СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.. 3
ГЛАВА 1. Валютный рынок, его
субъекты... 5
1.1. Операции
по купле-продаже валюты на внутреннем и международном валютных рынках. 5
1.2.
Государственное регулирование операций по покупке и продаже иностранной валюты
внутри страны.. 6
Глава 2. Конверсионные операции и
их виды... 9
2.1.
Кассовые и срочные валютные сделки. 9
2.2.
Арбитражные конверсионные операции, осуществляемые за счет собственных средств
и клиентские конверсионные операции. 10
Глава 3. Открытая валютная позиция.
Отчетность банков но конверсионным операциям... 14
ГЛАВА 4. Учёт операций по покупке и
продаже безналичной иностранной валюты (на примере ЗАО «АЛЬФА-БАНК») 18
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 31
БиБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ
СПИсок.. 33
Приложение 1. 42
Увеличение объема экспортно-импортных
операций, появление на российском рынке иностранных и совместных предприятий,
реализующих товары и услуги за иностранную валюту, увеличение объемов покупки
продажи валюты на внутреннем валютном рынке коммерческими банками, превращение
иностранной валюты в условиях инфляции в одно из средств накопления населения и
ряд других факторов обуславливают большие объемы хождения наличной и
безналичной иностранной валюты на территории нашей страны. Все это требует
активизации работы коммерческих банков по валютному обслуживанию своих
клиентов, совершенствования бухгалтерского учета валютных операций.
Актуальность выбранной темы данной курсовой
работы заключается в том, что валютные операции банков всегда были и остаются
до настоящего времени наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. В связи с
введением с 1 января 1998 года «Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях Российской Федерации» и «Правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18
июня 1997 г. 61 /10/ добавились сложности, вызванные тем, что ранее существовавшие
положения и инструкции, регламентирующие учет валютных операций в банках, не
отвечали требованиям Плана счетов, а по некоторым вопросам противоречили ему. В
таких условиях кредитные организации при разработке положения по учету операций
в иностранной валюте зачастую сталкиваются с вопросом: какое решение принять в
отношении порядка учета тех или иных валютных операций чтобы оно не противоречило
требованиям нового Плана счетов действующим инструкциям ЦБ РФ, ну и конечно же
требованиям валютного законодательства Российской Федерации. Особенность
валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с
соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках
валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных
Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности
государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных
отношений.
Целью исследования является изучение организации,
оформления и учета операций банков по покупке и продаже безналичной иностранной
валюты.
Задачи исследования:
1) рассмотреть операции по
купле-продаже валюты на внутреннем и международном валютных рынках;
2) изучить государственное
регулирование операций по покупке и продаже иностранной валюты внутри страны;
3) рассмотреть кассовые и срочные
валютные сделки;
4) изучить арбитражные конверсионные
операции, осуществляемые за счет собственных средств и клиентские конверсионные
операции;
5) рассмотреть открытую валютную
позицию и отчетность банков но конверсионным операциям;
6) дать характеристику счетов
бухгалтерского учета, используемых при учете операций по покупке-продаже
безналичной иностранной валюты в ЗАО «Альфа-банк»;
7) проанализировать учет расчетов с клиентами по покупке иностранной
валюты в ЗАО «Альфа-банк»;
8)
охарактеризовать учет расчетов с клиентами по продаже иностранной валюты в ЗАО
«Альфа-банк».
Объектом исследования является
предприятие ОАО «Темп».
Предметом исследования является организация,
оформление и учет операций банков по покупке и продаже безналичной иностранной
валюты на ОАО «Темп».
Банки осуществляют следующие посреднические операции на комиссионной
основе (иначе - обменные операции) на внутреннем валютном рынке:
а) покупка-продажа средств
на текущих валютных счетах клиентов банка за рубли на
валютной бирже;
б) обмен валютных средств клиентов по различным группам
валют;
в) обмен наличной валюты (СКВ).
При банках создаются специальные отделы обменных операций на
российском валютном рынке. На эти отделы возложена функция координации и
управления обменными операциями и операциями по купле-продаже валюты за рубли.
Отдел валютных операций формирует обменный оборотный фонд, используемый для
наиболее полного удовлетворения потребностей клиентов банка в валюте и для
достижения баланса по всем сделкам купли-продажи. Размеры и структура обменного
фонда определяются руководством отдела по согласованию с правлением банка,
исходя из эффективности (размеров комиссии) обменных операций и информации о
спросе, предложении и рыночных курсах
валют на российском валютном рынке, а также учитывая текущие возможности банка
по выделению собственных валютных средств в данный фонд.
На современной стадии формирования внутреннего валютного российского
рынка при слабой его интеграции в международный валютный рынок особое значение приобретают
соглашения о межбанковских взаимоотношениях. Они позволяют банку в том случае,
если он не в состоянии удовлетворить потребности своего клиента, обратиться с
запросами к другим банкам и удовлетворить эти запросы через биржу.
Получение банком письменной заявки клиента - основание для проведения
обменных операций. В этой заявке клиент указывает сумму валютных средств и цену
валюты в рублях или коэффициент перевода его валюты в требуемую валюту (в
случае продажи валюты), либо указывает сумму рублей, предназначенных для обмена
на валюту, и приемлемую цену валюты (в случае покупки валюты).
Существуют различные формы проведения обменных валютных операций
на российском валютном рынке. Они зависят от используемых средств и
привлекаемых субъектов обмена. Выделим следующие формы:
а) с использованием валютных средств на текущих валютных счетах
клиентов банка;
в) на ММВБ и других валютных
биржах, действующих в порядке и на условиях, устанавливаемых Банком
России;
в) с выходом на межбанковский внутренний валютный рынок России.
Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать иностранную
валюту от своего имени по поручению предприятий и коммерческих банков (за
комиссионное вознаграждение) либо от своего имени и за свой счет.
В первом случае уполномоченные банки могут продавать средства в
инвалюте другому предприятию на межбанковском валютном рынке (непосредственно
уполномоченному банку или через валютную биржу) или Банку России. Во втором
случае уполномоченные банки совершают сделки купли-продажи, руководствуясь
Инструкцией ЦБ РФ «О порядке ведения уполномоченными банками Российской
Федерации открытой валютной позиции на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации» (от 28.05.93 г. № 15). Право уполномоченного банка вести открытую
валютную позицию (позицию валютного риска) означает его право совершать сделки
купли-продажи безналичной иностранной валюты за валюту РФ. Размер открытой
валютной позиции определяется как разница между суммой иностранной валюты, приобретенной
банком за свой счет в течение одного года, и суммой валюты, проданной им также
за свой счет в тот же промежуток времени. Что касается операций уполномоченного
банка по купле-продаже инвалюты на внутреннем валютном рынке РФ за рубли, то по
ним установлен лимит валютной позиции.
Лимит открытой валютной позиции по состоянию на конец каждого
рабочего дня не должен превышать следующих величин (в эквиваленте):
а) для уполномоченных
банков с собственными средствами (капиталом)
менее 1 млрд. рублей -
100 тыс. долларов США;
б) для уполномоченных
банков с собственными средствами (капиталом)
от 1 до 5 млрд. рублей - 500 тыс. долларов США;
в) для уполномоченных
банков с собственными средствами (капиталом)
от 5 до 10 млрд. рублей - 1 млн. долларов США;
г) для уполномоченных
банков с собственными средствами
(капиталом) свыше 10
млрд. рублей - по индивидуальному
нормативу, устанавливаемому Банком России.
