План
1. Конституционное
нормы, на которых базируется финансовое право.
2. Порядок
защиты прав и законных интересов участников финансовых правоотношений,
установленный российским законодательством.
3. Таблица «Виды налогов и иных
платежей»
4.
Задача. В начале
18 века гетман Украины Павел Полуботок обманным путем завладел казной Украины,
которая входила в состав Российской Империи. Своим приближенным он велел
вывести золото в Англию и положить в один из английских банков под проценты с
условием, что востребовать вклад может только он сам, или лица, им назначенные.
Приказ гетмана приближенные выполнили. Вскоре по решению Петра Первого, гетман
Полуботок за воровство был арестован, подвергнут пыткам и казнен. За прошедшие
со времени событий века никто не истребовал вклад гетмана в английском банке, в
связи с чем его сумма с учетом набежавших процентов составила 300 миллиардов
фунтов. В настоящее время на вклад претендуют боле 150 прямых и косвенных
потомков гетмана, а также независимая Украина и Россия.
Как
с точки зрения МЧП может быть решен вопрос о наследстве гетмана?
Список
использованной литературы…………………………………………29
Задание 1
Конституционное нормы, на которых базируется
финансовое право.
В
целом, иерархически выстроенная система источников финансового права выглядит
следующим образом:
·
Конституция
РФ;
·
общепризнанные
принципы международного права и нормы международных договоров России;
·
решения
Конституционного Суда РФ;
·
финансовое
законодательство;
·
подзаконные
нормативные правовые акты по финансово-правовым вопросам;
·
внутренние
договоры (финансовые договоры).
Финансовое
законодательство, в свою очередь, включает следующие элементы:
·
федеральное
финансовое законодательство — Бюджетный, Налоговый кодексы, ежегодные
федеральные законы о федеральном бюджете, федеральные законы о бухучете, Банке
России, валютном регулировании и валютном контроле и др.;
·
региональное
финансовое законодательство — законы субъектов Федерации о бюджете этих
субъектов, региональных налогах и др.;
·
нормативные
правовые акты о местных бюджетах и местных налогах, принятые представительными
органами местного самоуправления, — решения о местных бюджетах и налогах.
Подзаконные
нормативные правовые акты по финансово-правовым вопросам включают акты органов
общей компетенции (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ,
подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с финансовой
деятельностью, принятые органами исполнительной власти субъектов Федерации или
исполнительными органами местного самоуправления) и органов специальной
компетенции (ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам,,
связанным с финансами органов специальной компетенции)[1].
Рассмотрим
более подробно конституционные источники финансового права.
Источниками финансового права являются положения Конституции
РФ, как непосредственно содержащие финансово-правовые нормы, так и положения,
имеющие большое значение при установлении общих принципов бюджетного устройства
страны, установлении налоговых и неналоговых доходов бюджетов, формировании
финансовой политики России, а также нормы, определяющие основные направления
совершенствования и развития финансового права и образующие конституционные
основы финансового устройства России.
К
таким важным положениям Конституции РФ относятся прежде всего статьи 15, 34,
35, 46, 57, 71, 72, 74-76, 90, 101 (ч. 5), 104 (ч. 3), 106, 114 и др.
Статья 34, как и ст. 35, провозглашает и
юридически гарантирует свободу использования каждым своих способностей и
имущества любым не запрещенным законом способом, т.е. свободу экономической
деятельности, а ст. 35 - и частной собственности, ибо свобода экономической
деятельности на базе своего имущества и своих способностей и есть свобода
частной собственности, которая должна осуществляться, конечно, в рамках закона.
В этих статьях Конституции речь идет об
экономической базе того, что принято называть гражданским обществом, - об
экономической базе частной жизни людей, на основе которой и для обеспечения
которой создается вся политическая система и государственная власть со всеми ее
институтами и рычагами управления.
Особое положение этих статей в гл. 2 о
правах и свободах человека и гражданина состоит еще и в том, что они имеют в
виду не только индивида и распространяются не только на индивидуальные права и
свободы физических лиц. Статьи 34 и 35 устанавливают, что каждый вправе иметь
имущество, каждый вправе использовать свое имущество, никто не может быть лишен
своего имущества иначе как по суду и с соблюдением соответствующих правил, и
эти нормы распространяются не только на индивидов - физических лиц, но и на
юридические лица - организации, закрепляя свободную экономическую деятельность
и право частной собственности.
Переход к рынку невозможен без развития
конкуренции и ограничения монополистической деятельности. Конкуренция - это
состязательность предпринимателей на рынках, которая ограничивает возможность
каждого отдельного предпринимателя негативно воздействовать на общие условия обращения
товаров и услуг и стимулирует производство тех товаров и услуг, которые
требуются потребителю. Противоположность конкуренции - монополистическая
деятельность, т.е. действия (бездействие) предпринимателей, органов
исполнительной власти, направленные на ограничение и устранение конкуренции,
повышение цен.
Провозглашенное п. 2 ст. 34 право
граждан на свободное предпринимательство и осуществление экономической
деятельности гарантируется государственной поддержкой развития конкуренции и
пресечением проявлений монополизма. Конституция запрещает злоупотребление
предпринимателем своим доминирующим положением на рынке и применение
недозволенных форм и приемов конкуренции. Эта конституционная норма нашла
конкретизацию в ст. 10 ГК.
