СОДЕРЖАНИЕ
Введение.. 2
Глава 1. Основы налогообложения физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью... 4
1.1. Юридический статус и особенности физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью.. 4
1.2 Налогообложение физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью.. 5
1.3 Особенности применения УСН физическими лицами. 11
Глава 2. Организация бухгалтерского учёта при упрощённой
системе налогообложения на примере ИП «Фролов Алексей Михайлович». 23
2.1 Общая характеристика финансово-хозяйственной
деятельности организации 23
2.2 Организация бухгалтерского учёта в ИП «Фролов Алексей
Михайлович». Заполнение Книги доходов и расходов. 26
2.3 Расчёт налога на прибыль ИП «Фролов Алексей
Михайлович». Заполнение налоговой декларации. 38
2.4 Заполнение и представление налоговой декларации. 47
Заключение.. 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... 60
Малый бизнес - особый вид
предпринимательской деятельности. Ему отводится важная роль в решении
стратегических задач российской экономики. Малое предпринимательство
способствует развитию рыночных отношений и конкуренции, росту занятости
населения, формированию среднего класса, позволяет в короткие сроки перестроить
производство и ускорить инновационные процессы.
Несмотря на сложность
общеэкономической ситуации, динамика показателей развития малых предприятий в
отдельных регионах свидетельствует о высоком потенциале и жизнеспособности
этого сектора экономики.
Малые предприятия все более
последовательно выполняют функции накопления капитала, сглаживания острых
социальных конфликтов, характерных для переходного состояния российской
экономики. Однако в развитии малого предпринимательства сохраняется ряд
негативных тенденций. Значительное число прошедших регистрацию предприятий
либо не приступают к хозяйственной деятельности, либо быстро ликвидируются.
Кроме того, особое беспокойство вызывают недостаточные темпы развития малых
предприятий в промышленности, строительстве и инновационной сфере. В отдельных
регионах не уделяется должного внимания и не оказывается обязательной
поддержки развитию малых предприятий.
Многие малые предприятия работают в
форме индивидуальных предпринимателей. Налогообложение при таком статусе имеет
свои сложности и свою специфику, что и определяет актуальность выбранной темы
работы.
Целью настоящей дипломной работы является
исследование особенностей налогообложения физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью.
Для достижения поставленной цели в дипломной работе
необходимо решить следующие задачи:
ü Исследовать особенности организации ведения учёта в ИП
«Фролов Алексей Михайлович»
ü Рассмотреть ведение книги учёта доходов и расходов
ü Рассмотреть порядок расчёта единого налога, и
заполнение декларации.
В процессе подготовки данного исследования автором были
использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учебная
литература, монографии, статьи периодической печати, авторефераты диссертаций и
ресурсы Интернет, практические материалы малого предприятия ИП «Фролов Алексей
Михайлович»
.
Глава
1. Основы налогообложения
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
1.1. Юридический статус и особенности физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью
В соответствии со статьей 11 НК РФ индивидуальными
предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских)
хозяйств.
ИП регистрируется по месту нахождения
(прописки).
Статус ИП
имеет следующие преимущества по сравнению с регистрацией собственного
предприятия:
·
упрощенность
процессов создания и ликвидации бизнеса
·
свободное
использование собственной выручки
·
не платится налог
на имущество, используемое в предпринимательской деятельности
·
упрощенный
порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления
внешней отчетности
·
упрощенный
порядок принятия решений (не требуется собраний, протоколов и т.п.)
Основные
недостатки:
·
отвечает по
обязательствам своим имуществом
·
не может получать
некоторые лицензии (например на розничную торговлю алкоголем)
·
согласно
сложившейся практике, некоторые крупные (и не очень) компании отказываются
работать с ИП
·
не подходит для
совместного ведения бизнеса
·
требуется
постоянное личное участие, так как нельзя назначить "директора"
Гражданин,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, отвечает по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, кроме имущества, на которое в
соответствии с Гражданским процессуальным кодексом не может быть обращено
взыскание (п. 1, ст. 446 ГПК РФ).
Граждане,
зарегистрированные в качестве, ИП несут гражданские права и гражданские
обязанности, которые дают им возможность осуществлять любые виды деятельности,
не запрещенные законом.
В соответствии с
Гражданским кодексом РФ предпринимательская деятельность в РФ может
осуществляться индивидуальными предпринимателями без образования юридического
лица и в качестве юридического лица, налогообложение которых зависит от многих
аспектов.
Для индивидуальных
предпринимателей предусмотрены следующие варианты налогообложения:[1]
1) общеустановленный
порядок, когда он обязан уплачивать подоходный налог, платежи во внебюджетные
страховые фонды и налог с продаж, если таковой установлен;
2) упрощенная система
налогообложения в соответствии с Законом № 222-ФЗ от 29.12.95г. "Об
упрощенной системе налогообложения, учете и отчетности для субъектов малого
предпринимательства", в соответствии с которой должны уплачиваться платежи
во внебюджетные страховые фонды, единый налог для субъектов, применяющих
упрощенную систему, налог с продаж, если он введен в регионе. Право выбора из
двух рассмотренных систем остается за предпринимателем;
3) уплачивать единый
налог на вмененный доход по тем видам деятельности, по которым он установлен
законом на территории региона. Этот налог является обязательным по определенным
видам деятельности, перечень которых устанавливается властями субъектов
Российской Федерации. По таким видам деятельности не обязаны уплачиваться все
другие налоги, а также платежи во внебюджетные страховые фонды. Однако если
предприниматель осуществляет другие виды деятельности, по которым не введен единый
налог, то налогообложение их производится в общеустановленном порядке.
Общая система налогообложения предполагает исчисление и уплату
индивидуальным предпринимателем с доходов, полученных от предпринимательской
деятельности ряда налогов, предусмотренных НК РФ.
В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели не признаются
плательщиками налога на прибыль. Они признаются плательщиками налога на доходы
физических лиц (НДФЛ).
Правила исчисления и уплаты НДФЛ изложены в главе 23 «Налог на доходы
физических лиц» НК РФ. В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ
являются физические лица:[2]
· налоговые резиденты Российской Федерации в отношении
доходов, полученных из российских и зарубежных источников;
· лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, в отношении доходов, полученных из источников в Российской
Федерации.
Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог
по правилам статьи 227 НК РФ в отношении сумм доходов, полученных ими от
осуществления такой деятельности.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДФЛ, применяют
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный
приказом Минфина России №86н, МНС России №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года
(далее - Порядок учета доходов и расходов).[3]
Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов индивидуальные
предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в
книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета).
Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются сведения
об имуществе налогоплательщика, используемом при осуществлении
предпринимательской деятельности, а также финансовые результаты его
деятельности за налоговый период. Книга учета открывается налогоплательщиком на
один календарный год в начале каждого налогового периода. Вновь
зарегистрированные индивидуальные предприниматели открывают книгу учета с
момента регистрации по 31 декабря текущего года.
Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных книги
учета.
В течение текущего года предприниматели уплачивают авансовые платежи по
НДФЛ. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых
платежей по данному налогу, согласно которому эти платежи исчисляются не
налогоплательщиком, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на
налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.
Авансовые платежи исчисляются на основании:
- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о
сумме предполагаемого дохода;
- либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от
предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.[4]
Налоговый орган отправляет налогоплательщику письменное уведомление. На
основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового
платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в
размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем
уведомлении налоговый орган предлагает уплатить четверть годовой суммы
авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и
15 января года, следующего за текущим. При определении суммы предполагаемого
дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый
период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых
вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.
Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по
итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата
получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла
нормы пункта 1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления
налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется налогоплательщиком согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ с учетом сумм
авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской
деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми
агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую уплате.
Кроме того, предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную
стоимость. Следует отметить, что в отношении субъектов малого
предпринимательства глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не
предусматривает никакого льготного порядка. Единственное, чем может
воспользоваться субъект малого предпринимательства для того, чтобы не
уплачивать НДС, применяя общую систему налогообложения, - получить освобождение
от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ.
В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 июля 2005
года №119-ФЗ в статье 145 НК РФ, с 1 января 2006 года увеличивается с 1 до 2
млн. руб. предельный размер выручки от реализации, полученной за три
предшествующих последовательных месяца, при котором налогоплательщик НДС вправе
получить освобождение от исчисления и уплаты налога.
Кроме перечисленных налогов, индивидуальные предприниматели признаются
плательщиками акцизов (если осуществляют определенные операции с подакцизными
товарами), единого социального налога (ЕСН) и взносов на обязательное
пенсионное страхование. Если предприниматель является работодателем, то он
перечисляет страховые взносы и в Фонд социального страхования РФ.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями зависит от того, по
какому основанию они исчисляют налог:
- со своих доходов от предпринимательской деятельности;
- с выплат, производимых в пользу наемных работников.
Отметим, что для индивидуальных предпринимателей ставка ЕСН, применяемая
в отношении их доходов от предпринимательской деятельности, ниже, чем ставка
налога, применяемая в отношении выплат, производимых в пользу наемных
работников (статья 241 НК РФ).
Согласно статье 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон о
пенсионном страховании) индивидуальные предприниматели являются страхователями
по обязательному пенсионному страхованию по двум основаниям:
- как лица, производящие выплаты физическим лицам;
- непосредственно как индивидуальные предприниматели.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 упомянутого Закона, если
индивидуальный предприниматель одновременно относится к этим двум категориям
страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по
каждому основанию.
