План
1. История возникновения и
развития судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины
2. Способы злоупотреблений
при осуществлении операций по начислению и выдаче заработной платы, расчетам с
подотчетными лицами
3.
Задание :
В подразделение по борьбе
с экономическими преступлениями поступила информация, что начальнику отдела ООО
«Смена» Иванову И.И. регулярно выдавались суммы под отчет: 1.09.2007 г. – 3000
р., 11.10.2007 г. – 5000 р., 12.11.2007 г. – 4000 р. Для отчета Иванов И.И. представлял
чек от ООО «Мега» о покупке канцелярских товаров. По оперативной информации
реальная стоимость приобретенных товаров составила 9000 р. Определите методы
исследования документальных данных и иные мероприятия, которые могут быть
использованы при проверке данной информации, раскройте их содержание. Укажите
документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.
Список
использованной литературы
1. История возникновения и
развития судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины.
Ответ: Методики бухгалтерского учета в
настоящее время находят все большее применение в деятельности
правоохранительных органов. Они необходимы при расследовании уголовных и
гражданских дел, связанных с компенсацией материального ущерба[1].
Одним из первых документов советской власти, в котором были заложены основы
документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию,
запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов, которой
регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки. В
инструкции говорилось: согласно составленному списку проверяется по товарной
книге, верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в
ней не значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки
товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемным и отпускным
квитанциям, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно
квитанции должны быть записаны в товарной книге.
В Уголовно-процессуальном
кодексе РСФСР от 23 февраля 1923 г. допускалось при расследовании или
рассмотрении дел, когда требуются специальные знания, привлечение эксперта,
вывод которого считался юридическим доказательством.
Но в УПК РСФСР было еще
много противоречий, например продолжительный период не было разграничения между
ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным делам.
В 1930–1940-х гг. назрела
острая необходимость в создании специализированной службы (ОБХСС) для
выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений.
Большой вклад в создание
новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического
института В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная
бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения
экономических познаний в юридической практике.
Профессор С.П. Фортинский
хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В
1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по
применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических
преступлений.
Уже в 1964 г. была
выпущена книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской
экспертизы». Авторы данной работы – Д. С. Остроумов и С. П. Фортинский –
рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими
положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики.
Большой вклад развитие
судебной бухгалтерии внесли такие видные ученые, как С.П. Голубятников, Н.В.
Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась
разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном
случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии
производства. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и
следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими,
но и экономическими знаниями. Для этого был создан новый учебный курс «Основы
бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», который объединял
экономические и правовые знания. Содержание курса основывалось на базе
отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Объединение таких двух мало взаимосвязанных разделов было связано с наибольшим
развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской
экспертизы.
В названном учебном курсе большое внимание уделялось
практике ведения бухгалтерского учета и процедуре использования знаний
соответствующих специалистов, а методике применения юристом самостоятельно
общеэкономических познаний была уделена второстепенная роль.
Несмотря на возрастающие запросы юридической практики,
судебная бухгалтерия по-прежнему была нацелена на решение экономических задач.
До 1980 г. судебная бухгалтерия воспринималась как специальная отрасль
бухгалтерии.
В настоящее время учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия»
изучается студентами юридических вузов и факультетов.
«Судебная бухгалтерия»
предъявляет особые требования к преподавателям данной дисциплины. Они должны
обладать знаниями как в сфере бухгалтерского учета и экономики, так и
профессиональными юридическими знаниями.
Учебная дисциплина
«Судебная бухгалтерия»:
1) разрабатывает научные основы организации и
проведения бухгалтерских ревизий, экспертиз, инвентаризаций;
2) определяет круг
вопросов, которые могут ставиться перед ревизором и экспертом;
3) вырабатывает критерии
оценки заключений экспертов и актов ревизий;
4) занимается
разработкой методики работы оперативных работников и следователей с
документами, которые могут стать доказательствами по делу.
Знание данной дисциплины позволяет сотрудникам правоохранительных
органов сделать правильный вывод о законности и реальности тех или иных
хозяйственных операций, выявить подложные документы, которые завуалировали
незаконные хозяйственные операции и преступления.
2. Способы злоупотреблений
при осуществлении операций по начислению и выдаче заработной платы, расчетам с
подотчетными лицами
Ответ: Основные нарушения (злоупотребления,
хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку) в области расчетов с
подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом[2]:
1. Нарушение порядка
выдачи подотчетных сумм;
2. Нарушения при
оформлении командировочных расходов:
1) Отсутствие приказов
(распоряжений) о направлении работников в командировку;
2) Отсутствие
командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;
3) Несоблюдение
установленных норм командировочных расходов;
4) Отсутствие приказов
(распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;
5) Отсутствие
аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;
3. Нарушение порядка
налогообложения при оформлении командировочных расходов:
1). Нарушение порядка
удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и
обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных
норм;
2) Некорректное выделение
налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов;
4. Нарушения при
приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:
1) Выделение сумм налога
на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей,
приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;
2) Списание на затраты
сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей,
приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле;
5. Нарушения порядка
учета представительских расходов:
1) Несоответствие
фактического размера представительский расходов утвержденной смете (или ее
отсутствие);
2) Отсутствие учета
представительский расходов в пределах норм и сверх норм;
6. Нарушения порядка
ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:
1) Некорректное
составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;
2) Неправильное выведение
остатков на конец отчетного периода;
3) Журнал-ордер № 7
ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно;
4) Несоответствие записей
в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах;
7. Нарушения в форме и
реквизитах первичных документов
Задание 3
В подразделение по борьбе
с экономическими преступлениями поступила информация, что начальнику отдела ООО
«Смена» Иванову И.И. регулярно выдавались суммы под отчет: 1.09.2007 г. – 3000
р., 11.10.2007 г. – 5000 р., 12.11.2007 г. – 4000 р. Для отчета Иванов И.И.