Согласно
ст. 57 Конституции РФ каждый
обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Иностранные граждане и лица без
гражданства пользуются в России правами и несут обязанности наравне с
гражданами Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным
законом или международным договором Российской Федерации (ст. 62 Конституции). Это
положение соответствует ст. 29 Всеобщей декларации прав человека, которая
признает, что каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором
только и возможно свободное и полное развитие личности, а также принципам Декларации
прав и свобод человека и гражданина.
Налог представляет собой обязательный
безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного
самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные
сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного
регулирования экономики.
Налогоплательщик обязан своевременно и в
полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять
налоговым органам отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых
органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой
налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров
получаемых доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения
сделок и др.
Налоги и сборы возвращаются в конечном
счете населению в виде бесплатного образования, бесплатного здравоохранения,
материальной помощи и других видов социальной помощи, в частности инвалидам,
детям, студентам, многодетным и другим категориям граждан. Доходы от взимания
налогов направляются на обеспечение потребностей федерального бюджета, бюджетов
субъектов Федерации и местного самоуправления.
57 статья Конституции защищает интересы
всех налогоплательщиков. В Конституцию России введена норма, направленная на
защиту от необоснованного увеличения тяжести налогообложения. Законы, вводящие
новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков (например, повышающие
ставки налогов, отменяющие льготы), обратной силы не имеют. Обычно применяется
закон, который действовал в момент, когда произошел какой-либо случай или факт.
Под обратной силой закона понимается распространение действия закона на случаи
и факты, имевшие место до вступления его в силу, что применяется не часто,
причем это оговаривается специально в нормативном акте.
За уклонение от налогов, сокрытие
доходов и за другие нарушения налогового законодательства плательщики несут
ответственность - финансовую (уплата пени, взыскание сумм сокрытого или
заниженного дохода), административную (уплата штрафов) и в некоторых случаях - уголовную
(ст. 198, 199 УК).
Пункт "ж" ст. 71 относит к
ведению Российской Федерации установление правовых основ единого рынка, а также
право регулировать отношения, обеспечивающие создание в Федерации единого
рынка. К ним отнесены, например, финансовое регулирование и федеральные
экономические службы, федеральные банки.
Пункт "ж" этой статьи следует
рассматривать в сочетании с ч. 1 ст. 8, а также со ст. 75 Конституции,
устанавливающей единство экономического пространства, функции Центрального
банка Российской Федерации, а также право Российской Федерации устанавливать
систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения
и сборов в Российской Федерации.
Пункт "з" относит к ведению
Федерации федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, а также федеральные
фонды регионального развития. Само содержание этого пункта предполагает, что
помимо федеральных налогов и сборов существуют бюджеты, налоги и сборы субъекта
Федерации и местного самоуправления.
Обязанность разрабатывать и представлять
Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивать его исполнение возложено
Конституцией на Правительство Российской Федерации (п. "а" ч. 1
ст.114). Что касается установления общих принципов налогообложения и
сборов, то в соответствии с п. "и" ст. 72 оно отнесено к совместному
ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
В ч.
1 ст. 74 Конституции ( с учетом положения ч. 1 ст. 8 Конституции России)
закреплены единство экономического пространства, свободное перемещение товаров,
услуг и финансовых средств на всей территории Федерации. В ч. 1 ст. 74 эта
норма Конституции конкретизируется применительно к федеративному устройству
России. Именно с целью укрепления федеративных основ российской
государственности Конституцией запрещено создание препятствий для свободного
перемещения товаров, услуг и финансовых средств на всей территории России.
Закрепление этой нормы во многом обусловлено тем, что в 1990 - 1992 гг. в
отдельных субъектах Федерации проявились тенденции сепаратизма в экономической
сфере, что негативно сказывалось на формировании единого экономического
пространства в России[2].
В истолковании ч. 1 данной статьи важно
отметить, что Конституция не запрещает установления пошлин и сборов вообще.
Полномочия в сфере таможенного регулирования, в частности, относятся к ведению
Российской Федерации (см. п. "ж" ст. 71), а установление общих
принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к
совместному ведению Федерации и субъектов в ее составе (п. "и" ч. 1
ст. 72). Конституция также предоставляет органам местного самоуправления право
устанавливать местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132).
Таким образом, согласно ч. 1 ст. 74,
запрещается устанавливать только те пошлины и сборы, а также таможенные
границы, которые препятствуют свободному передвижению товаров, услуг и
финансовых средств на всей территории Федерации.
Содержание 75 статьи Конституции
направлено на регулирование ряда важнейших вопросов денежно - финансовой
системы в Российской Федерации.
В ч. 1 данной статьи установлено, что
денежной единицей в Российской Федерации является рубль, право эмиссии
которого, т.е. право выпуска денежных средств в обращение, принадлежит только
Центральному банку Российской Федерации.
Это положение ст. 75 следует
рассматривать в связи с п. "ж" ст. 71 Конституции, которым денежная
эмиссия отнесена к ведению Российской Федерации. Как представляется, понятие
денежной эмиссии включает не только выпуск денежных знаков, но и установление
объема находящихся в обороте денег.
В соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации рубль является законным платежным средством, обязательным
к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.
Поскольку рубль - официальная денежная
единица, все расчеты и платежи в государстве проводятся только либо в рублях,
либо с применением рубля в качестве единого денежного эквивалента. Именно таким
образом оценивается стоимость товаров и услуг, взимаются налоги и сборы,
проводятся расчеты при составлении бюджетов Российской Федерации, ее субъектов,
органов местного самоуправления.