Таким образом, особенностью налогообложения индивидуальных
предпринимателей является то, что в законодательстве индивидуальные
предприниматели рассматриваются, с одной стороны, в качестве самостоятельных
плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с
другой - в качестве налоговых агентов, т.е. лиц, на которых возложены
обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов
с физических лиц.
Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, ведут учет
хозяйственных операций в книге учета по простой форме без применения Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н (далее -
План счетов) и двойной записи. Книгу учета предприниматели вправе вести как на
бумажном носителе, так и в электронном виде. Кроме того, для ведения упрощенной
формы бухгалтерского учета индивидуальные предприниматели могут использовать
также неспециализированные бухгалтерские программы, например Excel, в которой
они могут вести табличные формы книги учета. Также разработаны
специализированные электронные программы по заполнению налоговых деклараций,
представляемых предпринимателями по налогам, плательщиками которых они являются
при общем режиме налогообложения.
Книга учета для индивидуальных предпринимателей является не только
документом для исчисления и уплаты НДФЛ, но и формой учета.
Обложение в рамках специального налогового
режима означает, что субъекты предпринимательства применяют особый
порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
определенного времени.
Этот порядок устанавливается НК РФ.
К
настоящему времени в разделе VIII. 1 НК РФ «Специальные налоговые режимы»
установлены четыре вида таких режимов:
глава 26.1 — система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог);
глава
26.2 — упрощенная система налогообложения;
глава 26.3 — система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности;
глава
26.4 — система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Цель специальных режимов — упростить порядок исчисления
и взимания налогов в зависимости от субъектного состава или вида
предпринимательской деятельности.
Концепция глав 26.2 и 26.3 части второй НК РФ направлена на обеспечение реализации
государственной политики по совершенствованию
системы налогообложения и снижению налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства.
Следует иметь в виду, что эти два режима могут действовать для конкретной организации или предпринимателя
одновременно. Организации,
перешедшие на упрощенную систему, но начинающие в период ее применения осуществлять вид деятельности,
подпадающий под обложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), могут применять одновременно и ЕНВД, и упрощенную систему. В НК РФ нет запретов на
применение двух специальных режимов
одновременно.[5]
Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД
по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять
упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых
ими видов деятельности.
При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и
нематериальных активов, установленные
главой 26.2 НК РФ, по отношению к
таким организациям и предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (включая переведенные на ЕНВД).
Главой 26.2 установлен не новый налог, а специальный
налоговый режим, заменяющий ряд
налогов одним налогом. Часто применяется термин «единый
налог», но это название скорее просторечное. В главе 26.2 этот термин
использован лишь в одной статье. Тем не менее, поскольку в специальной
литературе термин «единый налог» используется достаточно активно, мы в данной главе также будем его применять.
Упрощенная система налогообложения
регламентируется исключительно НК РФ, и региональные органы
власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога.
Организации и индивидуальные предприниматели
добровольно переходят к упрощенной системе налогообложения или возвращаются
к общему режиму в порядке, предусмотренном НКРФ.
Переход к упрощенной системе означает, что
уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности
по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме
налогообложения. Единый налог заменяет:
Таблица 2.1[6]
|
Для организаций:
|
Для предпринимателей:
|
|
налог на прибыль организаций;
|
налог на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательства);
|
|
налог на добавленную стоимость, за
исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ;
|
налог на добавленную стоимость, за
исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ;
|
|
налог на имущество;
|
налог на имущество (в отношении
имущества, используемого для предпринимательства);
|
|
единый социальный налог
|
единый социальный налог (с доходов,
полученных от предпринимательства, а также выплат и иных вознаграждений,
начисляемых ими в пользу физических лиц)
|
Иные налоги уплачиваются в общем порядке.
Плательщики уплачивают также и страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование.
Следует иметь в виду,
что, переходя на упрощенную систему налогообложения,
организации и предприниматели продолжают применять действующий порядок
ведения кассовых операций и представления
статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых агентов.
Среди причин, по которым предприятия
и предприниматели выбирают УСН можно выделить:[7]
1) Более «мягкие» условия
налогообложения по сравнению с общей системой, к которым относятся:
- отсутствие НДС;
- отсутствие ЕСН с выплат
физическим лицам по трудовым договорам;
- отсутствие налога на
имущества у предприятий (предпринимателей) владельцев основных средств;
2). Упрощенный режим налогового учета
и отчетности, а так же отсутствие обязанности по ведению бухгалтерского учета;
3). Сложившееся убеждение, что на
«упрощенцев» меньше внимания со стороны налоговых служб.
4). Удобство применение в сферах с
заведомо малой расходной частью (для УСН с объектом налогообложения «доходы» и
ставкой в 6%).
Эти факторы в совокупности определяют
еще одну мотивацию, а именно популярность участия предприятий и
предпринимателей, применяющих УСН в различных схемах, имеющих целью «разбавить»
налоговую нагрузку основного вида деятельности.
Плательщиками единого налога
признаются организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие
перейти на упрощенную систему. При этом организация должна соответствовать
следующим критериям:
1.
по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление
о переходе на упрощенную систему, ее доход от реализации не должен
превысить 15 млн руб. (без НДС).
Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый
следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских
цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий год, а также на коэффициенты-дефляторы,
которые применялись ранее.
Коэффициент-дефлятор
определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном
федеральным Правительством;
Проблемы, связанные с определением
величины доходов:
Статья 248 НК РФ:
«1. К доходам в целях настоящей главы
относятся:
1) доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
В целях настоящей главы товары
определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;
(абзац введен Федеральным законом от
29.05.2002 N 57-ФЗ)
2) внереализационные доходы.
При определении величины доходов
влияющих на возможность перейти на УСН необходимо учесть, по «прибыльным»
правилам доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные
доходы.
(Статья 248, содержит отсылку в глубь
текста «Налога на прибыль», что превращает работу с главой, посвященной УСН в
блуждание по лабиринту.)
При определении величины доходов,
препятствующих переходу на УСН, не учитываются доходы по «вмененке», так как, в
п. 4 ст. 346.12 НК РФ перечислено, какие показатели определяются в целом: это
численность персонала и стоимость внеоборотных активов[8].
Примечание. В соответствии с новой
редакцией п. 4 ст. 346.12 НК РФ лимит доходов нужно определять только по тем
видам деятельности, где применяется общий режим налогообложения.
Проблемы, связанные с индексацией на
величины доходов на коэффициент-дефлятор
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст.
346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая
ее право перейти на упрощенную систему налогообложения (15 млн руб. по итогам 9
месяцев года, в котором подается соответствующее заявление), подлежит
индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый
следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также
на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с этим пунктом
ранее.
2.
у нее не должно быть филиалов и представительств;
3.
она не должна производить подакцизные товары, а также добывать
и реализовывать полезные ископаемые, за исключением
общераспространенных ископаемых;
4.
она не должна заниматься игорным бизнесом;
5.
она
не должна быть участником соглашений о разделе продукции;
6.
она не должна быть переведена на систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога;
7.
доля непосредственного ее участия в других организациях не
может превышать 25%. Данное ограничение не распространяется
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет
не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты — не менее 25%;
8.средняя численность ее работников за налоговый
(отчетный) период не должна превышать 100 человек;
Индивидуальные
предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на
упрощенную систему и с упрощенной системы на иные режимы применяют правила,
предусмотренные пп. 2.1 и 3 ст. 346.25 НК РФ. В рамках упрощенной
системы налогообложения на индивидуальных предпринимателей
распространяются такие же нормы, что и на организации.
Впрочем, предприниматель вправе выбрать другой
вариант налогообложения — упрощенную систему на основе
патента.
Решение о возможности применения
предпринимателями такой системы налогообложения на территориях
субъектов РФ принимается их законами. В законах определяются конкретные
перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных
НК РФ), по которым разрешается применение названной системы налогообложения.
Система налогообложения индивидуальными
предпринимателями на основе патента может применяться при выполнении
двух условий:[9]
• предприниматель
осуществляет один из перечисленных
ниже видов деятельности;
• не
привлекает при этом наемных работников, в том числе
по договорам гражданско-правового характера.
