Тема: Государственная поддержка предпринимательства в России

• Вид работы:
  Курсовая работа (п) по теме: Государственная поддержка предпринимательства в России
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  27.03.2012 12:50:19
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Оглавление

  
  

  Введение   3

  1. Государственное регулирование и государственная поддержка малого предпринимательства   6

  1.1. Законодательное определение понятия «малый бизнес»  6

  1.2. Состояние малого предпринимательства в Томской области  11

  2. Единый налог на вмененный доход   15

  2.1. Понятие, порядок и условия применения  15

  2.2. Практика применения налогового режима  19

  3. Единый сельскохозяйственный налог  27

  3.1. Понятие, порядок и условия применения  27

  3.2. Практика применения налогового режима  28

  4. Упрощенная система налогообложения   30

  4.1. Понятие, порядок и условия применения  30

  4.2. Практика применения налогового режима  32

  Заключение   35

  Список литературы    38

  Приложения   42

  
  
  

  Введение

  
  

  Актуальность, цели и задачи данной курсовой работы определяются следующими положениями.

  Предпринимательство - неотъемлемая характеристика рыночного хозяйства, главной отличительной чертой которого является свободная конкуренция; это разновидность трудовых усилий по организации и управлению производством с целью достижения фирмой наилучших результатов. Данное положение было принято лишь на рубеже XIX-XX вв., до этого времени отношение к предпринимательству было негативное. Характерно, что даже основоположники классической политэкономии не видели особого смысла в существовании предпринимателя, так как, по их мнению, экономические процессы осуществляются сами по себе, по принципу "невидимой руки". Согласно их убеждениям предприниматель может выступать либо в качестве собственника (А. Смит), либо в роли инвестора (Р. Рикардо). Иных функций за предпринимателем они не признавали. Лишь в книге А. Маршалла к трем классическим факторам производства - труду, земле, капиталу - был добавлен четвертый - организация. В 1912 г. этому фактору было дано его современное название – предпринимательство («Теория экономического развития»). Наибольший вклад в разработку теории предпринимательства, исследование его природы и функций внес Й. Шумпетер. Предпринимательство[1] - интеллектуальная, связанная с риском инициативная деятельность хозяина, владеющего полностью или частично материальными ценностями и осуществляющего экономическую деятельность с целью реализации своих идей и достижения социально-экономического эффекта. Для предпринимательской деятельности характерно не только извлечение прибыли, но и стремление к развитию производства, удовлетворению потребностей общества, созданию принципиально нового продукта, творческому поиску выгодной ситуации для активизации потенциала хозяйствующих структур.

  В данной системе координат малое предпринимательство занимает особое место как хозяйствующий субъект, максимально быстро адаптирующийся к изменяющимся экономическим условиям и результатам своей деятельности, решающий многие социально-экономические задачи. Во всех странах поддержка малых форм предпринимательской деятельности стала неотъемлемой частью государственной политики. В качестве стратегического направления развития малого предпринимательства избрана защита предпринимательской деятельности, организация системы ее стимулирования, создание механизмов соединения государственных и частных интересов, формирование организационной культуры предпринимательства и стимулирование предпринимательской деятельности посредством рационализации налогообложения малого предпринимательства. Благодаря стимулирующей роли налогообложения малого предпринимательства достигаются:

  ·   экономическая самостоятельность;

  ·   возможность распоряжаться своим имуществом и доходами;

  ·   свободное ценообразование, т.е. осуществляется экономически обоснованное государственное регулирование цен, но только на отдельные товары;

  ·   льготное кредитование;

  ·   экономическое равноправие любой хозяйственной деятельности;

  имущественная ответственность за результаты хозяйствования.

  С самого начала введения новой налоговой системы в России вопросу налогообложения малого предпринимательства уделялось большое внимание. Развитие этого направления эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения, позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка, делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д.

  У малого предпринимательства сегодня есть потенциал, способность содействовать выводу России на новый этап рыночных преобразований.

  В России насчитывается около миллиона малых предприятий, из которых 45% работают в области торговли и общественного питания, 16% - в промышленности, столько же в строительстве. Общая численность занятых на малых предприятиях составляет 7,4 млн чел. К малым предприятиям следует еще отнести 3,1 млн чел., занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Следовательно, с учетом членов семей более 20 млн россиян, или 14% всего населения страны, полностью или частично живут на доходы от малого бизнеса[2].

  В мировой практике общепризнанным показателем уровня развития предпринимательства является число малых предприятий на 1000 жителей. В странах ЕС и Японии этот показатель достигает 45-50 предприятий. В России на 1000 человек зарегистрировано около четырех малых предприятий. Чтобы приблизиться к мировым стандартам по количеству малых предприятий, Россия должна их иметь 5-6 млн.

  Малый бизнес приносит в бюджеты экономически развитых стран около 50% дохода. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам оценивает поступления в бюджет от малого бизнеса на уровне 10%. В американской экономике успешно работают 25 млн малых и средних предприятий, что составляет 90% всех предприятий в США, на них приходится более 50% ВНП. Приблизительно такая же картина и в других развитых странах.

  В России на долю малого бизнеса приходится менее 6-7% общего объема произведенной продукции. И это при том, что малые предприятия как субъект экономики существуют в России более 10 лет. Если в начале 1990-х годов XX в. наблюдался рост этого сегмента, то в 1996-1997 гг. его развитие приостановилось. Так, по данным статистических органов, за последние два года число зарегистрированных предприятий в целом по России возросло на 3%, а официально зарегистрированное число их работников даже снизилось. Это может быть объяснено сложившейся практикой занижения руководителями малых предприятий налогооблагаемой базы подоходного налога путем выведения за штат работников предприятий и оплаты их труда из средств теневой экономики. Нельзя не отметить и другие факты количественного и качественного отставания в развитии российских малых предприятий. В частности, его относительную молодость, недооценку органами исполнительной власти многих регионов роли и места малого предпринимательства в системе рыночных отношений, развитии конкуренции в стабильности социально-политической обстановки[3].

  Целью данной курсовой работы является исследование особенностей государственной поддержки и государственного регулирования предпринимательства в России на примере на примере предприятий – субъектов малого предпринимательства, использующих льготные режимы налогообложения.

  Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих взаимосвязанных задач:

  1. исследовать законодательное определение понятия «малый бизнес»;

  2. осветить состояние малого предпринимательства в Томской области;

  3. изучить льготные режимы налогообложения для малых предприятий: единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения (понятие, порядок, условия и практика применения каждого из перечисленных налоговых режимов);

  4. сделать обобщающие выводы по проделанной работе.

  В соответствии с последовательным решением перечисленных взаимосвязанных задач выстроена структура данной курсовой работы.

  
  

  1. Государственное регулирование и государственная поддержка малого предпринимательства

  1.1. Законодательное определение понятия «малый бизнес»

  
  

  Прежде чем приступать к исследованию государственного регулирования и поддержки малого бизнеса, представляется необходимым провести исследование понятия «малый бизнес» с точки зрения отечественного законодателя. Мы сделаем это в рамках первой главы данной курсовой работы, а затем перейдем к анализу вопросов, вынесенных в заголовок темы данной курсовой работы.

  Критерии, позволяющие отнести хозяйствующие субъекты к субъектам малого предпринимательства, имеют большое значение, потому что малые предприятия могут осуществлять различные виды деятельности - от розничной торговли до научных разработок в сфере высоких технологий. В мировой прак­тике на субъекты малого предпринимательства после присвоения им соответст­вующего статуса распространяются меры государственной поддержки в виде создания для них более выгодных по сравнению с другими организациями условий налогообложения. Аналогичные критерии используются для осуществления различных стимулирующих мероприятий: принятия на государственном уровне льготных программ кредитования, формирования специальных фондов поддержки и т.д.[4]

  Согласно статье 34 Конституции Российской Федерации[5] каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34); не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию (ч.2 ст. 34).

