Оглавление
Введение....................................................................................................... 3
1. Экономическая сущность амортизации.................................................. 5
1.1. Механизм амортизации......................................................................... 5
1.2. Амортизационная политика государства............................................ 10
2. Методы амортизации основных средств............................................... 13
2.1. Линейная амортизация........................................................................ 14
2.2. Ускоренные методы амортизации....................................................... 15
3. Выбор оптимального метода амортизации основных средств
предприятия по добыче полезных ископаемых................................................................................ 19
Заключение.......................................................................................... 29
Список литературы.......................................................................... 31
Представленная курсовая
работа посвящена теме "Износ и амортизация основных фондов теория и
российская практика".
Поскольку амортизационные
отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для
производственных предприятий, логично было бы оценить, как законодательно
разрешенные способы амортизации могли бы помочь предприятиям рационализировать
их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможности.
При этом в качестве
основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа
амортизации, следует рассматривать фактор времени, который, как известно, имеет
свою цену.
Данными положениями
определяется актуальность темы исследования.
Целью курсовой работы
является изучение теоретических и практических аспектов износа и амортизации
основных фондов, а также методов начисления амортизации в деятельности
промышленных предприятий.
Исходя из поставленной
цели исследования в работе, были поставлены и решены следующие задачи:
·
рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных
средств, их износа и амортизации;
·
определить теоретические основы амортизационной политики;
·
раскрыть сущность амортизационной политики;
·
рассмотреть методы начисления и отражения амортизации на примере
деятельности конкретного предприятия добыающей промышлености;
·
определить наиболее оптимальный метод начисления амортизации дл
рассматриваемого предприятия.
Курсовая работа включает введение,
теоретическое исследование, самостоятельную часть работы, расчетную часть,
заключение и список использованной лиетратуры.
Введение отражает актуальность темы,
цель работы, а также перечень тех вопросов, которые необходимо рассмотреть в
каждом разделе.
В работе, в порядке реализации
поставленных задач решаются следующие вопросы:
·
экономичсекая сущность амортизации;
·
механизм амортизации;
·
принципы амортиазциооной политики государтсва
·
методы насилвения амортизации.
Если первая и вторая части курсовой
работы посвящены теоретическому анализу поставленного вопроса, то третья часть
предполагает приминение рассмотренной методике для проведения подробного
расчета при определении оптимального метода начисления амортизации для
конкретного предприятия.
В процессе производства основные фонды подвергаются физическому и
моральному износу.
Физический (материальный) износ представляет собой потерю
натурально-вещественных свойств основными фондами, как в целом, так и отдельных
их частей. Он происходит в результате их функционирования в процессе
производства и зависит от ряда условий, ним относятся [2, с.36]:
·
степень
использования основных фондов в процессе производства, которая зависит от
времени (числа часов работы в сутки, количества смен, рабочих дней в году) и
интенсивности работы;
·
качество
основных фондов, которое зависит от материала, из которого изготовлены основные
фонды, и от технического совершенства конструкций (соответствие в машине
отдельных узлов и деталей, как по мощности, так и по надежности монтажа
оборудования и др.);
·
стационарность
оборудования - машины, укрепленные на фундаменте, изнашиваются меньше, чем подвижное
оборудование. В горной промышленности машины по выемке полезного ископаемого
являются подвижными и поэтому они срабатываются быстрее, чем стационарно
установленные машины;
·
влияние
природных условий. Атмосфера окружающей среды, влажность и температура воздуха,
которые в условиях работы горной промышленности играют большую роль, как при
открытом, так и при подземном способе разработки, и приводят к быстрому износу
основных фондов;
·
качество
ухода за основными фондами. Своевременное и качественное проведение средних и
капитальных ремонтов, смазка, чистка, окраска и другие мероприятия,
направленные на сохранность основных фондов;
·
квалификация
обслуживающего персонала. Повышение культурно-технического уровня
обслуживающего персонала, социалистическое отношение их основным фондам,
технически грамотная эксплуатация машин и оборудования, соблюдение технических
режимов приводят к повышению сроков службы основных фондов.
Физический износ происходит как в процессе использования основных
фондов, так и при их бездействии. В последнем случае физический износ является
результатом влияния природных условий (коррозия металла, выщелачивание,
поражение грибком деревянных конструкций, выветривание), а также результатом
процессов, которые происходят во внутреннем строении материалов, из которых
изготовлены основные фонды (усталость металла, тепловой износ, появление трещин
и др.) [4, с.41].
Физический
износ определяется как отношение фактического срока службы основных фондов к
сроку службы по установленной норме (амортизационный период) и выражается в
процентах.