НК РФ определяет следующий перечень таких видов деятельности:
1)
пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
2)
изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3)
изготовление и ремонт вязаных изделий;
4)
пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных
уборов);
5)
пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других
материалов;
6)
изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);
7)
изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
8)
изготовление искусственных цветов и венков;
9)
изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных
изделий;
10)
изготовление и ремонт ковровых изделий;
11)
изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих
инструментов, заправка и ремонт зажигалок;
12)
изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей) ;
13)
ремонт часов и граверные работы;
14)
изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
15)
изготовление и ремонт ювелирных изделий;
16)
изготовление изделий народных художественных промыслов;
17)
заготовка шкур и шерсти домашних животных;
18)
выделка и реализация шкур;
19)
чистка обуви;
20) фото-,
кино- и видеоуслуги;
21) ремонт
бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
22) изготовление,
установка и ремонт надгробных памятников и ограждений;
23) ремонт
и техническое обслуживание автомобилей;
24) парикмахерские
и косметические услуги;
25) перевозка
пассажиров и грузов на автомобильном и вод
ном транспорте, включая паромную перевозку;
26) мойка
автотранспортных средств;
27) музыкальное
обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;
28) ремонт
и настройка музыкальных инструментов;
29) выполнение
живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные
работы);
30)
услуги переводчика;
31)
машинописные работы;
32)
копировальные работы;
33)
ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;
34)
звукозапись;
35)
прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудио-дисков;
36)
услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и
служебных помещений;
37)
услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;
38)
ремонт квартир;
39)
электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические,
сварочно-сантехнические работы;
40) художественно-оформительские
и дизайнерские работы;
41) чертежно-графические
работы;
42) переплетные
работы;
43) услуги
по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
44) резка
стекла и зеркал;
45) работы
по остеклению балконов и лоджий;
46) банные
услуги, услуги саун и соляриев;
47) услуги
по обучению и репетиторству;
48) физкультурно-оздоровительная
деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);
49) тренерские
услуги;
50)
организация и ведение кружков и студий;
51)
озеленительные работы;
52)
выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий;
53)
сдача в аренду квартир и гаражей;
54)
услуги носильщика;
55)
ветеринарное обслуживание;
56)
услуги консьержей и сторожей;
57)
услуги платных туалетов;
58)
ритуальные услуги.
Документом, удостоверяющим право применения
упрощенной системы на основе патента, является выдаваемый предпринимателю
налоговым органом патент на осуществление одного из перечисленных видов
деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих
периодов, начинающихся с первого числа
квартала: квартал, полугодие, девять месяцев,
год.
Размер
потенциально возможного к получению предпринимателем годового
дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду деятельности. При этом
допускается дифференциация такого годового
дохода с учетом особенностей и места ведения
деятельности.
Если вид деятельности входит в перечень видов
деятельности,
установленный для системы налогообложения в виде ЕНВД, размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду
деятельности не может превышать
величину установленной базовой доходности (см. с. 433—434 учебника), умноженную на 30.
При
нарушении условий применения упрощенной системы на основе патента, в том числе
привлечении в своей предпринимательской деятельности наемных работников или
осуществлении на основе патента вида предпринимательской деятельности, не
предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) одной
трети стоимости патента в установленный срок
предприниматель теряет право на применение упрощенной системы в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае предприниматель должен
уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная
предпринимателем, не возвращается.
Налоговые
ставки имеют следующие значения:
• если
объектом обложения являются доходы — 6%;
• если объектом обложения
являются доходы, уменьшенные
на величину расходов, — 15%.
Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает,
что сумма налога по итогам налогового периода определяется
плательщиком самостоятельно.
Плательщики, облагающие
доходы, по итогам каждого отчетного периода
исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из фактических
доходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода с учетом ранее уплаченных квартальных платежей. Сумма налога (квартальных
авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается
на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Индивидуальное предприятие «Фролов Алексей Михайлович»
является физическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, имеет
расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков, иных
кредитных учреждениях, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные
и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть истцом или
ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах, отвечает по своим
обязательствам принадлежащим ему имуществом, имеет круглую печать со своим
наименованием.
Основной целью деятельности ИП
«Фролов Алексей Михайлович» является извлечение прибыли. Для этого исследуемое
индивиуальное предприятие в соответствии с уставом осуществляет монтаж систем
пожарной безопасности.
Налогообложение ИП «Фролов Алексей Михайлович»
осуществляется по упрощенной системе налогообложения. Как видно из таблицы 2.1,
ИП «Фролов Алексей Михайлович» имеет право перейти на специальный налоговый
режим в виде уплаты единого налога.
Таблица 2.1
Соблюдение ИП «Фролов Алексей
Михайлович» условий перехода на упрощенную систему налогообложения на 1 января
2008 года
|
№ п/п
|
Показатель
|
Предельный
размер
|
Фактический
размер
|
Примечание
|
|
1
|
Доход от
реализации за 9 месяцев текущего года, руб.
|
15000000
|
1270283
|
условие соблюдается
|
|
2
|
Средняя
численность работников, чел.
|
100
|
10
|
условие соблюдается
|
|
3
|
Стоимость
основных средств и нематериальных активов, руб.
|
100000000
|
1441520
|
условие соблюдается
|
|
4
|
Доля
уставного капитала, принадлежащего юридическим лицам, %
|
25
|
100
|
условие соблюдается
|
|
5
|
Количество
филиалов и представительств
|
0
|
0
|
условие соблюдается
|
В качестве объекта
налогообложения исследуемое предприятие выбрало доходы. Налоговый учет ИП
«Фролов Алексей Михайлович» ведется в книге учета доходов и расходов
(приложение 1).
Предприниматели, применяющие УСН,
должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для
определения налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет согласно статье
346.24 НК РФ ведется в Книге учета доходов и расходов. С 1 августа 2005 года
форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и
индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством
финансов РФ.
Форма книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей и порядок отражения хозяйственных
операций в данной книге утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 30
декабря 2008 года №167н (далее - Приказ №167н).
Приказом Министерства финансов РФ от
27 ноября 2008 года №152н «О внесении изменений в Приказ Министерства Финансов
российской Федерации от 30 декабря 2008 года №167н «Об утверждении формы книги
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» в
форму книги внесены изменения, которые вводятся в действие со дня вступления в
силу Решения Верховного Суда РФ от 26 мая 2008 года № ГКПИ06-499.
На титульном листе книги указываются
данные о налогоплательщике:
· наименование
организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
· ИНН/КПП организации или
ИНН индивидуального предпринимателя;
· выбранный объект
налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов);
· единица измерения;
· адрес места нахождения
организации или места жительства индивидуального предпринимателя;
· номера расчетных и иных
счетов;
· наименование банка;
· номер и дата выдачи
уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
Регистрация Книги учета доходов и
расходов в налоговых органах нормами главы 26.2 НК РФ не предусмотрена, однако
в приказе Министерства финансов РФ такая обязанность установлена. До начала
ведения книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней
странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета
доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое
подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального
предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при
ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и
скрепляется печатью. Кроме того, подпись должностного лица налогового органа
должна быть и на титульном листе книги.
Приказом Министерства финансов РФ
налогоплательщикам предоставлено право вести Книгу учета доходов и расходов в
электронном виде. В этом случае налогоплательщик обязан распечатывать книгу по
окончании отчетного (налогового) периода. На последней странице пронумерованной
и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая
велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на
бумажные носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое
заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.
Срок, до которого Книга учета доходов
и расходов, которая велась в электронном виде, должна быть представлена в
налоговый орган, не указан. В ИП «Фролов Алексей Михайлович» это делают до
представления налоговой декларации.
Исправление ошибок в книге должно
быть обосновано и подтверждено подписью директора с указанием даты исправления
и печатью директора (при ее наличии).
Разъяснения по внесению исправлений в
Книгу учета доходов и расходов при применении УСН приведены в Письме
Министерства финансов РФ от 15 декабря 2003 года №04-02-05/1/108. Согласно
разъяснениям, если предприниматель ведет Книгу учета доходов и расходов в
электронном виде, то ему для осуществления исправления придется внести в
программу неправильную запись со знаком «минус», а затем верную операцию. Если
книга ведется в бумажном виде, то нужно зачеркнуть неправильный показатель и
вписать правильное значение. При этом исправление должно быть заверено подписью
руководителя организации и оттиском печати. Кроме того, необходимо указать дату
исправления.
Рассмотрим более подробно разделы
книги.
Раздел I Книги учета доходов и расходов при
УСН.
Раздел I книги называется «Доходы и
расходы». Этот раздел заполняется всеми налогоплательщиками. Налогоплательщики
обязаны обеспечить полноту, достоверность и непрерывность учета показателей,
необходимых при определении налоговой базы. В книге учитываются доходы как
учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении, все расходы,
произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии с Приказом №167н при
заполнении разд. 1 предприниматели, применяющие УСН, указывают:
· в графе 1 - порядковый
номер регистрируемой операции;
· в графе 2 - дату и
номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая
операция;
· в графе 3 - содержание
регистрируемой операции;
· в графе 4 - доходы от
реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В
данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные статьей
251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их
произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК
РФ;
· в графе 6 - расходы,
указанные в статье 346.16 НК РФ.
Рассмотрим содержание книги ИП
«Фролов Алексей Михайлович».
В таблицах 3.2. – 3.5 представлены
квартальные данные по книге.
Как видно из таблиц, графу расходы
ИП «Фролов Алексей Михайлович» не заполняет, так как исчисляет налог с доходов.
