Полный текст:
ВВЕДЕНИЕ
Развернувшийся процесс реформирования экономики
объективно требует нового подхода к сущности происходящих явлений и процессов, к выяснению тенденций в
их развитии. Сложившаяся в стране экономическая ситуация заставила по-новому
отнестись к достижениям современной мировой экономики, вызвала необходимость познания и применения на
практике новых методик и разработок различных теорий.
Сегодня формируется новое представление о
закономерностях развития экономики, о мотивации поведения и принятия решений
как отдельного субъекта рыночных отношений, так и государственных институтов.
Современные рыночные отношения базируются на синтезе
традиционных современных взглядов на экономику. Происходит переосмысление
отдельных теоретических положений, формируется новый взгляд на экономическую
действительность, изучаются разделы, которые имеют принципиальное значение на
сегодняшний день (планирование производственной программы, разработка стратегии
развития предприятий, повышение качества и конкурентоспособности отечественной
продукции, совершенствование системы автоматизированного управления персоналом
и др.).
В настоящее время в Республике
Беларусь значительными темпами развивается производство, а вместе с ним рынок и
экономика страны. Если в начале девяностых годов при дефиците товаров не стояла
острая проблема реализации продукции, то сегодня можно сказать, что она
существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет
конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В
конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или
услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резервы улучшения
этих факторов как раз и заключены в себестоимости продукции.
Изучение себестоимости продукции
позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и
рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость
продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их
достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для
исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных
факторов формирования прибыли и соответственно одним из важнейших элементов
управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми
показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое
отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы
предприятия.
В себестоимости продукции
отражаются достижения и недостатки любой области хозяйственной деятельности
предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим
объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного
из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и
рентабельности продукции.
Снижение себестоимости является
фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения
экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства
экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная
часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие
должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости
продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.
Исходя из всего вышесказанного,
можно с полной уверенностью сказать, что тема предлагаемой дипломной работы
«Управление снижением себестоимости продукции» носит весьма актуальный характер
для любого предприятия республики.
Объектом исследования данной
выпускной работы явилось РУП «Научно-практический центр Национальной
академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства».
Предметом исследования –
себестоимость продукции, выпускаемой одним из основных структурных подразделений.
Цель выпускной работы: изучение
теоретических аспектов управления снижением себестоимости продукции, анализ
себестоимости продукции на примере РУП «Научно-практический центр
Национальной академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства» и
разработка конкретных мероприятий по выявлению резервов снижения себестоимости
продукции на предприятии.
Основными задачами выпускного
исследования применительно к объекту исследования являются: анализ затрат на
рубль товарной продукции; анализ динамики состава и структуры затрат; анализ
себестоимости отдельных видов продукции.
Предлагаемая выпускная работа
состоит из двух частей: вводной и основной. Вводная часть включает в себя
титульный лист, реферат, введение. Основная часть состоит из трех глав. Первая
глава посвящена теоретическим аспектам понятия себестоимости продукции.
Результатом работы над данным разделом можно считать определение
концептуального (теоретического) подхода к рассматриваемой проблеме и выбор
методики проведения количественного и качественного анализа для конкретных
условий исследуемого предприятия.
В аналитическом разделе проведен
комплексный анализ динамики состава и структуры себестоимости исследуемого
предприятия, анализ себестоимости отдельных видов продукции, анализ затрат на
рубль товарной продукции. Кроме этого в данном разделе дана краткая
организационно-экономическая характеристика РУП «Научно-практический центр
Национальной академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства».
Целью написания данной работы
можно считать определение факторов, оказывающих влияние на анализируемые
экономические показатели в 2008-2010 гг., выявление резервов снижения
себестоимости и формулировку конкретных выводов, которые предопределяют
направления снижения себестоимости, предлагаемые в проектном разделе. Третья
глава посвящена разработке путей снижения себестоимости продукции.
В работе представлены
библиографический список использованных литературных источников и приложения.
Методологической основой
проводимого исследования служит научная и методическая литература по
исследуемой проблеме, отраслевые методические рекомендации по рассматриваемому
вопросу. Анализ учебных и практических пособий помог лучше понять исследуемую
тему, выбрать нужные направления в поисках резервов и путей снижения
себестоимости.
Источниками информации послужили
документы планово-экономического отдела, бухгалтерии, а именно: «Отчет о
затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»,
плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического
и аналитического учета затрат и т.д.
Таким образом, предлагаемая
выпускная работа рассматривает актуальную проблему снижения затрат на
производство и реализацию продукции с целью получения наибольшего эффекта от
производственной деятельности предприятия с наименьшими затратами, экономией
трудовых, материальных и финансовых ресурсов, решение которой зависит от того,
насколько эффективно предприятие управляет снижением себестоимости продукции.
1. УПРАВЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ, КАК
ФАКТОР ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность,
структура и показатели себестоимости продукции
Для изготовления продукции на
предприятии затрачивается труд, расходуются сырье, материалы, топливо, энергия,
используется основной капитал, то есть ресурсы предприятия. Расход ресурсов на
производство конкретных видов продукции называется затратами.
Процесс производства продукции
связан с затратами живого и овеществленного труда. Совокупность этих затрат
называют издержками производства. Таким образом, под издержками понимается
совокупность всех расходов, которые оно несёт в целях достижения намеченного
объёма производства.
Можно выделить следующие группы
издержек, обеспечивающих выпуск продукции:
- издержки предметов труда
(сырья, материалов и т.д.);
- издержки средств труда
(издержки основного капитала);
- издержки по использованию
живого труда [17, с. 81].
В зависимости от источников
покрытия расходы предприятия подразделяются по нескольким относительно
самостоятельным подгруппам:
- расходы, включаемые в себестоимость
продукции;
- расходы, производимые за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
- расходы, покрываемые за счет
целевых средств и средств специальных фондов.
Определенный уровень затрат,
складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов,
протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем
эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и
финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется
возможностей для эффективного управления затратами на производство и реализацию
продукции. Тем самым определяется значимость данного показателя в экономическом
механизме предприятия.
Себестоимость продукции (работ,
услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других
затрат [7, с. 266].
Себестоимость продукции (работ, услуг) является
комплексным показателем, на
основании которого можно судить об эффективности использования предприятием
различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда на предприятии.
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности
производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от
изменения условий производства и реализации продукции.
Необходимо различать понятия
«затраты на производство» и «себестоимость продукции». Различие между ними
заключается в том, что затраты на производство объединяют в себе все издержки
предприятия в расчете на определенный период времени (месяц, квартал, год), а в
себестоимость продукции включаются издержки предприятия на товарную
(реализованную) продукцию за определенный период времени.
Как экономическая категория
себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
- учет и контроль всех затрат на
выпуск и реализацию продукции;
- база для формирования оптовой
цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
- экономическое обоснование
целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое
перевооружение и расширение действующего предприятия;
- определение оптимальных размеров
предприятия;
- экономическое обоснование и
принятие любых управленческих решений и др.
Себестоимость продукции является
не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем,
так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и
постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость
входят затраты, связанные: непосредственно с производством (сырье, материалы,
приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.); с
обслуживанием производственного процесса и его управлением; с оплатой труда и
отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному
страхованию; с затратами на ремонт основных производственных фондов; с
амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных
фондов; с расходами на реализацию продукции.
В хозяйственной деятельности
предприятий используют различные виды себестоимости. С точки зрения
общественной значимости и характера формирования затрат различают:
индивидуальную и общественно необходимую себестоимость [40, с.330].
Индивидуальная себестоимость –
это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под
общественно необходимой себестоимостью следует понимать себестоимость
производства той или иной продукции по отрасли при общественно нормальных
условиях производства.
По последовательности
формирования на предприятии различают цеховую, производственную и полную
себестоимости. Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с
производством продукции в цехах [43, с. 236].
В цеховую себестоимость не
включаются общехозяйственные (общезаводские) и прочие производственные расходы.
Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции
производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад.
Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину
общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.
Полная себестоимость помимо производственной себестоимости включает
внепроизводственные (коммерческие) расходы, т.е. расходы по сбыту продукции.
Различают также себестоимость
плановую, нормативную и фактическую, или отчетную.
Плановая – это себестоимость,
рассчитанная исходя из технически обоснованных норм расхода сырья, материалов,
топлива, энергии, рационального или возможного использования производственных
фондов, действующих тарифных ставок и зданий по производительности труда, а
также нормативов по обслуживанию производства и управлению.
Нормативная – это себестоимость,
исчисленная исходя из норм расхода материальных ресурсов и затрат живого труда,
действующего на начало месяца, и нормативов по обслуживанию производства и
управлению, утвержденных на начало квартала.
Не все издержки предприятия
входят в себестоимость выпускаемой продукции. Состав затрат, относимых на
себестоимость продукции, определен Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики
РБ от 26.01.2008 №19-12/397, Минфином РБ от 30.01. 2008 №3, Минстатом РБ от
30.01. 2007 №3.
В соответствии с Основными
положениями и учитывая специфику производства и реализации продукции (работ,
услуг), в тех или иных отраслях, видах деятельности министерства, ведомства,
межотраслевые государственные объединения, концерны и ассоциации разрабатывают
отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции.
Структуру затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия можно представить в
следующем виде:
1) Затраты, непосредственно
связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и
организацией производства, т.е. затраты живого труда и прошлого,
овеществленного в предметах (сырье, материалы, топливо и т.д.) и средствах
труда (амортизация основных производственных фондов).
2) Затраты, связанные с
использованием природного сырья. К ним относятся затраты, связанные с
использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы
за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую
предприятием из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов и
т.д.
3) Затраты на подготовку и
освоение производства.
4) Затраты, связанные с
проведением научно-технических мероприятий, изобретательством и
рационализаторством.
5) Затраты по обслуживанию
производственного процесса.
6) Затраты по обеспечению
нормальных условий труда и охране труда.
7) Текущие затраты, связанные с
содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных
сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы
по захоронению экологически опасных отходов, другие виды природоохранных
затрат.
8) Затраты, связанные с
управлением производством.
9) Затраты, связанные с подготовкой
и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.
10) Затраты по транспортировке
работников к месту работы и обратно.
11) Выплаты, предусмотренные
законодательством о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время.
12) Отчисления, налоги и платежи.
13) Расходы по содержанию
помещений, предоставляемых предприятиям общественного питания.
14) Затраты на воспроизводство
основных производственных фондов, нематериальных активов.
15) Затраты, связанные со сбытом
продукции.
16) Другие виды затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг).
Не включаются в себестоимость
продукции затраты, связанные с выполнением работ по благоустройству, оказанием
помощи сельскому хозяйству, содержанием культурно-бытовых и других объектов,
находящихся на балансе предприятия, а также работы, выполняемые за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Для анализа уровня и динамики
изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся:
смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции,
себестоимость единицы продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной
продукции, затраты на один рубль реализованной продукции, рентабельность
продукции.
Смета затрат на производство -
наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по
его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней
отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства,
связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы
и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные,
научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение
производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы
исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
В себестоимость товарной
продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной
продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой
продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого
года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения
новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из
остатков прошлого года.
При анализе показателей себестоимости
в динамике наиболее целесообразно использовать показатель затрат на рубль
товарной продукции (З) и через него рассматривать изменение себестоимости
товарной продукции. Данный показатель рассчитывается следующим образом:
,
(1.1)
где С – себестоимость, тыс. руб.;
ТП – товарная продукция, тыс.
руб.
Показатель рентабельности
продукции, рассчитываемый как отношение балансовой прибыли к себестоимости
продукции, характеризует величину прибыли, получаемую предприятием на один
рубль себестоимости продукции:
,
(1.2)
где Р – рентабельность продукции, %;
П – балансовая прибыль, тыс.
руб.
Перечисленные выше показатели
используют для планирования и учета себестоимости продукции (работ, услуг)
[15,с. 177].
1.2 Классификация
издержек производства
Затраты, включаемые в себестоимость
продукции, для целей анализа и планирования группируют по различным
классификационным признакам, которые приведены в табл. 1.1.
Таблица 1.1. Классификация затрат, включаемых в себестоимость
продукции
Признаки классификации затрат
Виды
издержек производства
1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов
продукции
1. Прямые
2. Косвенные
2. По отношению к производственному (технологическому)
процессу
1. Основные
2. Накладные
3. По единству состава
1. Одноэлементные
2. Комплексные
4. По отношению к объему производства
1. Условно-переменные
2. Условно-постоянные
5. По эффективности
1. Производительные
2. Непроизводительные
6. По возможности нормирования
1. Нормируемые
2. Ненормируемые
7. По периодичности возникновения
1. Текущие
2. Единовременные
8. По участию в процессе производства
1. Производственные
2. Внепроизводственные
9. По отражению в бизнес-плане
1. Планируемые
2. Непланируемые
Примечание.
Источник: [17, с. 145].
Прямые – затраты, которые связаны с определенным видом
продукции и их можно относить на себестоимость
этой продукции (работ, услуг) это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов,
заработной платы производственных рабочих,
потери от брака.
Косвенные – это затраты,
связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на
себестоимость они косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и
общехозяйственные).
Основные – затраты, которые
непосредственно связаны с технологическим процессом.
Накладные – это затраты,
связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные
и общехозяйственные).
Одноэлементные – это затраты,
которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).
Комплексные – это затраты,
состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и
общехозяйственные).
Переменными называются издержки
производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и
материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).
Условно-постоянные – это
затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и
общехозяйственные).
Производительные затраты – это
оправданные, целесообразные затраты.
Непроизводительные затраты,
связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.)
Нормируемые – это затраты,
включенные в нормативную базу, а ненормируемые – это те, что не охвачены
системой нормирования.
Производственные – это затраты
по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные – это
расходы от реализации.
Планируемые – это расходы,
включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной)
калькуляции.
В некоторых отраслях к ним
относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное
производство).
Непланируемые потери могут иметь
месть только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине
рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака [2, с. 174].
В целях эффективного управления
издержками производства планирование и учет затрат должен быть организован так,
чтобы была возможна группировка затрат по следующим направлениям:
- видам производств (основное,
вспомогательное, непромышленное);
- структурным подразделениям предприятия (местам возникновения затрат, центрам
ответственности);
- видам, группам продукции
(носителям затрат);
- экономическим элементам
затрат;
- калькуляционным статьям
расходов.
Основной классификационной
группировкой затрат, используемой в планировании и учете, являются группировка
затрат по видам расходов – элементам и статьям затрат [43, с.233].
Затраты называются
экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому
содержанию независимо от места осуществления и назначения. Экономические
элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию,
независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к
услугам непромышленного характера
Поэлементная классификация
затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции и
при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверки ее
исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. По
элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию
(материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных
поступлений) [42, с.329].
Рассмотрим экономические
элементы затрат, которые включаются в смету производства.
В элементе «Материальные
затраты» отражается стоимость:
1) приобретаемых со стороны
сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуют
ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции
(проведении работ, оказании услуг);
2) покупных материалов,
используемых в процессе производства продукции (реализации продукции (работ, услуг)
для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции
или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;
3) покупных комплектующих
изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной
обработке на данном предприятии;
4) работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или
производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду
деятельности;
5) природного сырья (отчисления
на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным
ископаемым, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также другие
природные ресурсы, используемые предприятиями в пределах норм, установленных
законодательством);
6) приобретаемого со стороны
топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов
энергии;
7) покупной энергии всех видов,
расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие
производственные и хозяйственные нужны предприятия;
8) потерь от недостачи
поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
9) платежи предприятия за добычу
природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах
установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и
нефтепродуктов.
Из затрат на материальные
ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных
отходов.
В элементе «Расходы на оплату
труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных
расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости
от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих
выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и
индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;
систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за
производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с
применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.
В элементе «Отчисления на
социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленных
законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный
фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в
производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников
выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
В элементе «Амортизация основных
фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление
основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и
утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая и
ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных
отчислений, производимую в соответствии с законодательством.
К элементу «Прочие затраты» в
составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
1) налоги, сборы и другие
платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с
установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции
кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятий;
2) страховые взносы по видам
обязательного страхования;
3) плата по процентам за ссуды
(кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на
восполнение недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов);
4) оплата услуг связи,
вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;
5) плата сторонним организациям
за пожарную и сторожевую охрану;
6) оплата консультационных,
информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в
пределах норм, установленных законодательством;
7) плата за подготовку и
переподготовку кадров;
8) другие затраты, входящие в
состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее
перечисленным элементам затрат [21].
Применение калькуляционной
классификации отражает место возникновения затрат и используется для учета и
калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ,
услуг). Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам
вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам,
бригадам).
Группировка затрат по статьям
осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном
процессе.
Отличие калькуляционных статей
от экономически однородных элементов заключается в том, что калькуляционные
статьи учитывают текущие затраты на производство единицы продукции, а элементы
затрат связаны с определением всех издержек предприятия в расчете на
определенный период времени (месяц, квартал, год).
Все перечисленные классификации
используются в планировании, учете и анализе себестоимости продукции, что
является неотъемлемым условием эффективного управления издержками и дает
возможность выбрать наиболее экономичные направления в разработке плана по
снижению себестоимости.
Правильное исчисление
себестоимости продукции также играет важную роль: чем лучше организован учет,
чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа
резервы снижения себестоимости продукции.
На отечественных промышленных
предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и
учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный [4,
с.150].
Позаказный метод применяется
чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для
калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера.
Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на
изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по
окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем
суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости
единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных
изделий.
Попередельный метод
калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с
коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием
продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат
при этом методе осуществляется по стадиям производственного процесса.
