Титульный лист
Тема: Учёт операций по
формированию уставного капитала и прочих фондов банка
Содержание
Введение. 3
1. Учет собственных средств банка. 5
1.1. Формирование уставного
капитала банка и его учет. 5
1.2. Учет добавочного капитала
банка. 14
1.3. Учет фондов банка. 17
2. Формирование уставного капитала на примере АКБ «Первый
студенческий». 20
Заключение. 28
Список использованной литературы.. 29
Приложения. 31
Совершенствование
банковской деятельности и определения основных направлений развития банков
являются одними из ключевых проблем современного экономического развития
общества .
В
последнее время вопросы банковского дела , связанные с собственным капиталом
банка привлекают особо пристальное внимание мировой общественности и науки. От
размера собственного капитала банка, его структуры во многом зависят финансовые
результаты деятельности кредитной организации, а также возможности увеличения
вложений в экономику страны и расширения спектра услуг, оказываемых клиентам
банка.
Собственный
капитал является основой надежности и устойчивости банка, фундаментом
деятельности банка.
Однако
нельзя однозначно утверждать, что чем больше размер собственного капитала банка,
тем банк устойчивее и надежнее . Подтверждение тому – часть разорившихся в 1998
году банков с весьма значительными размерами собственных средств. Именно
поэтому сейчас пересматривается система требований к размеру и качеству
собственного капитала банка. Для выработки нормативных требований к банковской
деятельности, необходимо четко определить результат их применения. Это, в свою
очередь, требует четкого определения понятийного аппарата, касающегося собственного
капитала банка , его качественных характеристик, функций и факторов , на него
влияющих .
Таким
образом, комплексная разработка теоретических и практических вопросов,
раскрывающих аспекты формирования собственного капитала и его учета, является
важной и актуальной проблемой в современной банковской системе России .
Источниками
собственного капитала банка являются: уставный капитал, добавочный капитал,
фонды банка, нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет.
В первой главе курсовой
работы рассмотрен вопрос формирования уставного капитала, добавочного капитала
и прочих фондов банка и их учет .
Во второй главе приведен
условный пример по учету уставного капитала вновь создаваемого банка.
1. Учет
собственных средств банка
1.1. Формирование уставного капитала банка и его учет
Для того,
чтобы иметь возможность осуществлять те или иные банковские операции кредитная
организация должна пройти государственную регистрацию и получить лицензию на
осуществление банковских операций. Одним из непременных условий государственной
регистрации и получения лицензии является формирование банком достаточного по
объему и необходимого по структуре уставного капитала.
Уставный
капитал банка составляется из величины
вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества,
гарантирующего интересы его кредиторов.
Кредитная
организация проходит государственную регистрацию в Банке России, он же выдает
лицензию, предоставляющую право на осуществление банковских операций. Лицензия
выдается без ограничения сроков ее действия. Приняв необходимый комплект
документов и заявление с ходатайством о государственной регистрации кредитной
организации и выдачи лицензии, Банк России в течение шести месяцев принимает
решение о возможности такой регистрации. Получив уведомление о положительном
решении кредитная организация должна в месячный срок
оплатить 100 процентов ее объявленного уставного капитала.
Если
кредитная организация не оплатила или не полностью оплатила в установленный
срок уставный капитал, то это может послужить основанием для аннулирования
решения о государственной регистрации. При полной же и своевременной оплате
уставного капитала Банк России в трехдневный срок выдает лицензию на
осуществление банковских операций.
Для оплаты
кредитной организацией уставного капитала Банк России открывает для нее у себя
корреспондентский счет.
Вклады могут
вноситься в виде денежных средств и материальных активов.
Величина
вкладов материальными активами не должна
превышать 20 процентов при создании банка, при каждом последующем увеличении
уставного капитала действующего банка предельный размер неденежной части
уставного капитала не должен превышать 10 процентов от размера увеличения
уставного капитала.
Запрещено использовать при формировании уставного капитала банка
средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные
денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении
федеральных органов государственной власти, за исключением случаев,
предусмотренных федеральными законами, не могут использоваться привлеченные
денежные средства и не могут быть внесены в уставный капитал нематериальные
активы (в т.ч. права аренды помещения) и ценные бумаги.
Формирование уставного капитала паевого банка и его учет
Учет
формирования уставного капитала несколько отличается для паевого и акционерного
банков. Для паевого банка уставный капитал формируется паевыми взносами в
соответствии с учредительными документами. Они непосредственно учитываются на
лицевых счетах, открываемых на каждого пайщика на одном из следующих счетов:
104 «Уставный
капитал неакционерных
банков»
Доли, принадлежащие:
10401 - Российской Федерации
10402 - субъектам Российской
Федерации и местным органам власти
10403 - государственным предприятиям
и организациям
10404 - негосударственным
организациям
10405 - физическим лицам
10406 - нерезидентам
Неоплаченная часть уставного капитала учитывается на внебалансовом счете № 90602
«Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка».
Материальные
активы, вносимые в оплату части уставного капитала банка, получают денежную
оценку по соглашению между учредителями, которая утверждается общим собранием
учредителей.
Основные проводки, возникающие в процессе учета формирования уставного
капитала паевого банка показаны на рисунке 1.
Рисунок 1.
Формирование уставного капитала коммерческого банка (Паевой банк)
На рисунке
использованы следующие обозначения:
1. Взнос пайщиками наличных рублевых
средств;
2. Взнос пайщиками безналичных рублевых средств (пайщик не является клиентом
банка);
3. Взнос пайщиками безналичных рублевых средств (пайщик является клиентом
банка);
4. Передача пайщиками материальных ценностей в уставный фонд.
На рисунке
использованы следующие балансовые счета:
104 «Уставный капитал неакционерных банков»;
407 «Счета негосударственных предприятий»;
604 «Основные средства банков»;
610 «Хозяйственные материалы»;
20202 «Касса кредитных организаций»;
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Формирование уставного капитала акционерного банка и его учет
Акционерные
банки формируют уставный капитал путем продажи акций. Банки в виде акционерного
общества закрытого типа первый выпуск акций регистрируют по общему для всех
банков правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии. Создаваемые как
общества открытого типа банки регистрируют проспект эмиссии в установленном
порядке.
Категория,
количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом
кредитной организации. В нем также определяется возможность и параметры
дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены
только в пределах количества объявленных акций.
Новая эмиссия
акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее
размещенных акций.
Банк может
выпускать обыкновенные и привилегированные акции., номинальная стоимость
которых должна выражаться в рублях. Если предусматривается возможность оплаты
акций иностранной валютой, то наряду с ценой размещения акций в рублях должна
определяться цена в иностранной валюте.
При
первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны
быть размещены среди его учредителей. и оплачены по номинальной стоимости.
Акционерный банк может увеличить уставный капитал путем увеличения
номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных
акций. Дополнительный выпуск акций должен сопровождаться регистрацией проспекта
эмиссии за исключением случая, когда проводится закрытая подписка среди заранее
известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц; и общий объем
эмиссии не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату
принятия решения о выпуске ценных бумаг.