Таблица
2.2
Книга
доходов и расходов ИП «Фролов Алексей Михайлович» за 1 кв. 2008 года.
|
Регистрация
|
Сумма
|
|
|
№
п/п
|
Дата и
номер
первич-
ного
документа
|
Содержание операции
|
Доходы — всего
|
в т. ч. доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
|
Расходы — всего
|
в т. ч. расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|
1
|
12
|
Выручка от выпол. работ
|
150000
|
150000
|
|
|
|
|
2
|
15
|
Выручка от выпол. работ
|
22000
|
22000
|
|
|
|
|
3
|
19
|
Выручка от выпол. работ
|
120000
|
120000
|
|
|
|
|
4
|
22
|
Выручка от выпол. работ
|
85000
|
85000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за I квартал
|
|
377000
|
377000
|
|
|
|
Таблица
2.3
Книга
доходов и расходов ИП «Фролов Алексей Михайлович» за 2 кв. 2008 года.
|
Регистрация
|
Сумма
|
|
|
№
п/п
|
Дата и
номер
первич-
ного
документа
|
Содержание операции
|
Доходы —
всего
|
в т. ч. доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
|
Расходы —
всего
|
в т. ч. расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|
1
|
26
|
Выручка от выпол. работ
|
126000
|
126000
|
|
|
|
|
2
|
32
|
Выручка от выпол. работ
|
105000
|
105000
|
|
|
|
|
3
|
36
|
Выручка от выпол. работ
|
75000
|
75000
|
|
|
|
|
4
|
38
|
Выручка от выпол. работ
|
52000
|
52000
|
|
|
|
|
5
|
42
|
Выручка от выпол. работ
|
40000
|
40000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за II квартал
|
|
398000
|
398000
|
|
|
|
|
Итого за полугодие
|
|
775000
|
775000
|
|
|
|
Таблица
2.4
Книга
доходов и расходов ИП «Фролов Алексей Михайлович» за 3 кв. 2008 года.
|
Регистрация
|
Сумма
|
|
|
№
п/п
|
Дата и
номер
первич-
ного
документа
|
Содержание операции
|
Доходы — всего
|
в т. ч. доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
|
Расходы — всего
|
в т. ч. расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|
1
|
44
|
Выручка от выпол. работ
|
215000
|
215000
|
|
|
|
|
2
|
46
|
Выручка от выпол. работ
|
185000
|
185000
|
|
|
|
|
3
|
47
|
Выручка от выпол. работ
|
152000
|
152000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за III квартал
|
|
552000
|
552000
|
|
|
|
|
Итого за 9 месяцев
|
|
1327000
|
1327000
|
|
|
|
Таблица
2.5
Книга
доходов и расходов ИП «Фролов Алексей Михайлович» за 4 кв. 2008 года.
|
Регистрация
|
Сумма
|
|
|
№
п/п
|
Дата и
номер
первич-
ного
документа
|
Содержание операции
|
Доходы —
всего
|
в т. ч. доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
|
Расходы —
всего
|
в т. ч. расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|
1
|
52
|
Выручка от выпол. работ
|
100000
|
100000
|
|
|
|
|
2
|
54
|
Выручка от выпол. работ
|
50000
|
50000
|
|
|
|
|
3
|
55
|
Выручка от выпол. работ
|
128525
|
128525
|
|
|
|
|
4
|
59
|
Выручка от выпол. работ
|
100000
|
100000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого за IV
квартал
|
378525
|
378525
|
|
|
|
|
Итого за год
|
1705525
|
1705525
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Справочную часть разд. I заполняют
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
В разд. 1 в хронологическом порядке
позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный период на
основании первичных документов. Непосредственно законодательством о налогах и
сборах в настоящее время не установлены правила и требования к оформлению
первичных документов организациями и индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения.
Раздел II
Книги учета доходов
и расходов при УСН
ИП «Фролов Алексей Михайлович» не
заполняет этот раздел, поскольку исчисляет налог с доходов. Однако, в
исследовательских целях рассмотрим порядок заполнения этого раздела.
Особый интерес представляет раздел II
«Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и
на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый)
период» Книги учета доходов и расходов, который заполняется только
налогоплательщиками, определяющими налоговую базу как доходы, уменьшенные на
величину расходов.[10]
Расходы на приобретение основных
средств принимаются при расчете налоговой базы следующим образом:
·
если основное
средство приобретается в период применения упрощенной системы, то расходы
учитываются в полной сумме в момент ввода основного средства в эксплуатацию.
Эти расходы отражаются на конец отчетного (налогового) периода. При этом, чтобы
стоимость основного средства была включена в расходы, оно должно быть оплачено;
·
если основное
средство приобретено до перехода на упрощенную систему, то нужно определить его
остаточную стоимость на момент перехода. Эта стоимость включается в расходы в
зависимости от срока полезного использования. Стоимость основных средств со
сроком полезного использования до 3 лет включается в расходы в течение одного
года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15
лет, то в течение первого года применения УСН включается 50% стоимости, во
второй год - 30%, в третий год - 20%. Стоимость основных средств со сроком
полезного использования свыше 15 лет списывается в течение 10 лет применения
упрощенной системы равными долями стоимости основных средств.
Остаточная стоимость основных
средств, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему, согласно
статье 346.25 НК РФ отражается в налоговом учете на дату перехода на упрощенную
систему. Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период
применения общей системы налогообложения, а оплачено после перехода на
упрощенную систему, то остаточная стоимость учитывается с месяца, следующего за
месяцем, в котором произведена оплата.
Порядок заполнения Книги учета
доходов и расходов устанавливает, что первым кварталом эксплуатации основного
средства считается квартал, в котором оно было оплачено, за исключением
случаев, когда оплата произведена в последнем месяце квартала. В этом случае
первым кварталом будет считаться квартал, следующий за месяцем оплаты.
С учетом изложенного материала разд.
II заполняется следующим образом.
Налогоплательщиками указывается
отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на
приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговом базы по
единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Данные по приобретенным
и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным
способом по каждому объекту отдельно.
По основным средствам, приобретаемым
(сооружаемым, изготовляемым) и вводимым в эксплуатацию в период применения УСН,
заполняются следующие графы:
· графа 1 - порядковый
номер операции;
· графа 2 - наименование
объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными
карточками и другими документами на основное средство;
· графа 3 - число, месяц
и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании
первичных документов;
· графа 4 - число, месяц
и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных
средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с
законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию
до 31 января 1998 года);
· графа 5 - число, месяц,
год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных
средств или нематериальных активов;
· графа 6 -
первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов
(указывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним
по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения,
изготовления данного объекта; ввод его в эксплуатацию; подача документов на
государственную регистрацию прав на объект основных средств);
· графа 7 - срок
полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов,
определяемый в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;
· графа 8 - остаточная
стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, приобретенного
(сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода
на УСН. Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату
перехода на УСН;
· графа 9 - количество
кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в
эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или
нематериальных активов;
· графа 10 - доля
стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим
налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,
принимаемая в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, за
налоговый период;
· графа 11 - доля
стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим
налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,
принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода,
определяемая как отношение данных гр. 10 к данным гр. 9. При этом значение
показателя округляется до второго знака после запятой;
· графа 12 - сумма
расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,
включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
налогу за каждый квартал налогового периода. Указанная сумма определяется в
зависимости от того, когда приобретены и введены в эксплуатацию основные
средства или нематериальные активы:
- если в период применения УСН, то
данная сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100;
- если до перехода на УСН, данная
сумма определяется как произведение граф 8 и 11, деленное на 100.
Сумма расходов по данной графе за
отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала
налогового периода в графу 7;
· графа 13 - сумма
расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,
включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за
налоговый период. Для этого значение графы 12 умножают на значение графы 9;
· графа 14 - сумма
расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов,
учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за
предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие
налоговые периоды);
· графа 15 - оставшаяся
часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая
списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 -
графа 14).
Графы 7,8,14,15 не заполняются, если
основные средства и нематериальные активы, приобретены (сооружены, изготовлены,
созданы самим налогоплательщиком) и введены в эксплуатацию (приняты к
бухгалтерскому учету) в период применения УСН;
· графа 16 - число, месяц
и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.
По итоговой строке разд. II за
отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12
- 15.
Раздел III Книги учета доходов и
расходов при УСН.
Этот раздел ИП «Фролов Алексей
Михайлович» также не заполняет»
Раздел III Книги учета доходов и
расходов называется «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Данный
раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получившим по
итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов)
убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В разделе III Книги
учета доходов и расходов отражаются:
· по коду строк 010 - 110
- сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода всего, в том числе
с разбивкой по годам его образования (переносятся значения показателей по кодам
строк 150 - 250 разд. III за предыдущий налоговый период).
· по коду строки 120 -
налоговая база за налоговый период (переносится значение показателя по коду
строки 040 справочной части разд. I за истекший налоговый период).
· по коду строки 130 -
сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую
базу за истекший налоговый период по коду строки 120.
· по коду строки 140 -
сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду
строки 041 справочной части разд. I за предыдущий налоговый период).
· по коду строки 150 -
сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода всего (код строки 010
- код строки 130 + код строки 140). Данное значение показателя переносится в
разд. III за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.
· по кодам строк 160 -
250 указываются суммы не перенесенного убытка на конец налогового периода по
годам его образования. Сумма значений показателей по кодам стр. 160 - 250
соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. III.
Значения показателей по кодам строк
160-250 переносятся в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый
(отчетный) период и указываются по кодам строк 020 - 110.
Поскольку в качестве объекта налогообложения выбраны
доходы, ИП «Фролов Алексей Михайлович» заполняет только первый раздел Книги.
Рассчитаем по фактическим показателям деятельности
предприятия за 2008 год размеры налоговых платежей при использовании ИП
«Фролов Алексей Михайлович» упрощенной системы налогообложения при различных
объектах налогообложения для выбора наиболее оптимальной системы
налогообложения для предприятия.
Поскольку ИП «Фролов Алексей Михайлович» платит
единый налог с доходов, то совокупный доход умножают на ставку 6%. Так, за 2008
год выручка от выполнения работ и оказания услуг по монтажу противопожарного
оборудования ИП «Фролов Алексей Михайлович» составила 1705525 руб.
