Содержание:
1. Бухгалтерская и финансовая отчетность кредитных
организаций. 3
2. Факторный
анализ показателей ликвидности. 7
3. Аудит
образования и использования резервов по активным операциям кредитных
организаций. 9
4.
Бухгалтерские проводки. 13
Список
литературы.. 15
Результаты деятельности
коммерческих банков отражаются в отчетности. Банковская отчетность может быть
охарактеризована как совокупность бухгалтерской информации о хозяйственно-финансовой
(уставной) деятельности банка соответствующего назначения и содержания на
определенную дату. Основное назначение банковской отчетности состоит в том, что
она служит источником достоверной, полной и оперативной экономической
информации о деятельности коммерческого банка. Наличие такой информации, ее
накопление, анализ и систематизация необходимы для выявления тенденций в
развитии банка и прогнозирования дальнейшей ею деятельности.
Информация, содержащаяся
в банковской отчетности, имеет большое значение для лиц и учреждений,
заинтересованных в финансовой устойчивости и прибыльности банка, к которым
относятся:
- государственные регулирующие и
контролирующие органы и в первую очередь Центральный банк России;
- акционеры или владельцы банка;
- директора, руководители и
сотрудники банка;
- клиенты банка.[1]
В состав текущей
бухгалтерской отчетности включена ежедневная, пятидневная, ежедекадная
отчетность, отчетность, характеризующая деятельность коммерческого банка по
итогам месяца, и ежеквартальная отчетность. Порядок составления, содержание,
сроки представления текущей бухгалтерской отчетности кредитными организациями
регламентируются нормативными документам и Центрального банка РФ.
Кредитные организации
обязаны составлять и представлять в Банк России отчетность в соответствии с «Перечнем
форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в
Центральный банк Российской Федерации», установленным Указанием Банка России от
16 января 2004 года № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и
представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк
Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской
Федерации 23 января 2004 года № 5488.[2]
К лицам, подписывающим
формы отчетности, относятся:
─
руководитель кредитной
организации либо его заместитель, уполномоченный подписывать отчетность;
─
главный бухгалтер либо
другое должностное лицо, его замещающее, в случае, если подпись главного бухгалтера
предусмотрена в форме отчетности;
─
другие лица, подписи
которых предусмотрены в форме отчетности в соответствии с нормативными актами
Банка России.
В текущую отчетность по
итогам месяца включаются:
─
баланс;
─
сводный баланс (с учетом
всех филиалов коммерческого банка); агрегированный балансовый отчет;
─
оборотная ведомость по
счетам бухгалтерского учета;
─
расшифровка отдельных
счетов баланса по срокам привлечения и направления средств;
─
расшифровка отдельных
балансовых счетов для расчета экономических нормативов деятельности
коммерческого банка;
─
отчет о кассовых
оборотах;
─
отчет по картотеке к
внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»;
─
сведения о межбанковских
кредитах и депозитах;
─
расчет экономических
нормативов;
─
расчет регулирования
размера обязательных резервов кредитных организаций, подлежащих резервированию
в ЦБ РФ;
─
сведения о крупных
кредитах;
─
сведения об открытых
корреспондентских счетах и остатках средств на них;
─
расчет резерва на
возможные потери по ссудам;
─
сведения для расчета
капитала и некоторые другие отчетные данные.
Формы ежемесячной
отчетности коммерческие банки представляют в установленные сроки в
территориальные учреждения Банка России по месту своего нахождения. Кредитные
организации, осуществляющие операции с иностранной валютой, представляют
дополнительно в территориальные учреждения ЦБ РФ отчет о движении иностранных
активов и пассивов в свободно конвертируемых и в других видах валют по
операциям с нерезидентами.
В состав отчетности,
которую представляют коммерческие банки по итогам работы за квартал, помимо
форм ежемесячной отчетности включаются:
─
отчет о прибылях и
убытках;
─
расшифровка отдельных
символов отчета о прибылях и убытка
─
агрегированный отчет о прибылях
и убытках;
─
данные о переоформлении
задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом
последующего выкупа;
─
данные о кредитном
портфеле банка в разрезе клиентов - юридических лиц по отраслям экономики и
клиентов - физических лиц;
─
данные о дочерних и
зависимых предприятиях и организациях;
─
данные об использовании
прибыли и фондов, создаваемых из прибыли;
─
отчет о некоторых видах
валютных операций (по кредитным организациям, имеющим валютную лицензию).
К формам пятидневной
отчетности следует отнести:
─
оперативный отчет о
кассовом исполнении федерального бюджета;
─
отчет о кассовых
оборотах;
─
сведения об объеме
средств, привлеченных кредитной организацией (по выборочному кругу банков).
В состав годовой
бухгалтерской отчетности коммерческих банков включаются:
─
оборотная ведомость по
счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с
учетом заключительных оборотов (форма № 101.);
─
расчет собственных
средств (капитала) (форма № 134);
─
расшифровки отдельных
балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных
нормативов (форма № 135);
─
отчет о прибылях и
убытках кредитной организации (форма № 102);
─
данные об использовании
прибыли и фондов, создаваемых из прибыли (форма № 126);
─
данные о движении
денежных средств (форма № 123);
─
отчет о состоянии
внутреннего контроля в банке;
─
пояснительная записка.
