Тема: Процесс таможенного оформления и контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке, ввозимых на территорию РФ

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Процесс таможенного оформления и контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке, ввозимых на территорию РФ
• Предмет:
  Таможенное право
• Когда добавили:
  31.07.2014 16:14:11
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:
  Содержание:
   
  Введение
  Глава 1. Роль подакцизных товаров в общественном обороте
  Подакцизные товары, подлежащие маркировке, в общественном оборотеПравовые основы оформления подакцизных товаров, подлежащих маркировке Глава 2. Анализ деятельности предприятия ООО «Авуар-Дельта»
  2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Авуар-Дельта»
  2.2 Там. Оформление и расчет там. платежей (акцизов) на примере предпрятия ООО «Авуар-Дельта»
  Глава 3. Анализ новвоведений в законодательстве
  3.1 Изменения в законодательстве по определению ставки акцизов
  3.2 Налоговые ставки в действуюем законодательстве
  3.2 Действие международного права на территории РФ в сфере таможенного оформления и контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизного марками
  Заключение
  Список использованной литературы
   
   
   
   
  Введение
   
  Маркировка подакцизных товаров в России применяется уже более десяти лет.
  Рынок подакцизных товаров и продукции представляет собой значительный финансовый сегмент потребительского рынка страны. В первую очередь это касается алкогольной и табачной продукции, а также нефтепродуктов и ювелирных изделий. Вместе с тем, в последние годы состояние данного рынylка характеризуется рядом негативных моментов, главным образом связанных со стабильно высоким уровнем его криминализации. Возможность получения в короткие сроки весомой и, по сути, не контролируемой государством прибыли от реализации неучтенных подакцизных товаров и продукции привлекает в этот бизнес все большее количество не только отдельных правонарушителей, но и большое число организованных преступных групп.
  В сложившейся обстановке важную роль играет позиция государства по реагированию на возможные нарушения установленных правил. Не менее важным является система оборота того или иного товара.
  Цель данной дипломной работы – исследовать особенности таможенного оформления и контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке, ввозимых на территорию РФ.
  В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
  изучить роль подакцизных товаров в общественном обороте;определить правовые основы оформления подакцизных товаров, подлежащих маркировке;рассмотреть применение акцизных марок при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации;выявить понятие и состав таможенных платежей;охарактеризовать таможенное оформление при импорте подакцизных товаров для внутреннего потребления;изучить маркировку подакцизных товаров, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли;выявить особенности маркировки различных подакцизных товаров акцизными марками;описать принципы организации таможенного контроля за перемещением и при оформлении подакцизных товаров, подлежащих маркировке;проанализировать изменения законодательства;рассмотреть действие международного права на территории РФ в сфере таможенного оформления и контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Предмет данной дипломной работы – процесс таможенного оформления и контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке, ввозимых на территорию РФ.
  Объект – товары, подлежащие маркировке.
  Данная тема привлекает внимание отечественных ученых, таких как: Пансков В.Г., Романова, Тимошенко, Шепенко Р.А. и др.
   
   
  Глава 1. Роль подакцизных товаров в общественном обороте
  1.1 Подакцизные товары, подлежащие маркировке, в общестенном обороте
   