представлял чек от ООО «Мега» о покупке канцелярских товаров. По оперативной
информации реальная стоимость приобретенных товаров составила 9000 р.
Определите методы исследования документальных данных и иные мероприятия,
которые могут быть использованы при проверке данной информации, раскройте их
содержание. Укажите документы, подлежащие приобщению к материалам проверки.
Ответ
1. Нарушением порядка
выдачи подотчетных сумм является :
1) Отсутствует приказ
руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетным средств;
2). В приказе о порядке
выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение
денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их
возращения;
3) Выдача денежных
средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом
руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные
расходы;
4) Выдача денежных сумм
из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;
5) Выдача денег под отчет
лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;
6) Списание подотчетных
сумм за счет чистой прибыли предприятия;
7) Несоответствие
фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
8) Допускается передача
полученных под отчет наличных денег одним работником другому;
2. Нарушения, связанные с несоблюдением
порядка выдачи денег под отчет возникают вследствие несоблюдения основных
принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. В
соответствие с которым, выдача наличных денег под отчет должна осуществляться
на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть
зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны
размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача
наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным
подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег
одним работником другому.
Нарушения, связанные с
неправильным оформлением авансовых отчетов, которые выражаются в том, что к
авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных
реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за
счет подотчетных сумм расходы.
Первичными
оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетны средств,
являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным
кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета,
счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у
физических лиц.
При этом пунктом 2 статьи
9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные
документы принимаются для отражения имеющихся в них данных в бухгалтерском
учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной
операции. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам
относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование
организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции; денежные
и натуральные измерители хозяйственной операции; наименование должностей
ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшей
материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы;
Кроме того, в акте
закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены
дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянного
местожительства и паспортные данные.
При отсутствии первичных
оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет
наличных денежных средства, выданных под отчет, либо при наличии документов с
незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения
операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация
не имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг).
Ошибка: расчет с
другими юридическими лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах,
превышающих установленные лимиты.
Расчеты между
юридическими лицами за приобретенные для производственных целей товары (работы,
услуги) наличным деньгами, в том числе и выданными из кассы организации под
отчет, необходимо производить с соблюдением установленных нормативными актами
пределов. В соответствии с разъяснениями Центрального банка РФ от 16 марта 1995
г. № 14-4/95 термин «один платеж» означает расчеты наличными деньгами одной
организации с другой в один день по одному или нескольким денежным документам в
рамках утвержденных лимитов.
Ошибка: внесение на
расчетный счет в банк другого юридического лица наличных денежных средств,
полученных под отчет на приобретение материальных ценностей для хозяйственных
нужд.
Указом Президента РФ от
18 августа 1996 г. №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других
обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного
обращения» запрещены расчеты наличными деньгами между организациями, в том
числе посредством полученных под отчет денежных средств путем их прямого
внесения на расчетный счет путем их прямого внесения на расчетный счет другого
юридического лица -- контрагента, минуя свой расчетный счет.
Наличные денежные
средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить только в кассу
организации, реализующей продукцию (товары), выполняющей работы, оказывающей
услуги.
Ошибка: бухгалтерия
организации неправомерно принимает авансовые отчеты, дата составления которых
противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах,
подтверждающих расходование подотчетных средств.
Принцип временной
определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенный в пункте 6
Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
устанавливает порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.
На основании этого
Положения даты, проставленные на первичных оправдательных документах (товарных
чеках, кассовых чеках, счетах, проездных документах, актах выполненных работ,
квитанциях к приходным кассовыми ордерам и т.п.), подтверждающих расходование
наличных денежных средств, полученных под отчет, должны быть более ранними, чем
дата составления авансового отчета, и более поздними, чем на расходном кассовом
ордере на выдачу подотчетных сумм.
Противоречие в указанных
датах свидетельствует о следующих фактах: в первом случае - об отсутствии
(недостоверности) первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных
сумм; во втором - о возмещении организацией затрат своих работников.
Список использованной литературы
1. Бандурка А.М. Судебная бухгалтерия.
М: 2007г. – 468 с.
2. Евгений Дубоносов. Судебная
бухгалтерия. Издательство: Омега-Л, 2008 г
3. Карякин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная
бухгалтерия: Методические указания. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. - 55 с.
4. А. А. Толкаченко, К. В. Харабет.
Правовая (судебная) бухгалтерия. Курс лекций. Серия: Библиотека высшей школы.
Издательство: Омега-Л, 2004 г.