Нормативный метод учета и
калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести
повседневный контроль над ходом производственного процесса, над выполнением
заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на
производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения
от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по
отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам
и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений,
предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий
при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и
затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
Калькулирование себестоимости
продукции представляет собой совокупность приемов, используемых для исчисления
себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов готовой продукции
(работ), определения себестоимости всей товарной продукции и незавершенного
производства на предприятии [10, с.27].
На предприятиях применяются
различные способы расчета себестоимости единицы продукции (способы
калькулирования).
Калькуляция прямым делением
применяется на предприятиях, которые серийно производят один или несколько
видов однородной по своим свойствам продукции и имеют непрерывной процесс
производства.
Калькуляция с помощью
эквивалентных чисел применяется на предприятиях, изготавливающих из одного
сырья (материалов) по схожей технологии широкий ассортимент продукции, которая
различается временем обработки, составом компонентов, определяющим ее качество
и сорт.
Калькуляция связанных продуктов
используется на предприятиях, где наряду с основными продуктами, в процессе
комплексной переработки сырья в одном технологическом процессе получают один
или несколько видов (побочных (попутных) продуктов. Эти продукты называют связанными.
Калькуляция методом исключения
затрат используется на предприятиях, где производится один основной и один или
несколько видов побочных продуктов.
Калькуляция методом разделения
используется тогда, когда невозможно точно определить основной продукт или
когда производится несколько его видов.
Калькуляция методом дополнения
применяется на предприятиях, серийно изготавливающих в широком ассортименте
конструктивно сложные виды продукции или специализирующихся на выпуске
уникальной продукции, выполняемой по заказу продукции. На этих предприятиях
возникает необходимость косвенного отнесения части затрат на единицу продукции
пропорционально экономически обоснованной базе, отражающей определенную
зависимость между объемами произведенной продукции и суммами распределяемых
затрат. Это объясняется тем, что нет возможности вести прямой учет по видам
затрат. Применение данного способа калькуляции предполагает:
- разделение общих издержек на
прямые и косвенные;
- включение прямых издержек
прямо в себестоимость единицы продукции конкретного вида;
- выбор и определение базы
распределения косвенных издержек;
- определение нормативов
отнесения косвенных издержек;
- включение косвенных издержек в
себестоимость пропорционально выбранной базе в соответствии с нормативом [34,
с.74].
В отечественной практике полный
перечень затрат, установленный в централизованном порядке в целях
налогообложения, является также обязательным при калькулировании себестоимости
изделия в ценообразовании. В основных положениях по составу затрат, включаемых
в себестоимость, отмечено, что перечень калькуляционных статей должен
определяться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции. Однако следует заметить, что с отходом от отраслевой
структуры управления национальной экономикой и в условиях расширения
самостоятельности предприятий в последние годы планированию себестоимости была
неоправданно отведена второстепенная роль. Следует отметить, что существующая
система калькулирования полной себестоимости не соответствует передовым методам
и международным стандартам. Она несет в себе ряд недостатков: трудоемкость
расчетов в результате косвенного распределения ряда затрат, что снижает
точность обоснований; не учитывает различий в материалоемкости, трудоемкости
выпускаемых изделий при распределении постоянных расходов в условиях выпуска
широкой номенклатуры продукции. Изделия с большой долей косвенных расходов в
результате такого калькулирования часто испытывают трудности с реализацией. В
итоге предприятие нередко получает ошибочную информацию для принятия
управленческих решений. Включение многочисленных налогов, неналоговых платежей
и сборов снижает объективность показателя издержек, приводит к утяжелению
себестоимости, деформации ее структуры, не позволяет проводить
международные сопоставления в части затрат по производству однородных товаров в
разных странах. Несмотря на недостатки, калькулирование по полным затратам во
многих случаях незаменимо. Оно в наибольшей степени подходит для крупных
предприятий, объединений. Об этом свидетельствует опыт крупнейших
транснациональных корпораций, где полные затраты определяются в отношении 75 %
всех промышленных товаров. Такое калькулирование с поправками и уточнениями
целесообразно использовать крупным отечественным предприятиям, объединениям [39,
c.154].
Таким образом, можно сделать
следующий вывод. В связи с тем, что экономика нашей республики совершает
медленное поступательное движение к рынку у отечественных предприятий начала
проявляться самостоятельность в принятии управленческих решений,
ориентированных на конечный результат. Поэтому возникает насущная потребность в
изменении традиционным методикам учета производственных затрат и адаптации
западных систем управленческого учета, которые основаны на делении затрат на
постоянные и переменные.
1.3 Роль себестоимости
продукции в повышении конкурентоспособности предприятия
Одним из основных показателей
экономической эффективности производства является себестоимость продукции.
Себестоимость является основой определения цен на продукцию. В ней
аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.
Снижение себестоимости является одной из актуальных первоочередных задач любого
государства, отрасли производства и организации. От уровня себестоимости зависит
размер прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его
платежеспособность, конкурентоспособность и многие другие не менее важные
показатели финансово-хозяйственной деятельности [18, с.28].
В условиях перехода к рыночной
экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко
возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения
себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем [9, с.189]:
- в увеличении прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении
возможности не только в простом, но и расширенном производстве;
- в появлении возможности для
материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем
коллектива предприятия;
- в улучшении финансового
состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;
- в возможности снижения
продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить
конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
- в снижении себестоимости
продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для
выплаты дивидендов и повышения их ставки.
Прежде всего, необходимо
отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что
управление издержками производства и реализации продукции с целью их
минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в
целом.
Для решения проблемы снижения
издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть
разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно
корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта
программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все
факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.
Содержание и сущность
комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики
предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в
ней должны быть отражены следующие моменты:
- комплекс мероприятий по более
рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и
безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье,
материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия;
внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное
использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение
качества продукции и снижение процента брака и др.);
- мероприятия, связанные с
определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие
минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
- мероприятия, связанные с
улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних
машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества
обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и
оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и
оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных
машин и оборудования и др.);
- мероприятия, связанные с
улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной
численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего
роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой;
применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование
нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех
производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда
и др.);
- мероприятия, связанные с
совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации,
специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;
внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование
организационной структуры управления фирмой и др.).
Кроме того, комплексная
программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее
реализации. Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только
отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают
определенный эффект, но не решают проблемы в целом.
В отношении возможных путей
снижения себестоимости следует отметить следующее. Решающим условием снижения
себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники,
комплексная механизация и автоматизация производственных процессов,
совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов
позволяют значительно снизить себестоимость продукции.
Серьезным резервом снижения
себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На
специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость
продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же
продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления
и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Снижение себестоимости продукции
обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С
ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу
продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в
структуре себестоимости.
Успех борьбы за снижение
себестоимости обеспечивает, в первую очередь, рост производительности труда
рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате
либо рост выработки, снижающий долю условно-постоянных расходов в себестоимости
единицы продукции.
Важнейшее значение в борьбе за
снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии
на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется
прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции,
сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации
потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как
известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в
структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение
сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции
в целом по предприятию дает крупный эффект. Основным условием снижения затрат
сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение
конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование
прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов
материальных ценностей.
Сокращение затрат на
обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции.
Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска
продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и
общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях
ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения цеховых и общезаводских
расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата
управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и
общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата
вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации
вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих,
занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских
расходов. Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также
экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при
эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Значительные резервы снижения
себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других
непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника
дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака,
сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Резервы снижения себестоимости –
это неиспользованные возможности снижения себестоимости. Они реализуются за
счет многочисленных факторов, которые классифицируются по различным признакам.
Таким образом, основными
источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции () являются:
1) увеличение объема ее
производства за счет более полного использования производственной мощности
предприятия ();
2) сокращение затрат на ее
производство () за счет повышения уровня производительности труда,
экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива,
оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и
т.д.
Величина резервов может быть
определена по формуле 1.3:
,
(1.3)
где Св, Сф – соответственно возможный и
фактический уровень себестоимости изделия, тыс. руб.;
Зд – дополнительные затраты, необходимые
для освоения резервов увеличения выпуска продукции, тыс. руб.
Резервы увеличения производства
продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы.
При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты,
сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате
снижается себестоимость изделий. Резервы сокращения затрат устанавливаются по
каждой статье расходов за счет конкретных мероприятий (внедрение новой более
прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и
др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья,
материалов, энергии и т.д.
Экономию затрат по оплате труда
() в результате внедрения организационно-технических мероприятий
можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения () и после внедрения () соответствующих мероприятий на планируемый уровень
среднечасовой оплаты труда ( и на количество планируемых к выпуску изделий ():
, (1.4)
Сумма экономии увеличится на
процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции
(отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и т.д.).
Резерв снижения материальных
затрат () на производство запланированного выпуска продукции за счет
внедрения запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий
т других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
, (1.5)
где УР0, УР1 – расход материалов на единицу
продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических
мероприятий, нат. ед.;
Цпл – плановые цены на
материалы, тыс. руб. [11, c.
144].
Таким образом, рассмотрев
теоретические основы себестоимости как экономической категории, можно
констатировать, что в условиях формирования рыночных отношений снижение
себестоимости продукции приобретает особую важность. Наряду с повышением
качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет
конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния,
платежеспособность и кредитоспособность как субъекта хозяйствования и его
выживаемость в рыночной среде. Поэтому поиск путей снижения себестоимости
становиться главной задачей любого предприятия, решить которую важно, четко
представляя состав затрат, включаемых в себестоимость и их классификацию.
2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Краткая характеристика предприятия
26 августа 1944 года Совет
Министров Белорусской ССР издал Постановление «О возобновлении деятельности
Белорусской Научно-исследовательской Станции механизации сельского хозяйства»,
которое обязывало сохранить за Станцией земельный участок, все постройки,
имущество и оборудование, принадлежащее ей до Отечественной войны. В 1947г. в
структуре Академии наук БССР был создан Институт механизации сельского
хозяйства.
Институт стал крупным центром по
разработке и внедрению новой техники для растениеводства и животноводства.
Однако корни национальной аграрно-технической науки уходят в 1930 г., когда
начало работу Белорусское отделение Всесоюзного научно-исследовательского
института механизации и электрификации сельского хозяйства. На его базе в 1933
г. была организована Белорусская научно-исследовательская станция механизации
сельского хозяйства, занимавшаяся проблемами эффективного использования средств
механизации в природно-производственных условиях хозяйств республики.
Область деятельности:
- создание конкурентоспособных
образцов техники, механизмов и материалов, передовых технологий, других видов
наукоемкой продукции на основе развития фундаментальных и прикладных научных
исследований, проводимых Центром и дочерними унитарными предприятиями;
-
организация сотрудничества с научными, учебными, проектно- конструкторскими, технологическими,
промышленными, сельскохозяйственными и иными организациями в целях интеграции
научного потенциала научных организаций Академии наук и учреждений,
обеспечивающих получение высшего образования, для совместного решения важнейших
научно-технических и гуманитарных задач, повышения эффективности использования
результатов научных исследований в производственной и социальной сферах
республики;
- выявление принципиально новых
путей научно-технического прогресса, осуществление прикладных научных
исследований по приоритетным направлениям научно-технической деятельности,
разработка средств механизации сельскохозяйственного производства и аграрной
энергетики нового поколения;
- разработка рекомендаций по
использованию результатов научных исследований Центра на практике, их
сопровождение при освоении в производстве;
- изучение и обобщение
достижений мировой науки по профилю Центра и содействие их практическому
использованию;
- подготовка научных кадров
высшей квалификации через аспирантуру, докторантуру и соискательство;
- повышение квалификации научных
работников и специалистов, в том числе в зарубежных научных центрах.
Продукция и услуги:
- подготовка научных кадров
высшей квалификации;
- изготовление экспериментальных
и опытных образцов с/х техники, включая серийную продукцию.
Показатели производственно-хозяйственной
деятельности предприятия за 2008-2010 годы представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1. Основные показатели
производственно-хозяйственной деятельности РУП «Научно-практический центр
Национальной академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства» за 2008-2010 гг.
Показатели
Ед. изм.
2008 год
2009 год
Темп
роста, %
2010
год
Темп
роста, %
1. Объем производства (работ, услуг) без НДС и налогов из
выручки:
- в фактических ценах
Млн. руб.
276825,2
372881,3
-
439353,3
-
- в сопоставимых ценах
Млн. руб.
279813,4
373552,2
133,5
438923,8
117,5
2. Объем производства в натуральном выражении, всего:
Ед.
259045
319331
123,2
296443
92,7
В том числе:
- агротехника
Ед.
38825
560035
144,1
55862
99,6
- сельскохозяйственные
Ед.
25654
240566
93,7
28771
119,4
- другое
194566
2392727
122,0
211809
88,4
Примечание.
Источник: собственная разработка.
Анализ показателей
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, проведенный на
основании данных табл. 2.1, позволяет сделать вывод о том, что изменение
товарной продукции в сопоставимых ценах нестабильно. Так в 2010 году, по
сравнению с 2009 годом темпы роста ниже, чем при сравнении данных за 2009 и 2008
годы.
Анализ объемов производства в
натуральном выражении выявил аналогичную тенденцию: в 2009 году объем
производства возрос на 23,3%, а в 2010 году снизился на 7,2%. Ухудшение
производственной деятельности в 2010 году обусловлено значительным падением
объемов производства агротехники. Данное явление обусловлено в первую очередь
структурой спроса на продукцию и ее конкурентоспособностью.
Таблица 2.2. Динамика основных
экономических показателей РУП «Научно-практический центр Национальной
академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»
Показатель
Ед. изм.
Период
Отклонение (+,-)
2008 год
2009 год
2010 год
2010 г. -2008 г.
2010 г. – 2009 г.
Выручка от реализации продукции
Млн. руб.
236528
383077
440787
204259
57710
Себестоимость
реализованной продукции
Млн. руб.
230680
349111
408233
177553
59122
Прибыль
(убыток) от реализации
Млн. руб.
2869
27409
32554
29685
5145
Рентабельность продукции (окупаемость затрат)
%
1,2
7,9
8,0
6,8
0,1
Рентабельность продаж
Млн. руб.
1,2
7,2
7,4
6,2
0,2
Материальные затраты
млн. руб.
175928
263218
311347
135419
48129
Прибыль в расчете на 1 руб. материальных затрат
-
0,016
0,104
0,105
0,088
0,001
Среднесписочная численность, всего
чел.
10670
10677
11214
544
537
Среднегодовая выработка на 1 работника
промышленно-производственного персонала
млн. руб./
чел.
27,5
37,0
41,2
13,7
4,2
Примечание.
Источник: собственная разработка.
Данные табл. 2.2 свидетельствуют
о том, что выручка от реализации возросла по сравнению с 2008 годом на 204259
млн. руб., а по сравнению с 2009 годом на 57710 млн. руб.
Темпы роста себестоимости
реализованной продукции по сравнению с 2008 годом составляют 177,0%, и не
опережают темпы роста выручки – 186,4%.
По сравнению с 2009 годом
ситуация несколько ухудшилась и темпы роста себестоимости превысили темпы роста
выручки о реализации.
Однако можно наблюдать тенденцию
к увеличению прибыли от реализации продукции, что, в свою очередь, отразилось
на повышении окупаемости затрат, рентабельности продаж и прибыли в расчете на
рубль материальных затрат. Можно отметить также достаточно значительное
увеличение среднесписочной численности работающих в 2010 году и, в качестве
положительного показателя, рост среднегодовой выработки.
В целом предприятие работало
более прибыльно в 2010 году. На следующем этапе в табл. 2.3 и 2.4 изучим
динамику и структуру основных средств, а также основные показатели состояния
основных производственных фондов.
Таблица 2.3. Динамика и структура
основных средств РУП «Научно-практический центр Национальной академии
наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»
Показатель
Период
Отклонение, % (+,-)
2008 год
%
2009 год
%
2010 год
%
2010 г. -2008 г.
2010 г. – 2009 г.
Основные средства:
- здания и сооружения
459285
41,91
505945
40,98
562782
41,28
-0,63
0,30
- передаточные устройства
27799
2,53
31850
2,58
35901
2,63
0,10
0,05
- многолетние насаждения
1547
0,14
2144
0,17
2342
0,17
0,03
-
- машины и оборудование
579436
52,87
662366
53,66
725497
53,22
0,35
-0,44
-транспортные средства
10610
0,97
12249
0,99
12989
0,95
-0,02
-0,04
- вычислительная и оргтехника
17228
1,57
19869
1,61
23707
1,74
0,17
0,13
-другие виды основных средств
56
0,01
62
0,01
69
0,01
-
-
Итого:
1095961
100,00
1234485
100,00
1363287
100,00
-
-
В том числе:
- объекты, участвующие в предпринимательской деятельности
1093123
99,74
1231405
99,75
1360042
99,76
0,02
0,01
- объекты, не участвующие в предпринимательской
деятельности
2838
0,26
3080
0,25
3245
0,24
-0,02
-0,01
Примечание.
Источник: собственная разработка.
В результате анализа можно
сделать вывод, что динамика основных средств предприятия в целом положительная,
так как вырос удельный вес основных средств участвующих в предпринимательской
деятельности. Причиной этого роста в 2009 году явилось увеличение удельного
веса активной части основных средств, однако, по данным за 2010 год, ситуация
несколько изменились и можно наблюдать рост стоимости зданий и сооружений, что
является негативным фактором в работе предприятия.
Для анализа показателей
состояния основных фондов составим табл. 2.4, где рассчитаем коэффициенты
обновления, выбытия, годности и износа, с целью определения состояния основных
фондов с точки зрения их технического уровня, экономической эффективности,
физического и морального износа.
Таблица 2.4. Показатели состояния
основных фондов РУП «Научно-практический центр Национальной академии
наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»
Показатель
Значение показателя
Темп изменения, %
Отклонение (+,-)
2008 год
2009 год
2010 год
2009г./ 2008г.
2010г./2009г
2009г. от 2008г.
2010г. от 2008г.
2010г. от 2009г.
Наличие на начало года, млн.руб.
1041158
1129248
1245454
108,5
110,3
88090
204296
116206
Прибыло, млн. руб.
