СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
Глава 1.
Теоретические основы налогообложения юридических лиц. 5
1.1.
Сущность, функции и принципы налогообложения юридических лиц. 5
1.2.
Основные налоги, уплачиваемые юридическими лицами. 8
1.3
Направления развития системы налогообложения юридических лиц. 12
Глава 2.
Анализ налогов, взимаемых с юридических лиц за 2006-2008гг. 14
2.1. Анализ
федеральных налогов, взимаемых с юридических лиц за 2006-2008гг..14
2.2. Анализ
региональных налогов, взимаемых с юридических лиц за 2006-2008гг. 24
2.3. Анализ
местных налогов, взимаемых с юридических лиц за 2006-2008гг. 27
Глава 3.
Актуальные проблемы налогообложения юридических лиц и пути их решения 31
Заключение. 39
Список
используемой литературы.. 43
В настоящее время в России происходит формирование нового
подхода к разработке и реализации инструментов влияния фискальной политики
государства на развитие динамики макроэкономических показателей национальной
экономики. Кроме того, в условиях текущего разграничения расходных полномочий
между федеральным центром и административно-территориальными образованиями,
сопровождаемого обязательным разделением всех доходных источников, необходимых
и достаточных для финансирования выполнения закрепленных за каждым уровнем
власти социально-экономических мероприятий, особую важность приобретают переоценка
государственной значимости основного объекта региональных и местных налогов -
имущества и планируемый пересмотр его фискального потенциала в налоговой
системе страны.
Полноценная разработка теоретических положений, лежащих в
основе практической реализации фискальной политики, началась только в последнее
время, когда произошло осознание, насколько позитивным или негативным может
быть воздействие инструментов фискальной политики на стимулирование или
торможение экономического развития отраслей производства и социальной сферы.
Соединяющая гражданина и государство в едином и непрерывном процессе
распределения и перераспределения созданной стоимости, фискальная политика в
ходе ее реализации должна создавать необходимые условия для баланса интересов
населения и государства.
Фискальная политика представляет собой совокупность методов
построения, изменения и реализации налогово-бюджетных мероприятий с целью разграничить
доходы между бюджетами разных уровней в соответствии с объемами поставленных
перед ними задач, обеспечить надлежащее исполнение доходных частей бюджетов,
создать условия для более четкого прогнозирования объемов доходных поступлений
в бюджеты при внесении изменений в налогово-бюджетную систему, стимулировать
экономический рост, повысить социальные гарантии и благосостояние незащищенных
групп населения, сгладить резкую дифференциацию общественного развития.
При однолинейной направленности фискальной политики
только в сторону реализации мер по обеспечению доходной части бюджета путем
увеличения интенсивности аккумулирования средств происходит ущемление
экономических свобод предпринимательства, что создает условия для замедления
роста экономики, и в конечном счете приводит к социально-экономической
стагнации. Слабо подкрепленная теоретическими исследованиями государственная
фискальная политика не способна столь эффективно и уверенно выполнять
поставленные перед ней задачи в виде формирования системы экономических
отношений по аккумулированию обязательных платежей в бюджетах разных уровней и
достигнуть своей основной цели - гарантировать бесперебойное поступление в
бюджеты доходов, величина которых позволяла бы стабильно и в полном объеме
финансировать выполнение социально значимых мероприятий.
Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть основы
налогообложения юридических лиц в соответствии с требованиями законодательства
РФ на современном этапе.
В соответствии с поставленной целью в работе будут решены
следующие задачи:
1.
рассмотреть теоретические основы налогообложения юридических лиц в соответствии
с требованиями законодательства РФ на современном этапе.
2.
провести анализ налогов, взимаемых с юридических лиц в 2006-2008 гг.
3.
рассмотреть актуальные проблемы налогообложения юридических лиц и пути
их решения.
В работе используются различные методы
исследования: монографический, экономико-статистические, наблюдения и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы.
Теоретическую и методологическую основу исследований составляют
труды ученых- экономистов в области отечественной и зарубежной теории и
практики налогообложения юридических лиц, постановления Правительства РФ.
Использовались нормативно-правовые документы и научно-практическая информация
по теме исследования.
Латинское слово princepium переводится как
"основа", "первоначало". Принципы налогообложения - это
базовые идеи и положения, определяющие главные направления государственной
политики в сфере налоговой (финансовой) деятельности и закрепленные нормами
права. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом.
Английский политэконом выделил, в частности, принципы справедливости,
определенности, удобства плательщика при уплате налога и др. Эти принципы
сохранили свою актуальность до настоящего времени.
Формирование и эволюция принципов налогообложения прошли
ряд этапов. В процессе развития практики налогообложения, исчисляемой многими
столетиями, появляются практические знания об этом процессе, мысли и соображения,
которые затем обрабатываются учеными-экономистами, философами, правоведами,
приобретая форму научных положений и правил. Данные положения и правила
закрепляются законодателем в виде правовых норм, которые, пройдя апробацию
временем, превращаются в "руководящие идеи", в экономические и политико-правовые
аксиомы, призванные, в свою очередь, направлять деятельность законодателей,
налоговых органов и действия налогоплательщиков в сфере налогообложения.
Конституция РФ (ч. 3 ст. 75) предусматривает установление
общих принципов налогообложения и создает для этого достаточно широкую основу
из положений об обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги, о
равенстве прав и свобод гражданина и человека, единстве экономического
пространства, признании и защите государством всех форм собственности и т.д.
Например, принцип всеобщности налогообложения вытекает из конституционного
положения, нашедшего отражение в ст. 57 Конституции РФ, которая обязывает
каждого уплачивать законно установленные налоги. Поэтому принципы налогообложения
содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти
начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием.
Принципы налогообложения не просто отражают правильное
понимание практики налогообложения, но, что особенно существенно, фиксируют
представление о долженствующем. Принципы налогообложения существенны для налоговой
системы, определяя ее конфигурацию и содержание. При формировании налогового
права законодатель обязан учитывать принципы налогообложения. Они должны быть, с
одной стороны, сформулированы как нормы - принципы, а с другой - "растворены"
в налоговом праве как подотрасли финансового права. Принципы налогообложения
придают качественную определенность налоговому праву, составляют, по Монтескье,
его "дух". Представляется, что с учетом опыта налогообложения большинства
стран мира, а также достижений зарубежной и отечественной финансовой и
финансово-правовой науки практика налогообложения может базироваться на следующих
принципах: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности,
юридического равенства налогоплательщиков, определенности, удобства
налогоплательщика при уплате налога, стабильности законодательства и др.
Принципы налогообложения в Российской Федерации
установлены в ст. 3 НК РФ.
