Полный текст:
Оглавление:
Введение
Характеристика элементов МСФО
Подготовка финансовой отчетности в
соответствии с МСФО
Форма и состав финансовой отчетности
Элементы финансовой отчетности
Практика применения МСФО в России
Введение.
Система МСФО, формируемая
с начала 70 х годов прошлого века, изначально разрабатывалась для обеспечения
единства и стабильности подходов для составления более достоверной финансовой
отчетности, информация которой была бы доступна и понятна широкому кругу
пользователей.
Международные стандарты
финансовой отчётности (далее – МСФО) всегда позиционировались как основа для
обеспечения пользователей финансовой отчётности экономической информацией. Эти
стандарты строились так, чтобы наилучшим образом адаптировать эту информацию
для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей.
В настоящее время МСФО
смогли зарекомендовать себя в качестве лучшей основы создания полезной
экономической информации.
МСФО представляют собой
важную международную систему общепринятых принципов бухгалтерского учета,
которые применяются в качестве основы подготовки финансовой отчетности во
многих странах мира.
Разрабатываются Международные
стандарты финансовой отчетности Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности (КМСФО),
Цель КМСФО - разработка и публикация в интересах
общества стандартов бухгалтерского учета, которые должны обязательно
применяться при составлении и представлении финансовой отчетности, содействие в
их повсеместном применении и соблюдении. Комитет постоянно работает над
совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учета,
связанных с представлением публичной финансовой отчетности.
В России переход к
принципиально новым экономическим отношениям обусловил необходимость
кардинального реформирования системы российской системы бухгалтерского учета,
целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в
соответствии с МСФО и требованиями рыночной экономики для обеспечения
сопоставимости информации, формируемой российскими и зарубежными хозяйствующими
субъектами.
Отчетность, составленная
по принципам МСФО, становится всё более востребованной Российским бизнесом.
Преимуществ, которые заставляют акционеров и менеджеров российских компаний
применять МСФО при составлении отчетности, более чем достаточно. В последнее
время с внедрением и развитием современных коммуникационных технологий,
требования к единообразному толкованию финансовой отчетности компании возросли
еще больше. Все возрастающая популярность инвестирования в реальном времени
посредством электронной сети более чем
серьезный довод в пользу унификации учетных стандартов.
Наличие отчетности по
МСФО позволяет получить доступ к банковским кредитам на более выгодных
условиях, она может обеспечить компаниям возможность выхода на международные
рынки капитала. Также перевод Российских компаний на отчетность по МСФО должен
стимулировать сотрудничество отечественного бизнеса с западными партнерами.
Составление отчетности позволит фирмам иметь более прозрачную и
структурированную информацию для принятия управленческих решений.
В самом ближайшем будущем
ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования
единых учетных нормативов, применимых вне зависимости от страны.
В настоящее время как показывает практика главными
препятствиями на пути внедрения МСФО, являются различия между российскими
стандартами учета и МСФО, отсутствие соответствующей законодательной базы,
качество обучения и наличие доступных материалов.
Характеристика основных элементов МСФО.
Основными элементами системы МСФО являются :
Элемент
системы
Характеристика
элемента
Предисловие к положениям по МСФО (Preface
to International Financial Reporting Standards)
Определяет
порядок разработки и применения стандартов. Устанавливает цели и порядок
деятельности Совета по МСФО
Концепция
МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) разъяснение принципов подготовки
и представления финансовой отчетности
Представляет
собой совокупность принципов, положенных в основу всех стандартов и
интерпретаций. Является методологической основой для разработки МСФО и их
применения на практике.
Определяет
цели составления финансовой отчетности и ее основные элементы (активы,
пассивы, доходы, расходы, капитал и др.). Устанавливает качественные
характеристики, определяющие полезность финансовой отчетности, определяет
понятие основных терминов.
Стандарты
(International Finantional Reporting Standards –IAS/IFRS)
Устанавливают
основные принципы и методы классификации, признания, оценки активов,
обязательств и капитала организации. Устанавливает требования по раскрытию
дополнительной информации в отчетности об активах, обязательствах и капитале.
Интерпретация к стандартам
(Interpretations of IFRS, IAS-SIC/IFRS)
Разъясняют
и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения.
Регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам,
недостаточно раскрытым либо вообще не рассмотренным в самом стандарте.