Рассчитаем сумму единого налога на доходы по ставке 6 %:
1705525 руб. х 6 % = 102332 руб.
Рассчитанная сумма налога может быть уменьшена на
сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2008 году ИП «Фролов
Алексей Михайлович» уплатило такие взносы за своих работников в сумме 45584
руб. Эта сумма составляет менее 50 % (102332 руб. х 50 % = 51166 руб.) от
начисленного единого налога на доходы. Поэтому в данном случае единый налог на
доходы уменьшается на всю сумму страховых взносов составляет 56748 руб.
(102332 руб. – 45584 руб.)
Расходы налогоплательщиков, уплачивающих единый налог
с разницы между доходами и расходами, для наглядности показаны на рис. 2.1. Их
можно разделить на два вида: которые уменьшают налогооблагаемые доходы и
которые при расчете единого налога не учитываются.
Рис. 2.1 Расходы налогоплательщиков,
уплачивающих единый
налог с разницы между
доходами и расходами
В книгу учета доходов и расходов записывают только
те суммы, которые доход уменьшают. Их полный перечень приведен в статье 346.16
и пункте 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны быть
реально оплачены, а не только значатся в документах.
По способу учета расходы, уменьшающие доходы, можно
разбить на три группы. Первые - это те, которые принимаются в целях
налогообложения в полном размере. Вторая категория - это затраты, которые
включаются в расходы в размере, не превышающем ограничений, установленных в
главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. К
третьей категории расходов относятся затраты на покупку основных средств.
Рассмотрим на примере порядок расчета единого налога
с разницы между доходами и расходами на примере доходов, расходов и
хозяйственных операций ИП «Фролов Алексей Михайлович» за 2008 год. Выручка ИП
«Фролов Алексей Михайлович» от выполнения работ и оказания услуг в 2008 году
составила 1705525 руб. К расходам, уменьшаемым налогооблагаемые доходы ИП
«Фролов Алексей Михайлович» относятся:
1.
Материальные
расходы – 683150 руб.
2.
Расходы на оплату
труда наемных работников – 325600 руб.
3.
Расходы на
обязательное пенсионное страхование работников – 45584 руб.
4.
Взносы на
обязательное страхование от несчастных случаев – 1628 руб.
5.
Расходы на
командировки работников производственного характера – 15150 руб.
Итого: 1071112 руб.
Если предприятие считает единый налог с разницы
между доходами и расходами, то в «налоговой» учетной политике нужно указать
способ учета тех затрат, которые имеют варианты списания. К ним относятся
материальные расходы. Их нужно учитывать в порядке, предусмотренном статьей 254
Налогового кодекса. Оценка сырья и материалов производится одним из следующих
методов:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО)(отменяется с 1 янв. 2008 года)
Организация, применяющая УСН, не должна
разрабатывать учетную политику, вести традиционный бухгалтерский учет и
составлять отчетность. В то же время эти организации не освобождаются от
обязанности ведения кассовых операций в соответствии с Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации; учета основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете. Поэтому в ИП «Фролов Алексей Михайлович»
ведется бухгалтерский учет в традиционной форме.
В бухгалтерском учете товарно – материальные
ценности в соответствии с учетной политикой ИП «Фролов Алексей Михайлович»
списываются в производство по способу средней себестоимости. Рассмотрим порядок
расчета себестоимости материалов, списанных в производство, на конкретном
примере.
Средняя
себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от
деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество,
соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на
начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В таблице 2.6
приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь
2008 г.
Таблица 2.6
Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство
|
Наименование операции
|
Количество, шт.
|
Цена за единицу
|
Стоимость
|
|
Остаток на начало месяца
|
1200
|
130
|
156000
|
|
Поступило за месяц:
7-го числа
|
400
|
110
|
44000
|
|
12-го числа
|
900
|
125
|
112500
|
|
17-го числа
|
1100
|
135
|
148500
|
|
25-го числа
|
800
|
140
|
112000
|
|
Всего поступило
|
3200
|
|
417000
|
|
Отпущено в производство
|
2700
|
|
|
|
Остаток на конец месяца
|
1700
|
|
|
Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет
следующим:
а)
определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и
поступления за месяц:
156 000 + 417
000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;
б) определяем
себестоимость одного подшипника:
573 000 /
4400=130 руб.;
в) определяем
стоимость подшипников, отпущенных в производство:
2700 х 130=351
000 руб.;
г) определяем
остаток материалов на конец месяца:
573 000 - 351
000=222 000 руб.
Себестоимость
одного подшипника - 130 руб.
Далее в работе необходимо рассмотреть другие способы
определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора
наиболее оптимального для изучаемого предприятия, если оно выберет в качестве
объекта налогообложения доходы за вычетом расходов. Способ оценки материалов по
себестоимости каждой единицы рассматриваться не будет, так как номенклатура
материалов в ИП «Фролов Алексей Михайлович» довольно велика и нельзя
определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие - нет.
Рассчитаем по данным таблицы
2.6, какова была бы стоимость подшипников, отпущенных в производство ИП «Фролов Алексей Михайлович», если бы списание производилось по методу ФИФО
(то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):
1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.
400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.
900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.
200 х 135 руб. = 27000 руб.
Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.
Определим остаток подшипников
в стоимостном выражении на конец месяца:
156000 руб. +
417000 руб. - 339500 руб. =233500 руб.
Рассчитаем на примере данных
таблицы 3.3, какова была бы стоимость отпущенных в производство подшипников,
если бы списание производилось по методу ЛИФО (то есть по себестоимости
последних по времени приобретения запасов):
800 шт. х 140 руб. = 112000 руб.
1100 руб. х 135 руб. = 148500 руб.
800 руб. х 125 руб. = 100000 руб.
Итого: 2700 шт.на сумму 360500 руб.
Определим остаток подшипников
в стоимостном выражении на конец месяца:
156000 руб. +
417000 руб. - 360500 руб. =212500 руб.
Итак, мы рассмотрели все методы оценки
израсходованных материалов. Поскольку изучаемое предприятие само выбирает,
каким из них пользоваться, то прежде, чем принять подобное решение, необходимо
оценить плюсы и минусы каждого метода. Чтобы сравнить эти методы между собой,
результаты всех расчетов приведем в таблице 2.7.
Таблица
2.7
Сравнение
методов оценки израсходованных материалов
Показатели
|
Метод сре-дней себес-тоимости
|
Метод ФИФО
|
Метод ЛИФО
|
|
Стоимость
материалов, израсходо-ванных за месяц, руб.
|
351000
|
339500
|
360500
|
|
Стоимость
материалов, оставшихся на конец месяца, руб.
|
222000
|
233500
|
212500
|
Как видно из таблицы 2.7, при методе
ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО - самая
большая. То есть ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и
соответственно увеличивает налогооблагаемую базу. А при методе ЛИФО расходы
увеличиваются, налогооблагаемая база уменьшается.
Метод средней себестоимости
позволяет достичь золотой середины, так как он учитывает колебания цен и
сглаживает их. В результате получается усредненная стоимость израсходованных
материалов. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшегося
сырья. Между тем метод ФИФО делает стоимость остатка материалов на складе
наибольшей, а при методе ЛИФО стоимость остатка на складе является наименьшей.
Поскольку руководство ИП «Фролов Алексей Михайлович»
ставит перед собой цель минимизировать единый налог на доходы, то материалы
лучше всего списывать методом ЛИФО. Второй по эффективности метод средней
себестоимости. А метод ФИФО - самый невыгодный. Необходимо отметить, что этот
вывод справедлив только в той ситуации, когда цены на используемые материалы
постоянно растут (что в настоящее время и происходит). Если же предположить,
что цены будут падать, то самым выгодным методом станет метод ФИФО, а ЛИФО -
неэффективным.
Отдельного рассмотрения требуют расходы на
приобретение основных средств.
Если основное средство куплено в период, когда
предприятие использует упрощенную систему, то затраты на покупку в полной сумме
включаются в расходы в тот момент, когда объект вводится в эксплуатацию при
условии полной его оплаты. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных
до перехода на упрощенную систему налогообложения, погашается в следующем
порядке.
1. Если срок службы объекта не превышает трех лет, то вся
его стоимость ежеквартально равными долями списывается на расходы в течение
первого года использования упрощенной системы.
3. Если срок службы старых основных средств от 3 лет одного
месяца до 15 лет включительно, то их остаточная стоимость списывается на
расходы в течение трех лет. В первый год - 50 % стоимости, во второй - 30 % и
оставшиеся 20 % списываются в третий год.
3. Объекты, срок службы которых превышает 15 лет,
списываются на расходы в течение 10 лет.
Устанавливая срок службы, нужно руководствоваться
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2006 г. N 1. Об этом
сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Таблица 2.8
Расчет суммы остаточной стоимости
основных средств, подлежащей отнесению на расходы ИП «Фролов Алексей
Михайлович» за 2008 год.
|
№ п/п
|
Наименование объекта основных
средств
|
Остаточная стоимость на 01.01.07 г.
|
% списания остаточной стоимости на
расходы
|
Сумма, списанная на расходы
|
|
1
|
Основные
средства сроком службы от 3 лет 1 месяца до 15 лет
|
600350
|
50
|
300175
|
|
2
|
Основные
средства сроком службы свыше 15 лет
|
752300
|
10
|
75230
|
|
Всего
|
1352650
|
х
|
375405
|
Данные об объектах основных средств ИП «Фролов Алексей
Михайлович» обобщены в таблице 2.8.