Физический
износ более правильно определять путем обследования технического состояния
объекта. Это так называемый инженерный, или технический, метод. Инженерные
оценки основываются на результатах обследования фактического технического
состояния тех или иных элементов основных фондов, анализа сроков их службы,
объема выполненных ими работ. Наиболее полное представление о величине
физического износа дает экспертная оценка.
По характеру износа и частичного возобновления основных фондов их
можно подразделить на несколько групп:
·
основные
фонды особой прочности (тоннели, путепроводы, мосты, дамбы, береговые
укрепления);
·
отдельные
сооружения и передаточные устройства (железные и шоссейные дороги, электросети,
трубопроводы и др.), обновление составных частей которых осуществляется
постоянно;
·
оборудование,
аппараты и инструмент, которые по истечении., определенного времени
использования заменяются полностью;
·
основные
фонды, которые периодически возобновляются путем капитального ремонта отдельных
частей (здания, часть сооружений, значительная часть машин и оборудования,
подвижной состав).
Кроме
физического износа основные фонды подвергаются моральному износу.
Моральный
износ заключается
в потере основными фондами своей стоимости в результате того, что стоимость их
воспроизводства в современных условиях становится меньше (износ первого рода)
или в результате того, что создаются новые основные фонды, качественно лучше
старых (износ второго рода) [3, с.88]. Как в первом, так и во втором случае
происходит потеря стоимости существующих основных фондов.
Возмещение
стоимости износа основных фондов путем постепенного перенесения их стоимости на
готовый продукт называется амортизацией. Амортизация лишь экономически
возмещает износ основных фондов, так как она обеспечивает сохранность их в
денежном выражении. Возмещение износа в натуральной форме происходит в процессе
капитального строительства и капитального ремонта. К тому времени, когда
основные фонды потребуют замены, необходимо, чтобы вся их стоимость,
перенесенная на готовую продукцию, была сконцентрирована на одном фонде. Таким
фондом является амортизационный фонд, который образуется из амортизационных
отчислений.
Рассмотрим более подробно
основные понятия, связанные с механизмом амортизации.
Основной капитал – это совокупность произведённых
общественным трудом материально-вещественных ценностей, действующих в
неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени (свыше 12
месяцев) и утрачивающих свою стоимость по частям.
Основные фонды включают
производственные и непроизводственные основные фонды, состоящие и зданий,
сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств,
инструментов, производственного инвентаря, рабочего скота, многолетних насаждений
и др.
Амортизация – перенесение по частям (по мере
износа) стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт.
Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью
последующего восстановления и воспроизводства основных фондов.
Амортизационные
отчисления –
денежное выражение размера амортизации, соответствующей степени износа ОФ [9,
с.301]. Они включаются в себестоимость продукции и реализуются при её продаже.
Норма амортизации – величина определяющая размер ежегодных
отчислений в амортизационный фонд [9, с.301].
Амортизационный фонд – целевые накопления, складывающиеся
из периодически производимых амортизационных отчислений и предназначенные для
восстановления и воспроизводства основных фондов [9, с.304].
Размер амортизационных
отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости соответствующих ОФ,
называется годовой нормой амортизации.
Амортизируемым
имуществом, согласно
Налоговому кодексу, признаётся кроме имущества, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной деятельности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизация
проводится в линейном и нелинейном виде в зависимости от характера износа
основных средств.
Амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его
полезного использования. Сроком полезного использования является период, в
течение которого объект основных средств и нематериальных активов служат для
выполнения целей деятельности производителя. Срок полезного действия
исчисляется исходя из нормативного срока службы (для НМА – исходя из сроков
патентов на пользование и иных договоров, по тем по которым невозможно
определить срок полезного использования, Норма амортизации устанавливается в
расчёте 10 лет).
Амортизация не
начисляется на:
·
Основные
средства, полученные безвозмездно или в качестве дарения;
·
Продуктивному
скоту и многолетним насаждениям;
·
Приобретённым
изданиям
·
Объектам
фильмофонда и иным объектам.
Амортизируемое
имущество объединяется в следующие группы:
1. всё недолговечное имущество со сроком
1-2 года;
2. имущество со сроком полезного
действия 2-3 года включительно;
3. имущество со сроком действия 3-5 лет;
4. имущество со сроком действия 5-7 лет;
5. имущество со сроком действия 7-10
лет;
6. имущество со сроком действия 10-15
лет;
7. имущество со сроком действия 15-20
лет;
8. имущество со сроком действия 20 –25
лет;
9. имущество со сроком действия 25 – 30
лет
10.имущество со сроком действия свыше 30
лет.
