Амортизационная политика предприятия
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ3
Глава 1. Понятие амортизации и амортизационной политики5
1.1 Понятие и экономическая сущность амортизации5
1.2 Содержание амортизационной политики8
Глава 2. Формирование и реализация амортизационной политики на примере предприятия (ООО «Фактор»)17
2.1 Характеристика предприятия17
2.2 Анализ амортизационной политики22
2.3 Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия31
Заключение41
Список литературы45
Приложения48
ВВЕДЕНИЕ
Масштабный износ основных производственных фондов российских предприятий, прежде всего предприятий и организаций инфраструктуры, достиг в настоящий момент широких масштабов. Устаревание основных фондов привело к ряду тяжелых последствий в экономике. С одной стороны, функционально устаревшие основные фонды обрекают производителя на создание продукции, неконкурентоспособной на мировом рынке и не отвечающей стандартам начала XXI века. С другой стороны, основные фонды устаревая не только функционально, но и физически, становятся источником техногенным катастроф.
Изменения в экономической среде, произошедшие в процессе трансформации российского общества, оказали значительное влияние на динамику воспроизводства основных фондов на предприятиях. Начало реформирования экономических отношений привело к определенной утрате позиций России на мировом рынке, снижению конкурентоспособности ряда видов экономической деятельности и снижению внутреннего платежеспособного спроса.
Опыт восточноевропейских стран показывает, что их экономический рост основан не столько на повышении степени загрузки имевшихся мощностей, что отчасти было возможно на самом начальном этапе реформ, сколько на их коренном технологическом перевооружении, и создании новых производств и новых технологий. В основу такой политики положена необходимость привлечения инвестиций в экономическом развитии предпринимательства и улучшения инвестиционного климата.
Амортизационные отчисления и чистая прибыль остаются в распоряжении предприятия и являются, по сути его инвестиционными ресурсами, что способствует важности определения эффективных отношений между структурными пропорциями внутренних воспроизводственных ресурсов предприятия для формирования его инвестиционной политики.
Обзор экономической литературы свидетельствует о том, что среди ученых-экономистов нет единого мнения относительно сущности амортизационной политики, её цели и задач; недостаточно разработан в методическом плане механизм формирования амортизационной политики и критерии её оценки. Это обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
Цель работы заключается в исследовании амортизационной политики предприятия и ее содержания. Задачи исследования:
- определить понятие амортизации
- рассмотреть сущность и содержание амортизационной политики предприятия;
- охарактеризовать роль амортизационной политики в обеспечении эффективного воспроизводства;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- провести анализ основных показателей предприятия;
- исследовать амортизационную политику предприятия;
- разработать предложения по совершенствованию амортизационной политики компании.
Объект исследования ООО «Фактор».
Предмет исследования заключается в особенностях амортизационной политики предприятия и ее содержании.
Глава 1. Понятие амортизации и амортизационной политики
1.1 Понятие и экономическая сущность амортизации
Амортизация(depreciation) это процесс переноса стоимости основных средств на стоимость произведенной и проданной конечной продукции по мере их износа, как материального, так и морального.
По мере старения оборудования, зданий и сооружений, машин и других основных средств, из стоимости конечной продукции осуществляются денежные отчисления, с целью их дальнейшего обновления. Данные денежные потоки называютсяамортизационными отчислениями.Для этого создаются специальныеамортизационные фонды,в которых аккумулируются все перечисленные средства после продажи готовой продукции.
Процент, необходимый для возмещения стоимости части капитального блага, подвергшееся в течении года износу, рассчитывается отношением суммы ежегодных амортизационных отчислений к стоимости основного средства и называетсянормой амортизации.
Амортизационные отчисления накапливаются постепенно, а расходуются на возмещение средств труда единовременно по истечение их срока службы. В течение этого периода (до наступления периода замены) амортизационные средства являются дополнительным источником расширенного воспроизводства.
Изучим порядок амортизации основных средств. Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся не зависимо от результатов деятельности организации в этот период. Начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из четырех способов:
- линейный способ.
При линейном способе годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации. Норма амортизации определяется как частное от деления единицы на срок полезного использования. Например, стоимость ОС 200 000 рублей. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования (СПИ) установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 40 000 рублей (200 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 3 333, 33 рублей (40 000 / 12).
- способ уменьшаемого остатка.
Сумма амортизации за год определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации. Норма амортизации определяется с учетом СПИ и коэффициента, установленного самой организацией, но не выше 3.
Первоначальная стоимость основного средства составляет 260 тыс. руб. СПИ определен 5 лет. Коэффициент ускорения, применяемый организацией, равен 2. Годовая норма амортизации составляет 20%, а с учетом коэффициента - 40%.
