Тема: Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и пути совершенствования

• Вид работы:
  Другое по теме: Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и пути совершенствования
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  27.03.2012 12:55:44
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:
  
  
  

  Содержание

  Введение............................................................................................................................................. 3

  Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей........ 5

  1.1. Роль индивидуального предпринимательства в экономике................................................... 5

  1.2. Зарубежный опыт налогообложения индивидуальных предпринимателей....................... 11

  1.3. Методологические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей в российской налоговой системе........................................................................................................................... 15

  Глава 2. Проблемы и пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей 24

  2.1 Применение индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов 24

  2.2. Совершенствование системы налогообложения индивидуальных предпринимателей... 33

  Заключение....................................................................................................................................... 38

  Список литературы.......................................................................................................................... 41

  Введение

  Актуальность темы. Дальнейшее разграничение полномочий между органами власти всех уровней в результате осуществления административной реформы увеличивает объем полномочий органов регионального и местного самоуправления по решению вопросов территориального значения. Финансирование органами местного самоуправления новых полномочий влечет за собой увеличение расходных обязательств их бюджетов.

  Между тем доходы большинства местных бюджетов не соответствуют их потребностям на реализацию закрепленных за ними полномочий. Положение усугубляется еще и тем, что в результате реформирования системы налогообложения уровень налоговой автономии региональной власти и органов местного самоуправления понизился. Их полномочия по регулированию региональных и местных налогов ограничиваются установлением размера ставок в пределах, определенных федеральным законодательством, сроков уплаты и дополнительных налоговых льгот.

  Общая система налогообложения предполагает исчисление и уплату физическим лицом с доходов от своей предпринимательской деятельности ряда налогов. Прежде всего, при общем режиме налогообложения предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). Правила расчета и уплаты НДФЛ изложены в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог на доходы физических лиц».

  Кроме того, предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы (если осуществляют определенные операции с подакцизными товарами), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам, а также ЕСН со своих доходов. Если предприниматель является работодателем, то он перечисляет страховые взносы и в Фонд социального страхования Российской Федерации.

  Особенностью налогообложения предпринимателей является то, что в законодательстве индивидуальные предприниматели, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов у физических лиц.

  Степень разработанности проблемы.

  Исследования крупнейший ученых-экономистов XX в. - Д. Кейнса, А. Маршалла, П. Самуэльсона, К. Макконнелла, М. Фридмана, А. Лаффера и других легли в основу мероприятий по реорганизации налоговых систем, проведенных в 50-70-е годы, затем 80-90-е годы в странах- членах ЕС, США, Канаде, Японии и других государствах.

  В последние годы существенный вклад в разработку проблем налогового реформирования вносят такие российские экономисты как: Брызгалин А.В., Гретченко А.И., Князев В.Г.,  Львов Д.С., Пансков В.Г., Подпорина И.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф., Пеньков Б.Е., Павлова Л.Н., Шаталов С.Д., и другие.

  Приоритетными задачами проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки и предложения в ежегодных посланиях Президента России Федеральному собранию России о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении. Однако, как определено в процессе исследования, нарушается сбалансированность интересов государства и налогоплательщика.

  Целью данной работы является исследование проблем налогообложения индивидуальных предпринимателей.

  В рамках данной работы будут решены следующие задачи:

  ·   Рассмотрена роль индивидуального предпринимательства в экономике;

  ·   Рассмотрен зарубежный опыт налогообложения индивидуальных предпринимателей;

  ·   Рассмотрены аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей в российской налоговой системе;

  ·   Рассмотрены проблемы и пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей.

  Предметом исследования работы выступает налоговая система России и вопросы, связанные с механизмами налогообложения индивидуальных предпринимателей.

  Объектом исследования являются основные принципы организации налогообложения индивидуальных предпринимателей.

  Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

  
  

  Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей

   

  1.1. Роль индивидуального предпринимательства в экономике

   

  В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин в праве заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

  Предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иной не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований закона, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Гражданин осуществляет по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

  Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, установлено ГПК РФ. Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворять требованиям кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. При осуществлении процедуры признания банкротом индивидуального предпринимателя его кредиторы по обязательствам, не связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, так же вправе предъявить свои требования. Требования кредиторов, не заявленные ими в таком порядке, сохраняют силу после завершения процедуры банкротства индивидуального предпринимателя.

  Требования кредиторов индивидуального предпринимателя в случае признания его банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества, в очередности:

  1) требования граждан, перед которыми предприниматель несет ответ за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов;

  2) расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

  3) требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежащего предпринимателю имущества;

  4) погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

  5) расчеты с другими кредиторами.

  После завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании предпринимателя банкротом. Сохраняют силу требования граждан, перед которыми лицо, объявленное банкротом, несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также иные требования личного характера.

  Также хотелось выделить принципы предпринимательского права -основополагающие начала, на которых основывается предпринимательская деятельность в России.

  К общественным принципам предпринимательского права относятся:

  1) принцип законности;

  2) принцип равенства всех перед законом и судом;

  3) принцип социальной направленности рыночной экономики;

  4) принцип демократии[1].

  Основные отраслевые принципы предпринимательского права изложены в Конституции РФ, в частности в ст, 8, поэтому нередко эти принципы предпринимательского права отождествляются с конституционными основами предпринимательства РФ.

  К ним относятся:

  1. принцип свободы предпринимательской и иной деятельности, не запрещенной законом;
  2. принцип единства экономического пространства;
  3. принцип единой валюты на территории РФ;
  4. принцип признания и защиты всех форм собственности;
  5. принцип неприкосновенности частной собственности;
  6. принцип свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств;
  7. принцип поддержки конкуренции и ограничения монополистической деятельности;
  8. принцип единого порядка налогообложения;
  9. принцип возмещения вреда, причиненного действиями и решениями органов власти;
  10. принцип государственного регулирования предпринимательской деятельности.

  Малое предпринимательство - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законами, критериях (показателях), конституирующих сущность этого понятия.

  Термин «малое» характеризует не вид, не организационно-правовую форму, а лишь размер предприятия. Основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, как показывает мировая и отечественная практика, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии.

  В этой связи становится очевидным, что для малых предприятий не существует какой-то универсальной, общей для всех их видов системы ценообразования, материально-технического снабжения, оплаты труда, управления и т.д. Все эти системы функционирования предприятия определяются по их видам.

  Под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником. По данным Всемирного банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50. Однако наиболее часто употребляемыми критериями являются средняя численность занятых на предприятии работников, ежегодный оборот, полученный предприятием за год и величина активов.

  К субъектам МП относятся также и индивидуальные предприниматели.

  Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.

  Вышеперечисленные критерии отнесения предприятий к "малым" относятся к количественным, к качественным же критериям, а точнее к характерным особенностям, отличающим МП, можно отнести следующие:

  • единство права собственности и непосредственного управления предприятием;
  • так называемая обозримость предприятия: ограниченность его масштабов вызывает особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом;
  • относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта, не позволяющие фирме оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и объем реализации продукции в рамках отрасли;
  • персонифицированный характер отношений предпринимателя с партнерами-поставщиками ресурсов и покупателями продукции, поскольку, малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.
  • семейный характер предприятия, ведение дела: семья нередко включается в число работников, базовый капитал МП часто формируется за счет семейных сбережений, само дело наследуется представителями семьи...
  • особый характер финансирования. Если "гиганты" черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи и кредитные механизмы, действующие на рынке капитала, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и "неформальный" рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

  Таковы в общих чертах критерии определения МП как основного звена малого предпринимательства.

  Как мы уже отмечали, индивидуальные предприниматели является составной и одной из основных частей в сфере малого бизнеса. Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет большую роль в экономике любых стран, так как ему свойственны определенные преимущества. Для экономики в целом деятельность малых фирм является важным фактором повышения ее гибкости.

  Малое предпринимательство - вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка товаров и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом - все эти черты малого предприятия являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке, но при определенных условиях становятся недостатками, сдерживающими его развитие.

  С одной стороны, быстрое реагирование малого предпринимательства на изменения условий функционирования делает его более мобильным и приспосабливаемым, с другой - зависимым от конъюнктуры рынка, динамики внешних социально - экономических и политических условий. Предпринимательство в незначительных масштабах не требует больших накоплений не только из-за отсутствия необходимости в дорогостоящих производственных фондах, но и относительно высокой оборачиваемости капитала.