Имущество принимается на
учёт по первоначальной (восстановительной стоимости). Первоначальная стоимость
складывается как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и
доведение до пригодного для использования состояния. Первоначальная стоимость
изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического
перевооружения.
Амортизация начисляется
отдельно по каждой группе амортизируемого имущества. Для зданий, сооружений,
передаточных устройств, входящих в восьмую и девятую группы (то есть со сроком
полезного действия свыше 20 лет) предприятия применяют линейный метод
амортизации, для остальных оно вправе применять один из нелинейных методов.
Амортизационная политика
государства устанавливает порядок начисления и использования амортизационных
отчислений. Осуществляя соответствующую амортизационную политику, государство
регулирует темпы и характер воспроизводства, и в первую очередь, скорость
обновления основных фондов. Правильная амортизационная политика государства
позволяет предприятиям иметь достаточные инвестиционные средства для простого и
в определенной мере для расширенного воспроизводства основных фондов [5,
с.215].
При разработке
амортизационной политики государство должно придерживаться следующих принципов:
1) нормы амортизации
должны быть дифференцированными в зависимости от функционального назначения
основных фондов и объективно учитывать их моральный и физический износ;
2) амортизационные
отчисления на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых
форм хозяйствования должны использоваться, только исходя из их функционального
назначения;
3) всем предприятиям
должна быть предоставлена возможность осуществления ускоренной амортизации;
4)амортизационная
политика должна способствовать обновлению основных фондов и ускорению НТП.
Амортизационная система
как инструмент регулирования воспроизводства основных фондов (капитала) по
своей сущности не зависит от экономического уклада, она используется с
некоторыми различиями практически во всех странах. В зависимости от
экономических условий системы амортизации, не теряя своего назначения,
видоизменяется. Предметом амортизационной политики как раз и является
разработка и осуществление мер по приведению в соответствие с задачами
экономики действующей системы амортизации.
Амортизационная политика
является составной частью финансово-экономической политики государства и
зависит от состояния экономики и задач ее развития [6, с.54]. Действенность
амортизационной политики определяется реальностью используемой системы
амортизации. Устанавливая нормы амортизационных отчислений, порядок начисления
и использования амортизации, государство регулирует темпы воспроизводства и
обновления основных средств на предприятиях и в отраслях экономики.
Известно, что амортизация
как экономическая категория отражает износ и соответствующий ему размер
воспроизводства основных средств, а как финансовая - определяет возврат ранее
произведенных затрат в создание и приобретение этих средств. Нормы амортизации
выражают меру износа основных средств, размеры переноса их стоимости на
производимую продукцию, а следовательно, и меру возврата ранее произведенных
затрат, предназначаемых по целевой направленности амортизации на воспроизводство
основных средств.
Критерием реальности
амортизационной системы является соответствие натурального и стоимостного
оборота основных средств. Если натуральный и стоимостной (регулируемый нормами
амортизации) средние обороты основных фондов примерно совпадают по
продолжительности, то учитываемый по начисленной амортизации износ основных
средств отражает практически их реальное состояние и соответствующий объем
возвращаемых денежных средств. Задача амортизационной политики состоит в том,
чтобы постоянно обеспечивать с помощью дополнений и изменений норм амортизации
прогрессивное соответствие натурального и стоимостного оборота основных
средств.
Когда амортизационные
периоды по продолжительности превышают фактические сроки службы, это значит,
что действующие нормы амортизации устарели и должны пересматриваться в сторону
их повышения. Другие случаи необходимости изменения средних норм амортизации
определяются поступлением новых основных средств, которым действующие нормы
амортизации не соответствуют, а также наличием явного расхождения действующих
норм амортизации с фактическими сроками службы отдельных видов действующих
основных средств. Это, к примеру, относится к современной быстро сменяющейся
счетной технике, к оборудованию, работающему в нестандартных условиях, и в
некоторых других случаях.
Поскольку амортизация
является одним из основных источников финансирования инвестиционных программ
предприятий, последние заинтересованы в увеличении амортизационных отчислений
путем применения методов начисления ускоренной амортизации. При этом
дополнительные финансовые ресурсы предприятии при их целевом использовании
выводятся из налогообложения.
С другой стороны,
амортизационные отчисления входят в состав себестоимости выпускаемой продукции
и влияют на уровень цен особенно в фондоемких отраслях. Рост цен оказывает
прямое воздействие на конкурентоспособность такой продукции, ограничивает спрос
на нее и в конечном счете отражается на объемах ее производства.