  Оборот подакцизных товаров традиционно является зоной особого внимания государства и таможенных органов в частности. Это обусловлено, прежде всего, наиболее высоким уровнем налогообложения данных товаров и применением к ним широкого спектра мер государственного регулирования.
  Акциз – вид косвенного налога, включаемого в цену товаров или услуг, преимущественно массового потребления, и оплачиваемых покупателями (потребителями). В таможенном деле акциз является видом таможенного платежа.[1]
  Отличительной особенностью акциза как одного из видов федеральных косвенных налогов является определенный перечень номенклатуры товаров, операции с которыми облагаются данным налогом. Перечень подакцизных товаров установлен законодательно частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (глава 22, ст. 181). К подакцизным товарам и подакцизному сырью в соответствии со статьей 181 НК РФ отнесены:
  спирт этиловый;спиртосодержащая продукция с определенной долей процентного содержания этилового спирта, за исключением лекарственных средств, препаратов ветеринарного предназначения, определенная часть парфюмерно-косметической продукции, определенные отходы ликероводочного производства, товары бытовой химии;алкогольная продукция, за исключением вино - материалов;пиво;табачная продукция;автомобили и мотоциклы определенной мощностью;автомобильный бензин;дизельное топливо;моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;прямогонный бензин. Применительно к внешнеторговой деятельности в соответствии с ТН ВЭД России подакцизные товары классифицируются более чем в семистах десятизначных кодах, что составляет 14 процентов от общего числа десятизначных кодов ТН ВЭД России.[2]
  Акциз – это единственный федеральный налог, перечисление которого в федеральный бюджет детализировано по категориям подакцизных товаров (по кодам бюджетной классификации). Доля акциза в общей структуре таможенных платежей, взимаемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, невелика и составляет чуть более 1 процента.
  Налоговым кодексом устанавливаются особенности налогообложения акциза при перемещении товаров через таможенную границу РФ, изложенный в статье 185 НК. Важнейшими из этих особенностей являются случаи уплаты этого налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и их декларирование в следующих таможенных режимах:
  при заявлении таможенного режима для внутреннего потребления, с учетом особенностей установленных законодательством РФ о налогах и сборах;при заявлении таможенного режима переработки товара для внутреннего потребления;при заявлении таможенного режима реимпорта, в части уплаты сумм акциза, от которых товар был освобожден, либо сумм, которые были возвращены участнику внешнеторговой операции в связи с экспортом этих товаров;при заявлении таможенного режима переработка товаров на таможенной территории РФ акциз не уплачивается, в случае если продукты переработки будут вывезены с таможенной территории РФ в установленные сроки;при заявлении таможенного режима временного ввоза на таможенную территорию РФ в порядке определенном таможенным законодательством. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ, заявляемых в таможенном режиме реэкспорта, суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке установленном законодательством РФ.
  При применении иных таможенных режимов акциз не применяется.
  Порядок определения налоговой базы для расчета акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ установлен в статье 191 НК РФ.
  По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки - в абсолютной сумме на единицу измерения, налоговая база определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении.
  По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентном соотношении к стоимости) ставки акциза, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в соответствии с тарифными льготами в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.
  Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют товары, ввоз которых облагается различными ставками, налоговая база определяется отдельно по каждой группе указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработке вне таможенной территории.[3]
  Исчисление размера акциза при обложении товаров только акцизом с применением адвалорных ставок - установленных в процентном отношении к таможенной стоимости товаров производится по следующей схеме:
  Са = Тс Х Аа, где
  Са – сумма акциза,
  Тс – таможенная стоимость,
  Аа – адвалорная ставка акциза).
  Ca=Tc+TП *Ак, где
  Тп-таможенная пошлина
  Исчисление размера акциза при обложении товаров только акцизом с применением твердой (специфической) ставкой – установленных в количественном размере за единицу облагаемых товаров производится по следующей схеме:
  Са = Вт Х Ас Х Ке, где
  Са – сумма акциза,
  Вт – количественная или физическая величина товара,
  Ас – специфическая ставка акциза,
  Ке – курс евро.
  Законом о федеральном бюджете на 2009 год плановое задание по перечислению акциза при ввозе товаров было установлено в размере 5 миллиардов 452 миллионов рублей, что на 36 процентов больше, чем в 2005 году. Следует отметить, что плановые задания по взиманию акциза постоянно увеличиваются. При этом таможенная служба столь же постоянно их перевыполняет.
  Так, за 2009 год таможенными органами РФ было перечислено в федеральный бюджет акциза более 7 миллиардов 466 миллионов рублей, что на 37 процентов больше, чем установлено плановым заданием. Показатели 2008 года превышены более чем на 3 миллиарда рублей. Установленные плановые задания по взиманию акциза при ввозе товаров выполнены всеми региональными таможенными управлениями в полном объеме. Таким образом, растет оборот подакцизных товаров.[4]
  В то же время сумма таможенных платежей, уплаченных при ввозе подакцизных товаров, составляет уже около 15 процентов от общей суммы таможенных платежей при ввозе.
  Законом о федеральном бюджете на 2009 год плановое задание по акцизу было установлено в размере 6 миллиардов 210 миллионов рублей.
  По сравнению с 2008 годом задание увеличено на 14 процентов, что обусловлено не только прогнозируемым ростом объемов ввоза практически всех категорий подакцизных товаров, но и увеличением ставок акциза в среднем на 8 процентов.
  Основной объем акциза при ввозе поступает в федеральный бюджет от импорта таких подакцизных товаров, как алкогольная продукция (52,78 процента от общего числа ввозимых товаров), легковые автомобили и мотоциклы (32,22 процента). В 2009 году структура импорта подакцизных товаров претерпела значительные изменения.
  Этому способствует динамичное развитие в последние годы рынка алкогольной продукции, в том числе его внешнеторговой составляющей. Фактически можно говорить о ежегодном приросте импорта алкогольной продукции в среднем на 30 процентов. В 2008 году стоимостные объемы импорта алкогольной продукции и пива в Российскую Федерацию (без учета данных о торговле с Белоруссией) составили 1 миллиард 59 миллионов долларов, что более чем на 25 процентов превышает показатели 2006 года.
  Стоимостные объемы импорта алкогольной продукции по странам дальнего и ближнего зарубежья распределены практически равномерно. Вместе с тем следует отметить, что лидерами на рынке виноградных вин и виноматериалов традиционно являются страны ближнего зарубежья (около 58 процентов), основная доля которых приходится на Молдавию. Из этой республики в 2006 году было ввезено в Россию более 244 миллионов литров виноградных вин и виноматериалов, что составляет 55 процентов от объема импорта товаров данной категории.[5]
  В отношении прочих спиртных напитков, в том числе крепких, ситуация такая: по количественным объемам страны ближнего зарубежья опережают дальнее более, чем в 2 раза. Однако по стоимостным показателям соотношение практически одинаково. В среднем контрактная цена на крепкие спиртные напитки, ввозимые из стран дальнего зарубежья (за исключением водки), почти в 3 раза выше по сравнению со средней ценой этих товаров, ввозимых из стран СНГ.
  В общем объеме импорта алкогольной продукции виноградные вина составляют 42 процента (2009 год – 45 процентов), а крепкие спиртные напитки – 41 процент (2009 год – 42 процента).
  В 2009 году отмечался не только рост объемов импорта алкоголя, но и расширение ассортимента продукции, поставляемой на российский рынок. Только французских вин было импортировано более двух тысяч наименований. Всего в 2006 году в Россию импортировалось вино из 38 стран мира, а прочие спиртные напитки (в том числе крепкие) – из 46 стран.
  Несмотря на то, что на рынке работает более трехсот импортеров, 18 крупнейших из них ввозят 65 процентов от общего объема импортной алкогольной продукции.
  Определяющим фактором в сфере импорта табака и табачных изделий продолжает оставаться проводимая крупнейшими производителями табачных изделий политика по наращиванию производства на территории России. В результате в течение последних лет объемы импорта готовых табачных изделий сокращаются на фоне увеличения ввоза в Россию табачного сырья, используемого в производстве.
  Если в 1996-1998 годах доля готовых табачных изделий в импорте табачной продукции составляла 60-65 процентов, то в 2008 году она сократилась до 15 процентов. В 2009 году общий объем импорта табачного сырья и табачных изделий по сравнению с 2008 годом возрос на 162 миллиона долларов и составил 878 миллионов долларов. При этом стоимость ввезенного табачного сырья составила 601 миллион долларов, стоимость промышленно изготовленного табака и его заменителей – 148 миллионов, а готовых табачных изделий – 129 миллионов долларов.
  В импорте готовых табачных изделий традиционно основную долю составляют сигареты – 93 процента. В 2008 году отмечено уменьшение ввоза товаров этой категории почти на 40 процентов. В то же время в 1,6 раза по сравнению с 2006 годом увеличилось количество ввезенных в Россию сигар и сигарилл. По оценке экспертов, рынок этих видов табачных изделий расширяется, и следует ожидать увеличения объемов их ввоза.
  В структуре импорта сигарилл преобладает продукция европейских стран, а именно Нидерландов, Германии и Бельгии, на долю которых приходится 90 процентов товаров данной категории. В отношении импорта сигар, то 45 процентов приходится на кубинскую продукцию.
  В настоящее время импорт подакцизных товаров характеризуется ярко выраженной региональной спецификой. Основная доля подакцизных товаров ввозится на территорию европейской части России. В зоне деятельности трех региональных таможенных управлений – Центрального, Южного и Северо-Западного – оформляется 90 процентов импортируемого в Россию вина, около 88 процентов крепких спиртных напитков и 97 процентов импортируемых табачных изделий.
  Основными регионами-потребителями легковых автомобилей, ввозимых юридическими лицами (торговый оборот), являются Центральный (84 процента) и Северо-Западный регион (10 процентов). По автомобилям, ввозимым физическими лицами, лидирует Дальневосточный регион.[6]
  Система документов, первичных и бухгалтерских, является системой, фиксирующей факты, служащей для подтверждения тех или иных операций, значимых для налогообложения1. Документы, созданные согласно нормам техники обложения косвенных налогов, также подтверждают определенные факты, но такие документы не всегда напрямую связаны с объектом налогообложения. Например, в технике обложения акцизов для целей контроля применяется такой прием, как маркировка.
  Под маркировкой обычно понимается наносимое на товары условное обозначение. Существуют различные виды маркировки: грузовая, товарная, специальная, транспортная. Маркировка товаров преследует несколько различных целей. Она используется для кодирования продукции в соответствии с международными стандартами, повышения эффективности учета, нанесения уникальной информации о продукции и рекламы, а также для защиты от подделок. Например, в России в алкогольной отрасли введена обязательная маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками (РСМ), проконтролировать поступление налогов с помощью которых налоговые органы надеются отследить движение подакцизной продукции: производство, продажу, перемещение алкоголя внутри субъекта федерации, а также. Маркировка подакцизных товаров относится к особой категории, которую можно назвать контрольной. Марки акцизного сбора являются свидетельством того, что по данной подакцизной продукции произведена уплата авансового взноса по акцизам.
  Применение акцизных марок при ввозе на таможенную территорию РФ свидетельствует легальности ввоза. Акцизная марка установленного образца изготавливается уполномоченными организациями-изготовителями и выдается согласно установленному порядку уполномоченными таможенными органами в целях подтверждения легальности ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товара и его оборота на данной территории. Марка является документом государственной отчетности.
  Марки акцизного сбора приобретаются импортерами в акцизной таможне, а затем передаются производителю ввозимых товаров. Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при условии обеспечения уплаты всех таможенных платежей путем получения гарантии банка или иного кредитного учреждения, или внесения причитающихся сумм на депозит таможенного поста. Размер обеспечения определяется таможенными органами, исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации.
  Специальные марки, предназначенные для маркировки алкогольной продукции, напрямую не связаны с фактом уплаты в бюджет тех или иных налогов и лишь свидетельствуют о том, что данная алкогольная продукция является легально произведенной на территории РФ, хотя цель введения маркировки специальными марками – способствовать полноте уплаты в бюджет различных видов налогов, в том числе акцизов с этой продукции.
  Это форма государственного воздействия применяется в отношении отдельной категории подакцизных товаров, подлежащих маркировке путем нанесения на них специальной марки акцизного сбора. Проверка наличия марки акцизного сбора осуществляется в обязательном порядке при импорте товаров, перечень которых установлен Правительством РФ как подлежащих обязательной маркировке.
  Одной из форм государственного контроля, обеспечивающих осуществление налоговой политики при ввозе подакцизных отваров на таможенную территорию РФ, является проверка наличия специальных марок на отдельные товары.
  Под маркой акцизного сбора понимаются специальные марки, свидетельствующие об уплате акцизного налога.[7] В нашей стране марки акцизного сбора введены с 1 января 1995 года в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации на территории России подакцизных товаров иностранного производства. В РФ марки акцизного сбора применяются к товарам, перечень которых установлен Правительством РФ. Обязательной маркировке подлежат спирт пищевой, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия. Наличие акцизной марке является обязательным условием реализации товаров указанной категории на всей территории РФ, кроме магазинов беспошлинной торговли.
  При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, подлежащих маркировке акцизной маркой, она должна быть размещена на товаре в соответствующих местах до момента ввоза на таможенную территорию. Для этих целей марки акцизного сбора в необходимом количестве заранее приобретаются и в установленном порядке вывозятся для нанесения их на подакцизные товары. Наличие соответствующей марки является обязательным условием для заявления таможенного режима для внутреннего потребления.
  Особенностью исчисления размера акциза при обложении подакцизных товаров, подлежащих маркировки акцизной маркой, является учет затрат, понесенных на приобретение этой марки и производится по следующей схеме:
  Сау = Са – См, где
  Сау – сумма акциза подлежащего уплате,
  Са – сумма акциза,
  См – сумма денежных средств. уплаченная при покупке акцизных марок).
  Говоря об импорте подакцизных товаров, нельзя не затронуть вопросы маркировки импортируемых алкогольных и табачных изделий акцизными марками, тем более что с момента введения маркировки прошло уже семнадцать лет. Количество акцизных марок, заказанных с 1994 года по настоящее время составило по алкогольной продукции более 5,5 миллиарда штук, по табачной продукции – более 23,1 миллиарда штук.[8]
  В 2008 году импортерами было заказано более 724 миллионов акцизных марок. Из них 593,5 миллиона – для маркировки алкогольной продукции и 131 миллион – для маркировки табачных изделий. Ежемесячная потребность импортеров в акцизных марках составляет около 50 миллионов штук.[9]
  ФТС России проводит мониторинг количества и номенклатуры акцизных марок, заказываемых импортерами, для создания необходимого резерва. Это позволяет сократить сроки получения импортерами акцизных марок до 3-10 дней. Взаимодействие ФТС России с участниками ВЭД на данном направлении позволят также прогнозировать объемы ввоза маркированных товаров, потребности в акцизных марках, сроки их оборота.
  Механизм маркировки товаров акцизными марками действует достаточно эффективно. В 2008 году количество акцизных марок, не представленных импортерами к отчету в таможенные органы, составило лишь одну десятую процента от их общего количества. Полностью исключены случаи недоставки маркированных товаров в таможни назначения, активно проводится работа по защите прав владельцев товарных знаков еще на этапе выдачи таможнями акцизных марок.
  Вопросы, возникающие у импортеров в связи с маркировкой, успешно решаются на месте или в аппарате ФТС России. За последние годы произошло много изменений в отношении ввоза продукции, подлежащей маркировки. Так, если раньше местом доставки маркированного товара являлся склад временного хранения, то с 1 января 2004 года местом доставки определено место нахождения таможенного органа. Также изменились названия некоторых таможенных режимов, сократился перечень обязательных документов, сопровождающих маркированные товары при ввозе в Российскую Федерацию и так далее.
  Основные упреки импортеров к таможенным органам сводились к тому, что акцизная марка на алкогольную продукцию имеет большой размер (длина шестнадцать сантиметров), что приводит к потере товарного вида (особенно это касалось малых емкостей алкогольной продукции и продукции сувенирного исполнения), а также технологическим трудностям, возникающим при маркировке товаров. В настоящее время этот вопрос можно считать решенным. Во-первых, разработана относительно короткая марка длинной девять сантиметров, и импортер вправе ее заказать. Во-вторых, практически на всех крупных предприятиях экспортеров алкогольной продукции в Россию установлено, для целей маркировки товаров российской маркой, специализированное автоматическое оборудование.
  Конечно, можно согласиться, что акцизная марка, как дополнительно наклеенный на горловину бутылки лист бумаги, не является украшением товара, но справедливости ради следует отметить, что, приобретая акцизные марки у таможенных органов, импортеры не несут никаких материальных издержек, связанных с изготовлением марок. Покупая марку, импортер платит не за марку, а осуществляет авансовый платеж части будущего акциза, и деньги, уплаченные за приобретение марок, будут ему зачтены при уплате самого акциза за ввезенный товар. Достаточно большие расходы по изготовлению марок берет на себя государство, решая таким образом главную задачу - осуществление стопроцентного контроля ввоза алкогольной и табачной продукции иностранного производства. Изготавливать акцизные марки по другим техническим условиям (самоклеющиеся, голографические и другие) экономически нецелесообразно. В этом нет объективной необходимости в первую очередь из-за того, что акцизная марка, являясь бланком государственной отчетности, выполняет свою основную роль - это средство идентификации товара, подтверждающее, что находящаяся на территории Российской Федерации маркированная алкогольная продукция ввезена легально. То есть с нее уплачены все причитающиеся таможенные платежи, и она прошла необходимые виды контроля, в том числе качества и безопасности, как продукт внутреннего потребления.
  Приобретение акцизных марок связано с представлением импортером обязательства о ввозе товаров и использовании акцизных марок, включающего в себя, в том числе и обязанности уплаты таможенных платежей. В качестве обеспечения надлежащего исполнения обязательства импортера могут выступать денежные средства, банковские гарантии, а также другие способы обеспечения уплаты таможенных платежей, предусмотренные Таможенным кодексом. Ставки, для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера, рассчитывает и устанавливает ФТС России, и они являются оптимальными для того, чтобы гарантировать государству уплату таможенных платежей, с одной стороны, и отбить желание у недобросовестного импортера, получив марки, ввезти товар, минуя таможенный контроль и таможенное оформление, с другой стороны. В настоящее время, подавляющее большинство организаций представляют в качестве обеспечения выполнения обязательства импортера банковские гарантии, выдаваемые уполномоченными банками. Таким образом, решается проблема вывода из активного оборота организации больших денежных средств, на период ввоза и таможенного оформления маркированных товаров.
  Именно значительные суммы обеспечения выполнения обязательства импортера о ввозе товаров и использовании акцизных марок, принятые таможенным органом, и должны заставлять импортеров самым тщательным образом оберегать марки от их случайной утраты. В том числе использовать для перемещения марок охрану, осуществлять надежную сохранность и страховку марок при передаче третьим лицам, поскольку ответственность за использование марок целиком возложена на получателей марок-импортеров алкогольной продукции. Ни одна серьезная компания не передаст марки в другие руки, не предусмотрев страховых условий, и суммы этих страховок должны определяться не стоимостью марок, указанной в квитанции о получении марок (семьдесят пять копеек за одну марку),[10] а суммой обеспечения выполнения обязательства импортера, внесенной импортером на счет таможни при получении марок. Эта сумма также указана в документах на марки и подтверждена личной номерной печатью инспектора таможни.