Охватывает очень узкие вопросы применения конкретного стандарта.
Каждый из указанных документов имеет
собственное значение, но, являясь элементом системы, не может применяться отдельно от остальных составляющих.
Требования Концепции МСФО, стандартов
и интерпретаций обязательны для исполнения всеми предприятиями, применяющими
МСФО.
Отправным пунктом изучения
Международных стандартов финансовой отчетности для применения на практике,
является ознакомление с концептуальной основой МСФО.
В МСФО концептуальные основы
сформулированы в отдельном документе, на котором базируется свод МСФО -
«Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Именно этот
документ определяет цели финансовой отчетности, соответствующие целям элементы
финансовой отчетности и качественные характеристики информации, содержащейся в
отчетности
В Концепции Совета по Международным
стандартам финансовой отчетности (далее –СМСФО) рассматриваются базовые вопросы
подготовки и представления финансовой отчетности. В ней рассматриваются такие
вопросы, как цели финансовой отчетности, допущения, лежащие в основе ее
подготовки, и качественные характеристики, определяющие полезность
представленной информации, таки как значимость (уместность) и надежность; и,
что, возможно, еще важнее, Концепция рассматривает элементы финансовой
отчетности, включая активы, обязательства, доходы и расходы, давая их
определения и рассматривая критерии их признания. И , наконец, в Концепции
освещаются основные подходы к оценке активов и обязательств, а также понятия
капитала и сохранения капитала.
В России принятие решения о переходе
на МСФО получило отражение в двух документах: Концепции бухгалтерского учета в
рыночной экономики России, одобренной Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Минфине РФ, а также в Программе реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности. Утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283.
В России выбран один из наиболее
рациональных способов применения МСФО –их адаптация, которая предполагает
постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности,
направленное на формирование финансовой информации высокого качества, исходя из
требований стандартов МСФО, исходя из реальной экономической ситуации в России.
Существующие различия между
российскими и международными стандартами состоят в различии используемых
принципов и методов учета. Российские стандарты бухгалтерского учета основаны
на правилах и нормах постановки и ведения учета, а МСФО основаны на принципах,
где одним из важных элементов является профессиональное суждение.
Подготовка финансовой отчетности в
соответствии с МСФО.
Финансовая отчетность должна достоверно отражать
финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение
денежных средств отчитывающейся компании. Ее достоверность обеспечивается
неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и
применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную,
сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым
дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет
пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий,
происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и
финансовое положение компании.
Учетная политика должна быть выбрана и применена таким
образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала во всех существенных
аспектах требованиям каждого применимого к компании Международного стандарта
финансовой отчетности. Учетная политика обобщает совокупность конкретных
принципов, основополагающих условий и практических правил, принятых данной
компанией для составления и представления финансовой отчетности, обеспечивающих:
- уместность отчетной информации для пользователей при
принятии ими необходимых решений;
- достоверное отражение результатов деятельности и
финансового положения компании;
- нейтральность (исключающую предвзятость при
представлении отчетной информации) и осмотрительность;
- полное включение в отчетность всех существенных
показателей, событий и сделок.
Учетная политика должна обеспечить надежность отчетной
информации, представление информации исходя из экономического содержания
операций независимо от оформления их в конкретной юридической форме. Сложности
при решении вопросов учетной политики возникают в случае отсутствия конкретного
Международного стандарта финансовой отчетности, применимого в данной
организации. В этом случае руководители организации определяют учетную политику
самостоятельно, руководствуясь аналогичными положениями других МСФО, Принципами
подготовки финансовой отчетности и
другими документами, отвечающими требованиям МСФО.
Финансовая отчетность по МСФО должна составляться
исходя из допущения непрерывности деятельности организации в обозримом будущем,
но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация не имеет причин
для прекращения деятельности, она должна объявить об этом в примечаниях. Если
администрация составляет финансовую отчетность, не применяя допущения
непрерывности деятельности, она должна объяснить этот факт и его причины в
примечаниях к отчетности. Если есть веские основания считать, что у
пользователей отчетности могут возникнуть сомнения в устойчивой деятельности
организации в ближайшем будущем, в примечании к финансовой отчетности следует
привести обоснованные фактами и расчетами контрдоводы, опровергающие все
возможные сомнения.