Законодательством установлено, что коммерческие банки, которые
производят покупку иностранной валюты за пределами РФ или приобретают ее у
банков, имеющих генеральную валютную лицензию, или у других участников валютного
рынка РФ не вправе отказаться от продажи этой валюты физическим
лицам за рубеж. При обнаружении отступлений от этой нормы ЦБ РФ вправе отозвать
у банка лицензию на совершение валютных операций.
Резидентам РФ разрешено покупать инвалюту за рубли через уполномоченные
банки на внутреннем валютном рынке, во-первых, для ведения текущих валютных
операций, во-вторых, для платежей в погашение основного долга по кредитам,
полученным в инвалюте, На покупку валюты для совершения платежей, связанных с
движением капитала, необходимо получить разрешение Банка России. Иностранная
валюта, приобретенная предприятиями-резидентами на внутреннем валютном рынке,
зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных
банках.
На валютном рынке используется две группы операций: кассовые и
срочные. Кассовые операции осуществляются на условиях «спот» (spot). Операция «спот»
- это соглашение на куплю-продаж иностранной валюты на краткосрочный период.
Доставка валюты осуществляется после вывода соглашения, но не позже двух
рабочих дней. В соответствии с этим определяется и валютный курс «спот»-курс на
момент заключения соглашение. Существует два «спот» курсы для валюты: курс
спроса (big rate) - курс, за которым клиент может купить одну валюту в обмен на
другую и курс предложения (offer rate) - курс, за которым клиент может продать
одну валюту в обмен на другую.
Вторым видом валютных операций срочны или форвардные (forward),
за какими субъекты рынка получают право купить или продать валюту в будущем за
курсом зафиксированным на момент заключения соглашение. Форвардное соглашение
включает три основных элемента: обязательство купить или продать определенную
сумму валюты в обмен на другую; выполнение соглашения (дата доставки валюты) в
определенный срок; валютный курс фиксируется в момент вывода соглашения.
Форвардные валютные курсы отличаются от курсов «спот» на величину «скидки» или «премии»,
связанной с отсрочкой платежей.
Срочные валютные операции тесно связаны с процентными ставками
по краткосрочным депозитам. Форвардный курс имеет тенденцию к повышению, если
процентные ставки обменной валюты ниже, чем процентные ставки контрагентной
валюты. И наоборот, валюта страны где банковская процентная ставка более
высокая будет иметь в форвардной операции соответствующую «скидку». При
одинаковых ставках банковского процента регулятором валютного обмена остается
«спот»-курс.
В международной практике большинство стран ориентируются на ставку
«ЛИБОР» (London: jnter Bank Offered Rate) - процент по межбанковским депозитам
в Лондоне.
Расчет премии / дисконту к форвардному курсу можно сделать за
флрмулой:
КВ (%В - %А) · СФ
П / Д =
———————————, где (2.1)
360 · 100
КВ – «спот»-курс валюты для продажи
%В - ставка «ЛИБОР» по депозитам в валюте, которая необходима
для покупки
%А - ставка «ЛИБОР» по депозитам в валюте, которая продается
СФ - срок форвардной операции.
Срочные или форвардные операции служат для получения прибыли в
виде курсовой разницы, а также для страхования субъектов рынка от валютных
рисков. Кроме этого, операции на срок - это широкое поле деятельности валютных
дилеров, которые ведут игру на повышении или снижении рыночных курсов.
Арбитражные конверсионные операции (валютный арбитраж) связаны
с открытием валютным дилером спекулятивной валютной позиции за счет банка с
целью получения прибыли при изменении валютного курса. Как правило позиции
открываются в круглых суммах базовой валюты (USD, GBP).
Длинная позиция (то есть покупка) открывается, если ожидается повышение
курса валюты.
Короткая позиция (то есть продажа) открывается, если ожидается
понижение курса валюты.
Например, валютный дилер рассчитывает на повышение курса
доллара США к фунту стерлингов в ближайшее время (обычно в течение рабочего
дня) и покупает 1 млн. долларов против фунта по курсу 1.5350, открывая тем
самым длинную позицию по долларам США. Открыв спекулятивную позицию, он
подвергается риску неблагоприятного изменения курса. Предположим, что расчет
был верен, курс вырос до 1.5410. Дилер закрывает длинную позицию путем продажи
1 млн. долларов и получает прибыль:
|
+ 1.000.000 USD
|
- 1.535.000 GBP
|
|
- 1.000.000 USD
|
+ 1.541.000 GBP
|
|
+ 6.000 GBP
|
При проведении арбитражных конверсионных операций с открытием и
закрытием позиции в базовой валюте, результат по двум сделкам будет выражаться
в валюте котировки:
1.000.000
USD x (1.5410 - 1.5350) = 6.000 GBP
С точки зрения баланса банка эти арбитражные спекулятивные
конверсии будут совершаться по активным счетам путем изменения сумм на корсчетах
банка в различных валютах и регулирования приращения или снижения сумм за счет
прибылей или убытков, то есть собственных средств банка.
В отличие от арбитражных операций, которые предполагают
открытие рисковых позиций, ряд конверсионных операций осуществляется не за счет
банка, а за счет его клиентов — это клиентские конверсии. Порядок осуществления
клиентских конверсий предполагает проведение двух конверсии — внутренней и
внешней.
Предположим, клиенту банка для совершения платежа необходимо купить
1 млн. фунтов стерлингов за доллары, в которых он держит свой валютный счет.
Клиент обращается в банк с просьбой конвертировать его доллары в 1 млн. фунтов
стерлингов. Банк осуществляет ему внутреннюю конверсию, то есть продает фунты
путем проведения внутренних бухгалтерских проводок, и, если на банковском
корсчете НОСТРО имеются фунты стерлингов, он может осуществить платеж по
поручению клиента. Однако это будет означать открытие банком валютной позиции,
которая должна быть закрыта. Если, предположим, у банка на корсчете НОСТРО фунтов
стерлингов нет, проблема открытой позиции решается автоматически — она
закрывается путем покупки банком 1 млн. фунтов стерлингов на межбанковском
рынке за доллары и зачисления их на счет НОСТРО.
Обычно внутренние клиентские конверсии и регулирующие их внешние
конверсии осуществляются на одну дату валютирования.
С точки зрения баланса банка внутренние клиентские конверсии проводятся
по пассивным счетам банка, тогда как закрывающие их внешние конверсии
проводятся по активным счетам (по счетам НОСТРО).
Часто складывается такая ситуация, когда клиенты запрашивают
банк осуществить противоположные конверсии между двумя валютами (например, одни
клиенты покупают доллары за рубли для исполнения импортных контрактов, другие
клиенты продают долларовую экспортную выручку в счет обязательной продажи). При
этом банк открывает позицию по конверсиям с одними клиентами, закрывая ее за
счет противоположной конверсии с другими клиентами, т.е. проводя взаимозачет
противоположных сумм. С точки зрения баланса данные конверсии проводятся по
пассивным счетам (долларовым и рублевым) и регулируются по счетам НОСТРО только
на сумму превышения сумм одной из валют после совершения взаимозачета.
