ч) и среднегодовой заработной платы (ЗП). Рассчитаем влияние данных
факторов на изменение расходов на оплату труда в 2005 г. по сравнению с прошлым
годом методом цепных подстановок:
2005 год: Ифот = Ч2005 х ЗП2005 =
10 х 51.42 = 514.2
условный показатель Ифот = Ч2004 х
ЗП2005 = 11 х 51.4 = 565.4
Таким образом, за счет
снижения среднесписочной численности персонала расходы на оплату труда в 2005
г. по сравнению с 2006 годом снизились на 51.2 тыс.руб.
2004 год: Ифот = Ч2004 х ЗП2004 =
11 х 49.8 = 547.8
За счет увеличения
среднегодовой заработной платы расходы на оплату труда увеличились на 17.6
тыс.руб.
Общее увеличение затрат на
оплату труда составило 76.6 тыс.руб.
Для оценки эффективности
затрат, направленных на оплату труда в ГК «Русский проект», необходимо сравнить
темпы роста средней оплаты труда и темпы роста товарооборота (таблица 2.11).
Таблица 3.12
Темпы роста средней заработной платы и темпы роста объема
производства ГК «Русский проект» за 2001 – 2005 г.г.
|
Показатели
|
2001 г.
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2005 г.
|
|
Объем
производства, тыс.руб.
|
6023.4
|
7215.6
|
8022.8
|
11505.9
|
10560.0
|
|
Расходы
на оплату труда, тыс.руб.
|
400.4
|
378.9
|
547.8
|
590.8
|
514.2
|
|
Среднесписочная
численность, чел
|
11
|
9
|
12
|
11
|
10
|
|
Расходы
на оплату труда на 1 человека, тыс.руб.
|
36.4
|
42.1
|
45.7
|
53.7
|
51.4
|
|
Базисные
темпы роста товарооборота, %
|
100
|
119.8
|
133.2
|
191.0
|
175.3
|
|
Базисные
темпы роста расходов на оплату труда одного работника, %
|
100
|
115.7
|
125.5
|
147.5
|
141.2
|
одного работника ГК «Русский проект»
за 2001-2005 г.г.
Как видно из приведенных
расчетов, на исследуемом предприятии темп роста производительности труда
существенно превышает темп роста средней заработной платы. Данный факт
свидетельствует о неправильной организации оплаты труда на предприятии, так как
заработная плата не выполняет своей стимулирующей функции и отсутствует тесная
связь между оплатой труда работников и результатами работы предприятия. Налицо
недостаточно обоснованный выбор критериев оценки результатов труда, что не
способствует полному развитию производственного и творческого потенциала
работников ГК «Русский проект». Следовательно, снижение товарооборота на
изучаемом предприятии может быть связано со слабой заинтересованностью
работников в увеличении продаж.
Важнейшей
задачей для ГК «Русский проект» является изыскание резервов сокращения
себестоимости. Перечислим основные пути, какими может осуществляться снижение прямых
затрат данного предприятия:
- повышение
производительности труда;
- снижение норм расхода
материалов;
В затратах предприятия
значительную долю занимают расходы, связанные с транспортировкой оборудования от
производителей до непосредственных потребителей. Существенная экономия по этому
виду материальных затрат (горюче-смазочные материалы) может быть достигнута за
счет рационализации перевозок грузов и использование внутренних резервов при их
транспортировке. Правильный выбор транспорта (железнодорожный, водный,
автомобильный), правильное прикрепление торгового предприятия к поставщику
(изыскание возможностей сотрудничества с наиболее территориально-приближенными
поставщиками), максимальное использование погрузочных мест, чтобы
минимизировать долю транспортных расходов на единицу товара. Все это позволит
определить оптимальный экономический вариант доставки товаров.
Можно предложить также
следующие мероприятия по снижению материальных затрат:
1.
Необходимо
привести нормы расхода материалов и комплектующих в соответствие с нормами,
утвержденными Министерством строительства Российской Федерации, поскольку
применяемые нормы являются устаревшими.
2.
Получаемые со
склада материалы и комплектующие сверх норм, нужно оформлять требованиями с
«красной полосой»;
3.
Предприятию
необходимо разработать и реализовать план мероприятий по экономии топливо –
энергетических ресурсов на 2007 г;
4.
Рекомендуется
снизить остатки товарно – материальных ценностей складах до норматива;
5.
Необходимо
реализовать неликвидные материалы.
6.
Требуется
сократить потери от брака запасных частей;
7.
Необходимо
сократить затраты на материально – технические ресурсы, так как затраты на их
заготовление составляют по данным бухгалтерского учета до 10 % их договорной
стоимости. Для этого необходимо:
-
организовать
централизованные закупки основных материалов;
-
осуществлять
закупки материально – технических ресурсов по прямым договорам;
-
исключать
приобретение производственных запасов по взаимозачетам.
Итак, в нашей работе
достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам
проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В ходе проведенного комплексного
анализа затрат ГК «Русский проект» выяснилось, что за пять лет объем
производства возрос на 75.3 %, а объем затрат – на 63.3 %. В течение всего
изучаемого периода темпы роста объема производства превышали темпы роста затрат,
что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более
эффективной работе предприятия.
К прямым затратам в
условиях ГК «Русский проект» относится амортизация оборудования, материальные
расходы и затраты на оплату труда. Эти затраты преобладают в структуре
себестоимости услуг предприятия. При этом наибольший удельный вес приходится на амортизацию
оборудования. Оплата труда работников является второй по величине статьей
расходов. Материальные затраты предприятия незначительны – всего 2.7 % от
затрат в 2005 г.
Рост расходов на оплату
труда в 2005 г. по сравнению с прошлым годом произошел за счет роста заработной
платы работников. В структуре материальных затрат предприятия преобладают
транспортные расходы.
Для снижения прямых затрат для
ГК «Русский проект» необходимо привести нормы расхода в соответствие с нормами,
утвержденными Министерством строительства; получаемые со склада материалы и
комплектующие сверх норм оформлять требованиями с «красной полосой»; снизить
остатки материальных ценностей складах до норматива; сократить потери от
брака и затраты на материально – технические ресурсы за счет организации
централизованных закупок материалов; исключать взаимозачеты.
С целью снижения расходов на
оплату труда необходимо в первую очередь увеличивать производительность труда
работников. При этом тмпы роста заработной платы необходимо привести в
соответствие с темпами роста производительности труда.
1. Аксененко А.Ф., Новиков В.В. и.др.
Методика учета и анализа себестоимости продукции. М.: Финансы и статистика,
1997.
2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В.
Финансовый анализ. М.: ДИС,1997.
3. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория
анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы и статистика, 1997.
4. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой
отчетности. М.: Финансы и стаистика,1996.
5. Грузинов В.П., Грибов. В.Д. Экономика
предприятия. М.: Проспект,1998.
6. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.
Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.:ДИС,1999.
7. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу
хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Мн: Книжный Дом,2003.
8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.:
Бухгалтерский учет,1998.
9. Попова Р.Г., Самонова И.Н.,
Добросердова И.И. Финансы предприятий. С-П.: ПИТЕР, 2002.
10.
Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия. Минск М.: ИП Экоперспектива,2000.
11.
Танашева О.Г.
Анализ затрат и финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.
Челябинск, ЧелГУ,2002.
12.
Фридман П.
Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.:
Аудит, ЮНИТИ,1997.
13.
Щиборш К.В.
Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.: ДИС,2003.
14.
Зарипов В.М.
Содержание понятия экономически оправданные затраты. Бухгалтерский учет,
№8,2003.