  1.2Правовые основы оформления подакцизных товаров, подлежащих маркировке
  Для наиболее глубокого изучения механизма таможенного контроля оформления подакцизных товаров следует изучить налоговое регулирование общественных отношений , возникающих в процессе перемещения товаров через таможенную границу РФ.
  Классическая литература по таможенному праву, как правило, выделяет два метода государственного воздействия на внешнеторговые отношения 1) таможенно-тарифное регулирование и 2) нетарифное регулирование. Как уже отмечалось в основе первого находятся экономические инструменты воздействия. В основе во второго – административные рычаги. Однако этими двумя способами государственное воздействие на внешнюю торговлю не ограничивается.
  В качестве еще одного способа, явно имеющего экономическую природу образования, необходимо выделить применение государством налоговых инструментов на возникающие отношения во внешнеторговой деятельности.
  О роли этого способа воздействия свидетельствует структура таможенных платежей, взыскиваемых при таможенном декларировании импортных товаров. В структуре доходов федерального бюджета налоговые инструменты, предусматривающие взимание налога на добавленную стоимость и акцизов, обеспечивают поступления большей части средств по сравнению с таможенной пошлиной.
  Полагаем, что по степени характера взыскиваемых налогов, их роли, способа воздействия, а также наличие законодательно оформленной правовой базы обоснованно имеют право выделяться в самостоятельный вид мер государственного регулирования внешнеторговых отношений.
  Под налоговым воздействием следует понимать меры государственного воздействия на внешнеторговую деятельность, в основе которого лежит ценовой фактор влияния, при котором поведение лица, ввозившего товары на таможенную территорию Российской Федерации, определяет структура себестоимости с учетом всех затрат при принятии решении об его продвижении на внутренний рынок. Такое влияние осуществляется посредством взимания налога на добавленную стоимость (НДС) и акциза при импорте товаров.
  Налоговое регулирование на внешнеторговую деятельность, несомненно, является фактором, положительно влияющим на конкурентоспособность товаров отечественного производителя.
  Правовой основой применения налогового воздействия помимо ТК РФ, является Налоговый кодекс РФ.
  Для понимания механизмов налогообложения при ввозе импорте товаров необходимо уяснить суть налоговой политики в нашей стране.
  Налоговая политика – составная часть финансовой политики государства. Она представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами. Налоговая политика формируется и реализуется на федеральном, региональном и местном уровнях в пределах соответствующей компетен­ции.
  Целями налоговой политики в РФ является:
  обеспечивать полноценное формирова­ние доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предпринимательства;обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц. Соответственно целями применения налогового воздействия на внешнеэкономические отношения являются:
  формирование доходной части федерального бюджета;защита национального производства от неблагоприятного воздействия международной конкуренции;способствованию привлечения иностранных технологий и инвестиций для технического перевооружения российского производства. Под понятием налога принято понимать «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»[11].
  Налоги являются важнейшим звеном финансовой политики государства. За­конодательство РФ о налогах и сбора различаются налоги трех видов:
  федеральные налоги;налоги субъектов РФ;местные налоги. Налоговым компонентом таможенных платежей являются налоги, взимаемые при осуществлении внешнеторговых операций, которые относятся к федеральному уровню (налог на добавленную стоимость и акцизы на отдельные группы и виды товаров).
  Фактически налоговое воздействие состоит из принципов применения воздействия на внешнеторговую деятельность, видов применяемых налогов и их ставок, принципов формирования базы для обложения при ввозе товаров, а также предоставления налоговых льгот.
  Налогоплательщиком акциза и налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу РФ является лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, в соответствии со статьей 320 ТК РФ – декларант[12]. В отдельных случаях, прямо указанных в Налоговом кодексе, также могут являться владелец таможенного склада, владелец СВХ, таможенный перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Исходя из специфики налогообложения в случае, отмены таможенного контроля и таможенного оформления налогоплательщиком признается предприятие (организация) получающее товары из-за пределов РФ.
  Налогооблагаемая база каждого вида взимаемого налога имеет свои специфические особенности, изложенные в соответствующих разделах настоящей главы.
  Общим для налогообложения и взимания таможенной пошлины являются сроки их уплаты. Сроки уплаты налогов составляющей таможенных платежей определены в статье 329 ТК РФ. Исключение составляют случаи, когда в отношении определенных товаров, ввозимых в РФ из стран участниц международных соглашений, предусматривающих отмену таможенного контроля и таможенного оформления, срок уплаты устанавливается в отношении акцизов в порядке, определяемом Правительстве РФ.
  Исследуя механизмы таможенного регулирования внешнеторговой деятельности, как систему мер волевого воздействия, следует понимать, что применение воздействия государством возможно только через правила, нормы, получившие закрепленные в законодательстве Российской Федерации и соответственно имеющие определенную форму – правовую основу регулирования. Наличие правовых основ всегда характеризуются наличием деятельности государства по установлению волевых распоряжений в отношении регулируемых общественных отношений.
  В соответствии с пунктом «ж» статьи 71 Конституции России установление правовых основ таможенного регулирования и непосредственное применение таможенных норм находятся в исключительном ведении Российской Федерации.
  Следовательно, система таможенных правовых основ таможенного воздействия на внешнеторговую деятельность включает международное и федеральное законодательство:
  Конституция Российской Федерации, закрепляющая своими положениями основные принципы и исходные начала таможенного регулирования внешнеторговой деятельности;Международные договоры и соглашения, участником которых является Российская Федерация;Нормы федерального законодательства (Федеральные законы, в том числе и сводного характера) так или иначе регулирующие общественные отношения в сфере таможенного дела;Подзаконные нормативно-правовые документы по вопросам таможенного регулирования (Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и его структурных образований). Внимательное сопоставление всех пунктов позволяет выявить признак, объединяющий все федеральные уровни субъектов, устанавливающих правовые основы в таможенном регулировании внешнеторговой деятельности.
  Попробуем раскрыть каждую из представленных групп.
  В отношении первой категории необходимо подтвердить первостепенность этих правовых основ, которая заключается в принципе соотношения российского законодательства в целом и международных правовых систем, участником которых является Российская Федерация. Указанный принцип имеет закрепление в положения Таможенного кодекса Российской Федерации (статья 8) и положениях Закона РФ «О Таможенном тарифе Российской Федерации» (статья 38)[13].
  Но основополагающей нормой для главенства международного права над российским, в случае если Российская Федерация ратифицировала эти международные нормы, положения статьи 15 Конституции Российской Федерации, в которой говориться, что общепризнанные нормы и принципы международного права являются частью российской правовой системы, и если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные российским законом, то применяются нормы международного права.
  Одним из международных документов как имеющим преимущество над российскими законами так и лежащим в основе российского права является Всеобщая декларация прав человека, принятая на третьей сессии Генеральной Ассамблеи ООН, резолюцией 217 А от 10 декабря 1948 года.[14].
  Важнейшей правовой основой является Конституция Российской Федерации – основному закону нашего государства в части элемента правовой системы таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности необходимо отметить. что в ней содержится не только основополагающие принципы формирования российского государства и российской системы права но и ряд положений, имеющих непосредственное отношение к таможенному регулированию.
  Конституцией определены основные приоритеты российской Федерации – «социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека». Основными ценностями российского государства определены права и свободы человека и гражданина, согласно общепризнанным принципам и нормам международного права.
  При этом защита прав и свобод человека, предоставление равных возможностей для всестороннего развития и использование способностей и имущества каждого, на основе деятельности не запрещенной законом, являются первостепенными функциями государства.
  В статье 8 Конституции гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции и свобода экономической деятельности. Данные принципы неразрывно связаны с таможенным делом.[15]
  Положениями пункта 1 статьи 74 Конституции принцип единства экономического пространства получил продолжение запретом на территории Российской Федерации устанавливать таможенные границы, сборы и иные препятствия для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств таким образом конституционно закрепляя единство таможенной территории Российской федерации.
  В статье 27 говориться о праве каждого беспрепятственно въезжать в Российскую Федерации и выезжать за ее пределы, а в отношении граждан РФ – возвращаться. Продолжение предусмотрено положениями статьи 34, в которой говориться о праве каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской деятельности, в том числе и во внешнеэкономической деятельности.[16]
  Важнейшим элементом конституционных основ деятельности государственных органов в целом и таможенных органов в частности являются положения 24 статьи, определяющей обязанность органов государственной власти и должностных лиц обеспечивать возможность ознакомления каждого с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы. Одновременно важными являются положения статьи 21, устанавливающие принципы защиты достоинства личности, которая как норма общего характера является обязательной для действий таможенных органов.
  В конституции заложены основы системы управления федеральных органов исполнительной власти, в том числе таможенных органов, порядка их организации и деятельности, а также система подведомственности и основ взаимодействия.
  В третью группу входят Федеральные законы, входящие в единую систему правовых основ таможенного регулирования, в которых закрепляются права и обязанности государственных органов, субъектов хозяйственной деятельности, физических лиц, а также формируются меры ответственности за их нарушения.
  Принято классифицировать Федеральные законы по ряду признаков в зависимости от систематизации правовых норм (кодифицированные нормативные акты и текущие) и в зависимости от содержания (акты таможенного законодательства и акты смежных отраслей).
  В общей части в первую подгруппу таких актов необходимо включить помимо Таможенного кодекса Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях.
  Ко второй подгруппе помимо Федеральных законов в таможенной сфере (Таможенный тариф и другие содержащие основополагающие положения формирующие таможенное регулирование) следует отнести Законы РФ «О Правительстве Российской Федерации», «Об оружии», «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации», «О вывозе и ввозе культурных ценностей» и другие, которыми устанавливаются правовые нормы, имеющие и прямое и опосредованное влияние на отношения в области перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. Список таких законов можно было бы продолжить, но их довольно много. Однако более детальную характеристику этих нормативных документов оставим для правовых курсов.
  Основным базовым для таможенного регулирования внешнеторговой деятельности является Таможенный кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ), который определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела. По своему содержанию действующий Кодекс направлен на защиту экономического суверенитета и экономической безопасности Российской Федерации, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйствованием, обеспечением защиты прав и свобод граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов и соблюдения ими обязанностей в области таможенного дела.
  Довольно емкое определение, которое достигается путем установления порядка перемещения товаров через таможенную границу, порядка, форм и требований таможенного оформления, таможенных процедур, форм и принципов таможенного контроля и ряд других организационно-правовых основ специфической деятельности таможенных органов при выполнении возложенных на них функций. Задачи, права и обязанности таможенных органов их структура также нашли свое место в Таможенном кодексе.
  Отдельные положения обеспечивают права участников внешнеэкономической деятельности, определяя их приоритетность в процессе таможенного оформления и таможенного контроля.
  Совершенно новые принципы заложены в Таможенный кодекс в части привлечения к деятельности в сфере таможенного дела хозяйствующих субъектов. В заложенных основах имеющие прямое действие процедурные вопросы значительно упрощены, в этих основах нашло отражение принцип либерализации в этой деятельности, государство отказалось от лицензирования этих видов деятельность. Порядок выдачи свидетельств на включение в соответствующий Реестр регистрации участников определенного вида деятельности имеет регистрационный характер. Требования к участникам этой специфической деятельности в соответствующих статьях отражены в исчерпывающей мере и не подлежат дополнительному расширительному толкованию.
  Таможенный кодекс РФ является актом сводного характера, предусматривающий механизм реализации декларируемых в нем норм, и составляет фундамент всей внешнеторговой деятельности в Российской федерации и организации таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности в части подведомственной и дополняющий иные формы государственного контроля, являясь частью единой системы.
  Таможенный кодекс Российской Федерации в новой редакции принят в 2003 году и введен в действие с 1 января 2004 года, содержит 6 разделов, 42 главы и 439 статей. За период с 2004 по 2006 годы отдельные положения кодекса дополнялись и изменялись соответствующими правками.
  Другим базовым документом для внешней торговли является Закон РФ «О Таможенном тарифе», который принят в 1993 году. Он содержит 7 разделов, 38 статьи. Данный закон является инструментом торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимодействии с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу. Основными целями Таможенного тарифа являются:
  рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации;создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской федерации;защита экономики страны от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;обеспечение условий для эффективной интеграции экономики страны в мировое хозяйствование. Положениями Таможенного тарифа закреплены принципы тарифной политики, виды таможенных пошлин, принципы определения налогооблагаемой базы и методы определения таможенной стоимости, тарифные льготы и преференции, применяемые в Российской Федерации.
  Важным элементом Таможенного тарифа являются принципы применения таможенной пошлины при экспорте нефти сырой и продуктов ее переработки, как основного источника формирования таможенных доходов федерального бюджета.
  Важную роль в формировании таможенного законодательства в Российской Федерации играет Налоговый кодекс в общей части и в главах, предусматривающих взимание налога на добавленную стоимость и акцизов. Сюда же следует отнести Кодекс РФ об административных правонарушениях, Уголовный кодекс предусматривающих ответственность при нарушении таможенных правил. Этими законами регулируются отношения связанные с правонарушениями и преступлениями, совершаемые в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. В них сформулированы деяния, квалифицируемые как противоправные действия, а также определены санкции к нарушителям законодательства.
  К четвертой группе необходимо отнести подзаконные акты, в которые прежде всего включить указы Президента Российской Федерации, а также утверждаемые указами положения, так или иначе затрагивающие внешнеторговую деятельность.
  Завершает четвертую группу нормативных актов формирующих правовую базу, регулирующих отношения, возникающие во внешнеторговой деятельности, составляют нормативно-правовые акты Федеральной таможенной службе (приказы, распоряжения, инструкции, телетайпы, телеграммы и другие), издаваемые, как самостоятельно так и совместно с другими органами исполнительной власти во исполнение положений и норм, содержащихся в Таможенном кодексе и других федеральных законах, указах Президента РФ и постановлениях, распоряжениях Правительства РФ.
  Относительно действия таможенного законодательства во времени, то в целом для всего Таможенного права положением статьи 4 ТК РФ определено, что акты таможенного законодательства применяются к отношениям, возникшим после введения их (актов) в действие, и не имеют обратной силы, за исключением тех случаев, когда вновь введенные акты таможенного законодательства улучшают правовое положение лиц, а также в иных случаях, прямо указанных в законе. Причем это правило касается не только актов законодательства, регулирующих отношение во внешнеторговой деятельности, но является нормой всего законодательства Российской Федерации.
  Законодательством Российской Федерации также установлено требование об обязательной государственной регистрации подзаконных актов таможенного дела в установленном законе порядке, что возлагает обязательную регистрацию актов в Министерстве юстиции Российской Федерации и их официального опубликования после совершения процедуры регистрации.
  Применительно к категории документов, принимаемых Правительством РФ и ФТС России, необходимо отметить, что в соответствие с действующим порядком они должны быть соответствовать источникам международного права и федеральным законам, в случае возникновения противоречий они не подлежат применению. При этом в части возможного нанесения ущерба при применении подзаконных актов признанных несоответствующих закону государство принимает на себя обязанность по возмещению затрат в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
  Одновременно, положения актов таможенного законодательства и иных актов в области таможенного дела должны быть сформулированы в доступной форме. Законодатель установил требование к правовым актам, чтобы каждое лицо знало какие у него есть права и обязанности, какие действия и в какой последовательности следует совершать при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
  При этом никто не может быть привлечен к ответственности за нарушение таможенных правил, если это нарушение вызвано неясностью правовых норм, но более подробно о квалификации нарушений таможенного законодательства, и ответственности возникающей при нарушении этих правил будет изложено в соответствующей главе настоящего учебного пособия.
  К отдельной категории источников таможенного регулирования необходимо отнести судебную практику – решения конституционного Суда, Высшего Арбитражного Суда, Верховного Суда Российской Федерации по вопросам таможенного права и практики применения норм таможенного права.
  В практике таможенного регулирования внешнеторговой деятельности также применяются нормы обычаев (деловой обычай), именуемых юридической наукой как обычное право. Напрямую их применение не определено законами Российской Федерации, но и исполнение не запрещено. Под такими обычаями необходимо понимать традиционно установившееся правило поведения людей, сложившихся в результате их длительного применения и перешедшие в привычку, в традицию.
  По общему правилу применение обычного правила применяется в том случае, когда нет соответствующих указаний в законе и если его применение не противоречит общем нормам, установленным законом. В отдельных случаях законодательство само может апеллировать к обычаям, сложившимся в данной сфере общественных отношений. Таким образом, закон санкционирует применение обычных норм.
  На практике таможенного регулирования применение обычаев можно встретить при осуществлении таможенного контроля при перевозках товаров морским транспортом и при определении таможенной стоимости товаров. В первом случае обычаи портов, например порядка последовательности движения судов. Во втором практика применения базисных условий поставки, носящих рекомендательный характер.
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  Глава 2. Анализ деятельности предприятия ООО «Авуар-Дельта»
  2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Авуар-Дельта»
   
