Актуальность темы.
Мировой опыт и российская
практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют
налоги. Интенсивное развитие российского законодательства о налогах и сборах
порождает необходимость тщательного анализа природы налоговых правоотношений.
Налогообложение в
федеративном государстве имеет двойственную природу. С одной стороны, оно касается
взаимоотношений государства и налогоплательщиков по поводу уплаты налогов в
бюджет, а с другой – процесса распределения налоговых доходов и налоговых полномочий
между федеральными и субфедеральными органами власти. Эти две стороны налоговых
взаимоотношений активно изучаются общественными науками (экономической,
юридической, политологической, социологической и др.) для выяснения сути
явлений, закономерностей их развития и механизмов функционирования, а также
постоянно реализуются в практической деятельности органами власти при реформировании
налогово-бюджетной системы[1].
Налоги относятся к числу основных
макроэкономических инструментов государственной политики. Они являются
необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государственности.
Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось
изменением налоговой системы, в связи с тем, что основным источником
формирования государственного бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих
средств финансируются государственные и социальные программы, приоритетные
национальные проекты, содержатся структуры, обеспечивающие осуществление и
функционирование самого государства.
Актуальность выбранной
мной темы состоит также и в том, что в условиях рыночных отношений и, особенно,
в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма
государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена
система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй,
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и
острой критики.
Целью данной курсовой
работы является исследование проблем формирования налоговых доходов
федерального бюджета РФ.
1. Характеристика
основных налогов Российской Федерации
Прямые налоги устанавливаются непосредственно
на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров
(работ, услуг). Косвенные налоги называют налогами на потребление.
В настоящее время все подоходные и
имущественные налоги (в том числе на дарения, наследство, куплю-продажу ценных
бумаг и т. п.) относятся к прямым, а все налоги на потребление — к косвенным.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно
для плательщиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения.
Прямые налоги способствуют такому
распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества,
которые имеют более высокие доходы. Но форма прямого налогообложения требует
сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов
налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому невзирая на справедливость
прямых налогов налоговая система не может ограничиться только ими.
Поскольку косвенные налоги включаются в цены
товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его
доходов. Их основной недостаток, за который они постоянно подвергаются критике,
— регрессивный характер, или обратно пропорциональная зависимость от
платежеспособности потребителей. Вследствие этого свойства косвенное
налогообложение товаров массового потребления тяжелым бременем ложится на
население с низкими доходами, поскольку большая часть его доходов расходуется
на приобретение продуктов питания и других товаров первой необходимости.
В связи с тем что структура потребления у
различных слоев населения значительно различается, принцип справедливого
налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к
установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы или услуги. Но такой
подход не лишен недостатков, поскольку установление более высоких налогов
только на товары не первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного
налогообложения и сокращает поступления доходов в бюджет, в то время как даже
невысокий уровень косвенного налогообложения товаров повседневного пользования
обеспечивает государству стабильные и значительные доходы.
Несмотря на критику со стороны многих
экономистов, косвенные налоги довольно широко используются во всем мире, так
как при относительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они
обеспечивают устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики
доходов. Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые,
потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи
между уплатой налога и осознанием этого (табл. 1).
Таблица 1.
Особенности косвенных и прямых налогов
Показатель
|
Косвенные налоги
|
Прямые налоги
|
|
Сложность определения налоговых обязательств
|
Относительно простые расчеты
|
Относительно сложные расчеты
|
|
Реакция налогоплательщиков
|
Устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от
динамики доходов
|
Относительно неустойчивые поступления в бюджет, обусловленные
динамикой доходов предприятий и граждан
|
|
Характер налогообложения
|
Относительно регрессивное
|
Относительно прогрессивное
|
|
Возможность переложения налогов
|
Большая
|
Меньшая
|
В Российской Федерации устанавливаются и
взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, субъектов Российской
Федерации (региональные) и местные.
Рис. 1. Система налогов в РФ
Применительно к налогам субъектов Российской
Федерации "законно установленными" считаются только те налоги,
которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в
соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными
федеральным законом. КС исключил возможность установления налогов и сборов
органами исполнительной власти и констатировал в указанном Постановлении, что,
установив лицензионный сбор за поселение в Московской области, глава
администрации Московской области вышел за пределы своих полномочий и в
нарушение ст. 57 Конституции РФ вмешался в сферу деятельности законодателя.
Реформа федеративных отношений и разграничение
полномочий привели к четкому закреплению налоговых полномочий и налоговых
доходов федерального центра и субъектов РФ. В результате сегодня сложилась
следующая структура налоговой системы в Российской Федерации. В разрезе
налоговых полномочий: 9 федеральных налогов и 4 специальных налоговых режима, 3
региональных налога, 2 местных налога[2].
Таким образом, произошло значительное сокращение числа региональных и местных
налогов.
Федеральные налоги, порядок их зачисления в
бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения,
плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на
всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным
Собранием РФ.
Региональные налоги устанавливаются Налоговым
Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации. При установлении
регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации
определяются налоговые ставки в пределах, установленных настоящим НК РФ,
порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному
региональному налогу.
Местные налоги устанавливаются НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления
и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской
местности или иного административно - территориального образования.
НК РФ определяет, как
правило, верхний предел налоговых ставок по региональным и местным налогам,
конкретные же ставки по этим налогам устанавливают соответствующие органы
власти.
Конституция РФ исключает
возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти.
Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно
установленными".
В региональном законе
налоговое бремя не может быть увеличено, а положение налогоплательщиков не
должно ухудшиться по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.
При этом и остальные
нормы регионального закона должны отвечать общим принципам налогообложения и
сборов, определенным федеральным законом, и не вступать в противоречие с
федеральным законом.
Порядок введения в
действие как федерального, так и регионального законов должен строго
соответствовать Конституции РФ и федеральным законам.
В случае нарушения
перечисленных принципов региональный налог не может считаться законно
установленным. В сущности, при этом налогоплательщик не обязан его платить.
Налоговые поступления
могут быть увеличены несколькими способами.
1. Введение новых налогов.
Основное достоинство этого способа — стабильное, прогнозируемое поступление
средств. Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового
налога до его фактического введения проходит длительное время.
2. Увеличение ставок
налогов. Достоинство — быстрый эффект. Недостаток — ставки большинства налогов
находятся на предельном уровне и не могут быть повышены. Кроме того, быстро
возникающий при повышении ставок налога эффект в виде увеличения поступлений в
дальнейшем уменьшается.
3. Повышение собираемости
начисленных налогов. Достоинство — отсутствие потребности в законодательных
решениях. Кроме того, мероприятия по повышению собираемости налогов проводятся
постоянно и заключаются в совершенствовании учета налогоплательщиков, выявлении
налогоплательщиков, уклоняющихся от налогового учета, и других формах
налогового администрирования[3].
Но указанный способ не может дать значительного экономического эффекта ввиду
того, что собираемость по основным видам налогов и так находится на достаточно
высоком уровне, а уровень стопроцентной собираемости достижим только
теоретически.
