Полный текст:
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ СОДЕРЖАНИЯ И
ИНФОРМАЦИОННЫХ ВОЗМОЖНОСТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.. 8
1.1 Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчётности. 8
1.2 Принципы построения бухгалтерского баланса. 14
1.3 Содержание
бухгалтерского баланса. 18
1.4 Информационные возможности бухгалтерского баланса. 21
2 СОДЕРЖАНИЕ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПРИГОРОДНАЯ КОТЕЛЬНАЯ». 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Пригородная
котельная» 27
2.2 Характеристика статей актива баланса. 36
2.3 Характеристика статей пассива баланса. 39
2.4 Анализ финансовой деятельности ОАО «Пригородная котельная» на основе данных
бухгалтерского баланса. 43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 49
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 51
ВВЕДЕНИЕ
Из всех форм бухгалтерской отчётности важнейшей
является баланс. Бухгалтерский баланс - одна из
составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся
методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный
этап работы бухгалтерской службы каждой организации. Бухгалтерский
баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать
обоснованные управленческие решения.
Техника составления
бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для
получения на его основе достоверных выводов.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
получить
значительный объем информации о предприятии;определить
степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;установить
за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;оценить
общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических
показателей.
Бухгалтерский баланс является
реальным средством коммуникации, благодаря которому:
руководители
получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных
предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных
характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых
разнообразных вопросов по управлению предприятием;аудиторы
получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования,
планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных
преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;аналитики
определяют направления финансового анализа.
Актуальность
данной темы привлекает внимание в связи с тем, что баланс в современном
бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых
работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет
был строго регламентирован, то в настоящее время ведение баланса получило более
свободную основу. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он
часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский баланс отличается
многогранностью и емкостью содержания. Это представляет дополнительный интерес
для разработки и раскрытия данной темы.
Теоретической основой исследования послужили исследования
специалистов в области финансов, бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной
деятельности, таких как Иванова О.Б.., Бабаева Ю.А., Кондракова В.Н., и др.
Цель данной курсовой работы –
рассмотреть содержание и информационные возможности бухгалтерского баланса на
примере конкретного предприятия.
Для достижения этих
целей поставлены следующие задачи:
Дать характеристику понятия «бухгалтерский
баланс» и охарактеризовать его значение для бухгалтерской (финансовой) отчётности.Проанализировать содержание
бухгалтерского баланса.Рассмотреть информационные
возможности бухгалтерского баланса.Рассмотреть порядок составления
статей актива и пассива баланса на
примере объекта исследования.Проанализировать финансовую
деятельность предприятия и сделать вывод.
Объект исследования – ОАО
«Пригородная котельная».
Предмет
исследования - особенности содержания и информационных возможностей
бухгалтерского баланса.
Методы, которые я использовала
для решения поставленных задач - это анализ, сравнение, наблюдение, индукция,
дедукция.
Информационной базой
исследования послужили учебники и
методические пособия по бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также
нормативно-законодательные документы, регулирующие формирование бухгалтерского
баланса и правила оценки его статей, а
также данные годовых отчётов ОАО «Пригородная котельная» за 2008-2010 года.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
СОДЕРЖАНИЯ И ИНФОРМАЦИОННЫХ ВОЗМОЖНОСТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Бухгалтерский баланс – основная форма в
системе отчётности
Главной формой в системе
бухгалтерской отчётности организаций является баланс [20].
Бухгалтерский баланс - система
показателей, отражающая имущественное и финансовое положение предприятия по
состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая
данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах) [11].
Баланс – это модель, с помощью
которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени
финансовое положение предприятия [15].
В условия рыночной экономики
бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных
пользователей.
Бухгалтерский баланс (форма
№ 1) – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, являющаяся главным
источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее
средств в денежной оценке на определенную дату [18].
Основная
задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем
он владеет, или какой капитал находится под его контролем. Бухгалтерский баланс
позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах,
о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации [19].
Основными
составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.
В отечественной
экономической литературе дается следующие определения этих понятий:
активы – это
хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате
свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей
экономические выгоды в будущем; обязательства –
существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась
вследствие осуществления ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой
должны привести к оттоку активов; капитал –
вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности
организации.
Приведенные
формулировки позволяют более содержательно представить себе баланс и основы его
построения [5].
В
настоящее время:
баланс
используется для отражения того имущества, которым располагает конкретная
организация для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности;в
балансе находит отражение не только имущество организации, но и ее собственный
капитал и обязательства, послужившие источником образования такого имущества;все
многочисленные группы имущества, собственного капитала и обязательств
сгруппированы в соответствии с их экономическим содержанием;характеристика
имущества, собственного капитала и обязательств организации дается в
бухгалтерском балансе на определенную дату и только в денежной оценке [6].
Таким образом, бухгалтерский
баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об
имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на
определенную дату по конкретной организации [10].
Классификация видов баланса
производится по признакам:
По
времени составления балансы подразделяются на: вступительные, текущие,
санируемые, ликвидационные, сводные, разделительные и объединительные.
Вступительный (организационный)
баланс. Составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского
учёта на предприятии. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация
начинает свою деятельность, и составляется или после регистрации устава
предприятия, или после внесения в уставный капитал активов.
Текущие балансы составляются
периодически в течение всего времени существования организации. Они
подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные
(исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчётного года, а
заключительный – на конец отчётного года. Промежуточные балансы составляются за
период между началом и концом года.
Санируемый баланс составляются
в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс
составляется с помощью аудитора ещё до окончания отчётного периода с целью
оценки реального состояния дел на предприятии.
Ликвидационные балансы
формируются при ликвидации организации. Основное отличие ликвидационного
баланса заключается в том, что что оценка статей производится не по учётной
стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент
ликвидации. Статьи «Доходы будущих
периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут
отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд-вилл, стоимость
патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные
средства перечисляются на специально открываемые счёт «Ликвидация», на котором
в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по
ликвидации предприятия.
Сводный баланс формируется
путем соединения отдельных заключительных балансов. Такой баланс составляют
различные министерства и ведомства.
Разделительные балансы
составляются при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических
лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли собственного
капитала для образования новой организации.
Объединительный баланс
составляют при слиянии двух и более
хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо [20].
По
способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто – это баланс,
включающий в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто – это баланс, из
которого регулирующие статьи исключены [19].
По
источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и
генеральные.
Инвентарные балансы составляют
только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой
сокращённый и упрощённый его вариант. Такие балансы требуются или при
возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе,
или при изменении организационно-правовой формы предприятия.
Книжный баланс составляют
только на основании книжных записей (данных текущего учёта) без инвентаризации.
Генеральный баланс составляют
на основании учётных записей и данных инвентаризации [21].
По
объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.
Единичный баланс отражает
деятельность только одной организации.
Сводный баланс получают путём
механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных
балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.
Консолидированный баланс
представляет собой объединение балансов предприятий, юридически
самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении
[16].
По
формам собственности различают балансы государственных, кооперативных,
коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в
основном по источникам образовании собственных средств [7].
При
составлении бухгалтерского баланса бухгалтер руководствуется следующими
нормативными актами:
Положение
о бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ – 4 / 99,
утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н [3];«Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное
приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н [2];Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ [1];Приказ
Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67н «О
формах бухгалтерской отчетности организации» [4].
