Полный текст:
Содержание
Введение …………………………………………………………………..3
Понятие учетной политики………………………………………...4
Формирование учетной
политики…………..……………………..7
Изменение учетной политики…………………………………….11
Раскрытие учетной политики………….…………………………12
Заключение ………………………………..…………………………….15
Список литературы ………………………..……………………………16
Введение
С переходом к рыночным
взаимоотношениям поменялись подходы к постановке бухгалтерского учета в
организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны страны в
прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного
регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского
учета. Суть новых подходов к данному процессу содержится в основном в том, что
на базе поставленных государством общих правил бухгалтерского учета организации
самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения установленных учетом
заданий.
Надлежит отметить, что
смысл учетной политики недооценивается почти всеми организациями, в которых к
разработке учетной политики относятся формально, не изучают результаты
внедрения тех либо других ее элементов.
Между тем подобранная
организацией учетная политика играет немаловажную роль при определении величины
себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния организации. Следственно, учетная
политика организации считается важным средством формирования величины главных
показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой
политики. Без ознакомления с учетной политикой невозможно исполнять
сравнительный анализ показателей деятельности организации за разные периоды и
тем более сравнительный анализ разных организаций.
Актуальность избранной
темы не вызывает сомнений, поэтому целью данной работы считается исследование
теоретических основ последовательности внедрения учетной политики организации.
1. Понятие учетной политики
Впервые понятие учетная
политика предприятия появилось в лексиконе
бухгалтеров в конце 80-х годов прошлого века как перевод английского
словосочетания accounting policies, которое используют в стандартах, которые
кажутся Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета[1].
Под методом бухгалтерского
учета понимают совокупность последующих
приемов (элементов): первичное наблюдение (документация и инвентаризация);
стоимостное измерение (оценка и калькуляция); текущая группировка (счета и
двойная запись); итоговое обобщение (баланс и отчетность).
В практике определенной
организации каждый из перечисленных способов может быть реализован по-разному.
Из всего многообразия методик ведения бухгалтерского учета организация вправе
избрать те, которые лучшим образом гарантируют учетный процесс и в результате применения
каких создается полная и достоверная картина имущественного и финансового
положения организации. Избранные методы ведения учета обязаны отвечать
признанным правилам.
Учетная политика - это
такое толкование и применение рекомендованных принципов учета, который
удовлетворяет потребности предприятия или потребности его управления.
Под учетной политикой предприятия понимают
избранную им совокупность способов ведения бухгалтерского учета, какую проф.
Д.В. Чистов подает с помощью такой формулы:
где U - множество
возможных конечных вариантов формирования учетной политики предприятия;
Uі - і-й вариант учетной
политики;
S - і-й способ ведения
учета за направлением т.
Методическим аспектом
учетной политики в целях налогообложения
(Разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) является порядок определения выручки для вычисления
налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления)
и т. д.
Учетная политика
создается исходя из поставленных ПБУ 1/98 допущений и требований.
При выборе учетной
политики предприятия учитываются
следующие факторы:
- к какой
организационно-правовой форме относится организация (акционерное общество,
государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной
ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
- какая отраслевая
принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство,
торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
- какие масштабы
деятельности организации (размер производства и реализации продукции,
количество работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
- какая управленческая структура организации и
структура бухгалтерии;
- финансовая стратегия
организации (к примеру, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и
налога на имущество станет содействовать выбору таких разновидностей учета,
которые позволят увеличить себестоимость, - использование ускоренных методов
амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных
производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в
отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она обязана выбирать
варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие издержки
на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты
амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и
т.п.;
- материальная основа
(присутствие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и
т.д.);
- степень развития
информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;
- степень квалификации
бухгалтерских работников.
Основы формирования и
раскрытия учетной политики организации поставлены Положением по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации». Это Положение распространяется:
- в части формирования
учетной политики - на все организации независимо от организационно-правовых
форм;
- в части раскрытия
учетной политики - на организации, публикующие собственную бухгалтерскую
отчетность, полностью либо частично согласно законодательству Российской
Федерации, учредительным документам или по своей инициативе.