Рассчитаем налоговую базу для единого налога как
разницу между доходами и расходами:
1705525 руб. - 1071112 руб. – 375405
руб. = 259008 руб.
Рассчитаем сумму единого налога на доходы по ставке 15 %:
259008 руб. х 15 % = 38852 руб.
Рассчитанная сумма налога может быть уменьшена на
сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, за 2008 год – в сумме
45584 руб. Эта сумма более менее 50 % (38852 руб. х 50 % = 19426 руб.) от
начисленного единого налога на доходы. Поэтому в данном случае единый налог на
доходы уменьшается на 50 % и составляет 19426 руб.
Если бы сумма расходов ИП «Фролов Алексей
Михайлович» превысила бы сумму доходов, в соответствии с п. 6 ст.346.18 главы
26.2 Налогового кодекса, предприятие должно было бы уплатить минимальный налог
в размере 1 % от полученных им доходов, т.е. 17055 руб. (1705525 руб. х 1 %).
Уплата квартальных авансовых платежей и налога
производится по месту регистрации налогоплательщика. Квартальные авансовые
платежи по налогу уплачиваются 25-го числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей
осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налоговые декларации по итогам
отчетных периодов также представляются налоговым органам в указанные сроки.
Налог, исчисленный по итогам налогового периода,
уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Налоговая декларация по итогам налогового периода также
представляется налоговым органам не позднее указанного срока по форме,
утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 3 марта 2008 г. N 30н «Об
утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»
(приложение 2). Например, уплата в бюджет налога и представление декларации за
2008 год должны быть произведены не позднее 30 апреля 2009 года.
Налогоплательщики по истечении
налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговые
декларации, сроки и место подачи которых установлены в статье 346.23 НК РФ:
«Налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые
декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам
отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода».
Налогоплательщики - индивидуальные
предприниматели согласно статье 346.22 НК РФ представляют декларации в
налоговые органы по месту своего жительства. Форма налоговых деклараций и
порядок их заполнения с 1 августа 2005 года в соответствии с пунктом 3 статьи
346.23 НК РФ утверждаются Министерством финансов РФ.
Форма и порядок заполнения налоговой
декларации по налогу, уплачиваемого в связи с применением УСН, утверждены
Приказом Министерства финансов РФ от 17 января 2007 года №7н. Данная форма и
порядок заполнения налоговой декларации действуют, начиная с представления
налоговой декларации за первый квартал 2007 года.
Приказом Министерства финансов РФ от
19 декабря 2007 года №176н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 17 января 2007 года №7н «Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и порядка ее заполнения» в форму декларации внесены поправки.
Согласно этим изменениям в титульных листах деклараций не требуется более
указывать ОГРНИП индивидуального предпринимателя, однако необходимо указывать
код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно ОКВЭД. Кроме
того, появилась графа для подписи представителя налогоплательщика.
Отметим, что непредставление
налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган
является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по
статье 119 НК РФ (смотрите Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 3 мая
2006 года №А39-5549/2005-379/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 22 ноября
2006 года №Ф04-8343/2006(17093-А70-23), ФАС Восточно-Сибирского округа от 23
ноября 2006 года №А19-10712/05-32-Ф02-5828/05-С1, ФАС Дальневосточного округа
от 14 сентября 2006 года №Ф03-А37/05-2/2860 и от 13 июля 2006 года
№Ф03-А04/05-2/1929, ФАС Уральского округа от 9 ноября 2006 года №Ф09-5118/05-С1
и от 25 мая 2007 года №Ф09-4269/06-С1 по делу №А50-48832/05). Предприниматели
обязаны представлять декларации в установленные законом сроки независимо от
факта осуществления предпринимательской деятельности и наличия сумм налога к
уплате (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2007 года
№А66-6746/2006). Срок для обращения в суд с иском о взыскании штрафа за
непредставление налоговой декларации исчисляется со дня, следующего за днем
истечения срока представления налоговому органу соответствующей декларации
(постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 марта 2007 года
№Ф08-987/2007-441А по делу №А18-1171/2006).[11]
За представление налоговой декларации
по неустановленной форме ответственность не предусмотрена (смотрите
Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 августа 2007 года
№А33-3903/06-Ф02-4189/06-С1 по делу №А33-3903/06, от 9 июня 2007 года №
А33-33718/05-Ф02-2679/06-С1 по делу №А33-33718/05 и от 11 апреля 2007 года
№А33-28129/05-Ф02-1473/06-С1 по делу №А33-28129/05, ФАС Уральского округа от 21
июня 2007 года №Ф09-5485/06-С1 по делу №А76-52447/05 и от 1 июня 2007 года
№Ф09-4613/06-С1 по делу №А50-1334/06).
Годовая декларация состоит из трех
листов. Первый – титульный лист. Он заполняется практически также, как в
декларации за 9 месяцев. Единственное, в поле «Налоговый (отчетный) период»
вместо «9» ставится «0».
Второй лист – раздел 1 «Сумма налога
(минимального налога) ... подлежащая уплате в бюджет
Третий лист – раздел 2 «Расчет налога
(минимального налога)». Сложностей при заполнении последнего несколько,
например, взносы в пенсионный фонд.
В таблице 2.9 указаны источники
информации для заполнения декларации.
Таблица
2.9
Информация
для заполнения декларации
|
Номер строки
|
Источник
|
|
Раздел 1 «Сумма налога....подлежащая уплате в бюджет
...»
|
|
Строка 020 «Код ОКАТО»
|
Информационное письмо статистики, выданном при
регистрации
|
|
Строка 030 «Сумма налога ..., подлежащая уплате в
бюджет...»
|
Аналогична строке 130 или сроке 150 раздела 2
декларации
|
|
Раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)»
|
|
Строка 110 «Сумма полученных доходов»
|
Сумма, стоящая на пересечении строки «Итого за год»
и столбца «В т. ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги
учета доходов и расходов
|
|
Строка 020 «Сумма произведенных расходов»
|
Сумма, стоящая на пересечении строки «Итого за год»
и столбца «В т. ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» книги
учета доходов и расходов
|
|
Строка 110 «Сумма уплаченных ... страховых взносов
...»
|
Заполняется теми, кто использует объект «доходы».
Берется строка 010 графы 3 раздела 2.1 декларации по пенсионным взносам. При
совмещении УСН с ЕНВД, пенсионные отчисления по вмененному налогу в
декларации по УСН не учитывается. Полученный результат – не более 50
процентов от начисленного единого налога
|
|
Строка 120 «Исчислено налога за предыдущие отчетные
периоды ...»
|
Заполняется теми, кто использует объект «доходы».
Строка 010 графы 3 + разницу строк 130 и 140 раздела 2 декларации по УСН за
все предыдущие отчетные периоды
|
Пенсионные взносы – строка 110
Раздела 2. Для организаций, работающих на объекте «доходы», сумма в ней не
должна превышать 50 процентов от исчисленного налога (строка 080).
По данным декларации ИП «Фролов
Алексей Михайлович» сумма полученных за год доходов составила 1705525 руб.
(строка 010)
Таблица
2.10
Заполнение
раздела 2 декларации по УСН
|
Наименование показателей
|
Код
строки
|
Объект
Доходы
|
|
1
|
2
|
|
|
Сумма полученных доходов
|
010
|
1705525
|
|
Сумма произведенных расходов
|
020
|
Х
|
|
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального
налога
|
030
|
Х
|
|
и суммой исчисленного в общем порядке налога за
предыдущий
|
|
|
|
налоговый период
|
|
|
|
Итого получено:
|
040
|
1705525
|
|
– доходов
|
|
|
|
(код стр. 010 – код стр. 020 – код. стр. 030)
|
|
|
|
– убытков
|
041
|
Х
|
|
(код стр. 020 + код стр. 030) – код стр. 010)
|
|
|
|
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих)
налого-
|
050
|
Х
|
|
вом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но
не более
|
|
|
|
чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по
коду стр. 040
|
|
|
|
Налоговая база для исчисления налога
|
060
|
1705525
|
|
(по гр. 3 — код стр. 010; по гр. 4 — (код стр. 040 –
код стр. 050))
|
|
|
|
Ставка налога (%)
|
070
|
6
|
|
Сумма исчисленного налога
|
080
|
102332
|
|
(код стр. 060 Ч код стр. 070)
|
|
|
|
Ставка минимального налога (%)
|
090
|
Х
|
|
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый
период
|
100
|
Х
|
|
(код стр. 010 Ч код стр. 090 декларации за налоговый
период)
|
|
|
|
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных
работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств
налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не
более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080
|
110
|
45584
|
|
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды
(сумма кодов
|
120
|
39810
|
|
стр. 130 – сумма кодов стр. 140 деклараций за
предыдущие
|
|
|
|
отчетные периоды)
|
|
|
|
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового
(отчетно-
|
130
|
5774
|
|
го) периода (по гр. 3 – (код стр. 080 – код стр. 110
– код стр. 120);
|
|
|
|
по гр. 4 – (код стр. 080 – код стр. 120))
(указывается по коду стр. 030
|
|
|
|
раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)
|
|
|
|
Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный)
период (по
|
140
|
-
|
|
гр. 3 – (код стр. 120 – (код стр. 080 – код стр.