  Компания ООО «Авуар-Дельта» образована в сентябре 2001 года.
  Основной вид деятельности компании – оказание услуг в таможенной сфере (таможенный брокер), логистические услуги (лицензия таможенного брокера № 10100/0137 от 21.02.2002, свидетельство о включении в реестр таможенных брокеров с 26.01.2004 № 000618/0121/03 без ограничений таможенных органов, регионов деятельности, видов транспорта и срока действия).
  Деятельность ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА» в качестве таможенного брокера застрахована на сумму 25.000.000,00 (Двадцать пять миллионов) рублей, в ООО «Транснациональная страховая компания» и в соответствии с ТК РФ обеспечена банковской гарантией на сумму 50.000.000,00 (Пятьдесят миллионов) рублей. Вся финансовая деятельность ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА» проводится в сотрудничестве с ОАО АКБ «РОСБАНК», ООО КБ «ОБИБАНК», ОАО ИКБ «Петрофф-Банк», Сбербанк России.
  Ежегодный оборот компании превышает 40 млрд. рублей. Компания является членом Торгово-Промышленной палаты Москвы.
  Специалисты ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА» имеют богатый опыт успешной работы с такими товарами, как: акцизные товары, драгоценные камни и металлы, продукты питания, медицинская техника, бытовая электроника, промышленное оборудование, спецтехника, а также товары, требующие получения классификационных решений ФТС и т.д.
  ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА» имеет филиалы в городе Владивосток (филиал «Приморский»), городе Брянске и Брянской области, где осуществляется деятельность в качестве таможенного брокера на следующих таможенных (пограничных) переходах, в зоне деятельности Брянской таможни (ЦТУ):
  - МАПП «Троебортное»;
  - ППУ «Новозыбковский»;
  - МАПП «Погар-Гремячье»;
  - Т/п «Новые-Юрковичи».
  ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА», опираясь на многолетний опыт, всегда готова оказать своим клиентам помощь в вопросах таможенного оформления, вне зависимости от их регионального местонахождения.
  Для осуществления железнодорожных перевозок грузов своих клиентов ООО «Авуар-Дельта» имеет договора с ОАО «Трансконтейнер», ОАО «РЖД», ДЦФТО Московской железной дороги – филиала ОАО «РЖД», ОАО «ППЖТ».
  Виды таможенных услуг, выполняемые ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА»:
  оформление грузовой таможенной декларации, внутреннего и международного таможенного транзита (подготовка документов);
  проверка достоверности документов таможенного оформления (при необходимости);
  уплата таможенных и иных платежей;
  декларирование товаров и транспортных средств от собственного имени (в зависимости от договора с участниками ВЭД);
  представление интересов клиентов в таможенных органах.
  транзит импортных грузов по железной дороге, как по территории России, так и в третьи страны, включая ближнее зарубежье;
  осмотры и досмотры при таможенном оформлении транзитного груза;
  перегрузы и контроль прохождения контейнеров от станции отправления до конечной станции назначения.
  Предварительный расчет:
  сроки и стоимость транспортировки;
  терминальные расходы, связанные с обработкой груза;
  таможенная очистка груза;
  оформление по Внутреннему таможенному транзиту.
  Консультационные услуги:
  классификация товаров в соответствии с ТНВЭД РФ;
  расчет сумм таможенных платежей;
  справочная информация по ставкам таможенных пошлин.
  Помощь в оформлении документов:
  сертификатов соответствия в системе Госстандарта России, необходимых для таможенного оформления ряда групп товаров ТНВЭД РФ;
  санитарно-гигиенических заключений;
  актов фитосанитарного контроля.
  В арсенале ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА» множество средств для решения любых вопросов таможенного сопровождения бизнеса Заказчиков. Основной приоритет для ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА» - индивидуальный подход к Клиенту и учёт всех особенностей его бизнеса. Это главное условие удачного функционирования в таможенной сфере.
  Успех в работе обеспечивается многогранной деятельностью в сфере таможенного дела и внешнеэкономической деятельности. Комплексность наших услуг позволяет эффективно и в кратчайшие сроки решать любые вопросы своими силами.
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  2.2 Там. Оформление и расчет там. платежей (акцизов) на примере предпрятия ООО «Авуар-Дельта»
   