Существенное значение для стабилизации
денежной системы, как и экономической ситуации в стране в целом, имеет указание
в п. 1 комментируемой статьи о недопустимости в Российской Федерации введения и
эмиссии каких-либо других денег, кроме рубля. Это определяет не только особое
значение Центрального банка Российской Федерации в банковской системе страны,
но и полномочия государственных банков, созданных в ряде субъектов Российской
Федерации, поскольку последние лишены права выпуска любых своего рода
"местных" денег. Естественно, что является противозаконным и выпуск
каких-либо знаков оплаты, выполняющих функцию денег, любыми другими
организациями.
В ч. 2 ст. 75 Конституции установлено,
что основной функцией Центрального банка Российской Федерации являются защита и
обеспечение устойчивости рубля, что достигается целой совокупностью мер. Среди
них следует особо обратить внимание на то, что Центральному банку Российской
Федерации принадлежит право регулировать объем находящейся в обращении в нашей
стране денежной массы, что способствует поддержанию покупательной способности
рубля. Регулирование достигается чаще всего установлением Центральным банком
учетных ставок при выдаче кредитов, определением валютных и рублевых нормативов
для коммерческих банков и установлением в них минимума обязательных резервов.
В последнее время в российской юридической науке важным
дискуссионным остается вопрос, является ли источником права судебная и арбитражная
практика, в частности акты правосудия Высшего Арбитражного Суда РФ и
Верховного Суда РФ.
Между
тем вопрос об отнесении к источникам права актов Конституционного Суда РФ
практически решен. Как известно, Конституционный Суд РФ занимается
толкованием Конституции РФ, т.е. уясняет и разъясняет смысл интерпретируемых
норм. Результатом такого толкования является правовая позиция Конституционного
Суда РФ. Это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в
мотивированной части постановления Конституционного Суда РФ, т.е. имеет письменную
форму и обладает нормативным значением.
Нормативное
толкование Конституционного Суда РФ рассчитано на неоднократное применение,
осуществляется в отношении широкого круга общественных отношений, к тому же
является официальным и обязательным. Правовая позиция Конституционного Суда РФ
распространяется не только на участников конкретного конституционного спора,
при рассмотрении которого она была сформулирована, но направлена
неограниченному кругу лиц.
Как справедливо отмечает Б. С. Эбзеев, все решения
Конституционного Суда РФ являются источниками права, и им присуща
материально-правовая сила закона.
По мнению Н.В. Витрука, на основе решений Конституционного
Суда РФ законодательные органы, не дожидаясь отмены положений закона,
противоречащих правовой позиции Конституционного Суда РФ, должны
самостоятельно внести соответствующие коррективы в действующие законы.
В
соответствии со статьей 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения Конституционного Суда РФ обязательны не
только для участников конституционного спора, но и для иных субъектов права.
Важнейшим здесь становится то обстоятельство, что фактически Конституционный
Суд РФ в определенных пределах выполняет правотворческую функцию, осуществляя
конкретизацию норм Конституции РФ. Конституционный Суд РФ создает новые нормы,
в особенности процедурного характера, восполняет пробелы Конституции РФ[3].
Как указывал Л. В. Лазарев, прецеденты, создаваемые Конституционным
Судом РФ, как и акты толкования, имеют нормативно-регулирующее значение и в
этом смысле являются высшими по своей юридической силе правовыми
нормами, распространяющимися на неопределенный круг случаев и субъектов конституционно-правовых
отношений.
Задание 2
Порядок защиты прав и законных интересов
участников финансовых правоотношений, установленный российским
законодательством.
Рыночные
преобразования и проводимые в стране экономические реформы, направленные на
развитие финансовой деятельности государства и муниципальных образований,
обусловливают быстрый рост числа субъектов финансового права, которые с целью
аккумулирования, распределения и использования государственных или
муниципальных денежных фондов постоянно вступают между собой в различные правоотношения.
Степень участия каждого субъекта в финансовых правоотношениях может иметь
различную социальную значимость. Своим поведением субъект финансового права может
принести контрагентам как значительную пользу, так и существенный вред. «Если,
не нарушая материальных границ своего права, индивид использует его в ущерб
другому индивиду, если, соблюдая букву права, он нарушает его дух, тогда
говорят, что он злоупотребляет своим правом, но никак не употребляет его на
пользу, и такое злоупотребление не может иметь юридических оправданий»[4]. Поэтому государство, будучи
официальным представителем и гарантом безопасности всех участников финансовых
правоотношений, устанавливает способы защиты нарушенных прав.
С
помощью мер государственного принуждения обеспечиваются исполнение субъектами
финансового права своих юридических обязанностей, а в необходимых случаях
осуществляется восстановление нарушенных прав.
Несомненным
демократическим достижением Российского государства является правовое
закрепление увеличившихся возможностей субъектов финансовых правоотношений по
обжалованию нарушенных прав. Прежде всего характерно расширение сферы
применения судебного порядка защиты прав для всех субъектов финансового права.
Эта возможность гарантирована, в частности, федеральными конституционными
законами от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской
Федерации», от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской
Федерации», АПК РФ, БК РФ и НК РФ.
Нормативными
финансово-правовыми актами федерального уровня предусмотрены следующие способы
защиты прав субъектов финансовых правоотношений: президентский,
административный, судебный, самозащита прав.
Президенту
РФ могут быть обжалованы любые действия (бездействие) контролирующих органов в
финансовой сфере.