Пользователями бухгалтерского
баланса являются инвесторы, кредитные
учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и
исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того,
носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об
имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо
отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива,
а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для
нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. Разумеется, каждая категория
пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в
форме №1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном
интересуются платежеспособностью предприятия [12].
Современный вид формы №1 вполне
удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет
регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его
положения в зависимости от цели, которую оно преследует, ограничений временного
и информационного характера.
Отличие бухгалтерского баланса
от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности.
Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований
положения предприятия, всеми категориями пользователей. Широкий диапазон
исследования, удобство и простота этих исследований, возможность регулировать глубину работ и
возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной
деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают
бухгалтерский баланс универсальной формой отчетности. Все эти свойства баланса
делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей,
вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или
косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы
отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются
коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия
сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать
деятельность хозяйств [16].
Бухгалтерский баланс отличается
спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных.
Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в
учреждении. В нём отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое
положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за
отчетный период (месяц, квартал, год). В
системе экономической информации бухгалтерский баланс является одним из
важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и
обобщенную информацию. Данные бухгалтерского баланса используются для различных
целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение баланса раскрывает
причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает
наметить пути повышения эффективности его деятельности [10].
Таким образом, в современном
составе отчетности организации форма №1 играет роль своеобразного стержня,
вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о
деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период) [19].
Принципы построения бухгалтерского баланса
В бухгалтерском
балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и
размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).
Форма №1
составляется на конец отчетного периода. Основой составления бухгалтерского
баланса служат данные учетных регистров:
оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На
основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета
показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот
по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда
журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода
подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с
данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для
формирования данных формы №1. Учетные регистры могут существовать в виде базы
данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие
правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса
формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы
первичных документов [8].
Строение баланса основывается на принципе двойственности,
уравнение которой можно записать в следующем виде:
Актив = Пассив (А=П).
Активы = Собственный
капитал + Обязательства.
Активы – это экономические
ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся
фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические
выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака:
к ним относятся
экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год. Под
экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем
прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:
а) если это денежные средства или они могут быть обращены в
деньги;
б) если они представлены имуществом, которое может быть
продано;
в) если ожидается, что их можно использовать в будущем в
хозяйственной деятельности;
их должна
контролировать организация;они могут быть оценены
достаточно объективно.
Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная за все
время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном
виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых
источников представлено различными статьями актива баланса.
Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность
организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности
и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства
возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования
кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к
оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.
Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании
суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах
уравнения.
Для каждого вида средств или
обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса.
Балансовые статьи объединяются в
группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое
содержание самих статей баланса, а
порядок расположения статей на
конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями
между статьями и разделами. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер,
что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи [6].
Группировка статей актива баланса позволяет выделить два раздела:
внеоборотные активыоборотные активы
В пассиве можно выделить три
раздела:
капитал
и резервыдолгосрочные
обязательствакраткосрочные
обязательства
Итоги по балансовым статьям актива или
пассива называются валютой баланса
[9].
Для отражения состояния средств в балансе
предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного
периода».
При
составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:
Не допускается зачет между статьями актива и
пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет
предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.Амортизируемые виды имущества (нематериальные
активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности)
отражаются в балансе по остаточной стоимости.Активы и обязательства делятся в зависимости от
сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.Если какой-либо показатель необходимо вычесть,
то его отражают в круглых скобках.При формировании оценочных резервов (под
снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений,
по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в
отношении которых были сформированы соответствующие резервы [9].
Принципы
составления бухгалтерского баланса следующие:
Правдивость.
Правдивый баланс
— это баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам,
отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Принцип
правдивости — обоснование показателей документами, записями на бухгалтерских
счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательное условие
правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического
учета перед его составлением.Реальность
— соответствие
оценок его статей объективной действительности.Единство
— построение
баланса на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех
структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов
бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.д.Преемственность
означает, что
каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный
баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года.
Преемственность заключается также в единообразии методов оценок и оставления
баланса.Ясность баланса — его доступность для
понимания лицами, его составившими, и всеми, его читающими [5].
Бухгалтерский
баланс строится таким образом, чтобы в целом зафиксировать
финансово-экономическое состояние предприятия за отчетный период [7].
Такова принципиальная схема
построения бухгалтерского баланса.
Содержание бухгалтерского баланса
Согласно ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному приказом Минфина РФ от
6.07.97 г. № 43н установлено содержание
бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.
Заголовочная
часть бухгалтерского баланса включает:
наименование
формы;дату,
по состоянию на которую составлен баланс;полное
наименование организации;идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН);вид
деятельности;организационно-правовую
форму и форму собственности (согласно ОКОПФ и ОКФС);единицу
измерения (тыс. руб. или млн. руб.);местонахождение
(адрес организации);дату
утверждения;дату
отправки.
В графе 3 бухгалтерского
баланса «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный
баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного
периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на
начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей
бухгалтерской отчетности. В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются
данные о стоимости активов, капитала и обязательств на конец отчетного периода
[9].
По внешнему виду
бухгалтерский баланс — это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации)
и пассив (собственный капитал + обязательства организации).
Актив баланса состоит из
двух разделов:
Внеоборотные активы(I)
Оборотные активы (II).
Пассив баланса состоит
из трех разделов:
Собственный капитал и
резервы (III),
Долгосрочные
обязательства (IV)
Краткосрочные обязательства (V) [5]
В
активе баланса сгруппированы
хозяйственные
средства по
функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники образования
хозяйственных средств по их
составу, целевому назначению и размещению. Актив и пассив дают характеристику
как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой
группы или вида этих средств в отдельности [12].
Активы можно разделить
на две большие группы: внеоборотные и
оборотные.
Внеоборотные
активы включают разнородные по своему экономическому содержанию средства:
материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. Объединение этих
средств в одном разделе обусловлено
длительным характером их использования в хозяйственной деятельности
организации, принадлежностью к наименее ликвидным активам.
Оборотные средства. Показатели этого
раздела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные средства,
средства в расчётах, денежные средства и приравненные к ним средства.
Пассив
бухгалтерского баланса состоит
из собственных и заемных источников.
Собственные
источники —
собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются уставный
(складочный) капитал предприятия, а по государственным и муниципальным унитарным
предприятиям — величина уставного фонда, добавочный и резервный капитал,
нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Заемные
источники (обязательства) складываются
из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные
средства, нематериальные активы, быстроизнашивающиеся предметы, материалы,
товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование
предоставленными ему заемными средствами [13].
Состав разделов актива и
пассива по отдельным статьям приведен в
таблице 1.3.
Таблица
1.3 - Состав баланса.
Раздел
Статьи
1
2
3
актив
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
II. Оборотные активы
Запасы (материалы, незавершенное производство,
готовая продукция и товары для перепродажи, товары
отгруженные, расходы будущих периодов)
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (долгосрочная и
краткосрочная)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал (собственные акции, выкупленные у
акционеров)
Резервный капитал
Целевое финансирование (у некоммерческих
организаций)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1
2
3
пассив
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность (перед поставщиками,
персоналом, внебюджетными фондами, бюджетом, по полученным авансам)
Задолженность участникам (учредителям) по выплате
доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
При заполнении баланса следует
учесть, что если какой-то показатель является отрицательной величиной и должен
вычитаться - например, если фирма получила убытки - этот показатель записывают
в круглых скобках.