ПБУ 1/98 устанавливает
основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности)
учетной поливки организаций[2].
В целом ПБУ 1/98
распространяется на все юридические лица, образованные по законодательству РФ,
не считая бюджетных и кредитных учреждений. В то же время уточнено, что в части
формирования учетной политики оно распространяется на все организации
самостоятельно от их организационно-правовых форм, а в части выявления учетной
политики лишь на те организации, которые публикуют собственную бухгалтерскую
отчетность полностью либо отчасти.
Учетная политика должна
разрабатываться на каждом предприятии. Основная цель учетной политики -
обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовом
состоянии предприятия, результатах его деятельности, необходимых для всех
пользователей финансовой отчетности с целью принятия соответствующих решений.
В том случае, когда
законодательство предоставляет предприятию возможность самостоятельно избирать
методы ведения бухгалтерского учета, появляется вопрос о разработке методологии
учета. Формирование учетной политики заключается в том, что из всей
совокупности способов реализации названных приемов избирают те, какие
приемлемые на данное время в конкретных условиях. Избранные способы ведения
бухгалтерского учета должны обеспечивать учетный процесс, в результате чего
формируется полная и достоверная картина имущественного и финансового состояния
предприятия.
2. Формирование учетной политики
Учетная политика
организации создается ее главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается
руководителем организации. Принятая организацией учетная политика оформляется
соответственной организационно-распорядительной документацией организации
(указом об учетной политике организации, постановлением и т.п.).
Документом, в котором
фиксируются положения учетной политики, является приказ или распоряжение
руководителя предприятия, который складывается на каждый следующий отчетный год[3].
Приказ об учетной
политике - это документ внутреннего пользования, который подписывают лица,
которые имеют право первой и второй подписи (традиционно - руководитель и
главный бухгалтер или бухгалтер). При складывании приказа, кроме факторов
нормативно-правового характера, необходимо также учитывать: юридический статус
предприятия (форма собственности и организационно-правовая форма), отраслевую
специфику предприятия, наличие квалифицированных бухгалтерских кадров и др. Сам
приказ должен полно отображать особенности организации и ведения бухгалтерского
учета и складывания отчетности на предприятии. Форма и содержание приказа на
сегодня не регламентируются.
Предприятие
самостоятельно определяет:
- параметры и направления учетной политики;
- избирает форму
бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и
способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единственных
методологических принципов и с учетом особенностей хозяйственной деятельности и
имеющейся технологии обработки учетных данных;
- разрабатывает систему и
формы управленческого учета, отчетности и контроля хозяйственных операций,
определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;
- утверждает правила
документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную
систему счетов и регистров аналитического учета;
- может выделять на
отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие отделены
подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, со следующим
включением их показателей к финансовой отчетности предприятия.
Формируя учетную
политику, главный бухгалтер принимает методологические решения об организации
учета таких объектов, как амортизация основных средств, нематериальных активов,
оценка готовой продукции, незавершенного производства и тому подобное. В
методологию учетной политики входят принципы и правила, критерии разграничения
основных средств и ТМЦ, начисления амортизации и износа, учета ремонтов, оценки
запасов и готовой продукции, списания расходов будущих периодов, определения
объема реализации продукции, учета и распределения накладных расходов и
включения их к себестоимости, образование уставного (акционерного,
дополнительного, резервного) капитала, фондов специального назначения и тому
подобное.
Формирование учетной
политики обычно проходит несколько этапов. На первом этапе устанавливают
предмет учетной политики для конкретного предприятия в соответствии с
совокупностью объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной
деятельности).
На следующем этапе, в
зависимости от состава объектов учета, определяются конкретные условия, явления
и процессы, которые влияют на разработку учетной политики.
Третий этап предусматривает
анализ общепризнанных предположений в построении учетной политики с точки
зрения выявленной на прошлом этапе совокупности факторов; при их адекватности
эти предположения закладываются в основу учетной политики.