  В целях реализации названного конституционного права в 1995 году был принят Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»[6]. Согласно п. 1 ст. 3 названного Федерального закона под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

  ·   в промышленности - 100 человек;

  ·   в строительстве - 100 человек;

  ·   на транспорте - 100 человек;

  ·   в сельском хозяйстве - 60 человек;

  ·   в научно-технической сфере - 60 человек;

  ·   в оптовой торговле - 50 человек;

  ·   в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

  ·   в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

  Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

  Согласно п. 2 ст. 3 Закона средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. При этом в части шестой ст. 59 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)[7] установлено, что срочный трудовой договор может быть заключен с лицами, поступающими на работу в организации - субъекты малого предпринимательства с численностью до 40 работников (в организациях розничной торговли и бытового обслуживания - до 25 работников), а также к работодателям - физическим лицам.

  Таким образом, для отнесения коммерческих организаций к числу малых предприятий применяются два критерия[8]:

  ·   относительная экономическая независимость от других лиц - Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, юридических лиц, не являющихся малыми предпринимателями;

  ·   численность работников в зависимости от сферы предпринимательской деятельности.

  Современные исследователи отмечают, что для российской правовой системы критерии, определяющие предприятие как малое, меняются в зависимости от того, в каком качестве выступает организация (индивидуальный предприниматель): как объект, на который распространяются меры государственной поддержки, или как субъект налоговых правоотношений. Выделяя лишь два правовых аспекта, касающихся деятельности малых предприятий, М.С. Есипова подчеркивает, что только налоговая сфера и осуществляемые государством меры по поддержке малых предприятий имеют особое значение для определения критериев, позволяющих предприятию считаться малым и воспользоваться предусмотренными российским законодательством преимуществами, присущими соответствующим отраслям законодательства[9].

  Как мы показали выше, в соответствии с Федеральным законом от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» определяющим критерием для целей государственного регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства признается прежде всего численность занятых на предприятии работников. Что же касается налогообложения, то к малым предприятиям применяется комплексный подход и используется сочетание нескольких количественных показателей (объем дохода, размер основных средств, определенная организационно-правовая форма и т.д.).

  Определение «субъект малого предпринимательства» применяется и в иных отраслях законодательства. Этот термин закрепился в научной, юридической, экономической литературе, хотя, как это будет показано далее, он не имеет в настоящее время четких правовых границ, что становится причиной возникновения серьезных юридических коллизий.

  Совокупность источников права, регулирующих деятельность малых предприятий в Российской Федерации, весьма несовершенна. Нормативные правовые акты различных уровней (горизонтальной или вертикальной иерархии) оперируют понятием «субъект малого предпринимательства»[10], хотя единственным легитимным источником этого определения должен признаваться только Федеральный закон от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

  В Указе Президента РФ от 29 июня 1998 г. №730 «О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства»[11] отмечается, что предпринимательство в Российской Федерации обозначено в качестве «важного фактора, обеспечивающего экономический рост и занятость населения». Малое предпринимательство определено Президентом РФ как «важнейшая сфера российской экономики»[12].

  Кроме того, представляется необходимым отметить, что в настоящее время законодатель приравнял крестьянские (фермерские) хозяйства к субъектам малого предпринимательства. Данный вывод сделан нами на основании анализа названия и содержания двух нормативно-правовых актов: «Правил предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства», утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2005 г.  №249^[13], а также Постановления Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. №927 «О государственной поддержке развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве»[14].

  Среди действующих нормативно-правовых актов необходимо отметить также Письмо Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. N 06-1-14/8702, касающееся вопроса отнесения иностранных организаций к субъектам малого предпринимательства[15]. В абзаце 3 данного Письма указывается на то, что в соответствии со ст. 4 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъект малого предпринимательства получает соответствующий статус с момента его государственной регистрации в органах исполнительной власти. При этом, данное положение в равной степени относится и к малым предприятиям – учредителям других малых предприятий, и к вновь создаваемым малым предприятиям. Таким образом, те иностранные юридические лица, которые, хотя формально и отвечают критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству Российской Федерации. На основании изложенного, предприятия, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства. Вместе с тем, предприятия, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и отвечающие критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, учредителями которых являются физические лица - граждане иностранных государств, должны рассматриваться как малые предприятия.

  Применительно к физическим лицам – субъектам малого предпринимательства – необходимо отметить, что статус физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, достаточен для отнесения его к числу субъектов малого предпринимательства, и дополнительной регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства не требуется. Именно по такому пути идет судебная практика[16].

  На уровне субъектов Федерации во многих регионах РФ приняты законодательные акты регионального уровня. В качестве примера можно привести Закон Томской области от 24 июля 1997 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Томской области»^[17]. Статья 2 данного Закона не дает понятия субъекта малого предпринимательства а отсылает к определению, закрепленному в федеральном законодательстве: «под субъектами малого предпринимательства понимаются юридические и физические лица, соответствующие критериям субъекта малого предпринимательства, установленным законодательством Российской Федерации».

  Также в ряде регионов приняты законодательные акты уровня субъектов РФ в виде целевых программ (например, Закон Томской области от 9 декабря 2005 г. №229-ОЗ «Об утверждении областной целевой программы «Развитие малого предпринимательства в Томской области на 2005-2007 годы»[18]).

  Таким образом, как видно из изложенного выше материала, значение понятия «субъект малого предпринимательства» установлено Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», направленным на реализацию установленного Конституцией РФ права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

  Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» действует на всей территории РФ в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

  Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

  В случае превышения малым предприятием установленной настоящей статьей численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца (ст. 3 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации").

  1.2. Состояние малого предпринимательства в Томской области

  
  

  Малое предпринимательство Томской области по итогам 2004 года представлено показателями, приведенными в Приложении к данной курсовой работы (таблица 1).

  Процентное соотношение индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в г. Томске, составляет 46,5% от их общего числа, в Томском районе - 9%, в остальных муниципальных образованиях Томской области - 44,5%.

  По данным исследования ("Бизнес-карта малого предпринимательства Томской области"), в среднем у одного индивидуального предпринимателя работает 1,15 наемных работника. Число занятых в секторе может быть оценено в 87 тыс. человек.

  Итого в малом бизнесе (юридические лица и индивидуальные предприниматели) занято порядка 153 тыс. человек, что составляет 31% от числа занятых и 27% от экономически активного населения.

  Томский регион занимает одно из лидирующих мест в Сибирском федеральном округе:

  ·   по количеству малых предприятий на 1000 человек и составляет около 8 предприятий;

  ·   по инвестициям в основной капитал малых и средних предприятий;

  ·   по числу успешных инновационных предприятий;

  ·   по количеству занятых на 1000 человек.

  В 2004 году Томская область стала одним из регионов, победивших в конкурсе "Лучший регион России" в развитии предпринимательства.

  Основные показатели деятельности малых предприятий в 2001-2004 гг. и показатели деятельности малых предприятий в 2001-2004 гг. (в расчете на 1 тыс. населения) приведены на рисунках 1 и 2 в Приложении к данной курсовой работе.

  В существенной степени эти результаты являются итогами предыдущих этапов реализации областной политики развития предпринимательства.

  В области созданы и действуют устойчивая нормативная база поддержки предпринимательства, развитая инфраструктура поддержки предпринимательства, включающая кредитные организации, консалтинговые компании, систему центров поддержки предпринимательства, образовательные учреждения

  Ежегодно в областном бюджете предусматриваются средства на развитие инфраструктуры поддержки предпринимательства, развитие механизмов финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства и реализацию мероприятий государственной поддержки малого предпринимательства. В 2004 году из областного бюджета было выделено 3210 тыс. рублей на проведение следующих мероприятий по развитию рыночной инфраструктуры:

  ·   создание 4 муниципальных центров поддержки предпринимательства (всего по области 10 центров);

  ·   проведение 14 семинаров для предпринимателей и специалистов центров поддержки предпринимательства;

  ·   организацию участия в международных и межрегиональных выставках для субъектов малого предпринимательства;

  ·   изготовление передвижной выставочной экспозиции "Предпринимательство Томской области";

  ·   создание портала малого предпринимательства Томской области;

  ·   проведение исследования "Бизнес-карта малого предпринимательства Томской области".

  В течение 2004 - I полугодия 2005 года предоставлены бюджетные кредиты за счет средств целевого бюджетного Фонда развития и поддержки малого предпринимательства Томской области на сумму 10,6 млн. рублей.