Итак, законом закреплены следующие основные начала
законодательства о налогах и сборах:
1) законность. Ни на кого не может быть возложена
обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,
обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не
предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК
РФ;
2) принцип определенности, ясности и недвусмысленности
правовой нормы, который тесно связан с принципом законности. В соответствии с
этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться
законодательная техника. Так как налоговое законодательство направлено не
только и не столько на специалистов в области налогообложения, а в большей
степени на граждан и организации, которые не являются профессионалами в области
налогов, налоговая норма должна излагаться простым и понятным языком. В
соответствии же с постановлением Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О
Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных
органах налоговой полиции" неопределенность правового содержания законодательной
нормы противоречит общеправовым принципам юридической ответственности. Между
тем критерий определенности правовой нормы как конституционное требование к
законодателю был сформулирован в постановлении Конституционного Суда РФ от 25
апреля 1995 г. N 3-П "По делу о проверке конституционности частей первой и
второй статьи 54 Жилищного кодекса РСФСР в связи с жалобой гражданки Л.Н.
Ситаловой". Общеправовой критерий определенности, ясности,
недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа
равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку
такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания
и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания
правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в
процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит - к нарушению
принципов равенства, а также верховенства закона;
3) принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В
соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно
установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается
на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов
учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
4) принцип недискриминационного характера налогов и
сборов - налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных,
расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается
устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в
зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места
происхождения капитала;
5) принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы
должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы
налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных
прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое
пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие
свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров
(работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать
препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и
организаций;
6) принцип установления всех элементов налогообложения.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким
образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке
он должен платить;
7) обеспечение единого экономического пространства
Российской Федерации. Конституционный принцип единства экономического
пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств,
поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8
Конституции РФ. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию
единого экономического пространства путем, например ограничения объема
перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания
налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;
8) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов). В связи с этим при рассмотрении налоговых споров,
основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками
норм законодательства о налогах и сборах судам необходимо оценивать определенность
соответствующей нормы.
Налоговая система представляет собой форму организации
порядка налогообложения. Следует отметить, что под налоговой системой в
Российской Федерации понимается не хаотический набор разных налогов, а строго
регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными
признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки,
налоговые периоды и т.п.).
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: 1)
федеральные; 2) региональные; 3) местные.
Перечень федеральных, региональных и местных налогов,
которые могут быть установлены на российской территории, закреплены в ст. 13-15
НК РФ. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные
НК РФ, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и
местные налоги и сборы отменяются также исключительно Налоговым кодексом.
Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые
режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13
НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок
введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать
освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и
местных налогов и сборов, указанных в ст. 13-15 НК РФ.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и
сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории
Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые
установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами
субъектов РФ о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными
(представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в
порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения
по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами
государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах,
которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания
и порядок их применения.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены
НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Согласно ст. 39 Федерального закона "Об общих
принципах организации местного самоуправления" местные налоги, сборы, а
также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного
самоуправления самостоятельно.
Население непосредственно путем местного референдума, на
собраниях (сходах) граждан или представительные органы местного самоуправления
с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение
жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения.
Земельный налог и налог на имущество
физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами
представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о
налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений
(межселенных территориях), городских округов.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц
вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений
(межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных
районов), городских округов о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах,
обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся
в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов
РФ.
При установлении местных налогов представительными
органами муниципальных образований (законодательными (представительными)
органами государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК
РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки
уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и
налогоплательщики определяются НК РФ.
Представительными органами муниципальных образований
(законодательными (представительными) органами государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и
сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться
налоговые льготы, основания и порядок их применения.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
1.3. Направления
развития системы налогообложения юридических лиц
Среди
основных направлений, по которым предполагается развить налоговую политику в
среднесрочной перспективе, выделены следующие направления:
1.
Контроль за трансфертным ценообразованием. Необходимость усиления контроля со
стороны государства вызвана применением схем по минимизации налогов с
корпораций путем манипулирования ценами сделок в операциях между связанными или
контролируемыми лицами, используя регистрацию одной из сторон сделки в
юрисдикции с пониженным налогообложением, применением специальных налоговых
режимов, наличие убытков по данным налогового учета, незаконную ликвидацию
предприятия - налогоплательщика. С целью решения задач по контролю будут
изменены ст.ст. 20, 40 НК РФ путем введения в законодательство:
-
порядка определения долей прямого и косвенного участия организации для определения
взаимозависимости лиц;
-
открытого расширенного перечня взаимозависимых лиц по сравнению с действующей
редакции;
-
института предварительных соглашений о ценообразовании между организациями,
заключающими сделку, и налоговыми органами;
-
уточненные критерии идентичности и сопоставимости товаров (работ, услуг), условий
сопоставимости.
2. Налогообложение
дивидендов в целях создания благоприятного инвестиционного климата производить
по 0 ставке по налогу на прибыль, если они получены российской организацией от
организации, в которой доля участия не менее 50% и в абсолютном выражении не
менее 500 млн. руб.
3. Регулирование
налогообложения контролируемых иностранных компаний – предполагается ввести в обязанность
для российских компаний указывать в налоговых декларациях все свои
аффилированные компании, а также сведения о его доли в контролируемой
иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного
дохода этой компании.
4. Введение в
налоговое законодательство понятия резидентства юридических лиц на основе
критерия "места управления", "резидентства участников юридического
лица, владеющих в нем контрольным пакетом"
5. Введение
института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на
прибыль.
6. Совершенствование
налога на добавленную стоимость путем: введения системы регистрации лиц в
качестве налогоплательщиков НДС-создание отдельной системы регистрации лиц в
качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам будут присваиваться
отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном
порядке указываемые на счете-фактуре.
7. Индексация
ставок акцизов.
8. Совершенствование
налогообложения организаций при совершении операций с ценными бумагами путем:
- уточнения
порядка определения рыночной цены ценной бумаги в случае ее реализации
(предполагается для установления рыночной цены, в случае отсутствия информации
о рыночной цене у организаторов торговли на рынке ЦБ на дату совершения сделки,
использовать информацию о торгах, проведенных в течение 30дней вместо 12
месяцев;
-
признание рыночной цены по месту продажи или по месту приобретения ЦБ при
совершении операции через международные электронные системы;
- в
целях создания условий для финансирования и (или) рефинансирования финансовых
активов юридических лиц с помощью специализированных финансовых обществ
рассматривается вопрос о возможности признания в налоговых целях убытка от
переуступки прав требования долга по кредитам, а также возможности признания доходов
(убытков) от реализации прав требования в момент наступления предусмотренного
договором, права из которого уступаются, срока платежа;
-
введение специальных норм в налоговое законодательство по ипотечным ценным
бумагам и закладным;
-
совершенствование операций с финансовыми инструментами срочных сделок как
наименее урегулированных вопросов в налоговом законодательстве.