Четвертый этап
заключается в отборе потенциально пригодных для использования предприятием
способов ведения бухгалтерского учета; отбор ведется из всего разнообразия
теоретически возможных способов, в соответствии с принятыми на прошлом этапе
предположениями и выявленными на втором этапе факторами выбора.
Следующий этап
заключается непосредственно в выборе способов ведения учета для данного
предприятия; выбор осуществляется с помощью проверки каждого способа, который
был избран на прошлом этапе системой соответствующих критериев.
На последнем этапе
избранная учетная политика достает соответствующее оформление, чтобы отвечать
формальным требованиям.
Методы ведения
бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики,
используются с 1 января года, последующего за годом издания соответствующего
организационно-распорядительного документа. Они используются всеми структурными
подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс)
самостоятельно от их места месторасположения.
Учетная политика является
важным инструментом организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
По нашему мнению, учетная
политика предусматривает:
- упорядочивание учетных
процедур на предприятии;
- предоставление
бухгалтерскому учету планомерности и рациональности.
В соответствии с
назначением основной целью учетной политики на предприятии есть формирование:
- полной объективной и
достоверной информации, которая максимально раскрывает его деятельность для
заинтересованных сторон;
- правил использования
приемов первичного учета и другие.
Формирование учетной
политики - это сложный и многогранный процесс. По нашему мнению, основные
проблемы, которые касаются построения рациональной и эффективной учетной
политики, можно сформулировать, как:
- Выбор информационной
базы для построения учетной политики;
- определение
пользователей учетной политики;
- обоснование факторов
влияния, которые возникают при складывании учетной политики;
- обобщение области
применения учетной политики.
3. Изменение учетной политики
Изменение в учетной
политике организации может быть лишь в 3-х последующих вариантах:
1) существенное изменение
условий деятельности, связанное с реорганизацией, сменой владельцев, изменением
видов деятельности и т.п. Существенное изменение условий деятельности
организации может быть связано с реорганизацией, сменой владельцев, изменением
видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением
или уменьшением размеров деятельности и т.д.;
2) изменения
законодательства РФ либо нормативных актов по бухгалтерскому учету;
3) разработка новых
методик ведения бухгалтерского учета.
Использование нового
метода ведения бухгалтерского учета подразумевает наиболее достоверное
представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности
организации либо наименьшую трудоемкость учетного процесса в отсутствии
снижения степени правдивости информации.
Не считается изменением
учетной политики, предложение метода ведения бухгалтерского учета фактов
хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших
место раньше, либо появились в первый раз в деятельности организации. Это же
определено и в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», где сказано, что
принятая организацией учетная политика используется последовательно из года в
год.
В целях обеспечения
сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики обязаны
включаться с начала финансового года (п. 18 ПБУ 1/98).
Изменения учетной
политики, оказывающие немаловажное воздействие на финансовое состояние,
финансовые результаты деятельности организации или движение денежных средств,
подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация по раскрытию
обязана включать:
- данные о причине
изменения учетной политики;
- оценку результатов
изменений в денежном выражении;
- распоряжение на то, что
данные периодов, предшествовавших отчетному и включенных в эту отчетность,
скорректированы.
Изменения учетной
политики на год, последующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности организации.
Учетная политика, которых
являются реализацией одного и того же способа бухгалтерского учета, непременно
станет различаться в различных организациях. Вероятность выбора определенных
методик оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы
бухгалтерского учета и др. - все это в целом составляет ступень свободы
организации в формировании учетной политики.
4. Раскрытие учетной политики
Организация обязана
открывать избранные при формировании учетной политики методы ведения
бухгалтерского учета, существенно действующие на оценку и принятие решения
пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются методы ведения бухгалтерского учета, в отсутствии
знания об использовании которых заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения
денежных средств либо финансовых результатов деятельности организации.