  Неустойчивость малого предприятия в силу ограниченности ресурсов, трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов - гораздо выше, чем у крупных и средних предпринимательских структур. С другой стороны, МП, как единый сектор экономики способны составить достаточно серьезную конкуренцию самым мощным компаниям. Этому способствует не только их многочисленность и гибкость, но и быстрое обновление малого предпринимательства. Ежегодно в России регистрируется большое количество индивидуальных предпринимателей, столь же велико и число ликвидируемых, но лишь малая часть их разоряется, подавляющее число МП выходят из дела без крупных финансовых потерь и готовы к формированию нового бизнеса. Поэтому число МП, как правило, не только не сокращается, но даже возрастает. Это поддерживает конкурентную рыночную среду, сдерживает свойственную гигантским корпорациям тенденцию к застою.

  Важно отметить, что крупное производство не должно противопоставляется малому. Их взаимодействие является одной из причин успешного развития малого бизнеса в странах с развитой рыночной экономикой. В развитых странах культивируется принцип кооперирования крупных и малых предприятий, причем крупные объединения не подавляют малые фирмы, а взаимно дополняют друг друга, особенно в сфере специализации отдельных производств и в инновационных разработках.

  Следующей характерной чертой МП является ограниченные масштабы производства, и небольшое количество занятых работников обуславливают простоту и эффективность управления. Однако характерное для малого бизнеса совмещение функций собственника и менеджера в лице хозяина (индивидуального предпринимателя), установление личных связей с наемными работниками, неформальный стиль управления, снижая управленческие издержки, могут привести - и часто приводят - к само эксплуатации и сверхурочным работам[2].

  Сектор малого предпринимательства динамично осваивает новые виды продукции и экономические ниши, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса, формирует конкурентную среду и т.д. Важнейшей его особенностью является способность к ускоренному освоению инвестиций. Еще одной характерной чертой малых предприятий является активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех секторах экономики.

  Социальная значимость малых предприятий определяется массовостью группы мелких собственников - владельцев малых предприятий и их наемных работников, общая численность которых является одной из наиболее существенных характеристик любой страны с развитой рыночной экономикой. Именно эта группа деятельного населения обслуживает основную массу потребителей, производя комплекс продуктов и услуг в соответствии с быстро изменяющимися требованиями рынка. При этом необходимо учитывать следующие важнейшие социальные факторы:

  • развитие малых предприятий способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников (среднего класса), самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества;
  • занятие малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и способом раскрытия внутреннего потенциала личности;
  • объективно неизбежная реструктуризация экономики вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью;
  • сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места. При этом важно отметить, что МП нередко используют труд социально уязвимых групп населения (женщин, учащихся, инвалидов, пенсионеров, беженцев и т.д.);
  • массовое развитие малых предприятий способствует изменению общественной психологии и жизненных ориентиров основной массы населения.

  Все эти и другие экономические и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в ряд важнейших государственных задач, делают его неотъемлемой частью реформирования экономики России. Место малых предприятий предопределено объективными экономическими закономерностями, поскольку оно примерно одинаково вне зависимости от особенностей политического уклада, истории развития страны, отраслевой структуры экономики и других факторов.

  Однако малый бизнес отдельных стран может иметь свои характерные черты. К отличительным особенностям малых предприятий в России можно отнести следующие:

  • совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности, невозможность в большинстве случаев ориентироваться на одно-продуктовую модель развития;

  ·   стремление к максимальной самостоятельности, в то время как значительная часть малых зарубежных предприятий работает на условиях субподряда, франчайзинга и т.п.;

  ·   общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом;

  ·   высокий уровень квалификации кадров малого бизнеса в связи с оттоком таких специалистов из государственного сектора экономики;

  ·   низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;

  ·   высокая степень приспособляемости к сложной экономической обстановке, усугубляемой дезорганизацией в системе государственного управления и нарастающей криминализацией общества;

  ·   неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малых предприятий;

  ·   стремление успешно функционирующих малых предприятий выйти за рамки локальных рынков, в том числе и на международные рынки;

  ·   работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг.

  
  

  1.2. Зарубежный опыт налогообложения индивидуальных предпринимателей

  
  

  Зарубежный опыт играет немалую роль при реализации имеющихся и выработке новых инициатив в области развития и государственной поддержки российского малого предпринимательства. Основной акцент делается, как правило, на изучение опыта наиболее развитых стран мира -США, Японии, членов Европейского союза, то есть стран — главных спонсоров программ международной технической помощи, оказываемой Российской Федерации на двух- и многосторонней основе.

  Безусловно, этот опыт имеет большое значение для России с точки зрения выработки долговременной стратегии развития и поддержки малого предпринимательства. Его изучение в немалой степени способствовало формированию правовой, организационной и институциональной структуры малого бизнеса, как на федеральном, так и на региональном уровне. Тем не менее, нужно отметить, что опыт развитых стран формировался в совершенно иных экономических и социально-институциональных условиях, вследствие чего его сложно, а иногда просто невозможно адаптировать к российским условиям. Вследствие чего в настоящее время следует обратить внимание на некоторые страны Центральной и Восточной Европы (ЦВЕ), а также некоторые азиатские страны, которые продвинулись в ходе реформ значительно дальше и добились более значительных экономических и социальных преобразований, чем Россия. Во многом это связано с разработкой собственных (хотя и при участии зарубежных консультантов и советников), гибко адаптированных к местным условиям моделей развития и государственной поддержке малого предпринимательства. Одной из таких стран является Венгрия.

  Преодолев по многим показателям последствия экономического кризиса конца 1980-х - начала 1990-х годов, страна за последние 5-6 лет демонстрирует достаточно высокие темпы экономического роста, где существенный вклад принадлежит представителям малого бизнеса. На малые и средние предприятия приходится 50% ВВП страны, 2/3 численности занятых в экономике, 20% экспорта и 99% общего числа предприятий.

  Специальный закон о развитии и поддержке малого бизнеса был принят в Венгрии позднее (1999г.), чем в России (1995г.), но в стране был к тому времени накоплен значительный большой опыт в данной области, что нашло отражение в законе.

  В Венгрии к малым формам хозяйствования относятся: микропредприятия (предельная численность занятых - до 10 человек), малые предприятия (от 10 до 50 чел.), средние предприятия (от 50 до 250 чел.). Существуют также ограничения по предельному обороту и предельному балансу.

  В России термин «среднее предпринимательство» как юридическое понятие отсутствует, т.к. закон о государственной поддержке малого бизнеса ориентирован на американский, а не европейский правовой стандарт.

  С самого начала реформ в Венгрии упор был сделан на привлечение иностранных инвестиций. Политика государственной поддержки малого предпринимательства в Венгрии опирается на мощную бюджетную поддержку.

  Венгерские предприниматели (в том числе иностранные инвесторы) могут рассчитывать не только на целевые бюджетные субсидии, но и на значительные налоговые льготы.

  Действующее в стране законодательство выделяет 4 группы налоговых льгот:

  • общие налоговые льготы, рассчитанные на стимулирование инвестиций;

  • налоговые льготы, направленные на развитие НИОКР;

  • налоговые льготы, специально ориентированные на представителей малого и среднего бизнеса;

  • региональные налоговые льготы.

  Первая группа налоговых льгот, которыми могут воспользоваться в Венгрии все предприятия, уплачивающие налог на прибыль, предполагает существенные скидки - от 50 до 100% соответствующих обязательств на срок до 10 лет в зависимости от объема и направления инвестиций. Самые большие льготы предоставляются при инвестировании в пределах экономически отсталых территорий страны, в зонах промышленного развития и в туристические объекты.

  Вторая группа налоговых льгот предусматривает поддержку активной деятельности всех категорий предпринимательств в области исследований и инноваций. В соответствии с этой льготой из налогооблагаемой базы вычитаются 100% прямых расходов на исследования, разработки и инновации.

  Третья группа налоговых льгот специально ориентирована на представителей малого и среднего бизнеса и позволяет снижать налог на 40% затрат по уплате процентов по кредитам, полученным в финансовых институтах для покупки капитального оборудования (предельный размер льготы — 5 млн. форинтов на один налоговый год). Льгота подлежит возвращению с уплатой штрафных санкций в случае, если приобретенные капитальные активы не введены в действие в течение четырех лет после года заключения кредитного соглашения.