110); по гр. 4 –
|
|
|
|
(код стр. 120 – код стр. 080)) (указывается по коду
стр. 060
|
|
|
|
раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)
|
|
|
|
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый
|
150
|
Х
|
|
период (код стр. 100 декларации за налоговый период)
|
|
|
|
(уплачивается при условии превышения значения по
коду стр. 100
|
|
|
|
над значением по коду стр. 080) ( указывается по
коду стр. 030
|
|
|
|
раздела 1 декларации за налоговый период)
|
|
|
Эта сумма является базой для
исчисления единого налога. Ставка налога для объекта налогообложения УСН
Доходы составляет 6% , или 102332 руб. (строка 080)
Таким образом, единый налог ИП
«Фролов Алексей Михайлович» составил 102332 руб. Величина пенсионных взносов 45584
руб., что составляет менее 50% суммы единого налога, поэтому в декларации по
строке 110 показывается вся сумма отчислений в пенсионный фонд, т.е. 45584 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате по
итогам налогового периода определяется следующим образом: код стр. 080 – код
стр. 110 – код стр. 120, то есть исчисленный единый налог уменьшается на сумму
взносов в пенсионный фонд и сумму исчисленного и уплаченного налога за
предыдущие отчётные периоды (кварталы этого же года).
Таким образом, обязательства ИП «Фролов
Алексей Михайлович» перед бюджетом по единому налогу составили 5774 руб.
Пенсионные взносы, уплаченные по
договорам добровольного пенсионного страхования, единый налог не уменьшают. Так
указано в письме ФНС России от 17 мая 2006 г. № 22-2-16/866. По этому вопросу
есть как положительная арбитражная практика (см., например, постановление
Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 января 2007 г. №
КА-А40/14087-05), так и отрицательная (постановление Федерального арбитражного
суда СевероЗападного округа от 30 марта 2006 г. № А05-14835/ 04-10). На наш
взгляд, добровольное пенсионное страхование учитывать все же не стоит. Ведь в
статье 346.21 НК РФ говорится о суммах, внесенных в соответствии с
законодательством, то есть об обязательном страховании. Заключать договор
добровольного страхования предпринимателя никто не заставляет. Поэтому вносимые
по ним суммы нельзя приравнять к взносам, установленным по закону или иному
нормативному акту.
Организации исчисляющие налог по
доходов за вычетом расходов отчисления на пенсионное страхование относят на
затраты только по факту ее оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть, если в 2007
году она не перечислена, списывать ее на расходы запрещено.
Таблица
2.11
Распределение
единого и минимального налогов
|
Бюджет субъектов РФ, %
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, %
|
Территориальный фонд обязательного медицинского
страхования, %
|
Фонд социального страхования, %
|
Пенсионный фонд, %
|
Итого, %
|
|
Единый налог
|
90
|
0,5
|
4,5
|
5
|
Х
|
100
|
|
Минимальный налог
|
х
|
2
|
18
|
20
|
60
|
100
|
|
Зачет
|
х
|
0,5
|
4,5
|
5
|
х
|
10
|
|
Возврат
|
90
|
х
|
х
|
х
|
х
|
90
|
Минимальный налог
Возможные его плательщики –
предприниматели, работающие с объектом «доходы минус расходы». Минимальный
налог равен 1 проценту от доходов за год, и платится, когда превышает налог,
рассчитанный в общем порядке. По итогам года ИП надо проверить, а не попал ли
он под минимальный налог? Если да, то разрешено ли уже перечисленные авансы по
единому налогу зачесть в счет уплаты минимального?
В письме от 28 декабря 2006 г. №
03-11-02/83 Минфин России ответил, что можно, но только частично. Как объяснили
финансисты, два этих налога распределяются между бюджетами и внебюджетными
фондами в разных пропорциях (таблица 2.10). Зачитываются только те суммы,
которые попали в один бюджет или фонд. Остальные деньги возвращаются
налогоплательщику по его письменному заявлению или переносятся как будущие
платежи. Некоторые арбитры с позицией чиновников не согласны. Они позволяют
зачесть всю сумму авансов, расценивая минимальный налог как часть единого
(постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 января
2006 г. № Ф09-5940/04-АК). На наш взгляд, у налогоплательщиков есть шансы на
выигрыш.[12]
По статье 78 НК РФ зачет проводится по соответствующим налогам и сборам. В
статьях 13-15 НК РФ, перечисляющих виды налогов, единого и минимального нет.
Они относятся к специальным налоговым режимам (ст. 18 НК РФ). А все неясности в
законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика (ст. 3 НК РФ).
В работе был рассмотрен порядок
налогообложения физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
на примере ИП «Фролов Алексей Михайлович». Рассмотрено исчисление единого
налога и даны предложения по оптимизации налогообложения данного предприятия.
Выяснилось, что исследуемое индивидуальное предприятие в соответствии с
требованиями ст. 346.24 Налогового кодекса РФ ведет налоговый учет
показателей своей деятельности в Книге учета доходов и расходов. Книга
является регистром налогового учета и предназначена для отражения в ней
показателей деятельности ИП «Фролов Алексей Михайлович», которые необходимы для
исчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенном
режиме налогообложения.
Как показало исследование,
выбранный ИП «Фролов Алексей Михайлович» объект налогообложения в виде доходов
является самой простой налогооблагаемой базой при расчете. При этом объекте
налогообложения учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически
произведенные расходы не влияют на налогооблагаемую базу.
При объекте налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются не только полученные
доходы, но и фактически произведенные и оплаченные расходы. В связи с этим
увеличивается трудоемкость учетной работы. Однако при данном варианте
налогообложения значительно снижается налоговая нагрузка на предприятие.
Таким образом, из расчётных данных
следует, что ИП «Фролов Алексей Михайлович» с целью минимизации налогообложения
целесообразно работать по упрощённому режиму налогообложения, выбрав
в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Для индивидуальных
предпринимателей предусмотрены следующие варианты налогообложения:
1) общеустановленный
порядок, когда он обязан уплачивать подоходный налог, платежи во внебюджетные
страховые фонды и налог с продаж, если таковой установлен;
2) упрощенная система
налогообложения в соответствии с Законом № 222-ФЗ от 29.12.95г. "Об
упрощенной системе налогообложения, учете и отчетности для субъектов малого
предпринимательства", в соответствии с которой должны уплачиваться платежи
во внебюджетные страховые фонды, единый налог для субъектов, применяющих
упрощенную систему, налог с продаж, если он введен в регионе. Право выбора из
двух рассмотренных систем остается за предпринимателем;
3) уплачивать единый
налог на вмененный доход по тем видам деятельности, по которым он установлен
законом на территории региона. Этот налог является обязательным по определенным
видам деятельности, перечень которых устанавливается властями субъектов
Российской Федерации. По таким видам деятельности не обязаны уплачиваться все
другие налоги, а также платежи во внебюджетные страховые фонды. Однако если
предприниматель осуществляет другие виды деятельности, по которым не введен единый
налог, то налогообложение их производится в общеустановленном порядке.
Проведённое исследование системы
упрощённого налогообложения в Российской Федерации на современном этапе,
позволяет сделать следующие выводы:
На упрощенную систему
налогообложения имеют право перейти не все малые предприятия и индивидуальные
предприниматели при соблюдении определенных критериев (величина дохода от
реализации; средняя численность работников за отчетный (налоговый) период;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов).
Выбор объекта
налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По
единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны
два объекта налогообложения доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Преимущества УСН :
Упрощается ведение учета
(бухгалтерский учет вести необязательно, хотя некоторые компании обязательно
это делают в упрощенном варианте), а количество налогов, подлежащих уплате в
бюджет, существенно снижается. Кроме того, налогоплательщик, руководствуясь
только собственной экономической выгодой, имеет возможность выбрать объект
налогообложения после анализа планируемых доходов и расходов. Экономически
целесообразно (вследствие отсутствия НДС) применение «упрощенки» юридическим
лицам и ПБОЮЛ с определенной спецификой деятельности: сферы услуг с низкой
долей материальных затрат, в т.ч. бытовых услуг, агентских услуг, комиссионной
торговли для комиссионера, розничной торговли, общепита.
Недостатки налогового режима УСН:
Ограниченный перечень расходов,
принимаемых при исчислении единого налога (объект налогообложения –
доходы-расходы), отсутствие законодательного урегулирования некоторых сложных
моментов применения УСН - например, проблемы формирования доходов и расходов, а
именно — особенности применения кассового метода (учет курсовых разниц,
операций с векселями), неопределенность в вопросе порядка учета расходов на
приобретение товаров, сложности применения «упрощенки» организациями ввиду
возникновения переходного периода как при переходе с обычного режима
налогообложения на УСН, так и при прекращении использования «упрощенки» (учет
основных средств, порядок переноса сумм понесенного убытка, учет авансов,
полученных и выданных и пр.) Кроме того, существенным аргументом не в пользу
УСН является отсутствие предъявляемого покупателям НДС (налогоплательщикам,
являющимися плательщиками НДС, невыгодно работать с упрощенцем).
Для тех, кто перешел на УСН, вызывают
затруднения и взаимоотношения с хозяйствующими субъектами, применяющими обычную
систему налогообложения.