120478
225388
251544
187,1
111,6
104910
131066
26156
Убыло, млн. руб.
10872
14915
15878
137,2
106,5
4043
5006
963
Наличие на конец года, млн. руб.
1150764
1339721
1481120
116,4
110,6
188957
330356
141399
Износ, млн. руб.
600699
723054
816097
120,4
112,9
122355
215398
93043
Коэффициент обновления
0,105
0,168
0,170
-
-
0,063
0,065
0,002
Коэффициент выбытия
0,010
0,013
0,013
-
-
0,003
0,003
-
Коэффициент износа
0,522
0,540
0,551
-
-
0,018
0,029
0,011
Коэффициент годности
0,478
0,460
0,449
-
-
-0,018
-0,029
-0,011
Примечание.
Источник: собственная разработка.
Проанализируем данные табл. 2.4.
Коэффициент выбытия и обновления основных фондов по комбинату имеет
относительно низкое значение. Это объясняется значительной долей в структуре
основных производственных средств зданий, оборудования с долгим сроком службы.
Величина коэффициента обновления отражает не столько обновление основных
фондов, сколько величину переоценки их стоимости.
Как видно из табл. 2.4, основные
фонды предприятия значительно изношены и нуждаются в обновлении. Коэффициент
износа составляет порядка 52-55%, что свидетельствует о том, что значительная
часть оборудования морально и физически устарела.
Для изучения обеспеченности РУП
«Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по механизации
сельского хозяйства» основными производственными фондами проведем анализ
обобщающего показателя – фондоотдачи, для чего составим табл. 2.5.
Таблица 2.5. Расчет показателя
фондоотдачи по РУП «Научно-практический центр Национальной академии
наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»
Показатель
2008 год
2009 год
2010 год
Темп изменения, %
Отклонение (+; -)
2009г./2008г
2010г./2009г.
2009г. от 2008г.
2010г. от 2008г.
2010г. от 2009г.
Объем выпуска товарной продукции,
млн. руб.
276825
372881
439353
134,7
117,8
96056
162528
66472
Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов, млн. руб.
1093123
1231405
1360042
112,7
110,4
138282
266919
128637
- в том числе активной части, тыс. руб.
579436
662366
725497
114,3
109,5
82930
146061
63131
Удельный вес активной части
основных производственных фондов
0,53
0,54
0,53
-
-
0,01
-
-0,01
Фондоотдача основных
производственных средств, руб./руб.
0,25
0,30
0,32
-
-
0,05
0,07
0,02
- в том числе активной части, руб./руб.
0,48
0,56
0,61
-
-
0,08
0,13
0,05
Примечание.
Источник: собственная разработка.
На основании полученных в табл.
2.5 значений фондоотдачи можно сделать вывод о том, что оборудование на
предприятии используется недостаточно эффективно. Показатель фондоотдачи
оставался достаточно низким в течении всего исследуемого периода.
Анализ финансового состояния предприятия начинается с
общей характеристики содержания и структуры бухгалтерского баланса (табл.2.6.).
Таблица 2.6.Структура бухгалтерского баланса
Актив
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Структура на начало отчетного периода, %
Структура на конец отчетного периода, %
Пассив
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Структура на начало отчетного периода, %
Структура на конец отчетного периода, %
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
I.Вне-оборотные
активы
190
2960
4760
41,5
44,3
III. Капитал и резервы
490
2900
3200
40,6
30
IV.
Долгосрочные обязательства
590
1000
2580
14,0
24,0
II. Оборотные активы
290
4180
5980
58,5
55,7
V.
Краткосрочные обязательства
690
3240
4960
45
46,2
БАЛАНС
300
7140
10740
10
100
БАЛАНС
700
7140
10740
100
100
Примечание. Источник:
собственная разработка
Валюта
бухгалтерского баланса за отчетный период увеличилась на 3600 млн.р. – с 7140
млн. руб.. на начало и до 10740 млн. руб.. на конец года.
Рассматривая содержание и структуру активов
баланса можно отметить, что на конец года внеоборотные активы составляли 4760
млн. руб., что составляет 44,3% в общей структуре активов, а оборотные активы – 5980 млн.
руб. или 55,7% от общей суммы активов. В
динамике суммы внеоборотных и оборотных
активов увеличились на 1800 млн. руб., но в структуре активов произошли
изменения – на 2,8% увеличился удельный вес внеоборотных активов и на эту же
величину уменьшился удельный вес оборотных активов.
В составе
пассивов также произошли изменения. Так статья «Капитал и резервы» в динамике
увеличилась на 300 млн.руб. и составляет 3200 млн.руб.; суммы долгосрочных и краткосрочных
обязательств также увеличились на 1580 млн.р. и на 1720 млн.руб.
соответственно.
Изменения
затронули и структуру источников. Так удельный вес ст. «Капитал и резервы» в общей структуре источников в динамике
уменьшился на 9,4% и составил на конец года 30%. Удельный вес долгосрочных
обязательств в общей структуре источников увеличился на 10% и составил на конец
года 24%. Также на 1,2% увеличился удельный вес краткосрочных обязательств. На
конец года его величина равнялась 46,2% от общей суммы источников.
Таким образом, за анализируемый период предприятие перераспределяло
средства с целью укрепления своего производственного потенциала, а в качестве
источников покрытия увеличило объем привлекаемых долгосрочных кредитных
средств. Важное значение в финансовой деятельности имеет размещение средств
предприятия. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные
средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения,
насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственно-финансовой
деятельности.
Аналитическая характеристика имущества предприятия осуществляется по
данным актива баланса. Цель этого этапа – установление изменения доли основных
средств, других внеоборотных активов и оборотных активов в общей стоимости
имущества предприятия. Показатели состава и структуры имущества предприятия
представлены в аналитической в таблице 2.7.
Таблица 2.7. Анализ
состава и структуры имущества предприятия
Актив
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Структура на начало отчетного периода
Структура на конец отчетного периода
Абсолютное изменение (гр.4-гр.3)
Изменение в структуре (гр.6-гр.5)
I. Внеоборотные активы
Основные средства
(остаточная стоимость)
110
1920
2620
26,9
24,4
+700
-2,5
Нематериальные активы
(остаточная стоимость)
120
220
320
3,1
3,0
+100
-0,1
Доходные вложения в
материальные ценности (остаточная стоимость)
130
Вложения во внеоборотные
активы
140
820
1820
11,5
16,9
+1000
+5,4
в т.ч. незавершенное
строительство
141
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
2960
4760
41,5
44,3
+1800
+2,8
II. Оборотные активы
Продолжение
таблицы 2.7.
Запасы и затраты
210
2520
3690
35,3
34,4
+1170
-0,9
в т. ч.: сырье, материалы и
другие аналогичные активы
211
912
1408
12,8
13,1
+496
+0,3
животные на выращивании и откорме
212
затраты в незавершенном
производстве и полуфабрикаты
213
228
352
3,2
3,3
+124
+0,1
расходы на реализацию
214
готовая продукция и товары
для реализации
215
770
1170
10,8
10,9
+400
+0,1
товары отгруженные
216
450
580
6,3
5,4
+130
-0,9
выполненные этапы по
незавершенным работам
217
расходы будущих периодов
218
160
180
2,2
1,7
+20
-0,6
прочие запасы и затраты
219
Налоги по приобретенным
товарам, работам, услугам
220
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
240
360
3,4
3,4
+120
-
в т. ч.: покупателей и
заказчиков
231
118
184
1,6
1,7
+66
+0,1
прочая дебиторская
задолженность
232
122
176
1,7
1,6
+54
-0,1
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
880
1150
12,3
10,7
+270
-1,6
в т. ч.: покупателей и
заказчиков
241
431
587
6,0
5,5
+155,3
-0,5
поставщиков и подрядчиков
242
405
558
5,7
5,2
+152,7
-0,5
по налогам и сборам
243
42
0,6
0
-42
-0,6
по расчетам с персоналом
244
разных дебиторов
245
прочая дебиторская
задолженность
249
2
6
0
0,1
+4
+0,1
Расчеты с учредителями
250
в т. ч.: по вкладам в
уставный фонд
251
прочие
252
Денежные средства
260
220
420
3,1
3,9
+200
+0,8
Финансовые вложения
270
180
210
2,5
2,0
+30
-0,5
Прочие оборотные активы
280
140
150
2,0
1,4
+10
-0,6
ИТОГО по разделу II
290
4180
5980
58,5
55,7
+1800
-2,8
БАЛАНС
300
7140
10740
100
100
+3600
-
Примечание. Источник: собственная разработка
Валюта
бухгалтерского баланса за анализируемый период увеличилась на 3600 млн.руб. или
на 50,4% - с 7140 млн.руб. на начало
года, до 10740 млн.руб. – на конец года. Внеоборотные активы за анализируемый период
увеличились на 1800 млн.руб. или на
60,8%(1800/2960*100). При этом удельный вес внеоборотных активов в общей
структуре активов увеличился на 2,8 % и составлял на конец отчетного периода
44,3 %. Увеличение произошло за счет роста вложений во внеоборотные активы
(+5,4%в общей структуре).
Увеличение стоимости
основных средств на 700 млн.руб. сопровождалось снижением их доли в общей
структуре активов на 2,5% (с 26,9% до 24,4%). Данные
таблицы свидетельствуют, что за отчетный период сумма оборотных активов
увеличилась на 1800 млн.руб. или на 43,1% (1800/4180*100) , а удельный вес оборотных активов в общей
структуре активов уменьшился на 2,8 %.
На конец года удельный вес оборотных активов составляла 55,7%.
Соотношение оборотных и основных средств на начало года составляло 1,41
(4180/2960) , а на конец года – 1,26 (5980/4760). Следовательно, на 1 рубль
основных активов на начало года приходился 1,41 руб. оборотных активов и на
конец года 1,26 руб.
Это позволяет сделать вывод о перераспределении
предприятием средств в пользу увеличения внеоборотных активов с целью
увеличения производственного потенциала. Изменение структуры оборотных активов за отчетный период
вызвано изменением статей, составляющих оборотные актива. Так при росте
абсолютных значений удельный вес практически всех статей в общей структуре
активов динамике уменьшался.
Незначительное увеличение удельного веса в
общей структуре активов произошло только по статьям: сырье, материалы на 0,3%,
затраты в незавершенном производстве и готовая продукция и товаров для
реализации – на 0,1%, прочая дебиторская
задолженность – на 0,1% и денежные
средства – на 0,8%.
При росте
дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через
12 месяцев после отчетной даты) на 120
млн.р. средства отвлекаются из оборота предприятия, что приводит к финансовым затруднениям,
нехватке средств для приобретения производственных запасов, выплаты заработной
платы. Замораживание средств на этой стадии приводит к замедлению
оборачиваемости оборотных средств.
Предприятие может приобретать имущество как за счет собственных, так и за
счет заемных источников (в сумме – это общий капитал предприятия).
Для характеристики состава источников средств предприятия и их структуры
составляется аналитическая таблица 2.8.
Таблица 2.8. Анализ состава и структуры источников средств предприятия
Пассив
Код строки
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
Структура на начало отчетного периода
Структура на конец отчетного периода
Абсолютное изменение (гр.4-гр.3)
Изменение в структуре (гр.6-гр.5)
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд
410
2090
2090
29,3
19,5
-
-9,8
Собственные акции (доли),
выкупленные у акционеров (учредителей)
411
Резервный фонд
420
140
150
2,0
1,4
+10
-0,6
Добавочный фонд
430
220
470
3,1
4,4
+250
1,3
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
440
Нераспределенная
(неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
450
300
260
4,2
2,4
-40
-1,8
Целевое финансирование
460
Доходы будущих периодов
470
150
230
2,1
2,1
+80
-
ИТОГО по разделу III
490
2900
3200
40,6
29,8
+300
-10,8
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и
займы
510
1000
2450
14,0
22,8
+1450
+8,8
Прочие долгосрочные
обязательства
520
0
130
-
1,2
+130
+1,2
ИТОГО по разделу IV
590
1000
2580
14,0
+24,0
1580
+10,0
IV. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и
займы
610
720
1410
10,1
+13,1
690
+3,0
Кредиторская задолженность
620
2240
3340
31,4
+31,1
1100
-0,3
в т. ч.: перед поставщиками
и подрядчиками
621
1320
2360
18,5
+22,0
1040
+3,5
перед покупателями и
заказчиками
622
по расчетам с персоналом по
оплате труда
623
393
385
5,5
+3,6
-7
-1,9
по прочим расчетам с
персоналом
624
по налогам и сборам
625
390
460
5,5
+4,3
70
-1,2
по социальному страхованию
и обеспечению
626
137
135
1,9
+1,3
-2,6
-0,7
прочая задолженность
632
Резервы предстоящих
расходов
640
150
180
2,1
1,7
+30
-0,4
Прочие краткосрочные
обязательства
650
130
30
1,8
0,3
-100
-1,5
ИТОГО по разделу V
690
3240
4960
45,4
46,2
+1720
+0,8
БАЛАНС
700
7140
10740
100
100
+3600
-
Примечание. Источник: собственная разработка
Анализ состава и структуры источников средств предприятие позволяет
отметить, что собственный капитал за отчетный период увеличился на 300 млн.руб.
(с 2900 млн.р. на начало и до 3200 млн.руб. на конец года); увеличение суммы
долгосрочных обязательств составило 1580 млн.руб - с 1000 млн.руб на начало до 2580 млн.руб.
на конец года; сумма краткосрочных обязательств за этот период увеличилась на
1720 млн.руб. – с 3240 млн.руб. до 4960
млн.руб..
Увеличение суммы источников привело к
изменениям их удельных долей в
общей структуре средств. Так доля собственных средств в общей структуре
источников уменьшилась на 10,8% - с 40,6% на начало и до 29,8% на конец года;
доля долгосрочных и краткосрочных
обязательств выросла на 10% и 0,8% и составила на конец года 24% и 46,2%
соответственно.
В целом удельный вес заемных средств составлял на конец года – 70,2%.
Доля краткосрочного капитала во всем заемном составляла на конец года
65,8% (4960/(4960+2580)*100). Высокая
доля краткосрочного капитала увеличивает
финансовую напряженность и риск финансового неравновесия поскольку привлечение заемных средств в оборот
предприятия способствует временному улучшению финансового состояния при
условии, что эти средства не замораживаются и своевременно возвращаются. В
противном случае может возникнуть просрочка кредиторской задолженности,
приводящей к ухудшению финансового состояния. Результаты расчета показателей
платежеспособности и ликвидности представлены в табл.2.9.
Таблица 2.9. Показатели ликвидности
Показатели
Алгоритм расчета
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Изменение
Коэффициент
текущей платежеспособности
0,43
0,64
+0,21
Коэффициент
абсолютной ликвидности
0,13
0,13
-
Коэффициент
промежуточной ликвидности
0,41
0,37
-0,04
Коэффициент общей ликвидности
1,35
1,25
-0,10
Критическая
оценка ликвидности
1,06
0,96
-0,10
Примечание. Источник: собственная разработка
Данные таблицы
свидетельствуют, что у предприятия недостаточно средств для оплаты наиболее
срочных долгов – на конец года оно способно оплатить только 64% наиболее
срочных долгов. Однако в динамике наблюдается положительная тенденция - способность предприятия оплатить наиболее
срочные долги увеличилась на 21%.
Коэффициент
абсолютной ликвидности на конец отчетного периода составлял 0,13, то есть
предприятие может в ближайшее время погасить 13% краткосрочных обязательств,
что ниже нормативного значения, равного 0,2. С учетом тенденции снижения
оборачиваемости оборотных средств это можно расценить как потенциальную неплатежеспособность.
С учетом
дебиторской задолженности предприятие способно погасить на конец года 37%
краткосрочных заемных обязательств денежными средствами.
Коэффициент
общей ликвидности имеет тенденцию к уменьшению и показывает, что в конце года на 1 руб.
текущих обязательств приходилось 1,25 руб. текущих активов. Поскольку
предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих
активов; следовательно, суммы текущих активы достаточно для погашения текущих
обязательств, но размер превышения ниже нормативного значения. Низкий
коэффициент общей ликвидности свидетельствует о проблемах в сбыте продукции
За счет
быстрой продажи ликвидных активов предприятие способно выполнять свои текущие
обязательства на 96%. Такое значение коэффициента критической ликвидности
является показателем относительного финансового риска и снижением возможностей
для привлечения дополнительных средств со стороны.
В соответствии с
Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью
субъектов предпринимательской деятельности от 14.02.2008 года № 19 для
определения неудовлетворительной структуры бухгалтерского баланса организации
рассчитаем коэффициенты (табл. 2.10).
Таблица 2.10. Расчет коэффициентов
финансового состояния
Показатель
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
Изменение
1.Внеоборотные активы
190
2960
4760
+1800
2. Оборотные активы
290
4180
5980
+1800
3.Капитал и резервы
490
2900
3200
+300
4.Денежные средства
260
220
420
+200
5. Финансовые вложения
270
180
210
+30
6. Долгосрочные
обязательства
590
1000
2580
+1580
7. Краткосрочная
задолженность
690
3240
4960
+1720
8. Резервы предстоящих
расходов
640
150
180
+30
6. Итог баланса
700
7140
10740
+3600
Коэффициент текущей
ликвидности (К1)
1,35
1,25
-0,10
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами (К2)
0,02
-0,23
-0,25
Коэффициент
обеспеченности финансовых обязательств
активами (К3)
0,57
0,69
+0,11
Примечание. Источник: собственная разработка
Данные табл.
2.10. свидетельствуют, что коэффициент текущей ликвидности (К1) за отчетный
период снизился на 10 процентных пунктов
и составляет на конец года 1,25 , что меньше нормативного значения,
равного 1,7. Отрицательное значения
коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) о том, что
у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства для приобретения
оборотных активов. Коэффициент обеспечения финансовых обязательств активами
(К3) увеличился на 11
процентных пунктов и составляет на конец
года 069 , что соответствует
нормативному показателю «быть меньше 0,85».