Информация о консолидированной валютной позиции по банковскому
сектору, публикуемая на официальной web-странице Центрального банка РФ,
составлена на основании отчетов об открытой валютной позиции банка,
предоставленных лицензированными банками в соответствии с Регламентом по
открытой валютной позиции банка, утвержденным Постановлением Административного
совета Центрального банка РФ № 126 от 28.11.1997 г., с последующими изменениями
и дополнениями.
Валютная позиция – остатки валютных активов и обязательств
банка, которые создают риск получения дополнительных доходов или расходов при
изменении валютных курсов.
Валютная позиция считается открытой, если валютные активы в определенной
иностранной валюте не равны валютным обязательствам в соответствующей валюте.
Величина открытой валютной позиции – это разница между суммой
валютных активов в определенной иностранной валюте и суммой валютных
обязательств в соответствующей валюте.
Открытая валютная позиция является длинной, если сумма валютных
активов в определенной иностранной валюте превышает сумму валютных обязательств
в соответствующей валюте.
Открытая валютная позиция является короткой, если сумма
валютных обязательств в определенной иностранной валюте превышает сумму валютных
активов в соответствующей валюте.
Отношение открытой валютной позиции - это выраженное в
процентах отношение между величиной открытой валютной позиции (пересчитанной в рубли)
и величиной совокупного нормативного капитала банка.
В целях уменьшения валютного риска банка Центрального банка РФ установил
следующие лимиты отношения открытой валютной позиции:
a) отношение длинной открытой валютной позиции по каждой иностранной
валюте не должно превышать "+10%";
b) отношение короткой открытой валютной позиции по каждой иностранной
валюте не должно быть меньше "-10%";
c) сумма отношений длинных открытых валютных позиций по всем
иностранным валютам не должна превышать "+20%";
d) сумма отношений коротких открытых валютных позиций по всем
иностранным валютам не должна быть меньше "-20%";
Отношение между суммой балансовых валютных активов и суммой балансовых
валютных обязательств не должно быть более "+25%" или менее
"-25%".
Информация, ежемесячно публикуется на официальной web-странице Центрального
банка РФ, содержит агрегированные данные о валютных активах и обязательствах
лицензированных банков, величине открытой валютной позиции, совокупном
нормативном капитале, отношении открытой валютной позиции.
Начиная с марта 2009 года, данные о валютных активах и
обязательствах представлены следующим образом:
-
валютные активы, которые включают:
-
балансовые валютные активы:
-
балансовые активы в иностранной валюте - наличная иностранная
валюта;
-
средства размещенные на счетах «Ностро», открытых за границей;
-
средства лицензированных банков, размещенные за границей;
-
кредиты овернайт и средства, размещенные овернайт;
-
ценные бумаги; кредиты выданные в иностранной валюте, обязательные
резервы в иностраннойвалюте, размещенные в НБМ, прочие балансовые активы в
иностраннойвалюте;
-
активы, привязанные к курсу иностранной валюты – привязанные
предоставленные кредиты, прочие привязанные активы;
-
условные активы в иностранной валюте (внебалансовые), -
покупки по срочным сделкамв иностранной валюте и прочие условные активы в
иностранной валюте;
-
валютные обязательства, которые включают:
-
балансовые валютные обязательства:
-
балансовые обязательства банка в иностранной валюте - средства на
счетах «Лоро» иностранных банков, срочные депозиты иностранных банков, срочные
депозиты и депозиты до востребования клиентов в иностранной валюте, кредиты
полученные в иностранной валюте и прочие балансовые обязательства;
-
обязательства, привязанные к курсу иностранной валюты
–привязанные полученные кредиты и прочие привязанные обязательства;
-
условные обязательства в иностранной валюте (внебалансовые) -
продажи по срочным сделкам, прочие условные обязательства в иностранной
валюте.
Информация о валютных активах и обязательствах включает данные
об остатках (эквивалент в рублях) валютных активов и обязательств на конец
месяца, среднемесячных остатках за соответствующий период в абсолютном и
удельном весе (в %).
Информация о величине открытой валютной позиции представлена в
абсолютном значении (в рублях) на конец месяца, как среднемесячное значение за
соответствующий период и как удельный вес (в %) данных среднемесячных
значений в разрезе наиболее ликвидных валют (доллара США, евро, фунта стерлингов)
и по другим иностранным валютам.
Отношение открытой валютной позиции представлено в процентах на
конец месяца и как среднемесячное значение за соответствующий период в разрезе
вышеназванных иностранных валют. Информация о консолидированной валютной
позиции по банковскому сектору РФ публикуется ежемесячно до конца месяца,
следующего за отчетным.
безналичной иностранной валюты
(на примере ЗАО «Альфа-банк»)
Валютные операции регламентируются законом «О валютном регулировании
и валютном контроле», принятый в октябре 1992г. В законе определены принципы
осуществления валютных операций в РФ, полномочия и функции органов валютного
регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических
лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями.
Субъекты валютных отношений подразделяются по закону на две категории:
резидентов и нерезидентов.
К резидентам относятся:
физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской
Федерации;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;
предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением
в Российской Федерации;
дипломатические и иные официальные представительства Российской
Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;
находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства
резидентов.
К нерезидентам относятся:
физические лица, имеющие постоянное местожительство за
пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской
Федерации;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;
предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с
местонахождением за пределами Российской Федерации;
находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические
и иные представительства, а также международные организации, их филиалы и
представительства;
находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства
нерезидентов.
Объектом валютного регулирования являются операции, осуществляемые
с валютными ценностями. К валютным ценностям по закону относятся:
иностранная валюта;
ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (векселя,
чеки, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации), и другие
долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;
драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой
группы в любом состоянии и виде, за исключением ювелирных и других бытовых
изделий, а также лома этих изделий;
природные драгоценные камни в сыром и обработанном виде, ;за исключением
ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома этих изделий.
Операции с валютными ценностями подразделяются на два вида: текущие
валютные операции и операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся:
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной
валюты для осуществления расчетов без рассрочки платежа по экспорту и импорту
товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с
кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более
180 дней;
переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов,
дивидендов и других доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим
операциям, связанным с движением капитала;
переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской
Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства,
а также другие аналогичные операции.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:
прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия
с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;
переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и
иное имущество, а также иных прав на недвижимость;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90
дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более
180 дней;
все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными
операциями.
Закон в общем виде определяет порядок проведения валютных операций
резидентами и нерезидентами. Детально правила проведения валютных операций
устанавливаются инструкциями и другими нормативными документами Центрального
банка Российской Федерации, который в соответствии с Законом является органом
валютного регулирования.
Валютные ценности могут находиться в распоряжении резидентов и
нерезидентов. Расчеты между резидентами осуществляются в валюте Российской
Федерации без ограничений. Расчеты между резидентами в иностранной валюте могут
проводиться в случаях, разрешенных Центральным банком РФ. Реализация гражданам
товаров за наличную иностранную валюту запрещена. Право реализации гражданам
товаров (услуг, работ) за иностранную валюту с получением платежей в
безналичном порядке или за наличную иностранную валюту предоставляется
Центральным банком РФ на основе выдачи соответствующей лицензии.
Иностранная валюта, полученная резидентами, подлежит обязательному
зачислению на их счета в уполномоченных банках. Для открытия счетов за границей
и зачисления на них иностранной валюты резиденты должны получить лицензию
(разрешение) Центрального банка РФ.