4. Сокращение количества
плательщиков, пользующихся льготами. Достоинство — теоретическое увеличение
поступления налогов. Недостатки — возможные социальные недовольства и ухудшение
финансового положения бывших льготников, что ведет к их неплатежеспособности.
5. Совершенствование
налоговой базы регионов.
Наиболее актуальным
представляется последний из методов.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный
налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на
всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет
по мере реализации.
В России НДС действует с 1992 года. Порядок
исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на
добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса
РФ. Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не
подлежат обложению налогом.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации
после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января
2004 года составляет 18 %.
Подоходный налог — основной вид прямых налогов.
Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом
документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим
законодательством.
В ряде стран подоходным налогом называют только
налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на
прибыль корпораций или налог на прибыль.
В России подоходный налог официально называется
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (см. также Налог на прибыль организаций).
Основная налоговая ставка — 13 %.
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с
прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль
для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности
компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
В России налог действует с 1992 года.
Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года
регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на
прибыль организаций».
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января
2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % —
зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Прибыль для российского налогообложения
определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль
для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах
определения прибыли.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) —
прямой налог, взимаемый с недропользователей. Правила исчисления налога
установлены главой 26 Налогового кодекса. Плательщиками НДПИ признаются
пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные
предприниматели.
Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту
нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Налоговой базой
является стоимость добытых полезных ископаемых (для всех полезных ископаемых,
кроме нефти и природного газа). Для нефти и природного газа налоговой базой
является количество добытого полезного ископаемого.
Водный налог — налог, уплачиваемый
организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое
водопользование. Водный налог относится к федеральным налогам.
Налог на имущество — налог, устанавливаемый на имущество
организаций
или частных лиц. Относится к региональным налогам и обязателен к уплате на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Объектом
налогообложения является имущество организации, которое числится на балансе
предприятия в качестве объектов основных средств, т.е. на 01 счете бухгалтерского
учета. Раньше перечень объектов, облагавшихся данным налогом был
больше, сюда относились и нематериальные активы, материалы и пр. Затем перечень
их сократился, и ставка была увеличена. Поступления от данного налога полностью
идут в бюджеты субъектов РФ. Налоговая база для организаций определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не
может превышать 2,2 %. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
Транспортный налог относится к региональным
налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности а также
налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ.
Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок
определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и
пределы налоговых ставок.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы,
мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие
водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Российская модель корпоративного налогового
федерализма характеризуется высокой степенью централизации властных полномочий.
Федеральный центр в ходе разграничения доходных полномочий отстоял за собой
право устанавливать единообразное законодательство по всем ключевым вопросам, в
том числе по формированию налоговой и бюджетной системы. В результате в России,
с одной стороны, достаточно эффективно обеспечивается единство экономического и
правового пространства внутри страны, с другой, крайне ограничивается
автономность регионов и муниципалитетов в процессе реализации собственной
финансовой политики. Налоговая автономия территорий оказалась крайне сужена.
Субфедеральные власти лишены возможности регулировать ставки и базу федеральных
налогов (за исключением налога на прибыль предприятий, где территориям дано
право изменять ставку в установленных на федеральном уровне пределах),
поступления которых более чем на 80% формируют субфедеральные бюджеты. Налоги
на недвижимость и землю, отнесенные на региональный и местный уровни, пока
приносят скромные доходы. Наиболее действенным инструментом на субфедеральном
уровне сегодня становится предоставление налоговых кредитов, которые носят
индивидуальный характер. Происходит постепенный переход от общего принципа
предоставления налоговых льгот к индивидуальному. Все это негативно сказывается
на заинтересованности, а главное, способности субфедеральных властей развивать
собственный финансовый потенциал, создавать привлекательный инвестиционный
климат на подведомственной территории.
Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году,
позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли
экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному
обеспечению работников.
Сам по себе показатель налоговой нагрузки на
экономику страны характеризует долю ВВП, перераспределяемого посредством
налогов и сборов. В 2009 г. доля налогов в общем объеме ВВП составила 38,2%,
для сравнения в 2008г. – 37,9%.
Рис. 2 Удельный вес налогов в ВВП, %[4] 2004-2009г
Только в совокупности с другими важными
показателями социально-экономического развития страны можно судить о тяжести
налогообложения в стране, эффективности функционирования налоговой системы. По
мнению ряда ученых наиболее налогоспособной является та страна, где:
·
наиболее высокий уровень потребностей
населения;
·
производительность труда растет
быстрыми темпами;
·
производство валового внутреннего
продукта растет быстрее, чем растет численность населения страны;
·
валовой внутренний продукт
распределяется наиболее равномерно;
·
наибольшая часть суммы налогов
затрачивается таким образом, что служит интересам большинства, особенно
беднейшим слоям населения;
·
в основе политики государства лежит
стремление сглаживать различия в уровне развития отраслей, территорий, и уровне
жизни различных слоев населения.
Анализ приведенных данных (табл. 2 позволяет
сделать вывод, что налоговая нагрузка в России находится на уровне налоговой
нагрузки развитых стран при невысоком удельном весе оплаты труда наемных
работников в ВВП (в России – 46,6%, в других странах – 51,7- 57,8%) и более
низком качестве услуг со стороны государства: индекс человеческого развития в
России на 0,144 пункта ниже, чем, например, в США, и на 0,151 пункта ниже, чем
в Швеции, а производительность труда в 3 и более раз ниже, чем в ряде
европейских стран[5].
Таким образом, несмотря на то, что показатель
налоговой нагрузки в России ниже аналогичных показателей в ряде европейских
стран, степень тяжести налогообложения в нашей стране значительно выше, чем в
ряде других развитых странах.
Таблица 2.
Сопоставление уровня налоговой нагрузки и
социально-экономических показателей развития в некоторых странах в 2009 году
|
Страна
|
Налоговая нагрузка на экономику, %
|
|
Россия
Австрия
Великобритания
Германия
Италия
Франция
Швеция
Япония
США
|
37,9
44,1
33,7
39,5
42,0
43,5
57,1
28,9
30,6
|
Показатель налоговой нагрузки на экономику
страны, рассчитанный как соотношение объема уплаченных налогов и сборов в
бюджетную систему к произведенному валовому внутреннему продукту (ВВП), к
сожалению, не характеризует реальный уровень налоговых изъятий в силу
особенностей оценки валового внутреннего продукта (ВВП) страны, состоящих в
досчете официальных данных объема его производства на сумму произведенного ВВП
в неформальном секторе экономики[6].
Таблица 3.