  Четвертая группа налоговых льгот усиливает налоговые преимущества тех предпринимательств, штаб-квартира и/или основные активы которых расположены в определенных правительством страны приоритетных зонах регионального и промышленного развития.

  Таким образом, малые предприятия в Венгрии могут воспользоваться как «специальными», так и «общими» налоговыми льготами в области инвестиций и инноваций, что подчеркивает высокую степень интегрированности малых форм хозяйствования в общие процессы подъема национальной экономики[3].

  Эта практика представляет немалый интерес, особенно в связи с тем, что в Российской Федерации после принятия главы по налогу на прибыль в НК РФ минимизирован круг льгот, предоставляемых по данному налогу, что лишило малые предприятия не только существенных льгот, но и инвестиционных стимулов. Таким образом, у малого предпринимательства в России остаются в «распоряжении» практически только специальные налоговые режимы, которые не могут полностью охватить сектор малого бизнеса, т.к. имеют определенные ограничения.

  Тем не менее, наличие в системе налогообложения малого предпринимательства как общих, так и специальных льгот не является обязательным условием успешного функционирования данного сектора экономики.

  Например, китайским правительством не предусмотрены общие льготы для малых и средних предприятий. Они устанавливаются для них дифференцировано, в зависимости от их специфики с точки зрения выгоды для работающих коллективов. Рассмотрим льготы по категориям предприятий.

  Политика для волостно-поселковых предприятий. Подоходный налог для них устанавливается на 10% ниже суммы взимаемых налогов и может использоваться на социальные нужды. В государственной кредитной политике выделены три направления: поддержка экспортных валютных расходов этих предприятий; укрепление сотрудничества между восточными и западными районами; замена техники, используемой в древне.

  Для поощрения трудоустройства безработных в городах и поселках создаются специальные предприятия. Там, где в данном году число лиц, ожидающих трудоустройства, превышает число работающих на предприятии на 60%, налоговые органы могут сроком на три года освобождать предприятия от уплаты подоходного налога. По истечении этого срока возможно вновь снижение в два раза подоходного налога сроком на два года, если численность ожидающих трудоустройство составляет более 30% общей численности прежнего состава работавших на предприятии.

  Политика поддержки предприятий, использующих высокие и новые технологии. Предприятия в районах освоения высокотехнологичных и новых видов производства, утвержденные Госсоветом КНР как предприятия высоких и новых технологий, уплачивают подоходный налог по ставке 15%. Создаваемые предприятия в этой сфере освобождаются от уплаты подоходного налога сроком на два года начиная с года пуска в эксплуатацию. Если чистый доход предприятия, организаций и учреждений, занимающихся передачей технологий (а также связанных с передачей технологий), сервисом и подготовкой кадров, оказывающих технические консультации, не достигает 300 тыс. юаней, то они освобождаются от уплаты подоходного налога.

  Такая практика налогообложения, путем предоставления дифференцированных льгот с широким спектром применения, имеет свои значительные результаты. В Административном управлении промышленности и торговли КНР зарегистрировано свыше 10 млн. малых и средних предприятий. Они создают 60% валовой промышленной продукции, 40% прибыли в промышленности, их продукция составляет 60% общего объема экспорта. С 1990-х годов свыше 75% добавленной стоимости валового промышленного производства приходится на малые и средние предприятия, они обеспечивают 75% рабочих мест в городах и поселках, вовлекая значительный приток рабочей силы из деревни. Следует отметить, что не только государственная политика в области налогообложения малого и среднего предпринимательства в КНР способствовала достижению таких результатов, но она является неотъемлемой и важнейшей частью общей государственной политики поддержки малых и средних предприятий.

  Таким образом, опыт зарубежных стран в области налогообложения субъектов малого предпринимательства подтверждает эффективность использования системы налоговых льгот как общих, так и системы дифференцированных специальных льгот для малых форм хозяйствования.

  В российской практике вследствие отмены ряда льгот по налогу на прибыль, в частности важнейшей инвестиционной льготы, следует расширить спектр применения специальных режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства, с дифференцированным подходом по сферам экономики, по регионам, по социальной значимости отдельных категорий хозяйствующих субъектов.

  Вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 12%. Другой отличительной особенностью малого бизнеса в России остается высокая доля «теневого» сектора, которая составляет от 30 до 50% реального оборота субъектов малого предпринимательства.

  В целом, уровень развития сектора МБ в России явно недостаточен с точки зрения требований рациональной структуры рыночной экономики, потребностей переходного периода в РФ, Таким образом, задача развития данного сектора по-прежнему должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства.

   

  1.3. Методологические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей в российской налоговой системе

   

  Прежде всего, необходимо остановиться на методологических вопросах общего порядка: сущность, функции и принципы организации налогов, что даст возможность в дальнейшем осуществить переход к налогообложению индивидуальных предпринимателей.

  Научные исследования сущности налогов российскими и зарубежными экономистами показывают, что многие из ученых предпочитают видеть в налогах преимущественно практическую форму движения денежных средств от плательщиков к государству, платеж, которому присущи свои формальные отличительные признаки.

  Обычно выделяют следующие три отличительных признака платежей налогового плана:

  1.   исключительно законодательно-правовой статус отчуждения денежных средств в бюджет или во внебюджетный фонд;

  2.   обязательность и определенность сроков уплаты и размеров платежа;

  3.   фиксированное норм изъятия денежных средств по отношению к объекту обложения, их долговременность и стабильность.

  Первый признак означает, что никакие структуры государственного управления, кроме законодательной власти, не вправе устанавливать новые, отменять или изменять действующие налоги.

  Второй признак предполагает равную и строгую налоговую ответственность всех плательщиков за выполнение своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами в полном объеме и в определенный срок.

  Последний признак должен обеспечивать экономические (финансовые) гарантии при стабильности установленных норм в течение не менее трех лет и стимулы налогоплательщикам при экономически обоснованном уровне налогового бремени.

  По мнению автора, ближе других к истине при исследовании налогов стоит Ф.В. Брызгалин. Он пишет что: "основным методом перераспределения ВОП стало прямое изъятие государством определенной части ВОП (валовой общественный продукт - Р.С.) в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета, что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения). Это перераспределение осуществляется непосредственно из ВНД (валовой национальный доход - Р.С.), который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от объекта"[4].

  Авторами учебного пособия под редакцией А.В. Брызгалина выделяются такие существенные признаки налогов, характеризующие их, как, во-первых, отношения перераспределения ВНД, во-вторых, как изъятия для формирования бюджета.

  Как известно, наиболее полно сущность той или иной категории проявляется в ее функциях. В результате реализации ее функций происходит соединение абстрактной сущности категории с практическими формами ее проявления.

  Так как реально существуют категории в категориях, то возможно и существование частных форм проявления сущности одной категории в рамках общих функций категории более высокого порядка. Нас интересуют частные (целевые) формы проявления и реализации сущности категории налогов в функциях более общей категории государственных (централизованных) финансов и экономической категории финансов вообще.

  Категория налогов, будучи частью более общего для нее понятия государственных финансов, а точнее, доходов, естественно, включает в себя все признаки и формы проявления этих общих категорий. Однако они свойственны не только налоговым отношениям, но и, например, государственным займам. Поэтому в рамках описанных нами общих функций государственных финансов существует своя, частная специализация налоговых отношений, позволяющая окончательно отделить налоги от всех прочих форм мобилизации государственных доходов. Эта особенность выражается в частных (специальных) функциях налогов. Подчеркиваем, что они должны вытекать, быть естественным продолжением, конкретизацией породивших их общих форм проявления сущности государственных финансов (доходов). В противном случае функции будут надуманными, не способными раскрыть внутреннее содержание налогов, они будут отражать лишь отдельные стороны их влияния на процесс воспроизводства, то есть не сами функции, а результат их использования или роль налогов.