  Нормативная база, регламентирующая вопросы таможенного контроля и таможенного оформления подакцизных товаров, постоянно совершенствовалась в России в последнее десятилетие. Сегодня можно с уверенностью говорить о специальной технологии организации работы таможенных органов с отдельными категориями подакцизных товаров.
  ООО «Авуар-Дельта» осуществляет полный комплекс услуг по таможенному оформлению грузов. Это могут быть как контейнерные грузы, так и судовые партии генеральных грузов. В пакет услуг входит предварительная подготовка (анализ документов, классификация товара, оформление разрешений контролирующих государственных служб, необходимые финансовые проводки), оформление декларации и её проводка в таможне.
  ООО «Авуар-Дельта» работает с таможенными постами, которые занимаются непосредсвенно таможенным оформлением подакцизных товаров. В целом расположение специализированных акцизных таможенных органов соответствует сложившимся товаропотокам подакцизных товаров. В системе таможенных органов Российской Федерации одна акцизная таможня – Центральная.
  Кроме специализированных таможенных органов, работа с подакцизными товарами, требующими особого внимания (алкогольная, табачная продукция, автомобили), строится через так называемые уполномоченные таможенные органы. При работе с данной категорией товаров, ООО «Авуар-Дельта» руководствуется приказом ФТС России от 11 июня 2004 года № 664  «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных товаров» определены правомочия таможенных органов по совершению таможенных операций с отдельными подакцизными товарами и транспортными средствами на основании ст. 402 Таможенного кодекса РФ.[17]
  Практика деятельности показала эффективность установления определенной схемы перемещения импортируемой алкогольной продукции через таможенную границу России, а также упорядочения мест ее таможенного оформления. В результате комплексно и более системно решаются вопросы таможенного оформления и таможенного контроля товаров данной категории. Используются единые технологические схемы, к участникам ВЭД предъявляются единые требования. При такой организации работы таможенных органов легче решать вопросы, связанные с классификацией товаров в соответствии с ТН ВЭД России, определением их таможенной стоимости.
  Необходимость специализации таможенных органов наиболее актуальна в Центральном и Северо-Западном регионах, в которых также работает ООО «Авуар-Дельта». В 2004 году под контроль акцизных таможен был передан ряд СВХ и таможенных постов, на которых преобладает таможенное оформление подакцизных товаров. Одновременно в подчинение территориальных таможен передаются СВХ и таможенные посты, на которых таможенное оформление подакцизных товаров производится эпизодически.
  В результате доля Центральной акцизной таможни в таможенном оформлении подакцизных товаров в зоне деятельности ЦТУ увеличилась по сравнению с 2003 годом с 70 до 73 процентов, а доля оформления подакцизных товаров в самой таможне увеличилась с 45,8 процента до 57,7 процента.
  Кроме того, результатом проведенной работы по упорядочению мест таможенного оформления подакцизных товаров явилось увеличение таможенной стоимости подакцизных товаров.
  Индекс таможенной стоимости алкогольной продукции в ЦАТ в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличился по виноградным винам с 0,76 до 0,80 доллара за литр, по пиву солодовому – с 0,25 до 0, 30 доллара за литр, по вермутам – с 2,6 до 2,8 доллара за литр, по крепким спиртным напиткам с 5,3 до 7,5 доллара за литр.
  Индекс таможенного платежа увеличился соответственно по винам виноградным с 0,75 до 0,85 доллара за литр, по пиву солодовому с 0,70 до 0,77 доллара за литр, по вермутам с 1,33 до 1,46 доллара за литр, по крепким спиртным напиткам с 2,8 до 4,2 доллара за литр.
  Отдельно следует отметить работу таможенных органов с подакцизными товарами, в обороте которых долгое время отмечались ярко выраженные негативные тенденции, связанные со стремлением недобросовестных участников ВЭД уклониться от уплаты таможенных платежей в полном объеме.
  Работа ФТС России и таможенных органов с подакцизными товарами проводится в тесном взаимодействии с участниками ВЭД. Наглядным примером такого взаимодействия в сфере оборота подакцизных товаров является деятельность Экспертного совета по вопросам применения средств таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, связанной с перемещением через таможенную границу РФ алкогольной продукции. Этот коллегиальный орган был образован еще в 2002 году. В начале текущего года было утверждено новое положение об Экспертном совете.
  Практика работы ООО «Авуар-Дельта» показала, что при организации конструктивного диалога участников рынка и ФТС России выигрывают обе стороны, так как принимаемые решения основываются на всестороннем изучении ситуаций с учетом интересов, как таможенных органов, так и импортеров.
  При перемещении через таможенную границу России товаров ООО «Авуар-Дельта»  должна уплатить:
  - таможенную пошлину;
  - налог на добавленную стоимость;
  - акцизы (для подакцизных товаров);
  - таможенные сборы.
  Причем таможенные платежи нужно уплатить до сдачи таможенной декларации. Таможенное законодательство предусматривает на случай неуплаты таможенных платежей определенные гарантии (способы обеспечения) уплаты платежей. Статья 122 Таможенного кодекса называет следующие способы обеспечения:
  - залог товаров и транспортных средств;
  - гарантия третьего лица;
  - внесение причитающихся сумм на депозит. Временные правила внесения денег на депозит для таможни определены Приказом ГТК России от 22.12.1993 Деньги на депозит ООО «Авуар-Дельта» может перечислить по своему выбору в рублях или иностранной валюте. Сделать это нужно заранее - не менее чем за 10 календарных дней до предполагаемого дня пересечения товарами российской границы. Пока деньги лежат на депозите, ООО «Авуар-Дельта»  не может ими распоряжаться. При этом на сумму депозита проценты не начисляются. Рассчитать размер денежных средств, которые необходимо зачислить на депозит, можно по формуле, которую приводят правила:
  С = Ст x Кевро x Вт, где
  С - сумма денежных средств, необходимая для обеспечения уплаты таможенных платежей (сумма обеспечения);
  Ст - ставка для расчета суммы, подлежащей внесению на депозит таможни;
  Кевро - курс рубля к евро, установленный Банком России;
  Вт - количество товара.
  Пример 1. ООО «Авуар-Дельта»  декларирует на таможне партию шампанского (1000 л). Предполагается, что товар пересечет границу России 4 апрелящ2010щг. Ставка для расчета суммы обеспечения равна 13 евро за 1 литр шампанского. Курс Банка России для рубля по отношению к евро на день платежа (25 марта 2003 г.) - 33,32 руб/евро. На депозит таможни ООО «Авуар-Дельта»  должно зачислить:
  13 евро/л x 33,32 руб/евро x 1000 л = 433 160 руб.
  Сумму депозита можно зачесть в счет уплаты таможенных платежей и пеней. При этом днем уплаты будет считаться день принятия таможенниками декларации. ООО «Авуар-Дельта»  вместе с таможенной декларацией должна подать на таможню заявление. В заявлении она попросит направить деньги, внесенные на депозит, на уплату:
  - сборов за таможенное оформление;
  - таможенной пошлины;
  - акциза;
  -НДС. Оставшуюся после уплаты таможенных платежей сумму депозита ООО «Авуар-Дельта»  может:
  - направить на обеспечение по другим обязательствам;
  - зачесть в счет будущих таможенных платежей;
  -швернутьщнащсвойщсчет. Заявление об этом ООО «Авуар-Дельта»  также должна направить таможне. Предположим, что таможенная стоимость 1 литра шампанского составляет 10 евро. Таможенная стоимость партии товара в рублях составит 333 200 руб. (10 евро/л x 33,32 руб/евро x 1000 л). ООО «Авуар-Дельта»  должно уплатить:
  1) сбор за таможенное оформление (0,1% таможенной стоимости):
  333 200 руб. x 0,1% = 333,2 руб.
  Кроме того, нужно уплатить 0,05 процента в иностранной валюте (евро):
  10 евро/л x 1000 л x 0,05% = 5 евро;
  2) таможенную пошлину (для шампанского установлена ставка 20%):
  333 200 руб. x 20% = 66 640 руб.;
  3) акциз (ставка для шампанского - 10,50 руб. за 1 л):
  10,50 руб/л x 1000 л = 10 500 руб.;
  4) налог на добавленную стоимость:
  (333 200 руб. + 66 640 руб. + 10 500 руб.) x 20% = 82 068 руб.
  Таким образом, ООО «Авуар-Дельта» должно уплатить таможенные платежи в сумме:
  333,2 руб. + 66 640 руб. + 10 500 руб. + 82 068 руб. = 159 541,2 руб.
  Так как сбор за таможенное оформление в валюте не может быть погашен за счет рублевого депозита, то его надо платить отдельно. На депозит таможни ООО «Авуар-Дельта» перечислила 433 160 руб. После уплаты таможенных платежей на депозите осталось 273 618,8 руб. (433 160,0 - 159 541,2). Эту сумму ООО «Авуар-Дельта»  решило зачесть в счет будущих таможенных платежей.
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  Глава 3. Анализ новвоведений в законодательстве
  Изменения в законодательстве по определению ставки акцизов Наиболее существенные поправки внесены в статью 193 НК РФ, в которой определены ставки акцизов по различным подакцизным товарам. Но прежде чем подробно рассматривать новые положения названной статьи, напомним, что до 1 января 2009 года действуют ставки акцизов, утвержденные Федеральным законом от 16.05.2007 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ). Причем данный закон устанавливал налоговые ставки на 2008—2010 годы. Изначально предусматривалось, что ставки будут увеличиваться в среднем на 7% ежегодно.
  Внесение поправок в статью 193 НК РФ потребовалось, во-первых, в связи с уточнением размеров индексации, а во-вторых, в связи с необходимостью решить задачу по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью.
  Размер индексации ставок увеличен в среднем до 10% ежегодно (то есть увеличение составило три процентных пункта по сравнению с той индексацией, которая была предусмотрена Законом № 75-ФЗ). Кроме того, законодатели установили размер ставок на 2011 год.
  Изменения  ставки на конкретные виды подакцизных товаров (табл. 1).
  Таблица 1. Новые ставки акцизов с 2009 по 2011 год включительно
  Виды подакцизных товаров
  Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара)
  Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)
  с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно
  с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно
  с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
  27,70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
  30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
  33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта
  Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%
  191,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
  210,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
  231,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
  Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно
  121,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
  133,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
  146,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
  Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин)
  2,60 руб. за 1 литр
  2,90 руб. за 1 литр
  3,20 руб. за 1 литр
  Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие
  10,50 руб. за 1 литр
  11,55 руб. за 1 литр
  12,70 руб. за 1 литр
  Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно
  3,00 руб. за 1 литр
  3,30 руб. за 1 литр
  3,60 руб. за 1 литр
  Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%
  9,80 руб. за 1 литр
  10,80 руб. за 1 литр
  11,90 руб. за 1 литр
  Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный
  300,00 руб. за 1 кг
  300,00 руб. за 1 кг
  330,00 руб. за 1 кг
  Сигары
  17,75 руб. за 1 штуку
  17,75 руб. за 1 штуку
  19,50 руб. за 1 штуку
  Сигариллы
  255,00 руб. за 1000 штук
  281,00 руб. за 1000 штук
  309,00 руб. за 1000 штук
  Сигареты с фильтром
  150,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 штук
  180,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 штук
  216,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 штук
  Сигареты без фильтра, папиросы
  72,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 штук
  92,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 штук
  120,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 штук
  Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно
  21,70 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
  23,90 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
  26,30 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
  Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) включительно
  214,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
  235,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
  259,00 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
  Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
  2951,00 руб. за 1 тонну
  2951,00 руб. за 1 тонну
  3246,00 руб. за 1 тонну
  Прямогонный бензин
  3900,00 руб. за 1 тонну
  4290,00 руб. за 1 тонну
  4720,00 руб. за 1 тонну
  Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. 1 видно, что ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 года возрастет с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. В 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
  Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% и более, а также натуральных вин в 2009—2011 годах ставки акцизов будут повышаться примерно на 10% ежегодно.
  Налоговые ставки по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам, предусмотренные на 2009—2010 годы, снизятся по сравнению с запланированными согласно Закону № 75-ФЗ на тот же период.
  По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%, а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.
  Табачные изделия. Законом № 142-ФЗ установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее — табак), а также на сигары предусмотрена только в 2011 году на 10% по сравнению с 2010 годом. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах.
  Автомобили и мотоциклы. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009—2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.
  Особого внимания заслуживают ставки акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. В 2009 и 2010 годах останутся без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 составит 2657 руб. за 1 тонну, ставка акциза на автомобильный бензин с иными октановыми числами — 3629 руб. за 1 тонну.
  В 2011 году ставка акциза на моторные масла будет проиндексирована на 10% к уровню 2010 года и составит 3246 руб. за 1 тонну (на 2009—2010 годы — 2951 руб. за 1 тонну).
  Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.
  Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива. Ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо приведены в табл. 2.
  Таблица 2. Ставки акцизов по бензину и дизтопливу в 2011 году
  Виды подакцизных нефтепродуктов
  Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара)
  Автомобильный бензин:
  — не соответствующий классу 3, или 4, или 5 — класса 3 — класса 4 или 5
  4290 руб. за 1 тонну 3630 руб. за 1 тонну 3500 руб. за 1 тонну
  Дизельное топливо:
  — не соответствующее классу 3, или 4, или 5 — класса 3 — класса 4 или 5
  1430 руб. за 1 тонну 1210 руб. за 1 тонну 990 руб. за 1 тонну
  Объект обложения акцизами
  Поправки, внесенные в статью 182 НК РФ, обусловлены изменениями в статье 193. В  статье 182 определен объект обложения акцизами. Это операции по реализации (или передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поскольку плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами (ст. 179 НК РФ), можно сделать вывод, что акциз должны уплачивать производители подакцизных товаров.
  Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ в редакции, действующей до 2009 года, к производству приравниваются любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар. Рассмотрим примеры исчисления акцизов в соответствии с действующей в 2008 году редакцией статьи 182 Налогового кодекса.
   