Действующий в настоящее
время Стандарт по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 (как и предыдущий Стандарт ПБУ
6/97) предоставляет предприятиям право самостоятельно устанавливать срок
полезной эксплуатации основных средств и использовать один из четырех методов
начисления амортизации (линейный; уменьшаемого остатка; по сумме числа лет
срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ)). Однако при лизинге для налоговых целей до настоящего -
времени использовался только один метод - линейный.
В соответствии со ст. 259
НК РФ, с 1 января 2002 года налогоплательщики смогут пользоваться двумя
методами начисления амортизации - линейным и нелинейным. Причем выбор метода
начисления амортизации по первым семи группам (срок полезного использования -
от 1 до 20 лет) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Если
имущество относится к восьмой-десятой группам (срок полезного использования -
свыше 20 лет), то применяется линейный метод начисления амортизации.
При применении линейного
метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как
произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
В том же случае если
применяется нелинейный метод, то сумма начисленной за один месяц амортизации
определяется как произведение его остаточной стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
При этом с месяца,
следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого
имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация
исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость амортизируемого имущества
фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов и далее сумма
начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости
данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования данного объекта.
Этот порядок начисления
амортизации, выбранный законодателем, предполагает, что нелинейный метод (это,
по сути, метод уменьшаемого остатка) трансформируется в линейный метод.
Практика определит достоинства этого метода, но уже сейчас можно оценить его
как один из наиболее оригинальных в мире методов начисления амортизации. Во
всяком случае, проблема бесконечного начисления амортизации (при использовании
метода уменьшаемого остатка) или фиксирования небольших величин остаточной
стоимости, а потом их списания (как первоначально предусматривалось в
законопроектах) преодолена.
Рассмотрим данные методы
подробнее.
Для линейной амортизации
характерно списание стоимости на протяжении длительного промежутка времени
равными платежами, графически это можно представить в виде:
первоначальная стоимость
период в годах
Рисунок 1. Процесс
начисления линейной амортизации амортизационные отчисления
Соответственно, списание
этим методом амортизации является приемлемым в основном для объектов
сверхдлительного пользования (в основном, так как иные объекты теряют свою
стоимость и морально и физически изнашиваются значительно быстрее в начальные
или конечные промежутки времени).
Для линейного метода
начисления амортизации характерен следующий алгоритм начисления амортизации:
Отношение исчисленной
первоначальной стоимости к нормативному сроку службы, или
НА = (балансовая стоимость
ОС- ликвидационная стоимость ОС)
Срок службы ОС * балансовую стоимость (1)
Годовая сумма амортизации =
НА* балансовая стоимость ОС (2)
Соответственно
амортизация иных объектов производится аналогично или особенно от данного
метода.
Нелинейная амортизация
используется по элементам основного капитала, которые имеют неравномерный
характер физического и морального износа в течение времени, это может проявляться
как на первичных стадиях износа:
износ
время использования
либо на конечных стадиях, что
выглядит следующим образом:
износ
время использования
Рисунок
2. Начисление нелинейной амортизации
Целью нелинейной амортизации является необходимость учитывать
характер износа и начислять амортизационные платежи примерно равные ей, чтобы
готовится к необходимой замене устаревшего морально и физически оборудования,
кроме того ускоренная амортизация означает, как правило удвоение амортизационных
отчислений или их увеличение на иную величину, а это подразумевает сокращение
срока окупаемости, ускорение выбытия старых основных фондов, а значит
стимулируются вложения в новые.
Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации
основные средства не износились фактически, их выбытие позволит внедрить более
эффективную технику, постоянно появляющуюся на хозяйственной арене в условиях
НТР и НТП.
Обособленным достижением
ускоренной амортизации можно назвать льготы по налогу на прибыль, получаемые в
связи с учётом амортизации как одной из составляющих расходов предприятия,
здесь же следует отметить важность подобной возможности списания необходимой
суммы в условиях инфляции и особенную необходимость для малых предприятий,
которым необходимо в наикратчайшие сроки накопить необходимую для замены
оборудования сумму.
Предприятиям согласно
законодательству РФ разрешено применять ускоренную амортизацию только для:
·
предприятий
связи;
·
предприятий и
организаций транспортно-экономического комплекса;
·
коммерческих
банков;
·
предприятий
рыболовной промышленности;
·
гостиничных и
иных организаций;
Нелинейная амортизация
производится методом:
o
удвоенной
амортизации;
o
уменьшения
остатка;
o
списания
стоимости по сумме числе лет;
o
списание
стоимости пропорционально объёму продукции.