  Из них 10,5 млн. рублей получили на конкурсной основе кредитные кооперативы из Кожевниковского, Шегарского, Колпашевского, Молчановского районов для последующего предоставления микрозаймов субъектам малого предпринимательства.

  Томская область является одним из лидеров среди регионов Российской Федерации в сфере развития инновационного предпринимательства. В области принята первая в Российской Федерации стратегия инновационного развития региона, формируется и развивается инфраструктура развития инновационного бизнеса, включающая офисы коммерциализации, бизнес-инкубаторы, технопарк, действуют областные программы развития инновационного предпринимательства, областные конкурсы инновационных проектов.

  Достигнутые результаты этой системной работы на уровне субъекта Российской Федерации были высоко оценены российскими и зарубежными экспертами, включая Мировой банк и Комиссию Европейского Союза.

  Вместе с тем темп прироста численности субъектов малого предпринимательства недостаточен, хотя и превышает аналогичный российский показатель, незначительна доля малого предпринимательства в валовом региональном продукте, недостаточен уровень вовлечения трудовых ресурсов в сектор малого предпринимательства.

  В целом для обеспечения рождения "второй волны предпринимателей", а также для более динамичного развития существующих малых предприятий требуется дальнейшее развитие системы поддержки предпринимательства, апробация и внедрение в практику новых форм и механизмов финансовой и организационной поддержки.

  Динамичное развитие малого предпринимательства является одним из важнейших факторов прироста валового регионального продукта, оказывает доминирующее влияние на формирование среднего класса как основы политической и социальной стабильности гражданского общества, обеспечивает занятость и самозанятость населения. Создание благоприятных условий для эффективного развития малого предпринимательства, совершенствование форм поддержки субъектов малого бизнеса, особенно "стартующего", развитие инфраструктуры поддержки предпринимательства являются основной задачей органов государственной и муниципальной власти Томской области.

  Как инструмент государственной политики в поддержке и развитии малого предпринимательства Программа объединяет в себе положительные результаты реализации трех предыдущих соответствующих программ, изучения мирового опыта и опыта других регионов Российской Федерации.

  В целом следует признать, что период первоначального формирования условий развития предпринимательской деятельности в основном завершен. На первый план выходят трудности, объективно присущие малому и среднему бизнесу не только в переходной, но и в развитой рыночной экономике.

  К их числу относится такой ограничитель развития малого бизнеса, как недостаток собственных финансовых ресурсов и затрудненный доступ к разным источникам финансирования.

  Не развиты специальные механизмы по стимулированию появления новых малых предприятий, в том числе инновационных. Можно выделить недостаток бизнес-инкубаторов, призванных оказывать поддержку малым предприятиям на начальной стадии их развития.

  Нет механизмов, облегчающих переток в малое предпринимательство трудовых ресурсов, высвобождающихся в результате структурных изменений в экономике.

  В заключение данной главы курсовой работы необходимо отметить, что малые предприятия обладают определенными особенностями в сфере налогообложения (к ним применяются так называемые «специальные налоговые режимы»). Исследованию данных особенностей посвящены следующие структурные части данной курсовой работы.

  В статье 18 Налогового кодекса РФ дается легальное определение специального налогового режима. Анализ данной статьи НК РФ позволяет указать на ряд признаков специальных налоговых режимов[19]:

  а) они представляют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Этот порядок (причем он будет вводиться как бессрочно так и на определенное время) может:

  ·   предусматривать как те элементы налогообложения, которые указаны в ст. 17 НК РФ, так и иные (а некоторые исключить);

  ·   касаться определенных категорий налогоплательщиков (в частности, субъектов малого предпринимательства);

  ·   распространяться на определенные виды деятельности (например, где трудно контролировать реальные доходы и расходы налогоплательщика);

  ·   применяться лишь на определенных территориях (например, при договорах концессии, соглашениях о разделе продукции, в свободных экономических зонах, закрытых административно-территориальных образованиях и т.д.);

  б) эти режимы могут действовать только в тех случаях, когда это будет прямо предусмотрено в самом НК РФ. При этом следует иметь в виду, что статья 18 НК РФ вступила в силу не с 1 января 1999 г., а с 1 января 2005 г. В связи с этим вполне правомерно пока применение, например, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях и т.д.;

  в) порядок применения специальных режимов налогообложения непосредственно устанавливается нормами самого НК РФ (что предусмотрено в нормах части второй НК РФ) либо федеральных законов, иных актах законодательства о налогах и сборах, принимаемых в соответствии с НК РФ.

  По Томской области поступления от применения специальных налоговых режимов в структуре доходов консолидированного бюджета Томской области приведены в таблице 3 в Приложении к данной курсовой работе[20].

  
  
  
  
  
  
  
  

  2. Единый налог на вмененный доход

  2.1. Понятие, порядок и условия применения

  Субъекты малого предпринимательства, занимающиеся определенными видами деятельности (розничная торговля, общественное питание и др.), могут переходить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Объект налогообложения - потенциально возможный доход рассчитывается по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ[21]. Ставка налога на вмененный доход составляет 15% вмененного дохода. Размер уплаченного единого налога не подлежит пересчету в зависимости от реально полученного дохода.

  До 1 января 2003 г. субъекты малого предпринимательства (организации и индивидуальные предприниматели) применяли два специальных налоговых режима: режим упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также режим уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Единый налог на вмененный доход уплачивался в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"[22].

  С 1 января 2003 года применение исследуемого специального налогового режима осуществляется в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ.

  Данные главы были приняты Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах"[23]. Федеральными законами от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"[24] и 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ"[25] были внесены первые изменения и дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2003 года.

  Единый налог на вмененный доход – это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в тексте данной главы курсовой работы - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

  1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

  2) оказания ветеринарных услуг;

  3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

  4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

  5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

  6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

  7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

  8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания;

  9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

  10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

  11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

  12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.;

  13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

  Статья 346.27 НК РФ гласит, что «для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

  вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

  базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

  корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

  K_1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

  К_2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности…».

  Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (ст. 346.29 НК РФ).

  Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

  Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

  Таким образом, основными признаками единого налога на вмененный доход являются следующие положения[26].

  1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ.

  При этом необходимо выделить следующие три основных момента.

  Во-первых, региональные законы вступают в силу в порядке, установленном ст. 5 Налогового кодекса РФ.

  Если региональный закон будет опубликован в декабре 2004 г., то единый налог на вмененный доход должен взиматься с 1 апреля 2005 г. Указанное положение полностью касается введения единого налога на вмененный доход на новые виды деятельности, которые ранее не облагались этим налогом[27].

  Во-вторых, законами субъектов РФ определяются только следующие три положения:

  - порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ;

  - виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного гл. 26.3 Налогового кодекса РФ;

  - значения корректирующего коэффициента К2.

  В случае установления в региональных законах иных положений данные положения применяться не должны.

  Другой распространенной ошибкой региональных законодателей является ограничение прав субъектов на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

  Например, перечень видов деятельности, подпадающих под данную систему налогообложения, установлен вне зависимости от статуса субъекта. То есть при оказании парикмахерских услуг единый налог на вмененный доход применяется вне зависимости от того, кто их оказывает организация или индивидуальный предприниматель. Следовательно, региональные законодатели не вправе ограничивать круг лиц, на которых распространяется единый налог на вмененный доход.

  В-третьих, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

  1) оказания бытовых услуг;

  2) оказания ветеринарных услуг;

  3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

  4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

  5) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

  6) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

  7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

  8) распространение и (или) размещение наружной рекламы.

  2. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным. Это означает, что если какой-либо субъект признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то он обязан вне зависимости от своего желания (или от желания налогового органа) применять данную систему налогообложения. В случае, если какой-либо субъект не является налогоплательщиком ЕНВД, то он не имеет права на применение указанной системы налогообложения.

  3. Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения.

  4. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

  5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

  
  

  2.2. Практика применения налогового режима

  
  

  По данным межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу, поступление платежей по налогам со специальным налоговым режимом по итогам 2004 года в Сибирском федеральном округе обеспечено за счет единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого минимального налога, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.