Размещение
акций завершается регистрацией отчета об итогах выпуска. До регистрации этого
отчета банк не имеет права использовать в своем обороте средства, внесенные в
оплату акций. Хранение этих средств в период размещения акций обеспечивается на
накопительном счете, открываемом в Банке
России. На этот счет зачисляются все суммы, поступающие в оплату акций при
безналичном перечислении от клиентов других банков. Если оплата идет от
клиентов этого же банка или за наличный расчет, в трехдневный срок банк обязан
перечислить эквивалентную сумму на этот накопительный счет. При оплате
материальными активами банк не имеет права их продать до регистрации отчета об
итогах выпуска.
Числящиеся
средства на накопительном счете могут быть перечислены на основной
корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска. Если итоги выпуска не будут зарегистрированы,
эти суммы возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций.
В
соответствии с «Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002 № 205-П (ред. от
25.06.2004) суммы, внесенные акционерами в оплату акций, первоначально
учитываются на лицевых счетах, открываемых по каждому акционеру и только после
регистрации отчета об итогах выпуска переносятся на лицевые счета уставного
капитала акционерного банка:
102 «Уставный капитал акционерных
банков», сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих:
10201 - Российской Федерации
10202 - субъектам Российской
Федерации и местным органам власти
10203 - государственным предприятиям
и организациям
10204 - негосударственным
организациям
10205 - физическим лицам
10206 - нерезидентам
103 «Уставный капитал акционерных
банков», сформированный за счет привилегированных, акций принадлежащих:
10301 - Российской Федерации
10302 - субъектам Российской
Федерации и местным органам власти
10303 - государственным предприятиям
и организациям
10304 - негосударственным
организациям
10305 - физическим лицам
10306 - нерезидентам
В аналитическом учете
ведутся отдельные лицевые счета по каждому участнику.
Если акции
продавались по цене выше номинала (при первичном размещении продажа акций по
цене ниже номинала запрещена), то разница между номинальной стоимостью акций и
ценой размещения приходуется на счет № 10602 “Эмиссионный
доход”.
Основные
проводки,
возникающие при формировании уставного капитала акционерного банка показаны на рисунке
2.
Рисунок 2.
Формирование уставного капитала коммерческого банка (акционерный
банк)
На рисунке
использованы следующие обозначения:
1. Взнос акционерами наличных
рублевых средств;
2.
Перечисление эквивалента принятой денежной наличности в трехдневный срок;
3.
Взнос акционерами безналичных рублевых средств (акционер не является клиентом
банка);
4.
Взнос акционерами безналичных рублевых средств (пайщик является клиентом банка);
5.
Перечисление эквивалента денежных средств в трехдневный срок;
6.
Передача пайщиками материальных ценностей в уставный фонд;
7.
Разблокирование средств с накопительного счета после регистрации итогов выпуски
акций;
8.
Оприходование в уставный капитал по номинальной стоимости;
9.
Оприходование в дополнительные собственные средства суммы, превышающей
номинальную стоимость при реализации акций по цене, превышающей номинальную.
На рисунке
использованы следующие балансовые счета:
102 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный
за счет обыкновенных акций»;
103 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный
за счет привилегированных акций» ;
407
«Счета негосударственных предприятий»;
604
«Основные средства банков»;
610
«Хозяйственные материалы»;
10602
«Эмиссионный доход»;
20202
«Касса кредитных организаций»;
30102
«Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
30208
«Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»;
30208
«Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»;
60322
«Расчеты с прочими кредиторами».
Неоплаченная часть уставного капитала учитывается на внебалансовом счете
№ 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка”.
Расходы по
организации выпуска акций относятся банком - эмитентом на балансовый счет №
70209 “Другие расходы”.
После
завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска
последующие поступления средств в оплату акций отражаются проводкой:
Дебет счетов
№20202 “Касса кредитных организаций”, или №30102 “Корреспондентские счета
кредитных организаций в Банке России”, или другие денежные счета
Кредит счетов
№102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков” по лицевым счетам
акционеров, если средства поступают в денежной форме и
Дебет счетов
№604 “Основные средства банков” или №610 “Хозяйственные материалы”
Кредит счетов
№102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков” по лицевым счетам
акционеров.
По
внебалансовому счету № 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала
акционерного банка”.отражается по расходу уменьшение суммы неоплаченного
уставного капитала. Продажа оставшихся акций банком должна быть произведена в
течение одного года. Последующий выпуск акций может осуществляться только после
полной продажи предыдущих.
Увеличение
уставного капитала банк может производить и за счет капитализации собственных средств. Для
этого необходимо решение общего собрания акционеров или пайщиков, для
акционерного банка регистрация проспекта эмиссии, а в последующем и отчета об
итогах этого выпуска и разрешение Банка России об увеличении уставного капитала
и регистрация им увеличения уставного капитала паевого банка.
Источниками
формирования увеличиваемого уставного капитала могут быть различные средства. При
формировании за счет резервного фонда будут сделаны проводки:
Дебет счета №
10701 “Резервный фонд”
Кредит счетов
№102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
При этом
необходимо использовать только ту часть резервного фонда, которая сформировалась
за счет чистой прибыли и при этом на счете резервного фонда должно оставаться
не менее 15 процентов суммы уставного капитала.
Эмиссионный
доход, полученный от продажи акций их первым владельцам также может быть
капитализирован с проводками:
Дебет счета №10602
“Эмиссионный доход”
Кредит счетов
№102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
Капитализируются
средства, полученные от переоценки основных средств:
Дебет счета
№10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке”
Кредит счетов
№102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
При этом надо
учитывать ограничения на неденежную часть капитала.
Уставный
капитал может быть увеличен за счет остатков средств, относящихся к предыдущим
годам и учитываемых на счете № 10702 “Фонды специального назначения”:
Дебет счета №
10702 “Фонды специального назначения”
Кредит счетов
№102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
Если
источником финансирования при приобретении банком основных средств служил фонд
накопления, то он тоже может использоваться для капитализации. Капитализируемая
сумма определяется стоимостью основных средств за минусом амортизации и
делается проводка:
Дебет счета №
10702 “Фонды накопления”
Кредит счетов
№102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
Дивиденды,
начисленные, но не выплаченные акционерам банка капитализируются проводкой:
Дебет счета №
60320 Расчеты с участниками банка по дивидендам
Кредит счетов
№102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
Могут быть
капитализированы и некоторые другие средства, например нераспределенная прибыль
по итогам года, учитываемая на балансовом счете № 70302 “Прибыль предшествующих
лет”, или облигации конвертируемые в акции, учитываемые на счете № 520 “Выпущенные облигации”.
Добавочный
капитал банка учитывается на балансовом счете 1-го порядка №106
"Добавочный капитал", по счетам 2-го порядка: №10601 "Прирост
стоимости имущества при переоценке", №10602 "Эмиссионный доход",
то есть разницу между ценой размещения акции при эмиссии и их номинальной стоимостью,
№10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" и №10604
"Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными
средствами (капиталом)".