Итоги по активу и пассиву
баланса отражают бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов
объему финансовых ресурсов, представленных собственниками и кредиторами.
Поэтому они равны между собой [9].
Информационные возможности бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс обладает
огромными информационными возможностями.
Показатели баланса позволяют проанализировать и оценить финансовое состояние организации на
дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие
важнейшие индикаторы финансового состояния организации:
состав, структура и динамика показателей актива
и пассива;наличие собственного оборотного капитала;величина чистых активов организации;коэффициенты финансовой устойчивости,
ликвидности и т.п. [7]
С помощью балансового обобщения
информации осуществляется постоянный контроль хозяйственных операций, так как
показатели, отражающие активы организации, всегда должны быть равными показателям,
отражающим ее пассивы, т.е. сбалансироваться.
Сравнение разделов актива и
пассива баланса позволяет установить
общий уровень финансовой устойчивости. По данным бухгалтерского баланса можно
установить не только уровень финансовой устойчивости организации, но и
охарактеризовать его динамику, выявить тенденции и спрогнозировать развитие
финансовой ситуации на перспективу [16].
Использование данных
бухгалтерского баланса позволяет решать следующие задачи:
проанализировать состав, структуру и динамику активов,
собственного капитала и обязательств организации;дать оценку ликвидности баланса;провести анализ платежеспособности;установить степень вероятности банкротства;рассчитать финансовые коэффициенты и определить
уровень финансовой устойчивости организации;выявить факторы снижения финансовой устойчивости
и платежеспособности организации.
Таким образом, бухгалтерский
баланс позволяет не только установить объем, динамику, структуру и направления
вложений капитала, но и оценить эффективность его использования за отчётный
период, установить его достаточность для текущей и предстоящей деятельности
[17].
Бухгалтерский баланс дает
законченное и цельное представление об имущественном и финансовом состоянии
предприятия, а сравнение балансов за ряд отчетных периодов позволяет вскрывать
и анализировать изменения, происходящие на предприятии [16].
Современное содержание актива и
пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде
всего внешним. На основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе
организации, внешние пользователи принимают решение о целесообразности и
условиях заключения с ней коммерческих сделок, оценивают её кредитоспособность
как заемщика и соизмеряют степень финансового риска своих вложений и т.п. [7].
Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными
учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной
деятельности организации невозможно решить без анализа показателей
бухгалтерского баланса [12].
Для оценки
реальных аналитических возможностей
необходимо знать ограничения
информации представленной в
балансе:
баланс – это
свод моментных данных
на начало и
конец отчетного периода, то
есть в нем фиксируются
сложившиеся к моменту
его составления итоги
хозяйственных операций;баланс отвечает
на вопрос: «Что представляет
собой предприятие на
данный момент?», но не
отвечает на вопрос: «В
результате чего сложилось
такое положение?»;заложенный
в нем принцип
использования исторических цен
приобретения оборотных активов
существенно искажает реальную
оценку имущества в
целом [18].
Самый общий
обзор содержания бухгалтерского баланса,
при определенных его
ограничениях, предоставляет большую
информацию ее пользователям
и определяет основные
направления анализа для
реальной оценки финансового
состояния:
Анализ финансового
состояния на краткосрочную
перспективу - заключается в расчете
показателей оценки удовлетворенности структуры
баланса (коэффициент
ликвидности, обеспеченности собственными
средствами и способности
восстановления (утраты
платежеспособности)).Анализ финансового
состояния на долгосрочную
перспективу исследует структуру
источников средств, степень
зависимости организации от
внешних инвесторов и
кредиторов.Анализ деловой
активности организации, критериями
которой являются:широта
рынков сбыта продукции,
включая наличие поставок
на экспорт;репутация
организации, выражающаяся, в частности, в
известности клиентов,
пользующихся услугами организации;степень
выполнения плана, обеспечение
задач и темпов их
роста.
При
глубоком анализе состава и структуры имущества предприятия проводится анализ
движения и эффективности использования основных средств и их активной части,
степени их годности.
Общей целью анализа
баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии
хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия
решений заинтересованными пользователями отчетности [11].
При проведении анализа
баланса преследуются две основные цели.
получение информации о способности
предприятия зарабатывать прибыль. Данный аспект является принципиально важным
при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития
бизнеса. получение информации об
имущественном и финансовом состоянии предприятия, т. е. о его обеспеченности
источниками для получения прибыли. Проведение анализа по обоим направлениям
должно показать, насколько устойчиво функционирует предприятие [14].
Необходимыми условиями
успешного анализа баланса являются:
понимание
хозяйственно-экономических условий анализируемого предприятия и целей его
развития;использование
информации о принципах учета и формирования отчетности (учетная политика);владение
методикой анализа баланса[11].
При чтении баланса
следует:
выяснить, за какой период
составляется баланс, с тем, чтобы обеспечить сопоставимость анализируемых
показателей;в составе годового отчета изучить
раздел пояснительной записки, обращая внимание на раскрытие принципов учетной
политики и отмечая все факты ее изменения;обратить внимание на то, является
ли баланс сводным (консолидированным), т. е. характеризует группу компаний, или
относится к отдельному предприятию;определить отраслевую
принадлежность анализируемого предприятия, оценить влияние отраслевой специфики
на строение баланса;оценить изменение валюты баланса и
основных групп статей, как в активе, так и в пассиве;последовательно прочитать каждую
статью актива и пассива баланса, обращая внимание на наиболее существенные
статьи, отмечая тенденции их изменения. Следует иметь в виду, что статьи
актива, в первую очередь оборотные активы, рассматриваются с точки зрения их
ликвидности, статьи обязательств - с точки зрения срочности их погашения;оценить соответствие изменений
статей капитала с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении капитала.
Сделать вывод о способности к сохранению и наращиванию капитала [10].
В итоге хотелось бы отметить,
что анализ бухгалтерского баланса имеет большое значение для пользователей
бухгалтерской отчетности и выступает как инструмент для выявления проблем
управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений
инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей [20].
СОДЕРЖАНИЕ И ИНФОРМАЦИОННЫЕ
ВОЗМОЖНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ПРИГОРОДНАЯ КОТЕЛЬНАЯ»
Организационно-экономическая характеристика
ОАО «Пригородная котельная»
Открытое акционерное общество
«ПРИГОРОДНАЯ КОТЕЛЬНАЯ» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное
имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные
неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде. Общество имеет гражданские права и
выполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности,
не запрещенных Федеральными законами. Общество открывает в установленном
порядке банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами
для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и
кассовых операций, имеет круглую печать и штампы. Общество вправе иметь бланки
со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный
товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Общество отвечает по
своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры общества не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в
пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие
акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества
в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.
Местонахождение (адрес):
460507, РОССИЯ, Оренбургская обл., Оренбургский р-н, п. Пригородный, ул.
Луговая, 4.
Полное наименование: Открытое
акционерное общество «ПРИГОРОДНАЯ КОТЕЛЬНАЯ». Сокращенное: ОАО «Пригородная
котельная».