В 1-й главе были указаны федеральные налоги и сборы, взимаемых
с юридических лиц. Рассмотрим подробнее некоторые из них.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Правовыми
основами уплаты налога на добавленную стоимость являются положения гл. 21 НК РФ
и методические рекомендации по применению гл. 21 НК РФ "Налог на
добавленную стоимость" НК РФ, утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (с изменениями). Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части
добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой
как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью
материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС -
косвенный налог, т.е. надбавка к цене товара.
Плательщиками НДС в соответствии со ст.
143 НК РФ являются:
·
организации;
·
индивидуальные предприниматели;
·
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным
кодексом РФ.
Фактическими налогоплательщиками служат потребители -
покупатели товаров (работ, услуг).
Объектами налогообложения являются (ст.
146 НК РФ):
а) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в
том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
б) выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
в) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Подробный перечень объектов налогообложения также
приводится в ст. 146 НК РФ.
Статьей 149 НК РФ определяются операции,
не подлежащие налогообложению. В соответствии со ст. 164 НК РФ налог
исчисляется по ставкам:
0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта
при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.
165 НК РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через
таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита
через указанную территорию, и т.д.;
10% - по продовольственным товарам (за исключением
подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации;
10% - по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и
морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях,
кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая
подакцизные продовольственные товары.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц,
если не установлено иное (ст. 163 НК РФ).
Акцизы регулируются гл. 21 НК РФ.
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,
определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый изо всех видов сырья, за исключением
спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии,
суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового
спирта более 9%.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога
и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или
новации;
2) оприходование организацией и/или индивидуальным
предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно
произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных
нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг
по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей
настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных
нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе
подакцизных нефтепродуктов);
3) получение нефтепродуктов организацией и/или
индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
подакцизного товара (ст. 187 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192
НК РФ).
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется в
соответствии со ст. 193 НК РФ. Порядок исчисления акциза осуществляется в
соответствии со ст. 194 НК РФ.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных
товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются
таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений гл. 21 НК
РФ.
Единый социальный налог. Правовые
положения этого социального налога установлены гл. 24 НК РФ.
Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;
индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые
индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные
вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налога
определены в ст. 241 НК РФ.
Налог на прибыль организаций. Данный налог
регламентируется гл. 25 НК РФ.
Как и всем налогам, налогу на прибыль свойственны две
функции: фискальная и регулирующая.
Плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст. 246
НК РФ признаются: российские организации; иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и
получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения признается
прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).
В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы. Налоговые ставки определены ст. 284 НК РФ.
В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от
следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными
налоговыми режимами:
- налога на прибыль организаций по ставке, установленной
для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100%;
- налога на прибыль организаций (в части доходов
иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное
представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу
100%;
- налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30
декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не
предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога
в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 20%;
- налога на добавленную стоимость - по нормативу 100%;
- акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по
нормативу 50%;
- акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за
исключением пищевого, - по нормативу 100%;
- акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу
50%;
- акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100%;
- акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин,
дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных)
двигателей - по нормативу 40%;
- акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по
нормативу 100%;
- акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на
территорию РФ, - по нормативу 100%;
- налога на добычу полезных ископаемых в виде
углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;
- налога на добычу полезных ископаемых в виде
углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу
95%;
- налога на добычу полезных ископаемых (за исключением
полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и
общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40%;
- налога на добычу полезных ископаемых на континентальном
шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ -
по нормативу 100%;
- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых
(роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного
сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;
- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых
(роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного
сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95%;
- регулярных платежей за добычу полезных ископаемых
(роялти) на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ,
за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции - по
нормативу 100%;
- сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70%;
- сбора за пользование объектами водных биологических
ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100%;
- водного налога - по нормативу 100%;
- единого социального налога по ставке, установленной НК
РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100%;
- государственной пошлины (за исключением государственной
пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты и указанной
в БК) - по нормативу 100%.
В соответствии с Федеральным законом от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" доходы федерального бюджета,
поступающие в 2007 году, формируются за счет:
1) федеральных налогов, сборов и неналоговых доходов - в
соответствии с нормативами отчислений, установленными БК;
2) иных неналоговых доходов - в соответствии с
нормативами отчислений;
3) федеральных налогов и сборов (в части погашения
задолженности прошлых лет по отдельным видам налогов, а также в части погашения
задолженности по отмененным налогам и сборам) - в соответствии с нормативами
отчислений.
Доходы от уплаты акцизов на автомобильный и прямогонный
бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей, подлежащие зачислению в соответствии с БК в бюджеты
субъектов РФ, подлежат направлению в уполномоченный территориальный орган
Федерального казначейства для их распределения в бюджеты субъектов РФ в
соответствии с нормативами.
Нормативы отчислений от уплаты акцизов на алкогольную
продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25% включительно (за
исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового
свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории РФ, установленные БК
для перечисления в бюджеты субъектов РФ, применяются в следующем порядке:
1) 20% отчислений подлежит направлению в бюджеты
субъектов РФ;
2) 80% отчислений подлежит направлению в уполномоченный
территориальный орган Федерального казначейства для распределения указанных
доходов в бюджеты субъектов РФ в соответствии с нормативами.
Проведем анализ налоговых поступлений, формирующих
бюджет РСО-Алания и место федеральных налогов в бюджете РСО-Алания.
По
состоянию на 01.01.2008г. в налоговых органах РСО-Алания состоит на учете по
месту своего нахождения 30926 юридических лиц, а также учтено 6056 случаев постановки
на учет организаций по месту нахождения обособленных подразделений, 12692
случаев постановки на учет организации по месту нахождения имущества и 29710
случаев постановки на учет организации по месту нахождения транспортных
средств.
За период с 01.01.2003 г. по 01.01.2008 г. число
юридических лиц, состоящих на учете в налоговых органах по месту своего
нахождения, возросло с 24573 до 30926 или в 1,26 раза (рис. 1).
Рис. 1.
Постановка на учет в налоговых органах РСО-Алания юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей за 2003 - 2007 гг.
В
среднем за год, налоговые органы области осуществляют: - постановку на учет
более 2000 вновь созданных юридических лиц; - снятие с учета порядка 500 ликвидированных
юридических лиц; - постановку на учет более 3500 вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей; - снятие с учета порядка 1700
предпринимателей, прекративших свою деятельность.