Все
указанные счета пассивные, их кредитовое сальдо означает дополнительный
источник собственных средств банка' оборот по дебету - списание,
уменьшение источника за счет включения в состав уставного капитала
(к-т сч. № 102, 103, 104) уменьшения и снижения стоимости имущества в
результате переоценки (к-т сч. № 604), при выбытии объектов основных
средств (к-т сч. № 612), на погашение убытка в результате передачи имущества
безвозмездно (к-т сч. № 612); оборот по кредиту - увеличение источников
средств: за счет увеличения стоимости имущества при переоценке (д-т сч. №
604), при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость
(д-т сч. № 30102, 60322), при безвозмездном поступлении имущества (д-т сч. №
604) и др.
Счет №10601 образуется
при проведении переоценки основных средств. Добавочный капитал, полученный банком в результате переоценки имущества,
может использоваться как источник покрытия стоимости имущества при его выбытии
и реализации, для уценки объекта имущества и на капитализацию.
Эмиссионный
доход банка, учитываемый на счете №10602, образуется при продаже акций их
первоначальным владельцам по цене выше номинала. Эмиссионный доход может быть
использован банком на капитализацию.
На
счете №10603 учитывается стоимость имущества, безвозмездно полученного в
собственность от организаций и физических лиц. Средства, зачисленные на счет,
могут быть использованы банком на погашение убытка, образовавшегося в
результате безвозмездной передачи имущества, и на погашение убытка по
результатам работы банка за отчетный год.
На счете №10604
отражается сумма уменьшения уставного капитала банка при снижении величины его
собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала в случае
изменения номинальной стоимости долей (акций). Средства счета №10604 могут
использоваться на погашение убытков предшествующих лет и на увеличение
уставного капитала банка.
По кредиту счета
проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после
регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного
капитала.
По дебету счета
проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров
(участников) кредитной организации: на погашение убытков предшествующих лет; на
увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации и нормативными актами Банка России.
Суммы, зачисленные в
кредит счетов по учету добавочного капитала, не списываются. Счета могут
дебетоваться только в следующих случаях:
·
погашение за
счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся
по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в
корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;
·
списание
учитываемых на счете N 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае выбытия
(списания) не полностью амортизированных основных средств вследствие их
непригодности к дальнейшему использованию в корреспонденции со счетом по учету
реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;
·
направление в
установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах N 10601, 10602,
10604, на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами по учету
уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.
Аналитический учет по
счету №10601 ведется в лицевых счетах, открываемых на каждый предмет
переоцениваемого имущества. В аналитическом учете к счетам №10602, №10603 и
№10604 открывается по одному лицевому счету.
Аналитический учет по
дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы
обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
К фондам,
образуемым банком, относятся:
1. резервный фонд (счет № 10701);
2. фонды специального назначения
(счет № 10702);
3. фонды накопления (счет № 10703);
4. другие фонды (счет № 10704).
Все
указанные счета пассивные, служат для учета источников средств с
целью
осуществления капитальных вложений (фонд накопления), удовлетворения
социально-бытовых и материальных нужд коллектива (фонд специального
назначения) и его потребностей.
В
зависимости от учетной политики, принятой банком, образование фондов может
производиться ежеквартально или ежегодно. Главный критерий их
образования - наличие прибыли и права на его образование, установленные
учредительными документами, где оговариваются и размер, и условия
использования. Если такого права администрация банка не имеет, то указанный
фонд может быть образован по решению собрания учредителей при рассмотрении и
утверждении годового отчета банка и определении порядка использования
чистой прибыли.
Характерные
особенности и порядок использования резервного фонда установлены
положением «О порядке формирования и использования резервного фонда в
кредитных организациях» .
Назначение
резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь, возникающих в
результате уставной деятельности банка. Минимальный размер
резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и
должен составлять не менее 15% его величины. Причем в банках образованных в
форме акционерных обществ, исходят из величины фактически внесенных сумм
(проданных акций); в других банках - из величины зарегистрированного
уставного капитала но не выше оплаченного).
Источником
формирования резервного фонда является прибыль отчетного года,
оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других платежей,
т.е. листая прибыль. Она определяется после утверждения общим собранием
учредителей годового отчета и отчета о распределении прибыли.
Размер
ежегодного отчисления в резервный фонд устанавливается Уставом банка, но он
не должен быть менее 5% от чистой прибыли до достижения фондом минимального
размера, установленного уставом банка.
Резервный фонд может быть
использован банком на покрытие убытков по итогам отчетного года, на
капитализацию уставного фонда или на увеличение других фондов банка, созданных
за счет чистой прибыли (в части, превышающей минимально установленный размер
резервного фонда).
Средства резервного
фонда учитываются на балансовом счете второго
порядка: №
10701 «Резервный фонд». Счет пассивный, сальдо кредитовоеозначает сумму
созданного на начало отчетного периода резервного фонда; оборот по дебету -
использование фонда; оборот по кредиту - образование фонда.
Фонды
специального назначения (счет № 10702) также создаются из чистой прибыли
отчетного года. Они являются источником материального поощрения и социального
обеспечения работников банка.
Фонды
накопления (счет № 10703) представляют собой нераспределенную прибыль банка,
зарезервированную в качестве финансового обеспечения его производственного и
социального развития и других мероприятий по созданию нового имущества. Фонды
накопления, как правило, не уменьшаются: происходит лишь изменение формы их
существования – из денежной они превращаются в форму материальных активов. Предназначен
для инвестиций в капитальные вложения банка; образуется за счет чистой
прибыли (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10703), если этот факт оговорен в
законодательном порядке или учредительными документами банка. В случае
использования накопленных средств на балансовом счете № 10703 его размер не
изменяется, если затраты на произведенные и переданные в
эксплуатацию капитальные вложения включаются в первоначальную стоимость
объекта. Если же затраты на капитальные вложения связаны с
отводом земельного участка под строительство, сносом объектов,
подготовкой кадров для вновь создаваемого объекта и в состав первоначальной
стоимости объекта не включаются, то они погашаются в момент закрытия счета
по учету капитальных вложений со счета № 10703 (д-т сч. № 10703, к-т сч. №
60701); в момент осуществления этих затрат делается запись: д-т сч. №
60701, к-т сч. № 60322, 20202, 30102 и др.
Первоначальная
стоимость оприходованных объектов в результате капитальных вложений
фиксируется не только на балансовых счетах, но и на
внебалансовом
счете № 919 «Источники финансирования капитальных вложений», в том числе на
счете № 91901 «Средства фондов накопления» (д-т сч. № 91901, к-т сч. №
99998) в сумме использованного источника средств, равного первоначальной
стоимости переданного в эксплуатацию объекта.
В аналитическом учете
ведутся отдельные лицевые счета по каждому фонду.
В
учредительных документах банка могут быть предусмотрены права на
образование и других фондов банка (фонд председателя банка), которые будут
учитываться на счете № 10704.
Порядок образования
фондов и их использования определяется банками в положениях о фондах.
Отчисления в фонды производятся по сметам в пределах остающейся после уплаты
налогов из прибыли.
2. Формирование
уставного капитала на примере АКБ «Первый студенческий»
На условном примере
рассмотрим формирование и учет уставного капитала.