Налоговая нагрузка на экономику страны в 2001-2008 гг. (в
%), рассчитанная разными методами
|
Показатели
|
2001
|
2002
|
2003
|
2004
|
2005
|
2006
|
2007
|
2008
|
|
Отношение налогов к ВВП (%)
|
34,3
|
33,3
|
32,6
|
33,2
|
36,1
|
36,7
|
37,3
|
37,6
|
|
Отношение налогов к ВВП (без учета поправки на неформальную
деятельность, исходя из досчета 25%)
- по сумме уплаченных налогов
|
42,9
|
41,6
|
40,7
|
41,5
|
45,1
|
45,9
|
46,2
|
46,4
|
|
Отношение налогов к ВВП
- по сумме начисленых налогов
- по сумме уплаченных налогов
|
…
…
|
…
…
|
17,5
26,9
|
20,4
23,0
|
17,5
26,4
|
17,3
25,4
|
17,2
25,1
|
17,5
25,6
|
|
Отношение налогов к ВВП (без учета социальных налогов)
- по сумме начисленых налогов
- по сумме уплаченных налогов
|
…
…
|
…
…
|
17,5
20,2
|
20,4
19,5
|
17,5
21,4
|
17,3
20,4
|
17,1
20,2
|
17,4
20,1
|
|
Отношение налогов к валовой добавленной стоимости
- по сумме начисленых налогов
- по сумме уплаченных налогов
|
…
…
|
…
…
|
19,6
30,1
|
23,3
26,2
|
20,5
30,8
|
20,2
29,0
|
20,0
28,5
|
19,5
27,9
|
Если же исходить из того, что объем ВВП,
произведенный в теневом секторе экономики составляет от 25% до 40%, то
показатель налоговой нагрузки, занижен на 8-10 % и нижняя граница составляет
43-46 % ВВП.
Налоговая нагрузка на мезоэкономическом уровне,
то есть на уровне экономики региона, по сути своей аналогична показателю
нагрузки на экономику страны. Проблемы и трудности ее определения, связанны,
во-первых, с занижением показателя валового регионального продукта на
добавленную стоимость по услугам, оказываемым государственными учреждениями
(государственное управление, оборона, и т.д.), во-вторых, с занижением суммы
налогов, участвующих в расчете, на сумму платежей, поступающих в федеральный
бюджет и внебюджетные фонды. В 2006г. объем таких поступлений достиг 4001,7
млрд. руб. (15,0% ВВП в рыночных ценах) или 40,9 % всех налоговых поступлений,
что существенно влияет на занижение показателя налоговой нагрузки на экономику
региона. Это существенно занижает абсолютные значения показателя и искажает
саму его суть, так как отражает лишь влияние на экономику региональных и
местных налогов (при учете начисленных налогов) и незначительной части
федеральных налогов, отчисляемых в бюджет субъекта РФ в порядке межбюджетного
регулирования (при учете уплаченных налогов).
По оперативным данным Федеральной налоговой
службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г.
поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС
России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный
бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше, чем за
соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступления в
консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей и сократились по сравнению
с предыдущим месяцем на 31,8%.
Таблица 4.
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в
консолидированный бюджет Российской Федерации по видам. млрд.рублей
|
|
Январь-август
2009г.
|
В % к
январю-августу 2008г.
|
|
консолиди-
рованный бюджет
|
в том числе
|
консолиди-
рованный бюджет
|
в том числе
|
|
феде-
ральный бюджет
|
консолиди-
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
|
феде-
ральный бюджет
|
консолиди-
рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
|
|
Всего
|
4052,7
|
1572,5
|
2480,1
|
71,6
|
59,4
|
82,4
|
|
из них:
налог на прибыль организаций
|
833,6
|
134,2
|
699,4
|
45,6
|
24,6
|
54,5
|
|
налог на доходы физических лиц
|
1052,7
|
-
|
1052,7
|
99,4
|
-
|
99,4
|
|
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории Российской Федерации
|
773,4
|
773,4
|
-
|
94,3
|
94,3
|
-
|
|
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на
территории Российской Федерации
|
212,5
|
52,0
|
160,5
|
103,4
|
64,4
|
128,7
|
|
налоги на имущество
|
408,2
|
-
|
408,2
|
116,1
|
-
|
116,1
|
|
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными
ресурсами
|
630,1
|
586,3
|
43,8
|
50,8
|
50,2
|
60,3
|
|
из них налог на добычу полезных ископаемых
|
613,6
|
571,2
|
42,4
|
50,4
|
49,8
|
59,4
|
|
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по
отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам
|
1,6
|
0,7
|
0,8
|
55,3
|
127,4
|
36,8
|
Основную часть налогов, сборов и иных
обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г.
обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на
прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы,
услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на
добычу полезных ископаемых - 15,1%.
Рис. 3. Структура поступивших налогов, сборов и иных
обязательных платежей в консолидированный бюджет по видам в январе-августе 2009 г.
В январе-августе 2009г. в консолидированный
бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 3521,9
млрд.рублей (87,0% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 338,7
млрд.рублей (8,4%), местных налогов и сборов - 70,0 млрд.рублей (1,7%), налогов
со специальным налоговым режимом - 119,1 млрд.рублей (2,9%).
По оперативным данным Федеральной налоговой
службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее
возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу,
зачисляемому в федеральный бюджет, и уплате пеней и налоговых санкций), в
консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 сентября 2009г. составила
644,1 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2009г. она увеличилась на 15,2%, в
том числе по налогу на добавленную стоимость - на 19,6%, по акцизам в целом -
на 15,8%, налогу на прибыль организаций - на 9,4%. Уменьшилась задолженность по
налогу на добычу полезных ископаемых - на 16,1%.
Задолженность по уплате пеней и налоговых
санкций (штрафов) на 1 сентября 2009г. составила 426,0 млрд.рублей и
увеличилась по сравнению с 1 января 2009г. на 4,5%.
Рис. 4. Динамика задолженности по налоговым платежам, пеням
и налоговым санкциям
Недоимка по налоговым платежам на 1 сентября
2009г. составила 291,7 млрд.рублей (45,3% от общей задолженности). По сравнению
с 1 января 2009г. она увеличилась на 30,5%, в том числе по налогу на
добавленную стоимость на 35,1%, налогу на прибыль организаций - на 26,1%,
акцизам в целом - на 23,8%, недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых
уменьшилась на 17,3%.
Урегулированная задолженность на 1 сентября
2009г. составила 344,1 млрд.рублей, из нее задолженность, приостановленная к
взысканию в связи с введением процедур банкротства - 141,2 млрд.рублей,
задолженность, взыскиваемая судебными приставами - 104,0 млрд.рублей.
3. Совершенствование
регулирующей функции российской налоговой системы
Несовершенство налоговой системы является одним
из факторов на пути развития экономики и предпринимательства. Налоговая система
РФ долгое время являлась фактором, сдерживающим экономическое развитие страны.
В целях снятия всех налоговых преград на пути
экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему
налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой
политики:
·
создание стабильной и ясной налоговой
системы;
·
формирование стимулов к повышению
собираемости налогов;
·
создание благоприятных условий для
повышения эффективности производства;
·
укрепление доходной части бюджета.