  Вопрос о функциях налогов по сей день является дискуссионным. Обычно в различных комбинациях называются следующие функции налогов: фискальная (аккумуляция части ЧД общества), экономическая, распределительная, перераспределительная, учетная, поощрительная, стимулирующая, регулирующая (экономического воздействия и выравнивания условий хозяйствования), контрольная.[5]

  Большинство современных российских экономистов совершенно справедливо придерживаются мнения, что налоги выполняют, по крайней мере, две функции: фискальную и регулирующую (стимулирующую). Близки к этой точке зрения и экономисты, которые в отношении платежей в бюджет выделяют функции аккумуляции части ЧД общества (прототип фискальной функции), обеспечения экономического воздействия на плательщиков и выравнивания условий хозяйствования (расшифровка регулирующей функции). Однако следует заметить, что аккумуляция государством части ЧД общества может происходить и в неналоговой форме. Поэтому термин "фиск" - обязательный денежный платеж в казну государства, более точно отражает специфику налоговых платежей. Немалые основания существуют в поддержку тех специалистов, которые отмечают в налогах контрольную функцию.

  Автор считает, что налогам, как объективной категории, присущи три функции: фискальная, регулирующая и контрольная,

  Основная функция налогов - фискальная. Она непосредственно произрастает из функции государственных финансов образования централизованных денежных фондов (доходов) и контролирует ее как фискальный платеж - обязательный взнос в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Тем самым обеспечивается преемственность частной категории налогов в более общих категориях государственных доходов, государственных финансов и финансов в целом, а также последовательность, единство и специфика выражения друг в друге форм проявления экономической сущности каждой из них. Это дает полные основания на истинность фискальной функции, по сравнению с другими функциями налогов, рассмотренными нами ранее.

  Контрольная функция создает условия и возможность эффективного воздействия государства на процесс производства, обмена, распределения и потребления путем осуществления финансового контроля соответствующих государственных органов. В этом единство и отличие контрольной функции категории государственных финансов и финансового контроля, как функции государственных органов. Но контрольная функция не может существовать сама по себе, изолированно от двух других функций финансов - образования и использования денежных фондов (доходов). Нас интересует, прежде всего, связь контрольной функции и функции образования централизованных денежных фондов (доходов). Первая является производной от второй. Любое денежное отношение, попадающее в сферу действия государственных финансов, одновременно реализуется и в функции образования фондов (доходов), и в контрольной функции. Это относится и к налоговым отношениям.

  Контрольная функция государственных финансов в процессе образования и использования централизованных фондов (доходов) создает возможность целенаправленного, сознательного воздействия государства через налоги и составляющие их элементы платежа на все стадии процесса общественного воспроизводства, на пропорции распределения и перераспределения стоимости ВВП и темпы накопления и потребления, на совокупный спрос и совокупное предложение, на экономическое поведение налогоплательщиков. В этом выражается природа и форма проявления регулирующей сущности налогов. Таким образом, функция образования централизованных денежных фондов (доходов) через контрольную функцию государственных финансов порождает регулирующую функцию категории налогов, а сама контрольная функция финансов непосредственно лежит в основе налоговой регулирующей функции. На практике она проявляется в двух разнонаправленных, но тесно взаимосвязанных формах: в виде налоговых льгот и налоговых санкций. Существует мнение, что только налоговые санкции есть проявление контрольной функции финансов[6], с чем трудно согласиться.

  Во-первых, финансовый контроль существует не ради санкций - это лишь средство экономического воздействия на поведение налогоплательщиков. Во-вторых, автор искусственно разрывает на две самостоятельные части методологическую основу единой регулирующей функции налогов. Не могут части одного целого иметь разную природу, а значит и налоговые льготы, и налоговые санкции имеют свое происхождение от контрольной функции государственных финансов. Тем самым обеспечивается последовательная преемственность форм проявления абстрактной сущности категорий финансов, централизованных финансов, государственных доходов и налогов.

  В то же время, налоговое регулирование - не самоцель, а потому и регулирующая функция налогов подчиняется, является производной и вытекает из их основной функции - фискальной. Налоговое регулирование и стимулирование, в конечном счете, подчинено решению фискальных задач через систему налоговых форм и методов государственного воздействия на ускоренный рост производства, инвестиций и доходов налогоплательщиков, а следовательно, и государственных доходов. Специфика регулирующей функции налогов состоит в том, что она, будучи производной от фискальной функции, не может самостоятельно существовать без последней и вне нее, но проявляется и самостоятельно существует только вместе с фискальной функцией. Обособление регулирующей функции налогов от фискальной произошло в силу того, что объективные рыночные законы потеряли автоматизм своего действия, и современная рыночная экономика стала не в состоянии последовательно и равномерно развиваться без государственного вмешательства, с широким использованием для этого налоговых форм и методов.

  Автор считает, что в составе регулирующей функции действует ряд подфункций, среди множества которых при налогообложении индивидуальных предпринимателей можно выделить стимулирующую. Основные свои стимулирующие способности налоги реализуют в самостоятельной регулирующей функции через систему специальных налоговых мер: льготу скидок, кредитов, санкций и других способов налогового воздействия государства на процесс воспроизводства.. Эти меры являются следствием проводимой правительством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий в области налогов и налогообложения, проводимых государством в составе общей финансовой политики и направленных на максимальную реализацию фискального, регулирующего и контрольного потенциала налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически и социально значимого результата.

  Основными принципами налогообложения индивидуальных предпринимателей можно считать следующие:

  • Начала определенности (известности) при налогообложении.

  • Удобства.

  • Дешевизны взимания налогов.

  • Однократности налогообложения.

  • Простоты исчисления и уплаты налогов.

  • Добровольности в выборе режима налогообложения.

  Первые три принципа налогообложения сформулированы Адамом Смитом и они являются актуальными и в настоящее время. Кроме вышеназванных он также выделял принцип справедливости, согласно которому каждый гражданин должен уплачивать налоги соразмерно получаемым доходам. Впервые более чем за сто лет в мировой практике налогообложения установлен равный налог. Речь идет о введении единого налога на вмененный доход, размер которого не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Реализовать принцип справедливости при данном режиме путем введения корректирующего коэффициента К2 можно назвать лишь жалкой попыткой. Установление этого единого налога производится по определенным видам деятельности, напрямую связанным с наличным денежным оборотом и, следовательно, с возможностью уклонения от налогообложения путем занижения фактического размера выручки.

  Практическая реализация данных принципов лежит в области осуществления комплекса мер по следующим приоритетным направлениям:

  • стимулирование рыночной экономики, в частности поддержка предпринимательства и трудовой заинтересованности;

  • обеспечение справедливости при налогообложении посредством различных элементов налогообложения, в первую очередь ставок и льгот;

  • создание максимально благоприятного налогового климата для индивидуальных предпринимателей -товаропроизводителей;

  • стимулирование перелива капиталов, накопления капитала и сбережений, сдерживание их потребления в личных целях;

  • снижение налогового бремени и упрощение режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей.

  В соответствии с нормами российского законодательства налогообложение предпринимателей может осуществляться по одной из четырех систем. Выбор варианта налогообложения во многом зависит от самого предпринимателя, но существует ряд ограничений по различным показателям. В рамках налогового планирования, осуществляемого данным субъектом налоговых отношений, существует алгоритм выбора оптимального режима налогообложения индивидуальных предпринимателей, который предусматривает использование традиционной системы налогообложения и специальных налоговых режимов. Данный алгоритм наглядно представлен на рис. 1. в Приложении 1.

  Всего для предпринимателей наше законодательство предлагает пять различных налоговых режимов:

  ·   упрощенная система налогообложения (УСН);

  ·   УСН на основе патента;

  ·   режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

  ·   система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог; ЕСХН);

  ·   общий режим.

  Упрощенная система — это режим налогообложения, заменяющий одним единым налогом несколько основных налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями при общем режиме.

  ИП, перешедшие на «упрощенку», не платят следующие налоги: НДФЛ для доходов от предпринимательской деятельности (кроме налога с доходов в виде дивидендов, процентов по вкладам в банках, некоторым видам ценных бумаг и материальной выгоды из-за экономии на процентах по заемным средствам). Также ИП освобождаются от уплаты налога на имущество, использующегося в предпринимательской деятельности и ЕСН со своих доходов и выплат физическим лицам (п.3 ст. 346.11 НК РФ).

  Кроме того, ИП, перешедшие на УСН, не начисляют и не платят НДС за исключением случаев уплаты при ввозе товара на таможенную территорию РФ (ст.151 НК РФ), а также при совершении операций по договору простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом (ст. 174.1 НК РФ).