Виды деятельности:
Производство
пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными.Передача
пара и горячей воды (тепловой энергии).Распределение пара и горячей воды (тепловой энергии).Деятельность
по обеспечение работоспособности котельных.Деятельность
по обеспечение работоспособности тепловых сетей.Хранение
и складирование.Деятельность
в области электросвязи.Операции
с недвижимым имуществом.Научные
исследования и разработки.Оказание коммунальных услуг.Благотворительная деятельность.Строительство, реконструкция, капитальный ремонт
жилых зданий и промышленных объектов, внутренних и наружных коммуникационных
сетей.Производство, закупка, хранение, переработка
наружных коммуникационных сетей.Приобретение, реализация и хранение товарных
нефтепродуктов (ГСМ), в том числе через торговую сеть АЗС.Производство, монтаж и техническое обслуживание
электрических машин и электрооборудования.Внешнеэкономическая деятельность.Найм рабочей силы и подбор персонала.Проведение лотерей, аукционов, выставок и т.д.
Общество самостоятельно:
планирует свою деятельность;определяет цены на свою продукцию и услуги;распределяет прибыль по фондам в порядке и по
нормам, утвержденным общим собранием акционеров;устанавливает формы, системы и размер
оплаты труда работников;устанавливает для своих работников
дополнительные отпуска, сокращенный рабочий день и иные льготы;обеспечивает учет, сохранность и использование
документов по личному составу.
Общество ведет бухгалтерский
учет и отчетность в установленном порядке. Финансовым годом считается год с первого января по 31 декабря
включительно.
Имущество общества формируется
из средств, полученных от:
продажи акций;дохода от хозяйственной деятельности;кредитов банка;прочих поступлений, не противоречащих закону.
Органами управление общества
являются:
Общее собрание акционеров;Совет директоров;Руководитель.
Структура бухгалтерии:
Рисунок 2.1.1 – Структура бухгалтерии
Организационная структура предприятия представлена на
рисунке.
Цехи
Рисунок 2.1.2 – Организационная
структура ОАО «Пригородная котельная»
Основные экономические
показатели хозяйственной деятельности ОАО «Пригородная котельная» за 2008 -
2010 гг. представлены в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1 – Основные
экономические показатели деятельности» ОАО «Пригородная котельная» за 2008 – 2010 гг. [Приложения Г, Д, Е].
Показатели
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Изменение
2010
г. к 2008 г.
(+, -)
%
1 Выручка
от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
578
589
589
11
101,9
2 Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
(527)
(501)
(507)
20
96,2
3 Валовая прибыль, тыс.
руб.
51
88
82
31
160,78
4
Прибыль от продаж, тыс. руб.
51
88
82
31
160,78
5 Прочие доходы, тыс.
руб.
2729
-
-
-2779
-
6 Прочие расходы, тыс.
руб.
(2665)
(152)
(143)
2522
5,37
7 Прибыль до
налогообложения
115
(64)
(61)
-176
(53,04)
8
Чистая прибыль (убыток)
отчетного
года, тыс. руб.
115
(73)
(63)
-178
(54,78)
9 Рентабельность
активов, %
3,21
(2,03)
(1,79)
-5
-
10 Рентабельность
собственного капитала, %
6,66
(2,09)
(1,84)
-8,5
-
11 Рентабельность
основной деятельности, %
(9,67)
(17,56)
(16,17)
-6,5
-
12
Среднегодовая величина собственного капитала, тыс. руб.
1725,5
3496
3427,5
1702
198,64
13
Среднегодовая величина (активов) совокупного капитала, тыс. руб.
3584
3603,5
3525,5
-58, 5
98,37
14
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
3264,5
2794
2323,5
-941
71,17
Рентабельность активов =
Рентабельность собственного
капитала =
Рентабельность основной
деятельности =
Анализируя таблицу 2.1.1, можно отметить, что выручка от реализации в
ОАО «Пригородная котельная» за период 2008 - 2010 гг. увеличилась на 1,9% и
составила в 2010 году 589 тыс. руб.
Себестоимость услуг котельной за рассматриваемый период уменьшилась на 3,8% или на 20 тыс. руб. Положительным моментом
является тот факт, что темпы роста выручки (101,9%) опережали темпы роста себестоимости
услуг (96,2%).
Валовая прибыль за
анализируемый период увеличилась на 60,78%
и составила в 2010 году 82 тыс. руб.
Прибыль от продаж в 2010 г. в
сравнении с 2008 г. в ОАО «Пригородная котельная» увеличилась на 31 тыс. руб.
Это связано с увеличением выручки от продажи услуг котельной (на 11 тыс. руб.),
которая в совокупности с отсутствием коммерческих и управленческих расходов
способствовала повышению темпов роста прибыли от продаж.
Прочие
доходы сократились за анализируемый период на 2779 тыс. руб.
Прибыль
до налогообложения уменьшилась на 176 тыс. руб. или на 46,96%, что говорит о
низкой эффективности всей деятельности ОАО «Пригородная котельная» в целом.
Чистая
прибыль ОАО «Пригородная котельная» в 2010 г. в сравнении с 2008 г. снизилась
на 178 тыс. руб., что вызвано снижением прибыли до налогообложения.
Данные
таблицы 2.1.1 свидетельствуют о негативной динамике показателей рентабельности
за анализируемый период. Рентабельность активов за период снизилась на 5%, что
говорит о неэффективном использовании основных и оборотных средств организации.
Рентабельность собственного капитала также снизилась за рассматриваемый период с 6,66 до -1,84%,
хотя и наметилась незначительная тенденция к повышению (в сравнении с 2009
годом). Это говорит о том, что собственники получают не прибыль, а убыток, что
вероятнее всего связано с влиянием кризиса на деятельность котельной.
Показатель
рентабельности основной деятельности также снизился на 6,5 % в 2010 году в
сравнении с 2008. Это говорит о том, что руководству котельной необходимо
пересмотреть тарифы на предоставляемые услуги или уменьшить расходы, связанные
с производством и реализацией услуг, относимых на себестоимость.
Показатель
среднегодовой величины собственного капитала увеличился с 2008 по 2010 гг. на
1702 тыс. руб.
Показатель
среднегодовой величины совокупного капитала
снизился на 58,5 тыс. руб.
Среднегодовая
стоимость основных фондов за анализируемый период также сократилась на 941 тыс.
руб.
Таким образом, можно отметить
достаточно негативные тенденции в экономическом развитии ОАО «Пригородная» за
исследуемый период.
Важным показателем для
организации является обеспеченность всеми необходимыми ресурсами в любой момент
времени. Проанализируем состав и структуру активов в ОАО «Пригородная котельная» (таблица 2.1.2.)
[Приложения А, Б, В].
Таблица 2.1.2 – Структура
активов ОАО «Пригородная котельная»
Показатели
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Изменение
2010 г.
к 2008 г.
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
(+, -)
%
1
Внеоборотные
активы
3029
82,99
2559
71,94
2088
59,76
-941
68,93
1.1
Основные
средства
3029
82,99
2559
71,94
2088
59,76
-941
68,93
2
Оборотные
активы
621
17,01
998
28,06
1406
40,24
785
в 2,26 раза
2.1
Запасы
-
-
3
0,08
4
0,11
4
-
2.3
Дебиторская
задолженность
(краткосрочная)
3205
87,81
3573
100,45
3982
113,97
777
124,24
2.4
Краткосрочные финансовые вложения
(2599)
(71,21)
(2599)
(73,07)
(2599)
(74,38)
0
(100)
2.5
Денежные средства
15
0,41
21
0,60
19
0,54
4
126,67
Всего
имущества
3650
100
3557
100
3494
100
-156
95,73
В целом за 3 года валюта
баланса общества уменьшилась на 156 тыс. руб. или на 4,27%.
Анализ структуры баланса
показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес.