  Так, поступление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в целом по округу за 12 месяцев истекшего года составили 4,4 млрд. рублей, что больше поступлений по данному налогу за 2003 год на 63,9 процента. При этом показатель прироста поступлений меньше общероссийского на 8,8 процентных пункта. Наибольшие суммы ЕНВД собраны на территории Красноярского края (658,4 млн. рублей), Кемеровской (609,8 млн. рублей), Новосибирской (607,3 млн. рублей) и Иркутской (575,1 млн. рублей) областей. Только в одном регионе округа (Эвенкийском автономном округе) наблюдается снижение объема поступлений на 28,1 процента[28].

  Правила уплаты ЕНВД с 2006 года изменились. Главная новость - правила работы на ЕНВД теперь устанавливают не региональные, а местные власти (то есть власти муниципальных районов, городских округов и т.п.). Они же определяют, какие виды предпринимательской деятельности подпадают под единый налог на их территории, а какие - нет. Такие поправки в Налоговый кодекс внесены пунктом 5 статьи 2 Закона от 29 июля 2004 г. №95-ФЗ. В местностях, в которых до 1 января 2006 года появился новый муниципальный закон о ЕНВД, региональный закон с 2006 года действовать перестанет. Так сказано в пункте 3 статьи 7 Закона N 95-ФЗ (в редакции Закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ). Однако, чтобы успеть с 1 января ввести в своей местности новые правила уплаты ЕНВД, власти должны были опубликовать соответствующие законы до 1 декабря 2005 года. Ведь по налоговому законодательству налоговые законы вступают в силу не ранее чем через месяц после их опубликования (ст. 5 НК).

  Определение круга плательщиков единого налога в зависимости от их организационно-правовой формы, способа осуществления розничной торговли или денежного расчета с потребителями не относится к компетенции субъекта РФ и противоречит законодательству о налогах и сборах (Определение ВС РФ от 27.08.2001).

  Если предпринимательская деятельность фактически не ведется, то оснований для уплаты ЕНВД нет (Постановление ФАС СКО от 19.07.2001 N Ф08-2210/2001-683А).

  Наличие у налогоплательщика нежилых помещений не является основанием для уплаты ЕНВД со всей площади, если деятельность фактически не ведется (Постановление ФАС СКО от 28.05.2001 N Ф08-1539/2001).

  Невключение в Закон субъекта РФ необходимых составляющих для исчисления ЕНВД в отношении налогоплательщиков, признанных таковыми Федеральным законом, противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ) и не может служить основанием для отказа в переводе на уплату ЕНВД (Постановление ФАС УО от 06.03.2002 N Ф09-393/01-АК).

  Фактическая уплата ЕНВД в бюджет в сумме меньшей, чем указанно налогоплательщиком в расчетах по данному налогу, не может случить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст.122 НК РФ и начисления пени, при отсутствии соответствующего источника дохода по виду деятельности налогоплательщика, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение (прекращение) у налогоплательщиков обязанности по уплате данного налога (Постановление ФАС УО от 11.02.2002 N Ф09-160/2002-АК).

  Розничная продажа товаров собственного производства подпадает под действие Закона "О ЕНВД" (а не только розничная торговля покупными товарами), в связи с чем налоговый орган не имел права доначислить НДС, НСП и акцизы на стоимость объемов розничной продажи данных товаров (Постановление ФАС ЦО от 11.03 2002 N А14-8213-01/284/26).

  Отметим, что в Томской области действует Закон Томской области от 15 ноября 2002 г. N 86-ОЗ  "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Томской области"[29].

  Этот Закон определяет порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) на территории Томской области. Данный налог обязателен к уплате на территории Томской области. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Томской области применяется наряду с общей системой налогообложения (далее – общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

  Согласно ст. 4 данного Закона, налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели и базовая доходность в месяц по видам деятельности, определенные Налоговым кодексом Российской Федерации (значения физических показателей и базовой доходности перечислены в Приложении 1 к Закону).

  Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К3.

  Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле: К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

  где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

  Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

  1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

  До определения на федеральном уровне значения максимальной кадастровой стоимости земли, коэффициент К1 в расчете вмененного дохода не применяется.

  Значения корректирующего коэффициента К2 по видам деятельности для всех категорий плательщиков установлены в Приложении 1 к Закону.

  Приложение 1 применяется до определения на федеральном уровне значения максимальной кадастровой стоимости земли.

  В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

  Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

  Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 6 Закона).

  В процессе практического применения Закона Томской области от 15.11.2002 N 86-ОЗ субъектами малого предпринимательства возник следующий вопрос: если организация осуществляет торговлю оптом, при этом оплата производится за безналичный расчет, но есть необходимость получения оплаты от покупателей наличными с применением ККТ. Имеет ли организация на это право? Возникает ли при этом налоговое обязательство по ЕНВД?

  Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ организациями и индивидуальными предпринимателями в обязательном порядке при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

  Следовательно, обязанностью данной организации является выдача покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой чеки.

  Для субъектов малого предпринимательства, стремящихся минимизировать размер выплат по ЕНВД, можно привести следующие соображения.

  Если фирма (предприниматель) занимается розничной продажей и переведена на ЕНВД, она должна соблюдать одно условие. Площадь торгового зала каждой торговой точки не должна превышать 150 м² (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Если этот лимит будет превышен - фирма должна вернуться на общую систему налогообложения.

  Здесь нужно обратить внимание на один нюанс. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых проходит торговля. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса. Это демонстрационные залы, открытые площадки, где размещаются продаваемые товары, примерочные, стеллажи с продукцией и т.д. При этом складские, подсобные, административные помещения, кабинеты бухгалтерии и директора в расчет не принимаются. Такую же точку зрения высказали и в Министерстве финансов[30].

  Однако при проверках налоговые инспекторы зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимание на то, какое количество квадратных метров в действительности используется покупателями. В итоге контролеры могут заявить, что предприниматель превысил лимит площади, а значит, не может продолжать использовать ЕНВД.

  В такой ситуации предпринимателю придется отстаивать свою правоту в суде. На сегодняшний день сложилась обширная арбитражная практика по этому вопросу. В основном судьи принимают сторону фирм и предпринимателей и отмечают, что договор аренды "не является показателем для определения торговой площади, поскольку невозможно сделать вывод о том, что в качестве торговой площади предприниматель использовал всю площадь"[31].

  Чтобы не доводить дело до суда, можно посоветовать к договору аренды сделать письменное приложение, в нем подробно расписать, что арендатор планирует сделать с арендуемым залом, указать, для чего будет использоваться каждое помещение[32]. В случае претензий инспекторов предприниматель сможет предъявить им этот документ, и из него будет видно, что общая площадь, предположим, 170 м², но для торговых залов отведено лишь 100 м².

  Конечно, инспекторы могут проверить, соответствует ли действительности то, что написано в приложении к договору. Поэтому для вашей безопасности разместите торговые залы именно там, где они указаны в приложении. Тогда аргументов против вас у контролеров вовсе не останется.

  Рассмотрим ситуацию, когда фирма арендует или имеет в собственности помещение с торговой площадью больше 150 м². В этом случае она превышает ограничения, указанные в статье 346.26 Налогового кодекса. А значит, не может работать на "вмененке".

  Однако есть способы обойти этот запрет. Например, можно сдать кому-нибудь в аренду часть торговой площади, превышающей 150 м². В итоге квадратные метры, которые будет использовать фирма, не будут превышать лимит, а значит, фирма (предприниматель) сможет продолжать работать на "вмененном" режиме. Правоту этого способа подтверждают и специалисты Минфина. В письме от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02 они подчеркнули: "в площадь торгового зала не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора)". Так что, если у фирмы есть документ, который подтверждает передачу "излишков" в аренду, любые претензии со стороны контролеров будут необоснованными. Это подтверждают и судьи[33].

  Понятно, что торговый зал можно сдать и формально, а в действительности по-прежнему им пользоваться. Для этого нужно лишь заключить договор аренды со знакомой фирмой и договориться с арендатором о том, что помещение останется в пользовании предпринимателя – субъекта малого предпринимательства.