Поскольку значения
К1 и К2 на конец отчетного периода менее нормативных значений, структура
бухгалтерского баланса признается неудовлетворительной, а организация –
потенциально неплатежеспособной.
Однако поскольку
коэффициент К3 не превышает нормативного значения, то данное предприятие не
может быть отнесено к категории потенциальных банкротов. Рассматривая
показатели коэффициентов с учетом того,
что предприятие вкладывает средства в расширение производственных мощностей
можно отметить, что происходит некоторое вымывание оборотных средств, но
поскольку у предприятия коэффициент текущей ликвидности достаточно высок, для
приобретения оборотных средств предприятие может открыть кредитную линию под
залог недвижимости и иметь достаточный объем оборотных средств для
восстановления ликвидности по выходу предприятия на проектную мощность.
Таким образом, в заключение можно
сделать вывод о том, что предприятию для осуществления успешной деятельности
необходимо улучшить свое финансовое положение. Определенную роль в этой работе
следует отвести совершенствованию механизма управления себестоимостью путем
разработки путей ее снижения, что позволит не только снизить себестоимость
выпускаемой продукции и повысит ее
конкурентоспособность.
2.2 Анализ затрат
на рубль товарной продукции
В большинстве отраслей
промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде
предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на
рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля
обезличенной продукции [27, с. 66].
На этот синтетический показатель
оказывает влияние множество факторов. Непосредственное влияние на изменение
уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые
находятся с ним в функциональной связи, или факторы первого порядка связи с
результативным показателем: изменение структуры выпущенной продукции; изменение
уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на
потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию [2,
с.206].
На первом этапе анализа изучим
динамику затрат на рубль товарной продукции основных структурных подразделений
анализируемого предприятия РУП «Научно-практический центр Национальной
академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства».
На основании выписок данных о
себестоимости и товарной продукции по заводам за предыдущие годы мы можем
наблюдать следующую динамику затрат на рубль товарной продукции (табл. 2.11).
Таблица 2.11. Динамика затрат на рубль
товарной продукции по РУП «Научно-практический центр Национальной академии
наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»
Год
Республиканскоепроизводственное дочернее унитарное предприятие
«Экспериментальный завод»
Республиканскоесельскохозяйственное
дочернее унитарное предприятие «Экспериментальная база «Зазерье»
Республиканское дочернее унитарное предприятие
«Институт «Плодоовощпроект»
Республиканское дочернее унитарное
производственное предприятие «Конус»
РУП
«Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по механизации
сельского хозяйства»
уровень, руб.
темп роста, %
уровень, руб.
темп роста, %
уровень, руб.
темп роста, %
уровень, руб.
темп роста, %
уровень, руб.
темп роста, %
2006
94,21
100,00
97,29
100,00
94,87
100,00
122,45
100,00
74,89
100,00
2007
105,83
112,33
110,19
113,26
99,52
104,90
138,25
112,90
76,25
101,82
2008
92,78
98,48
93,22
95,82
95,21
100,36
145,78
119,05
78,22
104,45
2009
91,44
97,06
92,78
95,36
85,96
90,61
144,42
117,94
86,66
115,72
2010
86,17
91,47
97,23
99,94
96,22
101,42
135,96
111,03
76,83
102,59
Примечание. Источник: собственная разработка
Как видно из анализа табл. 2.11.
в 2010 году самый высокий уровень затрат
на рубль товарной продукции в дочернем предприятии «Конус» (135,96) руб. Самый
низкий показатель по структурным подразделениям в 2010 году можно отметить на
предприятии «Экспериментальный
завод» (86,17) руб.
На втором этапе проведем
межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Для агро рынка характерен
высокий уровень конкуренции со стороны российский заводов.
Основным конкурентом на
российском рынке выступает: ООО «Ярославское производственное предприятие».
Таблица 2.12. Динамика затрат на рубль
товарной продукции
Год
РУП
«Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по механизации
сельского хозяйства»
ООО
«Ярославское
производственное предприятие»
В среднем по
отрасли
уровень, руб.
темп
роста, %
уровень,
руб.
темп
роста, %
уровень,
руб.
темп
роста, %
2006
95,45
100,00
98,42
100,00
89,43
100,00
2007
107,46
112,58
97,41
98,97
95,29
106,55
2008
92,74
97,16
99,92
101,52
95,58
106,88
2009
91,82
96,20
101,80
103,43
91,24
102,02
2010
91,29
95,64
92,87
94,36
92,27
103,18
Примечание. Источник: собственная разработка
Из
табл. 2.12 видно, что в 2006-2010 гг. уровень данного показателя на предприятии
был достаточно стабилен, однако в 2007 можно наблюдать значительное превышение
затрат по выпуску над объемами товарной продукции.
За
анализируемый период уровень данного показателя на анализируемом предприятии
повысился на 17,74%, в среднем по отрасли на 3,18%, а у предприятия конкурента
снизился на 5,64%.
Для
факторного анализа затрат на рубль товарной продукции используем методику,
предложенную А.Л. Русель.
Условные
обозначения:
q
– количество изделий;
S
- себестоимость единицы изделия;
С
– оптовая цена единицы изделия;
S?ф
- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен
и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
Исходные
данные за 2010 год представим в виде табл. 2.13
Таблица 2.13. Затраты на
рубль товарной продукции по РУП «Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по
механизации сельского хозяйства» за 2010 год
Наименование показателя
№ строки
Формула расчета
Сумма
Плановая себестоимость всей
товарной продукции, млн. руб.
1
?qпSп
242454,2
Себестоимость всей выпущенной
продукции:
а) по плановой себестоимости, млн.
руб.
2
?qфSп
243088,1
б) по фактической себестоимости,
млн. руб.
3
?qфSф
244169,8
Товарная продукция в оптовых ценах:
а) по плану, млн. руб.
4
?qпСп
255214,9
б) фактически в ценах, принятых в
плане, млн. руб.
5
?qфСп
259860,2
в) фактически в ценах,
действовавших в отчетном году, млн. руб.
6
?qфСф
251126,0
Затраты на рубль ТП по плану
(стр.1/стр.4)
7
?qпSп
?qпСп
95,00
Затраты на рубль фактически
выпущенной товарной продукции
А) по плану, пересчитанному на
фактический выпуск и ассортимент (стр.2/стр.5)
8
?qфSп
?qфСп
93,55
Б) фактически в ценах,
действовавших в отчетном году (стр.3/стр.6)
9
?qфSф
?qфСф
97,23
В) фактически в ценах, принятых в
плане ((стр.3-изменение цен): стр.5)
10
?qфS?ф
?qфСп
93,75
Г) фактически в оптовых ценах на
готовую продукцию, принятых в плане (стр.3/стр.5)
11
?qфSф
?qфСп
93,96
Затраты на рубль товарной продукции
по отчету за соответствующий период прошлого года
12
92,78
Примечание. Источник:
собственная разработка
Общее отклонение затрат на рубль
товарной продукции от плана определяем сравнением строк 9 и 7: 97,23 - 95,00=
+2,23 руб., то есть фактические затраты оказались выше утвержденных планом.
Проанализируем влияние каждого из четырех вышеперечисленных факторов на это
отклонение.
Влияние структурных сдвигов в
составе продукции определяем по формуле 2.1 (сравниваются строки 8 и 7 табл.
2.13):
(2.1)
Следовательно:
Таким образом, изменение
ассортимента выпущенных изделий привело к снижению затрат на рубль товарной
продукции на 1,45 руб.
2. Влияние изменения уровня
затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяем по
формуле 2.2 (разница строк 10 и 8):
(2.2)
То есть:
Изменение себестоимости за счет
этого фактора – это чистый убыток, полученный в результате увеличения затрат
материальных ресурсов.
3. Выделить влияние изменения
цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы, можно воспользовавшись
формулой 2.3:
(2.3)
Или сравнив строки 11 и 10 табл.
2.13:
Увеличение в среднем цен и
тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной
продукции на 0,21 руб.
4. Влияние последнего фактора –
изменения оптовых цен на продукцию – определяется сравнением строк 9 и 11, то
есть по формуле 2.4:
(2.4).
Полученное отклонение,
свидетельствует об увеличении затрат на 3,27 руб. за счет увеличения в среднем
отпускных цен, установленных предприятием на свою продукцию в отчетном периоде.
По итогам отчетного периода
сверхплановое увеличение затрат составило 2,23 руб. В результате анализа
влияния на это изменение всех четырех факторов выяснилось, что снижение
расходов пришлось на изменение ассортимента выпущенных изделий.
Общая экономия могла бы быть
значительно больше, если бы не отрицательное влияние трех других факторов.
2.3 Анализ динамики и структуры затрат
Чтобы принимать оптимальные и
финансовые управленческие решения, необходимо знать свои расходы. Анализ
издержек помогает определить эффективность расходов, уточнить не будут ли они
чрезмерными; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных
операций; подскажет, как устанавливать цены, как применять данные о затратах
для выработки тактических и стратегических решений, как регулировать и
контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
Проанализируем затраты на
производство продукции и их структуру в
динамике, используя данные 2008-2010 гг.
Таблица 2.14. Анализ динамики состава и
структуры себестоимости продукции РУП «Научно-практический центр
Национальной академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства» по элементам затрат
Элементы
затрат
Сумма, млн.
руб.
Структура
затрат, %
Отклонение
(+,-)
по годам
по годам
2009 от 2008
2000 от 2008
2010 от 2009
2008
2009
2010
2008
2009
2010
Материальные
затраты
74589,4
148857,0
185349,3
76,81
77,03
75,91
+0,22
-0,90
-1,12
Расходы на
оплату труда
10079,9
20861,2
29693,9
10,38
10,80
12,16
+0,42
+1,78
+1,36
Отчисления на
социальные нужды
4117,4
7653,4
10838,3
4,24
3,96
4,44
-0,28
+0,20
+0,48
Амортизация
3835,8
7070,9
8326,2
3,95
3,66
3,41
-0,29
-0,54
-0,25
Прочие расходы
4486,4
8802,4
9962,1
4,62
4,55
4,08
-0,07
-0,54
-0,47
Итого
97108,9
193244,9
244169,8
100,00
100,00
100,00
-
-
-
В том числе:
- постоянные
20490,1
40194,9
55914,9
21,10
20,80
22,90
-0,30
+1,8
+2,1
- переменные
76618,8
153050,0
188254,9
78,90
79,20
77,10
+0,3
-1,80
-2,10
Примечание. Источник: собственная разработка
На основании расчетов,
проведенных в табл. 2.14, можно сделать следующие выводы. Затраты предприятия
выросли за анализируемый период на 147060,9 млн. руб., или на 60,2% .
Анализ состава себестоимости
продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции
занимают материальные затраты, так за исследуемый период их величина колеблется
в пределах 76-77%.
Наглядно
структура и динамика затрат по РУП
«Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по механизации
сельского хозяйства» за 2008 – 2010 гг. представлены на рисунке 2.1.
Рис.
2.1. Структура и динамика
затрат по РУП «Научно-практический центр
Национальной академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»
Примечание. Источник: собственная разработка.
Используя правило Парето,
согласно которому 20% видов затрат дают 80% сумм затрат [26, с.98], приходим к
выводу о необходимости сконцентрировать свои усилия на дальнейшем анализе
материальных затрат и уделить им особое внимание при предложении путей снижения
себестоимости продукции анализируемого структурного подразделения.
Вторым по величине является
элемент «Расходы на оплату труда», так в 2010 году удельный вес данного
элемента составил 12,16% и можно наблюдать тенденцию увеличения данного
элемента.
Таким образом, проведенный анализ
позволяет сказать о том, что производство является материало- и трудоемким.
Приведем структуру затрат по РУП
«Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по механизации
сельского хозяйства» за 2010год на рисунке 2.2.
Рис.
2.2 . Структура затрат по РУП «Научно-практический центр Национальной
академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства» за 2010 год
Примечание. Источник: собственная разработка.
В структуре
затрат в 2010
году наибольший удельный вес занимали:
1. Материальные затраты – 75,9 % или 185349,3 млн.руб.;
2.
Расходы на оплату труда 12,6% или 29693,9 млн.руб.;
3.Отчисления
на социальные нужды – 4,44 % или 10838,3
млн.руб.
4.
Прочие затраты – 4,08 % или 9962,1 млн.руб.
Анализ динамики себестоимости 2008 – 2010 гг.
представим на рис. 2.3.
Рис. 2.3. Динамика себестоимости по РУП «Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по
механизации сельского хозяйства» за 2008 – 2010 гг.
Примечание. Источник: собственная разработка.
Из рисунка 2.3. видно, что в
2010 году себестоимость товаров по РУП
«Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по механизации
сельского хозяйства» составила 244169,8 млн. руб., что на 50924,9
млн. руб. больше предыдущего 2009 года, то есть темп роста составил 126%.
В динамике 2008 - 2010 гг. по РУП «Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по
механизации сельского хозяйства» рост себестоимости составил
147060,9 млн. руб. (244169,8 – 97108,9), а темп роста за три года составил 251
%.
Проведенный анализ выявил необходимость
более подробного изучения элемента «Материальные затраты».
Анализ динамики материальных
затрат РУП «Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по
механизации сельского хозяйства» изучим по табл. 2.15.
Таблица 2.15. Анализ динамики
материальных затрат РУП «Научно-практический центр Национальной академии
наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»
Элементы затрат
Сумма, млн. руб.
Структура затрат, %
Отклонение (+,-)
по годам
по годам
2009 от 2008
2010 от 2008
2010 от 2009
2008
2009
2010
2008
2009
2010
Материальные затраты, всего
74589,4
148857,0
185349,3
100,00
100,00
100,00
-
-
-
В том числе: - сырье и материалы
64534,8
128664,2
158900,0
86,52
86,44
85,73
-0,08
-0,79
-0,71
- вспомогательные
материалы
2394,3
4502,8
7006,2
3,21
3,03
3,78
-0,18
+0,57
+0,75
- топливо
1305,3
2609,2
3188,0
1,75
1,75
1,72
0,00
-0,03
-0,03
в том числе: -
технологическое
902,5
1792,2
2205,7
1,21
1,20
1,19
-0,01
-0,02
-0,01
- энергозатраты
5594,2
11288,0
14512,9
7,50
7,58
7,83
+0,08
+0,33
+0,25
в том числе: -
технологические
3915,9
7827,2
9712,3
5,25
5,26
5,24
+0,01
-0,01
-0,02
- прочие
760,8
1792,8
1742,3
1,02
1,20
0,94
+0,18
-0,08
-0,26
Примечание. Источник: собственная разработка
Из приведенных в табл. 2.15
данных видно, что наибольший удельный вес занимает статья «Сырье и материалы»
(86%). Следовательно, производство можно охарактеризовать как сырьеемкое.
Важное значение при анализе различных сторон хозяйственной деятельности любого
предприятия занимает изучение плановых и фактических показателей, которое
помогает определить какие именно факторы повлияли на перерасход или полученную
экономию.
Поэтому на втором этапе анализа
себестоимости продукции исследуемого предприятия, при помощи способа сравнения
сопоставим фактические показатели затрат на производство продукции за 2010 год
с плановыми. В качестве исходной информации используем данные фактической и
плановой сметы затрат.
Таблица 2.16. Фактические и плановые
затраты на производство продукции в 2010 году по РУП «Научно-практический
центр Национальной академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»
Элементы затрат
Сумма, млн. руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Материальные затраты
183513,6
185349,3
+1835,7
75,69
75,91
+0,22
Расходы на оплату труда
29985,9
29693,9
-292,0
12,37
12,16
-0,21
Отчисления на социальные нужды
10794,9
10838,3
+43,4
4,45
4,44
-0,01
Амортизация
8340,4
8326,2
-14,2
3,44
3,41
-0,03
Прочие затраты
9819,4
9962,1
+142,7
4,05
4,08
+0,03
Полная себестоимость
242454,2
244169,8
+1715,6
100,00
100,00
-
В том числе:
- постоянные расходы
55279,6
55914,9
635,3
22,80
22,90
0,10
- переменные расходы
187174,6
188254,9
1080,3
77,20
77,10
-0,10
Примечание. Источник: собственная разработка
Как видно из табл. 2.16, фактические
затраты предприятия выше плановых на 1715,6 млн. руб. или на 0,7%.
Перерасход вызван увеличением
элемента «Материальные затраты» на 1835,7 млн. руб., обусловленного увеличением
стоимости сырья, а также изменением объемов производства; и элемента «Прочие
затраты» на 142,7 млн. руб., вызванного в основном незапланированными расходами
на проведение рекламной акции и аудиторской проверки.
Экономия была получена за счет
уменьшения расходов на оплату труда (- 292,0 млн. руб.) и снижения величины
амортизационных отчислений на сумму 14,2 млн. руб.
Аналогичные изменения произошли
и в структуре затрат. В целом структуру затрат на производство следует признать
достаточно устойчивой.
На следующем этапе анализа
выявим основные причины (факторы), обусловившие изменение себестоимости
продукции.
На первой стадии факторного
анализа определим основные факторы, обуславливающие уровень затрат.
Исходя из порядка исчисления
себестоимости продукции общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема
выпуска продукции в целом по предприятию (Vвобщ); ее структуры (Удi); уровня
переменных затрат на единицу продукции (вi); суммы постоянных расходов на весь
выпуск продукции (А).
На второй стадии факторного
анализа построим модель взаимосвязи отдельных факторов и себестоимости, которая
в упрощенном виде представляет собой алгебраическую сумму определенных
показателей:
(2.5)
Данные для расчета этих факторов
приведены в табл. 2.17.
Таблица 2.17. Исходные данные для
факторного анализа общей суммы издержек
Затраты
Сумма, млн.
руб.
Факторы
изменения затрат
объем
выпуска
структура
продукции
переменные
затраты
постоянные
затраты
По плану на
плановый выпуск продукции:
242454,2
250128,4
250128,4
250128,4
250128,4
По плану,
пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении
плановой структуры:
250128,4
243088,1
250128,4
250128,4
250128,4
По плановому
уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
243088,1
250128,4
250128,4
243088,1
243088,1
Фактические
при плановом уровне постоянных затрат:
243534,5
243088,1
243088,1
243088,1
243534,5
Фактические:
244169,8
242454,2
242454,2
242454,2
242454,2
Примечание. Источник: собственная разработка
Из табл. 2.17 видно, что в связи
с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном
выражении на 4,1 % (Квп=1,041) сумма затрат возросла на 7674,2 млн.