Административный
способ предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к
вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или
выполнившему действие. Процессуальный порядок реализации административного
способа защиты проще, решение жалобы основывается на общих правилах
рассмотрения жалоб и заявлений органами власти и предусматривает в основном
месячный срок рассмотрения, если иное не установлено законодательством. Кроме
того, административный порядок предполагает упрощенное производство по
поданной жалобе, вынесение решения по ней. Вместе с тем административный порядок
в ряде случаев не отрицает возможности обращения впоследствии за защитой в суд
либо предоставляется альтернативный порядок защиты прав субъектов финансовых
правоотношений. Соответственно в различных по виду финансовых отношениях
имеются свои особенности в их применении (например, в налоговых — при
обращении за льготой или отсрочкой налогового платежа).
Наряду
с административным применяется и судебный порядок обжалования. В основной
части финансовых отношений для граждан действует общий порядок, предусмотренный
Законом РФ от 27 апреля 1993 г. № 4866-1 «Об обжаловании в суд действий и
решений, нарушающих права и свободы граждан». Право на обжалование имеет каждый
гражданин, считающий, что нарушены его права и свободы, незаконно на него возложена
какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности
либо созданы препятствия для осуществления его прав и свобод. Юридические лица
— субъекты финансового права — вправе обращаться за судебной защитой и в том
случае, если оспариваемые финансовые отношения оформлялись договором. В
соответствии со ст. 27 АПК РФ арбитражным судам подведомственны дела по
экономическим спорам, возникающим из всех видов правоотношений, если сторонами
являются юридические лица, Российская Федерация, субъекты РФ.
К
экономическим спорам отнесены споры о возврате из бюджета денежных средств,
списанных органами, осуществляющими контрольные функции в бесспорном порядке,
с нарушением требований закона или иного нормативного акта; о взыскании с
организаций и граждан штрафов государственными органами, органами,
осуществляющими контрольные функции, если федеральным законом не предусмотрен
бесспорный порядок их взыскания; о признании не подлежащим исполнению
исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в
бесспорном порядке.
Гарантией
судебной защиты выступает отнесение к экономическим спорам, разрешаемым
арбитражным судом, споров о признании недействительными ненормативных актов
органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных органов.
Важной гарантией выступает предусмотренное Конституцией РФ (ст. 53) положение о
возмещении гражданам и юридическим лицам ущерба, причиненного незаконными
действиями органов государственной власти и их должностными лицами, а также
возможность привлечения их к дисциплинарной ответственности на основании решения
суда.
Значительно
усилилась роль Конституционного Суда РФ в защите нарушенных прав и законных
интересов субъектов финансового права. Полномочия Конституционного Суда РФ, закрепленные
в ч. 2 ст. 125 и ч. 3 ст. 100 Конституции РФ, ст. 3 Федерального
конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»,
предусматривают возможность рассмотрения и разрешения запросов и жалоб, в том
числе в финансовой сфере, о соответствии Конституции РФ законов, других
нормативных актов, разрешения вопросов о компетенции между государственными
органами, о конституционности примененных в отношении граждан норм, нарушающих
конституционные права и свободы граждан. Так, постановлением Конституционного
Суда РФ от 24 февраля 1998 г. № 7-П признаны не соответствующими Конституции
РФ положения ст. 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 г. № 64-ФЗ «О тарифах
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997
год» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов в части установления для
индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов,
адвокатов тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере
28% от суммы заработка (дохода).
Существенная
роль в защите и восстановлении нарушенных прав и законных интересов субъектов
финансового права принадлежит прокуратуре РФ, которая согласно Конституции РФ
(ст. 129) и Федеральному закону «О прокуратуре Российской Федерации» в ред.
Федерального закона от 17 ноября 1995 г. № 168-ФЗ, с последующими изменениями,
составляет единую централизованную систему, осуществляет надзор за исполнением
действующих на территории России законов, предпринимает меры, направленные на
устранение их нарушений и привлечение нарушителей к ответственности. Наряду с
другими направлениями в функции прокуратуры входит осуществление надзора за
исполнением финансового законодательства. При этом не имеет значения, от кого
исходит нарушение- от органов представительной или исполнительной власти,
финансовых, кредитных органов, налогоплательщиков, налоговых агентов,
резидентов в валютных отношениях и т. д.
Для
выполнения функции надзора за исполнением финансового законодательства органы
прокуратуры вправе проводить проверки по исполнению и соблюдению финансового
законодательства. Подобные проверки проводятся в связи с поступающими в
прокуратуру жалобами, заявлениями, а также иными сведениями о фактах финансовых
правонарушений. В случае установления фактов нарушений налогового
законодательства прокурор вправе принять следующие меры: внести представление
об устранении нарушений закона; опротестовать противоречащие закону акты,
изданные или принятые органами государственной власти, органами местного
самоуправления или финансовым органом; обратиться в суд с заявлением в защиту нарушенных
финансовых прав и охраняемых законом интересов граждан, общества и
государства; возбудить производство по факту финансового правонарушения;
возбудить уголовное дело по признакам совершения экономического преступления[5].
Защита
нарушенных прав субъектов финансового права осуществляется не только мерами,
прямо названными в финансовом законодательстве. В целях предотвращения
финансово-правовых конфликтов государство предоставляет физическим лицам и
организациям право на самозащиту своих прав, которое наиболее
распространено в налоговом праве. В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ
налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования
налоговых органов и их должностных лиц. Неправомерность названных актов или
требований заключается в их несоответствии НК РФ или иным федеральным законам.