  Как известно, фирма (предприниматель) с деятельности, переведенной на ЕНВД, уплачивает единый налог. Его размер рассчитывается исходя из вмененного (предполагаемого) дохода, то есть выручка и расходы фирмы при расчете налога значения не имеют (ст. 346.29 НК РФ). При этом Налоговый кодекс разрешает уменьшить сумму единого налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд с зарплаты сотрудников и в виде фиксированного платежа предпринимателя. Но есть одно условие: уменьшить налог на взносы можно не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

  Напомним, что единый налог фирмы считают поквартально. В итоге получается такая картина. Если за квартал фирма заплатит в бюджет взносов меньше чем 50% единого налога - придется отдавать государству больше денег. И наоборот. При уплате взносов больше чем половина налога сумма взносов, превышающая 50%, не уменьшит единый налог.

  Исходя из того что большинство фирм устанавливает сотрудникам символическую "белую" (официальную) зарплату, следует вывод: нужно сделать официальную заработную плату сотрудникам такую, чтобы сумма платежей в Пенсионный фонд полностью уменьшала единый налог[34].

  Для этого необходимо провести небольшой расчет. А именно, определить примерную сумму единого налога, который фирма заплатит за квартал. Для расчета взять физические показатели за предыдущие три месяца. В зависимости от того, какой деятельностью занимается фирма, это могут быть: численность сотрудников, площадь торгового зала, количество торговых точек, количество транспортных средств, площадь поля, занятого рекламой (ст. 346.29 НК РФ). Приведем такой расчет на примере фирмы, занимающейся розничной торговлей.

  ООО "Актив" торгует в розницу хозяйственными товарами в магазине в г. Томске. Торговая площадь зала равна 100 м2. Магазин переведен на уплату ЕНВД.

  Размер "вмененного" налога, который "Актив" заплатит за квартал, рассчитывается по формуле:

  Базовая доходность х Физический показатель х К1 х К2 х К3 х 3 мес. х 15% = ЕНВД,

  где К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты. Для упрощения примем их равными 1.

  Базовая доходность для розничной торговли равна 1800 руб., а физический показатель составляет 100 м².

  В итоге получаем ЕНВД:

  1800 руб. х 100 м² х 1 х 1 х 1 х 3 мес. х 15% = 81 000 руб.

  Величину налога ООО "Актив" может уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Их сумма не должна превышать 40 500 руб. за квартал (81 000 руб. х 50%). Это значит, что фонд оплаты труда за месяц у "Актива" не должен превышать 96 429 руб. (40 500 руб. : 3 мес. : 14%). Если предположить, что на фирме работает 10 человек, то им можно сделать в среднем "белую" зарплату около 9643 руб.

  Как видно из примера, единый налог в основном зависит от размера физического показателя. Если он в течение года будет увеличиваться или уменьшаться, фирма сможет «подгонять» официальные оклады под нужные суммы. В итоге можно вывести значительную часть зарплаты сотрудников из тени, а, что самое главное, это поможет фирме не переплатить единый налог.

  Под ЕНВД подпадает торговля за наличный расчет или с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ). Получается, что платить "вмененный" налог с торговли по безналичному расчету фирма не вправе. То есть с выручки, полученной на расчетный счет, придется платить общие налоги. Но это еще не все. С безналичных продаж также придется заплатить и "вмененный" налог. Как известно, для расчета единого налога берут площадь торгового зала. Выходит, с нее независимо от того, что вы в этих помещениях торгуете как за наличные, так и по "безналу", придется заплатить "вмененный" налог. Так поступать предписывают специалисты из налогового министерства[35]. Однако избежать переплаты налога в данном случае можно. Для этого необходимо не получать выручку на расчетный счет. Вместо этого нужно брать только наличные или просить покупателя рассчитаться банковской карточкой ("зарплатной" или корпоративной). Тогда со всей торговой деятельности фирма будет платить лишь один налог - "вмененный". Безусловно, такой выход для многих фирм неприемлем. Во-первых, мало у кого из покупателей есть банковские карты. Во-вторых, такой способ расчета неудобен в случае, если фирма стремится к привлечению клиентов и предлагаете покупателю любую форму оплаты. Впрочем, и для такой ситуации найдется решение.

  Можно «сделать» из одной площади торгового зала две. Если фирма арендует помещение, то оформить это не составит труда. Например, можно заключить два договора аренды на разные части одного и того же помещения. При этом по первому договору фирма будет арендовать часть торгового зала для продаж за наличный расчет, а по второму - "угол" для торговли по безналичному расчету. В этом случае фирма сможет рассчитывать налоги отдельно по каждой арендованной площади.

  Однако инспекторы могут проверить, соответствует ли "раздельная" торговля реальности. Поэтому лучше действительно организовать наличную и безналичную продажу товаров в разных частях магазина.

  Сложнее разделить территорию, если помещение магазина у фирмы собственное. В этом случае площадь торгового зала инспекторы сверяют по данным БТИ (в настоящее время ФГУП «Ростехинвентаризация»). Естественно, из планов помещения нельзя определить, сколько квадратных метров отведено под те или иные продажи. В этом случае можно распределить площадь пропорционально выручке от разных видов торговли. Правда, правомерность этого способа ни Минфин, ни налоговая служба не комментировали. Однако если закрепить его в учетной политике фирмы, тогда претензий от контролирующиз органов быть не должно. Ведь Налоговый кодекс не разъясняет подобную ситуацию, а это значит, что фирма сама вправе выбрать способ решения проблемы.

  Затронем еще один нюанс, касающийся фирм (предпринимателей), торгующих по смешанной форме оплаты. Например, мебель, бытовую технику покупатель берет у фирмы в кредит. Первый взнос он перечисляет наличными или банковской картой, а последующие - по "безналу". Такой порядок оплаты распространен во многих магазинах. В этом случае специалисты Минфина и налоговой службы предписывают платить со всей стоимости товара общие налоги[36]. Чтобы этого не допустить, придется включать в договор купли-продажи условие о том, что погашение кредита производится либо наличными, либо с помощью банковской карты контрагента. Включить такое условие в договор труда не составит, если фирма сама предоставляете рассрочку платежа (кредит) своему покупателю. Если же кредит покупателю предоставляет банк и он перечисляет фирме деньги за товар - сделать это практически невозможно, ведь банк будет с фирмой работать исключительно по безналичному расчету. Тогда фирме не остается другого выхода, как с реализации по смешанной форме оплаты считать и перечислять общие налоги.

  Нередко в розничной сети фирмы реализуют товары собственного производства. В такой ситуации вполне понятно желание перейти на уплату ЕНВД. Однако законодательство запрещает перейти на ЕНВД фирмам, торгующим своей продукцией, так как реализация товаров собственного производства не включена в перечень видов деятельности, предусматривающих переход на "вмененный" режим. Это подтверждают и специалисты из Министерства финансов[37]. Выходит, торговать на ЕНВД можно только покупными товарами. Такой вердикт вынес и Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении от 7 октября 2003 г. N 6884/03[38].

  Впрочем, несмотря на это, шанс работать на "вмененке" у фирмы все же есть. Для этого лишь нужно превратить собственные товары фирмы в покупные. Необходимо создать еще одну самостоятельную фирму. Она будет заниматься розничной продажей, а значит, сможет работать на ЕНВД. Ей фирма-производитель будет продавать готовую продукцию с минимальной наценкой. В свою очередь, "вмененщик" сделает уже более серьезную наценку на товар. Весь доход от продаж в этом случае будет облагаться единым налогом. Фирме-производителю придется платить общие налоги. Однако из-за того, что реализацию она будет проводить по минимально возможным ценам, налоги будут низкими. К тому же, разделив фирму на две, можно перевести часть непроизводственных сотрудников в штат фирмы на "вмененке". Тем самым фирма-производитель существенно сэкономит на едином социальном налоге.

  
  

  3. Единый сельскохозяйственный налог

  3.1. Понятие, порядок и условия применения

  
  

  Глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй НК РФ затрагивает потенциально широкий круг лиц.

  Использовать преимущества этой системы, предоставляющей налогоплательщикам наиболее выгодные условия обложения доходов как по сравнению с общим режимом налогообложения, так по сравнению с другими специальными режимами налогообложения, могут следующие производители сельскохозяйственной продукции:

  - коммерческие организации;

  - индивидуальные предприниматели;

  - главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств.