руб.(250128,4 - 242454,2).
За счет изменения структуры
выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 7040,3 млн. руб.(243088,1 –
250128,4).
Это свидетельствует о том, что в
общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.
Из-за увеличения уровня удельных
переменных затрат перерасход издержек составил 446,4 млн. руб. (243534,5 –
243088,1).
Постоянные расходы возросли по
сравнению с планом на 635,3 млн. руб., что послужило причиной увеличения общей
суммы затрат.
Таким образом, общая сумма
затрат выше плановой на 1715,6 млн. руб. (244169,8 – 242454,2), или на 0,70%, в
том числе за счет перевыполнения плана по объему производства и изменения ее
структуры она возросла на 633,9 млн. руб. (243088,1 – 242454,2), а за счет
роста себестоимости продукции на 1081,7 млн. руб. (244169,8 - 243088,1), или на
0,44%.
Для более объективной оценки
деятельности предприятия и полного выявления резервов при анализе себестоимости
необходимо учитывать влиянии инфляционного фактора.
Для этого фактическое количество
потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно
умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты
сложить.
Расчет ведется по формуле 2.6:
(2.6)
где ?Зц – изменение общей суммы затрат за счет
влияния инфляционного фактора, млн. руб.;
? Цi – изменение среднего уровня
цены по i-му ресурсу, млн. руб.;
Рi – фактическое количество
ресурса i-го вида, ед. [30, с.116].
При этом необходимо учесть
инфляционный прирост амортизации, арендной платы, процентов за кредит,
потребленных услуг и т.д.
В нашем случае общая сумма
затрат на производство продукции увеличилась за счет данного фактора на 975,2
млн. руб.
Следовательно за счет повышения
уровня ресурсоемкости (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции)
затраты выросли на 106,5 млн. руб. (1081,7 – 975,2).
Отсюда доля внешних факторов в
росте себестоимости продукции предприятия составила 90,2% , а внутренних – 9,8% , что необходимо учитывать при анализе прибыли и других
показателей работы предприятия.
Более точный ответ на причины
роста себестоимости даст анализ себестоимости по калькуляционным статьям.
2.4 Анализ
себестоимости отдельных видов изделий
Для более глубокого изучения
причин изменения себестоимости продукции проанализируем отчетные калькуляции по
отдельным изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с
плановым в целом по статьям затрат. В качестве объекта исследования выступят
два вида сельхозтехники: Агрегат комбинированный почвообрабатывающий
картофелепосадочный и Машина штанговая для внесения минеральных удобрений.
По первой номенклатурной позиции
были выбраны машины двух моделей:
- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер.;
- АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер.
По второй позиции выбраны
следующие модели:
- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер.;
- АШ 175/70 R13 Бел-100 сер.
б/к.
Для расчета влияния факторов на
изменение уровня себестоимости единицы продукции используем формулу 2.7:
, (2.7)
где Сi – себестоимость единицы продукции i-го
вида, руб.;
Аi – сумма постоянных затрат,
отнесенная на i-ый вид продукции, руб.;
Vвi – объем выпуска i-го вида
продукции в натуральных единицах, ед.;
вi – сумма переменных затрат на
единицу i-го вида продукции, руб.
Для анализа используем данные
отчетных и плановых калькуляций по изучаемым изделиям и данные об объемах их
выпуска.
Исходные данные представим в
виде табл. 2.18.
Таблица 2.18. Исходные данные за 2010
год для факторного анализа себестоимости отдельных видов техники
Показатели
Значение
показателя
Изменения
(+,-)
план
факт
Агрегат комбинированный
почвообрабатывающий картофелепосадочный
1. АШ 385/65
R22,5 Бел-88 сер. Матадор
Объем
производства, шт.
500
600
+100
Сумма
постоянных затрат, тыс. руб.
37740
47896
+10156
Сумма
переменных затрат на единицу продукции, руб.
289267
292114
+2847
Себестоимость
единицы, руб.
364747
371941
+7194
2. АШ 385/65
R22,5 Бел-88 сер. Берое
Объем
производства, шт.
540
500
-40
Продолжение таблицы 2.18.
Сумма
постоянных затрат, тыс. руб.
53188
49437
-3751
Сумма
переменных затрат на единицу продукции, руб.
304299
325463
+21164
Себестоимость
единицы, руб.
402795
411979
+9184
Машина штанговая для внесения
минеральных удобрений
1. АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. Крупп
Объем
производства, шт.
32000
34800
+2800
Сумма
постоянных затрат, тыс. руб.
347904
335333
-12571
Сумма
переменных затрат на единицу продукции, руб.
28237
30514
+2277
Себестоимость
единицы, руб.
39109
40150
+1041
2. АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. б/к
Объем
производства, шт.
13000
13000
-
Сумма
постоянных затрат, тыс. руб.
137241
139403
+2162
Сумма
переменных затрат на единицу продукции, руб.
25756
26771
+1015
Себестоимость
единицы, руб.
36313
37494
+1181
Примечание. Источник: собственная разработка
Используя формулу 2.7 и данные
табл. 2.18, рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделий. Для
проведения расчетов воспользуемся методом цепной подстановки.
Таблица 2.19. Расчет влияния факторов на
себестоимость отдельных видов изделий, тыс. руб.
Себестоимость
и факторы на
нее влияющие
Агрегат
комбинированный
Машина
штанговая
АШ 385/65
R22,5
Бел-88 сер.
Матадор
АШ 385/65
R22,5
Бел-88 сер.
Берое
АШ 175/70 R13
Бел-100 сер.
Крупп
АШ 175/70
R13
Бел-100
сер. б/к
По плану:
364747
402795
39109
36313
По плановому
уровню на фактический выпуск продукции:
352167
410675
38234
36313
Фактическая
при плановом уровне переменных затрат:
369094
403173
37873
36479
Фактическая:
371941
411979
40150
37494
Продолжение таблицы 2.19
Общее
изменение себестоимости единицы продукции:
+7194
+9184
+1041
+1181
В том числе
за счет изменения:
- объема
производства:
-12580
+7880
-875
-
- суммы
постоянных затрат:
+16927
-7502
-361
+166
- суммы
удельных переменных затрат:
+2847
+8806
+2277
+1015
Примечание. Источник: собственная разработка
Согласно данным табл. 2.19
фактическая себестоимость выпуска первого изделия превысила плановую на 7194
руб.
Отрицательное влияние на
себестоимость единицы изделия оказало увеличение суммы удельных переменных затрат
(+16927 руб.) и рост суммы постоянных затрат (+16927 руб.).
Резерв снижения себестоимости
данного изделия был реализован за счет увеличения объема производства.
Себестоимость второго изделия в
исследуемом периоде также увеличилась (+9184 руб.). В данном случае
положительное влияние оказало уменьшение суммы постоянных затрат, два других
фактора способствовали ее росту.
Анализ себестоимости показал,
что фактическая себестоимость первого изделия превысила плановую на 1041 руб.,
в том числе за счет увеличения суммы удельных переменных затрат она возросла на
2277 руб., а за счет роста объемов производства и уменьшения суммы постоянных
затрат снизилась на 1236 руб.
На изменение себестоимости
второго изделия оказали влияние только два фактора: увеличение постоянных и
переменных затрат, в результате чего фактическая себестоимость в 2010 году выше
планового показателя на 1181 руб.
На следующем этапе анализа более
детально изучим себестоимость анализируемых изделий по каждой статье затрат.
Анализ себестоимости отдельных
видов техники изучим по тал.2.20.
Таблица 2.20. Анализ себестоимости марки
АШ 38565 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
Статьи затрат
Затраты, руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Сырье и основные материалы за
вычетом возвратных отходов
252895
253994
1099
69,34
68,29
-1,05
В том числе:
- транспортно-заготовительные
расходы
1554
1561
7
0,43
0,42
-0,01
Топливо и энергия на
технологические цели
14462
14316
-146
3,96
3,85
-0,11
Основная заработная плата
17590
18470
880
4,82
4,96
0,14
Отчисления на соц. страхование
7036
7573
537
1,93
2,04
0,11
Общепроизводственные расходы
22434
23845
1411
6,15
6,41
0,26
Общехозяйственные расходы
47670
51247
3577
13,07
13,78
0,71
Внепроизводственные расходы
2660
2497
-163
0,73
0,67
-0,06
Итого
364747
371942
7195
100,00
100,00
-
Примечание. Источник: собственная разработка
Приведенные в табл. 2.20 данные показывают,
что в абсолютном выражении рост затрат произошел практически по всем статьям.
Наиболее значительно возросли статьи «Общехозяйственные расходы»,
«Общепроизводственные расходы» и статья «Сырье и материалы». Для анализа марки
модификации Берое составим табл. 2.21.
Таблица 2.21. Анализ себестоимости марки
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
Статьи затрат
Затраты, руб.
Структура
затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Сырье и
основные материалы за вычетом возвратных отходов
262038
263472
1434
65,06
63,95
-1,11
В том числе:
-
транспортно-заготовительные расходы
1573
1581
8
0,39
0,38
-0,01
Топливо и
энергия на технологические цели
17781
17673
-108
4,41
4,29
-0,12
Основная
заработная плата
20466
21489
1023
5,08
5,22
+0,14
Отчисления на
соц. страхование
8186
8703
517
2,03
2,11
+0,08
Общепроизводственные
расходы
29240
31079
1839
7,26
7,55
+0,29
Общехозяйственные
расходы
62131
66793
4662
15,43
16,21
+0,78
Внепроизводственные
расходы
2953
2770
-183
0,73
0,67
-0,06
Итого
402795
411979
9184
100,00
100,00
-
Примечание. Источник: собственная разработка
Анализ фактической и плановой
калькуляции данной марки показал, что увеличение фактической суммы расходов
вызвано изменением статей затрат аналогичным первому изделию.
Далее проанализируем калькуляции
по машине штанговая
для внесения минеральных удобрений, для чего составим табл. 2.22 и 2.23.
Таблица 2.22. Анализ себестоимости марки АШ 175/70 R13 Бел-100 сер.
Крупп
Статьи затрат
Затраты, руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов
25520
25898
+378
65,25
64,50
-0,75
В том числе:
- транспортно-заготовительные расходы
153
155
+2
0,39
0,39
-
Топливо и энергия на технологические цели
1590
1502
-88
4,07
3,74
-0,33
Основная заработная плата
1941
2038
+97
4,96
5,08
+0,11
Отчисления на соц. страхование
776
846
+70
1,99
2,11
+0,12
Общепроизводственные расходы
2880
3061
+181
7,36
7,62
+0,26
Общехозяйственные расходы
6119
6578
+459
15,65
16,38
+0,73
Внепроизводственные расходы
283
227
-56
0,72
0,57
-0,15
Итого
39109
40150
+1041
100,00
100,00
-
Примечание. Источник: собственная разработка
На основании данных табл. 2.22
можно сделать следующие заключения. Наибольшее влияние на рост себестоимости по
данному изделию оказало увеличение статьи «Общехозяйственные расходы» (+459
руб.) и статьи «Сырье и материалы» (+378 руб.).
Рассмотрим себестоимость марки
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к.
Таблица 2.23. Анализ себестоимости марки
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
Статьи затрат
Затраты, руб.
Структура затрат, %
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов
24146
24680
534
66,49
65,82
-0,67
В том числе:
- транспортно-заготовительные расходы
130
133
3
0,36
0,35
-0,01
Продолжение таблицы 2.23
Топливо и энергия на технологические цели
1560
1539
-21
4,30
4,11
-0,19
Основная заработная плата
1791
1881
90
4,93
5,02
0,09
Отчисления на соц. страхование
716
773
57
1,97
2,06
0,09
Общепроизводственные расходы
2509
2667
158
6,91
7,11
0,20
Общехозяйственные расходы
5330
5730
400
14,68
15,28
0,60
Внепроизводственные расходы
261
224
-37
0,72
0,60
-0,12
Итого
36313
37494
1181
100,00
100,00
-
Примечание. Источник: собственная разработка
Таким образом, изменения в
статьях затрат последнего рассматриваемого изделия аналогичны предыдущим. Как
видно из проведенных расчетов, наибольший удельный вес в себестоимости
анализируемых изделий занимают материальные затраты, поэтому на следующем этапе
изучим какие факторы оказали влияние на изменение суммы прямых материальных
затрат.
Сумма материальных затрат на
выпуск отдельных изделий (Мзi) зависит от следующих факторов: объема
производства продукции (Vвi), удельного расхода материалов (Урi), цен на сырье
и материалы (Цi) и определяется по формуле 2.8:
(2.8)
Для расчета влияния
вышеперечисленных факторов на материальные затраты по выпуску анализируемых
изделий составим табл. 2.24.
Таблица 2.24. Расчет влияния факторов на
сумму прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий, тыс. руб.
Материальные затраты и факторы на них влияющие
Агрегат
комбинированный почвообрабатывающий картофелепосадочный
Машина
штанговая для внесения минеральных удобрений
АШ 385/65 R22,5
Бел-88 сер.
Матадор
АШ 385/65 R22,5
Бел-88 сер.
Берое
АШ 175/70 R13
Бел-100 сер. Крупп
АШ 175/70
R13
Бел-100 сер. б/к
По плану:
126448
141501
816640
313898
По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск
продукции
151737
131019
888096
313898
Продолжение таблицы 2.24.
Фактические по плановым ценам
151759
131019
887156
315822
Фактические:
152396
131736
901250
320840
Общее изменение величины материальных затрат:
+25948
-9765
+84610
+6942
В том числе за счет изменения:
- объема производства:
+25289
-10482
+71456
-
- удельного расхода материалов:
+22
-
-940
+1924
- цен на сырье и материалы:
+637
+717
+14094
+5018
Примечание. Источник: собственная разработка
По приведенным в табл. 2.24
данным, видно что перерасход материальных затрат по марке «Матадор» вызван
увеличением объемов производства, ростом удельного расхода материалов и их
стоимости. Величина фактических материальных затрат по выпуску второго изделия
(марки «Берое»), ниже плановой на сумму 10482 тыс. руб. за счет уменьшения
объемов производства данного изделия. На основании анализа материальных затрат
по выпуску легковых шин можно отметить следующее: основной причиной
значительного перерасхода по марке «Круп» является рост объемов производства, а
изменение удельного расхода сырья и материалов и их цен увеличило затраты по марке
б/к на 6942 тыс. руб.
Еще одним видом прямых затрат являются
прямые трудовые затраты. Анализ заработной платы, ее доли в себестоимости
продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов
экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.
В себестоимости продукции в
качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата
производственных рабочих. Зарплата других категорий
промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей
себестоимости [25, с.86].
Общая сумма заработной платы по
видам продукции зависит от объема производства (Vвi) исследуемых изделий, и
уровня зарплатоемкости. В свою очередь уровень зарплатоемкости определяется
трудоемкостью (Утi) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч (Отi) [37, с.12].
Заработная плата
на выпуск отдельных изделий определяется по формуле 2.9:
(2.9)
Рассчитаем влияние данных
факторов на изменение суммы прямой зарплаты по исследуемым изделиям, используя
способ цепной подстановки в табл. 2.25.
Таблица 2.25. Факторный анализ
заработной платы по изделиям А,Б,В
Изделия
Объём выпуска продукции(Vв), мІ
Удельная трудоёмкость (Ут), чел-ч
Уровень среднечасовой оплаты труда
(От), руб.
план
факт
план
факт
план
факт
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
500
600
18,46
18,46
953,09
1000,74
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
540
500
20,16
20,16
1015,04
1065,79
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп
32000
34800
2,04
2,04
952,52
1000,15
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
13000
13000
1,88
1,88
950,73
998,27
Примечание. Источник: собственная разработка
Используя исходные данные табл.
2.25 произведем расчет влияния факторов.
Таблица 2.26. Расчет влияния факторов на
изменение общей суммы прямых трудовых затрат по изделиям, тыс. руб.
Изделия
Сумма прямой заработной платы
Изменение суммы
заработной платы
Vвпл?Утпл?ОТпл
Vвф?Утпл?ОТпл
Vвф?Утф?ОТпл
Vвф?Утф?ОТф
Всего
в том числе за счёт
Vв
Ут
ОТ
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
8795
10554
10554
11082
2287
+1759
-
+528
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
11052
10233
10233
10745
-307
-818,64
-
+512
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп
62112
67547
67547
70924
8812
+5434,8
-
+3377
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
23283
23283
23283
24447
1164
-
-
+1164
Примечание. Источник: собственная разработка
Данные табл. 2.26 показывают, что
на увеличение расходов на оплату труда оказали влияние два фактора: увеличение
уровня среднечасовой оплаты труда, вызванного запланированным увеличением
заработной платы на основании приказа от 28.12.09 г. №2362 и ростом объемов
производства.
Косвенные затраты в
себестоимости анализируемых изделий представлены следующими комплексными
статьями: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.
В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких
видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения
соответственно определенной базе.
Существующая на промышленных
предприятиях Республики Беларусь практика учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции ориентирована на традиционную систему
распределения косвенных затрат. Ключевым моментом этой системы является выбор
базы, пропорционально которой распределяются затраты [19, с.51].
На исследуемом предприятии
распределение косвенных затрат пропорционально сумме прямых затрат. Общехозяйственные
и общепроизводственные расходы возрастают при перевыполнении плана по объему
производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста
зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных
слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему
продукции растут или снижаются расходы по статье «Износ МБП». В то же время
расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются
неизменными. Затраты же по статье «Внепроизводственные расходы» являются
переменными. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих
допустимое увеличение переменной части косвенных расходов при сверхплановом
росте объема продукции, на практике при анализе косвенных расходов переменные
расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а
условно постоянные ограничивают пределами сметы. Однако при этом необходимо
учитывать, что ни по одной статье косвенных расходов отклонения не должны
возрастать пропорционально изменению объема производства.