В числе юридических лиц, состоящих на учете в
налоговых органах области, коммерческие организации составляют 74%,
некоммерческие организации – 26% (см. рис. 2).
Рис. 2. Состав
налогоплательщиков-юридических лиц, состоящих на учете в налоговых органах РСО-Алания,
по состоянию на 01.01.2008г.
На
постоянной основе осуществляется мониторинг организаций, изменяющих свое место
нахождения в связи с реорганизацией или изменением места нахождения из других
регионов на нашу Республику и наоборот.
За
2007 год из других регионов в результате смены места нахождения на территорию
области прибыли 37 юридических лица, что на 26% меньше числа мигрировавших в
2006 году (50 организаций). При 126 юридических лиц, выбыли с территории РСО-Алания,
что в два раза превышает аналогичный показатель 2006 года (66 организаций).
По
состоянию на 01.01.2008 в соответствии со статьей 21.1 Федерального закона от
08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей» регистрирующими налоговыми органами области приняты и
опубликованы в журнале «Вестник государственной регистрации» решения о предстоящем
исключении из ЕГРЮЛ 2109 недействующих юридических лиц, в Единый государственный
реестр юридических лиц внесена запись об исключении 1790 недействующих юридических
лиц.
Рис. 3. Состав
налогоплательщиков - юридических лиц, состоящих на учете в налоговых органах РСО-Алания,
по состоянию на 01.01.2009
В
среднем за год налоговые органы РСО-Алания осуществляют постановку на учет
более 3000 вновь создаваемых юридических лиц, снятие с учета до 1000 ликвидированных
юридических лиц, постановку на учет более 4000 вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей и снятие с учета более 2000 предпринимателей, прекративших
свою деятельность. За период с 01.01.2005 по 01.01.2009 число юридических лиц,
состоящих на учете в налоговых органах по месту своего нахождения, возросло с
28390 до 32998 в 1,16 раза, число индивидуальных предпринимателей, состоящих на
учете в налоговых органах по месту жительства, возросло с 25718 до 29764 в 1,16
раза (рис. 4). Налоговые платежи – важнейшая составляющая формирования доходной
части бюджета РСО-Алания. В 2008 году в консолидированный бюджет региона (без
учета ЕСН) мобилизовано 36813,4 тыс. руб. налоговых платежей и других контролируемых
налоговыми органами доходов, из которых 31,6 % или 11649,8 тыс. руб. пришлось
на федеральный бюджет и 68,4 % или 25163,6 тыс. руб. - на бюджеты территорий.
Рис. 4. Постановка на учет
в налоговых органах РСО-Алания юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей за 2005 - 2008 г.г.
По сравнению с 2007 годом отмечается увеличение объема
поступлений налогов и других доходов на 23,6 % или на 6082,2 тыс. руб. При этом
данное увеличение доходов складывается за счет увеличения на 13,2 % , или на
1359,3 тыс. руб. объема федеральной составляющей и на 23,1 %, или на 4722,9 тыс.
руб. бюджетов территорий (см. рис. 5).
Структура платежей по видам налогов консолидированного
бюджета в 2008 году выглядела следующим образом: в общей сумме поступлений
налоговых и других платежей наибольший удельный вес занимали поступления по
всем видам акцизов – 35,8% (преобладание составляли акцизы на нефтепродукты -
33,9 %). Объемы поступлений налога на добавленную стоимость в общей сумме
поступлений сложились в размере 14,2 %, соответственно налога на доходы
физических лиц – 23,0 %, налога на прибыль – 15,8 %, налогов на имущество – 7,1
%, налогов со специальным налоговым режимом – 3,5 % (см. рис. 6).
Рис. 5. Объемы
поступлений платежей и сборов по уровням бюджетной системы
в 2007 и 2008
гг.
Рис. 6. Структура поступлений платежей в
бюджетную систему РСО-Алания
по состоянию на 01.01.2009 года,
%
В
2008 году недоимка по федеральным налогам уменьшилась по сравнению с уровнем
2007 года на 4,5 %.
за 2006-2008 гг.
Региональными налогами признаются налоги, которые
установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.
Согласно ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами
субъектов РФ о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными
(представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в
порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения
по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами
государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах,
которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания
и порядок их применения.
Транспортный налог. Правовое регулирование
транспортного налога определяется Методическими рекомендациями по применению
гл. 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/17, а также гл. 28 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются автомобили,
мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,
парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы,
несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные
средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов
Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или
валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в
расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну
регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в
соответствии со ст. 361 НК РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями,
исчисляют сумму налога самостоятельно.
Налог на имущество организаций. Правовой
основой данного налога является гл. 30 НК РФ.
Налогоплательщиками налога признаются: российские
организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности
недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном
шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской
Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов
Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление
дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий
налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Сумма
налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение
соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый
период. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками
в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают
авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не
предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики
уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК
РФ.
Недоимка
по налогам и сборам в целом по РСО-Алания по состоянию на 01.01.2009 г.
составила 1 336 тыс. руб. что выше уровня на 01.01.2008 г. на 123 тыс.
руб. или на 10,1 %. (рис. 7).
Недоимка
по региональным налогам увеличилась на 37,3 % к уровню 2007 года, по местным
налогам - на 18,1% соответственно.
Недоимка
по налогам со специальными налоговыми режимами в 2008 году по сравнению с 2007
годом увеличилась на 11,8 %.
Недоимка
по единому социальному налогу уменьшилась на 8,3 % по сравнению с 01.01.2008
года.
Рис. 7. Недоимка по федеральным,
региональным, местным налогам и сборам, налогам со специальными налоговыми
режимами и единому социальному налогу по состоянию на 01.01.2008 г. и
01.01.2009 г., тыс. руб.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены
НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
о налогах.
Согласно ст. 39 Федерального закона "Об общих
принципах организации местного самоуправления" местные налоги, сборы, а
также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного
самоуправления самостоятельно.
Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся: 1)
земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.
В
общем объеме платежей 2008 года наибольшее поступление средств обеспечили
предприятия и организации, осуществляющие следующие виды экономической деятельности:
обрабатывающие производства – 56,5 %, оптовая и розничная торговля, ремонт –
9,2 %, операции с недвижимым имуществом – 4,5 %, транспорт и связь – 6,6 %,
производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 3,7 %, строительство
– 6,4 %, образование – 2,3%, здравоохранение – 1,5 %, сельское и лесное
хозяйство - 0,38 % (см. рис. 8).
Рис. 8. Объемы поступлений
платежей в бюджетную РСО-Алания
по основным видам деятельности
систему в 2008 году в тыс. руб.