В
сфере финансовой деятельности государства права индивидуальных субъектов
защищаются более разнообразными способами, чем финансовые права организаций.
По сравнению с организациями физические лица имеют больший диапазон прав на
обжалование актов налоговых и иных государственных органов, неправомерных
действий (бездействия) их должностных лиц. Так, Федеральный конституционный
закон от 26 февраля 1997 г. № 1-ФКЗ «Об Уполномоченном по правам человека в
Российской Федерации» с последующими изменениями предоставляет физическим лицам
возможность обращаться за защитой своих прав к Уполномоченному по правам
человека. Граждане-налогоплательщики также имеют право направлять заявления по
вопросам защиты своих нарушенных прав в Европейский суд по правам человека.
Рассмотренные
меры защиты нарушенных прав субъектов финансового права позволяют, с одной
стороны, обеспечить защиту их прав и законных интересов от неправомерных действий
органов государства, органов местного самоуправления или финансовых органов, а
с другой — обеспечить финансовые интересы государства и муниципальных
образований.
Способы защиты нарушенных прав субъектов финансового права имеют
законодательно установленные гарантии реализации. Так, НК РФ устанавливает
презумпцию правоты налогоплательщика в случаях наличия неустранимых сомнений,
противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах (п. 7 ст.
3); предоставляет налогоплательщикам право не выполнять неправомерные акты и
требования налоговых органов и их должностных лиц, которые не соответствуют НК
РФ или иным федеральным законам (подп. 11 п. 1 ст. 21); предусматривает
возможность защиты налогоплательщиком своих прав после окончания производства
по делу о налоговом правонарушении посредством использования процедуры изменения
сроков уплаты налогов и пеней в форме отсрочки, рассрочки или налогового
кредита (ст. 63—67).
Своеобразной
гарантией соблюдения финансовых интересов налогоплательщиков является ст. 59 НК
РФ, согласно которой при невозможности взыскания с налогоплательщика или налогового
агента недоимки и пени по причинам экономического, социального или
юридического характера такая задолженность признается безнадежной и списывается
в порядке, установленном Правительством РФ или соответствующими исполнительными
органами субъекта РФ или местного самоуправления. Таким образом, при невозможности
взыскания задолженности по фискальным платежам и при наличии установленных
законодательством причин соответствующий исполнительный орган власти имеет
право «простить» налогоплательщику его долги. Однако следует обратить внимание
на слабую правовую регламентацию механизма реализации положений ст. 59 НК РФ,
что создает предпосылки для злоупотребления налогоплательщиками своими правами
в ущерб финансовому благополучию государства.
Дополнительной
гарантией соблюдения прав участников финансовых отношений и в случае нарушения
их защиты следует считать нормы законодательства, устанавливающие возможность
привлечения к ответственности должностных лиц финансовых органов, допустивших неправомерные
действия при исполнении своих служебных обязанностей. Современное финансовое
законодательство значительно повысило гарантии восстановления нарушенных прав
частных субъектов, возложив имущественную ответственность за вред, причиненный
ведомственными актами, не на орган, их принявший, а на государство или
муниципальное образование. Финансово-правовая ответственность Российской
Федерации, субъекта РФ или муниципального образования реализуется за счет
принадлежащего им на праве собственности имущества, кроме имущества, которое
закреплено за созданными ими предприятиями на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления. По публичным обязательствам взыскание не может быть
обращено на имущество, которое может находиться только в публичной государственной
или муниципальной собственности. По общим правилам, установленным ГК РФ,
обращение взыскания на землю и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности
публично-правовых образований, допускается в случаях, предусмотренных законом
(п. 1 ст. 126). Обращение взыскания по долгам на имущество, переданное
Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием в доверительное
управление, не допускается (п. 2 ст. 1018).
Бюджетный
кодекс РФ регулирует порядок возмещения вреда, причиненного государством
частным субъектам, за счет средств федерального бюджета. Процедуры взыскания
государственных денежных средств осуществляются по правилам, устанавливаемым
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»,
с последующими изменениями, и ежегодными федеральными законами о федеральном
бюджете. Законодательные нормы детализированы подзаконными актами, в частности
постановлением Правительства РФ от 22 февраля 2001 г. № 143 «Об утверждении Правил взыскания на
основании исполнительных листов судебных органов средств по денежным
обязательствам получателей федерального бюджета».
Выплата
денежных средств «потерпевшим» субъектам производится по исполнительным листам
за счет казны Российской Федерации из средств бюджета, выделенных федеральным
органам исполнительной нтасти как главным распорядителям бюджетных средств.
Исполнительные листы судебных органов по искам, обращенным к государству и
подлежащим удовлетворению за счет средств казны Российской Федерации,
направляются для исполнения в Министерство финансов РФ. Гарантией восстановления
нарушенных прав субъектов финансового права является правило о субсидиарной
ответственности должника (нарушителя финансового законодательства) и
главного распорядителя бюджетных средств, в чьем ведении он находится (ст.
286, 288 БК РФ). В случае недостаточности у бюджетного учреждения средств для
исполнения судебного решения исполнительный лист передается для дальнейшего
взыскания за счет средств, выделенных главному распорядителю. При этом
дополнительного обращения в суд в порядке искового производства не требуется.