Основная цель налоговой политики – постоянный
поиск путей увеличения налоговых доходов государства.
В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов
приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики
остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы,
сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом,
Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности
ранее поставленных базовых целей и задач.
Однако при этом следует принимать во внимание,
что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие
негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание
условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой
связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться
необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Сокращение объемов промышленного производства,
негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может
привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой
Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В
целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового
администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и
сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).
Необходимо постоянно анализировать ситуацию в
мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать
варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы
роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.
В рамках антикризисных мер налогового
стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд
уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности,
увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена
ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по
налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу
полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.
Регулирование налоговой нагрузки следует
рассматривать как один из инструментов в решения стратегических задач, стоящих
перед обществом и страной. Решение проблемы регулирования налоговой нагрузки
требует разработки и внедрения на государственном уровне специальных механизмов
организации этого процесса, эффективно обеспечивающего распределение созданной
добавленной стоимости между государством, предприятием и населением.
Мировой экономический кризис, сопровождавшийся
сильным падением мировых цен на энергоносители, серьезно ударил по российской
экономике и выявил целый комплекс нерешенных проблем, острота которых в прежние
годы сглаживалась благоприятной экономической конъюнктурой. Бюджетная система
России остается уязвимой с точки зрения фискальных рисков, в связи с чем
необходимо проводить более жесткую бюджетную политику и основывать бюджетное
планирование на умеренно оптимистических оценках перспектив экономики.
В настоящее время прогноз основных
показателей социально-экономического развития на 2010-2012 годы значительно
ухудшился по сравнению с тем, что прогнозировалось в середине 2008 года. Столь
серьезные изменения в оценках социально-экономического развития объясняются, в
том числе и тем, что предыдущий прогноз оказался сверх оптимистичным. Между
тем, именно на этом прогнозе основывался Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"
(табл. 5).
Таблица 5.
Сравнение основных параметров прогноза социально-экономического
развития, используемых для расчета доходов федерального бюджета
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
|
ФЗ о бюджете
№ 204-ФЗ
|
Оценка
|
Изменение %
|
ФЗ о бюджете № 204-ФЗ
|
Прогноз
|
Измене-ние %
|
ФЗ о бюджете № 204-ФЗ
|
Прогноз
|
Измене-ние %
|
|
ВВП, млрд. руб.
|
51475
|
38997
|
-24,2%
|
59146
|
43187
|
-27%
|
67610
|
48072
|
-28,9%
|
|
Накопленный рост ВВП в % к 2008 году
|
106,7%
|
91,5%
|
-15,2%
|
113,7%
|
93%
|
-20,7%
|
120,8%
|
95,8%
|
-25%
|
|
Накопленный ИПЦ в % к декабрю 2008 г.
|
108,5
|
112,0
|
3,5%
|
116,0
|
123,2
|
7,2%
|
124,0
|
133,1
|
9,1%
|
|
Курс доллара среднегодовой
|
24,7
|
32,7
|
32,4%
|
26,0
|
33,9
|
30,4%
|
27,3
|
34,8
|
27,5%
|
|
Цены
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Цены на нефть Urals (мировые), долл. / баррель
|
95
|
57
|
-40%
|
90
|
58
|
-35,6%
|
88
|
59
|
-33%
|
|
Цены на газ, долл. / тыс. куб. м
|
421
|
242,8
|
-42,3%
|
363
|
252,7
|
-30,4%
|
358
|
254,4
|
-28,9%
|
|
Экспорт углеводородов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нефть сырая, млн.т
|
255,0
|
246,0
|
-3,5%
|
261,0
|
245,8
|
-5,8%
|
262,0
|
245,8
|
-6,2%
|
|
Газ природный, млрд.м3
|
213,5
|
161,9
|
-24,2%
|
222,7
|
190,3
|
-14,5%
|
227,0
|
193,8
|
-14,6%
|
|
Нефтепродукты, млн.т
|
115,4
|
122,2
|
5,9%
|
117,6
|
121,3
|
-3,1%
|
117,8
|
120,6
|
-2,4%
|
|
Добыча углеводородов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нефть, млн.т
|
503
|
473
|
-6%
|
514
|
474
|
-7,8%
|
518
|
474
|
-8,5%
|
|
Газ природный млрд.м3
|
700
|
580
|
-17,1%
|
715
|
623
|
-12,9%
|
725
|
634
|
-12,6%
|
|
Внешняя торговля
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Экспорт, млрд. $
|
507
|
285
|
-43,8%
|
502
|
306,6
|
-38,9%
|
509
|
316,5
|
-37,8%
|
|
Импорт, млрд. $
|
370
|
190,3
|
-48,6%
|
434
|
199,6
|
-54%
|
490
|
214,7
|
-56,2%
|
|
Другие показатели в млрд. руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фонд заработной платы, млрд. рублей
|
12888
|
10746
|
-16,6%
|
15200
|
11735
|
-22,8%
|
17708
|
13027
|
-26,4%
|
|
Прибыль по всем видам деятельности
|
12105
|
5290
|
-56,3%
|
13550
|
5850
|
-36,8%
|
15155
|
6565
|
-56,7%
|
|
Амортизация для целей налогообложения
|
1630
|
1856
|
13,9%
|
1815
|
2023
|
11,5%
|
2021
|
2260
|
11,8%
|
В сложившихся условиях Федеральным
законом от 28 апреля 2009 года № 76-ФЗ было отменено действие закона о бюджете
на плановый период 2010-2011 годов, а параметры бюджета на 2009 существенно
скорректированы. В результате в номинальном выражении законодательно
установленный объем доходов федерального бюджета в 2009 году был сокращен по
сравнению с изначально запланированным на 38,6%, а расходы федерального бюджета
- выросли на 7,4% или с 9,03 трлн. рублей до 9,69 трлн. рублей, в том числе в
целях поддержки отраслей экономики, рынков труда, незащищенных категорий
граждан в рамках антикризисных мероприятий.
Исходя из текущей оценки 2009 года,
оценка поступления доходов по сравнению с Федеральным законом от 28 апреля 2009
года № 76-ФЗ не изменилась, а расходы увеличились на 2,5 % (до 9,9 трлн.руб.).
Несмотря на значительное ухудшение
макроэкономической ситуации в целом и, как следствие, резкое сокращение доходов
бюджетной системы, объем расходов в следующем году по сравнению с 2009 годом
практически не меняется, а по сравнению с изначально запланированным
Федеральным законом от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ на 2010 год уменьшается всего
на 433 млрд. рублей. В соответствии с обновленными бюджетными проектировками
расходы в 2010 году предусмотрены в объеме 9,887 трлн. рублей, в 2011 году –
9,390 трлн. рублей, в 2012 году – 9,681 трлн. рублей против 9,931 трлн. рублей
в 2009 году. При этом существенно меняется структура расходов бюджета. Растет
объем трансфертов из федерального бюджета бюджету Пенсионного фонда, а также
процентные платежи по государственному долгу.