Состав и сроки
представления годового бухгалтерского отчета банка определяются, как правило,
ежегодно отдельным нормативным документом ЦБ РФ.[3]
В экономической литературе
можно встретить различные определения понятия ликвидности. С одной стороны, под
ликвидностью понимается способность кредитной организации своевременно
выполнять свои обязательства. С другой стороны, под ликвидностью
подразумевается соотношение сумм активов и пассивов с одинаковыми сроками.
Получение максимального
уровня доходности при поддержании оптимального уровня ликвидности - главная
задача при управлении ликвидностью кредитной организации, поскольку существует
обратная связь между ликвидностью и доходностью. Ликвидная позиция может быть
представлена как разница между источниками средств с определенным сроком и
использованием источников с аналогичным сроком.
Для оценки ликвидности за
рубежом используется коэффициент ликвидности, рекомендованный Банком
международных расчетов.
Кл = (Денежные
средства + Международные кредиты + Легкореализуемые ценные бумаги)/ Активы
(всего).
В целях контроля за
состоянием ликвидности кредитной организации ЦБ РФ устанавливает нормативы
ликвидности (мгновенной, текущей, долгосрочной и общей, а также по операциям с
драгоценными металлами):
─
норматив мгновенной
ликвидности (Н2) определяется как отношение суммы высоколиквидных
активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования (min 20%);
─
норматив текущей ликвидности
банка (Н3) определяется как отношение суммы ликвидных активов банка
к сумме обязательств банка по счетам до востребования и на срок до 30 дней (min
70%);
─
норматив долгосрочной
ликвидности банка (Н4) определяется как отношение всей задолженности
банку свыше года к собственным средствам банка, а также обязательствам банка по
депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам сроком
погашения свыше года (max 120%);
─
норматив общей
ликвидности (Н5) определяется как процентное соотношение ликвидных
активов и суммарных активов банка (минимальное значение 20%);
─
норматив ликвидности по
операциям с драгоценными металлами (Н12) рассчитывается как
отношение высоколиквидных активов в драгоценных металлах в физической форме к
обязательствам в драгоценных металлах до востребования и со сроком
востребования в ближайшие 30 дней (min 10%).
Анализ показателей
ликвидности производится в следующей последовательности: определение
фактической ликвидности; соответствие фактической ликвидности ее нормативам;
выявление факторов, вызвавших отклонение фактического значения.
Факторами, оказывающими
непосредственное влияние на уровень ликвидности коммерческого банка являются:
─
увеличение (уменьшение)
уставного капитала кредитной организации;
─
получение (погашение)
субординированных займов (кредитов);
─
реструктуризация
обязательств;
─
привлечение (погашение)
краткосрочных кредитов (депозитов);
─
привлечение (погашение)
долгосрочных кредитов (депозитов);
─
ограничение
(прекращение) кредитования на определенный срок;
─
реструктуризация
активов, в том числе продажа части активов;
─
сокращение либо
приостановление проведения расходов.
По результатам
проведенного анализа принимаются конкретные меры по устранению недостатков и
улучшению ликвидности.[4]
В каждом коммерческом
банке должно быть собственное, внутреннее положение о порядке формирования и
использования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к
ней задолженности (РВПС), разработанное в соответствии с Положением ЦБ РФ от
26.03.2004. № 254-П, но с учетом особенностей кредитуемой банком клиентуры,
применяемых форм обеспечения возвратности ссуд, используемой методики оценки
платеже- и кредитоспособности заемщиков, существующего порядка создания резерва
в многофилиальном банке и т.д.
Однако при аудиторской
проверке банка по данному вопросу следует исходить из основополагающих
принципов, заложенных на современном этапе ЦБ РФ в систему резервирования
средств для покрытия кредитных рисков:
─
обязательность создания
резерва на возможные потери по кредитным требованиям;
─
формирование РВПС только
под основную сумму долга;
─
образование резерва под
каждую ссуду (кредитное требование) в отдельности;
─
определение качества
ссуды, т.е. степени кредитного риска, на комплексной основе;
─
распределение кредитных
требований для формирования по ним резерва на несколько групп риска;
─
определение для всех
ссуд одного заемщика единой группы кредитного риска;
─
необходимость
ежемесячного внесения корректировок в резерв из-за изменения у заемщиков
параметров, которые используются для определения кредитного риска;
─
создание РВПС за счет
отчислений, относимых на расходы банка, независимо от величины полученных
доходов;
─
достоверность отражения
изменений резерва в учете и отчетности банка.
Положением ЦБ РФ
предусматривается, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков
должны производиться в зависимости от:
─
финансового состояния
заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и
международной банковской практике;
─
возможностей заемщика по
погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором
процентов, комиссионных и иных платежей (т.е. от качества обслуживания долга).