При этом стоимость внеоборотных активов
в 2010 г. уменьшилась по сравнению с 2008 г. на 941 тыс. руб., а стоимость
оборотных активов увеличилась на 785 тыс. руб.
Так как внеоборотные активы
медленнее, чем оборотные, приносят доход на каждый рубль произведенных в них
вложений, то сокращение их доли за анализируемый период привело к небольшому
увеличению оборачиваемости всех активов организации. Этому способствовала также и политика предприятия по увеличению оборотных
средств, в первую очередь запасов ТМЦ. В
составе внеоборотных активов значительный удельный вес (в 2008 году - 82, 99%,
а в 2010 году – 59,76%) занимают основные средства.
В составе оборотных активов за
анализируемый период, наибольшее повышение наблюдается по дебиторской
задолженности (на 24,2%), в абсолютном выражении дебиторская задолженность
увеличилась на 777 тыс. руб. и составила в 2010 году 3982 тыс. руб., что можно
считать негативным явлением в развитии деятельности организации. Это, в свою
очередь, делает необходимым проведение более глубокого анализа причин
образования такой задолженности и условий её погашения.
Проводя анализ динамики и
структуры активов организации необходимо обратить внимание на состав и
структуру пассивов. Данный анализ представлен в таблице 2.1.3 [Приложения А, Б,
В].
Таблица 2.1.3 – Состав и
структура пассивов ОАО «Пригородная котельная» за 2008 – 2010 гг.
Показатель
2008 г.
2009 г.
2010 г.
Изменение
2010 г. к 2008 г.
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к итогу
(+, -)
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1 Собственные источники:
3533
96,79
3459
97,24
3396
97,19
-137
96,12
1.1 Уставный
капитал
3600
98,63
3600
101,21
3600
103,03
0
100
1.3 Нераспределенная прибыль
(67)
(1,84)
(141)
(3,97)
(204)
(5,84)
-137
в 3,04 раза
2 Заемные источники
117
3,21
98
2,76
98
2,81
-19
83,76
2.4 Кредиторская задолженность
117
3,21
98
2,76
98
2,81
-19
83,76
в том числе:
- персоналу по
оплате труда
12
0,33
15
0,42
16
0,46
4
133,33
- бюджету по налогам и сборам
35
0,96
54
1,52
53
1,52
18
151,43
- прочим
кредиторам
70
1,92
29
0,82
29
0,83
-41
41,43
Всего источников
3650
100
3557
100
3494
100
-156
95,73
Пассивная часть баланса за
анализируемый период характеризуется преобладающим удельным весом собственного
капитала (от 96,79% в 2008 году – до 97,19 в 2010 году). Однако прослеживается
значительная тенденция к его снижению в 2010 г. в сравнении с 2008 г. на 137
тыс. руб. Снижение это обусловлено значительным сокращением доли
нераспределенной прибыли в 3,04 раза.
Долгосрочные обязательства у ОАО «Пригородная
котельная» отсутствуют. Удельный вес краткосрочных обязательств, представленных
кредиторской задолженностью уменьшился по сравнению с 2008 годом на 16,24% или
на 19 тыс. руб., что свидетельствует об уменьшении финансовой зависимости
общества.
Данные таблицы 2.3 показывают,
что среди источников деятельности, величина реального собственного капитала
имеет большее значение по сравнению с заемными средствами, что, безусловно,
можно охарактеризовать как положительный фактор деятельности ОАО «Пригородная
котельная». Заемные же средства представлены только краткосрочными
обязательствами
Характеристика статей актива баланса
Рассмотрим более подробно
характеристику статей актива в ОАО «Пригородная котельная» на примере бухгалтерского баланса за 2010 год
[Приложение В].
Раздел I
«Внеоборотные активы»
Строка
110 «Нематериальные активы». По данной
строке отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за
вычетом амортизации). К нематериальным
активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация и
организационные расходы. В связи с отсутствием объектов нематериальных активов
в ОАО «Пригородная котельная» данная строка баланса не заполняется.
Строка 120 «Основные средства».
По указанной строке отражается данные по основным средствам, т.е. зданиям,
сооружениям, приборам, оборудованию и т.п.,
как по действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации,
восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за вычетом
амортизации). Остаточная стоимость основных средств на ОАО «Пригородная котельная» на начало 2010 г.
составила 2559 тыс. руб., на конец 2010
г. – 2088 тыс. руб.
Строка 130 «Незавершенное
строительство». По данной строке отражается затраты на строительно-монтажные
работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря,
прочие капитальные работы и затраты. На
ОАО «Пригородная котельная» затраты в незавершенном производстве отсутствовали.
Строка 135 «Доходные вложения в
материальные ценности». По указанной строке отражаются вложения организации в
материальные ценности, предоставляемые организацией во временное владение и
пользование с целью получение дохода, по остаточной стоимости.
Строка 140 «долгосрочные
финансовые вложения». По данной строке отражаются долгосрочные финансовые
вложения организации в ценные бумаги, вклады в уставный капитал других
организаций, инвестиции в дочерние и зависимые общества, а также
предоставленные другим организациям займы долгосрочного характера.
Строка 145 «Отложенные
налоговые активы». По данной строке отражается сумма отложенных налоговых
активов. Данная сумма определяется умножением вычитаемой суммы временной
разницы на ставку налога на прибыль.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». По данной
строке отражается сумма прочих активов, не включенных в предыдущие строки
раздела.
В ОАО «Пригородная котельная»
данные по строкам 135,140, 145,150 на начало и конец периода отсутствуют.
Строка 190 «Итого по разделу I». Показывается сумма строк 110-150. Итог по I разделу баланса на начало года составляет 2559 тыс.
руб., а на конец года – 2088 тыс. руб. соответственно.
Раздел II «Оборотные активы».
Строка 210 «Запасы». По данной строке отражаются остатки МПЗ (строка 211), готовой
продукции и товаров для перепродажи ( строка 214), товаров отгруженных ( строка
215), затраты в незавершенном производстве (строка 213), животные на
выращивании и откорме (строка 212) расходы будущих периодов ( строка 216) и
прочие запасы и затраты (строка 217). В ОАО «Пригородная котельная» запасы на
начало года составили 3, а на конец – 4тыс. руб. Запасы были сформированы за
счёт строки 216»Расходы на продажу». По данной строке указывается сумма
расходов, совершенных ОАО «Пригородная котельная» в 2010 году, но отнесенных на
будущий отчётный период. К таким расходам в данном отчетном году относились расходы на освоение новых агрегатов, а также на ремонт основных средств.
Строка 220 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По данной строке отражается
сальдо по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В анализируемой организации показатели по данной строке на начало и на конец
периода отсутствуют в связи с отсутствием ТМЦ.
Строка 230 «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчётной даты)». По данной строке отражаются расчётные отношения с должниками,
срок погашения задолженности с которыми ожидается более чем через 12 месяцев
после отчетной даты. В связи с отсутствием задолженности такого типа данная
строка баланса в ОАО «Пригородная котельная» не заполнена.
Строка 240 «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной
даты)». По данной строке отражаются сумма краткосрочной задолженности по
расчётам с должниками организации. В ОАО «Пригородная котельная» сумма по
данной строке на начало периода составила 3 тыс. руб., на конец – 4 тыс. руб.