Резкое сокращение запланированных доходов
бюджета в ближайшие годы во многом объясняется падением мировых цен на
энергоносители. В 2010-2011 годы мировые цены на нефть и газ будут на 33-36%
(или на 29-32 долларов США) ниже, чем прогнозировалось.
Новый прогноз значительно отличается от
прежнего по темпам роста ВВП. Если в середине прошлого года ожидалось, что ВВП
в 2011 году по сравнению с 2008 годом вырастет более чем на 20%, то согласно
текущим оценкам в 2011 году физические объемы ВВП окажутся ниже уровня 2008
года на 4,2%, а номинальный объем ВВП будет на 24-29% ниже первоначальных показателей
бюджетных проектировок на 2009-2011 годы.
Согласно текущему прогнозу, после глубокого
падения ВВП в 2009 году, будет наблюдаться постепенный выход из рецессии.
Это отразится и на динамике внешней торговли: в
2010 году по сравнению с 2009 годом экспорт в долларовом выражении увеличится
на 7,6% , импорт – на 4,9%.
Сокращение доходов федерального бюджета
ожидается не только из-за ухудшения макроэкономических условий развития
экономики, но и в результате реализации мер налогового стимулирования, принятых
в целях преодоления последствий кризиса. Так, на 4 п.п. была снижена ставка
налога на прибыль (за счет поступлений в федеральный бюджет), еще 0,5 п.п.
федеральной ставки было передано в региональные бюджеты. В результате ставка
налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет снизилась с 6,5% до 2%.
Эта мера стоит федеральному бюджету около 1% ВВП в условиях 2009 года.
Развитие экономики в 2010-2012 годах будет
определяться тремя основными факторами:
·
темпами выхода мировой экономики из
кризиса и динамикой цен на главные сырьевые ресурсы;
·
развитием частных инвестиций;
·
эффективностью мер государственной
антикризисной политики.
Стимулирующими методами
налогового механизма выступают налоговые льготы, перевод на льготные налоговые
режимы, изменение сроков исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей
по уплате налогов и сборов. Льготами по налогам и сборам являются преимущества,
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов,
по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог
или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах
и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам
и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Все налоговые льготы можно
разделить на три основные укрупненные группы: налоговые освобождения,
налоговые скидки и налоговые кредиты. В основе такой общей классификации лежат
различия в методах льготирования, в результате их влияния на изменение
какого-либо конкретного элемента структуры налога (объект, плательщик, ставка,
налоговая база). Данные группы льгот были рассмотрены применительно к налогу
на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций и налогу на прибыль.
Налоговые освобождения
включают в себя освобождение от уплаты налога (освобождались от уплаты налога
на прибыль малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие
драгоценные металлы, а также предприятия с сезонным характером производства, с
иностранными инвестициями и бюджетные организации), снижение налоговых ставок
(ставки по НДС были снижены с 28% до 18% за весь период существования, по
налогу на прибыль с 30% до 24%), изменение расчета налогооблагаемой базы (по
налогу на имущество организаций ранее в налоговую базу включались остатки по 20
бухгалтерским счетам, в настоящее время – только по двум счетам). Понижение
налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты
налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров
ставки.
Налоговые скидки - это
совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы
на установленную величину законодательно разрешенных к вычету видов расходов в
целях стимулирования некоторых видов доходов. К ним также относятся необлагаемый
минимум объекта, (примером служит НДС), ускоренная амортизация (налог на
прибыль). Инвестиционные скидки следует выделить в самостоятельный вид в силу
их особой целевой направленности. Из названия следует, что они предполагают
вычеты из налогооблагаемой прибыли определенных видов инвестиционных расходов,
как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога.
По налогу на прибыль
налоговые льготы можно распределить на несколько групп. Первая группа льгот
касается прибыли, расходуемой на инвестиции (льготы, создающие условия для
увеличения капитальных вложений предприятий, занимающихся инвестиционной
деятельностью: прибыль предприятия, направленная на финансирование капитальных
вложений, проведение и организацию НИОКР). Вторая группа льгот по прибыли имеет
социально-культурную направленность. Третья группа стимулирует развитие малого
бизнеса, четвертая группа относится к определенным группам плательщиков.
Наиболее сложным элементом в
системе налоговых льгот является третья группа - налоговый кредит. В Кодексе
налоговые кредиты представлены как отсрочка или рассрочка платежа. В широком,
системном понимании, налоговые кредиты — это группа условных, предполагающих
непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью
оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования
пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и
территорий, а также исключения двойного налогообложения. Существуют
инвестиционный налоговый кредит, целевой налоговый кредит.
Инвестиционный налоговый
кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный
вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием
инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. При нем уменьшались
свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и
начисленных процентов. Он мог быть предоставлен на срок от года до 5 лет по
налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам.
Таким образом, проанализировав
российское налоговое законодательство, можно прийти к выводу, что в настоящий
момент в нем практически отсутствуют четко прописанные налоговые льготы,
стимулирующие инвестиционную деятельность по любому из рассматриваемых
налогов. Исключение составляет налог на прибыль. В положении по исчислению
налога на прибыль приводятся льготы, связанные с инвестиционным налоговым
кредитом (и то это представлено как отсрочка или рассрочка платежа) и льгота,
касающаяся инвестиционных фондов. А, по нашему мнению, чтобы развивались и
инвестиционная, и инновационная деятельность, чтобы юридические и физические
лица были заинтересованы во вложении сбережений в капитал, необходимо по
каждому налогу прописать положения о предоставлении льгот по реализации
инвестиционных проектов, направленных на решение важнейших
социально-экономических и научно-инновационных задач.
Тенденция снижения
налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы за счет отмены льгот, тем
не менее, сопровождается другим характерным для налоговой политики большинства
развитых стран процессом – целевой направленностью стимулирующего воздействия.
В целях развития таких сфер, как научные исследования и опытно-конструкторские
разработки, малый бизнес, привлечение иностранных инвестиций, создаются
специальные налоговые режимы и предоставляются разнообразные льготы.
В России до недавнего времени ситуация
складывалась таким образом, что налог на прибыль занимал одно из ведущих мест в
структуре налоговых доходов бюджета. Вклад налога на прибыль в доходную часть
бюджета колебался в интервале 17-23% всех налоговых поступлений (Приложение 2).
Особенность российской налоговой системы,
характеризуемой высоким уровнем налоговых рисков, и в данном случае не
позволяет утверждать, что теоретические прогнозы, которые были положены в
основу концепции реформы налогообложения прибыли, подтвердились практикой.
Точнее, достигнутые в последние годы результаты свидетельствуют о значимости
неучтенных в реализованной концепции реформирования институциональных факторах,
в частности, роли налоговых рисков, влияющих на экономические показатели и
развитие экономики в целом.