   
  ПРИМЕР 1
  ООО «Арктика» путем смешения бензина с октановым числом 80 с высокооктановыми присадками повышает октановое число бензина, то есть производит новый вид подакцизного товара (автомобильный бензин с октановым числом 92).
  Исходя из норм пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса, ООО «Арктика» признается производителем автомобильного бензина с октановым числом 92 и, следовательно, при продаже этого бензина должно начислить акциз по ставке 3629 руб. за 1 тонну.
  ПРИМЕР 2
  ООО «Альбатрос» добавляет в автомобильный бензин с октановым числом 92 моющую присадку. Она улучшает потребительские свойства бензина, но не изменяет его октанового числа. Поэтому в данном случае организация не производит нового вида подакцизного товара. Однако на основании указанной нормы пункта 3 статьи 182 НК РФ, действующей в 2008 году, лицо, осуществляющее смешение бензина с моющей присадкой, является плательщиком акциза (поскольку признается производителем подакцизного товара).
  Значит, ООО «Альбатрос» обязано исчислить акциз на бензин улучшенного качества при его реализации по той же ставке, которая применялась на бензин, использованный в качестве сырья, — 3629 руб. за 1 тонну.
  Учитывая, что налогоплательщики в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса имеют право на налоговый вычет в сумме акциза, уплаченного при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья, данная операция не приведет к увеличению поступления акцизов в бюджет, но потребует затрат из бюджета на администрирование акцизов.
  Вместе с тем правом на налоговый вычет могут воспользоваться не все производители автомобильного бензина. В частности, речь идет о налогоплательщиках, которые в качестве сырья используют подакцизный товар, приобретаемый не у непосредственного производителя, а у перепродавца (ст. 200, 201 и 198 НК РФ). Если налогоплательщик, производящий подакцизные нефтепродукты, использует в качестве сырья приобретенные подакцизные товары, он согласно статье 200 НК РФ имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные этим налогоплательщиком. Вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров (ст. 201 НК РФ). Причем в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.
  Как следует из изложенных норм, сумма акциза предъявляется покупателю и выделяется в расчетных документах только при реализации подакцизных товаров их непосредственным производителем. Поэтому налогоплательщик, использующий в качестве сырья подакцизные товары, может выполнить условия для применения налоговых вычетов только при приобретении названных товаров у их непосредственного производителя. Акциз по подакцизным товарам, приобретенным у лиц, не являющихся плательщиками акциза (производителями этих товаров), включается в стоимость приобретенных товаров и вычетам не подлежит. Это предусмотрено в статье 199 НК РФ.
  В соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 182 Кодекса, которая начнет действовать с 2009 года, получение подакцизных товаров путем смешения будет признаваться процессом производства, только если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза.
  Если в 2010 году возникнет ситуация, изложенная в примере 1, то такой процесс смешения будет по-прежнему признан производством подакцизных товаров. ООО «Арктика» будет, как и раньше, являться плательщиком акцизов. Если возникнет ситуация, приведенная в примере 2, объекта обложения акцизами не возникнет. У ООО «Альбатрос» не будет обязанности по начислению и уплате акциза. Значит, не важно, у кого именно приобретен подакцизный товар, использованный при смешении, — у непосредственного производителя или у перепродавца.
  ПРИМЕР 3
  ООО «Буревестник» в 2009 году приобретает прямогонный бензин у ООО «Беркут» и получает из этого бензина путем смешения с присадками бензин с октановым числом до 80. Ставка акциза на прямогонный бензин в 2009 году — 3900 руб./т, ставка акциза на бензин с октановым числом до 80 — 2657 руб./т.
  Как видим, в результате смешения получен подакцизный товар, ставка акциза на который ниже ставки акциза, предусмотренной для товара, использованного в качестве сырья.
  ООО «Буревестник» для целей исчисления акцизов не признается производителем бензина с октановым числом до 80, а значит, не исчисляет и не уплачивает акциз в бюджет. При этом согласно статье 199 Налогового кодекса ООО «Буревестник» должно отнести на стоимость приобретенного прямогонного бензина сумму акциза, уплаченную в бюджет и предъявленную к оплате производителем прямогонного бензина — ООО «Беркут».
  Таким образом, со следующего года из-за поправки, внесенной Законом № 142-ФЗ в пункт 3 статьи 182 НК РФ, станет экономически невыгодно получать автомобильный бензин путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число (обычно именно таким способом и получают автомобильный бензин низкого качества). Более того, должно сократиться число тех, кто реально не уплачивает акциз в бюджет. И наконец, внесение поправки будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных топлив.
  Максимальная розничная цена табачных изделий
  Изменение в статье 187.1 НК РФ уточняет действующее понятие марки (наименования) табачных изделий. Согласно названной статье в редакции, действующей до 2009 года, максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой сигареты и папиросы не могут быть реализованы потребителям. Максимальную розничную цену налогоплательщик (производитель) устанавливает самостоятельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
  Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, а также иными признаками — рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.
  Приведенная редакция понятия «марка табачных изделий» предполагает, что одна марка от другой должна отличаться всей совокупностью перечисленных признаков.
  В то же время на практике к конкретным ассортиментным позициям могут относиться табачные изделия, отличающиеся друг от друга не всей совокупностью перечисленных признаков. Имеющие отличие хотя бы по одному из них, например сигареты одного наименования, могут быть расфасованы в пачки разных цветовых оттенков.
  Действующая до 1 января 2009 года формулировка понятия «марка» предопределяла необходимость устанавливать единую максимальную розничную цену на одну и ту же марку сигарет или папирос для всех категорий потребителей и на всей территории страны. Вместе с тем в ресторанах и кафе сигареты стоят дороже. Это позволяет возместить торговую наценку, которая должна покрывать затраты и обеспечивать прибыль учреждений общественного питания. Кроме того, из-за большой протяженности Российской Федерации и наличия труднодоступных регионов возникает необходимость возмещать дополнительные затраты по доставке сигарет и папирос в отдаленные населенные пункты.
  Новая формулировка дает возможность производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет. Например, сигареты одной марки, предназначенные для реализации в ресторанах (или в отдаленных регионах), могут отличаться только окраской упаковки. Этот факт позволит установить на них другую максимальную розничную цену, предоставив потребителям возможность приобрести предпочтительную для них марку сигарет. При этом экономические интересы продавцов будут учтены.
  Руководители таможенных служб государств-участников СНГ (Белоруссия, Казахстан, Киргизстан, Молдова, Россия, Таджикистан, Узбекистан, Украина) основываясь на Договоре о создании Экономического союза от 23 декабря 1993 г. и Соглашении о сотрудничестве и взаимопомощи в таможенных делах от 15 апреля 1994 г., стремясь к унификации таможенных процедур, договорились о следующем:
  Для осуществления мер, направленных на развитие внешнеэкономической деятельности, страны СНГ признали необходимость установления единых принципов в подходе к процедуре таможенного контроля и оформления подакцизных товаров, подлежащих маркировке, перемещаемых между государствами Содружества, в том числе в режиме транзита, и стремления к ее унификации для достижения указанных целей.
  Страны, подписавшие это соглашение, используют в качестве документа, подтверждающего уплату сумм акцизов на их территории при производстве подакцизных товаров, единый образец справки. А также они используют единый перечень документов, необходимых для представления при перемещении товаров через таможенные границы. Этот перечень состоит из:
  1. При перемещении товаров через границу:
  - заявление импортера на покупку марок и документа (квитанции, накладной и т.д.), подтверждающего получение марок или их копии, заверенные таможенным органом, осуществившим продажу марок;
  - транспортные и товаросопроводительные документы, включая счет-фактуру с обязательной отметкой о серии и количестве марок на соответствующих подакцизных товарах.
  2. При таможенном оформлении:
  - грузовая таможенная декларация с обязательной отметкой о серии и количестве марок;
  - заявление импортера на покупку марок и документа (квитанции, накладной и т.д.), подтверждающего получение марок или их копии, заверенные таможенным органом, осуществившим продажу марок;
  - транспортные и товаросопроводительные документы, включая счет-фактуру с обязательной отметкой о серии и количестве марок на соответствующих подакцизных товарах;
  - сертификат происхождения товаров формы СТ-1;
  - сертификат соответствия требованиям безопасности.
  Государства-участники СНГ обмениваются информацией по экспортным и импортным поставкам подакцизных товаров, подлежащих маркировке.
  Например, в Беларуси маркировке подлежат следующие виды товаров:
  1. Водка
  2. Ликеро-водочные изделия
  3. Крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы
  4. Вина
  5. Коньяки
  6. Шампанские вина
  7. Отечественные табачные изделия (за исключением следующих наименований: "Казахстанские", "Медео", все сигареты без фильтра и папиросы класса "Полет", "Прима", "Астра", "Беломор-Канал").
  8. Импортируемые табачные изделия.
  Принципы организации таможенного контроля рассмотрим на примере таможенных кодексов Республики Казахстан, Республики Беларусь и Таможенного кодекса Украины.
  Таможенный кодекс Украины (ТКУ) вводит норму выборочности проведения таможенного контроля (ст. 42), однако при этом таможенные органы должны самостоятельно определять формы и объемы таможенного контроля, достаточные для обеспечения соблюдения законодательства, относящегося к таможенному делу, и норм международных соглашений Украины, контроль за выполнением которых возложен на таможенные органы. Следует заметить, что таможенному контролю подлежат все товары и транспортные средства, которые перемещаются через таможенную границу Украины. Данная норма выборочности проведения таможенного контроля, в отличие от норм ТК РФ, может рассматриваться как главенствующий принцип организации и проведения процедур таможенного контроля, однако конкретные механизмы реализации такого принципа не нашли законодательного закрепления в статьях Таможенного кодекса Украины.
  В Республике Беларусь выборочность проведения таможенного контроля закреплена ст. 187 Таможенного кодекса (ТКРБ). Данное понятие означает право таможенных органов проводить выбор объектов такого контроля и, кроме того, применять различные формы таможенного контроля. При этом законодательно закреплена возможность применения таможенными органами тех форм контроля, которые обеспечивают выполнение норм национального законодательства, относящегося к таможенному делу, и международных договоров Республики Беларусь, контроль за исполнением которых возложен на таможенные органы.
  Относительно принципов выборочности проведения таможенного контроля, законодательно закрепленных в (ТКРБ) и ТКУ, можно сделать допущение, что таможенные органы при выборе форм таможенного контроля будут исходить из специфических характеристик объектов контроля — характера и стоимости товара, вида заявленного таможенного режима, страны происхождения товаров, сведений в товаросопроводительных документах и других показателей.
  Таможенным кодексом Республики Казахстан (ТК РК) определено, что под таможенным контролем понимается совокупность действий и процедур, совершаемых лицами и таможенными органами по соблюдению норм национального законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы. Использование принципа выборочности проведения таможенного контроля (ст. 433) не должно влиять на качество проведения такого контроля и должно быть достаточным (ст. 438) для обеспечения соблюдения норм национального законодательства и международных договоров Казахстана. Главенствующий принцип выборочности проведения таможенного контроля состоит в том, что при выборе форм таможенного контроля должны использоваться оценка и управление рисками. "Риск — степень вероятности несоблюдения таможенного законодательства Республики Казахстан, которая может привести к убыткам для государства" (ст. 468). В то же время определено, что "оценка риска — систематическое определение приоритетов управления риском путем оценки и сравнения уровня риска со стандартными уровнями, определенными предварительно", а "управление риском — техника применения профилактических мер, позволяющих определить методы контроля для предупреждения риска".
  При таможенном контроле в качестве субъекта контроля выступают таможенные органы, а главенствующими объектами контроля могут выступать товары и транспортные средства, которые обеспечивают международную перевозку товаров. Нормами кодекса к категориям риска по решению таможенного органа могут быть отнесены следующие объекты таможенного контроля (ст. 469): виды товаров и их коды в соответствии с ТН ВЭД; страна происхождения товаров; страны отправления и назначения товаров; транспортное средство; таможенная стоимость товаров; маршрут перемещения товаров; участник внешнеэкономической деятельности; документы, предъявляемые для таможенного оформления. Перечни показателей рисков, критерии их определения и применения устанавливаются уполномоченным органом по вопросам таможенного дела. Перечни показателей рисков являются конфиденциальной информацией и используются исключительно таможенными органами при организации и проведении таможенного контроля товаров и транспортных средств. Таможенные органы на основании данных перечней должны дифференцированно (избирательно) применять формы таможенного контроля, при этом данные перечни не могут являться основанием для ограничения перемещения товаров через таможенную границу Казахстана. Перечни показателей рисков могут изменяться в течение всего времени их действия.
  Субъекты внешнеэкономической деятельности могут быть отнесены таможенными органами к категории минимального или максимального риска на основании предложений таможенных органов. Кроме того, таможенные органы могут разрабатывать предложения по применению отдельных таможенных процедур и форм таможенного контроля к отдельным участникам внешнеэкономической деятельности.
  Одним словом, нормами Таможенного кодекса Республики Казахстан детализирована процедура реализации принципа выборочности при проведении таможенного контроля товаров. Кроме того, дополнительно введены в таможенное дело новые категории: "риск", "оценка и управление рисками", "приоритеты управления рисками", "категории рисков", "перечни показателей риска и критерии их определения" и применения, категории "минимального и максимального риска". Понятно, что перечисленные категории требуют дополнительного закрепления в нормативных документах таможенной службы, а некоторые вообще не станут достоянием гласности для субъектов внешнеэкономической деятельности.
  Подводя итог рассмотрения принципов организации таможенного контроля и механизма их реализации в таможенных кодексах России, Беларуси, Казахстана и Украины, можно отметить, что во всех этих законах провозглашен главенствующий принцип выборочности проведения таможенного контроля. При таможенном контроле субъектом проведения контроля выступают таможенные органы, а объектами контроля — товары, которые составляют предмет внешнеэкономических сделок, транспортные средства, перемещающие такие товары, экспортеры и импортеры товаров, перевозчики, товаротранспортные и коммерческие документы. В то же время в рассматриваемых таможенных кодексах практически не раскрыт принцип достаточности, практическая реализация которого должна обеспечить достижение главной цели организации и проведения таможенного контроля — обеспечение контроля за соблюдением норм национального таможенного законодательства при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.
  Выбор форм таможенного контроля для их практического применения к конкретной партии товара таможенные органы России осуществляют на основе использования системы управления рисками, а в Казахстане — на основе оценки и управления рисками.
  Таможенные кодексы Украины и Беларуси только провозглашают принцип выборочности проведения таможенного контроля, а выбор и применение отдельных форм его проведения для контроля конкретной партии товара делегируются национальным таможенным органам. В этих таможенных органах отсутствует целостная и комплексная система организации и проведения таможенного контроля на всей национальной таможенной территории.
  Заметим, что таможенные органы проводят в первую очередь проверку таможенной декларации (ТК РК), документов и сведений (ТК РБ, ТК РФ и ТКУ), предъявляемых перевозчиком, импортером или экспортером на момент проведения таможенного контроля и оформления товаров, транспортных средств, а также их достоверность. При использовании данной формы таможенного контроля документы можно разделить на транспортные, таможенные, коммерческие, разрешительные документы других государственных органов (сертификаты, лицензии и т.п.). С целью проверки информации указанных документов таможенные органы вправе запрашивать у ответственных лиц дополнительные документы.
  Таможенный осмотр товаров и транспортных средств в прямой форме введен в кодексы Казахстана и России. Он предполагает внешний визуальный осмотр товаров, транспортных средств, грузовых отсеков, проверки наличия таможенных печатей и пломб, других средств идентификации товаров для целей организации и проведения таможенного контроля. Такая форма таможенного контроля не связана со вскрытием транспортного средства либо его грузовых отсеков и не предполагает нарушения упаковки товаров. Кроме того, она может проводиться представителями таможенных органов в зонах таможенного контроля при отсутствии лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров и транспортных средств (перевозчика, экспедитора).
  По результатам проведения таможенного осмотра представители таможенных органов могут составить акт при условии, что результаты такого контроля понадобятся в дальнейшем. Однако при этом по требованию лиц, ответственных за товары и транспортные средства (перевозчика, экспедитора), о факте проведения осмотра может быть сделана отметка на товаросопроводительных документах (ТК РК, ТК РФ).
  Таможенным кодексом Украины не введены отдельные нормы для таможенного осмотра и досмотра как форм таможенного контроля. Это свидетельствует о том, что определение глубины проведения таможенного контроля возлагается непосредственно на должностное лицо таможенного органа, которое приняло решение о применении такой формы контроля товаров и транспортных средств.
  Аналогично можно трактовать нормы Таможенного кодекса Республики Беларусь. При проведении таможенного досмотра право присутствовать предоставлено не только декларантам, но и экспортерам, импортерам, перевозчикам, экспедиторам.
  Таможенный досмотр товаров и транспортных средств предполагает снятие пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытие упаковки товаров или грузовых отделений транспортных средств, где могут находиться такие товары. Это делается для того, чтобы установить степень соответствия фактических характеристик товаров с их описанием в товаросопроводительных документах.
  Таможенные кодексы России и Казахстана предполагают, что досмотр товаров и транспортных средств таможенниками может проводиться при предоставлении таможенной декларации. Однако до подачи таможенной декларации они могут провести досмотр товаров с целью идентификации товаров для таможенных целей или при наличии предварительной информации о нарушении таможенных правил. Следует заметить, что такая форма таможенного контроля должна проводиться представителями таможенных органов на основании выборочной, а не поголовной проверки партий товаров.
  При использовании данной формы таможенного контроля к части товаров, указанных в таможенной декларации как товары одного наименования, результаты такого досмотра распространяются на все товары, указанные в таможенной декларации. Однако в ТК РФ закреплено право декларанта или уполномоченного лица при несогласии с результатами таможенного досмотра потребовать проведения дополнительного таможенного досмотра оставшейся части товаров.
  По результатам таможенного досмотра составляется акт в двух экземплярах, второй экземпляр которого должен быть вручен лицу, имеющему полномочия в отношении товаров и транспортных средств (перевозчику, экспортеру, импортеру, декларанту). В акте должны быть указаны сведения о должностном лице, проводившем таможенный досмотр, а также о присутствующих при проведении досмотра и его результатах.
  Рассмотренные формы таможенного контроля (осмотр и досмотр) позволяют оценить принципиальные различия в действиях таможенников при практическом использовании данных форм контроля к товарам и транспортным средствам. Такое разделение форм таможенного контроля в таможенных кодексах Казахстана и России действительно позволяет ввести в практику работы таможенников принцип выборочности таможенного контроля при условии конкретной реализации принципа достаточности его проведения. Это позволит таможенным органам определять "глубину" таможенного контроля в каждом конкретном случае.
  Таможенный кодекс Украины указывает, что использование такой формы контроля (осмотр товаров и транспортных средств) проводится таможенными органами с целью проведения таможенного контроля. Кодекс Беларуси только указывает на существование такой формы таможенного контроля, но не детализирует цель ее применения. Наверное, чтобы можно было в любом удобном случае "пошерстить" перевозчика.
  В Таможенном кодексе Казахстана данная форма контроля применяется для обеспечения контроля условно выпущенных товаров и транспортных средств, а также относительно товаров, на которые установлены меры тарифного и нетарифного регулирования. Такой контроль должен проводиться таможенными органами на основании сведений, предоставляемых декларантами, экспортерами, импортерами или перевозчиками при проведении таможенного контроля и оформления.
   