При применении двойной
нормы амортизации она вычисляется как отношение удвоенной первоначальной
стоимости к нормативному сроку службы оборудования, данный вид применяется до
момента, когда остаточная стоимость составит 20%, после этого применяется
линейный метод распределения остаточной стоимости.
Способ уменьшения остатка
– исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного
периода, и, нормы амортизации исчисленной, исходя из срока полезного действия
объекта, амортизация равна:
Ам = Т (См-сумма Аj) (3)
где сумма Аj – величина накопленной амортизации
на начало итого года
При методике списания
стоимости по сумме чисел лет следующая амортизация определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в
числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе
– сумма чисел лет срока службы объекта:
Ам = (Тм+1 )См / суммаi (4)
При методике списания
пропорционально объему произведённой продукции, амортизация определяется исходя
из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма
продукции за весь период использования:
Rm Ro
Ro*Cm, сумма Аj+Ro*Cm<Cm
Ам=
Rm
Сm – сумма Aj, сумма Aj<Cm<=суммаAj+Ro*Cm (5)
0,
сумма Aj=Cm
где Rm – натуральный показатель объёма продукции в отчётном
периоде;
Ro – предполагаемый объём продукции за весь срок
использования;
Таким образом, целью и назначением ускоренной
амортизации являются:
·
во-первых,
мотивация НТП,
·
во-вторых,
удвоение источника средств для финансирования НТП,
·
в-третьих,
устранение потерь от морального износа техники.
Рассмотрим
процесс начисления амортизации на предприятиях отрасли горнодобывающей
промышленности, как стратегической сферы народного хозяйства Челябинской
области и Росси в целом.
Специфические
экономические законы развития отдельных горнодобывающих отраслей промышленности
обусловлены различием их материально-технических условий: предмета труда,
техники, технологии, организации производства, квалификации труда рабочего.
Кроме того, специфика отрасли проявляется в назначении и роли производимой
продукции в общественном распределении и потреблении.
Объективно
существующие особенности отраслей горнодобывающей промышленности выражаются в
том, что каждая из них имеет свою отличную от других структуру основных и
оборотных фондов, а значит и методов начисления амортизации.
В отраслях
горнодобывающей промышленности (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче
редких и драгоценных металлов и нерудных полезных ископаемых) основные фонды,
срок службы которых зависит от срока отработки полезных ископаемых, начисление
амортизации на их полное восстановление (реновацию) производится исходя из
установленной нормы и фактически извлеченных запасов тех или иных полезных
ископаемых.
Общая
характеристика деятельности ОАО “Южуралзолото”
Открытое акционерное
общество «Южуралзолото Группа компаний» (ЮГК) является одной из крупнейших
золотодобывающих компаний России. Согласно Союзу золотопромышленников России,
Группа занимает четвертое место среди российских золотодобывающих компаний по
объемам производства (по итогам 2007 г.).
Активы ЮГК
включают месторождения в Челябинской области (Светлинское, Кочкарское,
Березняковское, Западный и Южный Курасан), Читинской области (Дарасунский
рудник), Красноярском крае (Прииск Дражный) и в республике Хакасия
(Коммунаровский Рудник). Светлинское месторождение и Дарасунский рудник
относятся к числу 15 крупнейших месторождений золота в России.
В
минерально-сырьевую базу ОАО «Южуралзолото Группа Компаний» входят 10 основных
золоторудных месторождений, включая Кочкарское, Светлинское, Березняковское,
Южный Курасан, Западный Курасан, Дарасун, Теремки, Талатуй. Месторождения
расположены в Челябинской области, Красноярском крае, республике Хакасия и
Забайкальском крае (бывшая Читинская область).
В 2007 году
была начата целевая программа реструктуризации ЮГК, в рамках которой все активы
Группы были консолидированы в ОАО «Южуралзолото Группа Компаний». Целью
проводимой реструктуризации является повышение прозрачности и эффективности
бизнеса, а также упрощение юридической структуры.
Таблица 1
Основные показатели финансово-
экономической деятельности предприятия
|
Наименование показателя
|
Отчетный период
2007 г.
|
|
Стоимость чистых активов
эмитента, тыс. руб.
|
239 606,0
|
|
Отношение суммы привлеченных
средств к капиталу и резервам, %
|
293,9
|
|
Отношение суммы краткосрочных
обязательств к капиталу и резервам, %
|
121,9
|
|
Покрытие платежей по
обслуживанию долгов, %
|
62,9
|
|
Уровень просроченной
задолженности, %
|
2,7
|
|
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, раз
|
3,3
|
|
Доля дивидендов в прибыли, %
|
-
|
|
Производительность труда,
руб./чел.
|
639,4
|
|
Амортизация к объему
выручки, %
|
1,3
|
Стратегия
Группы предполагает увеличение запасов и резервов за счет доразведки новых и
эксплуатируемых месторождений и постановки запасов на баланс.