Целесообразно дифференцировать данную льготу в
зависимости от инвестиционных целей: установление минимального предела для
обычной замены оборудования и более высоких лимитов для оборудования,
приобретаемого в целях расширения и модернизации производства; технического
перевооружения и реконструкции; при переходе к использованию техники нового
поколения и т.д. Подобный инструмент позволит практически в адресном порядке
стимулировать расширение производства, модернизацию, внедрение новых, более
эффективных технологий. Его развитие позволит построить специфические модели
данной льготы для групп отраслей.
Перспективным
направлением развития НДС является апробированное в зарубежной практике
администрирование НДС путем создания единого информационного пространства с
применением электронных счетов-фактур. Учитывая, что бухгалтерский и налоговый
учет у большинства налогоплательщиков ведется с использованием информационных
технологий, то составление налогоплательщиками счетов-фактур в электронном виде
и дальнейшая передача их в налоговые органы не составит значительных издержек.
Однако издержки будет вынуждено нести государство при создании единой материально-технической
базы по обработке электронных счетов-фактур. Такие издержки должны быть
оправданы снижением издержек на проведение налоговых проверок по налогу на
добавленную стоимость, а также других мероприятий налогового контроля.
Зависимость объема валовых инвестиций от уровня
налоговой нагрузки прямая: чем больше уровень налоговой нагрузки, тем меньше
средств остается в распоряжении хозяйствующих субъектов для реализации
инвестиционных программ.
В связи с
прогнозируемой несбалансированностью некоторых региональных бюджетов в 2010
году в федеральном бюджете будут предусмотрены средства на предотвращение
указанной ситуации. При этом планируется смещение акцента с предоставления
дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности субъектов Российской
Федерации к предоставлению бюджетных кредитов с льготной процентной ставкой в
размере ¼ ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации на срок до 3-х лет. Данный финансовый инструмент позволяет при
необходимости ликвидировать дисбаланс между расходами и доходами регионального
бюджета, при этом повышает ответственность региональных властей и снижает
иждивенческие настроения. На эти цели в 2010 году в федеральном бюджете
планируется предусмотреть общий объем кредитов в сумме 140 млрд. рублей, в том
числе на поддержку расходов регионов в сфере дорожного хозяйства в сумме до 40
млрд. рублей и мероприятия по поддержке монопрофильных муниципальных
образований до 10 млрд. рублей.
В целях
увеличения поступлений доходов в консолидированные бюджеты субъектов Российской
Федерации и компенсации снижения объемов софинансирования в 2010 году
предполагается индексация некоторых ставок налогов, доходы от уплаты которых
зачисляются в региональные и местные бюджеты (акцизы на вино, алкогольную продукцию
с объемной долей этилового спирта до 9%, пиво, нефтепродукты; транспортный
налог; государственная пошлина).
Таблица 6.
Оценка дополнительных
доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2010 г.
(млрд. рублей)
|
Наименование
|
Сумма
|
|
Всего
|
87,8
|
|
Акцизы на вина
|
0,8
|
|
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового
спирта до 9%
|
0,8
|
|
Акцизы на пиво
|
61,8
|
|
Акцизы на нефтепродукты (с учетом изменения нормативов на 2010 г.)
|
14,3
|
|
Транспортный налог
|
7,5
|
|
Государственная пошлина
|
8,9
|
|
Потери в связи с передачей НДПИ в федеральный бюджет (с учетом
частичной компенсации)
|
-6,3
|
Дополнительные
доходы региональных бюджетов от указанных мер составят в 2010 году по оценке
87,8 млрд. руб., из них акцизы на вина – 0,8 млрд. руб., акцизы на алкогольную
продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% - 0,8 млрд. руб., акцизы на
пиво – 61,8 млрд. руб., акцизы на нефтепродукты – 14,3 млрд. руб., транспортный
налог – 7,5 млрд. руб., государственная пошлина – 8,9 млрд. рублей.
Начиная с
2010 года предполагается изменение порядка установления нормативов зачисления
доходов от уплаты акцизов на отдельные виды подакцизной продукции, с целью
отказа от использования данных о фактических поступлениях акцизов и перехода к
расчету нормативов по обоснованным статистическим данным.
Так, при
установлении нормативов распределения доходов от акцизов на алкогольную
продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов
включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей
этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на
территории Российской Федерации, будет использоваться численность населения
субъекта Российской Федерации старше восемнадцати лет. Кроме того, в целях
повышения внимания региональных властей к целенаправленной работе по борьбе с
контрафактной и фальсифицированной продукцией, что будет способствовать
увеличению сбора акцизов, с 20 до 40 процентов увеличена доля акциза,
зачисляемая в субъект Российской Федерации по месту ее производства.
При установлении
нормативов распределения доходов от акцизов на автомобильный и прямогонный
бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей будут использоваться данные о протяженности
автомобильных дорог субъекта Российской Федерации и количестве
зарегистрированного на территории субъекта Российской Федерации автотранспорта.
В настоящее
время 5 % доходов от уплаты НДПИ по нефти и газовому конденсату в соответствии
с Бюджетным кодексом Российской Федерации зачисляются в бюджеты субъектов
Российской Федерации. Учитывая чрезвычайно высокую неравномерность залегания
данного вида полезных ископаемых по территории Российской Федерации с 2010 г. предполагается централизация в федеральном бюджете доходов от уплаты НДПИ по нефти и газовому
конденсату, что с учетом макроэкономического прогноза на 2010-2012 гг. приведет
к росту доходов Федерации в 2010 г. на 49,0 млрд. руб., в 2011 г. – 50,0 млрд. руб., 2012 г. – 52,1 млрд. руб.
При этом для
субъектов Российской Федерации (за исключением Тюменской области), в бюджеты
которых поступают указанные доходы, предусматривается частичная компенсация
выпадающих доходов предоставлением дотаций на поддержку мер по обеспечению
сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в 2010 году в объеме
60% от прогнозных поступлений 2010 года, в 2011 году - 40%, в 2012 году - 20%.
В связи со значительной долей налога на добычу полезных ископаемых в виде
углеводородного сырья в бюджете Тюменской области (более 40%) предполагается осуществлять
предоставление дотаций в течение 4 лет в следующем порядке: 2010 год - 100% от
прогнозных поступлений 2010 года; 2011 год - 75%; 2012 год - 50%; 2013 г. - 25%.
В период
финансовой нестабильности одним из приоритетных направлений развития бюджетной
политики в области межбюджетных отношений должно быть внедрение передовых
технологий управления в бюджетный процесс, обеспечивающих эффективное
предоставление бюджетных услуг.
В целях
создания стимулов к формированию нового качества управления бюджетным процессом
на региональном уровне предусматривается установление и реализация системы
мониторинга и оценки качества организации и осуществления бюджетного процесса в
субъектах Российской Федерации. В рамках указанной системы будут предусмотрены
меры поощрения и санкции в отношении субъектов Российской Федерации с высоким и
ненадлежащим качеством финансового менеджмента соответственно.
Основное
внимание будет уделено своевременности выполнения публичных обязательств
субъектов Российской Федерации.