  Значительный интерес данная система налогообложения вызвала у организаций и индивидуальных предпринимателей (как российских, так и иностранных), осуществляющих переработку или потребляющих сельскохозяйственную продукцию и планирующих организовать ее производство в своих дочерних предприятиях.

  Использование данного специального режима налогообложения позволяет организациям вместо налога на прибыль (налоговая база определяется как доходы за вычетом расходов в соответствии с правилами главы 25 НК РФ; основная налоговая ставка - 24%; законами субъектов РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%), налога на имущество организаций (налоговая база - стоимость основных средств, определяемая в соответствии с правилами главы 30 НК РФ; максимальная налоговая ставка - 2,2%), единого социального налога, налога на добавленную стоимость (налоговые ставки 18% и 10%) уплачивать единый сельскохозяйственный налог с разницы между доходами (определяются в соответствии с главой 25 НК РФ) и расходами (определяются в соответствии с правилами главы 26.1 НК РФ) по налоговой ставке 6%.

  Для индивидуального предпринимателя, уплата сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, означает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; налоговая ставка 13%), налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (как с полученного им дохода от предпринимательской деятельности, так и с доходов выплачиваемых своим работникам).

  Следует отметить, что налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога освобождаются не только от обязанности по уплате ряда вышеуказанных налогов, но и от обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и расчетов (годовых, квартальных, а иногда и ежемесячных) по этим налогам.

  
  

  3.2. Практика применения налогового режима

  
  

  Первоначально (до вступления в силу Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей должна была вводиться в действие соответствующим законом субъекта Российской Федерации. Предусматривался перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном порядке. При этом не признавались сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в соответствии с порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. N 282. Объектом налогообложения должны были стать сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) в пользовании у налогоплательщика, а налоговой базой - сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Методика определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий была утверждена постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2002 г. N 261. Налоговая ставка должна была устанавливаться законодательными органами субъектов Российской Федерации в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях. Законодательным органам субъектов РФ предоставлялось право повышать (понижать) налоговую ставку, определенную в установленном порядке, не более чем на 25% для отдельных категорий налогоплательщиков.

  Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ была установлена принципиально иная система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, основанная на добровольности перехода и исключающая вмешательство региональных органов власти и органов местного самоуправления в регулирование условий налогообложения.

  Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы налогоплательщика ЕСХН (определяемые в соответствии с правилами соответствующими общему режиму налогообложения), уменьшенные на величину расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

  Налоговой базой ЕСХН признается денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на величину расходов в соответствии со ст. 346.5-346.6 НК РФ.

  Налоговым периодом ЕСХН признается календарный год.

  Налоговая ставка ЕСХН устанавливается в размере 6%.

  По данным межрегиональной инспекции ФНС России по Сибирскому федеральному округу, единого сельскохозяйственного налога за 2004 год поступило на территории округа 29,2 млн. рублей, что значительно превышает показатели 2003 года.

  Рост объемов поступлений связан с тем, что с 01.01.2004 полностью изменился порядок исчисления и уплаты данного налога. Если в 2003 году платежи по ЕСХН поступали только в Усть-Ордынском Бурятском автономном округе, то в 2004 году поступления отмечены во всех регионах округа кроме Таймырского и Эвенкийского автономных округов. Большая часть поступлений рассматриваемого налога по округу обеспечена в Алтайском (6,9 млн. рублей) и Красноярском (4,2 млн. рублей) краях, а также Кемеровской области (3,96 млн. рублей)[39].

  Единого сельскохозяйственного налога по состоянию на 01.11.2005 в бюджетную систему Российской Федерации на территории Сибирского федерального округа поступило 59,5 млн. рублей. Соотношение поступившего налога с начисленным составило 136,2%, что на 45 процентных пунктов выше общероссийского показателя. Наибольшая сумма налога собрана в традиционно аграрном Алтайском крае – 16,7 млн. рублей (28% от общего объема поступлений по округу)[40].

  В Томской области законодательство, регламентирующее применение единого сельскохозяйственного налога, в настоящее время не развито.

  
  
  

  4. Упрощенная система налогообложения

  4.1. Понятие, порядок и условия применения

  
  

  Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции, налогообложение игорного бизнеса.

  Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

  Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

  1. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

  Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

  При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

  Помимо этого, особый случай возникает также в отношении налога на добавленную стоимость. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

  Исходя из анализа указанной нормы, следует, что если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то он(а) будет обязан(а) уплатить указанную сумму в бюджет.

  В данном случае организации или индивидуальные предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС. Вместе с тем, в силу прямого указания в Налоговом кодексе РФ, данные субъекты обязаны уплачивать в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.

  2. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

  3. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

  4. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.

  5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, исполняют обязанности налоговых агентов, в общеустановленном порядке.

  6. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.

  7. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности.

  8. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

  Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

  1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

  2) банки;

  3) страховщики;

  4) негосударственные пенсионные фонды;

  5) инвестиционные фонды;

  6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

  7) ломбарды;

  8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

  9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

  10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

  11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

  12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

  13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

  15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

  16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

  17) бюджетные учреждения;

  18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.

  Объектом налогообложения признаются:

  ·   доходы;

  ·   доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

  Налоговым периодом признается календарный год.

  Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

  В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

  
  

  4.2. Практика применения налогового режима

  
  

  В связи с принятием главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Федеральный закон N 104-ФЗ от 24.07.2002), Государственная Дума Томской области приняла Закон Томской области "О признании утратившим силу Закона Томской области "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, зарегистрированных на территории Томской области"[41].

  Для малых предприятий, безусловно, самый простой, действенный и наиболее часто используемый инструмент налоговой оптимизации из вышеперечисленных - это УСН.

  Взамен традиционных налогов фирма, применяющая  УСН, уплачивает единый налог. Его ставка может быть 6% - если фирма определяет налоговую базу по доходам, или 15% - если фирма считает налог по доходам за минусом расходов. То есть в любом случае ставка единого налога будет меньше, чем 24-процентная ставка налога на прибыль.

  Использовать УСН могут фирмы, чья выручка за год не превышает 15 млн. рублей (без учета НДС). Есть и другие ограничения. Все они перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса. Если фирма все эти ограничения соблюдает, то она вправе использовать "упрощенный" режим.

  Переход на "упрощенку" - добровольный шаг. Для этого в налоговую инспекцию надо подать заявление о переходе на УСН. Представить его нужно в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на спецрежим. Форма заявления утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

  В заявлении фирма самостоятельно указывает объект налогообложения: "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Следует обратить внимание - на протяжении всего периода применения УСН фирма не сможет поменять объект налогообложения.

  При этом следует учесть, что на "упрощенке" доходы признаются по кассовому методу, то есть в момент поступления денег в кассу или на счет в банке. Это значит, что единый налог нужно будет платить и с авансов, полученных в счет будущих продаж товаров (работ, услуг). Кроме того, не все расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, учитываются при расчете единого налога, а только указанные в статье 346.16 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым.

  В заявлении фирма должна указать сумму дохода от реализации за 9 месяцев того года, в котором подается заявление. Размер дохода за этот период не должен превышать 11 000 000 рублей (без учета НДС).

  В ответ на заявление налоговая инспекция пришлет уведомление, в котором даст согласие на применение УСН или откажет.

  Вновь созданные фирмы могут применять УСН не с нового года, а с момента регистрации. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.13 Налогового кодекса. Для этого нужно одновременно с документами на госрегистрацию подать в налоговую инспекцию заявление на "упрощенку".

  Перейдя на УСН, помимо экономии на налогах, фирма сможет значительно упростить работу своей бухгалтерии. Дело в том, что фирмы, использующие этот спецрежим, освобождены от ведения бухгалтерского учета. Об этом сказано в пункте 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Исключение составляют лишь основные средства и нематериальные активы. По ним нужно вести бухучет в обычном порядке. Остальные операции оформлять двойной записью не требуется.

  Вести в обязательном порядке бухгалтер должен налоговый учет. Для этого существует специальный налоговый регистр - книга доходов и расходов. Ее форма утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. В ней в хронологическом порядке записывают все доходы и расходы фирмы, учитываемые для налогообложения.