  Забегая вперед, скажем, что те же налоги не платят и предприниматели, применяющие остальные спецрежимы: УСН на основе патента, ЕНВД и ЕСХН.

  При переходе на «упрощенку» предприниматель вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 и 2 ст.346.14 НК РФ). Правда, выбор есть не у всех. Налогоплательщики, заключившие договор простого товарищества или о совместной деятельности, могут применять УСН только с объектом доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

  Итак, если предприниматель выберет объектом налогообложения доходы, то в налоговую базу соответственно будут включаться только доходы. А ставка налога для этой категории «упрощенцев» установлена в размере 6% (п.1 ст.346.20 НК РФ). Вести налоговый учет расходов в этом случае нет надобности.

  Если же выбор остановится на объекте доходы минус расходы, то ставка налога будет выше — 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). Но платится налог уже с положительной разницы между доходами и расходами. Однако при этом объекте налогообложения обязателен учет как доходов, так и произведенных расходов.

  Какие же налоги и взносы платит ИП, перешедший на «упрощенку»? Перечислим их:

  ·   единый налог;

  ·   НДФЛ только с выплат физическим лицам;

  ·   пенсионные взносы (в виде фиксированного платежа и с выплат физическим лицам);

  ·   страховые взносы в ФСС на случай травматизма.

  Кроме обычной «упрощенки» для ИП, имеющих не более пяти наемных работников, законодательство предлагает УСН на основе патента. Правда, только в том случае, если в регионе введен этот режим и предприниматель занимается именно тем видом деятельности, который содержится в специальном перечне (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

  При УСН на основе патента предприниматели уплачивают следующие налоги и взносы:

  ·   налог при УСН в виде стоимости патента;

  ·   пенсионные взносы;

  ·   страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат в пользу наемных работников;

  ·   НДФЛ из заработной платы наемных работников.

  Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев по выбору предпринимателя. Стоимость патента определяется исходя из годовой потенциально возможного дохода, установленного законодательством, то есть не зависит от реальных доходов предпринимателя (о расчете стоимости патента читайте в главе 5). Несмотря на это, предприниматели, купившие патент, обязаны вести учет доходов в Книге учета доходов и расходов, как и обычные «упрощенцы». Это необходимо, чтобы подтвердить, что доходы не превысили лимит, и право на применение УСН не потеряно. Ограничения по доходам те же, что и для обычных «упрощенцев» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

  Отличие ЕНВД от всех остальных спецрежимов заключается в том, что это режим, обязательный к применению. Так, если в местности, где работает предприниматель введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно ЕНВД. Еще отметим, что ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД. Например, предприниматель торгует оптом и в розницу. При регистрации он подал заявление о переходе на «упрощенку». В городе, где предприниматель зарегистрирован и работает, применяется ЕНВД для розничной торговли. Тогда доходы предпринимателя от розницы будут облагаться ЕНВД, а от оптовой торговли включаться в налоговую базу по ЕСН. В этом случае следует вести раздельный учет доходов и расходов.

  Какие налоги и взносы платит ИП-«вмененщик»? Перечислим их:

  ·   ЕНВД;

  ·   пенсионные взносы;

  ·   страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;

  ·   НДФЛ из заработной платы наемных работников.

  Отметим, что сумма ЕНВД определяется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет предприниматели, уплачивающие только ЕНВД, не ведут.

  Если местными законами ЕНВД для данного вида деятельности отменяют или у предпринимателя меняются условия так, что он перестает быть плательщиком ЕНВД, ему придется применять общий режим или УСН.

  На систему уплаты единого сельскохозяйственного налога вправе перейти только предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями. Разберем, кто такие сельскохозяйственные производители. Это организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку, а также реализующие эту продукцию. Кроме того, для отнесения налогоплательщика к сельскохозяйственным производителям нужно, чтобы доля дохода от реализации сельхозпродукции составляла не менее 70% от суммы общих доходов.

  Налогоплательщики, применяющие данный режим, перечисляют следующие виды налогов и взносов:

  ·   ЕСХН;

  ·   пенсионные взносы;

  ·   страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;

  ·   НДФЛ из заработной платы наемных работников.

  Если предприниматель перестает быть сельхозпроизводителем, ему придется перейти на общий режим с начала года, в котором допущено это нарушение (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
  Если деятельность предпринимателя не подпадает под уплату ЕНВД и он не подал заявление о переходе на УСН, УСН на основе патента или ЕСХН, то индивидуальный предприниматель считается находящимся на общей системе налогообложения. И это самый сложный для предпринимателей налоговый режим. В соответствии с требованиями НК РФ, Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ и некоторых других нормативно-правовых актов индивидуальный предприниматель на общем режиме является плательщиком следующих налогов и взносов:

  ·   налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

  ·   налога на добавленную стоимость (НДС);

  ·   страховые взносы, заменившие ЕСН;

  ·   пенсионных взносов в виде фиксированного платежа (за себя) и в виде начислений с выплат в пользу наемных работников и лиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера;

  ·   взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

  ·   налога на имущество физических лиц;

  ·   прочих налогов, сборов и платежей.

  Предпринимателю необходимо не только знать обо всех этих налогах, сборах взносах, но и уметь их правильно исчислять, а также вовремя уплачивать. Поэтому, как правило, предприниматели на общем режиме нанимают для этого бухгалтера, имеющего специальный опыт.

  Глава 2. Проблемы и пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей

  
  

  2.1 Применение индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов

  
  

  Добровольный выбор плательщика в отношении упрощенной системы налогообложения (УСНО) и системы налогообложения единым налогом сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСхН) ограничен определенными нормативами. При осуществлении нескольких видов деятельности, хотя бы один из которых попадает под действие ЕНВД, используются два варианта налогообложения. Комбинации этих вариантов следующая: один из режимов предусматривает уплату ЕНВД, другой - традиционная система налогообложения или упрощенная система налогообложения. С 2006 года разрешено одновременное использование систем, предусматривающих уплату ЕНВД и ЕСхН.

  Как уже отмечалось, комплекс мер налогового планирования, осуществляемого индивидуальным предпринимателем, не должен сводиться только к выбору системы налогообложения. Минимальные требования к ведению бухгалтерского учета должны компенсироваться грамотной налоговой политикой, проводимой предпринимателем.

  Основные подходы к организации налогового планирования должны осуществляться на тех же основах, что и на предприятиях. Безусловно, налоговое планирование предпринимателей имеет свою специфику, в первую очередь, связанную с использованием специальных налоговых режимов, В настоящее время многие организации и предприниматели используют эти режимы (в первую очередь, упрощенную систему налогообложения) для уменьшения сумм своих обязательств по единому социальному налогу и налогу на прибыль. Кроме того, при УСНО и ЕСхН установлен очень выгодный порядок списания расходов на приобретение основных средств, представляющий собой ускоренную амортизацию. Этот момент видится выгодным для стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов, что крайне значимо в современных условиях отсутствия льгот инвестиционного и инновационного характера.

  Кроме того, использование специальных налоговых режимов предполагает снижение уровня налогового бремени. Исключение здесь составляет организация взимания ЕНВД, когда платеж носит обязательный фиксированный характер, не зависящий от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

  Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога при всех режимах предусматривает замену НДФЛ, налога на имущество физических лиц, ЕСН по обоим основаниям. Данная замена применяется соответственно только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности.

  Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Естественно, что и данное правило действует только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности.

  Иные налоги и сборы, не перечисленные выше, предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, исчисляют и уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

  Кроме того, плательщики единого налога продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

  Данные взносы предприниматель уплачивает как с выплат, производимых в пользу наемных работников, так и за себя лично.

  Несмотря на то, что обязательное пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, страховые взносы по нему являются, по сути дела, дополнительным налогом.

  Во-первых, согласно статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе осуществление контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах (если иное не предусмотрено указанным федеральным законом).

  Во-вторых, объект обложения и база для начисления определяются в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу. Однако второе замечание справедливо только в отношении взносов за наемных работников. Взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя лично, являются фиксированным платежом и не зависят от размера реально полученного предпринимателем дохода.

  Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.