Группа
обладает технологиями и уникальным опытом подземной добычи рудного золота и
извлечения металла из руд с низким содержанием драгоценных металлов.
На
предприятиях "Южуралзолото Группа Компаний" занято более 4 000
человек.
Амортизационная
политика предприятия
Для учета основных
средств организация применяет ПБУ 6/01. Амортизация начисляется линейным
способом.
Сумма амортизации для
целей налогообложения определяется ежемесячно в порядке, установленном статьей
259 НК РФ.
Имущество стоимостью не
более 10 000 рублей за единицу, отражается в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В
целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации
бухгалтерией должен быть организован надлежащий контроль за их движением. При
этом имущество со стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, включенное
ранее в состав основных средств (в соответствии с ранее действовавшей учетной политикой),
в состав материально-производственных запасов не переводится.
Амортизационные
отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и
начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных
средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Фактически
эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные
вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы на
государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган для
регистрации, учитываются на отдельном субсчете счета учета основных средств
«Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости». Амортизация по
фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы
переданы на государственную регистрацию, начисляется в общем порядке с месяца,
следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию.
В целях бухгалтерского
учета объекты основных средств подлежат амортизации за исключением случаев,
установленных нормативными актами по вопросам ведения бухгалтерского учета.
В течение срока полезного
использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в
целях бухгалтерского учета не приостанавливается, кроме случаев перевода его по
решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а
также в период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации),
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление износа
(амортизации) по нематериальным активам производится по нормам, которые
устанавливаются исходя из их срока полезного использования. Срок полезного
использования нематериальных активов определяется при их принятии к бухгалтерскому
учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно
действующему законодательству, а также исходя из срока полезного использования
нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Если из документов на
нематериальный актив нельзя однозначно определить срок его полезного использования,
то он устанавливается распоряжением руководителя предприятия исходя из
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация
может получать экономические выгоды (доход). При невозможности определения
срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в 20
лет (но не более срока деятельности организации).
Согласно п. 2 ст. 258
Налогового кодекса РФ по нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в
расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Амортизация
нематериальных активов производится линейным способом.
Амортизационные
отчисления по нематериальным активам отражаются на счете 05 «Амортизация
нематериальных активов» бухгалтерского учета.
В целях исчисления налога
на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. При
невозможности определения срока полезного использования нематериального актива
он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет.
Таблица 2
Распределение амортизационных
отчислений по видам расходов предприятия ОАО “Южуралзолото”[1]
|
Этапы производства
(виды работ)
|
Прямые расходы
(составляющие основу продукции)
|
Косвенные расходы
|
|
1. Добыча руды (шахта)
|
|
|
|
Горно-подготовительные работы
|
-З/плата с начислениями.
-Материальные расходы (образующие основу)
|
|
|
Бурение скважин
|
-З/плата с начислениями.
-Материальные расходы (образующие основу),
-Амортизация основных средств
|
-Услуги сторонних организаций
|
|
Добыча руды
|
-З/плата с начислениями,
-Материальные расходы (образующие основу),
-Амортизация основных средств
|
-Услуги сторонних организаций,
-Энергия
|
|
Перевозка руды своим транспортом
|
|
-Услуги сторонних организаций,
-Материальные расходы прочие (топливо),
-Амортизация основных средств (экскаваторы, бульдозера,
а/машины)
|
|
2.Переработка руды
|
|
|
|
Переработка руды (ЗИФ,ФЗЦО)
|
-Материальные расходы (образующие основу),
-Амортизация основных средств,
-З/плата с начислениями
|
-Услуги сторонних организаций,
-Энергия,
-Топливо,
-Материальные прочие расходы.
|
|
Аффинаж
|
|
-Услуги сторонних организаций по аффинажу
|
|
3.Ремонтно-восстановительные работы
-ЦРГО
|
|
-Материальные расходы (запасные части, топливо, прочие
материалы);
-З/плата ремонтных цехов,
-амортизация основных средств
|
|
4.Вспомогательное производство:
-транспортные услуги,
-столярные,
-лаборатория,
-автоматика,
-АБК
-Промкотельная
-СМУ
-ЦПП
-Бетонный
-ОТС,
-Служба безопасности
|
|
-з/плата с начислениями,
-прочие материальные расходы,
-услуги сторонних организаций,
-энергия,
-амортизация основных средств
|
Таблица 3
Основная
хозяйственная деятельность предприятия Вид хозяйственной деятельности:
реализация драгоценных металлов[2]
|
Наименование
показателя
|
2007 г.