Нельзя не признать, что товары
(работы, услуги) у организаций, применяющих УСН, при прочих равных условиях
оказываются менее конкурентоспособными, чем у организаций, применяющих обычную
систему налогообложения. Это связано с тем, что у покупателей или потребителей,
являющихся плательщиками НДС, отсутствует возможность принять по таким товарам
сумму НДС к налоговому вычету, т.к. согласно положениям главы 21 НК РФ, у
организаций, применяющих УСН, товары (работы, услуги) НДС не облагаются. А для
плательщиков НДС наличие "входного" налога является существенным
обстоятельством.
Привлечь покупателей могла бы
соответствующая ценовая политика организации, применяющей упрощенную систему.
Однако, как показывает практика, в обычных условиях разница в ценах между
организациями, применяющими и не применяющими УСН, не существенна.
Даже индивидуальные предприниматели,
которые с 01.01.2001 являются плательщиками НДС, в этой ситуации оказываются в
более выгодном положении.
Серьезную проблему создает и
отсутствие в учете организаций, применяющих УСН, показателя “прибыль,
оставшаяся в распоряжении после уплаты налога на доход”. В части 2 НК РФ
неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения
в зависимости от осуществления тех или иных расходов за счет прибыли,
оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на доход (налога на
прибыль). При этом законодателем не было учтено, что организации и
предприниматели, применяющие УСН, не могут рассчитать этот показатель,
поскольку не являются плательщиками налога на прибыль. Таким образом, ставится
под сомнение применение целого ряда норм НК РФ, например: 1) о порядке
удержания налога на доход физических лиц с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214
НК РФ); 2) о порядке удержания налога на доход физических лиц с сумм полной или
частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемых работодателями своим
работникам и (или) членам их семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных
работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их
супругов, их родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ); 3) о порядке включения
тех или иных выплат, осуществляемых работодателями в пользу своих работников, в
облагаемую базу по единому социальному налогу/взносу (п.4 ст.236 НКРФ).
К недостаткам УСН можно
отнести и тот факт, что перечень расходов, указанных законодателем, ограничен -
он значительно меньше перечня расходов, признаваемых в целях налогообложения
при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в перечне есть расходы,
которые практически не могут нести "упрощенцы", например, расходы на
публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие
другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика
возложена обязанность осуществлять их публикацию. В то же время, в списке
расходов нет очевидно необходимых для "упрощенца" расходов, например
расходов на услуги сторонней организации по ведению бухгалтерского учета. И
все-таки, на наш взгляд, не следует забывать, что и ставка единого налога равна
15% - в отличие от ставки налога на прибыль, которая равна 24%.
В заключение необходимо
отметить: применение УСН имеет как достоинства, так и недостатки. Основной
задачей предприятий на этом фоне является их всесторонняя оценка и выбор
оптимального пути. Естественно, для каждого конкретного случая этот путь будет
различным.
1.
Налоговый кодекс
Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. от.
30 декабря 2006 г.)
2.
Налоговый кодекс
Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г (с изм. от 23 марта
2007 г.)
3.
Гражданский
процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ (ГПК РФ) (с изм. и доп.
от 5 декабря 2006 г.)
4.
Кодекс Российской
Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ
(КоАП РФ) (с изм. от 9 апреля 2007 г.))
5.
Федеральный закон
от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. от 2 февраля 2006 г.)
6.
Федеральный закон
от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" (с изм. от 3 ноября 2006
г.)
7.
Федеральный закон
от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (с изм. и доп. от 27 июля 2006 г.)
8.
Федеральный закон
от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации"
9.
Федеральный закон
от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" (с изм. от 27 июля 2006 г.)
10. Закон Рязанской области от 18 ноября
2005 г. N 121-ОЗ "О применении индивидуальными предпринимателями
упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Рязанской
области" (принят постановлением Рязанской областной Думы от 2 ноября 2005
г.)
11. Постановление Правительства РФ от 26
сентября 2005 г. N 582 "Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном
размере"
12. Приказ МНС РФ от 2 апреля 2002 г. N
БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи"
13. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г.
N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной
системы налогообложения" (с изм. и доп. от 2 сентября 2005 г.)
14. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2005
г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, и Порядка ее заполнения" (с изм. и доп. от 27 ноября 2006
г.)
15. Приказ Минфина РФ от 17 января 2006
г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и
Порядка ее заполнения" (с изм. и доп. от 19 декабря 2006 г.)
16. Приказ министерства экономического
развития и торговли РФ от 3 ноября 2006 г. № 360 «Об установлении
коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год»
17. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006
г. N 152н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н "Об утверждении формы Книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения"
18. Письмо Федеральной налоговой службы
от 17 мая 2005 г. N ММ-6-03/404 "Свод писем по применению действующего
законодательства по НДС и акцизам за I квартал 2005 года"
19. Письмо Минфина России от 26 сентября
2005 г. N 03-11-02/44 «О применении специальных режимов налогообложения с 1
января 2006 г.»
20. Письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/184
«О порядке перехода на упрощенную систему налогообложения»
21. Письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/192
«О порядке включения в расходы стоимости основных средств при переходе на
упрощенную систему налогообложения»
22. Письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/215
«О порядке признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения
с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов»
23. Письмо Минфина РФ от 8 декабря 2006
г. N 03-11-02/272 «О порядке применения коэффициента-дефлятора в целях
индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода
и (или) применения упрощенной системы налогообложения»
24. Порядок ведения кассовых операций в
Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N
40) (с изм. и доп. от 26 февраля 1996 г.)
25. Постановление Федерального
арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 ноября 2005 г. N А17-1455/5-2005
Суд указал, что последующее изменение режима налогообложения не может служить
основанием для обязания Общества, не являющегося плательщиком НДС,
восстанавливать сумму этого налога, правомерно предъявленную к вычету в
предыдущем налоговом периоде, поэтому налоговый орган начислил налог
необоснованно (извлечение) //СПС «Гарант»
26. Определение Конституционного Суда РФ
от 16 октября 2003 г. N 329-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы
общества с ограниченной ответственностью "Экспорт-Сервис" на
нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 4
статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации"
27. Решение Высшего Арбитражного Суда РФ
от 8 сентября 2004 г. N 9352/04 «О признании приказа МНС РФ от 26 марта 2003 г.
N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в приложение N 1
"Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в
приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения" к приказу МНС России от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606" не соответствующим НК РФ и недействующим»
28. Решение Верховного Суда РФ от 26 мая
2006 г. N ГКПИ06-499 "О новой форме книги доходов и расходов для УСН"
29. Положение по бухгалтерскому учету
"Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ
от 16 октября 2000 г. N 91н) (с изм. от 27 ноября 2006 г.)
30. Положение по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 27 ноября 2006 г.)
31. Атубо О.А. Упрощенная система
налогообложения: изменения в законодательстве //Аудиторские ведомости. - 2006.
- № 7.
32. Андреев И.М. Комментарий к приказу
Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и Порядка ее заполнения" //Налоговый вестник: комментарии
к нормативным документам для бухгалтеров". – 2006. - N 6.
33. Андреев И.М. Некоторые особенности
применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2008, N 5
34. Андреев И.М. Применение упрощенной
системы налогообложения //Аудиторские ведомости. 2008, № 5, 6
35. Андреев И.М. Упрощенная система
налогообложения //Российский налоговый курьер. 2008, N 11
36. Баязитова А. Семинар по
"упрощенке" //Главбух. 2008, N 4.
37. Бартенева Т. Минфин усложняет
упрощенцам жизнь //Московский бухгалтер. 2008, N 6
38. Борисова Л.Е. Учет
"входного" НДС по материалам и товарам при "упрощенке"
//Консультант бухгалтера. 2008, N 4
39. Брызгалин А.В. и др. Налоги и
налоговое право: Учебное пособие. - М.; Аналитика-Пресс, 2004
40. Влогина Л.А. Упрощенная система
налогообложения //Консультант бухгалтера, 2008, N 4
41. Волгина Л.А. Упрощенная система
налогообложения //Консультант бухгалтера. 2008, N 5
42. Волгина Л.А. Учет расходов при
применении упрощенной системы налогообложения //Консультант бухгалтера. 2008, N
2
43. Горина Г.А. Упрощенная система
налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и
отчетности. 2008, N 5
44. Евсеев А. Индексируем
"упрощенный" лимит //Расчет. 2008, N 6
45. Единый налог для упрощенной системы
налогообложения (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый
учет и отчетность") (в редакции обновления за май 2008 г.) //СПС «Гарант
46. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и
налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, P.P.
Рахматулина ; под ред. Д.А. Ендовицко-го. - М. : КНОРУС, 2007. - 256 с.
47. Ермилина М. УСН: некоторые аспекты
исчисления НДС /Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008, № 23
48. Захарова Н.А. Восстановление НДС при
переходе на "упрощенку" //Главбух", Отраслевое приложение
"Учет в торговле". 2008, N 2
49. Зубкова А. Выгодно ли быть
"упрощенцем"? //Практическая бухгалтерия. 2008, N 3
50. Грудына Л.Ю., Климовский Р.В.
Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы
развития //Законодательство и экономика. 2008, N 3
51. Исчисление НДС при переходе на
упрощенную систему налогообложения в 2008 году.
52. АО «Аудиторское партнерство» (г.
Ярославль) / #"#">www.nalog.ru.
2)
www.nisse.ru
– сайт поддержки малого бизнеса
3)
#"#">www.bussinessuchet.ru – информация,
методические рекомендации по бухгалтерскому учёту в малом бизнесе