Валюта, полученная резидентами в качестве экспортной выручки,
подлежит обязательной частичной продаже на внутреннем валютном рынке. В
настоящее время экспортер обязан продать 50% экспортной валютной выручки на
внутреннем валютном рынке.
Резиденты могут покупать иностранную валюту на внутреннем валютном
рынке для проведения текущих валютных операций. Текущие валютные операции
осуществляются резидентами без ограничений. Для проведения резидентами операций,
связанных с движением капитала, необходимо получить лицензию Центрального
банка РФ.
Нерезиденты могут без ограничения переводить, ввозить и пересылать
в Российскую Федерацию валютные ценности с соблюдением таможенных правил, а
также распоряжаться этими ценностями внутри страны или переводить, вывозить их
за границу с соблюдением таможенных правил. Использование нерезидентами валюты
Российской Федерации регламентируется Центральным банком РФ.
Контроль за соблюдением валютного законодательства и норм валютного
регулирования осуществляется органами валютного регулирования, к которым
относятся Центральный банк РФ и Правительство РФ, а также агентами валютного
контроля, т.е. уполномоченными банками.
Уполномоченный банк — банк, получивший лицензию Центрального
банка РФ на проведение валютных операций. Для получения валютной лицензии
коммерческий банк должен представить Центральному банку РФ копии устава и
банковской лицензии, бухгалтерскую отчетность и акт последней ревизии, заявку
на получение валютной лицензии с экономическим обоснованием необходимости
ведения банком валютных операций с указанием предполагаемых видов и объемов
таких операций, справку о технической готовности банка к проведению операций в
иностранной валюте, справку о наличии квалифицированного персонала, справку об
организации внутрибанковского контроля и др.
Центральным банком принимаются к рассмотрению заявки коммерческих
банков, проработавших не менее одного года, т.е. закончивших полный финансовый
год и подготовивших официальный годовой отчет.
В лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ, указываются операции,
которые разрешено выполнять коммерческому банку в иностранной валюте.
Аналитический учет операций по счетам в иностранной валюте
ведется в двух валютах: в валюте счета – в иностранной валюте и в рублях по
официальному курсу Банка России.
Синтетический учет ведется только в рублях.
Перечень валют и их коды. Порядок кодирования в составе
аналитических счетов, открываемых в иностранной валюте.
С введением новых правил бух учета произведен отказ от разделов
балансовых и внебалансовых счетов. Теперь счета в ин валюте открываются во всех
балансовых и внебалансовых счетах, где может учитываться операции в иностранной
валюте. Открываются лицевые счета в соответствие валюте и указывается код
валюты:
рубль – 810
марка – 280
доллар – 840
йена - 392
Для осуществления международных расчетов и других операций в иностранной
валюте уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения с
иностранными банками и другими уполномоченными банками Российской Федерации.
При выборе иностранных банков корреспондентов предпочтение отдается национальным
банкам, а также крупным коммерческим банкам, имеющим устойчивое финансовое
положение и хорошую деловую репутацию.
Корреспондентские отношения оформляются посредством писем, которыми
обмениваются банки, либо посредством заключения соглашения между ними. В обоих
случаях устанавливается порядок и оговариваются условия выполнения банковских
операций, открытия и ведения корреспондентских счетов.
Существует два вида корреспондентских отношений: с открытием
корреспондентских счетов и без открытия.
Корреспондентские счета уполномоченных банков, открытые в
других банках, называются счета «Ностро», а счета других иностранных или уполномоченных
банков РФ, открытые в данном банке, носят название счетов «Лоро».
Корреспондентские счета открываются в свободно конвертируемой
валюте и валюте с ограниченной конверсией. Учет операций, совершаемых по
счетам «Ностро» и «Лоро», отражается на отдельных счетах баланса банка.
Операции по счетам «Ностро» учитываются на балансовых счетах:
072 «Корреспондентские счета у банков-нерезидентов в свободно конвертируемой
валюте», 080 «Счета у банков-нерезидентов Российской Федерации в иностранной
валюте», 082 «Корреспондентские счета у банков-нерезидентов в валюте с ограниченной
конверсией».
Счета «Ностро» — активные, на них учитываются средства банка, депонированные
у иностранных банков-корреспондентов и у российских уполномоченных банков. С
этих счетов совершаются платежи банка в пользу заграничных организаций, фирм,
банков и отдельных граждан, а также расчеты в иностранной валюте между
уполномоченными российскими банками. Все платежи со счетов «Ностро»
осуществляются только с разрешения банка—владельца счета и оформляются
кредитовыми авизо банкам-корреспондентам с указанием в них срока валютирования.
Иностранная валюта зачисляется на счета «Ностро» банками-корреспондентами
самостоятельно, о чем сообщается банку-владельцу счета. Счета «Лоро»
учитываются на балансовых счетах: 073 «Корреспондентские счета
банков-нерезидентов в свободно конвертируемой валюте»: 081 «Счета
банков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте», 087
«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в валюте с ограниченной
конверсией». Все указанные счета являются пассивными, на них учитывается иностранная
валюта, принадлежащая банкам-корреспондентам. По кредиту этих счетов отражаются
поступления иностранной валюты, принадлежащей банкам-корреспондентам и их
клиентам. Зачисление иностранной валюты банк производит самостоятельно с уведомлением
банка-корреспондента. По дебету счетов «Лоро» отражаются платежи в иностранной
валюте в пользу данного уполномоченного банка и его клиентов. Эти операции совершаются
уполномоченным банком с разрешения банка-корреспондента.
По корреспондентским счетам «Ностро» и «Лоро» в аналитическом
учете открываются лицевые счета по каждому банку и виду валюты.
Открытые лицевые счета регистрируются в уполномоченном банке в
книге открытых лицевых счетов. Одному банку-корреспонденту может быть открыто
несколько лицевых счетов (по видам валют).
Оперативный учет по каждому лицевому счету ведется в
специальных карточках в валюте счета. В оперативном учете отражаются правильно
оформленные и соответствующие режиму счета документы, подлежащие проводке по
балансовым счетам, при условии, что есть возможность совершить платеж.
Банки-корреспонденты в согласованные сроки высылают выписки по
счетам «Ностро» и «Лоро». Уполномоченный банк проверяет выписки по счетам «Ностро»
по мере их получения. По результатам квитовки сумм, указанных в выписках, с
данными учета уполномоченного банка ежемесячно подготавливается рак-корд
(таблица сверки расчетов). Необходимость составления рак-корда вызывается тем,
что обороты и остатки лицевых счетов по выпискам банков-корреспондентов не
всегда совпадают с данными учета уполномоченного банка. Об обнаруженных
расхождениях уполномоченный банк извещает банк-корреспондент и принимает меры
к их устранению.
В установленные корреспондентским соглашением сроки банки-корреспонденты
начисляют проценты по счетам «Ностро» и «Лоро». Сумма начисленных процентов в
пользу банка-корреспондента отражается по счету «Лоро» в корреспонденции со
счетом 970 «Операционные и разные расходы». На сумму начисленных процентов в
пользу уполномоченного банка дебетуется счет «Ностро» в корреспонденции со
счетом 960 «Операционные и разные доходы».