  В отношении не всех специальных налоговых режимов прямо указано на то, что лица, переходящие на уплату единого налога, обязаны продолжать исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные НК РФ. Однако предпринимателям следует знать, что, даже перейдя на специальный режим, они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

  Базовое определение понятия налогового агента для целей налогообложения дано в статье 24 НК РФ. В соответствии с ней налоговыми агентами признаются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

  Это означает, что, хотя налоговый агент и обязан исчислить и уплатить налоги в бюджет, делает он это не за счет собственных средств, а за счет средств реальных налогоплательщиков. Причем такие обязанности должны быть установлены непосредственно самим НК РФ.

  Выбор между системами налогообложения осуществляется исключительно самими предпринимателями. Первоначально такой выбор гражданин делает одновременно с его регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляемой соответствующим территориальным органом ФНС России.

  Если одновременно с заявлением о регистрации в качестве предпринимателя гражданин не подает в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что он использует обычный порядок налогообложения.

  Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года.

  Каждая из четырех перечисленных выше систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты.

  С 1 января 2003 года главой 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ введен специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

  Он не является принципиально новым. До указанной даты система ЕНВД также существовала, но ее применение регулировалось Федеральным законом от 31.07.98 М° 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Однако старая и новая система ЕНВД имеют существенные различия между собой.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 346 главы 26' НК РФ ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории субъекта РФ только после принятия в данном регионе соответствующего закона.

  Данные страховые взносы индивидуальные предприниматели платят как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50%.

  Плательщиками признаются юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах. По сравнению с ранее действовавшим порядком перечень таких видов деятельности существенно сократился. С 2006 года, согласно пункту 2 статьи 346 НК РФ, платят ЕНВД только те налогоплательщики (организации и предприниматели), которые занимаются следующими видами деятельности:

  • оказание бытовых услуг;

  • оказание ветеринарных услуг;

  • оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

  • розничная торговля, осуществляемая через магазины и па вильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

  • оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

  • оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

  • оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

  • оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

  • распространения и (или) размещения наружной рекламы;

  • распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

  • оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2;

  • оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;

  • оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

  Порядок введения в действие ЕНВД на территории конкретного субъекта РФ определяется законами соответствующих субъектов РФ. Пока такой закон конкретным субъектом РФ не принят, глава 26 НЕС РФ на его территории считается не действующей.

  Именно субъекты РФ определяют виды деятельности (в пределах указанного в НК РФ перечня), в отношении которых вводится данный налог.

  Причем, подчеркнем это еще раз, переход на ЕНВД по предусмотренным законами субъектов РФ видам деятельности является не добровольным, а обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих эти виды деятельности на данной территории.

  Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ могут только уменьшить перечень сфер предпринимательской деятельности, при осуществлении которых обязателен переход на уплату единого налога, по сравнению с перечнем статьи 346 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 346). При этом не допускается и расширительное толкование определений видов деятельности, содержащихся в данном перечне. Поэтому в случае нарушения региональным законом о введении ЕНВД на конкретной территории норм Налогового кодекса РФ предприниматель может не платить данный налог, а продолжать использовать обычную систему налогообложения.

  Вместе с тем следует учитывать, что признание одного законодательного документа противоречащим другому с более высоким статусом — прерогатива только суда. В связи с этим, как показывает практика введения и применения еще старой системы ЕНВД, налоговые органы на местах наверняка будут требовать от вас уплаты ЕНВД, даже если указанное выше противоречие будет очевидным. При принятии же вами иного решения свою правоту придется доказывать только в суде.

  Особо следует обратить внимание на тот факт, что при анализе норм законодательства по единому налогу следует четко придерживаться буквальных толкований видов деятельности, приведенных в пункте 2 статьи 346²⁶ НК РФ.

  Так, например, в числе видов деятельности, приведенных в ней, указан и такой, как оказание бытовых услуг физическим лицам. Следовательно, если предприниматель оказывает бытовые услуги (например, ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники или изготовление и ремонт мебели) юридическим лицам, то данный его вид деятельности не попадает в перечень, предусмотренный пунктом 2 статьи 346²⁶ НК РФ. Поэтому налогообложение предпринимателя в рамках такой его деятельности должно производиться в общеустановленном порядке, то есть по обычной или упрощенной системе налогообложения по выбору налогоплательщика.

  Глава 26 НК РФ по целому ряду моментов выгодно отличается от ранее действовавшего Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ, регулировавшего порядок взимания ЕНВД до 2003 года.

  В первую очередь большим плюсом явилась унификация видов деятельности для всех категорий налогоплательщиков. В отличие от ранее действовавшего порядка они стали едиными как для предпринимателей, так и для юридических лиц (предприятий и организаций). Это отвечает принципу экономической справедливости и равенства налогообложения для всех налогоплательщиков.

  Однако устранить данные недостатки можно только путем внесения изменений в главу 26³ НК РФ. В частности, предусмотреть возможность уплаты налога хотя бы за один месяц, в котором налогоплательщик продавал товары на другой территории, а не за весь квартал. Правда, и в этом случае налог придется заплатить за весь месяц независимо от количества дней, в которые он вел свою деятельность.

  С 1 января 2003 года «упрощенка» применяется на основе правил главы 26² «Упрощенная системы налогообложения» части второй НК РФ. Действующая система пришла на смену упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, применяемой в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

  Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и предприниматели без образования юридического лица. Переход на нее производится в добровольном порядке. Однако сфера применения системы ограничена рядом критериев, которые можно сгруппировать по видам и показателям деятельности.

  Упрощенную систему налогообложения не могут применять:

  • банки;

  • страховщики;

  • негосударственные пенсионные фонды;

  • инвестиционные фонды;

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;

  • ломбарды;

  • организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;

  • организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

  •  организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; И) организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;

  • организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога не вмененный доход;

  • организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.

  Кроме ограничений по видам деятельности существуют также:

  ·   Ограничение по величине дохода.

  Организации имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года их доходы от реализации (внереализационные доходы здесь не учитываются) не превысили 11 млн. рублей ( с 2006 года- 15 млн. руб.) (НК РФ, ст.346.12,п.2) в соответствии с требованием данного пункта доходы определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ. Требование настоящего пункта не относится к индивидуальным предпринимателям, поэтому они могут подать заявление на применение упрощенной системы вне зависимости от величины дохода в текущем году. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п.4 ст.246.13 НК РФ, начиная с квартала, в котором доходы налогоплательщика с начала года превысят 15 млн. рублей (с 2006 года - 20 млн. руб.), он теряет право на применение упрощенной системы и переводится на общий режим налогообложения. Это положение относится и к индивидуальным предпринимателям. Для организаций в состав доходов при этом включаются также внереализационные доходы.

  ·   Ограничение по структуре организации.

  Не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Однако данное требование не запрещает применение системы налогоплательщиками, имеющими дочерние или зависимые общества.

  ·   Ограничение по составу учредителей.

  Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данная форма не относится к организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов среди работников данной организации не должна быть менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25%.

  ·   Ограничение по списочной численности.

  На упрощенную систему не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 человек.

  ·   Ограничение по стоимости имущества, находящегося в собственности.

  Если в собственности организации находится имущество, стоимость которого превышает 100 млн. рублей, данная организация не имеет право применять упрощенную систему налогообложения (НК РФ ст.346.13, п.З, пп.16). Если стоимость имущества организации превысит 100 млн. рублей, она считается переведенной на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение (НК РФ ст.346.13, п.4), данная норма не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

  Для предприятий и предпринимателей сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

  Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

  Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 01.01.2003 на основании п.З ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средст (ОС) и нематериальных активов (НМА). При этом организация, перешедшая с общепринятой системы налогообложения на УСНО, как и до перехода, может продолжать вести бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете.

  Налогоплательщики могут самостоятельно выбрать один из двух объектов налогообложения (НК РФ ст.346.14) - доходы от реализации или доходы, уменьшенный на величину расходов. Данное изменение относится к тем субъектам, которые раньше не имели такого права.

  Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

  При использовании налогоплательщиком в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, возможен вариант уплаты минимального налога. Он исчисляется в размере 1% от величины доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога. Разница между суммой минимального налога и суммой действительного налога может быть отнесена на расходы в будущем налоговом периоде, в том числе и на увеличение убытков.

  Организации, применяющие УСНО, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п.1 ст. 346.17 НК РФ).

  В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

  • выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

  ·   выручка от реализации имущественных прав.

  Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при УСНО участвуют все доходы (как в денежной, так и в натуральной форме), полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации являются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

  Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

  Расширен список расходов, уменьшающих доход. Теперь в их состав включены: расходы на оплату труда, на приобретение основных средств, нематериальных активов и т.д. (ст.346.15 НК РФ).