Последовательность содержания отчетности необходимо
сохранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и
серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей
отчетных форм, методику учета и оценки различных показателей отчетности.
Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.
Форма и состав финансовой отчетности.
В соответствии с МСФО представлению подлежат следующие
формы финансовой отчетности:
-баланс;
-отчет о прибылях и убытках;
-отчет о признанных доходах и расходах, либо отчет обо
всех изменениях собственного капитала;
-отчет о движении денежных средств;
-пояснения к финансовой отчетности, включая описание
учетной политики
МСФО определяет минимальный перечень информации,
раскрываемой в финансовой отчетности, однако использование строго определенного
формата для такого раскрытия не требуется.
Требуется представление сравнительной информации за
определенный предшествующий период, однако предприятие может представлять как
дополнительную информацию, так и информацию за несколько периодов.
Хотя МСФО требуют представления определенных раскрытий
непосредственно в основных формах
финансовой отчетности, в целом предприятия могут беспрепятственно включать в
них дополнительные статьи или промежуточные итоги. Необходимые для достижения
объективности представления. Кроме информации, подлежащей раскрытию в
финансовой отчетности, многие предприятия могут включать дополнительную
информацию, не относящуюся к финансовой отчетности, по собственной инициативе,
либо в соответствии с требованиями местных регулирующих органов и фондовых
бирж.
МСФО устанавливают требования, применяемые при
подготовке трех различных видов финансовой отчетности: консолидированной
финансовой отчетности, индивидуальной финансовой отчетности и отдельной
финансовой отчетности. Большинство требований. Но не все требования по
признанию. Оценке. Представлению и раскрытию информации применяются ко всем
трем указанным видам финансовой отчетности.
Доля участия отчитывающегося предприятия в дочерних,
ассоциированных и совместно контролируемых предприятиях определяет, за
некоторыми исключениями, какой конкретно вид финансовой отчетности требуется
подготовить предприятию.
Элементы финансовой отчетности.
Элементами финансовой отчётности являются о экономические категории, которые связаны с
предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его
деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности: активы,
обязательства, собственный капитал, доходы, расходы.
Международными
стандартами финансовой отчетности предполагаются различные варианты оценки
активов и обязательств предприятий.
При этом
первоначальной стоимостью активов является их стоимость приобретения, для
обязательств –сумма, полученная в обмен на данное обязательство. Первоначальная
стоимость выражается в фактических ценах в момент осуществления сделки
Текущей или восстановительной стоимостью: для активов являются
средства, которые необходимо заплатить,
если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую
нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент времени.
Реализационной или ликвидационной
стоимостью : для активов является сумма
денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для
обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях
функционирования предприятия.
Приведённая
стоимость: для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков
денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для
обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при
погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.
Могут быть
использованы еще два варианта оценки: рыночная стоимость (сумма, которая может
быть получена в результате продажи активов), и справедливая стоимость (величина, по которой активы могут быть
обменены между осведомленными и желающим это сделать сторонами в ближайшем
будущем.
Практика применения МСФО в
России.
По данным ФСФР России,
более 42 крупных компаний в России составляют отчетность по МСФО более 5 по US GAAP. Практически все компании, составляющие
финансовую отчетность по МСФО, осуществляют инвестиционную деятельность,
привлекают инвестиции или денежные средства.
В настоящее время
существует три распространенных подхода к организации процесса внедрения МСФО:
-трансформация
бухгалтерской отчетности;
-параллельный учет на
уровне ввода первичных данных;
-трансляция данных из
других видов учета.
Трансформация
бухгалтерской отчетности является менее затратной, но основной сложностью
данного способа является разработка методологии и регламента трансформации
бухгалтерской отчетности и правил выполнения корректирующих проводок. В
настоящее время разрабатываются технические способы поддержки и автоматизации
процедуры трансформации.
Наиболее затратным
является метод параллельного учета на уровне ввода первичных данных, поскольку
подразумевает организацию параллельной службы бухгалтерского учета и
параллельную обработку первичной информации. Предпосылкой к выбору данного
способа могут являться сложность применения и количество применяемых стандартов
при трансформации отчетности, недостаток аналитических резервов в бухгалтерской
отчетности. Разнообразие видов деятельности предприятия.
Однако, несмотря на
большую затратность, данный способ привлекает более высокой достоверностью
данных.