По
состоянию на 01.01.2009 года сумма задолженности по налогам, пеням и налоговым
санкциям, включая ЕСН, взносы в государственные внебюджетные фонды (без
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) составила 7 122,8 тыс.
рублей, в том числе:
-
задолженность по налогам и сборам 3 428,7 тыс. рублей, или 48 % от общей суммы
задолженности;
-
задолженность по пеням и налоговым санкциям 2 064,8 тыс. рублей, или
29 % от общей суммы задолженности;
-
задолженность по единому социальному налогу (включая пени и налоговые санкции)
925,1 тыс. рублей, или 13 % от общей суммы задолженности;
-
задолженность в государственные внебюджетные фонды (включая пени и налоговые
санкции) 704,2 тыс. рублей, или 10 % от общей суммы задолженности (см. рис.
9).
Рис. 9. Структура совокупной
задолженности по обязательным платежам (налоги, сборы, платежи в
государственные внебюджетные фонды, пени, штрафные санкции) по состоянию на
01.01.2009г., в %
Из
общего объема задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям
(см. рис. 10), 35,1 % составляет задолженность организаций, находящихся в
процедурах банкротства, 12,9 % приходится на задолженность, приостановленную к
взысканию в связи с вынесением судебных актов о приостановлении решений
налоговых органов о взыскании задолженности, 8,6 % - задолженность, взыскиваемая
судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного
производства, 3 % - реструктурированная задолженность, 40,4% - недоимка и неурегулированная
задолженность по пеням и налоговым санкциям.
Рис. 10. Структура задолженности
по обязательным платежам (налоги, сборы, платежи в государственные социальные
внебюджетные фонды, пени, штрафные санкции) по состоянию на 01.01.2009 г., в
%.
В 2008 году налоговыми органами РСО-Алания
применены следующие меры по сокращению задолженности.
Налогоплательщикам направлено 531 тыс.
требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 5080 тыс.
рублей. После получения требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа
должниками была погашена задолженность в сумме 1651 тыс. рублей, что на 232 тыс.
рублей (или на 11,6 %) больше по сравнению с 2007 годом.
В случаях неуплаты или неполной уплаты
налога, сбора, пени, штрафа в установленный срок на счета налогоплательщиков в
кредитных учреждениях было выставлено 60 тыс. инкассовых поручений на сумму
1905 тыс. рублей. В результате со счетов налогоплательщиков в бесспорном
порядке было взыскано задолженности в сумме 469 тыс. рублей, что на 239 тыс.
рублей (или в 2 раза) больше аналогичного показателя 2007 года.
В обеспечение исполнения решений о взыскании
задолженности по налогам и сборам налоговыми органами было направлено кредитным
учреждениям 21 тыс. решений о приостановлении операций по счетам
налогоплательщиков-юридических лиц на сумму 1724 тыс. рублей.
В соответствии со ст. 47 Налогового Кодекса
РФ в 2008 году налоговыми органами области было вынесено 3,9 тыс. постановлений
об обращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 1194 тыс.
рублей. На основании постановлений налоговых органов территориальными
подразделениями судебных приставов было произведено 56 арестов имущества на
сумму 19 тыс. рублей.
В ходе проведения исполнительных
действий судебных приставов должниками было погашено задолженности на сумму 227
тыс. рублей, что на 23 тыс. рублей (или на 11,3 %) больше по сравнению с 2007
годом.
Глава 3. Актуальные
проблемы налогообложения юридических лиц
и пути их решения
Как
отмечалось ранее, сложившаяся практика налогообложения в РФ подвергается
серьезной и во многом справедливой критике. Однако при оценке системных недостатков
налогового механизма и проявившихся на практике негативных тенденций необходимо
учитывать объективную сторону этих тенденций, связанную с общим состоянием
системы экономических отношений, и субъективную, связанную с конкретными
решениями и действиями различных ветвей, органов и уровней государственной
власти.
Одной из важных и трудных
проблем экономической реформы является дальнейшее совершенствование налоговых
взаимоотношений налогоплательщиков с бюджетами всех уровней. При этом налоги
призваны стать в руках органов власти основным инструментом государственного
регулирования экономики, формирования бюджетов всех уровней, стимулирования
научно-технического прогресса. Однако, действующая налоговая система является
малоэффективной и вряд ли в состоянии выполнять на должном уровне свои функции.
В ходе продолжающейся
налоговой реформы большое внимание уделяется снижению (перераспределению)
налогового бремени. В то же время неразрешенными остаются многие системные
вопросы, в основном касающиеся налогоплательщиков и их взаимоотношений с
государством. В связи с этим налоговая система, в целом обеспечивая финансирование
бюджетных потребностей, должна быть не обременительной для субъектов
экономической деятельности и не препятствовать повышению их конкурентоспособности
и росту дедовой активности, что отмечается и в Бюджетном послании Президента РФ
Федеральному собранию.
Дальнейшее реформирование
налоговой системы РФ предопределяется следующими проблемами в различных сферах
экономической жизни страны.
В сфере налогового
регулирования на уровне макроэкономики очевидно отсутствие реальных рычагов
налогового стимулирования. Так, например, не получил должного развития
инвестиционный налоговый кредит. Обобщение опыта применения этого института за
последние пять лет свидетельствует о необходимости одновременного принятия ряда
законодательных актов по ликвидации бюрократических барьеров при получении
такого кредита, созданию механизмов судебного контроля за органами, в чьей
компетенции находится принятие решений о предоставлении кредита; по обеспечению
возврата получаемых средств. Кроме того, перечень предоставляемых льгот должен
устанавливаться исходя из приоритетов экономической политики и исключать
возможности злоупотреблений.
Несмотря на отмену ряда
налогов и снижение налоговых ставок, уровень налоговой нагрузки можно оценивать
как высокий. Это во многом объясняется формальным исключением из списка налогов
платежей фискального характера (таможенные пошлины и сборы, экологические
платежи, социальные платежи, платежи в отрасли связи и другие отраслевые
платежи), а также большими издержками на «помощь в налоговом администрировании»
(много времени у налогоплательщиков занимает заполнение налоговых форм, ведение
налогового учета и т.д.). Декодификация фискальных платежей не соответствует
целям налоговой реформы и ухудшает положение компаний, поскольку снижает
уровень защиты от неправомерных действий государственных органов. Чтобы получит
реальную картину, расчет налоговой нагрузки необходимо производить после
инвентаризации всех платежей фискального характера. Нуждаются в
совершенствовании (в смысле упрощения) и налоговый учет, и формы налоговой
отчетности.
В сфере финансового
планирования на уровне компаний по–прежнему злободневным остается вопрос о
неясности и противоречивости норм налогового законодательства, от отсутствии
единообразной практики его применения.