Повышение ответственности
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований за приводимую
бюджетную политику потребует уточнения процедуры и критериев введения временной
финансовой администрации.
Реализация
вышеизложенных мер будет способствовать повышению эффективности системы
межбюджетных отношений, обеспечению сбалансированности региональных бюджетов и
качества управления бюджетным процессом на региональном и местном уровнях.
В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов
сохранятся ранее определенные приоритеты Правительства Российской Федерации в
области налоговой политики – создание эффективной налоговой системы, сохранение
налоговой нагрузки на уровне, позволяющем обеспечить исполнение бюджетных
обязательств. При этом действия государства в области налоговой политики будут
в среднесрочной перспективе направлены на противодействие негативным
последствиям экономического кризиса, а также на создание условий для
восстановления положительных темпов экономического роста. С учетом кризиса
важнейшим фактором проводимой в среднесрочной перспективе налоговой политики
будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Таким образом, налоговая политика (включая
политику в области взимания взносов на обязательное страхование) будет
обеспечивать возможности исполнения социальных обязательств государства,
формирования сбалансированной пенсионной системы, основанной на страховых
принципах ресурсного обеспечения и позволяющей обеспечить достойный уровень
жизни гражданам старшего поколения, поддержки реального сектора экономики и
финансовой системы, создающей стимулы для внедрения и развития современных
технологий, повышения эффективности экономики и производительности труда.
Важным аспектом налоговой политики будет являться повышение качества налогового
администрирования, что создаст предпосылки для снижения административной
нагрузки на налогоплательщиков.
Действия правительства в области
совершенствования налогового законодательства в период 2010 – 2012 годов будут
обусловлены одобренными Правительством Российской Федерации «Основными
направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012
годов». Вместе с тем, предлагается внесение изменений в законодательство и
уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:
·
совершенствования налогового контроля
за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;
·
создания института консолидированной
налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;
·
совершенствования порядка учета в
налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в
том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми
органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями,
другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения,
связанные с налоговым администрированием.
Предполагается отказаться в налоговом
учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в
иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров
(работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты
в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по
курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату
перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).
В части налога на добавленную стоимость
предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот
налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не
являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения порядка
его администрирования. Главным направлением изменений в этой области будет
являться снижение административной нагрузки на добросовестных
налогоплательщиков, принятие мер по снижению сроков возмещения НДС.
В плановом периоде предполагается
продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих
обоснованность применения нулевой ставки, по мере осуществления мероприятий по
реализации Концепции создания системы контроля вывоза товаров с таможенной
территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0
процентов по налогу на добавленную стоимость, одобренной распоряжением
Правительства Российской Федерации от 7 марта 2008 г. № 228-р, и создания указанной системы.
В целях совершенствования процедуры
возмещения налога будет предложено рассмотреть вопрос о внесении в Налоговый
кодекс Российской Федерации изменений, направленных на сокращение сроков
возмещения при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой
ставке. В частности, предполагается установить особый порядок возмещения
налога, при котором решение о возмещении будет приниматься налоговыми органами
до прекращения камеральной проверки налоговой декларации и документов, на
основании которой налог предъявлен к возмещению.
Необходимо уточнить порядок ведения
раздельного учета для целей определения налоговой базы налога на добавленную
стоимость организациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми
организациями) на рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке)
обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли)
гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная
валюта, финансовых инструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролю
их исполнения.
В связи с этим следует рассмотреть вопрос
о возможности при расчете пропорции, используемой для определения сумм налога,
принимаемых к вычету, либо учитываемых в стоимости приобретаемых клиринговыми
организациями товаров (работ, услуг), не учитывать сделки с ценными бумагами,
финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такие
клиринговые организации являются сторонами сделок в целях осуществления их
клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговыми организациями в целях
обеспечения исполнения обязательств участников клиринга.
Целесообразно внесение изменений в
порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности
оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью
урегулирования порядка применения налоговых вычетов.
В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению
налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в
законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения
счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнении или
неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан
несоответствующим установленным требованиям.
Аккумулируя налоги в бюджетном фонде,
государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества
в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и
искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление,
инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и
многое другое.
Анализ динамики показателя налоговой нагрузки
показал, что в 2007 г. доля налогов в общем объеме ВВП составила 37,3%, в 2008
достигла 38,3 %. Если же исходить из того, что объем ВВП, произведенный в теневом
секторе экономики составляет от 25% до 40%, то показатель налоговой нагрузки,
занижен на 8-10 % и нижняя граница составляет 43-46 % ВВП.
В консолидированный бюджет Российской Федерации
в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей,
администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога,
зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4%
меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г.
поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей и
сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8%.
Основную часть налогов, сборов и иных
обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г.
обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на
прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы,
услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на
добычу полезных ископаемых - 15,1%.
В целях снятия всех налоговых преград на пути
экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему
налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой
политики:
·
создание стабильной и ясной налоговой
системы;
·
формирование стимулов к повышению
собираемости налогов;
·
создание благоприятных условий для
повышения эффективности производства;
·
укрепление доходной части бюджета.
Основная цель налоговой политики – постоянный
поиск путей увеличения налоговых доходов государства.
В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов
приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики
остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы,
сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом,
Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности
ранее поставленных базовых целей и задач.
Однако при этом следует принимать во внимание,
что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие
негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание
условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой
связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться
необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Сокращение объемов промышленного производства,
негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может
привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой
Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В
целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового
администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и
сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).
Регулирование налоговой нагрузки следует
рассматривать как один из инструментов в решения стратегических задач, стоящих
перед обществом и страной. Решение проблемы регулирования налоговой нагрузки
требует разработки и внедрения на государственном уровне специальных механизмов
организации этого процесса, эффективно обеспечивающего распределение созданной
добавленной стоимости между государством, предприятием и населением.
В плановом периоде планируется внести
изменения в налогообложение доходов физических лиц, в части упрощения работы,
связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, уточнения определения
налогового резидентства физических лиц, оптимизации порядка налогообложения
физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами
срочных сделок, уточнения перечня доходов, освобождаемых от налогообложения.
Будет продолжена планомерная работа по
подготовке введения налога на недвижимость взамен действующих земельного налога
и налога на имущество физических лиц.
Природные ресурсы остаются основным источником
доходов бюджетной системы Российской Федерации. Особое внимание будет уделяться
системе налогообложения добычи полезных ископаемых, в отраслях по эксплуатации
которых образуются значительные рентные доходы.
В рамках проведения налоговой политики в
среднесрочной перспективе необходимо обеспечить такое положение, при котором с
учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы – это исключение
из общего режима налогообложения, не будет расширена область их применения.
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации
(НК РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября,
28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29,
30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20
октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября 2006 г.); глава 23, глава 28.
2.