Если
по каким-либо обстоятельствам списание средств с бюджетного счета не может быть
осуществлено, то восстановление нарушенных финансовых прав гарантируется
субъекту посредством возврата исполнительного листа и предоставления
альтернативной возможности предъявления его в Федеральное казначейство для
исполнения в следующем финансовом году либо для обращения взыскания на иное
имущество.
В
то же время бюджетное законодательство защищает имущественные интересы
государства, вводя правовой режим иммунитета бюджета. Статья 239 БК РФ
«Иммунитет бюджетов» устанавливает общий запрет обращения взыскания на бюджетные
средства, исключение из которого возможно только в двух случаях: возмещение в
размере недофинансирования, если взыскиваемые средства были утверждены в
законодательном порядке в составе расходов бюджета; взыскание из бюджета на
основании судебного акта убытков, причиненных неправомерными действиями
(бездействием) органов государственной власти, органов местного самоуправления
или должностных лиц этих органов.
Гарантией
защиты имущественных прав государства также является принцип приоритета
публичных интересов в финансовой деятельности. Относительно охраны финансовых
интересов государства названный отраслевой принцип конкретизирован в правовой
позиции Конституционного Суда РФ, согласно которой реализация прав и законных
интересов отдельных индивидуальных субъектов или групп граждан не должна оказывать
чрезмерно негативное влияние на обеспечение бюджетными средствами прав и интересов
всех членов общества. Особую актуальность размеры имущественной ответственности
государства приобретают в условиях недостаточности бюджетных средств для
решения многих социальных проблем, связанных, например, с материальным
обеспечением права на жизнь и достоинство личности.
Финансовая
ответственность публичного субъекта перед частным не должна нарушать права (и
не только имущественные) остальных членов общества. Выплата денежных средств из
бюджета, не предусмотренная соответствующим законом (решением) на текущий
финансовый год, может повлечь дисбаланс между расходами и доходами
государства. Незапланированные выплаты, хотя и являются в силу юридической
природы судебного акта правомерными, могут стать причиной недофинансирования
государственных функций. Предоставление бюджетных денежных средств в объеме
меньше запланированного и гарантированного нормами законов несомненно повлечет
ослабление государственного управления и послужит причиной серьезных
финансово-правовых конфликтов. Что же касается граждан, основным доходом
которых выступают бюджетные выплаты (заработная плата, пенсия, социальные
пособия и т. д.), то произойдет значительное ущемление их финансовых прав и
ухудшение имущественного положения.
Задание 3
Заполните
таблицу «Виды налогов и иных платежей»:
|
№
|
Основания для классификации
|
Виды налогов и иных платежей
|
Примеры
|
|
1
|
По степени закрепления за бюджетом
|
1. Государственные
— налоги, полностью
зачисляемые в государственные бюджеты;
2. Местные — налоги, полностью зачисляемые в
муниципальные бюджеты;
3. Пропорциональные
— налоги, распределяемые
между бюджетами различных уровней по определенным квотам;
4. Внебюджетные — налоги, поступающие в определенные внебюджетные
фонды.
|
Налог на доходы от
капитала
Земельный налог.
|
|
2
|
По степени периодичности взимания
|
1. Разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода
при совершении конкретных действий .
2. Регулярные налоги — взимаемые систематически, через
определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или
деятельности плательщика
|
Водный налог
Налог на доходы физических
лиц, налог на имущество организаций и др.
|
|
3
|
По налогоплательщику
|
1. Налоги с организаций — обязательные платежи, взыскиваемые
только с налогоплательщиков-организаций Необходимо помнить, что субъектами
налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя в
большинстве случаев организации имеют статус юридического лица. Вместе с тем
все организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статуса
юридического лица, в частности филиалы и представительства;
налоги с физических лиц — обязательные платежи, взимаемые с индивидуальных
налогоплательщиков
2. Физических лиц
3. Общие налоги для физических лиц и организаций — обязательные
платежи, уплачиваемые всеми категориями налогоплательщиков независимо от их
организационно-правового статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что
главным принципом их взимания является наличие какого-либо объекта в собственности
лица
|
Налог на добавленную стоимость,
налог на прибыль,
налог на имущество предприятий,
налог на операции с ценными бумагами
Налог на доходы физических
лиц, налог на имущество ФЛ, налог на имущество, переходящее в порядке
наследования или дарения,
Земельный налог, НДС,
акцизы, налги, поступающие в дорожные фонды,
|
|
4
|
По органу, установившему и конкретизирующему
налог
|
1. Федеральные налоги
— устанавливаемые и
вводимые в действие федеральным органом представительной власти — Федеральным
Собранием РФ (Государственной Думой и Советом Федерации). Перечень
федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории РФ и не
могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами
местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 Н К РФ федеральные налоги
должны устанавливаться непосредственно НК РФ
2. Налоги субъектов РФ
— налоги, перечисленные
НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательными) органами
государственной власти субъектов РФ и обязательные к уплате только на
территории соответствующего субъекта РФ.
3. Местные налоги
— налоги, устанавливаемые
НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного самоуправления
и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального
образования .
|
Например, налог на доходы от капитала,
экологический налог, акцизы.
Например, налог на имущество
организаций, транспортный налог, налог на недвижимость.
Например, земельный налог.
|
Практическое
задание
В ряде субъектов РФ в
последние годы были приняты законы об административной ответственности за
нарушения бюджетного законодательства (связанные с использованием средств
бюджетов субъектов РФ).