Кроме того, нестабильность
законодательства, риск пересмотра налогообложения конкретных ситуаций
налоговыми органами или судами «задним числом», отсутствие возможности заранее
выяснить окончательную конкретную позицию официальных органов по тому или иному
важному для налогоплательщика вопросу также отрицательно сказывается на
развитии компаний.
Налоговая реформа может
считаться завершенной только после серьезного совершенствования юридической
техники применительно к Налоговому кодексу РФ, особенно его первой части,
принятой восемь лет назад.
Не секрет, что многие «дыры»
в Налоговом кодексе РФ – результат недоработок или ошибок законодателей. При
этом судам (и не только арбитражным, но и как показывает практика
Конституционному Суду РФ) приходится заниматься исправлением этих ошибок.
Думается, что с целью анализа и обобщения судебной практики, выработки рекомендаций
по применению налогового законодательства в наиболее важных и сложных ситуациях
было бы целесообразным создать при Высшем Арбитражном Суде РФ как главном суде
по решению экономических споров экспертно-консультативный совет с участием
представителей исполнительной и законодательной власти, бизнеса и науки.
Учитывая сложившиеся условия
неопределенности законодательства, может, стоило бы предусмотреть возможность
непревлечения налогоплательщика к ответственности в случае неправильного
понимания им налогового законодательства (конечно, при сохранении обязанности
по уплате налогов), перехода от практики сбора пеней и штрафов к налоговой
профилактике. Для этого следует закрепить право налогоплательщиков с превентивными
целями оспаривать разъяснения финансовых и налоговых органов в суде.
И еще. Отсутствие четких
критериев и механизмов разграничения правомерной налоговой оптимизации и
противоправного уклонения от уплаты налога и, как следствие, неограниченное их
толкование чиновниками и судьями нельзя признать фактором, стабилизирующим
работу компаний. Зарубежный опыт свидетельствует, что такие критерии
необходимы. Поэтому следует как можно скорее приступить к их разработке,
широкому обсуждению и закреплению в налоговом законодательстве. Нужно также
прописать особую процедуру и последствия пересмотра деятельности и статуса налогоплательщиков
для целей налогообложения.
В сфере налогового контроля
и защиты прав налогоплательщиков на первый план выходят задачи регламентации
процедур налоговых проверок. Известны факты, когда формально правомерные
требования налоговых органов при проведении налоговых проверок и других
мероприятий налогового контроля приводили к тому, что истребовалось
неоправданно большое количество документов, проверки затягивались, выездные
проверки проводились под видом камеральных, а повторные – с целью исправления
ошибок нижестоящих органов и т.д. Поэтому основное внимание должно быть уделено
подготовке предложений по совершенствованию положений Налогового кодекса РФ о
налоговом контроле с учетом соблюдения баланса публичных и частных интересов,
изучения зарубежного опыта.
К сожалению, в российской
практике неэффективно используются досудебные формы разрешения налоговых
споров, что влечет за собой неоправданную перегрузку судебной системы и
увеличение числа судебных ошибок. К судебному порядку урегулирования взыскания
налогов, пеней и штрафов с возможностью принятия обеспечительных мер следовало
бы прибегать в том случае, когда налогоплательщик в течении установленного
срока явно выразил несогласие с мнением налогового органа.
Да и в судебном процессе
необходимо оставить сторонам возможность заключить мирное соглашение. Стимулом
к заключению мировых соглашений может быть только реализация на практике
принципа возмещения расходов на защиту в налоговых спорах, а также уплаты
государственной пошлины проигравшей стороной.
В условиях неопределенности
законодательства чрезвычайно высок (можно сказать, неоправданно) риск
возбуждения уголовных дел без учета масштаба налогоплательщика и размера
налоговых платежей. При этом отсутствуют гарантии освобождения налогоплательщика
от уголовной ответственности в случае деятельного раскаяния: даже при
выполнении всех условий лицо не освобождается, а лишь может быть освобождено от
ответственности. В такой ситуации, с одной стороны, снижается
заинтересованность налогоплательщика в добровольном исправлении собственного
поведения, а с другой – создаются условия для злоупотреблений должностных лиц
своим служебным положением. Поэтому необходимо законодательно установить единый
критерий определения крупного размера уклонения от уплаты налогов, предусмотрев
меры административной ответственности за «некрупное» уклонение, а также
специальный порядок освобождения от уголовной ответственности за налоговые
преступления.
В сфере взимания отдельных
налогов первоочередным, конечно, является вопрос о злоупотреблениях при
возмещении НДС (как со стороны отдельных налогоплательщиков, так и со стороны
налоговых органов). Решение данного вопроса (объединенными усилиями
Правительства РФ, бизнеса и экспертного сообщества) позволит создать условия
для дальнейшей либерализации НДС. Как один из вариантов можно предложить сохранение
нормы о налогообложении НДС авансов с одновременным закреплением в законодательстве
права на применение вычета налогоплательщиками – покупателями по мере уплаты
авансов, независимо от отгрузки.
В судебной сфере, роль
которой в правовом регулировании рыночной экономики и защите прав
собственности, в том числе в развитии налоговых правоотношений как наиболее
конфликтоопасных, постоянно возрастает, особую тревогу вызывает отсутствие
действенных гарантий независимости судов и судей. Чтобы повысить вероятность
вынесения справедливых решений, необходимы дальнейшее укрепление судебной
власти, повышение статуса судей и законодательное закрепление всех материальных
гарантий судьям.
Вместе с тем в условиях
предоставления широких возможностей для использования в ходе правосудия
оценочных категорий (недобросовестность, реальные затраты, экономически
оправданные затраты и т.п.) и расширения области судебного усмотрения требуется
повышение профессионального уровня судей и специалистов судов, а также усиление
общественного контроля за их деятельностью, обеспечение прозрачности в работе.
Достаточно отметить, что лишь 3 федеральных арбитражных суда –
Северо-Западного, Волго-Вятского и Восточно-Сибирского округов – публикую свои
решения не в виде извлечений, а полностью, с указанием судей, рассматривавших
дело, и лиц, участвовавших в заседании.
В связи с конституционными
требованиям и необходимостью исправления высшими судебными инстанциями
собственных ошибок хорошо было бы предусмотреть в арбитражном, гражданском и
уголовном процессуальном законодательстве строгую процедуру пересмотра решения
в таких случаях.
В соответствии с
обозначенными проблемами и перспективами вступления в ВТО необходимо
разработать основные приоритеты налоговой политики, цели и задачи дальнейшего
реформирования налоговой системы Российской Федерации на среднесрочную
перспективу.
Оценивая проводимую в России
в настоящее время налоговую политику как эффективную необходимо отметить, что
благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие
низкую конкурентоспособность российской экономики (техническую отсталость,
макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов,
непривлекательный деловой климат).