Для пересчета плановых затрат на
фактический выпуск продукции можно использовать формулу 2.10:
(2.10)
где Зск – затраты, скорректированные на
изменение выпуска продукции, млн. руб.;
З0 – плановая величина затрат по
статье, млн. руб.;
?ВП – изменение объема выпуска
товарной продукции, %;
Кз – коэффициент зависимости
затрат от объема производства продукции [37, с.15].
Анализ общепроизводственных и
общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают
значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 2.27. Анализ
общепроизводственных и общехозяйственных расходов за 2010 год
Показатель
Сумма затрат, тыс. руб.
план
факт
изменение (+,-)
Общепроизводственные расходы
1260975
1321821
+60846
Общехозяйственные расходы
2707996
2846031
+138035
Внепроизводственные расходы
165374
162710
-2664
Итого
4134345
4330562
+196217
В том числе: - постоянные
2811355
2814865
+3511
- переменные
1322990
1515697
+192706
Примечание. Источник: собственная разработка
Из табл. 2.27 видно, что примерно
32-35 % занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости
от объема выпуска продукции. Скорректируем условно-переменную сумму на индекс
роста объема производства продукции в 2010 году (1,026), и полученный результат
сравним с фактической суммой расходов. В итоге изменение суммы накладных
расходов за счет перерасхода по смете составит 161819 тыс. руб..
Если пересчитанную сумму
расходов сопоставить с плановой величиной, получим изменение накладных расходов
за счет объема производства продукции: 4168743 – 4134345 = +34398 тыс. руб. Такой
же результат получиться, если умножить базовую сумму переменных расходов на
процент изменения объема выпуска продукции и разделить на 100 (1322990 х 2,6 :
100 = + 34398 тыс. руб.). Поскольку рост переменных расходов происходит в связи
с ростом объемов производства, его можно считать оправданным.
В заключение произведем анализ
общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости анализируемых
изделий. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от
изменения общей суммы косвенных расходов, от суммы прямых затрат, которые
являются базой для их распределения и от объема производства продукции. Для
расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости изделий
используем данные табл. 2.28.
Таблица 2.28. Исходные данные для
анализа косвенных расходов в себестоимости
Показатели
Ед. изм.
Значение показателя
Отклонение (+,-)
план
факт
Сумма общепроизводственных, общехозяйственных и
внепроизводственных расходов
Тыс. руб.
4134345
4330562
+196217
Общая сумма прямых затрат, являющихся базой для
распределения
Тыс. руб
12697490
12728454
+30964
В том числе по продукции:
АШ 385/65
R22,5 Бел-88 сер. Матадор
Тыс. руб
111706
136890
+25184
АШ 385/65
R22,5 Бел-88 сер. Берое
Тыс. руб
156371
147945
-8426
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. Крупп
Тыс. руб
912187
1009127
+96940
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. б/к
Тыс. руб
323464
329457
+5993
Доля продукции в
общей сумме прямых затрат:
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
%
0,880
1,075
+0,195
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
Тыс. руб
1,232
1,162
-0,070
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. Крупп
Тыс. руб
7,184
7,928
+0,744
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. б/к
Тыс. руб
2,547
2,588
+0,041
Сумма общепроизводственных, общехозяйственных и
внепроизводственных расходов отнесенная на продукцию:
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
тыс. руб.
36382
46554
+10171
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
то же
50935
50321
-614
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. Крупп
Тыс. руб
297011
343327
+46316
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. б/к
Тыс. руб
105302
112075
+6773
Объем производства продукции:
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
шт.
500
600
+100
АШ 385/65
R22,5 Бел-88 сер. Берое
Тыс. руб
540
500
-40
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. Крупп
Тыс. руб
32000
34800
+2800
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. б/к
Тыс. руб
13000
13000
-
Продолжение таблицы 2.28
Сумма общепроизводственных, общехозяйственных и
внепроизводственных расходов в расчете на единицу продукции:
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
руб.
72764
77589
+4825
АШ 385/65
R22,5 Бел-88 сер. Берое
Тыс. руб
94324
100641
+6317
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. Крупп
Тыс. руб
9282
9866
+584
АШ 175/70
R13 Бел-100 сер. б/к
Тыс. руб
8100
8621
+521
Примечание. Источник: собственная разработка
По данным табл. 2.28 составим
табл. 2.29, где рассчитаем изменение затрат по статье. Таким образом,
увеличение косвенных расходов в себестоимости первого изделия было вызвано
ростом общей суммы косвенных расходов (3453 руб.) и увеличением удельного веса
данной продукции в общей сумме прямых затрат (+16889 руб.), а за счет
увеличения объемов производства данные расходы снизились на 15517 руб. Что
повлияло на изменения косвенных расходов себестоимости остальных изделий видно
из табл. 2.29.
Таблица 2.29. Анализ косвенных расходов в себестоимости отдельных
изделий
Вид изделия
Отклонение (+,-)
общее
в том числе за счет
общей суммы косвенных расходов
удельного веса продукции в общей сумме прямых затрат
объема производства продукции
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор
+4825
+3453
+16889
-15517
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое
+6317
+4477
-5614
+7454
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп
+584
+441
+1006
-863
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
+521
+384
+137
-
Примечание. Источник: собственная разработка
В заключение данной главы
выпускной работы подведем итоги проведенного анализа. Неоптимальные величины
финансовых показателей и нехватка собственных оборотных средств свидетельствуют
о необходимости оперативного вмешательства и разработки различных
организационных, технических и других видов мероприятий, которые принесут
экономический эффект, используют потенциальные возможности предприятия.
Одним из направлений данной
работы следует считать снижение себестоимости продукции. Таким образом, исходя
из проведенного анализа, в качестве конкретных рекомендаций по освоению
резервов снижения себестоимости для исследуемого предприятия можно предложить:
- увеличение объемов
производства за счет более полного использования производственных мощностей;
- сокращение затрат на
производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного
использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования,
предотвращения непроизводительных расходов и потерь.
3. ФАКТОРЫ И РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Внедрение инноваций
как фактор снижения себестоимости продукции
Исходя из требований
современного рынка РУП «Научно-практический центр Национальной академии
наук Беларуси по механизации сельского хозяйства» в ближайшее время
планирует освоить производство различных агрегатов нового поколения, в
частности, в ближайшее время, планируется освоение выпуска агрегата
почвообрабатывающий многофункциональный АПМ-6, под осевую нагрузку 3800 - 4000
кгс. с максимальной скоростью эксплуатации до 130 км/час.
Освоение производства современной
конструкции, позволит расширить номенклатуру продукции за счет выпуска новых
типов изделий, выйти на новые рынки сбыта продукции, значительно улучшить
качество выпускаемой продукции, и тем самым повысить ее конкурентоспособность.
Агрегат почвообрабатывающий
многофункциональный в настоящее время занимают лидирующее положение в мире, их
удельный вес в общем объеме производимых техники составляет 80%.
В частности, выпускаемая
предприятием продукция будет соответствовать показателям мирового уровня по
следующим характеристикам:
- повышенный эксплуатационный
ресурс благодаря высокой износостойкости протектора;
- возможность эксплуатации в
условиях повышенной нагрузки и скорости в течение длительного периода;
- улучшенные физико-механические
характеристики агрегата, снижение уровня теплообразования, и, соответственно,
повышение прочности и технологичности;
- обеспечение требований
безопасности движения по устойчивости, управляемости, по сцепным, шумовым
качествам.
Разработанные инженерным центром
новейшие конструкции агрегатов могут быть реализованы только на современном
высокопроизводительном оборудовании, так как применяемые технология и
организация производства на предприятии по многим важным аспектам устарели и не
соответствуют современной рыночной конъюнктуре по мобильности, уровню
материальных и энергетических затрат, производительности труда.
Для производства таких агрегатов
избрана технология, которая была разработана на основе изучения опыта
производства другими фирмами. Технология включает в себя наиболее прогрессивные
методы изготовления, предусматривает повышение уровня механизации и
автоматизации производственных процессов.
Выбранная схема технологического
процесса обладает определенной гибкостью, обеспечивает высокие экономические
показатели за счет. Прогнозируемая трудоемкость нового типа агрегатов по
сравнению с выпускаемыми в настоящее время снизится на 48%.
Действующее на предприятии
технологическое оборудование не позволяет производить агротехнику нового
поколения. Поэтому в настоящее время приоритетной задачей РУП
«Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по механизации
сельского хозяйства» выступает техническое перевооружение производства.
Для этого необходимо приобрести
современное оборудование (не имеющее аналогов в странах СНГ). Значительная
часть необходимого оборудования уже приобретена и установлена. Однако с целью
полной ликвидации «узких мест» необходимо подвергнуть модернизации процесс
сборки агротехники.
Приобретение нового оборудования
дает возможность использовать его в производстве серийной продукции с целью ее
совершенствования и модернизации, сокращения материалоемкости, энергоемкости,
повышения производительности труда, и, следовательно, повышения ее
конкурентоспособности.
В случае реализации предлагаемого
мероприятия предприятие получит возможность использовать один из основных
внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости продукции - резерв за
счет улучшения использования средств труда.
Внедрение проекта позволит
увеличить производственные мощности по выпуску агротехники до 250 тыс. шт. в
год. При этом в результате технического перевооружения производственные
мощности изменяться не только количественно, но и качественно, что позволит
изготавливать конкурентоспособную продукцию.
В настоящее время сборка техники
в бескамерном исполнении осуществляется на станках-агрегатах фирмы «Берое»
АС-1, АС-2 с посадочным диаметром 20"-22,5", которые обладают рядом
недостатков.
Предлагается осуществить закупку
универсального сборочного комплекса «Матадор ТR3» для сборки агротехники с
посадочным диаметром 17,5"/ 19,5" / 20,0"/ 22,5" в
количестве двух единиц.
Сравнительная характеристика
комплексов представлена в табл. 3.1.
Таблица 3.1. Сравнительная таблица
основных характеристик комплексов по сборке агротехники
Существующее оборудование
Предлагаемое оборудование
сборка осуществляется в две стадии на 2-х комплексах,
собранный каркас 1-й стадии передается на формующий барабан 2-й стадии
вручную;
сборка 1-й и 2-й
стадии осуществляется на одном комплексе (с использованием агрегирования
деталей);
отсутствует необходимое количество питателей, вследствие
чего все детали на обоих стадиях накладываются вручную;
запитывание всех деталей в кассеты, осуществление их подачи
из питателя и наложение происходит автоматически;
невозможность агрегирования деталей является одной из
причин нестабильного качества и очень высокой трудоемкости производства;
уменьшается количество обслуживающего персонала комплекса;
применятся плоская сборка, обеспечивающая высокую точность наложения
агрегированных деталей за счет
рабочие узлы агрегата (механизмы обработки борта, нож
горячего реза гермослоя, узлы прикатки) не позволяют качественно выполнить
необходимые технологические операции;
работы исполнительных механизмов в сочетании с контролирующими
датчиками, имеющими обратную связь;
ручной съем деталей при весе 36-50 кг; низкая
производительность;
значительно повышается производительность;
осуществляется с помощью сменной оснастки выпуск ЦМК
агротехники в бескамерном исполнении с посадочным диаметром
17,5"-24,5".
частые сбои в работе узлов;
повышается точность выполняемых технологических операций
сборки, независимость их от человеческого
фактора;
отсутствует сменная оснастка.
снижаются затраты электроэнергии на 1 деталь в 7 раз (с 6,8
кВт/ч до 0,96 кВт/ч).
Примечание. Источник: собственная разработка
На основании вышеприведенных
данных определим резервы снижения себестоимости продукции за счет реализации
данного мероприятия. На первом этапе рассчитаем экономию затрат по оплате труда.
Данная экономия будет получена по двум направлениям: во-первых, за счет
уменьшения численности обслуживающего персонала, во -вторых, за счет повышения
производительности труда.
Для расчета резерва снижения
себестоимости по первому направлению используем формулу 3.1:
(3.1)
где mсб0 и mсб1 – количество сборщиков,
обслуживающих соответственно два предлагаемых и два существующих сборочных
комплекса, чел.;
п – количество смен, см.;
ФОТсб – годовой фонд оплаты труда сборщика,
млн. руб.;
НФОТсб – сумма налогов начисляемых на фонд
заработной платы сборщика, млн. руб.;
тп0 и mп1 – количество
перезарядчиков, обслуживающих соответственно два предлагаемых и два
существующих сборочных комплекса, чел.;
ФОТп – годовой фонд оплаты труда
перезарядчика, млн. руб.;
НФОТп – сумма налогов
начисляемых на фонд заработной платы перезарядчика, млн. руб.
Таким образом:
Для расчета резерва снижения
себестоимости по второму направлению используем формулу 3.2.
(3.2)
где УТЕ1 и УТЕ2 – трудоемкость изготовления
одной марки, ч.;
ОТпл – планируемый уровень
среднечасовой оплаты труда, тыс. руб.;
VВПпл – количество планируемых к
выпуску изделий, тыс.шт.
Тогда:
На втором этапе рассчитаем
экономию от снижения затрат на электроэнергию для чего используем формулу 3.3:
(3.3)
где УРэ1 и УРэ0 – расход электроэнергии на единицу
продукции соответственно до и после внедрения мероприятия, кВт/ч;
Цэ – плановая стоимость 1 кВт/ч,
тыс. руб.
Следовательно, резерв снижения
себестоимости продукции по данной статье затрат составит:
Кроме вышеперечисленных резервов
экономия при установке нового оборудования будет получена за счет снижения
количества потребляемого сырья и материалов на 5%, так как высокий уровень
автоматизации и возможность применения плоского способа сборки уменьшит
количество отходов полуфабрикатов. Снижение затрат на потребляемое сырье и
материалы определим по формуле 3.4:
(3.4)
где Зсм1 и Зсм0 – планируемый уровень затрат на
сырье и материалы до и после внедрения мероприятия, тыс. руб.
Следовательно, резерв снижения
себестоимости по данной статье:
Так как проведение данного
мероприятия позволит увеличить выпуск продукции, то в качестве результатов от
внедрения предприятием будет получена экономия за счет сокращения
условно-постоянных расходов.
Для определения относительной
экономии условно-постоянных расходов используем формулу 3.5:
(3.5)
где I1 –
индекс изменения условно-постоянных затрат;
I2 – индекс изменения объема
производства;
Ув – удельный вес
условно-постоянных затрат в издержках, % .
Зная, что индекс изменения
условно-постоянных затрат равен 1, индекс изменения объема производства 1,30
(проведение мероприятия позволит увеличить выпуск на 30%), а удельный вес
постоянных затрат в издержках предприятия планируется на уровне 22,0 %
рассчитаем относительную экономию условно-постоянных расходов.
Для определения резервов
сокращения затрат за счет уменьшения условно-постоянных расходов необходимо
использовать формулу 3.6:
(3.6)
где ?Эу – относительная экономия на постоянных
расходах, %;
Стп – себестоимость товарной
продукции (ЦМК шин), млн. руб.
Используя данные о себестоимости
товарной продукции, определим абсолютную экономию.
Для определения общей суммы резервов
сокращения затрат составим табл. 3.2.
Таблица 3.2. Расчет общей суммы резервов
сокращения затрат
Резервы сокращения затрат
Сумма, млн. руб.
Уменьшение затрат по оплате труда
211,6
Уменьшение количества потребляемой
электроэнергии
292,0
Снижение затрат на потребляемое
сырье и материалы
3605,0
Рост объема производства
3659,4
Общая сумма резервов
7768,0
Примечание. Источник: собственная разработка
Увеличение объемов производства
повлечет за собой дополнительные затраты на освоение резервов увеличения
производства продукции. Для установления их величины используем формулу 1.7. В
нашем случае их сумма составит 21607,5 млн. руб.().
На основании вышепроизведенных
расчетов определим резерв снижения единицы продукции, используя формулу 1.3.
Таким образом, проведение
данного мероприятия позволит уменьшить себестоимость условной единицы техники на 67,64 тыс. руб.
Одной из первостепенных задач в
области модернизации производства является замена функционирующих основных
средств на более совершенные с технической точки зрения аналоги, однако
стоимость нового оборудования в ряде случаев может оказаться весьма высокой,
что ставит под сомнение эффективность такой замены, в связи с этим предлагаемое
мероприятие требует детального технико-экономического обоснования.
При расчете целесообразности
приобретения новых технических средств взамен старых можно столкнуться со
следующими производственными ситуациями:
- новая техника полностью
заменяет действующее оборудование, ранее применяемое для той же цели;
- средства автоматизации
добавляются к действующему оборудованию, не меняя его состава;
- автоматизация осуществляется
при частичном использовании ранее применяемого оборудования.
В нашем случае старое
оборудование, установленное на заводе РУП «Научно-практический центр
Национальной академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства»,
предлагаю заменить более совершенным аналогом, дающим возможность изменить
технологию производства агротехники. Поэтому действие старого проекта в момент
замены прекращается, что позволит нам ограничиться только расчетом
эффективности замены.
Кроме того, необходимо отметить,
что решение о выборе поставщика проводилось на основе тендера. Выбор
оборудования осуществлялся исходя из экономической эффективности и обеспечения
конкурентоспособности выпускаемой продукции. Таким образом, на втором этапе
расчетов оценим целесообразность данного мероприятия.
Исходные данные представим в
виде табл. 3.3.
Таблица 3.3. Исходные данные для расчета
экономической эффективности
Показатели
Ед. изм.
Условные обозначения
Существующее оборудование
Предлагаемое оборудование
Капиталовложения в новое оборудование
млн. руб.
К2
-
7114
Балансовая
стоимость действующего оборудования
млн. руб.
К1
2520
-
Цена
реализации старого оборудования после налогообложения
млн. руб.
Цпр
1043
-
Годовые
издержки по выпуску ЦМК шин
млн. руб.
С
71752
85592
Выручка от
реализации ЦМК шин
млн. руб.
В
104743
124947
Нормативные срок службы оборудования
лет
Т
15
15
Время эксплуатации действующего оборудования до замены
млн. руб.