  Таможенный досмотр в Казахстане, Беларуси, России и Украине
  №
  Форма контроля
  Казахстан
  Беларусь
  Россия
  Украина
  1.
  Проверка декларации, документов, сведений
  442
  182
  367
  45, 54
  2.
  Таможенный осмотр товаров, транспортных средств
  446
   
  371
  55
  3.
  Таможенный досмотр товаров, транспортных средств
  447
  182
  372
  55
  4.
  Учет товаров, транспортных средств
  451
  182
   
  58
  5.
  Устный опрос
  443
  182
  368
  59
  6.
  Получение объяснений
  444
   
  369
   
  7.
  Личный досмотр
  448
  189
  373
  57
  8.
  Проверка системы учета товаров, транспортных средств
  450
  186
  376
  60
  9.
  Осмотр территорий и помещений
  452
   
  375
  46,61
  10.
  Таможенный надзор
  445
   
   
   
  11.
  Таможенное наблюдение
   
   
  370
   
  12.
  Маркировка товаров специальными марками
  449
   
  374
   
  Таблица построена следующим образом: в горизонтальных строках указаны формы таможенного контроля, а в вертикальных – соответствующие статьи кодексов
  Источник: Терещенко С. Преодолимые барьеры // Автопрофи. – 2009. – № 4.
   