|
|
Объем
выручки (доходов) от данного вида хозяйственной деятельности, тыс. руб.
|
741 617,5
|
|
Доля
объема выручки (доходов) от данного вида хозяйственной деятельности в общем
объеме выручки (доходов) эмитента %
|
90,4
|
|
|
|
Сырье
и материалы, %
|
27,71
|
|
Приобретенные
комплектующие изделия, полуфабрикаты, %
|
7,83
|
|
Работы и услуги производственного характера,
выполненные сторонними организациями, %
|
23,28
|
|
Топливо, %
|
9,66
|
|
Энергия, %
|
12,57
|
|
Затраты на оплату труда, %
|
11,49
|
|
Проценты
по кредитам, %
|
-
|
|
Арендная
плата, %
|
1,38
|
|
Отчисления
на социальные нужды, %
|
2,88
|
|
Амортизация
основных средств, %
|
1,88
|
|
Налоги,
включаемые в себестоимость продукции, %
|
0,84
|
|
Прочие
затраты, %
Амортизация
по нематериальным активам, %
Вознаграждения
за рационализаторские предложения, %
Обязательные
страховые платежи, %
Представительские
расходы, %
Иное,
%
|
0,48
-
-
0,42
0,06
|
|
Итого: затраты
на производство и продажу продукции (работ, услуг) (себестоимость), %
|
100,0
|
|
Справочно: выручка от продажи продукции (работ,
услуг), % к себестоимости
|
167,86
|
По группам имущества предприятия рассчитаем сумму
накопленной амортизации, рассчитанную линейным методом.
Остаточная
стоимость = Балансовая стоимость на начало года – Сумма амортизации
Стоимость имущества на начало периода (2007 г) и сумму накопленной амортизации определим исходя из отчетности предприятия[3].
Таблица 4
Отчет по основным средствам за 2007 год, руб.
|
Группировка основных средств
|
Данные на конец периода
|
|
Наименование
основного средства
|
Балансовая
стоимость
|
Амортизация
|
Остаточная
стоимость
|
|
Здания
|
47 293 827,20
|
1 040 007,70
|
46 253 819,50
|
|
Земельные участки
|
831 848,00
|
0,00
|
831 848,00
|
|
Машины и оборудование
|
141 112 098,36
|
5 145 045,77
|
135 967 052,59
|
|
Многолетние насаждения
|
16 487,45
|
0,00
|
16 487,45
|
|
Передаточные устройства
|
2 774 498,57
|
96 832,05
|
2 677 666,52
|
|
Производств. и хозяйств. инвентарь
|
541 477,27
|
37 417,05
|
504 060,22
|
|
Транспортные средства
|
46 226 149,07
|
3 936 497,94
|
42 289 651,13
|
|
Итого:
|
259 632 512,50
|
10 762 735,14
|
248 869 777,36
|
Таблица 5
Стоимость
недвижимого имущества по состоянию на 31.12.2007 г. [4]
|
Наименование
|
Балансовая стоимость, руб.
|
Величина начисленной
амортизации, руб.
|
|
Недвижимое имущество
|
48 142 162,65
|
1 065 431,43
|
Проведем сравнительный
анализ применяемого метода начисления амортизации с другими методами, не
используемыми на предприятии.
Рассчитаем сумму
амортизационных отчислений для группы основных средств – транспортные средства
Примем к расчетам:
Амортизируется имущество
первоначальной балансовой стоимостью 46226149,07 рублей
Для оценки временного
диапазона срока полезного использования объекта на конечный экономический
эффект при использовании различных методов амортизации рассмотрим срок
амортизации имущества – 10 лет
Налог на прибыль 24%
По сумме лет
использования сумма амортизационных отчислений за год составит:
Ам = (Тм+1 )См / суммаi= 4 234 723,47 рублей
Что уменьшит размер
налогооблагаемой прибыли на 298225,53 рублей по сравнению с исходным вариантом.
А сумму налога на
298225,53*0,24=71574,43 рубля
По остаточной стоимости
сумма амортизации равна:
Ам = Т (См-сумма Аj) = 4 109 301, 54 рублей
Что уменьшит размер
налогооблагаемой прибыли на 172803,60 рублей по сравнению с исходным вариантом.