Новым Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
для отражения в учете операций по корреспондентским счетам банков-резидентов
предусмотрено использовать счета 30109 «Корреспондентские счета кредитных
организаций-корреспондентов» (счет «Лоро») и 30110 «Корреспондентские счета в
кредитных организациях-корреспондентах» (счет «Ностро»); для банков-нерезидентов
— счета 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов» (счет «Лоро») и
30112 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» (счет «Ностро»).
Для осуществления внешнеэкономических расчётов в уполномоченном
банке как резидентам, так и нерезидентам открываются счета в иностранной
валюте.
Для открытия валютного счета клиент предоставляет в банк следующие
документы:
1. Заявление на открытие текущего балансового валютного счета
по установленной форме;
2. Заявление на открытие транзитного валютного счета;
3. Нотариально заверенную копию устава или положения о деятельности
предприятия; учредительный договор;
4. Нотариально заверенную копию карточку с образцами подписей
и оттиском печати предприятия;
5. Решение о создании или реорганизации предприятия;
6. Справки из налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов
статистики о регистрации предприятия;
7. Документы об избрании (назначении) руководителя, главного
бухгалтера предприятия.
В связи с обязательной продажей части валюты российскими юридическими
лицами на внутреннем валютном рынке каждому клиенту открываются в
уполномоченном банке два параллельно существующих счета: текущий и транзитный.
На транзитный валютный счет зачисляются в полном объеме поступления
в иностранной валюте.
На текущем валютном счете учитываются средства, остающиеся в распоряжении
предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.
Текущему валютному счету в банке присваивается номер. Валюта счета
определяется по желанию клиента. Поступающие средства первоначально зачисляются
на транзитный валютный счет. Прямое зачисление средств на текущий валютный счет
происходит после обязательной продажи валютной выручки.
В целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты
за рубли на валютном рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми
текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается
специальный транзитный валютный счет.
Специальный транзитный валютный счет - это счет, открываемый
уполномоченным банком без участия резидента в целях учета
совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке.
При открытии валютного счета в банке оговаривается режим счета,
т.е. права владельца счета как по зачислению, так и по списанию средств с этого
счета. Банк обязательно информирует владельца счета о движении валютных средств
на нем.
За ведение валютного счета банк может взимать комиссионные вознаграждения,
тарифы которых устанавливаются коммерческим банком самостоятельно. За хранение
валюты на текущем валютном счете банк может начислять проценты.
На валютные счета предприятий зачисляются: экспортная выручка,
переведенная из-за границы за товары, выполненные работы или услуги; валюта,
приобретенная на внутреннем рынке в соответствии с действующим законодательством;
дивиденды, доходы в иностранной валюте; валютные вклады участников СП в уставный
капитал.
Средства, числящиеся на текущем валютном счете, могут быть по
распоряжению клиента:
• направлены на оплату импортируемых товаров, оказанных услуг
и выполненных работ;
• использованы на погашение задолженности по ссудам,
полученным в иностранной валюте; на оплату банковских комиссий и
почтово-телеграфные расходы; на оплату командировочных;
• использованы для продажи на внутреннем рынке в соответствии
с действующим
законодательством.
Платежи с текущего валютного счета осуществляются
в пределах средств, имеющихся на счете.
Международные расчеты по экспорту и импорту товаров совершаются
только через банки. Во внешней торговле применяются такие формы расчетов, как
банковский перевод, инкассо, аккредитив.
Формы расчетов представляют собой сложившиеся в международной
коммерческой и банковской практике способы оформления, передачи и оплаты
товаросопроводительных и платежных документов.
Указанные формы международных расчетов применяются при платежах
как наличными, так и в кредит. При этом банковские переводы используются в
расчетах за наличные, документарный аккредитив — в расчетах за наличные и при
предоставлении краткосрочного коммерческого кредита, инкассовая форма расчетов
— при платежах наличными и в расчетах с использованием коммерческого кредита.
Конкретная форма расчетов, в которой будут осуществляться
платежи по внешнеторговому контракту, определяется по соглашению сторон—партнеров
по внешнеторговой сделке и указываются в контракте.
Банковский перевод - поручение банка всему банку-корреспонденту
выплатить определенную сумму денег просьбе и за счет перевододателя иностранному
получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику
выплаченной суммы.
Банковский перевод осуществляется безналичным путем посредством
платежных поручений, адресованных одним банком другому. Коммерческие и
товаросопроводительные документы направляются при данной форме расчетов от экспортера
импортеру непосредственно, т.е. минуя банк.
Операции:
1 - экспортер передает импортеру документы об отгрузке товара,
предусмотренные контрактом;
2 - импортер сдает в банк заявление-поручение о перечислении
денег;
3 - банк снимает деньги со счета;
4 - банк пересылает деньги в банк экспортера;
5 - банк экспортера зачисляет деньги на счет поставщика
(экспортера), списав их со счета банка-корреспондента;
6 - передача экспортеру выписки из его счета о зачислении
средств.
Плательщик (как правило импортер) дает банку заявление о снятии
денег со своего валютного счета и перечислении их в порядке банковского перевода
на счет котрагента, отгрузившего ему продукцию. В роли контрагента выступает
экспортер (бенефициар). Получив такое заявление банк обслуживающий плательщика
снимает деньги с его валютного счета и зачисляет его на корсчет банка
корреспондента, обслуживающего получателя денег (счет лоро в нашем банке).
Составляется комплект документов м/б оборота на основе которого деньги
переводятся в иностранный банк. Последний зачисляет на счет поставщика –
экспортера, списав с открытого у него корсчета нашего банка (ностро). При
расчетах банковскими переводами обычно требуется предоставление коммерческих
документов (контракта). Большая часть переводов происходит через систему СВИФТ,
что обеспечивает многократное увеличение скорости денежных расчетов.
Инкассо представляет собой поручение экспортера своему банку
получить от импортера определенную сумму или подтверждение (акцепт), что эта
сумма будет выплачена в установленный срок.
При осуществлении инкассовой операции банки и их клиенты руководствуются
Унифицированными правилами по инкассо, разработанными Международной торговой
палатой. В настоящее время действуют Унифицированные правила в редакции 1978 г.
Унифицированные правила определяют виды инкассо, порядок представления
документов к платежу и совершения платежа, акцепта, порядок извещения о
совершении платежа, акцепта или неплатежа, неакцепта, определяют обязанности и
ответственность сторон, дают единообразное толкование различных терминов и
решают другие вопросы.
Согласно Унифицированным правилам, инкассо — это операция, осуществляемая
банками на основе полученных инструкций, с документами в целях:
получения акцепта (платежа);
выдачи коммерческих документов против акцепта и/или платежа;
выдачи коммерческих документов на других условиях.
В зависимости от видов документов, с которыми производится инкассовая
операция, различают два вида инкассо:
чистое инкассо, т.е. инкассо финансовых документов, к которым
относятся чеки, векселя, платежные расписки и другие документы, используемые
для получения платежа;
документарное инкассо, т.е. инкассо коммерческих документов,
которые могут сопровождаться или не сопровождаться финансовыми документами.
При расчетах по экспорту в форме документарного инкассо экспортер
после отгрузки товаров представляет в уполномоченный банк инкассовое поручение
с приложением товарных документов, предусмотренных контрактом. Инкассовое
поручение выписывается на бланках установленной формы с обязательным указанием
в нем: валюты платежа, порядка передачи документов плательщику (после платежа
или после акцепта), возможности производства частичных платежей, порядка
передачи документов при частичных платежах. Инкассирующий банк обязан точно
соблюдать инструкции экспортера.