Бюджетный кодекс Российской Федерации
(БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ
3. Федеральный закон от 20 июля 1997 г. N 110-ФЗ "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом
Новгороде и Твери" (с изм. и доп. от 20 ноября 1999 г., 28 июля 2004 г.)
4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение – М.-2008.
5. Березина
О.В. Налоговое регулирование: понятие, методы, способы. // Вестник Академии
ТИСБИ, 2000, № 4.
6. Берсенев А.В. О сущности порядка исчисления НДС // Сибирская
финансовая школа. – 2008. – № 2.
7. Борлакова А.Р. Пути оптимизации налогообложения
индивидуальных предпринимателей в Россию. « Научные концепции жизненного уровня
населения на современном этапе развития России». Всероссийский межвузовский
сборник научных трудов. Кисловодск, 2008.
8. Вардересян Л.В. Налоговое планирование как инструмент
обеспечения сопоставимости налоговой нагрузки и объема финансирования
социальных программ государства / Л.В. Вардересян // Аудит и финансовый анализ.
- 2008. -№2
9. Глазьев С., Жукова Н. , Бюджет 2004г. все тот же вопрос
выбора социально-экономической политики. // Российский экономический журнал.
-2008г., №8.
10. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная
система Российской Федерации. М.: 2008.
11. Ершкова И.В. Льготы для субъектов малого предпринимательства:
что нового? // Закон. – М. – 2008. – № 2
12. Жеребцов А.Б. Планирование и прогнозирование налогового
потенциала региона // Наука управления: новые ориентиры в развитии. – М.:
Изд-во РАГС, 2007..
13. Жеребцов А.Б. Планирование и прогнозирование налогового
потенциала региона // Наука управления: новые ориентиры в развитии. – М.:
Изд-во РАГС, 2007.
14. Крупнодерова Е.В. Об изменениях в правилах исчисления ЕСН с
2008г.-//Все о налогах -2008.-№1.
15. Кузнецова А.П. Способы налогового регулирования инфляции и
социальной дифференциации на примере сельскохозяйственного комплекса.//Вестник
Саратовского Госагроуниверситета им Н.В.Вавилова. №5, 2008 год
16. Налоги и налогообложение. В.Ф. Тарасова, М. В. Владыка, Т.
В. Сапрыкина. – М., 2008.
17. Паскачев А.Б., Коломиец А.Л. О региональном аспекте
совершенствования налогового законодательства. // Налоговый вестник, 2008, № 7.
18. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов.
Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2008. — С.17
19. Романовский М.В. и Врублевская О.В. Налоги и
налогообложение. – СПб.;2008.
20. Татаркин Д.А. Институциональные проблемы формирования эффективного
механизма финансового обеспечения муниципальных образований // Сборник статей
и докладов IV Научно-практической конференции 21-24 апреля 2007 г. г. Миасс.
21. Тюрина Ю.Г. Налогообложение доходов физических лиц:
приоритеты и перспективы развития России: Автореф. дис. … канд. эк. наук. –
Оренбург, 2008.
22. Французов Д.В. Эффективность ведомственного контроля
налоговых органов // Налоговая политика и практика. – 2007. – № 6/1. – С.
22-25.
23. Ханмурзина Д.Р. Институциональное проектирование налоговых
отношений//Сегодня и завтра российской экономики. 2009. №30.
24. Ханмурзина Д.Р. Развитие налогово-перераспределительных
отношений в российской экономике //Научные труды факультета экономической
теории и права КГТУ им.А.Н.Туполева. - Казань: Издательство НПК «РОСТ». Выпуск
11. 2008.
25. Юрченко В.Р. Влияние налоговой нагрузки на возможности
инвестиционного роста.// Налоговая политика и практика. 2007, № 5/1.
26. Юрченко В.Р. Методологические аспекты расчета налоговой
нагрузки./ Финансы и кредит. 2007. № 20
27. www.minfin.ru
28. www.nalog.ru
29. www.economy.gov.ru
Приложение 1
Выполнение
заданий по мобилизации налогов (по состоянию на
01.01.2008г.)
|
Выполнение
задания по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов,
контролируемых
ФНС России
|
|
Субъект
Российской
Федерации
|
На момент проведения проверки
|
За период, прошедший после окончания проверок
|
|
Задание
млн. руб.
|
Фактически
поступило млн. руб.
|
%
выполнения
|
Задание
млн. руб.
|
Фактически поступило
млн. руб.
|
%
выполнения
|
|
Российская
Федерация
(млрд.
руб.)
|
961,9
|
947,7
|
98,5
|
1052,3
|
1091,4
|
103,7
|
|
Нижегородская
область
|
18308,4
|
15716,9
|
85,8
|
16691,3
|
16919,1
|
101,4
|
|
Костромская
область
|
1928,1
|
1910,3
|
99,1
|
2018,0
|
2109,8
|
104,6
|
|
Брянская
область
|
2710,1
|
2714,6
|
100,2
|
2884,0
|
3025,6
|
105,0
|
|
Республика
Адыгея
|
390,2
|
390,4
|
100,1
|
519,6
|
562,7
|
108,3
|
|
Республика
Алтай
|
1611,6
|
1488,3
|
92,3
|
1009,4
|
1026,3
|
101,7
|
|
Московская
область
|
24691,2
|
24790,4
|
100,4
|
25737,9
|
27540,5
|
107,0
|
|
Красноярский
край
|
13101,5
|
13253,0
|
101,2
|
14487,6
|
16296,8
|
112,5
|
|
Орловская
область
|
4544,7
|
4486,6
|
98,7
|
3892,5
|
4020,0
|
103,3
|
|
Хабаровский
край
|
6526,2
|
4733,6
|
72,5
|
4464,9
|
5128,8
|
114,9
|
|
Тверская
область
|
4001,4
|
3613,8
|
90,3
|
4180,0
|
4400,4
|
105,3
|
|
Амурская область
|
1583,4
|
1614,5
|
102,0
|
1837,4
|
2022,2
|
110,1
|
Приложение 2
Структура доходов консолидированного бюджета РФ, в %
|
|
Налоговые доходы
|
Налог на прибыль
|
Налог на добавленную стоимость
|
Налог на доходы физ. лиц
|
|
1996
|
100
|
20,44
|
30,42
|
11,97
|
|
1997
|
100
|
17,66
|
30,77
|
12,66
|
|
1998
|
100
|
17,59
|
30,16
|
12,66
|
|
1999
|
100
|
21,94
|
28,61
|
11,46
|
|
2000
|
100
|
23,35
|
26,78
|
10,24
|
|
2001
|
100
|
21,91
|
27,25
|
10,91
|
|
2002
|
100
|
14,77
|
24
|
11,42
|
|
2003
|
100
|
14,1
|
23,61
|
12,2
|
|
2004
|
100
|
17,56
|
21,64
|
11,63
|
|
2005
|
100
|
17,68
|
19,53
|
9,38
|
|
2006
|
100
|
17,66
|
20,51
|
10,34
|
|
2007
|
100
|
17,02
|
20,43
|
11,04
|