Тэ
13
-
Норма амортизации
%
На
7
7
Ставка дисконта
%
Е
11
11
Примечание. Источник: собственная разработка
Произведем сравнительную оценку
альтернативных инвестиций. На первом этапе расчета определяем чистую прибыль и
годовой доход по сравниваемым вариантам. Чистая прибыль определяется по формуле
3.7:
, (3.7)
где В – выручка от реализации продукции, млн.
руб.;
С – годовые издержки, млн. руб.;
Н – сумма налогов, уплачиваемых
из выручки и прибыли, млн. руб.
Чистая прибыль по сравниваемым
вариантам:
Годовой доход Дt определяется по
формуле 3.8:
,
(3.8)
где ЧП – чистая прибыль по проекту, млн. руб.;
А – амортизационные отчисления,
млн. руб.
Результаты расчетов представим в
виде табл. 3.4.
Таблица 3.4. Расчет годового дохода по
сравниваемым вариантам, млн. руб.
Показатели
Существующее оборудование
Предлагаемое оборудование
Выручка от реализации продукции
104743
124947
Сумма налогов, уплачиваемых из выручки
19574
23350
Годовые издержки
71752
85592
Прибыль от реализации продукции
13417
16005
Сумма налогов, уплачиваемых из прибыли
3587
4279
Чистая прибыль по проекту
9830
11726
Годовые амортизационные отчисления
176
498
Годовой доход
10006
12224
Примечание. Источник: собственная разработка
Целесообразность замены
действующего оборудования предлагается оценить по показателю чистого
дисконтированного дохода (ЧДД). При n> ? число слагаемых в формуле расчета ЧДД
(Т,n) будет стремиться к бесконечности, а значение ЧДД (Т, ?) может быть
найдено по формуле 3.9:
. (3.9)
На втором этапе определяем
чистый дисконтированный доход по сравниваемым вариантам с учетом формулы 3.9.
Применив данный подход и выполнив необходимые преобразования, получим формулы
3.10 и 3.11 для определения ЧДД в следующем виде:
(3.10)
, (3.11)
где Д1t, Д2t – ежегодный доход по базовому и
новому проектам, млн. руб.;
К1 – капиталовложения в
приобретение оборудования старой марки, млн. руб.;
К2 – капиталовложения в новый
проект, млн. руб.;
Цпр – цена реализации старого
оборудования после налогообложения (учитывается в том случае, когда имеется
реальная возможность продажи старого оборудования), млн. руб.;
Т1, Т2 – нормативные сроки
службы старого и нового оборудования, лет;
Тэ – срок функционирования
старого оборудования до его замены, лет;
(Т1-Тэ) – отрезок времени,
охватывающий период, начиная с момента предполагаемой замены и до окончания
нормативного срока службы старых технических средств, лет;
Т – расчетный период, лет;
Е – норма дисконта, отн. ед [39,
с.35].
Первое слагаемое выражения
формулы 3.10 представляет собой чистый дисконтированный доход по базовому
проекту от момента принятия решения о замене старого оборудования до окончания
срока его службы (Т1-Тэ) при условии его дальнейшей эксплуатации.
Второе слагаемое – чистый
дисконтированный доход по базовому проекту при условии замены старого
оборудования аналогичным неограниченное количество раз.
Замена оборудования
целесообразна при соблюдении условия выражаемого уравнением 3.12:
. (3.12)
В случае если условие
эффективности не выполняется и разность значений ЧДД не превышает 5%, все же
целесообразно осуществить замену оборудования, принимая во внимание допустимую
погрешность расчетов и более совершенные технико-технологические характеристики
нового оборудования.
Если ежегодный доход от
инвестиций постоянен (Дt=const), то чистый дисконтированный доход от реализации
проектов можно определить по упрощенной методике, используя формулы 3.13 и
3.14:
(3.13)
, (3.14)
где - дисконтирующий множитель за соответствующий период времени
при принятой процентной ставке, который определяется по формуле 3.15:
. (3.15)
Таким образом, в нашем случае
дисконтирующий множитель будет равен:
Подставим в формулы 3.13 и 3.14
числовые значения показателей, приведенных в табл. 3.3 и 3.4:
Поскольку ЧДД2>ЧДД1,
дальнейшая эксплуатация старого оборудования нецелесообразна, и поэтому
необходимо произвести его замену на новое.
В подтверждение целесообразности
замены оборудования на новое рассчитаем показатели эффективности замены
основных средств, используя данные табл. 3.4.
Для определения суммы прироста
чистой прибыли необходимо использовать формулу 3.16:
, (3.16)
где В1, В2 – выручка от реализации продукции
(работ, услуг) до и после замены оборудования, млн. руб.;
С1, С2 – годовые издержки на
производство продукции (работ, услуг) до и после замены оборудования, млн.
руб.;
Н1, Н2 – сумма налогов,
уплачиваемых из выручки и прибыли по новому и старому вариантам, млн. руб. [39,
с.36].
После подстановки в данную
формулу соответствующих значений прирост чистой прибыли составит:
Годовой доход определяется по формуле 3.17:
(3.17)
В данном случае годовой доход составит:
Для расчета чистого
дисконтированного дохода за нормативный срок службы технических средств нового
проекта используем формулу 3.18.
. (3.18)
Если Дt=const, то чистый
дисконтированный доход может быть определен по формуле 3.19:
(3.19)
Чистый дисконтированный доход по предлагаемому
мероприятию составит:
Для определения индекса доходности используем формулу
3.20:
(3.20)
Индекс доходности будет равен:
Для расчета срока окупаемости
данного проекта, определяемого по приросту ежегодного дохода от сокращения
текущих затрат из уравнения, решаемого относительно Т0, используем формулу
3.21:
(3.21)
Также срок окупаемости
инвестиций может быть определен по формуле 3.22:
, (3.22)
где Рв – коэффициент возврата капитала.
В свою очередь для определения
коэффициента возврата капитала используют формулу 3.23:
(3.23)
В нашем случае коэффициент возврата капитала составит:
Следовательно, срок окупаемости нового проекта:
В завершение
технико-экономического обоснования предлагаемого мероприятия результаты расчета
показателей эффективности сведем в табл. 3.5, на основании которой сделаем
окончательный вывод о целесообразности предаваемого проекта по модернизации
производства.
Таблица 3.5. Показатели эффективности
нового проекта
Показатели
Ед. изм.
Значение
Условие эффективности
Прирост чистой прибыли
Млн. руб.
1896
Годовой
доход
млн. руб.
2218
Д>0
Чистый
дисконтированный доход
млн. руб.
9879
ЧДД>0
Индекс доходности
отн. ед.
2,63
ИД>1
Срок окупаемости инвестиций
лет
3,5
Т0<Т
Примечание. Источник: собственная разработка
Полученные значения
критериальных показателей эффективности капитальных вложений в приобретение
нового оборудования свидетельствуют о целесообразности реализации данного
мероприятия.
3.2 Резервы
снижения себестоимости продукции за счет уменьшения потерь от брака
Производство агротехники
достаточно сложный технологический процесс, состоящий из большого количества
операций. Поэтому на всех стадиях производства осуществляется контроль
технологических процессов и полуфабрикатов при помощи автоматических средств
контроля и физико-механического экспресс-контроля специалистами технического
контроля и других служб.
Тем не менее, потери от брака
неизбежны, и в целях эффективного управления снижением себестоимости
выпускаемой продукции необходимо разработать комплекс мероприятий направленных
на их сокращение.
В качестве разработанных
направлений можно отметить следующие:
- введение операции перфорации
при выпуске боковин прослойки на сдублированном гермослое;
- снижение количества дефектов,
за счет использования смазки для окраски внутренней поверхности Anabe ф.
Bochem.
Рассмотрим сущность предлагаемых
мероприятий и определим целесообразность их внедрения.
Введение операции перфорации
позволит уменьшить потери от 14а и 16а дефекта. Проведение дополнительных
технологических проколов вменяется в обязанность технологическим рабочим –
сборщикам покрышек. Трудоемкость данной операции крайне незначительна и не
влияет на производительность труда.
Для того чтобы внедрить данное
мероприятие необходимо изменить техническую документацию и силами предприятия
изготовить необходимые приспособления и оснастку.
При этом предприятие понесет
следующие затраты:
- изменение технической
документации – 230000 руб.;
- покупка необходимых
материалов– 2400000 руб.;
- оплата труда рабочих,
осуществляющих изготовление приспособлений и оснастки.
Сумму затрат на оплату труда
рабочих рассчитаем следующим образом.
Определим оплату труда рабочих.
В изготовлении приспособлений будут принимать участие два рабочих: слесарь 4
разряда и сварщик 5 разряда.
Общая сумма оплаты труда будет
рассчитываться по формуле 3.24:
(3.24)
где ЗП1 – заработная плата слесаря 4-го
разряда;
ЗП2 – заработная плата сварщика 5-го разряда.
Для расчета заработной платы рабочих воспользуемся
формулой 3.25:
(3.25)
где СТч – часовая тарифная ставка рабочего
первого разряда, руб.;
К – тарифный коэффициент
рабочего соответствующего разряда;
Т – трудоемкость изготовления
приспособлений и оснастки, час.;
П – коэффициент премиальных;
Н – коэффициент отчисления
налогов из заработной платы.
Таким образом, заработная плата
слесаря 4-го разряда составит:
Заработная плата сварщика 5-го разряда составит:
Итого сумма по оплате труда за изготовление головки
составит:
?ЗПи = 217069 + 244721= 461790 руб.
Определим совокупные затраты по
проведению данного мероприятия. Для расчета используем формулу 3.26:
(3.26)
где Зд – затраты на изменение технической
документации, руб.;
Зм – затраты на материалы, руб.;
?ЗП – сумма затрат на оплату
труда по изготовлению приспособлений и оснастки, руб.
Следовательно совокупные затраты
по внедрению мероприятия составят:
?З = 230000 + 2400000 + 461790 = 3091790 руб.=3 млн. руб.
Прежде чем приступить к расчету
годовой экономии необходимо определить экономию от снижения суммы потерь от
брака. Экспериментально было установлено, что процент снижения брака в
производстве от внедрения мероприятия составляет 0,03%. Для расчета
воспользуемся формулой 3.27:
(3.27)
где Пб – плановая сумма потерь от брака, млн.
руб.;
0,6 – плановая величина
удельного веса потерь от брака в себестоимости продукции, %;
0,03 – сокращение потерь от
брака, %;
Таким образом:
Годовую экономию по мероприятию определим по формуле
3.28:
(3.28)
где ?Э – экономия за счет снижения потерь от
брака, млн. руб.;
?З – совокупные затраты по
внедрению мероприятия, млн. руб.
?Эгод =73 – 3 = 70 млн. руб.
Сущность второго направления
заключается в следующем. После операции сборки перед операцией вулканизации
необходимо производить окраску внутренней поверхности техники. До технического
перевооружения предприятия данная операция производилась на станках
собственного производства и вручную, что не обеспечивало нужного качества. Для
автоматизации данной операции был приобретен окрасочные станки R-8 ф.ILM
BERGER, что позволило значительно снизить трудоемкость и повысить качество
проводимых работ. Однако при внедрении нового оборудования возникла
необходимость замены используемых отечественных смазок, на импортные. Поскольку
цены на используемые импортные смазки у всех поставщиков практически одинаковые
в качестве основного критерия отбора предлагается использовать данные о
количестве дефектов при использовании смазки той или иной фирмы. В цехе
вулканизации в качестве эксперимента проводилось апробирование следующих смазок
для окраски внутренней поверхности агрегатов: Anabe ф. Bochem, IP 444/10 ф.
Munch, ML Chem-Trend.
Следует отметить, что
технологические свойства всех смазок хорошие. Смазки распределялись в покрышке
тонким слоем, без подтеков. Время высыхания – в пределах 15-30 мин, в
зависимости от толщины слоя. В процессе работы вышеуказанными смазками
обеспечивается хорошее скольжение диафрагмы в деталях, частично предотвращается
вакуумирование в конце режима вулканизации. Имеет место значительное снижение
количества дефектов: «11 смазка» (постороннее включение), «35» (деформация).
Однако при использовании вышеуказанных смазок возник дефект, который
классифицируется ОТК как «21» (растяжение нитей корда по 1 первому слою).
Характер дефекта не соответствует обычному вулканизационному «21» дефекту (не
типичный). При использовании смазки Anabe ф. Bochem, процент выхода «21»
дефекта составил: 8,59% - темная смазка, 0,08% - светлая смазка. При
использовании смазки IP 444/10 ф. Munch: 1,09% - светлая смазка, 1,00% - темная
смазка. При использовании смазки ML Chem-Trend выход «21» дефекта составил
0,93%. На основании проведенного анализа по результатам апробирования смазок
наилучшие показатели были получены при использовании смазки Anabe ф. Bochem
(светлая). Экспериментально было установлено, что использование данной смазки
позволит сократить потери от брака на 0,01%. Для расчета резервов снижения
себестоимости за счет уменьшения потерь от брака при реализации данного
мероприятия используем формулу аналогичную формуле 2.27.
Следовательно:
Совокупные затраты по проведению
апробации различных смазок составили 2 млн. руб. Используя эти данные, по
формуле 3.28 можно рассчитать годовую экономию от внедрения: ?Эгод =24 – 2 = 22
млн. руб.
Таким образом, общая сумма
резервов снижения себестоимости за счет реализации данных мероприятий составит
92 млн. руб.
3.3 Резервы
снижения себестоимости продукции за счет повышения эффективности использования
рабочего времени
В связи с техническим
перевооружением производства на предприятии было установлено большое количество
нового оборудования. В настоящее время производятся пуско-наладочные работы, и
оно не работает в полную мощность. В процессе освоения возникли определенные
сложности с переналадкой и подналадкой, в том числе и за счет изменения
технологии сборки (применяется плоский способ сборки), что увеличило
внутрисменные потери рабочего времени. Так, например, общая величина
целодневных и внутрисменных простоев в
2010 году составила 21708 чел. дней. Величина внутрисменных простоев в среднем
по предприятию составляет 0,3 часа. Известно, что уменьшение потерь рабочего
времени по причинам, зависящим от уровня организации труда, является резервом
увеличения производства продукции, который не требует больших дополнительных
капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу. Поэтому, для решения
данной проблемы и для скорейшего выхода на паспортные данные мощности
предлагается ввести в штат инженерно-технических работников должность инженера
по внедрению новой техники и технологии.
Затраты по проведению данного
мероприятия состоят из затрат по оплате труда данного специалиста. Для расчета
воспользуемся формулой 3.29:
(3.29)
где О – размер оплаты труда, установленный
контрактом (оклад), руб.;
К – надбавка за контракт;
П – коэффициент премиальных,
согласно положению о премировании,
Н - коэффициент отчисления
налогов из заработной платы.
Так как проведение данного мероприятия
позволит уменьшить внутрисменные простои до 0,1 часа, то в качестве результатов
от внедрения заводом будет:
- повышена производительность
труда.
- получена экономия за счет
сокращения условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений;
Производительность труда
представляет собой сложную экономическую категорию, характеризующую
эффективность (плодотворность) деятельности работников в сфере материального
производства.
Основные направления поиска
резервов роста производительности труда вытекают из самой формулы расчета ее
уровня:
(3.30)
где ЧВ – часовая выработка, руб.;
ВП – выпуск продукции, руб.;
Т – общее количество отработанного
времени, чел./ч.
Согласно формуле 3.30 добиться
повышения производительности труда можно путем:
- увеличения выпуска продукции
за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так
как при наращивании объемов производства увеличивается только переменная часть
затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения, в результате
затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;
- сокращения затрат труда на ее
производства путем интенсификации производства, повышения качества продукции,
внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, более
совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего
времени за счет улучшения организации производства, материально-технического
снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических
мероприятий.
Резервы увеличения среднечасовой
выработки определяются следующим образом:
(3.31)
где Р^ЧВ – резерв увеличения среднечасовой
выработки, шт.;
ЧВв – соответственно возможный и
фактический уровень среднечасовой выработки, шт.;
Р^ВП – резерв увеличения валовой
продукции за счет внедрения мероприятий научно-технического прогресса, шт.;
Тф – фактические затраты
рабочего времени на выпуск фактического объема продукции, ч.;
РvТ – резерв сокращения потерь
рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных
процессов, улучшения организации труда, повышения квалификации работников и
т.д., ч.;
Тд – дополнительные затраты
труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по
каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом
дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм
выработки, ч..
Для того чтобы определить резерв
роста среднедневной выработки необходимо умножить резерв роста среднечасовой
выработки необходимо на плановую продолжительность рабочего дня. Чтобы
определить резерв роста среднегодовой выработки рабочих необходимо этот же
резерв умножить на планируемый фонд рабочего времени одного рабочего.
Резерв роста производительности
труда за счет проведения определенного мероприятия (Р^ПТхi) можно рассчитать
также по следующей формуле:
(3.32)
где РvЧВхi – процент относительного сокращения
численности рабочих или управленческого персонала за счет проведения
определенного мероприятия, %.
Теперь рассчитаем резерв
увеличения среднечасовой выработки, для чего используем формулу 3.31.
Согласно расчету часовая
выработка возрастет на 0,003 млн. руб. или на 6,4 %.
Зная темпы роста
производительности труда, и используя формулу 3.33, определим процент снижения
трудоемкости производства.
(3.33)
где ?ЧВ% - изменение часовой выработки
продукции, %.
Таким образом, в результате
повышения производительности труда на 6,4 % произойдет снижение трудоемкости
изготовления техники на 6,0%.
Рассчитаем сумму экономии. Для
определения относительной экономии условно-постоянных расходов используем
формулу 3.5, а для расчета резервов сокращения затрат формулу 3.6.
Зная, что индекс изменения
условно-постоянных затрат равен 1, индекс изменения объема производства 1,05
(проведение мероприятия позволит увеличить выпуск агротехники на 5%), а
удельный вес постоянных затрат в издержках предприятия 25 % рассчитаем
относительную экономию условно-постоянных расходов.
Используя данные о себестоимости
производства, определим абсолютную экономию.