В инкассовом поручении должны быть указаны:
дата и номер поручения;
наименование плательщика и его почтовый адрес;
наименование российской организации-продавца;
перечень приложенных к инкассовому поручению документов и их копий;
сумма иностранной валюты, подлежащей инкассированию, с обязательным
указанием валюты платежа.
Если документ выписан в одной валюте, а платеж производится в
другой, то в инкассовом поручении должен быть указан курс пересчета одной
валюты в другую.
Инкассовое поручение и другие товарные документы направляются
иностранному банку. Отосланные уполномоченным банком инкассовые поручения
регистрируются по странам и приходуются на внебалансовом счете 9936 «Документы
и ценности, отосланные на инкассо» (91102 «Документы и ценности, отосланные на
инкассо в банки-нерезиденты»). В картотеку к этому счету помещаются экземпляры
инкассовых поручений, на которых указывается срок получения иностранный
валюты. При поступлении кредитового авизо иностранного банка о произведенном
платеже сумма полученной валюты зачисляется на транзитный счет экспортера с
одновременным дебетованием счета иностранного банка. Инкассовое поручение
списывается в расход по счету 9936 (91102).
При расчетах за импортируемые товары инкассовые поручения и товарные
документы, поступающие от иностранных банков, регистрируются уполномоченным
банком. Копия инкассового поручения и товарные документы выдаются плательщику
в соответствии с инструкциями, содержащимися в инкассовом поручении. Импортные
товары оплачиваются на основании заявления импортера о переводе валюты
иностранному банку для экспортера. Деньги в сумме перевода списываются с
текущего валютного счета импортера и зачисляются на корреспондентский счет
банка-экспортера.
При расчетах по импортным операциям платежное требование с приложением
необходимых документов поступает в уполномоченный банк, где находится
валютный счет российского предприятия-импортера. В документах находится и
инструкция уполномоченному банку об исполнении платежа. Поступившие в банк
документы приходуются в специальной картотеке по внебалансовому счету № 91102.
Получив документы, банк импортера извещает клиента о том, что в его адрес
поступили инкассовое поручение и связанные с ним коммерческие документы. При
оплате счета клиент приносит в банк заявление на перечисление денежных средств
экспортеру за три дня до наступления срока платежа. Копия заявления с визой
банка возвращается клиенту под расписку.
Обычно сроки оплаты платежных документов оговариваются в контрактах.
Если сроки не оговорены, то инкассовое поручение выполняется банком в
двухнедельный срок со дня получения документов. При списании средств с
валютного счета клиентов производится одновременное списание платежных
документов из картотеки № 90901/ 91103.
При отсутствии средств на счете клиента документы перемещаются
в картотеку № 90902 (просроченные платежные документы) и запрашиваются
инструкции иностранного банка.
В инкассовом поручении предприятие-экспортер дает иностранному
банку, инкассирующему платеж, точное указание, когда он может передать
импортеру коммерческие документы на получение товара. Возможны два случая:
первый - коммерческие документы передаются импортеру после уплаты суммы
валюты, указанной в инкассовом поручении; второй - товар продается в кредит,
поэтому товарно-транспортные документы передаются импортеру против акцепта
срочной тратты (векселя). До этого документы остаются собственностью банка.
ТРАТТА - это переводной вексель. В отличие от простого векселя,
который выписывает и подписывает должник, переводной вексель выписывается и
подписывается кредитором. Выписывая переводной вексель (тратту), кредитор
(трассант) приказывает должнику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму в
установленный срок третьему лицу (ремитенту). Обычно это уполномоченный банк
экспортера. Чтобы переводной вексель имел юридическую силу ( т. е. возможность
требовать по истечении срока векселя с должника обозначенную на нем сумму),
должник-трассат должен акцептовать вексель. Эту операцию по поручению
экспортера и выполняет уполномоченный банк, обслуживающий импортера.
Акцептованная тратта означает, что импортер обязуется оплатить поставленные ему
товары или оказанные услуги в срок, указанный в векселе.
При осуществлении указанных расчетов уполномоченные банки обязаны
проверять своевременность оплаты российскими импортерами инкассовых поручений,
акцепта тратт, своевременный возврат документов при полном или частичном
отказе от акцепта.
Несмотря на широкое распространение инкассовой формы расчетов
по экспортно-импортным операциям, она имеет недостатки, которые снижают ее
преимущества перед другими формами международных расчетов:
1. Так, при экспортных операциях возникает значительный разрыв
во времени между отгрузкой товара, сдачей документов на инкассо и получением,
денег за товары и услуги. Длительность расчетов замедляет оборачиваемость
средств у экспортера, что не может не влиять на его финансовое положение.
2. Инкассо не гарантирует экспортеру своевременного получения
средств. Импортер может не иметь средств для оплаты, отказаться от акцепта
платежных документов. Для ускорения расчетов применяют телеграфное инкассо.
Для снижения риска неплатежей при инкассо могут использоваться
предварительно выданные банковские гарантии своевременной оплаты инкассовых
поручений. За выдачу гарантии банк получает определенный доход.
Аккредитив – обязательство банка произвести по поручению и с
указаниями импортера платеж по экспорту или акцепт его тратты (вексель выставленный
экспортером, при расчетах в кредит) в пределах определенной суммы и срока и при
предоставлении в банк оговоренных документов.
Документарный аккредитив - обязательство банка, выдаваемое им
по поручению своего клиента-импортера, произвести платеж в пользу экспортера
(акцептовать его тратты) или обеспечить осуществление платежа (акцепта тратт)
другим банком в пределах определенной суммы и в установленный срок против
документов, указанных в аккредитиве.
В расчетах по импорту и экспорту используются документарные аккредитивы,
платежи по которым производятся при условии представления в банк коммерческих
документов.
Применение аккредитивов в международных расчетах регулируется
Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов,
разработанными Международной торговой палатой. С 1 января 1994 г. действуют Правила в редакции 1993 г. (публикация МТП 500). Правила обязательны для банков,
присоединившихся к ним, и их клиентов, осуществляющих расчеты аккредитивами.
В каждый аккредитив включается оговорка, что Правила являются составной частью
каждого такого аккредитива.
Унифицированные правила определяют понятие и виды аккредитивов,
способы и порядок их исполнения и передачи, обязанности и ответственность
банков, требования к представляемым по аккредитивам документам и порядок их
представления, дают толкование различных терминов, а также рассматривают другие
вопросы, возникающие в практике расчетов аккредитивами.
В расчетах могут использоваться разные виды аккредитивов.
Отзывный аккредитив,— аккредитив, который может быть аннулирован
или условия его изменены банком-эмитентом в любой момент без предварительного
уведомления бенефициара. Однако банк-эмитент должен предоставить банку,
уполномоченному совершать платеж, возмещение, если этот банк произвел платеж
против документов, предоставленных бенефициаром (или принял эти документы к
оплате по аккредитиву с рассрочкой платежа), до получения от банка-эмитента
уведомления об изменении условий или аннулировании отзывного аккредитива.
Безотзывный аккредитив — аккредитив, который не может быть аннулирован
и условия которого не могут быть изменены без согласия заинтересованных
сторон.