К методикам ведения
бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и
подлежащим выявлению в бухгалтерской отчетности, относятся методы амортизации
основных средств, нематериальных и других активов, оценки производственных
запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания
прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг и остальные существенные
методы.[4]
Состав и содержание
подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике
организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются
надлежащими положениями по бухгалтерскому учету либо законодательными актами и
распоряжениями Правительства Российской Федерации.
В случае публикации
бухгалтерской отчетности не в полном размере информация об учетной политике
подлежит выявлению как минимум в части, непосредственно относящейся к
опубликованным материалам.
Если учетная политика организации
сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то, данные
допущения могут не раскрываться в
бухгалтерской отчетности.
В тех случаях, когда при
формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от
предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их внедрения
обязаны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке
бухгалтерской отчетности имеется значимая неопределенность в отношении событий
и условий, которые могут породить значительные сомнения в применимости
допущения непрерывности деятельности, то организация обязана указать на эту
неопределенность и, несомненно, описать, с чем она связана. Существенные методы
ведения бухгалтерского учета подлежат выявлению в пояснительной записке,
входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной
политике организации, если в последней не произошло изменений со времени
составления годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год, раскрывшей
учетную политику.
Изменения учетной
политики, оказавшие или способные оказать существенное воздействие на
финансовое состояние, движение денежных средств либо финансовые результаты
организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них обязана включать фактор изменения учетной политики; оценку
результатов изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и
каждого другого периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность
за отчетный год); распоряжение на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность
за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному,
скорректированы.
Изменения учетной
политики на год, последующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности организации.
Заключение
Следовательно, ведение
бухгалтерского учета и складывание финансовой и статистической отчетности на
каждом предприятии осуществляется на основании нормативно-правовых документов,
которые разрабатываются органами, на которые положены обязанности регулирования
в стране вопросов учета и отчетности. По нашему мнению, это дает возможность
вести бухгалтерский учет и складывать финансовую отчетность за единственными
принципами и формой и таким образом обеспечивать сравнимость учетной
информации. Однако это не значит, что предприятие, исходя из конкретных условий
ведения хозяйства, не может выбирать наиболее приемлемые для него формы ведения
учета.
Учетная политика должна
избираться предприятием четко, качественно и обдумано. Ведь удачно выбрана
предприятием учетная политика дает ему
возможность эффективно осуществлять свою хозяйственную деятельность.
Когда предприятие
проверяют аудиторы или налоговые органы, учетная политика определяется в первую
очередь.
Таким образом, учетная
политика считается принципиальным инструментом организации бухгалтерского учета
и финансовой отчетности. Согласно определению, учетная политика компании
основывается на главных принципах учета и отчетности. Под принципами
бухгалтерского учета надлежит понимать правила, которыми нужно
руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и
при отражении их результатов в финансовой отчетности.
Список литературы:
1.Федеральный закон от
21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998
№ 34 н., в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116 н., от
26.03.2007 № 26 н., от 24.12.2010 № 186 н.).Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»
ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106 н.).Брызгалин В. В., Новикова Д. А. Учетная политика организации на
2007 год. М.: Вершина, 2007.Кондраков Н. П. Учетная политика организации на 2011 год в целях
бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Рид Групп,
2010.Красноперова О. А. Учетная политика организации на 2007 год. М.:
Гросс Медиа, 2007.Рассказова-Николаева С. А., Калинина Е. М. Учетная политика. Кн.
2. Практика и опыт. 14-е издание, перераб. И доп. – М.: НОУ «ЦБА Консультант
Поф»: Изд-во «Омега-Л», 2011.Хабарова Л. П. Учетная политика 2007 года. М.: Бухгалтерский
бюллетень, 2007.
[1] Брызгалин В. В., Новикова Д.
А. Учетная политика организации на 2007 год. М.: Вершина, 2007.
[2] Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина
России от 06.10.2008 № 106 н).
[3] Кондраков Н. П. Учетная
политика организации на 2011 год в целях бухгалтерского финансового,
управленческого и налогового учета. М.: Рид Групп, 2010.
[4] Хабарова Л. П. Учетная
политика 2007 года. М.: Бухгалтерский бюллетень, 2007.