Метод трансляции данных
из других видов учета. Консультационные компании, применяющие опыт автоматизации управленческого учета или
бюджетирования, подошли к задаче внедрения МСФО именно как к задаче поддержания
того или иного вида учета на предприятии. В каждом конкретном случае при
автоматизации учетная политика предприятия заранее неизвестна, и поэтому
технологии являются гибкими и
обеспечивают реализацию различных учетных политик предприятия. При этом подходе
вся сложность применения МСФО сводится к разработке и поддержанию учетной
политики предприятия, направленной на соответствие стандартам МСФО.
При трансформации
отчетности по МСФО встает вопрос, как технически грамотно и эффективно
организовать работу.
Большинство российских
организаций выбирают вариант трасформации бухгалтерской отчетности.
Основными этапами
перехода на МСФО являются:
1) Составление Учетной
политики по МСФО. В отношении всех представленных периодов должна
использоваться одинаковая учетная политика, в том числе в отношении входящих
остатков баланса по МСФО. Проведение анализа применяемой учетной политики по
российским стандартам и определить отличия от учетной политики по МСФО.
2) Подготовка баланса на
дату перехода МСФО (расчет остатков баланса по МСФО). Предприятие должно
проанализировать имеющиеся у него активы и обязательства на предмет их
признания и списания в соответствии с МСФО.
Заключение:
Глобализация рынка капитала все
больше обуславливает необходимость представления компаниями объективной.
Достоверной и исчерпывающей информацией, доступной для понимания на
международном уровне, для удовлетворения потребности пользователей, находящихся
в разных странах. Это обстоятельство является мощным стимулятором создания
национальной системы стандартов российского бухгалтерского учета, совместимых с
МСФО.
Развитие транснациональных связей в
современном мире и активный выход
российских компаний на международный рынок обусловили интерес всех групп
пользователей к процессу формирования достоверной финансовой отчетности
(индивидуальной и консолидированной).
Для многих российских предприятий
применение МСФО является обязательным инструментом для перехода на качественную
ступень развития.
Перспективы российской экономики
можно прогнозировать как обнадеживающие в прямой зависимости от притока
инвестиций в реструктуризацию отечественных хозяйствующих субъектов.
Первостепенным фактором доверия
становится система бухгалтерского учета, которая должна быть безукоризненно
отлаженной, высококачественной информационно и функционирующей по правилам,
понятным кредиторам и инвесторам.
Невозможность быстрого перехода на
МСФО обусловлена необходимостью
осуществления большого количества мероприятий, которые могут сделать такой
переход реальным. В частности, необходимо проведение корректив в законодательстве, прежде всего
гражданском и налоговом, а также пересмотр нормативной базы бухгалтерского
учета и отчетности.
Как
уже отмечалось в России выбран один из наиболее рациональных способов
применения МСФО –их адаптация, предполагающая постепенное совершенствование
российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой
информации высокого качества
Данный способ внедрения международных
стандартов соответствует подходу большинства европейских стран, приближая
экономическую интеграцию и гармонизацию систем учета и отчетности. При этом
особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость
данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.
Успешный переход на МСФО в большой
степени зависит от понимания руководителями предприятий факта, что переход на
МСФО затрагивает не только бухгалтерию, но также и многие бизнес-процессы на
предприятии, в первую очередь связанные с процессом управления предприятия в
целом. Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным
пользователям оценить качество работы менеджмента предприятия и принимать
экономически оправданные решения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Государственная
Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике
систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной
экономики от от 14 января 1992
г.
2. Постановление
Правительства от 6 марта 1998
г. № 283 “Об утверждении
Программы реформирования
бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой
отчётности”
3. Международные стандарты финансовой
отчетности 2006. М.:
Аскери-АССА, 2007.
4. МСФО: точка зрения КПМГ.
Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности,
подготовленное КПМГ. 2007/8: В 2-х частях, 2008
5.Соловьева О.В. Международная практика учета и
отчетности: Учебник. М.: «Инфра-М», 2004.
6.Международные стандарты финансовой
отчетности (Учебник), «Инфра-М», В.Ф.Палий, 2008 г.
7. Учет по международным стандартам: / Под ред. Л.В.
Горбатовой. 4-е издание, переработанное. М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Интернет страницы, используемые в работе:
http://gaap.ru/
http://www.accountingreform.ru/