В заявлении на аккредитив должно быть четко указано, является
ли аккредитив отзывным или безотзывным. Унифицированными правилами предусмотрено,
что если такое указание отсутствует, то аккредитив считается безотзывным.
Для повышения степени гарантии платежа по аккредитиву в
расчетах используются подтвержденные аккредитивы. Подтверждение аккредитива
означает гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося банком-эмитентом.
Банк, подтвердивший аккредитив, принимает на себя обязательство оплачивать
документы, соответствующие условиям аккредитива, в случае, если банк-эмитент
отказывается совершить платеж. В международной практике подтверждающим банком,
как правило, выступает банк, обслуживающий экспортера.
При расчетах по неподтвержденному аккредитиву ответственность
за исполнение платежа по такому аккредитиву несет только банк-эмитент, а банк,
обслуживающий экспортера, выполняет только посредническую роль и не отвечает за
выплаты по аккредитиву.
Трансферабельный (переводный) аккредитив позволяет осуществлять
платежи с него не только в пользу бенефициара, но в пользу и третьих лиц —
вторых бенефициаров. Перевод аккредитива в пользу третьих лиц производится по
просьбе бенефициара полностью или частично. Трансферабельный аккредитив
используется, как правило, в том случае, если бенефициар не является
поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника.
При постоянных поставках товара равными партиями в расчетах
может использоваться револьверный (возобновляемый) аккредитив. Револьверный
аккредитив предусматривает пополнение аккредитива на определенную сумму
(квоту) или до первоначальной величины по мере использования. При открытии
револьверного аккредитива, как правило, указывается общая сумму аккредитива,
размер одной квоты и количество квот, а также срок использования квоты.
Для обеспечения платежа по аккредитиву может открываться аккредитив
с валютным покрытием. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент
предоставляет в распоряжение иностранного банка, исполняющего аккредитив,
валютные средства в сумме открываемого аккредитива на срок действия
аккредитива с условием их использования для выплат по аккредитиву.
В международной практике в основном используются непокрытые аккредитивы,
не требующие отвлечения средств банка-эмитента в момент открытия аккредитива.
Для расчетов по аккредитивам за импортируемые товары и полученные
услуги приказодатели аккредитива (импортеры) представляют в уполномоченный
банк заявление на открытие импортного аккредитива в трех экземплярах.
В заявлении должны быть указаны следующие реквизиты:
номер счета импортера — приказодателя аккредитива, с которого
списывается сумма иностранной валюты на открытие аккредитива;
номер счета, с которого списывается комиссия и другие расходы
банка (почтово-телеграфные расходы);
наименование и сумма иностранной валюты цифрами и прописью;
наименование и адрес бенефициара на иностранном языке;
срок действия аккредитива;
срок отгрузки; наименование товара;
условия поставки товара;
перечень необходимых для оплаты аккредитива документов;
порядок оплаты банковской комиссии и расходов и другие реквизиты,
соответствующие условиям контракта.
Заявление на открытие аккредитива подписывается двумя должностными
лицами приказодателя и заверяется печатью организации.
На основании заявления на открытие аккредитива составляется
мемориальный ордер, первый экземпляр которого вместе с первым экземпляром
заявления на аккредитив направляется в бухгалтерию банка для отражения
операции по открытию аккредитива. Второй экземпляр остается в досье аккредитива,
остальные экземпляры направляются в отдел текущих счетов в иностранной валюте
для отражения операции по текущему счету приказодателя в иностранной валюте.
Первый экземпляр заявления на аккредитив остается в документах
дня банка, второй экземпляр направляется в досье аккредитива, третий — возвращается
приказодателю аккредитива вместе с выпиской из лицевого счета в качестве
подтверждения открытия аккредитива.
Одновременно с открытием аккредитива банк начисляет комиссию в
соответствии с тарифом комиссионного вознаграждения, списывает сумму комиссии
с текущего валютного счета приказодателя по импортному аккредитиву и зачисляет
ее на счет доходов банка.
Место истечения срока действия аккредитива определяется местом
нахождения исполняющего банка.
Если исполняющим банком является уполномоченный банк, срок действия
аккредитива истекает в данном банке.
Если исполняющим банком является авизующий банк, то способ оплаты
документов определяется условиями аккредитива.
Для отражения в бухгалтерском учете составляется мемориальный ордер.
В соответствии с международными правилами, если исполняющим банком является
банк-эмитент, все платежные сообщения передаются за счет бенефициара, т.е. из
суммы платежа вычитается стоимость почтово-телеграфных услуг в соответствии с
действующим тарифом. В адрес иностранного банка направляется платежное
поручение на оплату определенной суммы с аккредитива в пользу бенефициара с
указанием срока валютирования. В бухгалтерском учете банка эта операция
отражается проводками по дебету счета 078 (47409) и кредиту счетов 072 (30112)
(на сумму перевода иностранному банку в пользу бенефициара) и 960 (70107
«Другие доходы») (на сумму почтово-телеграфных расходов).
Одновременно с оплатой импортного аккредитива уполномоченный
банк начисляет комиссию с суммы платежа, списывает ее с валютного счета
приказодателя аккредитива и зачисляет на счет доходов банка.
Если исполняющим банком является авизующий банк, то способ оплаты
документов определяется условиями аккредитива.
Расчеты по импортным аккредитивам могут осуществляться путем
платежа с телеграфным рамбурсом на банк-эмитент.
В расчетах за экспортированные товары и оказанные услуги
уполномоченный банк, получив аккредитивное письмо иностранного банка, контролирует
подлинность аккредитива соответствие его условий порядку расчетов,
установленному корреспондентскими отношениями между банками. Аккредитивы,
отвечающие всем требованиям, регистрируются в книге, где каждому аккредитиву
присваивается номер.
На каждый аккредитив открывается досье, которое одновременно
служит лицевым счетом по аккредитиву и ведется в иностранной валюте.
Ответственный исполнитель в течение трех дней авизует (извещает)
бенефициара об открытии в его пользу экспортного аккредитива.
Бенефициар, получив от авизующего банка извещение об открытии в
его пользу аккредитива, проверяет соответствие его условий условиям контракта.
В случае выявления каких-либо расхождений бенефициар в течение установленного
срока информирует об этом уполномоченный банк и одновременно направляет
приказодателю аккредитива требование о внесении в условия аккредитива
соответствующих изменений.
Уполномоченный банк направляет банку-эмитенту подтверждение получения
аккредитива с указанием его номера по учету авизующего банка.
Платежи по документарным аккредитивам осуществляются бенефициару
против представления им в банк предусмотренных условиями аккредитива документов.
Экспортер, отгрузив товар, представляет в банк документы при сопроводительном
письме-поручении. Ответственный исполнитель проверяет правильность; его
оформления и наличие в нем всех необходимых реквизитов. Поручение
представляется в банк в трех экземплярах, из которых первый экземпляр остается
в досье, второй используется для составления сопроводительного письма
иностранному банку, а третий возвращается бенефициару в качестве расписки в
приеме. документов.
После проверки документов и урегулирования всех выявленных расхождений
в представленных документах банк производит платеж бенефициару или негоциацию в
соответствии с условиями аккредитива и корреспондентского соглашения между
банками.
При получении платежа от иностранного банка в бухгалтерском
учете делается проводка: дебет счета 072 (30112), кредит счета 070(405, 406)
(транзитного счета бенефициара) — на сумму платежа экспортеру, и дебет счета
072 (30112), кредит счета 960 (70107) — на сумму комиссии и почтовых расходов.