  Подводя итоги рассмотрения форм таможенного контроля и их содержание, закрепленных таможенными кодексами Беларуси, Казахстана, России и Украины, необходимо отметить ряд общих форм таможенного контроля, которые включены в указанные кодексы. К таким формам можно отнести: проверку документов и сведений, таможенный досмотр товаров и транспортных средств, устный опрос, проверку системы учета товаров и транспортных средств и личный досмотр физических лиц.
   
   
  Заключение
  Акцизы – косвенный налог на отдельные группы и виды товаров. Марки акцизного сбора – марки установленного Правительством РФ образца, продажа которых является формой взимания акцизов. Введены с 1 января 1995 г. в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и реализации на территории России подакцизных товаров. Обязательной маркировке подлежат спирт пищевой, винно-водочные изделия, табак и табачные изделия. Маркировка является условием таможенного режима выпуска этих товаров для свободного обращения. Указанные подакцизные товары, производимые в государствах-участниках содружества СНГ и республики Молдова и ввозимые с территорий этих стран в Россию, подлежат маркировке специальной маркой, а производимые в прочих странах и ввозимые с их территорий – маркой акцизного сбора. Продажа марок импортерам (являющимся ответственными за маркировку ввозимых подакцизных товаров) производится акцизным таможенным постом, в регионе деятельности которого находится импортер. В случае заявления маркированных товаров иностранного производства к таможенному режиму экспорта марки подлежат повреждению способом, исключающим возможность их использования для реализации товаров на территории РФ.
  Сумма, уплачиваемая при приобретении налогоплательщиком акцизных марок, представляет собой сумму авансового платежа по акцизу, которая подлежит вычету при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам.
  Реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка запрещена. Исключение составляют случаи реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, для маркировки которой Правительством Российской Федерации разработан другой порядок.
  При покупке акцизных марок приобретающее их лицо должно представить таможенным органам обязательство, которое предусматривает выполнением этим лицом следующих действий:
  - ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;
  - размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;
  - возврат поврежденных и (или) неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;
  - представление отчета об использовании акцизных марок в установленном порядке.
  Срок выполнения действий, указанных в обязательстве импортера, не должен превышать семи месяцев со дня представления уполномоченному таможенному органу обязательства импортера. При этом срок выполнения действий не может превышать срок действия:
  - внешнеторгового договора, во исполнение которого приобретаются марки;
  - лицензии на импорт товара, представляемой импортером;
  - свидетельства, полученного импортером в соответствии с Положением о проведении аукционов по продаже квот по товарам при установлении Правительством Российской Федерации количественных ограничений в отношении ввоза отдельных видов товаров из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны, действующем на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
  Срок выполнения действий, указанных в обязательстве импортера, может быть продлен в том случае, если импортер не успевает в установленный срок исполнить свое обязательство перед уполномоченным таможенным органом. Начальник уполномоченного таможенного органа или лицо, его замещающее, может принять решение о продлении срока, указанного в обязательстве импортера. Однако, общий срок выполнения обязательства при этом не должен превышать максимальный срок, то есть семь месяцев, более чем на два месяца.
  ООО «Авуар-Дельта» осуществляет полный комплекс услуг по таможенному оформлению грузов, как контейнерные грузы, так и судовые партии генеральных грузов. В пакет услуг данной фирмы входят предварительная подготовка (анализ документов, классификация товара, оформление разрешений контролирующих государственных служб, необходимые финансовые проводки), оформление декларации и её проводка в таможне.
  За все время своей деятельности фирма зарекомендовала себя как надежный партнер и добросовестный участник ВЭД.
  Вопросы ввоза маркированного товара, в принципе, давно решены и законодательно, и практически. Если в отдельных случаях возникают проблемы на пограничных таможнях, то, как правило, они не носят системного или принципиального характера и связаны с какими-то субъективными факторами. Во всяком случае, в ФТС России практически отсутствуют обращения импортеров, связанные с неправомерными действиями представителей таможенной службы по исполнению действующих нормативных правовых актов, касающихся импорта маркированных товаров.
  Нововведения в сфере законодательства, регулирующего  перемещение и взимание таможенных платежей с подакцизных товаров, были вызваны тем, что действующая до 1 января 2009 года формулировка понятия «марка» предопределяла необходимость устанавливать единую максимальную розничную цену на одну и ту же марку сигарет или папирос для всех категорий потребителей и на всей территории страны. Вместе с тем в ресторанах и кафе сигареты стоят дороже. Это позволило возместить торговую наценку, которая должна покрывать затраты и обеспечивать прибыль учреждений общественного питания.
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  Список литературы
  Нормативно-правовые источники
  Конституция РФ.Всеобщая декларация прав человека, принятая на третьей сессии Генеральной Ассамблеи ООН резолюцией 217 А (111) от 10 декабря 1948 г.О федеральных специальных марках и внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 года N 785 Постановление Правительства РФ от 28.02.2010 N 106Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 N 76О специальных марках для маркировки табачной продукции Постановление Правительства РФ от 26.01.2010 N 27О внесении изменений в приказ ФТС России от 25 мая 2009 года N 931 Приказ ФТС России от 24.12.2009 N 2375Об утверждении сроков представления заявок о фиксации в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции информации об организации, ... Приказ Минфина России от 13.08.2009 N 92нО ставках для расчета суммы обеспечения выполнения обязательствалорганизации Приказ ФТС России от 11.08.2009 N 1460О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров (с изменениями на 24 декабря 2009 года) Приказ ФТС России от 25.05.2009 N 931О ставках для расчета суммы обеспечения выполнения обязательстващимпортера Приказ ФТС России от 24.03.2009 N 538О порядке транспортировки, хранения и нанесения акцизных марок на алкогольную продукцию Письмо ФТС России от 14.01.2009 N 05-15/751Об оптимизации функционирования единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также о внесении изменений в некоторые акты ... Постановление Правительства РФ от 08.01.2009 N 2О таможенном контроле маркированной подакцизной алкогольной продукции Письмо ФТС России от 05.09.2008 N 01-11/36505О внесении изменений в приказ ФТС России от 10 мая 2006 года N 430 Приказ ФТС России от 18.07.2008 N 877Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по выдаче федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации Приказ Минфина России от 04.05.2008 N 50нО маркировке акцизными марками табака кальянного Письмо ФТС России от 24.03.2008 N 01-11/10775О постановлении Правительства Российской Федерации от 24 октября 2007 года N 699 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 года N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками" Письмо ФТС России от 29.11.2007 N 01-06/45125О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2005 года N 866 Постановление Правительства РФ от 24.10.2007 N 699О внесении изменений в Методические рекомендации по выдаче федеральных специальных марок организациям, осуществляющим производство алкогольной продукции на территории Российской Федерации, территориальными налоговыми органами, утвержденные приказом ... Приказ ФНС России от 01.10.2007 N ММ-3-16/555@О признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 25 января 2006 года N 14 "Об утверждении правил направления подтверждения о фиксации сведений об алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе ... Приказ Минэкономразвития России от 30.08.2007 N 293О возврате денежных средств, уплаченных при приобретении акцизных марок Письмо ФТС России от 29.08.2007 N 05-15/32419 Учебники, монографии, брошюры
   
  Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ: Дис... канд. юрид. наук. – М., 2005.Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. – М.: Юриспруденция, 2006.Дементеев О.Л., Коськин В.Е. Таможенное оформление подакцизных товаров, подлежащих маркировке. – М.: Экспертное бюро, 2000. – 96 с.Зона особого внимания // Таможня. – 2007. – № 6. – С. 25-27.Иванов А. Порядок маркировки проверен практикой // Таможня. – 2006. – № 3. – С. 15-16.Карасева М.В. Финансовое правоотношение. – М., 2001.Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы. – 1990. – № 9.Нагорная Э.Н. Налоговые споры: Соотношение гражданского и налогового законодательства. – М., 2002.Николаева И.Н. Об акцизных и специальных марках, применяемых для маркировки подакцизной продукции // Налоговый вестник. – 1999. – № 2. – С. 171.Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. – М., 1996.Словарь внешнеторговых терминов. – М.: Порог, 2007.Терещенко С. Преодолимые барьеры // Автопрофи. – 2007. – № 4.Шепенко Р.А. Акцизы. – М., 2001.Шепенко Р.А. Акцизы. – М.: Дело, 2005.Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. – М., 2002.Шепенко Р.А. Акцизы при импорте товаров // Российский налоговый курьер. – 2004. – № 4. – С. 16-18.  
   
   
   
   
   
   
   
   
  [1] Шепенко Р.А. Акцизы. – М.: Дело, 2005.
  [2] Там же.
  [3] Словарь внешнеторговых терминов. – М.: Порог, 2007.
  [4] Шарипова А. Акцизная вертикаль. Федеральная таможенная служба решила взять под свой прямой контроль оформление подакцизных товаров // Деловая газета "Бизнес". – 26.09.2007.
  [5] Там же.
  [6] Там же.
  [7] Словарь внешнеторговых терминов. – М.: Порог, 2007.
  [8] Шарипова А. Акцизная вертикаль. Федеральная таможенная служба решила взять под свой прямой контроль оформление подакцизных товаров // Деловая газета "Бизнес". – 26.09.2007.
  [9] Там же.
   
  [10] Шепенко Р.А. Акцизы при импорте товаров // Российский налоговый курьер. – 2004. – № 4. – С. 17.
  [11] Налоговый Кодекс Российской Федерации, 2000 с изм. и доп. от 2007.
   
  [12] Таможенный Кодекс Российской Федерации, 2003 с изм. и доп. от 2007.
  [13] Закон Российской Федерации, 2006, ст. 38.
  [14] Резолюция 217 (А) принятая 3 сессией Генеральной Ассамблеи ООН от 10 декабря 1948 г.
  [15] Зона особого внимания // Таможня. – 2009. – № 6. – С. 25-27.
  [16] Там же.
  [17] Таможенный Кодекс Российской Федерации, 2003 с изм. и доп. от 2009.
   
  
Скачать дипломную работу