Исходные данные:
·
АКБ "Первый
студенческий" создается в виде акционерного общества открытого типа.
·
Уставом банка
определен размер уставного капитала в 200 млн. руб.
·
Он разделен на
3500000 обыкновенных акций номиналом 50 руб. и 25000000 привилегированных акций
номиналом 1 руб.
·
Дополнительно
банк может разместить 2000000 обыкновенных акций и 10000000 привилегированных
акций.
·
В процессе
государственной регистрации банку определен срок оплаты уставного капитала с
01.01.2005 г. по 31.01.2005 г. Номинальная стоимость акций, приобретенных
учредителями, представлены в таблице 1. Здесь введены обобщающие учредители
"Другие учредители". Это сделано для уменьшения количества
оформляемых операций и открываемых счетов. Предполагается, что для
"Других учредителей" (отдельно для юридических и физических лиц)
открывается свой счет и обобщенно оформляются операции. Все "Другие
учредители" юридические лица будут относиться к негосударственным
организациям.
Таблица 1
|
|
Номинальная стоимость акций, оплаченных учредителями
АКБ "Первый студенческий" в тыс. руб.
|
|
№ п/п
|
Учредитель
|
Номинальная стоимость обыкновенных акций
|
Номинальная стоимость привилегированных акций
|
|
Юридические лица
|
|
1
|
ВЗФЭИ
|
7000000
|
750
|
|
2
|
ФК
ЗАО "Интел-Инвест"
|
3500000
|
375
|
|
3
|
Другие
учредители
|
110250000
|
12500
|
|
Итого
|
120750000
|
13625
|
|
Физические лица
|
|
1
|
Семенов
И. П.
|
0
|
125
|
|
2
|
Федоров
П. С.
|
175000
|
0
|
|
3
|
Другие
учредители
|
54075000
|
11250
|
|
Итого
|
54250000
|
11375
|
|
Всего
|
175000000
|
25000
|
·
Все учредители
оплатили акции в срок и в полном объеме. Способ оплаты учредителями акций
представлен в таблице 2. Предполагается, что имеется разрешение в оплате
уставного капитала основными средствами различной категории и хозяйственными
материалами.
|
Таблица 2
|
|
Способ оплаты акций учредителями банка
|
|
№ п/п
|
Учредитель
|
Оплата денежными средствами
(номинальная стоимость
в тыс. руб.)
|
Оплата материальными активами
(номинальная стоимость
в тыс. руб.)
|
|
Юридические лица
|
|
1
|
ВЗФЭИ
|
С расчетного счета в другом банке
(7750)
|
Нет
|
|
2
|
ФК ЗАО
"Интел-Инвест"
|
Нет
|
Основные средства банка
категории 2 (3875)
|
|
3
|
Другие учредители
|
С расчетного счета в другом банке
(38750)
|
Основные средства банка:
категории 1 (50000)
категории 2 (30000)
категории 3 (4000)
|
|
Итого
|
46500
|
87875
|
|
Физические лица
|
|
1
|
Семенов И. П.
|
Со счета в другом банке (125)
|
Нет
|
|
2
|
Федоров П. С.
|
Нет
|
Хозяйственные материалы:
канцелярские принадлежности
(175)
|
|
3
|
Другие учредители
|
Со счета в другом банке (63925)
|
Хозяйственные материалы:
канцелярские принадлежности
(500)
запасные части (300)
другие материалы (600)
|
|
Итого
|
64050
|
1575
|
|
Всего
|
110550
|
89450
|
·
Другие учредители
оплачивают в первую очередь денежными средствами обыкновенные акции, а остаток,
если он имелся, используют для оплаты привилегированных акций. При недостаче
денежных средств для оплаты обыкновенных акций, они оплачиваются за счет
материальных активов, начиная с верхних сумм в таблице.
·
Итоговые данные оборотной
ведомости по балансовым счетам кредитной организации за период с 01.01.2005 г.
по 31.01.2005 г. представлены в таблице 3.
|
Таблица 3
|
|
Итоговая строка оборотной ведомости по счетам
кредитной организации , тыс.руб.
|
|
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец
периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Всего
|
|
|
200,000.00
|
200,000.00
|
200,000.00
|
200,000.00
|
1.
Откроем лицевые счета
для учета операций формирования уставного капитала банка.
Лицевые счета,
используемые для учета операций по формированию уставного капитала показаны в
таблице 4.
|
Таблица 4
|
|
Лицевые счета и их характеристика
|
|
Номер лицевого счета
|
|
Поле характеристики
|
Значение поля
|
|
10204810500000000001
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
10204
|
|
Объект учета
|
Обыкновенные акции
|
|
Наименование лицевого счета
|
Акции, принадлежащие
негосударственным организациям
|
|
10205810100000000002
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
10205
|
|
Объект учета
|
Обыкновенные акции
|
|
Наименование лицевого счета
|
Акции, принадлежащие
физическим лицам
|
|
10304810000000000003
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
10304
|
|
Объект учета
|
Привилегированные акции
|
|
Наименование лицевого счета
|
Акции, принадлежащие
негосударственным организациям
|
|
10305810600000000004
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
10305
|
|
Объект учета
|
Привилегированные акции
|
|
Наименование лицевого счета
|
Акции, принадлежащие
физическим лицам
|
|
30102810100000000347
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Продолжение таблицы 4
|
|
Номер счета второго порядка
|
30102
|
|
Объект учета
|
Договор № 123-12-467
|
|
Наименование лицевого счета
|
Корреспондентский счет в
РКЦ ЦБ РФ, договор № 123-12-467
|
|
60401810400000000006
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
60401
|
|
Объект учета
|
Условно обобщенный объект
|
|
Наименование лицевого счета
|
О.С. категория 1- Здания и
сооружения. Условно обобщенный объект
|
|
60402810000000000007
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
60402
|
|
Объект учета
|
Условно обобщенный объект
|
|
Наименование лицевого счета
|
О.С. категория 2. Условно
обобщенный объект
|
|
60403810600000000008
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
60403
|
|
Объект учета
|
Условно обобщенный объект
|
|
Наименование лицевого счета
|
О.С. категория 3. Условно
обобщенный объект
|
|
61001810000000000009
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
61001
|
|
Объект учета
|
Условно обобщенный объект
|
|
Наименование лицевого счета
|
Канцелярские принадлежности.
Условно обобщенный объект
|
|
61002810700000000010
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
61002
|
|
Объект учета
|
Условно обобщенный объект
|
|
Наименование лицевого счета
|
Запасные части. Условно
обобщенный объект
|
|
61006810200000000011
|
|
Вид лицевого счета
|
Внутрибанковский
|
|
Номер счета второго порядка
|
61006
|
|
Объект учета
|
Условно обобщенный объект
|
|
Наименование лицевого счета
|
Другие материалы. Условно
обобщенный объект
|
В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях для учета уставного капитала ведутся лицевые счета по типам акций
без выделения счетов конкретных акционеров. Учет принадлежности акций
конкретным акционерам ведется на счетах депо. Отражение учета на счетах депо
данным заданием не предусмотрено.