Одновременно сумма списывается в расход внебалансового счета 9936 (91102).
Аккредитив подлежит закрытию по истечении срока его действия.
Сумма неиспользованного аккредитива списывается в расход внебалансового счета
9940.
Выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств
при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу
ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции
является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством
Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество
или обязательства, являющиеся результатом этой операции.
Курсовая разница – разница между рублевой оценкой
соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату
исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства,
исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия
их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных
доходов предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль. Отрицательные
курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов предприятия и
уменьшают его налогооблагаемую прибыль.
По действующему законодательству на территории России могут
быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке,
имеющем право на проведение операций с иностранной валютой Предприятию
одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный
транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от
нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после
обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25%
зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет
открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой
иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также
для учета этих операций.
Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный
валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах ведутся в
валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте
по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на
валютные счета (с валютных счетов).Для отражения в бухгалтерском учете выручки
от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие
субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет», «Специальный
транзитный валютный счет», «Валютный счет за рубежом».
Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная
и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Любая организация на
территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи дней со
дня её поступления на транзитный валютный счет.
1. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ
«О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями и дополнениями.
2. Инструкция Банка России от 30.03.2004 №
111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном
рынке Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.
3. Инструкция Банка России от 15.07.2005 №
124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике
их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями».
4. Положение Банка России от 16.06.99 № 77-П
«О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли
на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж» с изменениями и дополнениями.
5. Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П
"О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации"
6. Указание Банка России от 30.03.98 № 199-У
«Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных
сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные
акты Банка России» с изменениями.
7. Ахматова О.А. Бухгалтерский учет в банках :
конспект лекций . Ростов-на-Дону: Феникс, 2009
8. Бондарева Т.Н. Сборник задач и диктантов по учебной
дисциплине "Учет в банках" : учебное пособие.
Москва: Московский фонд поддержки шк. книгоиздания: Московские
учебники, 2008
9. Валютный портфель / отв. ред. Е.Д. Платонова, Ю.6.
Рубин. - М. : СОМИНТЭК, 1995.-С. 186-276.
10.
Валютный рынок и валютное
регулирование: учеб. пособие / под ред. И.Н. Платановой. - М. : БЕК, 1996.-С.
103-172.
11.
Герасимова Е.Б. Учет в банках
: учебное пособие для студентов. Москва: Форум, 2009
12.
Данилова Т.Н. Организация учета в
коммерческих банках : учебное пособие. Нижний Новгород: Изд-во
Волго-Вятской акад. гос. службы, 2009
13.
Коробов Ю.И. Банковские операции
: учебное пособие для студентов. Москва: Магистр, 2009
14.
Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в
коммерческом банке : новые типовые бухгалтерские проводки операций банка
: учебное пособие . Москва: ИНФРА-М, 2009
15.
Мозжерина Т.Г. Практикум по
дисциплине "Учет в банках" : учебное пособие.
Омск: Издательство ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2009
16.
Оздоева Д.М. Учет и операционная
деятельность в банках учеб. пособие. Назрань: Пилигрим, 2009
17.
Печникова, А.В. Банковские
операции: учебник / А.В. Печникова, О.М. Маркова, Е.Б. Стародубцева. - М. :
ФОРУМ : ИНФРА-М, 2005. - С. 240-248.
18.
Пискулов, Д.Ю. Теория и практика
валютного дилинга/ Д.Ю. Пискулов. — М. : ИНФРА-М, 1996.-С. 35-37.
19.
Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в
коммерческих банках : учебное пособие для студентов высших учебных
заведений. Москва: Дашков и К⁰, 2009
20.
Чиркун С.И. Учет и операционная
деятельность в банках : учебное пособие. Ярославль: ЯрГУ, 2009
Типовые проводки по учету безналичных операций в
иностранной валюте
|
№
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Основание
|
|
1
|
Списание
с расчетного счета клиента суммы на конвертацию
|
2203
(счет
клиента)
|
2870
(906)
|
Платежное
поручение клиента
|
|
2
|
Перечисление
средств на конвертацию в головной банк
|
2870
(906)
|
1351
(885)
|
Платежное
поручение Филиала
|
|
3
|
Сумма,
поступившая от областного филиала для конвертации
|
2152
(886)
|
2870
(906)
|
Заявление
на конвертацию
|
|
4
|
Перечисление
средств для конвертации
|
2870
(906)
|
1051
(164)
|
Платежное
поручение
|
|
5
|
Зачисление
сконвертированной валюты на счет филиала банка
|
1052
(072,158)
|
2152
(284)
|
Выписка
банка
|
|
6
|
Зачисление
инвалюты на корсчет филиала
|
1351
(283)
|
2870
(076,636)
|
Выписка
от банка
|
|
7
|
Зачисление
средств клиенту без открытия валютного счета для оплаты разового контракта
|
1351
(283)
|
2870
(097)
|
Выписка
от банка
|
|
8
|
Списание
средств в инвалюте со счета
Клиента
с-но заявления на перевод
Списание
денег клиента с субкорсчета филиала
|
2203
(070,160)
2870
(076,636)
|
2870
(076,636)
1351
(283)
|
Заявление
на перевод
Выписка
из субкорсчета в Головном банке
|
|
9
|
Списание
средств клиента, без открытия валютного счета, с-но заявления на перевод
|
2870
(097)
|
1351
(283)
|
Выписка
от банка и заявление на перевод
|
|
10
|
Перечисление
суммы на конвертацию для самого филиала
|
1351
(904)
|
1351
(885)
|
Платежное
поручение
|
|
11
|
Зачисление
инвалюты, сконвертированной на собственные средства филиала
И
одновременно в рублях
|
1351
(283)
1859
(917)
|
2858
(091,661)
1351
(904)
|
Выписка
от банка
|
|
12
|
Списание
инвалюты с валютного счета филиала
И
зачисление эквивалента в рублях при продаже инвалюты
|
2152
(284)
1051
(164)
|
1052
(072,158)
2152
(886)
|
Выписка
инобанка, заявление филиала, мемориальный ордер
|
|
13
|
Списание
при продаже инвалюты через головной банк со счета
- клиента
- с
субкорсчета филиала
зачисление
эквивалента в рублях на счет клиента
Списание
при продаже инвалюты Филиалу со счета
- клиента
- с
блокированного счета
- зачисление
эквивалента в рублях на счет клиента
|
2203
(070,160)
2870
(118,688)
1859
(917)
2203
(070,160)
2870
(118,688)
1859
(917)
|
2870
(118,688)
1351
(283)
2203
счет
клиента
2870
(118,688)
2858
(091,661)
2203
счет
клиента
|
Заявление
клиента, выписка банка
|
|
14
|
Списание
филиалом, собственных средств в инвалюте
И
зачисление эквивалента в рублях при продаже инвалюты
|
2858
(091,661)
1351
(885)
|
1351
(283)
1859
(917)
|
Выписка
банка
|
|
15
|
При
списании средств в инвалюте на приобретение оборудования
Сумма
эквивалента в рублях
|
2858
(091,661)
1856
(932)
|
1351
(283)
1859
(917)
|
Выписка
инобанка или банка
|