С 2004 г. ЦБ РФ в качестве критериев оценок финансового состояния заемщика рекомендует использовать
следующие показатели и их прогнозы:
• финансовая
устойчивость;
• ликвидность
(платежеспособность);
• деловая активность;
• рентабельность.
Аудитор должен дать
оценку разработанной и действующей в банке методике по анализу финансового
состояния заемщиков и оценке связанного с ним кредитного риска на предмет
соответствия ее требованиям Положения ЦБ РФ «О порядке формирования резерва на
возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004
№ 254-П.[5]
Порядок образования и
использования резервов под обесценение ценных бумаг (кроме векселей) регламентирован
Положением ЦБ РФ от 09.07.2003 № 232-П «О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери».
Под возможными потерями
кредитной организации применительно к формированию резерва под обесценение
ценных бумаг понимается риск понесения убытков в будущем по причине
возникновения следующих обстоятельств (одного или нескольких):
- неисполнение обязательств
эмитентами ценных бумаг;
- снижение стоимости
ценных бумаг, имеющихся в активах кредитной организации.
Элементами расчетной базы
резерва являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на лицевых
счетах балансовых счетов, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными
бумагами» Положения № 205-П, кроме ценных бумаг торгового портфеля.
При аудите резерва под
обесценение ценных бумаг аудитор должен оценить:
─
наличие и исполнение в
кредитной организации внутренних документов по формированию резерва, их
соответствие нормативным требованиям ЦБ РФ;
─
достаточность и качество
используемой кредитной организацией информации о контрагенте и способов накопления,
обработки и анализа этой информации;
─
качество документа,
содержащего мотивированное суждение кредитной организации об уровне риска по
конкретному активу (группе активов), включая качество анализа факторов, которые
легли в основу принятого решения, а также правильность расчета резерва на
возможные потери;
─
полноту рассмотрения
факторов, о которых кредитная организация знала либо должна была знать при
вынесении суждения об уровне риска;
─
обоснованность мотивированного
суждения кредитной организации о классификации отдельных элементов расчетной базы
резервов на возможные потери в соответствующую группу риска;
─
правильность
формирования кредитной организацией резерва исходя из определенной расчетной
базы и его отражения в бухгалтерском учете;
─
обоснованность принятия
решения о списании кредитной организацией с баланса нереальной для взыскания
задолженности;
─
правильность
представляемой отчетности, в которой, раскрывается информация о политике
(правилах, процедурах, методиках), которая применяется при определении
необходимого к созданию размера резерва на возможные потери;
─
соответствие организации
бухгалтерского учета предъявляемым требованиям, данных синтетического и
аналитического учета по начислению резерва;
─
обоснованность влияния
на налогооблагаемые базы по различным налогам начисленного резерва под
обесценение ценных бумаг.
Результаты проверки
рекомендуется отразить в детализированном аудиторском отчете.[6]
а) по внесению вкладов
учредителей в уставной капитал кредитной организации от физических лиц:
Дебит счета 20202 «Касса
кредитных организаций»
Кредит счета № 10207 «Уставный
капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» или;
Кредит счета № 10208 «Уставный
капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью».
б) по внесению вкладов
учредителей в уставной капитал кредитной организации от юридических лиц:
Дебет счетов № 40701 «Финансовые
организации»; 40702 «Коммерческие организации»; 40703 «Некоммерческие
организации»;
Кредит счета № 10207 «Уставный
капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» или;
Кредит счета № 10208 «Уставный
капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью».
в) по внесению в уставной
капитал основных средств (здания):
Дебет счета 60401 «Основные
средства»;
Кредит счета № 10207 «Уставный
капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» или;
Кредит счета № 10208 «Уставный
капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной
(дополнительной) ответственностью».
г) по покупке
обыкновенных акций акционерного банка учредителями кредитной организации:
Дебет счета № 105
«Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной
организацией»;
Кредит счетов № 40701 «Финансовые
организации»; 40702 «Коммерческие организации»; 40703 «Некоммерческие
организации»; 20202 «Касса кредитных организаций».
1. «Указание о правилах составления и
представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской
Федерации» от 16 января 2004 г. № 1375-У.
2. Аудит банков: Учеб. пособие. – 2-е
изд., переработ. и доп. / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – М.:
Финансы и статистика, 2005. – 416с.
3.
Банковское
дело: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук проф. Г.Г. Коробковой.- М.:
Экономистъ, 2004. – 751с.
4. Белоцерковский В.И., Федорова Е.А.
Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: Учебник / В.И. Белоцерковский,
Е.А. Федорова. – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005. – 294с.
5. Бухгалтерский учет и отчетность
кредитных организаций: Учебное пособие.- 2-е изд., испр. и доп. / С.К.
Семенов.- М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 371с.
6. Волошина О. Факторные модели анализа
ликвидности коммерческого банка // Банковские технологии - 2002. - № 10.
7. Волошина О. Факторные модели анализа
ликвидности коммерческого банка // Банковские технологии. - 2002. - № 12.
8. Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет в
кредитных организациях. - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 416с.
9. Никитина Т. Банковский менеджмент. - СПб.:
«Питер», 2001. – 647с.