Для упрощения учетной
процедуры в условном примере предполагается обобщенный учет объектов основных
средств и хозяйственных материалов, внесенных учредителями в оплату акций.
Предусмотрено открытие по одному лицевому счету для учета условно обобщенных
объектов на соответствующих счетах второго порядка.
2.
Оформим необходимые
бухгалтерские операции, бухгалтерские проводкидля разнесения по счетам средств,
внесенных учредителями при формировании уставного капитала банка.
Журнал проводок
для нашего условного примера приведена в таблице 5. Итоговая строка таблицы
показывает, что уставный капитал банка сформирован в полном объеме.
|
Таблица 5
|
|
Журнал проводок
|
|
Дата
|
Номер операции
|
Содержание операции
|
Счет 2-го порядка
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Дебет и кредит лицевого счета
|
Дебет
|
Кредит
|
|
03.01.05
|
Операция 1
|
Оплата обык. акций юр. л.
учред. 1
30102810100000000347
10204810500000000001
|
301.02
|
102.04
|
7,000.00
|
|
03.01.05
|
Операция 2
|
Оплата привилег. акций юр.
л. учред. 1
30102810100000000347
10304810000000000003
|
301.02
|
103.04
|
750.00
|
|
04.01.05
|
Операция 3
|
Оплата обык. акций юр. л.
учред. 2
60402810000000000007
Условно обобщенный объект
10204810500000000001
|
604.02
|
102.04
|
3,500.00
|
|
04.01.05
|
Операция 4
|
Оплата привилег. акций юр.
л. учред. 2
60402810000000000007
Условно обобщенный объект
10304810000000000003
|
604.02
|
103.04
|
375.00
|
|
05.01.05
|
Операция 5
|
Оплата обык. акций юр. л.
друг. учредителями
30102810100000000347
10204810500000000001
|
301.02
|
102.04
|
38,750.00
|
|
05.01.05
|
Операция 6
|
Оплата обык. акций юр. л.
друг. учредителями
60401810400000000006
Условно обобщенный объект
10204810500000000001
|
604.01
|
102.04
|
50,000.00
|
|
05.01.05
|
Операция 7
|
Оплата обык. акций юр. л.
друг. учредителями
60402810000000000007
Условно обобщенный объект
10204810500000000001
|
604.02
|
102.04
|
21,500.00
|
|
05.01.05
|
Операция 8
|
Оплата привилег. акций юр.
л. друг. учредителями
60402810000000000007
Условно обобщенный объект
10304810000000000003
|
604.02
|
103.04
|
8,500.00
|
|
05.01.05
|
Операция 9
|
Оплата привилег. акций юр.
л. друг. учредителями
60403810600000000008
Условно обобщенный объект
10304810000000000003
|
604.03
|
103.04
|
4,000.00
|
|
06.01.05
|
Операция 10
|
Оплата привилег. акций физ.
л. учред. 1
30102810100000000347
10305810600000000004
|
202.02
|
103.05
|
125.00
|
|
Продолжение таблицы 5
|
|
06.01.05
|
Операция 11
|
Оплата обык. акций физ. л.
учредит. 2
61001810000000000009
Условно обобщенный объект
10205810100000000002
|
610.01
|
102.05
|
175.00
|
|
07.01.05
|
Операция 12
|
Оплата обык. акций физ. л.
друг. учредителями
30102810100000000347
10205810100000000002
|
202.02
|
102.05
|
54,075.00
|
|
07.01.05
|
Операция 13
|
Оплата привилег. акций физ.
л. друг. учредителями
30102810100000000347
10305810600000000004
|
202.02
|
103.05
|
9,850.00
|
|
07.01.05
|
Операция 14
|
Оплата привилег. акций физ.
л. друг. учредителями
61001810000000000009
Условно обобщенный объект
10305810600000000004
|
610.01
|
103.05
|
500.00
|
|
07.01.05
|
Операция 15
|
Оплата привилег. акций физ.
л. друг. учредителями
61002810700000000010
Условно обобщенный объект
10305810600000000004
|
610.02
|
103.05
|
300.00
|
|
07.01.05
|
Операция 16
|
Оплата привилег. акций физ.
л. друг. учредителями
61006810200000000011
Условно обобщенный объект
10305810600000000004
|
610.06
|
103.05
|
600.00
|
|
Итого
|
|
|
|
|
200,000.00
|
3.
Составим оборотную
ведомость по балансовым счетам кредитной организации за период с 01.01.2005 г.
по 31.01.2005 г. и сверим итоговые данные с данными, приведенными в исходных данных
условного примера. Данные сведем в таблицу 6.
|
Таблица 6
|
|
Оборотная ведомость по счетам кредитной организации
за январь 2005 г., тыс.руб.
|
|
Счет
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец периода
|
|
Код
|
Наименование
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
102
|
Уставный капитал
акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих:
|
|
|
|
|
|
|
|
102.04
|
негосударственным
организациям
|
|
|
|
120,750.00
|
|
120,750.00
|
|
102.05
|
физическим лицам
|
|
|
|
54,250.00
|
|
54,250.00
|
|
Итого по счету первого
порядка
|
|
|
|
175,000.00
|
|
175,000.00
|
|
103
|
Уставный капитал
акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций
принадлежащих:
|
|
|
|
|
|
|
|
103.04
|
негосударственным
организациям
|
|
|
|
13,625.00
|
|
13,625.00
|
|
103.05
|
физическим лицам
|
|
|
|
11,375.00
|
|
11,375.00
|
|
Итого по счету первого
порядка
|
|
|
|
25,000.00
|
|
25,000.00
|
|
301
|
Корреспондентские счета
|
|
|
|
|
|
|
|
301.02
|
Корреспондентские счета
кредитных организаций в Банке России
|
|
|
110,550.00
|
|
110,550.00
|
|
|
Итого по счету первого
порядка
|
|
|
110,550.00
|
|
110,550.00
|
|
|
604
|
Основные средства банков
|
|
|
|
|
|
|
|
604.01
|
Категория 1- Здания и
сооружения
|
|
|
50,000.00
|
|
50,000.00
|
|
|
604.02
|
Категория 2- Легковой
автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъемностью до 2 тонн),
конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные
системы и системы обработки данных
|
|
|
33,875.00
|
|
33,875.00
|
|
|
604.03
|
Категория 3 - Оборудование,
транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2
категории
|
|
|
4,000.00
|
|
4,000.00
|
|
|
Итого по счету первого
порядка
|
|
|
87,875.00
|
|
87,875.00
|
|
|
610
|
Хозяйственные материалы
|
|
|
|
|
|
|
|
610.01
|
Канцелярские принадлежности
|
|
|
675.00
|
|
675.00
|
|
|
610.02
|
Запасные части, включая
шины, для автотранспорта, а также средств вычислительной техники
|
|
|
300.00
|
|
300.00
|
|
|
Продолжение таблцы 6
|
|
610.06
|
Другие материалы
|
|
|
600.00
|
|
600.00
|
|
|
Итого по счету первого
порядка
|
|
|
1,575.00
|
|
1,575.00
|
|
|
Всего
|
|
|
200,000.00
|
200,000.00
|
200,000.00
|
200,000.00
|
Данные оборотной ведомости соответствуют исходным
данным.