  C 1 января 2006 года запрещено применять "упрощенный" спецрежим бюджетным учреждениям, а также иностранным организациям, имеющим обособленные подразделения на территории России (подп. 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, не могут быть "упрощенцами" адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты или ведущие деятельность через адвокатские образования иных форм (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

  В 2006 году перечень лиц, имеющих право стать "упрощенцами", несколько расширен. На этот спецрежим смогут перейти некоммерческие организации, в том числе организации потребкооперации (даже при доле участия других организаций более 25%). Это положение действительно и для коммерческой организации, если потребительское общество (союз потребительских обществ) выступает ее единственным учредителем (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Организация получит право перейти на УСН, если ее доходы по итогам 9 месяцев не превысят 15 млн руб. Новшество будет применяться только к тем, кто подаст в 2006 году заявку о переходе на "упрощенку" с 01.01.2007 (Письмо Минфина РФ от 19.09.2005 N 03-11-04/2/81).

  Кроме того, те, кто будет подавать заявление в следующем году о переходе на "упрощенку" с 1 января 2007 года, должны будут учесть не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 года (в том порядке, в каком они определены ст. 250 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций).

  Важным нововведением является и учет инфляции. Теперь величина предельного размера доходов организации, в соответствии с которой организация имеет право перейти на УСН, подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый следующий календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год[42].

  Из п. 4 ст. 346.12 НК РФ, который оговаривает ограничения при единовременном применении ЕНВД и УСН, исключены слова "размер дохода от реализации". Согласно новой редакции организациям, которые платят ЕНВД и УСН, в расчет дохода теперь не нужно будет включать поступления, облагаемые "вмененным" налогом.

  
  
  

  Заключение

  
  

  В настоящее время среди мер государственного регулирования и поддержки предпринимательства в России наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает субъектов малого предпринимательства от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Согласно ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), а также налоговые льготы определяются в порядке, устанавливаемом Налоговым кодексом, а другие особые правила могут содержаться в иных федеральных законах.

  Законодательство к специальным налоговым режимам относит:

  - упрощенную систему налогообложения;

  - систему налогообложения в свободных экономических зонах;

  - систему налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

  - систему налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

  - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

  - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

  В большинстве своем специальные налоговые режимы призваны поддержать развитие какой-либо отрасли предпринимательской деятельности посредством снижения налогового бремени, упрощения исчисления налогов.

  Упрощенная система налогообложения, установленная главой 26.2 НК РФ, применяется наряду с общим режимом налогообложения.

  Суть упрощенной системы налогообложения состоит в том, что она предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога. Организации, применяющие вышеуказанную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

  Применение рассматриваемой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями также предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от названной деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц, уплатой единого налога. В части НДС применяется порядок, аналогичный установленному для организаций.

  Налогоплательщиками, применяющими данную систему налогообложения, могут быть организации и индивидуальные предприниматели, за исключением лиц, указанных в п.3 ст.346.12 НК РФ.

  Объектом налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта осуществляется налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

  Порядок определения доходов и расходов установлен в ст.346.15 и 346.16 НК РФ. При этом датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

  Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения: если объектом являются доходы налогоплательщика, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая база определяется согласно ст.346.18 НК РФ.

  В зависимости от объекта налогообложения установлены следующие налоговые ставки:

  6% - если объектом являются доходы;

  15% - если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

  Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

  Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

  Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, а также представлять в соответствии со ст.346.23 НК РФ налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (месту жительства).

  Зачисление сумм налога производится в соответствии с бюджетным законодательством, в частности согласно ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ).

  Главой 26.3 НК РФ установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которая вводится в действие субъектами Российской Федерации.

  Перечень видов деятельности, в отношении которых может быть применена указанная система налогообложения, установлен п.2 ст.346.26 НК РФ.

  Законами субъектов Российской Федерации определяются порядок введения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории соответствующего субъекта; виды предпринимательской деятельности (в пределах вышеназванного перечня); значение коэффициента К2.

  Введение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС, налога с продаж (в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и единого социального налога.

  Применение рассматриваемой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями также предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (применительно к соответствующему виду деятельности), единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой рассматриваемым налогом, уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

  Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен этот налог, определенные виды деятельности.

  Объектом обложения налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя (п.3 ст.346.29 НК РФ), характеризующего данный вид деятельности.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

  Налоговым периодом признается квартал. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

  Зачисление сумм единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется так же, как и при упрощенной системе налогообложения, по нормативам, установленным ст.48 БК РФ.

  
  
  
  
  
  

  Список литературы

  
  
  

  1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 25 декабря 1993 г. №237.

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2000. №32. Ст. 3340.

  3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №1 (часть 1). Ст. 3.

  4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 1995. №25. Ст. 2343.

  5. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (с изменениями от 2, 26 марта 1998 г., 5 августа 2000 г., 8 августа 2001 г., 7 мая 2002 г., 6 мая 2003 г., 26 мая, 29 июня, 23 декабря 2004 г., 22 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 1996. №34. Ст. 4030;

  6. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (с изм. и доп. от 31 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 2005. №30 (часть 1). Ст. 3105;

  7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // СЗ РФ. 1996. №48. Ст. 5369;

  8. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями от 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г., 20 августа, 29 ноября 2004 г., 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №30. Ст. 3021.

  9. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" // СЗ РФ. 2003. №1. Ст. 5.

  10. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (с изменениями от 7 июля 2003 г., 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2003. №1. Ст. 6.

  11. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями от 31 марта 1999 г., 13 июля, 31 декабря 2001 г., 24 июля 2002 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3826.

  12. Указ Президента РФ от 29 июня 1998 г. № 730 «О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства» // СЗ РФ. 1998. №27. Ст. 3148.

  13. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. №491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 14 ноября 1997 г., 6 января 1999 г.) // СЗ РФ. 1996. №15. Ст. 1583.

  14. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №39. Ст. 3797., и др.

  15. Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. №927 "О государственной поддержке развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве" (с изменениями от 1 февраля 2005 г.) // СЗ РФ. 2000. №50. Ст. 4906.

  16. Правила предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, утв. постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2005 г. №249 (с изменениями от 9 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 2005. №18. Ст. 1861.

  17. Письмо Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. №06-1-14/8702 // Справочно-правовая система «ГАРАНТ»

  18. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/46 "Об оплате ЕНВД при торговле покупными товарами и товарами собственного производства" // Официальные документы. 2004. №30.

  19. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 мая 2004 г. N 04-05-12/26 "О применении ЕНВД при продаже товаров в кредит" // Документы и комментарии. 2004. №11; Письмо МНС РФ от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" // Экономика и жизнь. 2004. №44.

  20. Письмо Минфина России от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02.

  21. Письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" // Экономика и жизнь. 2003. №47.

  22. Закон Томской области от 15 ноября 2002 г. N 86-ОЗ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Томской области" (принят постановлением Государственной Думы Томской области от 31 октября 2002 г. N 376) (с изменениями от 15 февраля, 12 сентября, 15 декабря 2003 г., 13 октября, 12 ноября 2004 г., 14 января, 25 февраля, 6 апреля, 14 мая, 9 августа, 11 ноября 2005 г.) // Томские новости. 2002. №48.

  23. Закон Томской области от 24 июля 1997 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Томской области» (принят решением Государственной Думы Томской области от 24 июля 1997 г. №511) // Официальные ведомости Государственной Думы Томской области. 1997. № 22.

  24. Закон Томской области от 9 декабря 2005 г. № 229-ОЗ «Об утверждении областной целевой программы «Развитие малого предпринимательства в Томской области на 2005-2007 годы» (принят постановлением Государственной Думы Томской области от 24 ноября 2005 г. N 2635) // Официальные ведомости Государственной Думы Томской области. 2005. № 48-1.

  25. Постановление Государственной Думы Томской области от 26 декабря 2002 г. N 447 "О Законе Томской области "О признании утратившим силу Закона Томской области "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, зарегистрированных на территории Томской области" // Официальные ведомости Гос. Думы Томской области. 2003. № 14.

  26. Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 14 декабря 2000 г. «Статус физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, достаточен для отнесения его к числу субъектов малого предпринимательства, и дополнительной регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства не требуется» // БВС РФ. 2001. №7. С. 6.