Вместе с тем необходимо
понимать, что эффективная налоговая политика может внести вклад в повышение
отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым инвестиционную привлекательность
российской экономики. Именно поэтому одним из главных приоритетов налоговой
политики должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на
рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.
В настоящее время в
российской экономике имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой
нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует
развитию перерабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток
инвестиций в эти отрасли. Отсюда следующим приоритетом налоговой политики
должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая
поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе первостепенных задач
возможно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за
исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой
нагрузки на сырьевой сектор экономики.
Третьим приоритетом
налоговой политики должно стать выравнивание налоговой нагрузки между
отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же
экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих
субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.
Эти три приоритета должны
стать главными в мероприятиях по реформированию налоговой системы России на
среднесрочную перспективу.
Главную цель налоговой
реформы можно определить как завершение создания налоговой системы, отвечающей
требованиям экономического роста и финансовой стабилизации.
Для достижения этой цели
необходимо решить следующие конкретные задачи.
Первая задача – достижение
минимально возможной налоговой нагрузки. Ускорение темпов экономического роста
в России невозможно без дальнейшего снижения доли ресурсов, перераспределяемых
непосредственного государством или при участии государства.
Налоги являются важнейшим
инструментом перераспределения общественного богатства, а, следовательно,
задача по снижению доли ресурсов, перераспределяемых непосредственно
государством или при его участии, невыполнима без сокращения налоговых изъятий.
Иными словами, речь должна идти о дальнейшем снижении налоговой нагрузки на
обрабатывающие отрасли и сферу услуг. Снижение налогов в качестве фактора экономического
роста эффективно только при условии проведения других институциональных и
структурных преобразований. Налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный
климат в России только одновременно с такими преобразованиями как реформирование
банковского сектора экономики для содействия трансформации сбережений и
инвестиций, преобразование естественных монополий с целью предоставления
доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам.
Вторая задача –
реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями
бюджетной системы. Такое реформирование должно осуществляться одновременно с
реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности
региональных бюджетов и бюджетов муниципальных образований, с учетом
разграничения расходных полномочий между уровнями бюджетной системы, связанных
с реформой местного самоуправления. В этой связи предполагается внесение в бюджетный
и налоговый кодексы поправок, связанных с изменением сложившегося порядка
закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.
Третья задача –
совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов.
Одновременно с решение вопросов общеэкономического характера следует
усовершенствовать сложившуюся систему уплаты отдельных налогов и правила, регулирующие
отношения по уплате конкретных налогов. Именно от того, насколько совершенной
будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу,
налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень
учета интересов налогоплательщиков в налоговых отношениях.
Четвертая задача – улучшение
системы налогового контроля и изменение системы налоговой ответственности.
Только эффективный, осуществляемый на постоянной основе налоговый контроль
может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми
участниками налоговых правоотношений. Необходимо, в частности, принять решения
по упрощению системы учета объектов налогообложения, налогового учета (его
сближения с бухгалтерским учетом) и налоговой отчетности.
Требует также
совершенствования существующая система налоговой ответственности. В частности,
судебный порядок взыскания санкций приводит к огромному объему налоговых
споров, рассматриваемых в судах. Следует более четко распределить компетенцию
по привлечению к налоговой ответственности между налоговыми и судебными
органами. Суд должен исполнять роль органа, не привлекающего к ответственности,
а осуществляющего принудительное взыскание санкций. Необходимо оставить
судебное разбирательство только для тех случаев, когда налогоплательщик не
согласен с вынесенным решением налогового органа и отказывается от уплаты
налоговых санкций.
Заключение
Подводя итоги проведенного исследования проблем
формирования систем региональных и местных налогов в условиях федеративного
государства, хотелось бы подчеркнуть, что реализация установочных принципов в
области налогообложения отводится федеральному уровню, так как именно
федеральный законодатель наделен конституционными полномочиями по разработке,
раскрытию и внедрению общефедеральных стандартов налогового регулирования.
Поскольку юридически общие принципы налогообложения и сборов находятся в числе
предметов совместного ведения РФ и ее субъектов, а фактически в полном объеме
устанавливаются, изменяются и дополняются федеральным законом, в настоящей
работе выдвинуто предложение по переносу данного предмета ведения из
совместного ведения в исключительное ведение РФ.
Такое предложение обусловлено не только необходимостью
устранения коллизии ст. 72 и 75 Конституции РФ, но прежде всего важностью
сохранения неизменного действия общих принципов налогообложения и сборов,
гарантирующих общефедеральную унификацию правил взимания налогов и сборов на
всей территории РФ, что может быть обеспечено только при регулировании этих
принципов федеральным законодателем.
Предоставление же субъектам РФ возможности наряду с
федеральным уровнем власти полноценно участвовать в процессе формирования
экономических основ налогообложения и сборов в масштабах страны приведет к
возникновению негативного стремления при разработке налоговой системы в
преобладающей части учитывать не общефедеральные интересы, скрепляющие территориальные
образования в единое целое государство, а разрозненные региональные
особенности, способствующие налоговому, а в последующем и территориальному
сепаратизму.
Дестабилизация взаимоотношений федерального центра и
региональных органов власти по вопросам участия в построении налоговой системы
и введении новых налогов станет причиной раздробления единого экономического
пространства, когда каждый субъект РФ начнет по собственному усмотрению
разрабатывать на своей территории новые, не предусмотренные федеральным законодательством
налоги и специальные, отличающиеся от общефедеральных правила налогообложения.
Самостоятельность субъектов РФ в сфере налогообложения, не ограниченная рамками
общефедерального регулирования, станет основной причиной, приводящей к возникновению
на региональном уровне препятствий для свободного обращения товаров, работ и
услуг в пределах территории страны, что непосредственным образом ограничит
гарантированные Конституцией РФ права и свободы граждан и их объединений.
Федеральный законодатель в силу своих конституционно
определяемых полномочий устанавливает закрытые перечни региональных и местных
налогов, расширение или сужение которых органами законодательной
(представительной) власти субъектов РФ и представительными органами
муниципальных образований не допускается. Между тем федеральный законодатель
как отвечающий за состояние и прогрессивное развитие сферы налогообложения вправе
менять состав всех налогов, входящих в структуру налоговой системы. Поэтому
понятие закрытого перечня налогов и сборов относится к уровню органов
законодательной (представительной) власти субъектов РФ и представительных
органов муниципальных образований, поскольку действия этих органов власти
зависимы от установочных принципов федерального законодателя и вследствие этого
ограничены определенными пределами, тогда как сам федеральный законодатель
обладает исключительными полномочиями по регулированию всех видов налоговых
отношений, в том числе наделен правом изменять, дополнять или иным образом
модифицировать состав федеральных, региональных и местных налогов и содержание
элементов их конструктивных моделей.