Статья «Покупатели и заказчики»
в группе статей «Дебиторская
задолженность». Данная статья отражается по строкам 231 и 241. По данным
строкам отражается числящаяся на отчётную дату задолженность покупателей и
заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, работы,
услуги, соответственно краткосрочного или долгосрочного характера. Данные по
строке 231 в балансе анализируемого предприятия отсутствуют. Данные по строке
241 на начало и на конец года соответствуют данным по строке
240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)», за счет которых данная задолженность и была
сформирована.
Строка 250 «Краткосрочные
финансовые вложения». По данной строке отражаются данные о финансовых вложениях
организации, в т.ч. по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции
организации в ценные бумаги других организаций, предоставленные организацией
другим организациям займы, а также прочие краткосрочные вложения краткосрочного
характера. Краткосрочные финансовые
вложения ОАО «Пригородная котельная» за 2010 год оказались отрицательными и
составили убыток в сумме 2599 тыс. руб. Этот убыток связан с вкладом ОАО
«Пригородная котельная» в уставной капитал другой организации.
Строка 260 «Денежные
средства». По данной строке показываются
остатки денежных средств в кассе; на расчетном, валютном и иных счетах; в
аккредитивах; в чековых книжках и иных платежных документах; в денежных документах
и переводах в пути. В организации по данной строке: на начало периода – 21 тыс.
руб., на конец периода – 19 тыс. руб., т.е. произошло уменьшение денежных
средств организации в анализируемом году на 2 тыс. руб.
Строка 270 «Прочие оборотные
активы». По данной строке отражаются суммы, не нашедшие отражения по указанным
выше статьям раздела «Оборотные активы».
Строка 290 «Итого по разделу II». Показывается сумма строк 210-270. Итог
по II разделу баланса
составляет на начало года 988 тыс. руб., на конец года – 1406 тыс. руб.
Строка 300 «БАЛАНС». Отражается
итог по активу. Рассчитывается как сумма
итогов по разделам I и II, т.е. сумма строк 190 и 290
соответственно. Итог по активу баланса
составляет: на начало года – 3557 тыс. руб., на конец года – 3494 тыс. руб.
Характеристика статей пассива баланса
Рассмотрим более подробно
характеристику статей пассива в ОАО «Пригородная котельная» на примере бухгалтерского баланса за 2010 год
[Приложение В].
Раздел III
«Капитал и резервы»
Строка 410 «Уставный капитал».
По данной строке показывается в соответствии с учредительными документами
величина уставного капитала
(фонда) организации. Уставный капитал ОАО «Пригородная котельная» в 2010
году составлял 3600 тыс. руб.
Строка 411 «Собственные акции,
выкупленные у акционеров». По данной строке отражаются фактические затраты
организации по выкупу собственных акций у акционеров в сумме остатка по счёту 81 «Собственные акции (доли)».
Показатели по данной строке записывают в круглых скобках.
Строка 420 «Добавочный
капитал». По данной строке отражается величина добавочного капитала
организации, т. е. сальдо по счёту 83 «Добавочный капитал».
Строка 430 «Резервный капитал».
По данной строке отражается сумма остатков резервного фонда и иных фондов,
создаваемых организацией в соответствии с законодательством РФ (строка
431) или в соответствии с учредительными
документами (строка 432).
Строки 411, 420, 430, 431,432 в
балансе ОАО «Пригородная котельная»
отсутствуют, в связи с отсутствием необходимости в образовании соответствующих фондов.
Строка 470 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». По данной
строке отражается размер чистой нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации, т.е. финансовый результат
(сальдо счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»). По данным
баланса на начало года у организации образовался убыток в сумме 141 тыс. руб.,
на конец года убыток увеличился и составил 204 тыс. руб.
Строка 490 «Итого по разделу III». Отражается итог по разделу в сумме строк
410 - 470 и показывает величину собственного капитала организации. Итог по III разделу на начало периода составил 3459
тыс. руб., на конец периода – 3396 тыс. руб., т.е. произошло уменьшение
величины собственного капитала организации на 63 тыс. руб.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Строка 510 «Займы и кредиты».
По данной строке показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов,
подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, т.е.
сальдо по счёту 67 « Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
Строка 515 «Отложенные
налоговые обязательства». По данной строке отражается кредитовое сальдо по
счёту 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Строка 520 «Прочие долгосрочные
обязательства». По данной строке отражаются суммы прочих обязательств
долгосрочного характера.
Строки 510,515 и 520 в балансе
ОАО «Пригородная котельная» отсутствуют.
Строка 590 «Итого по разделу IV». Отражается сумма строк 510-520. Итог по
указанному разделу на начало и конец периода равен 0 в связи с отсутствием у
организации долгосрочных обязательств.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Строка 610 «Займы и кредиты».
По данной строке показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов,
подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты, т.е. кредитовое
сальдо по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». В балансе
показатели по данной строке отсутствуют.
Строка 620 «Кредиторская
задолженность». Отражается суммы кредиторской задолженности, подлежащие
погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. Сумма кредиторской
задолженности ОАО «Пригородная котельная»
на начало и на конец года
составила 98 тыс. руб.
Строка 621 «Поставщики и
подрядчики». По данной статье отражается остаток невыплаченных поставщикам и
подрядчикам сумм за полученные от них товары и услуги, а также суммы по
претензиям, выставленных данной организации.
Показатели по данной строке в балансе анализируемой организации
отсутствуют.
Строка 622 «Задолженность перед
персоналом организации». По данной строке показывается начисленный, но еще
невыплаченный остаток заработной платы на дату составления баланса, т.е.
кредитовое сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Задолженность
ОАО «Пригородная котельная» перед персоналом организации на начало 2010 года
составила 15 тыс. руб., а на конец – 16 тыс. руб.
Строка 623 «Задолженность перед
государственными внебюджетными фондами». По данной строке отражается кредитовое
сальдо по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», т.е.
суммы задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование,
пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников, суммы отчислений в
фонд занятости. У ОАО «Пригородная» котельная в 2010 году задолженность такого
типа отсутствовала.
Строка 624 «Задолженность по
налогам и сборам». По данной строке отражается кредитовый остаток по счёту 68
«Расчёты по налогам и сборам». Показатель по данной строке составил на начало
года – 54 тыс. руб., а на конец -53 тыс. руб.
Строка 625 «Прочие кредиторы».
По данной строке отражаются суммы задолженности организации, данные о которых
не отражены по другим строкам. Суммы
задолженности прочим кредиторам составили в ОАО «Пригородная котельная»
составили на начало и на конец периода 29 тыс. руб.
Строка 630 «Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов». По данной статье отражается
задолженность организации перед учредителями (участниками), т.е. кредитовое сальдо счета 75»Расчёты с
учредителями» субсчёт 2 «Расчёты по выплате дохода».
Строка 640 Доходы будущих
периодов». По данной строке отражается
кредитовый остаток по счёту 98 «Доходы будущих периодов, т. е. суммы
доходов, полученные организацией в отчётном периоде, но относимые на будущие
периоды.
Строка 650 « Резервы
предстоящих расходов». По данной строке отражается кредитовое сальдо счёта 96
«Резервы предстоящих расходов».
Строка 660 «Прочие
краткосрочные обязательства». По данной строке показывается суммы краткосрочных
пассивов, не вошедшие в другие строки раздела.
Строки 630,640,650, 660 в
балансе ОАО «Пригородная котельная» за 2010 год отсутствуют.
Строка 690 «Итого по разделу V». По данной строке отражается итог раздела
V в сумме строк 610-660. Итог по
V разделу в ОАО «Пригородная
котельная» на начало года и ан конец
года составил 98 тыс. руб. соответственно.