Приведите
примеры таких законов субъектов РФ.
Соотнесите положения этих законов, КоАП РФ и гл. 2 БК РФ.
Определите, нет ли противоречий или несогласованностей в
указанных нормативных актах.
Решение:
До
недавнего времени правовые нормы об ответственности в бюджетной сфере не были
кодифицированы. Такие нормы содержались в федеральных и региональных законах о
бюджете на соответствующий финансовый год, в Законе РФ «О субвенциях
республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономной
области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу», Положении о
Министерстве финансов РФ и Положении о Федеральном казначействе.
Неуклонный
рост правонарушений в сфере образования и расходования бюджетных фондов
обусловил включение законодателем в БК РФ охранительных норм, устанавливающих
ответственность за нарушение бюджетного законодательства.
Бюджетно-правовая
ответственность, являющаяся институтом бюджетного права, выступает
одновременно в качестве разновидности финансово-правовой ответственности как
самостоятельного вида ответственности.
В
Бюджетном кодексе РФ не определяется дефиниция «бюджетно-правовая
ответственность». Статья 281 БК РФ дает понятие нарушения бюджетного
законодательства: «Неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного
настоящим Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов,
утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех
уровней бюджетной системы Российской Федерации признается нарушением
бюджетного законодательства, которое влечет применение к нарушителю мер
принуждения».
Ответственность
за нарушения бюджетного законодательства не сводится только к
бюджетно-правовой ответственности. В зависимости от возрастания степени
общественной опасности оснований «ответственности за нарушения бюджетного законодательства»,
в ее содержании выделяются «бюджетно-правовая ответственность»,
«административная ответственность», «уголовная ответственность».
Ответственность за нарушения бюджетного законодательства
-~ это обязанность лица, нарушившего бюджетное законодательство, претерпеть
лишения имущественного характера в результате применения к нему государством в
лице органов, исполняющих бюджет или ответственных за его исполнение, а также
суда соответствующих мер принуждения.
Кодекс РФ об
административных правонарушениях содержит ряд статей, устанавливающих
административную ответственность за административные правонарушения в
финансовой (бюджетной) сфере. Это ст. 15.14 «Нецелевое использование бюджетных
средств», 15.15 «Нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на
возвратной основе», 15.16 «Нарушение сроков перечисления платы за пользование
бюджетными средствами», 15.8 «Нарушение срока исполнения поручения о
перечислении налога или сбора (взноса)». Перечисленные статьи корреспондируют
со статьями БК РФ (ст. 289—291, 304). Кроме того, ст. 19.7 КоАП
«Непредставление сведений (информации)» поглощает ст. 292 «Непредставление
либо несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для
составления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением» и
ст. 294 «Несвоевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и
лимитах бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств» БК РФ. В результате
из 18 нарушений бюджетного законодательства, предусмотренных частью четвертой
БК РФ (ст. 289—306), остаются 12 видов нарушений бюджетного законодательства,
предусмотренных БК РФ (ст. 293, 295—303, 305, 306), но не названных в КоАП РФ.
Эти деяния являются бюджетными правонарушениями, за совершение которых БК РФ
предусмотрены, помимо штрафа в соответствии с КоАП РФ, иные меры принуждения, в
том числе и меры ответственности.
Таким
образом, бюджетно-правовая ответственность — это применение к субъекту
бюджетного правонарушения (субъекту РФ, государственному органу, органу
местного самоуправления) мер публичного государственного принуждения, выражающаяся
в установлении отрицательных последствий для нарушителя, которые заключаются в
наложении на него дополнительных обременительных обязанностей, предусмотренных
санкцией нарушенной бюджетно-правовой нормы, в строго определенном для этого
процессуальном порядке.
В
связи с тем, что в настоящее время БК РФ ориентирован на ответственность
субъектов РФ, государственных органов, органов местного самоуправления, а
ответственность должностных и юридических лиц установлена в КоАП РФ, физических
лиц — в УК РФ, субъектами бюджетной ответственности за нарушения в сфере
бюджетных отношений являются получатели и главные распорядители и распорядители
бюджетных средств. Субъект ответственности является критерием разграничения
бюджетной, административной и уголовной ответственности. Непосредственными
субъектами бюджетной публично-правовой ответственности следует считать как
территориальный субъект в целом, так и его отдельный орган, посредством
которого реализуется бюджетная деятельность государства (муниципального образования).