  Кому выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения? Чтобы ответить на этот вопрос предприниматель должны проанализировать налоговую нагрузку и выбрать оптимальную систему налогообложения.

  Во-первых, необходимо убедиться, что предприниматель может перейти на упрощенную систему (ограничения рассмотрены выше).

  Во-вторых, необходимо рассчитать налоговое бремя, которое будет нести индивидуальный предприниматель при выборе того или иного варианта. Так как упрощенная система подразумевает замену только ряда налогов, а не всех, то для анализа необходимо принять во внимание налоговую нагрузку только этих налогов (НДФЛ, НДС, налог на имущество, ЕСН). Для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на упрощенную систему. Если это сделать трудно, тогда можно использовать налоговые декларации за прошлые периоды (например, за прошлый год).

  При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т.е. подлежат вычету из общей величины налога. Налоговые расходы можно определить по формуле:

  HP = НДФЛпр + НДС + Ним + ЕСНпр + ЕСНфл,

  где НДФЛпр - сумма подлежащего уплате за год налога на доходы физических лиц, получаемого от осуществления предпринимательской деятельности;

  ЕСНпр - сумма подлежащего уплате за год ЕСН с доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности;

  НИм - сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;

  ЕСНфл - сумма подлежащего уплате за год ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

  Для расчета величины налоговой нагрузки необходим показатель дохода в предстоящем году. Если предприниматель реализует товары покупателям, у которых нет необходимости в получении зачета по НДС при покупках (например, физические лица), тогда в величину дохода следует включить суммы налога, т.к. при переходе на упрощенную систему отпускные цены останутся неизменными. Если же для покупателей получение счетов-фактур с суммами входящего НДС имеет существенное значение (например, если организация занимается оптовой торговлей и не имеет льготы по налогу), тогда величину дохода необходимо принимать без учета НДС. В этом случае вся сумма недополученного дохода будет являться для хозяйствующего субъекта упущенной выгодой и должна увеличить сумму налоговых расходов при применении упрощенной системы.

  Применение упрощенной системы налогообложения предполагает значительное снижение налогового бремени и многие налогоплательщики используют данный режим для снижения сумм налоговых обязательств в первую очередь по единому социальному налогу и налогу на прибыль.

  Таким образом, очевидно, что упрощенная система налогообложения обладает набором характеристик, который позволяет предположить резкое снижение налоговой базы не только тех плательщиков, которые ранее платили налоги в общеустановленном порядке, но и тех плательщиков, которые платили единый налог при упрощенной системе учета и отчетности. Конечно, общая сумма налога должна резко увеличиться, но это произойдет не из-за увеличения платежей по отдельным плательщикам, из-за резкого увеличения количества этих плательщиков. Также планируется увеличение контингента плательщиков за счет выхода предпринимателей из «тени», что является достаточно сомнительным.

  
  

  2.2. Совершенствование системы налогообложения индивидуальных предпринимателей

   

  В трехлетней перспективе 2010 – 2012 годов сохранятся ранее определенные приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики – создание эффективной налоговой системы, сохранение налоговой нагрузки на уровне, позволяющем обеспечить исполнение бюджетных обязательств. При этом действия государства в области налоговой политики будут в среднесрочной перспективе направлены на противодействие негативным последствиям экономического кризиса, а также на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. С учетом кризиса важнейшим фактором проводимой в среднесрочной перспективе налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

  Таким образом, налоговая политика (включая политику в области взимания взносов на обязательное страхование) будет обеспечивать возможности исполнения социальных обязательств государства, формирования сбалансированной пенсионной системы, основанной на страховых принципах ресурсного обеспечения и позволяющей обеспечить достойный уровень жизни гражданам старшего поколения, поддержки реального сектора экономики и финансовой системы, создающей стимулы для внедрения и развития современных технологий, повышения эффективности экономики и производительности труда. Важным аспектом налоговой политики будет являться повышение качества налогового администрирования, что создаст предпосылки для снижения административной нагрузки на налогоплательщиков.

  Действия правительства в области совершенствования налогового законодательства в период 2010 – 2012 годов будут обусловлены одобренными Правительством Российской Федерации «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов». Вместе с тем, предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

  - совершенствования налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

  - создания института консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций;

  - совершенствования порядка учета в налоговых органах организаций и физических лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

  Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

  В 2008 году была проведена масштабная реформа налога на прибыль организаций, которая помимо снижения налоговой ставки  в значительной степени относилась к изменению системы начисления амортизации. Поэтому в ближайшие годы необходимо оценить результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения, направленные на корректировку установленного порядка.

  В Налоговом кодексе Российской Федерации закреплен нелинейный метод начисления амортизации, который основан на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Вместе с тем изменение порядка начисления амортизации в налоговых целях требует уточнения – речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.

  Предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп.

  Должны быть внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний.

  В 2010 году необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

  В современных условиях возрастает потребность в совершении операций по предоставлению займов ценными бумагами. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций, что создает для налогоплательщиков значительные риски. В связи с этим требуется установить правила налогообложения налогом на прибыль организаций таких операций.

  В плановом периоде планируется внести изменения  в налогообложение доходов физических лиц, в части упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, уточнения определения налогового резидентства физических лиц, оптимизации порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, уточнения перечня доходов, освобождаемых от налогообложения.

  Для упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) требуется представление налоговой декларации. Также предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания более простых и понятных инструкций и рекомендаций для налогоплательщиков по ее заполнению.

  В среднесрочной перспективе необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, целесообразно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица. Также предполагается внесение в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. Невыполнение указанных условий при этом влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в определенных случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.

  В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе необходимо обеспечить такое положение, при котором с учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы – это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширена область их применения.

  Предлагается расширить перечень оснований и сроки предоставления инвестиционного налогового кредита для резидентов вновь создаваемых зон территориального развития в Российской Федерации.

  В ходе реализации части первой Налогового кодекса Российской Федерации выявляется несовершенство отдельных норм, отсутствие урегулированности некоторых ситуаций в законодательстве. Некоторые подходы к решению спорных ситуаций формируются в ходе рассмотрения налоговых споров арбитражными судами.

  С учетом этого предлагается внести изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации по следующим направлениям:

  - повышение эффективности процедур досудебного обжалования в части сроков рассмотрения жалоб, их продления в случае представления налогоплательщиком ранее не представлявшихся документов;

  - урегулирование подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, приводящих к уменьшению суммы уплаченного налога, относящихся к прошлым налоговым периодам, превышающим глубину проведения налоговой проверки.

  В среднесрочной перспективе необходимо завершить урегулирование вопросов об изменении системы налогообложения организаций, которые в рамках реализации проектов по строительству жилья, нежилых помещений также осуществляют строительство объектов транспортной, коммунальной, социальной инфраструктуры, инженерных сетей.

  В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

  Основными направлениями совершенствования государственной пошлины будет являться оптимизация перечня юридически значимых действий, совершаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и (или) должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, а также индексация ставок пошлины.

  В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов Российской Федерации, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов, предполагается с 2010 года предоставить право органам власти субъектов Российской Федерации устанавливать ставки транспортного налога также в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также его экологического класса, увеличить средние ставки транспортного налога, в два раза, при этом сохранив действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, разрешив органам власти субъектов Российской Федерации уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз.

  В целях содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества будут предложено изменение налогообложения некоммерческих организаций, и иные меры, направленные на расширение налоговых стимулов для участия в благотворительной деятельности и снижение налоговых издержек, связанных с осуществлением благотворительной деятельности и добровольчества.

  В рамках совершенствования налога на имущество организаций будет рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от налога на имущество организаций вновь вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федерального бюджета.

  
  
  

   

  
  

  Заключение

  
  

  В качестве основных приоритетных направлений налоговой политики в рамках общей экономической политики государства на современном этапе развития России выделяются следующие:

  ·   стимулирование рыночной экономики, в частности поддержка предпринимательства и трудовой заинтересованности хозяйствующих субъектов;

  ·   обеспечение социальной справедливости при налогообложении посредством различных элементов налогообложения, в первую очередь ставок и льгот;

  ·   создание максимально благоприятного налогового климата для индивидуальных предпринимателей - товаропроизводителей;

  ·   снижение налогового бремени и упрощение режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей.