Это указывает на то, что превалирующая роль в вопросах
разработки экономико-правовых основ налогов и налогообложения отводится
федеральному законодателю. В целях обеспечения единообразия толкования и
применения правил взимания налогов на всей территории страны и соблюдения
интересов региональных и местных органов власти по реагированию на происходящие
на территориальном уровне изменения социально-экономических условий федеральный
законодатель самостоятельно разделяет все виды отношений, складывающихся в налоговой
сфере, на три категории. Первая категория налоговых отношений гарантирует
единство налоговой системы и поэтому регулируется в полном объеме исключительно
федеральным законодателем. Что касается двух других дополнительных категорий,
первая из них также регулируется федеральным законодателем, но в виде рамочных
конструкций, предоставляющих органам законодательной (представительной) власти
субъектов РФ и органам муниципальных образований определенную свободу действий
в области налогообложения для обеспечения соответствия параметров региональных
и местных налогов динамически меняющимся особенностям территориального
развития, а вторая - полностью передается в ведение региональных и местных
органов власти.
Федеральный законодатель в полном объеме формирует состав
налоговой системы, раскрывает порядок вступления в силу актов законодательства
о налогах и сборах, определяет процедуру проведения налоговых проверок, разрабатывает
состав налоговых правонарушений, предусматривает дифференцированные меры ответственность
за нарушение требований налогового законодательства, т.е. регулирует
общефедеральные принципы налогообложения и налогового контроля, подлежащие
неизменному применению на всей территории государства.
Одновременно при установлении федеральных, региональных и
местных налогов в налоговой системе федеральный законодатель разрабатывает и
закрепляет в законе полноценную структурную модель каждого налога. Поскольку федеральные
налоги находятся в исключительном ведении РФ и никакой другой, кроме федерального,
уровень власти не допускается в регулирование федеральных налогов, федеральный
законодатель формирует модели федеральных налогов в полном и законченном виде.
Это говорит о том, что содержание всех элементов федеральных налогов в
фиксированном виде устанавливается федеральным законодателем.
К настоящему времени формирование основ российской
налоговой системы в целом завершено. Масштабных мер в области налоговой
политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в
среднесрочной перспективе не запланировано. Вместе с тем проведение
социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику
неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. Поэтому эта
отрасль будет динамично меняться.
Необходимо отметить следующие цели налоговой политики на
перспективу:
1. Отказ от увеличения номинального налогового бремени
при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.
2. Повышение эффективности и нейтральности налоговой
системы.
В ходе реформы налоговая нагрузка, рассчитываемая как
отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая
таможенные) к объему ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть, снизилась с
33,6 до 27,4%.
Но возможности "механического" снижения
налоговой нагрузки на экономику, например за счет уменьшения налоговых ставок,
практически исчерпаны. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы,
неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки
возможно прежде всего за счет повышения качества налогового администрирования.
1.
Конституция РФ. – М., 2003.
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 8 ноября,
25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г.)
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря
2008 г., 14 марта 2009 г.)
4.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г.)
5.
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением
мер по совершенствованию налогового администрирования" (с изменениями от
30 декабря 2006 г., 22 июля 2008 г.)
6.
Алпатов Ю.Ф.Повышение эффективности работы важная задача
налоговых органов // Налоговый вестник N 5,
2008.
7.
Анализ и планирование налоговых
поступлений: теория и практика / А.Б.Паскачев, Ф.К.Садыгов, В.И.Мишин,
Р.А.Саакяг и до.: Под ред. Ф.К.Садыгова. – М.: Издательство экономико-правовой
литературы, 2005.
8.
Анохин П. Фискальные приоритеты // Налоговая
политика и практика, N 4, 2008.
9.
Барулин П.А. Налоги как инструмент государственного
регулирования экономики //Финансы, N 1,
2008.
10.
Бельский К.С. Принципы налогообложения // Гражданин и право, N 12, декабрь
2006 г.
11.
Борисов А.Н. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. –
М.: Юстицинформ, 2006
12.
Бобкова О.В., Борисов М.С., Гатин А.М., Колпаков Р.В., Никитина О.В., Романова
Е.В., Степанова О.Н. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. –
М.: Дело, 2006
13.
Брызгалин А.В. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых
правонарушениях. Теория и практика применения гл. 14 Налогового кодекса РФ (с
учетом Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ). – М.: Юстицинформ, 2008.
14.
Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов
обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной
России // Законодательство и экономика, N 3, март 2008 г.
15.
Воробьева В.Н. О деятельности МНС
России в области государственного управления налогообложением // Налоговый
вестник, N 7, 2008.
16.
Воскобойников А. Налоговые поступления в бюджет: основные
тенденции и перспективы // Вопросы экономики, N 2, 2008.
17.
Гашкина С.А. Реализация бюджетной политики // Бюджетный учет, N 7, 2008.
18.
Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века // Налоговый вестник,
N 7, июль 2007 г.
19.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее
совершенствования // Финансы N 4, 2008.
20.
Евсеев Д. О перспективах реформирования налоговой системы
в России // Финансы N 1 2008.
21.
Жоромкая Н.Н. Основные направления бюджетной политики // Советник бухгалтера
социальной сферы, N 7, 2008.
22.
Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения //
Налоговый вестник N 10 2008.
23.
Иванеев А.И. Основные приоритеты
налоговой политики на среднесрочную перспективу // Российский налоговый курьер
N 9, 2008.
24.
Карбушев А.Л. Совершенствование налоговой системы России
// Экономист N 10 2008
25.
Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / под ред. А.Н.
Козырина. - М.: Экар, 2005
26.
Комментарий к Бюджетному кодексу Российской
Федерации / Под ред. Романовского М.В. и Врублевской О.В. - М.: Юрист,2007
27.
Конюхова Т.В Комментарий к бюджетному
законодательству Российской Федерации - М.: Финансы, 2006
28.
Конюхова Т.В О системе российского бюджетного
законодательства // Журнал российского права, N6, 2008
29.
Крохина Ю.А. Вступительная статья // Способы обеспечения налоговых обязанностей
по Налоговому кодексу РФ. - М.: Юрлитинформ, 2005.
30.
Лермонтов Ю.М. Доходные составляющие федерального бюджета
2008 года // Налоговая политика и практика, N
6, 2008
31.
Межникова Ю.Л. О добросовестности налогоплательщика // Ваш налоговый адвокат,
N 4, июль-август 2006 г.
32.
Материалы налоговых органов РСО-Алания за 2006-2008 годы.