Становление
и развитие банковской системы России связано с возрастанием конкуренции между
коммерческими банками. В конкурентной борьбе с момента создания новой
российской банковской системы создано много новых банков. Наблюдение и анализ
показывают, что жизнеспособными оказываются те банки, которые правильно
определяя свою политику, должное внимание уделяют рациональной организации
своей учетной и операционной работы. А жесткое российское законодательство на
начальном этапе – этапе создания и государственной регистрации «отсеивает»
сомнительные и заведомо неустойчивые и ненадежные банки.
Собственный
капитал составляет основу деятельности коммерческого банка. Он формируется в
момент создания банка и первоначально состоит из сумм, полученных от
учредителей в качестве их взноса в уставный капитал банка, которые могут
производится как напрямую, если банк создается в форме общества с ограниченной
ответственностью, так и через покупку акций, если банк создан в форме
акционерного общества.
Собственный
капитал обеспечивает банку экономическую самостоятельность и стабильность
функционирования.
1.
Федеральный закон
«Об акционерных обществах» от 24.12.1995г. № 208-ФЗ (ред. от 06.04.2004г.)
2.
Федеральный закон
«О банках и банковской деятельности» в ред. от 21.03.2002 № 31-ФЗ (с изм. и
доп. От 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября, 29, 30
декабря 2004 г., 21 июля 2005 г.).
3.
Федеральный закон
«О Центральном Банке РФ (Банке России)» от 02.12.1999г. № 3941-1 (ред. от
23.12.2003г. № 186-ФЗ).
4.
Положение ЦБ РФ
«О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ» от 05.12.2002г. № 205-П.
5.
Указание ЦБ РФ от 24 марта 2003
г. № 1260-У "О порядке приведения в соответствие размера
уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитной
организации"
6.
Банковское дело.
Учебник. Под ред. Лаврушина О.И. - М.: Финансы и статистика, 2002.
7.
Банковское дело:
Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб. И
доп. – М.: Финансы и статитистика, 2003.
8.
Федорова Е.А.
Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. Учебное пособие для вузов. М.:
Экономика, 2005.
9.
Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов / Под ред.проф.Е.Ф.Жукова.-
М.:ЮНИТИ, 2002.
10.
Деньги. Кредит.
Банки: Учебник для вузов /Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др. под
ред. академ. РАЕН Е.Ф. Жукова; – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2003.
11.
Основы банковской деятельности (банковское дело): Учебное пособие / Под
ред.д.э.н. проф. Тагирбекова К.Р. М.: Весь мир, 2003.
12.
Парфенов К.Г. Учет фондов и имущества банка // Бухгалтерия
и банки. - 2003. - №10
13.
Парфенов К.Г.
Банковский учет. (бухгалтерский учет и операционная техника в коммерческих
банках / кредитных организациях). Издание 4-е, переработанное и дополненное. -
М.: ООО«Парфенов.ру», 2004.
14.
Селеванова Т.С
Бухгалтерский учет в банках: типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с
решениями. М.: Феникс, 2004.
15.
Селеванова Т.С.
Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке.М.: Феникс, 2005.
Приложение 1
Типовые бухгалтерские проводки по
отражению в учете собственных средств банка
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
УЧЕТ
ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ
И
УВЕЛИЧЕНИЮ (УМЕНЬШЕНИЮ) УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНЫХ БАНКОВ
|
|
Порядок учета
средств, поступающих в оплату акций при создании банка
|
|
1. Поступление средств
в валюте РФ
|
Д-т 30102
"Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К-т 102(01-06)
"Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет
обыкновенных акций"
К-т 103(01-06)
"Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет
привилегированных акций"
|
|
2. Поступление средств
в иностранной валюте
|
Д-т 30110840
"Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"
К-т 102(01-06),
103(01-06)
К-т 10602
"Эмиссионный доход" - на сумму разницы между курсом ЦБ РФ на дату
зачисления в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте РФ
|
|
3. Оплата
материальными активами
|
Д-т 604(01-04)
"Основные средства банков"
Д-т 610(01-07)
"Хозяйственные материалы"
Д-т 611(02-03)
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
К-т 102(01-06),
103(01-06)
|
|
4. Оплата облигациями
федерального займа с постоянным купонным доходом:
|
|
|
4.1. Рыночная
стоимость облигаций на день зачисления на основной раздел счета ДЕПО банка
превышает стоимость облигаций при оплате акций
|
Д-т 50305
"Котируемые долговые обязательства РФ, приобретенные для
инвестирования"
К-т 102(01-06), 103(01-06)
К-т 10602
|
|
4.2. Стоимость
облигаций при оплате акций превышает их рыночную стоимость на день зачисления
облигаций на основной раздел счета ДЕПО банка
|
Д-т 50305
К-т 102 (01-06), 103
(01-06)
|
|
4.3. Внебалансовый
учет разницы между стоимостью облигаций при оплате акций и их рыночной
стоимостью на день зачисления облигаций на основной раздел счета ДЕПО банка
|
Д-т 90601
"Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка"
К-т 99999
|
|
4.4. Поступление в
последующем порядке от акционеров денежных средств в оплату уставного
капитала
|
Д-т 30102
К-т 102 (01-06), 103
(01-06)
|
|
4.5. Списание с
внебалансового учета отрицательной разницы в стоимости облигаций
(одновременно с проводкой 4.4)
|
Д-т 99999
К-т 90601
|
|
Порядок учета
средств, поступающих в оплату акций действующего банка
|
|
1. Учет наличных
денежных средств, поступающих в оплату акций до регистрации отчета об итогах
выпуска акций:
|
|
|
1.1. Оплата акций
наличными денежными средствами
|
Д-т 20202 "Касса
кредитных организаций"
К-т 60322
"Расчеты с прочими кредиторами" (по лицевым счетам покупателей
акций)
|
|
1.2. Зачисление
принятых наличных денежных средств на основной корреспондентский счет банка
|
Д-т 30102
К-т 20202
|
|
1.3. Перевод в
3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного корреспондентского
счета банка на накопительный счет
|
Д-т 30208
"Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"
К-т 30102
|
|
2. Учет безналичных
денежных средств, поступающих в оплату акций до регистрации отчета об итогах
выпуска акций:
|
|
|
2.1. Оплата акций
денежными средствами в безналичном порядке (клиентами банка-эмитента)
|
Д-т расчетные
(текущие) счета
Д-т 42301
"Депозиты физических лиц до востребования"
К-т 60322
|