Примером законов
об административной ответственности за нарушения бюджетного законодательства
(связанные с использованием средств бюджетов субъектов РФ) является
"Кодекс
Вологодской области об административных правонарушениях" от 17.02.2003 N
868-03 (ред. от 02.04.2009) (принят Постановлением ЗС Вологодской области от
29.01.2003 N25).
Так,
глава 15. данного кодекса регулирует ПРАВОНАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ БЮДЖЕТНОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Статья 15.1. Нецелевое
использование бюджетных средств и средств территориального государственного внебюджетного фонда (в ред. закона
Вологодской области от 27.02.2009 N 1969-03) (в
ред. закона Вологодской области от 31.10.2007 N 1688-03)
1. Использование средств
областного бюджета и (или) местных бюджетов получателем бюджетных средств на
цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным
утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных
ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным документом, являющимся
основанием для получения бюджетных средств, если такое действие не содержит
уголовно наказуемого деяния, -
влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на
юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
2. Использование средств
территориального государственного внебюджетного фонда получателем средств
территориального государственного внебюджетного фонда на цели, не
соответствующие условиям, определенным законодательством, регулирующим его
деятельность, и бюджету указанного фонда, если такое действие не содержит
уголовно наказуемого деяния, -
(в ред. закона Вологодской области
от 27.02.2009 N 1969-03)
влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на
юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Статья 15.2. Нарушение срока
возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе
Нарушение получателем средств
областного бюджета и (или) местных бюджетов срока возврата бюджетных средств,
полученных на возвратной основе, -
влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на
юридических лиц - от сорока тысяч до ста тысяч рублей, (в ред. закона
Вологодской области от 10.10.2007 N 1672-03)
Статья 15.3. Нарушение сроков
перечисления платы за пользование бюджетными средствами
Неперечисление получателем средств
областного бюджета и (или) местных бюджетов в установленный срок платы за
пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной, возвратной
основе, -(в ред. закона Вологодской области от 29.12.2004 N 1206-03)
влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на
юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей, (в ред. закона
Вологодской области от 10.10.2007 N 1672-03)
Статья 15.4. Непредставление либо
несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для
составления проекта бюджета области, исполнения бюджета области и контроля за
его исполнением
(введена законом Вологодской области от 04.10.2005
N 1326-03)
Непредставление либо
несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для
составления проекта бюджета области, исполнения бюджета области и контроля за
его исполнением, -
влечет предупреждение или наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до двух тысяч
рублей, (в ред. закона Вологодской области от 10.10.2007 N 1672-03)
Статья 15.5. Предоставление
бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка (введена законом
Вологодской области от 04.10.2005 N 1326-03)
Предоставление бюджетных кредитов с
нарушением порядка, установленного законодательством области, -
влечет предупреждение или наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до пяти
тысяч рублей, (в ред. закона Вологодской области от 10.10.2007 N 1672-03)
Статья 15.6. Предоставление
бюджетных инвестиций с нарушением установленного порядка (введена законом
Вологодской области от 04.10.2005 N 1326-03)
Предоставление бюджетных инвестиций
с нарушением порядка, установленного законодательством области, -
влечет предупреждение или наложение
административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до пяти
тысяч рублей, (в ред. закона Вологодской области от 10.10.2007 N 1672-03)
Нет ли противоречий или несогласованностей в указанных
нормативных актах?
Полагаю, что
нет.
Согласно ст. 7
БК РФ компетенцией органов государственной власти РФ в области регулирования
бюджетных отношений является установление оснований и порядка привлечения к
ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.
Вместе с тем, в соответствии со ст. 8 БК РФ в компетенцию
органов государственной власти субъектов РФ ( в данном случае- Вологодской области)
входит установление
оснований, видов ответственности и порядка привлечения к ответственности за
нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.
Список использованной
литературы
а) Нормативные правовые акты
1.
Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (с изм. от 25.03.2004
г.) // Российская газета. 1993. № 237; СЗ РФ. 2004. № 13. Ст. 1110.
2. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. 4.1. №146-ФЗ
(ред. от 27.07.2006 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2006. №31(4.1). Ст.
3436.
3.
Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 г. Ч 2. № 117-ФЗ (ред. от 27.07.2006 г.)
// СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; 2006. № 31 (Ч. 1). Ст. 3452.
4.
Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 02.02.2006 г.) // СЗ
РФ. 1998. № 31. Ст. 3823; 2006. № 6. Ст. 636.
б)
Основная литература
1. Бюджетное право: учеб.
пособие для студентов вузов / Под ред. Г.Б. Поляка, П.И. Кононова. – 5-е изд.,
переб. и доп. – М.: ЮНИТИ- ДАНА: Закон и право, 2008.
2. Деева
А. И. . Финансы: Учебное пособие / А. И. Деева. М.: Экзамен, 2004. -416 с.
3. Крохина Ю.А.
Финансовое право России: Учебник. М: Норма, 2004. 704 с.
4. Финансовое право: Уч. / О.Н.
Горбунова и др., Отв. Ред. Е.Г. Грачева. – М.: ТК Велби, Изд- во Проспект,
2004.
5. Финансовое право: Учебник
/ В. А. Парыгин, А. А. Тедеев. М.: Эксмо, 2006. - 752 с.
5. Финансовое
право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. М: Юристъ. 2003. 733 с.
6. Финансы и
кредит: учебник / под ред. М. В. Романовского, Г. Н. Белоглазовой. М.: Высшее
образование, 2006. - 575 с.
в) Дополнительная литература
1.
Арсланбекова А.З. Проблемы применения ответственности за нарушение бюджетного
законодательства // Право и политика. 2006. №9.
2. Батыров С. Е.
Проблемы применения и перспективы развития ответственности за нарушение
бюджетного законодательства // Финансовое право. 2003. №2.
3.
Бойков Д.А. Некоторые вопросы ответственности за нецелевое
расходование бюджетных средств // Государственная власть и местное самоуправление.
2005. №8.
4.
Другова Ю.В. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства // Журнал
российского права. 2003. №3.
5.
Комягин Д.Л. Новое содержание понятия нецелевого использования бюджетных
средств // Финансы. 2004. №10.
6.
Конюхова Т.В. Развитие института ответственности за нарушение бюджетного
законодательства // Законодательство и экономика. 2003. №2.
7.
Шамакова СА. Межбюджетные отношения: определение и сущность // Государственная
власть и местное самоуправление. 2006. №12.