  27. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 октября 2003 г. N 6884/03 // Вестник ВАС РФ. 2004. №2.

  28. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 июня 2004 г. N Ф04/3365-342/А81-2004.

  29. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 ноября 2003 г. N А05-4231/03-209/22.

  
  

  30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право. 2005. № 5.

  31. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. – М.: Издательство "Экзамен", 2005.

  32. Гусева Т.А. Практика применения специальных налоговых режимов // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 8.

  33. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник. 2005. №11.

  34. Итоги работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2004 год // #"#">#"_Toc135824607">Приложения
  

  Таблица 1. Показатели деятельности предприятий – субъектов малого предпринимательства в Томской области по итогам 2004 года

  
  

  Наименование показателя	Натуральные    показатели темпов роста	Процентное соотноше-ние темпов  роста
  Юридические лица
  Количество малых предприятий	с 7384 единиц      до 7708 единиц	104%
  Объем реализации товаров и услуг	с 41620 млн. рублей до 54435 млн.      рублей	131%
  Инвестиции в основной капитал	с 1453 млн. рублей до 2485 млн. рублей	171%
  Среднесписочная численность     работников	с 60888 человек    до 66066 человек	109%
  Средняя численность работников на одном малом предприятии	с 8,25 человека    до 8,57 человека	104%
  Средняя заработная плата	с 3302 рублей      до 4290 рублей	130%
  Производительность труда:
  от реализации на 1 работника в год	с 684 тыс. рублей  до 824 тыс. рублей	121%
  от выпуска товаров, работ и     услуг на 1 работника в год	с 229 тыс. рублей  до 254 тыс. рублей	111%
  Индивидуальные предприниматели
  Численность	с 38251 единиц     до 40494 единиц	106%

  
  
  

  Рис. 1. Основные показатели деятельности малых предприятий в 2001-2004 гг.

  
  

  Рис. 2. Показатели деятельности малых предприятий в 2001-2004 гг. (в расчете на 1 тыс. населения)

  
  

  Таблица 3. Поступления от применения специальных налоговых режимов в структуре доходов консолидированного бюджета Томской области в 2006 г.

  Наименование доходов	Сумма (тыс. руб.)
  Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	222 541
  Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	283 718
  Единый сельскохозяйственный налог	601

  
  
  
  
  
  
  

  
  

  ---

  [1] Для предпринимательства как метода ведения хозяйства главными условиями являются самостоятельность и независимость хозяйствующих субъектов, ответственность за принимаемые решения, их последствия и связанный с этим риск, ориентация на достижение коммерческого успеха, а также на реализацию социально-культурных задач.

  [2] Финансовая газета. 16 декабря 2005 г.

  [3] Налоги в условиях экономической интеграции / под ред. В.С. Барда, Л.П. Павловой). – М.: КноРус, 2004.

  [4] Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник. 2005. №11.

  [5] Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета. 25 декабря 1993 г. №237.

  [6] Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 1995. №25. Ст. 2343.

  [7] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изменениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №1 (часть 1). Ст. 3.

  [8] Предпринимательское право Российской Федерации / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. – М.: Юристъ, 2003.

  [9] Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник. 2005. №11.

  [10] См. например: Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (с изм. и доп. от 31 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 2005. №30 (часть 1). Ст. 3105; Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (с изменениями от 2, 26 марта 1998 г., 5 августа 2000 г., 8 августа 2001 г., 7 мая 2002 г., 6 мая 2003 г., 26 мая, 29 июня, 23 декабря 2004 г., 22 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 1996. №34. Ст. 4030; Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // СЗ РФ. 1996. №48. Ст. 5369; Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №39. Ст. 3797., и др.

  [11] Указ Президента РФ от 29 июня 1998 г. № 730 «О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства» // СЗ РФ. 1998. №27. Ст. 3148.

  [12] Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. №491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 14 ноября 1997 г., 6 января 1999 г.) // СЗ РФ. 1996. №15. Ст. 1583.

  [13] Правила предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на государственную поддержку малого предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, утв. постановлением Правительства РФ от 22 апреля 2005 г. №249 (с изменениями от 9 декабря 2005 г.) // СЗ РФ. 2005. №18. Ст. 1861.

  [14] Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. №927 "О государственной поддержке развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве" (с изменениями от 1 февраля 2005 г.) // СЗ РФ. 2000. №50. Ст. 4906.

  [15] Письмо Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. №06-1-14/8702 // Справочно-правовая система «ГАРАНТ»

  [16] См.: Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 14 декабря 2000 г. «Статус физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, достаточен для отнесения его к числу субъектов малого предпринимательства, и дополнительной регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства не требуется» // БВС РФ. 2001. №7. С. 6.

  [17] Закон Томской области от 24 июля 1997 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Томской области» (принят решением Государственной Думы Томской области от 24 июля 1997 г. №511) // Официальные ведомости Государственной Думы Томской области. 1997. № 22.

  [18] Закон Томской области от 9 декабря 2005 г. № 229-ОЗ «Об утверждении областной целевой программы «Развитие малого предпринимательства в Томской области на 2005-2007 годы» (принят постановлением Государственной Думы Томской области от 24 ноября 2005 г. N 2635) // Официальные ведомости Государственной Думы Томской области. 2005. № 48-1.

  [19] Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. – М.: Издательство "Экзамен", 2005.

  [20] Основные тенденции социально-экономического развития области: бюджетная система // #"#_ftnref21" name="_ftn21" title="">[21] Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля 2006 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2000. №32. Ст. 3340.

  [22] Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями от 31 марта 1999 г., 13 июля, 31 декабря 2001 г., 24 июля 2002 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3826.

  [23] Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями от 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г., 20 августа, 29 ноября 2004 г., 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2002. №30. Ст. 3021.

  [24] Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" // СЗ РФ. 2003. №1. Ст. 5.

  [25] Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (с изменениями от 7 июля 2003 г., 21 июля 2005 г.) // СЗ РФ. 2003. №1. Ст. 6.

  [26] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право. 2005. № 5.

  [27] Например, в 2005 году это касалось деятельности по распространению наружной рекламы.

  [28] Итоги работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2004 год // #"#_ftnref29" name="_ftn29" title="">[29] Закон Томской области от 15 ноября 2002 г. N 86-ОЗ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Томской области" (принят постановлением Государственной Думы Томской области от 31 октября 2002 г. N 376) (с изменениями от 15 февраля, 12 сентября, 15 декабря 2003 г., 13 октября, 12 ноября 2004 г., 14 января, 25 февраля, 6 апреля, 14 мая, 9 августа, 11 ноября 2005 г.) // Томские новости. 2002. №48.

  [30] Письмо Минфина России от 22 января 2003 г. N 04-05-12/02.

  [31] Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 июня 2004 г. N Ф04/3365-342/А81-2004.

  [32] Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы. - М.: Бератор-паблишинг, 2005.

  [33] Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 ноября 2003 г. N А05-4231/03-209/22.

  [34] Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы. - М.: Бератор-паблишинг, 2005.

  [35] Письмо МНС РФ от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" // Экономика и жизнь. 2003. №47.

  [36] Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 мая 2004 г. N 04-05-12/26 "О применении ЕНВД при продаже товаров в кредит" // Документы и комментарии. 2004. №11; Письмо МНС РФ от 29 июля 2004 г. N 22-1-15/1336 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" // Экономика и жизнь. 2004. №44.

  [37] Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/46 "Об оплате ЕНВД при торговле покупными товарами и товарами собственного производства" // Официальные документы. 2004. №30.

  [38] Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 октября 2003 г. N 6884/03 // Вестник ВАС РФ. 2004. №2.

  [39] Итоги работы налоговых органов Сибирского федерального округа за 2004 год // #"#_ftnref40" name="_ftn40" title="">[40] Сведения о поступлении налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу в январе-октябре 2005 года // #"#_ftnref41" name="_ftn41" title="">[41] Постановление Государственной Думы Томской области от 26 декабря 2002 г. N 447 "О Законе Томской области "О признании утратившим силу Закона Томской области "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, зарегистрированных на территории Томской области" // Официальные ведомости Гос. Думы Томской области. 2003. № 14.

  [42] Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 г. равен 1,104 (Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 N 298).

Скачать курсовую работу