|
2.2. Перевод в
3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного
корреспондентского счета банка на накопительный счет
|
Д-т 30208
К-т 30102
|
|
3. Оплата акций
денежными средствами акционерами, не являющимися клиентами банка-эмитента, до
регистрации отчета об итогах выпуска акций
|
Д-т 30208
К-т 60322
|
|
4. Оплата акций денежными
средствами в иностранной валюте, до регистрации отчета об итогах выпуска
акций:
|
|
|
4.1. В безналичном
порядке
|
Д-т 30110840
К-т 60322
|
|
4.2. Наличными
денежными средствами
|
Д-т 20202840
К-т 60322
"Расчеты с прочими кредиторами" (по лицевым счетам покупателей
акций)
|
|
4.3. Перевод в
3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств на накопительный
счет в уполномоченном банке
|
Д-т 30110840
К-т 20202840
|
|
5. Оплата
материальными активами
|
Д-т 604(01-04)
Д-т 610(01-07)
Д-т 611(02-03)
К-т 60322
|
|
6. Оплата облигациями
федерального займа с постоянным купонным доходом, до регистрации отчета об
итогах выпуска акций:
|
|
|
6.1. Поступление
облигаций
|
Д-т 50305
К-т 60322
|
|
6.2. Внебалансовый
учет разницы между стоимостью облигаций по рыночной цене на день блокирования
на счете ДЕПО банка и их стоимостью при оплате акций
|
Д-т 90601
К-т 99999
|
|
6.3. При поступлении в
течение 10-и рабочих дней после блокирования облигаций на счете ДЕПО банка
денежных средств от акционеров в оплату разницы
|
Д-т 30208
К-т 60322
|
|
6.4. Списание с
внебалансового учета отрицательной разницы в стоимости облигаций
(одновременно с проводкой 6.3)
|
Д-т 99999
К-т 90601
|
|
7. Капитализация
начисленных, но не выплаченных дивидендов акционерам ( по решению общего
собрания акционеров), до регистрации отчета об итогах выпуска акций:
|
|
|
7.1. Перечисление
дивидендов в оплату акций
|
Д-т 60320
"Расчеты с участниками банка по дивидендам"
К-т 60322
|
|
7.2. Перевод в
3-дневный срок эквивалента принятой суммы денежных средств с основного
корреспондентского счета банка на накопительный счет
|
Д-т 30208
К-т 30102
|
|
8. Учет средств,
поступивших в оплату акций после регистрации отчета об итогах выпуска акций:
|
|
|
8.1. Разблокировка
накопительного счета
|
Д-т 30102
К-т 30208
|
|
8.2. Зачисление
денежных средств в валюте РФ, материальных ценностей, капитализированных
дивидендов в уставный капитал банка (одновременно с проводкой 8.1)
|
Д-т 60322
К-т 102(01-06),
103(01-06) - на номинальную стоимость акций
К-т 10602 - на сумму
разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
|
|
8.3. Зачисление
поступивших средств в иностранной валюте в уставный капитал банка
|
Д-т 60322
К-т 102(01-06),
103(01-06) - на номинальную стоимость акций
К-т 10602 - на сумму
разницы между курсом ЦБ РФ на дату зачисления в уставный капитал и суммой
эмиссии по номиналу в валюте РФ
|
|
8.4. Использование
части средств резервного фонда на увеличение капитала
|
Д-т 10701
"Резервный фонд"
К-т 102 (01-06), 103
(01-06) - на номинальную стоимость акций
К-т 10602 - на сумму
разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
|
|
8.5. Использование на
увеличение капитала банка средств, полученных банком ранее от продажи акций
их первоначальным владельцам по цене выше номинальной стоимости
|
Д-т 10602
К-т 102 (01-06), 103
(01-06) - на номинальную стоимость акций
К-т 10602 - на сумму
разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
|
|
8.6. Направление
различных фондов банка на увеличение уставного капитала
|
Д-т 10702 "Фонды
специального назначения"
Д-т 10703 "Фонды
накопления"
К-т 102 (01-06), 103
(01-06) - на номинальную стоимость акций
К-т 10602 - на сумму
разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
|
|
8.7. Капитализация
средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ
переоценки основных средств банков по состоянию на 1 января 1997 года
|
Д-т 10601
"Прирост стоимости имущества при переоценке"
К-т 102 (01-06), 103
(01-06) - на номинальную стоимость акций
К-т 10602 - на сумму
разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
|
|
8.8. Капитализация
нераспределенной прибыли прошлых лет
|
Д-т 70302
"Прибыль предшествующих лет"
К-т 102 (01-06), 103
(01-06) - на номинальную стоимость акций
К-т 10602 - на сумму
разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
|
|
8.9. Капитализация
суммы разницы между уставным капиталом банка и его собственными средствами
(капиталом)
|
Д-т 10604
"Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее
собственными средствами (капиталом)"
К-т 102(01-06),
103(01-06)
|
|
8.10. Конвертация
ранее выпущенных облигаций в акции
|
Д-т 520 (по счетам
2-го порядка) "Выпущенные облигации"
К-т 102(01-06),
103(01-06) - на номинальную стоимость акций
К-т 10602 - на сумму
разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью
|
|
9. Учет неоплаченных
акций:
|
|
|
9.1. Отражение
неоплаченной части уставного капитала при продаже акций в рассрочку (для
денежных средств)
|
Д-т 90601
К-т 99999
|
|
9.2. Поступление
наличных и безналичных денежных средств в качестве доплаты
|
Д-т расчетные
(текущие) счета
Д-т 30102
Д-т 20202
К-т 102(01-06),
103(01-06)
|
|
9.3. Уменьшение
неоплаченной части уставного капитала (одновременно с проводкой 9.2)
|
Д-т 99999
К-т 90601
|
|
9.4. Взятие банком
неоплаченных в установленный срок акций на свой баланс
|
Д-т 10501
"Собственные акции, выкупленные у акционеров" - на номинальную
стоимость акций
К-т 10204, 10304
"Уставный капитал акционерных банков…." (по лицевому счету банка) -
на неоплаченную номинальную стоимость акций по лицевому счету акций,
перешедших в распоряжение банка
К-т 70102
"Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" - на сумму
внесенных за акции денежных средств
|
|
9.5. Отражение
оплаченной номинальной стоимости акций по лицевому счету акций, перешедших в
распоряжение банка (одновременно с проводкой 9.4)
|
Д-т 102(01-06),
103(01-06) (по лицевому счету клиента)
К-т 10204, 10304
"Уставный капитал акционерных банков…." (по лицевому счету банка)
|
|
10. Операции с акциями
банка на вторичном рынке:
|
|
|
10.1. Выкуп банком
собственных акций
|
Д-т 10501
К-т расчетные
(текущие) счета
К-т 30102
К-т 20202
К-т 70102 - при
покупке по цене ниже номинала
Д-т 70204 - при
покупке по цене выше номинала
|
|
10.2. Внесение
изменений в состав уставного капитала банка (одновременно с проводкой 10.1)
|
Д-т 102(01-06),
103(01-06) (по лицевому счету клиента)
К-т 10204, 10304 (по