  Вторая группа исследуемых проблем связана с разработкой организационно-методологических и методических основ построения и развития системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, в рамках ее оптимизации.

  Традиционная система налогообложения индивидуальных предпринимателей, в свою очередь, включает в себя ряд федеральных, региональных и местных налогов. В этой связи представлена авторская классификация налогов и сборов по степени их отражения в налоговом учете. Налоги и сборы, уплачиваемые предпринимателем, разбиты на три условные группы. 1. Налоги, включаемые в состав расходов.

  В эту группу входят единый социальный налог, уплачиваемый предпринимателем как работодателем; государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых; сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов; государственная пошлина; водный налог; транспортный налог, налог на имущество физических лиц, используемое в предпринимательской деятельности; земельный налог.

  Состав расходов предпринимателя при определении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется аналогично составу расходов организации при определении налога на прибыль, где перечисленные выше платежи включены в состав прочих расходов, за исключением налога на имущество физических лиц. Однако данный платеж должен учитываться при определении базы по НДФЛ. Кроме того, в составе расходов необходимо учитывать такие платежи, как импортная таможенная пошлина, плата за лесопользование и плата за загрязнение окружающей среды, которые с 2005 года исключены из перечня федеральных налогов, а также таможенные сборы и платежи, не являющиеся налоговыми.

  2.         Налоговые начисления на доходы физических лиц.

  В эту группу входят единый социальный налог, уплачиваемый предпринимателем со своих доходов, и налог на доходы физических лиц. Причем определение налоговой базы последнего носит так называемый «ступенчатый» характер; первоначально определяется база по единому социальному налогу, после чего она уменьшается на сумму этого налога и становится базой по налогу на доходы физических лиц.

  3.         Налоги, включаемые в цену реализации продукции.

  Эту группу составляют акцизы и НДС. В случае, если предприниматель использует право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, то эту группу составят акцизы, но тогда сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные у них товары, работы и услуги, должна быть включена в состав расходов, т.е. в группу 1.

  Состав налогов, включаемых в расходы, несколько видоизменяется при использовании системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога и упрощенной системы (при объекте доходы за минусом расходов). Состав расходов уменьшится на величину единого социального налога (по обоим основаниям) и налога на имущество физических лиц, при одновременном увеличении на входной НДС и на взносы по обязательному пенсионному страхованию.

  Комплекс мер налогового планирования, осуществляемого индивидуальным предпринимателем, не должен сводиться только к выбору системы налогообложения. Минимальные требования к ведению бухгалтерского учета должны компенсироваться грамотной налоговой политикой, проводимой предпринимателем.

  Основные подходы к организации налогового планирования должны осуществляться на тех же основах, что и на предприятиях. Безусловно, налоговое планирование предпринимателей имеет свою специфику, в первую очередь, связанную с использованием специальных налоговых режимов. В настоящее время многие организации и предприниматели используют эти режимы (в первую очередь, упрощенную систему налогообложения) для уменьшения сумм своих обязательств по единому социальному налогу и налогу на прибыль. В работе представлены основные схемы оптимизации данных налоговых платежей. Кроме того, при УСНО и ЕСхН установлен очень выгодный порядок списания расходов на приобретение основных средств, представляющий собой ускоренную амортизацию. Этот момент видится выгодным для стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов, что крайне значимо в современных условиях отсутствия льгот инвестиционного и инновационного характера.

  Кроме того, использование специальных налоговых режимов предполагает снижение уровня налогового бремени. Исключение здесь составляет организация взимания ЕНВД, когда платеж носит обязательный фиксированный характер, не зависящий от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

  При налогообложении индивидуальных предпринимателей возникает ряд острых социальных проблем, требующих немедленного решения. В первую очередь, они связаны с организацией обложения единым социальным налогом и взносами по обязательному пенсионному страхованию.

  Шкала ставок единого социального налога для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности, не содержит отчислений в фонд социального страхования. На практике данное положение приводит к тому, что многим предпринимателям на территориальном уровне отказывают в выплате пособий, финансируемых данным фондом, в результате чего они вынуждены обращаться в арбитраж. Эту проблему можно было решить при помощи перераспределения ставок единого социального налога в пользу фонда социального страхования.

  Учитывая вышесказанное, в работе делается ряд выводов, связанных с приоритетами развития налоговой политики, непосредственно связанными с налогообложением индивидуальных предпринимателей. Во-первых, необходимо несколько снизить общее налоговое бремя. Это позволит обеспечить бюджет необходимыми доходными источниками на базе общего роста экономики и потребления. Во-вторых, снижать налоговое бремя необходимо постепенно и поэтапно. Единовременное, резкое уменьшение совокупной налоговой нагрузки приведет лишь к серьезным потерям текущих доходов, затруднит выполнение государством своих функций, подорвет основу для проведения дальнейших налоговых реформ. Поэтому, снижать налоговое бремя необходимо на 3 - 4 % в год, что позволит безболезненно экономике пройти временную адаптацию к новым условиям и пропорциям распределения общественного продукта.

  
  

  Список литературы

  
  

  1.   Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 августа 1998г. № 145 - ФЗ.

  2.   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Часть вторая. ИВЦ Маркетинг, 2008, 527 с.

  3.   Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

  4.   Букина И.С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформы налога на прибыль // «Финансовый менеджмент» - М., 2008, № 5.

  5.   Гальин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов// Финансы 1993-.№4-с.Зб

  6.   Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. М.Аналитика-Пресс,2009 ,с.46-47

  7.   Налоги: учебное пособие/Под ред. Черника. М. Финансы и статистика, 2008. с.51-52.

  8.   Паскачев А.Б., Коломиец А.Л. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства. // Налоговый вестник, 2008, № 7.

  9.   Финансы и кредит. Учебник/ АЛО.Казак. и др. Под ред А. 10. Казака -Екатеринбург. МП "ПИПП", 2009 г., с.272.

  10.  Финансы.Денежное обращение.Кредит. Уччебник для вузоа/ Л.А, Дробозина,Л.П. Окунева, Л.Д.Андросова и др. /Под ред. проф Л.А. Дробозиной -М. ,Финансы н статистика, ЮНИТИ, 2007г. -с 156.

  11.  Финансы/ В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И.Гончаренко и др; Под ред В.М. Родионовой -М., Финансы и статистика, 2009 -с.240.

  12.  Финансы/Под ред. проф. A.M. Ковалева-М., Финансы и статистика,2008г, -с. 156.

  13.  Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. - Сыктывкар, Сыктывкарский ун-т, 2005

  Приложение 1

  
  

  Рис. 1 Алгоритм выбора предпринимателем системы налогообложения

  
  
  
  

  
  

  ---

  [1] Паскачев А.Б., Коломиец А.Л. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства. // Налоговый вестник, 2008 № 7.

  [2] Букина И.С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформы налога на прибыль // «Финансовый менеджмент» - М., 2008, № 5.

  [3] Паскачев А.Б., Коломиец А.Л. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства. // Налоговый вестник, 2008, № 7.

  [4] Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. М.Аналитика-Пресс,2009 ,с.46-47

  [5] Гальин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов// Финансы 1993-.№4-с.Зб

  Налоги: учебное пособие/Под ред. Черника. М. Финансы и статистика, 2008. с.51-52.

  Финансы/ В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И.Гончаренко и др; Под ред В.М. Родионовой -М., Финансы и статистика, 2009 -с.240.

  Финансы/Под ред. проф. A.M. Ковалева-М., Финансы и статистика,2008г, -с. 156.

  Финансы.Денежное обращение.Кредит. Уччебник для вузоа/ Л.А, Дробозина,Л.П. Окунева, Л.Д.Андросова и др. /Под ред. проф Л.А. Дробозиной -М. ,Финансы н статистика, ЮНИТИ, 2007г. -с 156.

  Финансы и кредит. Учебник/ АЛО.Казак. и др. Под ред А. 10. Казака -Екатеринбург. МП "ПИПП", 2009 г., с.272.

  Юткина Т.Ф. Основы налогообложения - Сыктывкар, Сыктывкарский ун-т, 2005г., с24-32.

  [6] Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. - Сыктывкар, Сыктывкарский ун-т, 2005 с.ЗО

Скачать неопознаный вид работы