Строка 700 «БАЛАНС». Строка 300
«БАЛАНС». Отражается итог по пассиву.
Рассчитывается как сумма итогов по разделам III,IV и V,
т.е. сумма строк 490, 590 и 690 соответственно. Итог по пассиву баланса составляет: на начало
года – 3557 тыс. руб., на конец года – 3494 тыс. руб.
Анализ финансовой деятельности ОАО «Пригородная котельная» на основе данных
бухгалтерского баланса
Проведем
анализ финансовой деятельности ОАО «Пригородная котельная» по данным
бухгалтерского баланса за 2010 год [Приложение В].
Проведем анализ ликвидности ОАО
«Пригородная котельная» по данным бухгалтерских балансов за 2008 - 2010 гг. (таблица 2.4.1) [Приложения
А, Б, В].
Таблица 2.4.1 Анализ
ликвидности бухгалтерских балансов ОАО «Пригородная котельная»
АКТИВ
год
ПАССИВ
год
Платежный
излишек (недостаток) (+/-)
2008
2009
2010
2008
2009
2010
2008
2009
2010
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Наиболее
ликвидные активы ()
(2584)
(2578)
(2580)
Наиболее
срочные обязательства ()
117
98
98
-2701
-2676
-2678
Быстро
реализуемые активы ()
3205
3573
3982
Краткосрочные
пассивы ()
0
0
0
3205
3573
3982
Медленно
реализуемые активы ()
0
3
4
Долгосрочные
пассивы ()
0
0
0
0
3
4
Трудно
реализуемые активы ()
3029
2559
2088
Постоянные
пассивы ()
3533
3459
3396
-504
-900
1308
Баланс
3650
3557
3494
Баланс
3650
3557
3494
Х
Х
Х
Анализ ликвидности баланса
заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их
ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами
по пассиву, сгруппированных по срокам их
погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. Для определения
ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведённых групп по активу и
пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие
условия:
;
;
;
.
Проверив эти неравенства
сопоставлением итогов по активу и пассиву, получим:
2008 год:
; ; ;
2009 год:
; ; ;
2010 год:
; ; ; .
Очевидно, что бухгалтерские
балансы за 2008-2010 гг. ОАО «Пригородная котельная» не являются абсолютно ликвидными. Это связано
с тем, что в 2008-2010гг. наиболее срочные обязательства превысили наиболее
срочные активы. Это свидетельствует о снижении степени ликвидности баланса. Для
укрепления финансового положения ОАО «Пригородная котельная» необходимо
увеличить стоимость наиболее ликвидных активов за счёт увеличения объема
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений или путём погашения части
кредиторской задолженности. Рассчитаем коэффициенты ликвидности по данным
бухгалтерских балансов 2008-2010гг. (таблица 2.4.2) [Приложения А, Б, В].
Таблица 2.4.2 – Расчёт
коэффициентов ликвидности
Показатели
2008г.
2009г.
2010г.
Отклонение
2010г. к 2008г. (+,-)
Относительное
изменение 2010 к 2008 в %
1.
Коэффициент текущей ликвидности
5,308
10,184
14,347
9,039
в 2,7 раза
2.
Коэффициент быстрой ликвидности
5,308
10,153
14,306
8,998
в 2,7 раза
3.
Коэффициент абсолютной ликвидности
(22,085)
(26,306)
(26,327)
- 4,242
(119,21)
Коэффициент текущей ликвидности = – должен быть = 2
Коэффициент быстрой ликвидности
= – должен быть = 1
Коэффициент абсолютной
ликвидности = - должен быть не более 0,1
Из данных таблицы 2.4.2 видно,
что все коэффициенты значительно выше установленных пределов. Коэффициенты
абсолютной ликвидности показаны в
круглых скобках, что говорит о невозможности предприятия рассчитаться по своим
долгам. Коэффициент абсолютной ликвидности на 2008г. не соответствует нормам, и
в 2010г. показатель не стабилизируется и свидетельствует о том, что ОАО
«Пригородная котельная» за счет денежных средств в ближайшее время не сможет
погасить всю текущую краткосрочную задолженность.
Коэффициенты текущей и быстрой ликвидности за
исследуемый период практически совпадают, и произошло их увеличение за анализируемый
период в 2,7 раза. Это связано, в первую очередь, с ростом дебиторской
задолженности организации. В целом данные таблицы свидетельствуют об отсутствии
у ОАО «Пригородная котельная» платежеспособности, а также о нерациональном использовании оборотных и денежных средств. Предприятию стоит
провести мероприятия по увеличению поступления денежных средств и ускорению
оборачиваемости оборотных активов.
Рассчитаем коэффициенты,
отражающие степень финансовой устойчивости предприятия по данным бухгалтерских балансов
2008-2010гг. (таблица 2.4.3 )
[Приложения А, Б, В].
Таблица 2.4.3 – Расчёт
коэффициентов финансовой устойчивости ОАО «Пригородная котельная»
Показатели
2008г.
2009г.
2010г.
Изменение
2010г. к 2008г.
1.Коэффициент
соотношения собственных и заемных средств
0,03
0,03
0,03
0
2.Коэффициент
обеспеченности собственными средствами
0,81
0,90
0,93
0,12
3.Коэффициент
финансовой независимости (автономии)
0,97
0,97
0,97
0
4.Коэффициент
финансовой устойчивости
0,97
0,97
0,97
0
Коэффициент соотношения
собственных и заемных средств = строка 590+строка 690 / строка 490 – должен
быть ? 1,5
Коэффициент обеспеченности
собственными средствами = строка 490 – строка 190 / строка 290 должен быть ?
0,1
Коэффициент автономии = строка
490 / строка 700 - должен быть ? 0,4
Коэффициент финансовой
устойчивости = строка 490+строка 590 / строка 300 – должен быть в пределах
0,5-0,7
За анализируемый период,
коэффициент соотношения собственных и заемных средств, показывающий, сколько
заемных средств было привлечено на 1 рубль вложенных в активы собственных
средств, не изменился и составил 0,03 и находится в пределах минимального
порога. Это показывает незначительную
зависимость предприятия от заёмных источников по сравнению с собственными.
Коэффициент обеспечения
собственными средствами по данным бухгалтерских балансов 2008-2010гг. находится
в нормальных пределах. Данный коэффициент увеличился в 2010 году на 0,12. Это
говорит о том, что предприятие полностью обеспечено собственными средствами,
необходимыми для текущей деятельности.
Коэффициент автономии в 2008
году составил 0,97 и к 2010 году не изменился. Значение данного коэффициента
находится выше установленного предела.
Высокое значение данного показателя свидетельствует о финансовой независимости его от сторонних кредиторов. Сточки зрения
кредиторов данное предприятие является выгодным источником инвестиций, так как
риск минимален.
Коэффициент финансовой
устойчивости за период с 2008г. по 2010 г. также не изменился и составляет
0,97, что выше установленного лимита. Значения коэффициента финансовой устойчивости говорит об ухудшении
финансового положения ОАО «Пригородная котельная». Данный коэффициент показывает также о
существовании у предприятия неплатежей.
Анализ финансовой деятельности
ОАО «Пригородная котельная» по данным бухгалтерских балансов за 2008-2010 гг.
позволяет сделать вывод о финансовой неустойчивости и неплатежеспособности ОАО
«Пригородная котельная» в 2008-2010гг. Для улучшения финансового положения
предприятию необходимо рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам и
уменьшить дебиторскую задолженность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе дан анализ
научно-теоретического и практического аспекта содержания и информационных
возможностей бухгалтерского баланса на примере ОАО «Пригородная котельная».