А сумму налога на
172803,60*0,24=41472,86 рублей
Амортизационные
отчисления, будучи начисленными в составе себестоимости, составляют для
предприятия неналогооблагаемый денежный приток средств. В свою очередь,
уменьшение доли амортизационных отчислений в составе текущих затрат приводит к
увеличению налогооблагаемой прибыли предприятия.
Тем не менее,
экономические условия хозяйствования имеют свои ограничения для такой
максимизации.
Во-первых, это уровень
рентабельности текущей деятельности предприятия. Оно может увеличивать долю
амортизационных отчислений в себестоимости своей продукции до определенного
предела, определяемого размером ее текущей прибыли.
Во-вторых, целесообразные
сроки реинвестирования высвобождающихся амортизационных отчислений определяются
объемом этих средств, необходимым для осуществления конкретных инвестиционных
проектов. Оба из этих факторов ограничивают “сверху” возможности ускорения
амортизации. Поэтому оптимальный режим амортизации и учетная политика
предприятия в этом вопросе должны определяться на основе выше изложенного
методического подхода исходя их конкретных экономических условий деятельности
конкретного предприятия (как текущих, так и прогнозных).
Вследствие
перечисленных выше факторов, для предприятий горной промышленности линейный
метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные
средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному
использованию основных производственных фондов.
Таким образом,
амортизация основных средств, используемых при производстве
материально-вещественной формы на ОАО “Южуралзолото”, относится к прямым
материальным расходам предприятия, и в целях исчисления налога на прибыль
амортизация основных средств начисляется линейным методом.
Исходя из проведенного
изученного практического и теоретического материала по теме, можно
сформулировать следующие выводы.
Амортизация – перенесение
по частям (по мере износа) стоимости основных фондов на производимый с их
помощью продукт. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных
средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных фондов.
В соответствии с законодательством,
разделяют два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.
Нелинейная амортизация
производится методом:
·
удвоенной
амортизации;
·
уменьшения
остатка;
·
списания
стоимости по сумме числе лет;
·
списание
стоимости пропорционально объёму продукции.
Амортизационный фонд –
целевые накопления, складывающиеся из периодически производимых амортизационных
отчислений и предназначенные для восстановления и воспроизводства основных
фондов.
Размер амортизационных
отчислений, выраженный в процентах от балансовой стоимости соответствующих ОФ,
называется годовой нормой амортизации.
Амортизация проводится в
линейном и нелинейном виде в зависимости от характера износа основных средств.
Несмотря на расчеты,
подтверждающие небольшие темпы снижения объема налогооблагаемой прибыли по
сравнению с методами амортизации, не применимыми на предприятии, согласно
анализу деятельности предприятия ОАО “Южуралзолото”, для предприятий добывающей
промышленности, в частности золотодобывающих комплексов, оптимальным будет применение
линейного метода начисления амортизации.
1.
Налоговый Кодекс
РФ
2. Горемыкин В.А., Богомолов О.А.
Экономическая стратегия предприятия. Учебник. – М.: Информационно-издательский
дом «Филинъ», Рилант, 2009
3. Любушин
Н.П. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов / Н. П.
Любушин.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009
4. Носова С.С. Экономическая теория:
Учебник для студентов высших учебных заведений. – М.: Гуманит. издательский
центр ВЛАДОС,2009
5. Сергеев И.В. Экономика предприятия:
Учебн. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2009
6. Скляренко В.К., Прудников В.М.
Экономика предприятия: Конспект лекций. – М.: ИНФРА-М, 2008.
7. Теория
анализа хозяйственной деятельности: Учебник/В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко,
Н.А. Русак и др.; Под общей ред. В.В. Осмоловского. – Мн.: Новое знание, 2009.
8.
Финансовый
менеджмент: Учебник для вузов/Н.Ф.Самсонов, Н.П. Баранникова, А.А. Володин и
др.; Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009
9.
Шемелева А.С.
Амортизация основных средств в налоговом учете//Бухгалтер.ru 03.2008 - №15
10.Шеремет
А.Д. Теория экономического анализа: Учебник/А.Д. Шеремет. – М.: И НФРА-М , 2008
11.Шишорина Л.А Начисление амортизации
по новым правилам в 2008 году//Бухгалтерия - №12, 2009 год.
12.Экономика: Учебник/Под ред. доц. А.С.
Булатова. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 2008.
13.Экономика: Учебник/Под ред. Е.Н.
Лобачевой. – 2-е изд. Стереотип. – М.: Издательство «Экзамен», 2008.
14.Экономическая теория. Учебник/Под
ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. – М.: ИНФРА-М, 2008.
15.Официальный сайт ОАО “Южуралзолото
Группа Компаний”(www.ugold.ru)