лицевому счету банка)
|
|
10.3. Перепродажа
выкупленных акций сторонним инвесторам
|
Д-т расчетные
(текущие) счета
Д-т 30102
Д-т 20202
К-т 10501
|
|
10.4. Внесение
изменений в состав уставного капитала банка (одновременно с проводкой 10.3)
|
Д-т 10204, 10304 (по
лицевому счету банка)
К-т 102(01-06),
103(01-06) (по лицевому счету клиента)
|
|
11. Уменьшение
уставного капитала акционерного банка:
|
|
|
11.1. Уменьшение
(аннулирование) уставного капитала банка на стоимость акций, не реализованных
банком в течение 1 года с момента принятия на свой баланс
|
Д-т 10204, 10304
К-т 10501
|
|
11.2. Уменьшение
уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости размещенных акций
|
Д-т 10204, 10304
К-т 10604
|
|
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ
И УВЕЛИЧЕНИЮ (УМЕНЬШЕНИЮ) УСТАВНОГО КАПИТАЛА
НЕАКЦИОНЕРНЫХ БАНКОВ (В ФОРМЕ ООО)
|
|
Учет операций
формирования уставного капитала
|
|
1. Оплата наличными
денежными средствами в валюте РФ
|
Д-т 20202
К-т 104(01-06)
"Уставный капитал неакционерных банков"
|
|
2. Оплата денежными
средствами в валюте РФ в безналичном порядке
|
Д-т расчетные
(текущие) счета
Д-т 30102
Д-т 42301
К-т 104 (01-06)
|
|
3. Оплата денежными
средствами в иностранной валюте
|
Д-т 30110840
К-т 104 (01-06)
К-т 10602 - на сумму
разницы между рублевой оценкой оплаченных в валюте долей участников по курсу
ЦБ РФ на день поступления платежа на счет банка и номинальной стоимостью
долей
|
|
4. Оплата
материальными активами
|
Д-т 604(01-04)
Д-т 610(01-07)
Д-т 611(02-03)
К-т 104 (01-06)
|
|
5. Оплата облигациями
федерального займа с постоянным купонным доходом:
|
|
|
5.1. Рыночная
стоимость облигаций на день их зачисления на основной раздел по счетам ДЕПО
банка превышает стоимость облигаций при оплате долей
|
Д-т 50305
К-т 104 (01-06)
К-т 10602 - на сумму
превышения стоимости облигаций по рыночной цене на день зачисления облигаций
на основной раздел по счетам ДЕПО банка над их стоимостью при оплате долей
|
|
5.2. Стоимость
облигаций по рыночной цене на день блокирования на счете ДЕПО банка оказалась
ниже их стоимости при оплате долей
|
Д-т 50305
К-т 104 (01-06)
|
|
5.3. Внебалансовый
учет разницы между рыночной стоимостью облигаций на день блокирования на
счете ДЕПО банка и их стоимостью при оплате долей (одновременно с проводкой
5.2)
|
Д-т 90602
"Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка"
К-т 99999
|
|
5.4. Поступление денежных
средств от участников в оплату отрицательной разницы в стоимости облигаций
|
Д-т 30102
К-т 104 (01-06)
|
|
5.5. Списание с
внебалансового учета отрицательной разницы в стоимости облигаций
|
Д-т 99999
К-т 90602
|
|
6. Использование
резервного фонда на увеличение уставного капитала
|
Д-т 10701
К-т 104 (01-06)
|
|
7. Направление на
увеличение уставного капитала неиспользованных остатков средств фондов банка
|
Д-т 10702
Д-т 10703
К-т 104 (01-06)
|
|
8. Капитализация
средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ
переоценки основных средств банков по состоянию на 1 января 1997 года
|
Д-т 10601
К-т 104 (01-06)
|
|
9. Капитализация
нераспределенной прибыли прошлых лет
|
Д-т 70302
К-т 104 (01-06)
|
|
10. Капитализация
начисленных, но не выплаченных дивидендов
|
Д-т 60320
К-т 104 (01-06)
|
|
11. Капитализация
разницы между уставным капиталом банка и его собственными средствами
(капиталом)
|
Д-т 10604
К-т 104 (01-06)
|
|
Учет операций,
связанных с выходом из состава учредителей участников банка
|
|
1. Участник банка
подал заявление о выходе из состава кредитной организации (на номинальную
стоимость доли)
|
Д-т 10502
К-т 60322
|
|
2. Выплата участнику
банка действительной стоимости его доли (по итогам финансового года)
|
Д-т 60322
Д-т 70209 "Другие
расходы" - если действительная стоимость доли участника больше, чем
стоимость его номинальной доли в уставном капитале
К-т расчетные
(текущие) счета, 30102, 20202
К-т 70107 "Другие
доходы" - если действительная стоимость доли участника меньше, чем
стоимость его номинальной доли в уставном капитале
|
|
3. Перепродажа
выкупленных долей участия в уставном капитале
|
Д-т расчетные
(текущие) счета
Д-т 30102
Д-т 20202
К-т 10502
|
|
4. Уменьшение
уставного капитала банка на размер собственных долей, выкупленных у
участников (не реализованных в установленные сроки)
|
Д-т 104(01-06)
К-т 10502
|
|
5. Уменьшение
уставного капитала неакционерного банка за счет уменьшения номинальной
стоимости долей
|
Д-т 104(01-06)
К-т 10604
|
|
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ
ФОНДОВ БАНКА
|
|
1. Формирование фондов
банка за счет прибыли отчетного года в соответствии с действующими
внутренними положениями и нормативными документами ЦБ РФ:
|
|
|
1.1. Формирование
резервного фонда
|
Д-т 70501
"Использование прибыли отчетного года"
К-т 10701
"Резервный фонд"
|
|
1.2. Формирование
фондов специального назначения
|
Д-т 70501
К-т 10702 "Фонды
специального назначения"
|
|
1.3. Формирование
фондов накопления
|
Д-т 70501
К-т 10703 "Фонды
накопления"
|
|
2. Использование
резервного фонда:
|
|
|
2.1. На погашение
убытков по результатам деятельности прошлых лет
|
Д-т 10701
К-т 70402 "Убытки
предшествующих лет"
|
|
2.2. На капитализацию
уставного капитала в части сумм, превышающих минимально установленный размер
резервного фонда
|
Д-т 10701
К-т счета уставного
капитала
|
|
2.3. На формирование
фондов банка, сформированных за счет прибыли предшествующих лет в части сумм,
превышающих минимально установленный размер резервного фонда
|
Д-т 10701
К-т 10702, 10703
|
|
3. Использование
фондов специального назначения:
|
|
|
3.1. На выплату
премий, пособий, материальной помощи работникам банка и др.
|
Д-т 10702
К-т 20202, 30102
|
|
3.2. На погашение
убытков по результатам деятельности прошлых лет
|
Д-т 10702
К-т 70402
|
|
3.3. На капитализацию
уставного капитала
|
Д-т 10702
К-т счета уставного
капитала
|
|
3.4. На формирование
резервного фонда банка
|
Д-т 10702
К-т 10701
|
|
4. Использование
фондов накопления ( в части свободного остатка):
|
|
|
4.1. На погашение
убытков по результатам деятельности прошлых лет
|
Д-т 10703
К-т 70402
|
|
4.2. На формирование
других фондов банка
|
Д-т 10703
К-т 10702
К-т 10701
|
|
4.3. На капитализацию
уставного капитала
|
Д-т 10703
К-т счета уставного
капитала
|
|
4.4. На начисление
дивидендов акционерам (участникам) банка в установленном порядке
|
Д-т 10703
К-т 60320
|