В данной курсовой работе были
решены все поставленные задачи.
Дана характеристика понятия
«бухгалтерский баланс» и охарактеризовано его значение для бухгалтерской
(финансовой) отчётности, т.е. дано
теоретическое описание сущности данного
понятия, описаны теоретические аспекты
его формирования и наиболее важнейшие его характеристики. Определено также место бухгалтерского баланса в системе
бухгалтерской отчётности как центральное.
Проанализировано содержание
бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива и
пассива. Актив включает в себя два раздела, а пассив три. В активе баланса
сгруппированы хозяйственные
средства по
функциональной роли в процессе производства, а в пассиве — источники образования
хозяйственных средств по их
составу, целевому назначению и размещению. Итоги по активу должны быть равны
итогу по пассиву.
Раскрыты информационные
возможности бухгалтерского баланса. В настоящее время бухгалтерский баланс
является основным источником для анализа финансового состояния предприятия и
принятия правильных управленческих решений. Данные баланса служат для выявления
важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его
финансовое состояние. По данным баланса выявляются недостатки в работе и
финансовом состоянии, а также их причины.
Охарактеризован порядок
составления статей актива и пассива на примере баланса ОАО «Пригородная
котельная» за 2010 год.
Проведён
анализ финансовой деятельности
«Пригородная котельная». По данным бухгалтерских балансов за 2008 - 2010 гг.
рассчитаны показатели ликвидности и финансовой устойчивости анализируемого
предприятия и на их основе сделаны выводы.
По итогам работы можно сделать вывод об объекте исследования
- ООО «Пригородная котельная» - как о финансово неустойчивой и
неплатежеспособной. Предприятие
стоит на пороге процедуры банкротства. Отрицательное
значение многих показателей носит уже постоянный характер.
Хотя в 2010 году деятельность предприятия немного
улучшилась, однако это улучшение очень незначительное, и предприятие как было,
так и остается в кризисном финансовом состоянии. Перспектива развития ООО «Пригородная
котельная» зависит от экономически правильных действий управленческого
аппарата. Сейчас это главная задача.
Для решения существующих
проблем организации необходимо ввести
ряд мер по улучшению текущего положения.
Предложения по дальнейшему улучшению работы ОАО «Пригородная котельная»:
Добиться уменьшения дебиторской задолженности. Ввести
в практику учета создания оценочных резервов (например, под сомнительную
дебиторскую задолженность).Улучшить
использование материально-технической базы предприятия: с этой целью установить
оптимальный режим работы предприятия.Разработать
новые методы планирования и прогноза доходов, издержек обращения, прибыли и
рентабельности, товарооборота и т.д.Продать часть
краткосрочных финансовых вложений. Рассчитаться
по всем краткосрочным обязательствам.Провести
мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных активов.Рациональное
использование оборотных активов.
Предложенные рекомендации будут
способствовать улучшению финансового состояния в исследуемой организации.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
О
бухгалтерском учете : федеральный закон № 129 – ФЗ от 21. 10. 1996 (с
изменениями от 01. 01. 2011) – [Электронный ресурс] //
Информационно - правовой портал КонсультантПлюс : [web - сайт]. < http :
// base. consultant. ru / cons / cgi / online.cgi ? req = doc ; base = LAW ; n
= 105200 > ( 4. 05.
2011 ).Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29. 07. 1998 (с
изменениями от 24. 12. 2010) –
[Электронный ресурс] // Информационно - правовой портал КонсультантПлюс : [web -сайт]. < http :
// base. consultant. ru / cons / cgi / online. cgi ? req = doc ; base = LAW ; n
= 111058 > ( 4. 05. 2011 ).Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4 / 99) № 43н от 06. 07. 1999 (с
изменениями от 8. 11. 2010) –
[Электронный ресурс] // Информационно-правовой портал КонсультантПлюс : [web - сайт]. < http :
// base. consultant. ru / cons / cgi / online. Cgi ? req = doc ; base = LAW ; n
= 107971 > ( 4. 05. 2011 ).О формах бухгалтерской
отчетности организаций : Приказ Минфина РФ
№ 67н от 22. 07. 2003 (ред. от
18. 09. 2006) – [Электронный ресурс] // Информационно -
правовой портал КонсультантПлюс : [web - сайт]. < http :
// base. consultant. ru / cons / cgi / oline. cgi ? req = doc ; base = LAW ; n = 63824 > ( 4. 05. 2011 ).Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет : учебник
для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин. — 2 - е
изд. , перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ - ДАНА,
2005. - 527 с.Булгакова
С. В. Основы балансоведения : учебное
пособие / С. В. Булгакова. – Воронеж : Воронежский государственный университет,
2005. – 92 с.Вахрушина
М. А. Анализ финансовой отчётности : учебник / М. А. Вахрушина, Н. С. Пласкова.
– М : ВЗФЭИ, 2007. – 367 с.Виткалова
А. П. Как составить бухгалтерский баланс : практическое пособие / А. П.
Виткалова, Д. П. Миллер. – М : Омега - Л, 2008.
– 225 с.Домбровская
Е. Н. Бухгалтерская ( финансовая ) отчётность : учебное пособие / Е. Н.
Домбровская – М. : Инфра - М, 2008. –
288 с.Донцова
Л. В. Бухгалтерская ( финансовая ) отчётность.
Справочник бухгалтера от А до Я / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – 2 -
е изд. - М. : Дело и сервис, 2004. – 336 с.Ефимова О.
В. Анализ финансовой отчетности : учебное пособие для
студентов, обучающихся по специальностям « Финансы и кредит », « Бухгалтерский
учет, анализ и аудит » / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. – 2 - е изд. ,
испр. и доп. – М .: ОМЕГА - Л, 2006. –
408 с.Иванов
О. Б. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии : учебное пособие / О. Б.
Иванов. – М. : ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2003. – 26 с.Камарджанова
Н. А. Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Камарджанова, И. В. Карташова. —
2 - е изд. - СПб. : Питер, 2003. - 464 с.Ковалёв
В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / В. В. Ковалев.
, О. Н. Волкова. - М. : Издательство Проспект, 2004. - 424 с.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / Н.
П. Кондраков. – 4 - е изд. , перераб. и доп.
– М. : ИНФРА, 2008. - 640 с.Ларионов
А. Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учебное пособие для вузов / А. Д.
Ларионов, Н. Н. Карзаева, И. И. Ларионова. – М. : ТК Велби, 2008. – 208 с.Новодворский
В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебник / под ред. В. Д. Новодворский. – М. : Омега –
Л, 2009. – 608 с. Наумова
Н. А. Основы бухгалтерского учета:
учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Соколова Я. В. – М. : ЮНИТИ, 2009. -
304 с. Соколова Е. С. , Бухгалтерская
(финансовая) отчётность :
учебно - практическое пособие / Е. С. Соколова, Л. И. Егорова, К. К. Арабян. – М : Московский
государственный университет экономики, статистики и информатики, 2006. – 136 с.Сугаипова
И. В. Бухгалтерская финансовая отчётность : учебное пособие / И. В. Сугаипова –
Ростов н / Д : феникс, 2004. – 224 с. Янданова
Ц. Н. Бухгалтерская отчётность:
справочник руководителя и главного бухгалтера / Ц. Н. Янданова, С. М. Бычкова.
– М. : Эксмо, 2008. – 112 с.