2) Для определения экономии на
амортизационных отчислениях используем формулу 3.34:
, (3.34)
где АМ –
ежегодные амортизационные отчисления по оборудованию, производящему технику,
руб.;
Q1,Q2 – объем выпуска
соответственно до и после мероприятия, млн. руб.
Следовательно, экономия
амортизационных отчислений составит:
Общую сумму экономии по
проведению данного мероприятия рассчитаем как сумму абсолютной экономии
условно-постоянных расходов и экономии на амортизационных отчислениях:
, (3.35)
где Эу – абсолютная экономия на
условно-постоянных расходах, млн. руб.;
Эам – экономия на
амортизационных отчислениях, млн.руб.
Таким образом, общая сумма
экономии при внедрении данного мероприятия составит:
?Э = 3013,7 + 580,0 = 3593,7 млн. руб.
Для того чтобы определить сумму
годовой экономии от внедрения мероприятия по повышению эффективности
использования рабочего времени, которую сможет получить предприятие, используем
формулу аналогичную формуле 3.28:
(3.36)
где: ?Э – общая сумма экономии по данному
мероприятию, руб.;
?З – совокупные затраты по
внедрению мероприятия, руб.
Сумма годовой экономии по
данному мероприятию составит:
Эгод = 3593,7 – 15,8 = 3577,9
млн. руб.
В заключение рассчитаем общую
сумму экономии от внедрения всех мероприятий предложенных в данной дипломной
работе.
Расчет представим в виде табл.
3.6.
Таблица 3.6. Расчет экономии по
реализации плана снижения себестоимости
Предлагаемое мероприятие
Экономия, млн. руб.
Резервы снижения себестоимости выпускаемой продукции за
счет внедрения инноваций
7768,0
Резервы снижения себестоимости выпускаемой продукции за
счет снижения потерь от брака
92,0
Резервы снижения себестоимости продукции за счет повышения
эффективности использования рабочего времени
3577,9
Итого
11437,9
Примечание. Источник: собственная разработка
Таким образом, согласно расчету,
общая сумма резервов снижения себестоимости продукции за счет реализации
предлагаемого плана по эффективному управлению себестоимостью составит 11437,9
млн. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании того, что было
изложено в данной выпускной работе, можно сделать следующие выводы.
Себестоимость продукции является
главным ценообразующим фактором и непосредственно влияет на размер прибыли.
Себестоимость отражает степень использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в
целом. Выживание субъекта хозяйствования в условиях конкуренции во многом
зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости
продукции. Решение этой задачи зависит от многих факторов, важнейшими из
которых являются стратегия в своей конкурентной среде и эффективность
использования ресурсов. Теория экономики предполагает несколько путей снижения
себестоимости продукции: проведение мероприятий по увеличению объемов
производства, мероприятий по увеличению производительности труда и мероприятий
по совершенствованию организации производства и планирования.
На основании проведённого
анализа показателей работы РУП «Научно-практический центр Национальной
академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства» было
установлено, что период 2008-2010 годов характеризуется положительной динамикой
отдельных показателей работы предприятия. Одним из путей работы в направлении
дальнейшей стабилизации следует считать снижение себестоимости выпускаемой
продукции. Так как известно, что снижение себестоимости продукции в первую
очередь влияет на успешную конкурентную борьбу на рынке сбыта продукции, так
как именно затратный механизм лежит в основе ценообразования. Имея возможность
снижать цену, предприятие сможет использовать такой мощный рычаг, как ценовая
конкуренция.
При анализе обобщающего
показателя – затраты на рубль товарной продукции видно, что на него повлияло
изменение объема и структуры производства, уровень удельных переменных и
постоянных затрат, отпускные цены на продукцию. По итогам отчетного периода (2010)
год план по снижению затрат на рубль товарной продукции был не выполнен.
Сверхплановое увеличение затрат составило 2,23 руб. Снижение расходов пришлось
на изменение ассортимента выпущенных изделий. Однако общая экономия могла бы
быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние двух других факторов.
Анализ состава себестоимости
продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции
занимают материальные затраты, так за исследуемый период их величина колеблется
в пределах 76-77%. На основании проведенного факторного анализа общей суммы
издержек было установлено что в 2010 году в связи с перевыполнением плана по
выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 4,1 % сумма
фактических затрат возросла на 7674,2 млн. руб. За счет изменения структуры
выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 7040,3 млн. руб. Это
свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля
затратоемкой продукции.
Для более глубокого изучения
причин изменения себестоимости продукции в работе были проанализированы
отчетные калькуляции типовых марок агротехники. На основании чего были сделаны
выводы о том, что превышение фактической себестоимости обусловлено в основном
увеличением удельных переменных затрат. Анализ структуры исследуемых видов
продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости занимает статья
«Сырье и материалы». Изучение основных причин перерасхода прямых материальных
затрат показало, что он был вызван увеличением объемов производства отдельных
изделий и ростом стоимости потребляемых материалов. Анализ прямых трудовых
затрат показал, что на увеличение расходов по оплате труда оказали влияние два
фактора: рост объемов производства анализируемых изделий и запланированное
увеличение уровня среднечасовой оплаты труда.
В целях совершенствования
механизма управления себестоимостью, за счет использования резервов по ее
снижению на предприятии были предложены к внедрению следующие мероприятия.
Первое предлагаемое мероприятие
направлено на повышение технического уровня производства путем внедрения новых
технологий и модернизации производственных процессов. Реализация данного
мероприятия предполагает использование в качестве резерва снижения
себестоимости выпускаемой продукции увеличение объема ее производства и более
полное использование производственной мощности предприятия. Ориентировочная
стоимость приобретения необходимого оборудования с учетом доставки и установки
составит 7114 млн. руб. Показателями эффективности проекта являются: увеличение
чистой прибыли предприятия на 1896 млн. руб., величина годового дохода 2218
млн. руб., чистый дисконтированный доход 9879 млн. руб., индекс доходности
проекта 2,63, срок окупаемости инвестиций 3,5 года. Резерв снижения
себестоимости при этом составит 7768,0 млн. руб.
Второе предлагаемое мероприятие
содержит рекомендации по использованию резервов снижения себестоимости
продукции за счет уменьшения потерь от брака. В качестве разработанных
направлений предлагается: внедрить операцию перфорации при выпуске боковин
прослойки на сдублированном гермослое и снижение количества дефектов, за счет
использования смазки Аnabe ф. Bochem. Общая сумма резервов снижения
себестоимости составит 92 млн. руб.
Третье мероприятие направлено на
повышение эффективности использования рабочего времени за счет сокращения
внутрисменных потерь рабочего времени. Реализация данного мероприятия
предполагает введение в штат инженера по внедрению новой техники и технологии.
Сумма резервов снижения себестоимости при этом составляет 3577,9 млн. руб.
Общая величина резервов за счет
реализации проекта - 11437,9 млн. руб.
Таким образом, в результате
проведения данных мероприятий предприятие сможет: снизить себестоимость
выпускаемой продукции; повысить рентабельность, а соответственно размер
получаемой прибыли; улучшить технико-экономические показатели предприятия;
увеличить объем продаж; своевременно и оперативно реагировать на рыночные
ситуации и повысить конкурентоспособность выпускаемой продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ
ИСТОЧНИКОВ
1. Постановление Министерства
финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь от 14.02.2008 года № 19. «Об утверждении инструкции по анализу финансового
состояния субъектов хозяйственной деятельности».
2. Постановление Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по
применению типового плана счетов бухгалтерского учета» // Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь от 05.09.2003 №8/9975
3. Постановление Совета
Министров Республики Беларусь от 3 июня 2002 г. № 722 «О мерах по увеличению оборотных средств
организаций промышленности» // Национальный реестр правовых актов от
07.06.2002 №5/10558.
4.
О внесении изменений и дополнений в инструкцию по анализу и
контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов
предпринимательской деятельности: Постановление Министерства Финансов
Республики Беларусь, Министерства Экономики Республики Беларусь, Министерства
Статистики и анализа Республики Беларусь от 27.04.2007 № 69 / 176 / 52.
5. Закон Республики Беларусь от
18 июля 2000 г.
№423-З "Об экономической несостоятельности (банкротстве)".
6. Закон Республики Беларусь от
29 июня 2006 г.
№ 137-З "Об аудиторской
деятельности", 2006 г., № 107, 2/1235).
7.
Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности" (от 25.06. 2004г. № 42-3 с изменениями и дополнениями).
8. Афитов Э.А. Планирование на
предприятии: Учеб. пособие. - Мн.: Выш. шк., 2003. – 266 с.
9.
Алборов РА. Аудит в организациях промышленности,
торговли и АПК: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М: Дело и Сервис,
2005. -487 с.
10.
Алборов Р.А., Хоружей Л.И., Концевая СМ. Основы аудита:
Учеб. пособие. М:Дело и Сервис, 2004. – 520 с.
11. Анализ хозяйственной
деятельности в промышленности: Учебник/ Под общ.ред. В.И.Стражева. – 5-е изд.,
перераб.- Мн.: Выш.шк, 2003. – 389 с.
12. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия: Учеб.пособие/ Под общ.ред. Л.Л.Ермолович. –Мн.:
Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001.–278 с.
13.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие
/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. – Минск: Современная школа, 2006. – 736с.
14.
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта.-
М.: Финансы и статистика, 2002.
15. Вахрин П.И. Финансовый
анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2005. – 299 с.
16. Ефимова О. В. Финансовый
анализ.– 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
Изд-во "Бухгалтерский учет",
2002. – 528 с.
Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова
И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / под ред.
Л.Л. Ермолович – Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2003. - 576 с.
17. Романова Л.Е. Анализ
хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. – М.: Юрайт –Издат, 2003. –
411 с.
Русак Н. А., Русак В. А.
Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. - М: Высш. шк.,
2001. – 354 с.
18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия. – Мн.: ООО Новое знание, 2000. – 455 с.
19. Суша Г.З. экономика
предприятия: учеб. Пособие. М.: Новое знание, 2003. – 384 с.
20. Сафронов Н.А. Экономика
предприятия: учебник. – М.:Юристъ, 2002.–608 с.
21. Соломатина А.Н. Экономика и организация
деятельности торгового предприятия: учебное пособие - М.:ИНФРА-М, 2000 – 295 с.
22. Теория анализа хозяйственной
деятельности: Учебник/ Под общ.ред. Л.И.Кравченко. – 2-е изд., перераб.и доп. –
Мн.: Новое знание, 2004. – 399 с.
23. Ильин А.И. Планирование на
предприятии: Учебник. – Мн.: Новое знание, 2002. – 288 с.
24. Экономический анализ: Учеб./
Г.В.Савицкая. – 10-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2004. – 478 с.
25. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С.
Методика финансового анализа – М.: ИНФРА-М, 2002. – 369 с.
26. Русак Н. А., Русак В. А.
Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. - М: Высш. шк.,
2001. – 369 с.
27. Экономический анализ. Учеб.
/ г.в. Савицкая. –М .: Новое знание , 2004. – 478 с.
28. Экономика предприятия/В.Я.
Хрипач, Г.З. суша и др., под ред. В.Я. Хрипача. Мн., 2002. - 447 с.
29. Экономика предприятия: Учеб.
пособие. Под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. - Мн.: Выш. шк. , 2003. – 411 с.
30. Экономика предприятия:
Учебник / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. – М.: Юристъ, 2002. – 320 с.
31. Экономика предприятия: Учебник
для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 389 с.
32. Экономический анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие /
Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.:
БГЭУ, 2002. – 411 с.
33. Юров В.Ф. Прибыль в
розничной экономике: вопросы теории и практики. - М.: Финансы и статистика, 2001 – 144 с.
34. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.,
Негашев Е.В. Методика финансового анализа. Издательство: М.: ИНФРА-М, 2004. –
450 с.
35. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.,
Негашев Е.В. Методика финансового анализа. Издательство: М.: ИНФРА-М, 2002. –
389 с.
36. Е.А.Гуськова. Операционный
леверидж как инструмент планирования и прогнозирования прибыли.//Справочник
экономиста, 2009, №2.
37.
Кожарский, В. В. Анализ бухгалтерского баланса //
Планово-экономический отдел.- 2005.- №3-5. – с.23-26.
38.
Кожарский, В.В. Расчет коэффициентов финансовой устойчивости
// Планово-экономический отдел. - 2005.- №2. – с.46-48.
39.
Панкевич, С.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации // Планово-экономический отдел. – 2007 - №7 – с.55-68.
40.
Панкевич, С.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации // Планово-экономический отдел. – 2009 - №8 – с.32-45.
Приложение
А.
Приложение №1 к
постановлению
Министерства финансов
Республики Беларусь
от 14.02.2008 № 19
Бухгалтерский баланс на 1
января 2011 г
Предприятие - РУП «Научно-практический центр Национальной
академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства».
Актив
Код строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. Внеоборотные активы
Основные средства
(остаточная стоимость)
110
1920
2620
Нематериальные активы
(остаточная стоимость)
120
220
320
Доходные вложения в
материальные ценности (остаточная стоимость)
130
Вложения во внеоборотные
активы
140
820
1820
в т.ч. незавершенное
строительство
141
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
2960
4760
II. Оборотные активы
Запасы и затраты
210
2520
3690
в т. ч.: сырье, материалы и
другие аналогичные активы
211
912
1408
животные на выращивании и откорме
212
затраты в незавершенном
производстве и полуфабрикаты
213
228
352
расходы на реализацию
214
готовая продукция и товары
для реализации
215
770
1170
товары отгруженные
216
450
580
выполненные этапы по
незавершенным работам
217
расходы будущих периодов
218
160
180
прочие запасы и затраты
219
Налоги по приобретенным
товарам, работам, услугам
220
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
240
360
в т. ч.: покупателей и
заказчиков
231
118
184
прочая дебиторская
задолженность
232
122
176
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
880
1150
в т. ч.: покупателей и
заказчиков
241
431
587
поставщиков и подрядчиков
242
405
558
по налогам и сборам
243
42
по расчетам с персоналом
244
разных дебиторов
245
прочая дебиторская
задолженность
249
2
6
Расчеты с учредителями
250
в т. ч.: по вкладам в уставный
фонд
251
прочие
252
Денежные средства
260
220
420
в т. ч.: денежные средства
на депозитных счетах
261
Финансовые вложения
270
180
210
Прочие оборотные активы
280
140
150
ИТОГО по разделу II
290
4180
5980
БАЛАНС
300
7140
10740
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд
410
2090
2090
Собственные акции (доли),
выкупленные у акционеров (учредителей)
411
Резервный фонд
420
140
150
в т. ч.: резервные фонды,
образованные в соответствии с законодательством
421
резервные фонды,
образованные в соответствии с учредительными документами
422
Добавочный фонд
430
220
470
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
440
Нераспределенная
(неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
450
300
260
Целевое финансирование
460
Доходы будущих периодов
470
150
230
ИТОГО по разделу III
490
2900
3200
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и
займы
510
1000
2450
Прочие долгосрочные
обязательства
520
0
130
ИТОГО по разделу IV
590
1000
2580
IV. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и
займы
610
720
1410
Кредиторская задолженность
620
2240
3340
в т. ч.: перед поставщиками
и подрядчиками
621
1320
2360
перед покупателями и
заказчиками
622
по расчетам с персоналом по
оплате труда
623
393
385
по прочим расчетам с
персоналом
624
по налогам и сборам
625
390
460
по социальному страхованию
и обеспечению
626
137
135
по лизинговым платежам
627
перед прочими кредиторами
628
Задолженность перед
участниками (учредителями)
630
в т. ч.: по выплате
доходов, дивидендов
631
прочая задолженность
632
Резервы предстоящих
расходов
640
150
180
Прочие краткосрочные
обязательства
650
130
30
ИТОГО по разделу V
690
3240
4960
БАЛАНС
700
7140
10740
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Приложение 2
к постановлению
Министерства финансов
Республики Беларусь от
14.02.2008 № 19
Отчет о прибылях и убытках
С 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года
Организация – РУП «Научно-практический центр Национальной
академии наук Беларуси по механизации сельского хозяйства». Единица измерения – млн.р.
Наименование показателей
Код строки
База
Отчет
1
2
3
4
I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Выручка от реализации
товаров, продукции, работ, услуг
010
383077
440787
Налоги и сборы, включаемые
в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг
011
4966
2704
Выручка от реализации
товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в
выручку) (010 – 011)
020
29000
29850
Справочно:
из строки 010 сумма
государственной поддержки (субсидий) на покрытие разницы в ценах и тарифах
021
Себестоимость реализованных
товаров, продукции, работ, услуг
030
349111
408233
Валовая прибыль (020 – 021
– 030)
040
Управленческие расходы
050
Расходы на реализацию
060
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от
реализации товаров, продукции, работ, услуг (020 – 030 – 050 – 060)
070
II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Операционные доходы
080
Налоги и сборы, включаемые
в операционные доходы
081
Операционные доходы (за
вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) (080 – 081)
090
-
В том числе проценты к
получению
091
доходы от участия в
создании (учредительстве) других
организаций
092
доходы от операций с
активами
093
прочие операционные доходы
099
Операционные расходы
100
В том числе проценты к
уплате
101
34
55
расходы от операций с
активами
102
прочие операционные расходы
109
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от
операционных доходов и расходов (090 –100)
120
1
2
3
4
III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Внереализационные доходы
130
27
14
Налоги и сборы, включаемые
во внереализационные доходы
131
6
3
Внереализационные доходы
(за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы) (130 –
131)
140
Внереализационные расходы
150
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от
внереализационных доходов и расходов (140 – 150)
160
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) (± 070
± 120 ± 160)
200
Расходы, не учитываемые при
налогообложении
210
Доходы, не учитываемые при
налогообложении
220
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) до
налогообложения (± 200 + 210 – 220)
240
Налог на прибыль
250
Прочие налоги, сборы из
прибыли
260
Прочие расходы и платежи из
прибыли
270
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)
(200 – 250 – 260 – 270)
300
27409
32554
Руководитель
_______________
Главный бухгалтер
_______________