1 год:
Амортизация = 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).
2 год:
Амортизация = 62 400 рублей ((260 000 104 000) = 156 000 х 40%).
3 год:
Амортизация = 37 440 рублей ((156 000 62 400) = 93 600 х 40%).
4 год:
Амортизация = 22 464 рублей ((93 600 37 440) = 56 160 х 40%).
5 год:
Амортизация = 13 478,40 рублей ((56 160 22 464) = 33 696 х 40%).
Накопленная амортизация за 5 лет будет равна 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации составит 20 217,60 руб. Эта сумма будет являться ликвидационной стоимость объекта. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Используя данный способ, амортизация рассчитывается из первоначальной стоимости и годового соотношения. Данное соотношение определяется следующим образом: в числителе число лет, которых осталось до окончания СПИ, а в знаменателе сумма чисел лет СПИ.
Стоимость основного средства 100 000 рублей. Срок полезного использования 3 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 = 6.
1 год:
Коэффициент соотношения = 3/6;
Амортизация = 50000 рублей (100 000 х 3/6).
2 год:
Коэффициент соотношения = 2/6;
Амортизация = 33333,33 рублей (100 000 х 2/6).
3 год:
Коэффициент соотношения = 1/6;
Амортизация = 16666,67 рублей (100 000 х 1/6).
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При данном способе начисление амортизации производится следующим образом. Определяется соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема работ за весь период эксплуатации. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения полученной суммы и фактического объема работ за год.
Стоимость автомобиля 500 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 10 000 рублей (8 000 км. х (500 000 рублей : 400 000 км.)).
Для учета амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Сальдо по кредиту показывает сумму накопленной амортизации.
По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии.
1.2 Содержание амортизационной политики
Амортизационная политика, являясь важным экономическим инструментом управления предприятием, оказывает существенное влияние на процессы развития экономики, протекающие на макро- и микроуровне. С помощью амортизационной политики государство воздействует на темпы научно-технического прогресса и процессы обновления производственных мощностей предприятий, тем самым повышая конкурентоспособность выпускаемой ими продукции. Следовательно, эффективное формирование амортизационной политики играет важную роль.
Рассматривая сущность понятия «амортизационная политика», необходимо разграничивать понятия государственной амортизационной политики (макроуровень) и амортизационной политики предприятия (микроуровень).
Государственная амортизационная политика предприятия является составной частью инвестиционной, научно-технической, финансово-экономической и налоговой политики страны. Поэтому при формировании государственной амортизационной политики следует учитывать ее место в совокупности мероприятий, проводимых государством в каждом из вышеперечисленных направлений. Следовательно, каждое государство должно выстраивать собственную государственную амортизационную политику, ориентируясь на планы стратегического развития.
Амортизационная политика государства выступает основой долгосрочной перспективы развития национальной экономики, так как в ней заложена возможность выбора: либо получение налогов, либо развитие предприятий.
Государственная амортизационная политика это совокупность мероприятий, осуществляемых государством, направленных на:
- повышение эффективности использования амортизационных отчислений в качестве собственного источника инвестирования;
- создание гибкой системы начисления амортизации с учетом развития экономики страны для формирования собственных финансовых ресурсов.
Исходя из положений государственной амортизационной политики, каждое предприятие разрабатывает свою амортизационную политику.
Амортизационная политика предприятия это составная часть общей политики экономического развития предприятия, направленная на выбор оптимальных для предприятия элементов механизма начисления амортизации.
Основная цель и задачи амортизационной политики на макро- и микроуровне представлены на рис. 1.1.
Исходя из сущности цели и задач амортизационной политики, становится очевидно, что она играет важную роль как на макро- , так и на микроуровне. В целом формирование амортизационной политики предприятия должно основываться на анализе эффективности её вариантов в соответствии с имеющимися прогнозами развития предприятия и экономики страны.
При формировании амортизационной политики предприятия можно выделить четыре этапа:
1. Подготовительный этап выявление и анализ факторов, влияющих на разработку амортизационной политики.
2. Организационный этап выбор элементов амортизационной политики предприятия.
3. Аналитический этап анализ результатов, определение их влияния на финансовое состояние предприятия.
4. Заключительный этап оптимизация амортизационной политики (рис. 1.2).
Рис. 1.1. Микро- и макроуровень амортизационной политики
І. На подготовительном этапе необходимо изучить основные факторы, влияющие на построение амортизационной политики предприятия. Среди основных факторов следует выделить следующие:
Рис. 1.2. Этапы разработки амортизационной политики предприятия
1. Ценовая политика предприятия. Уровень цен на производимую продукцию (работы, услуги) во многом определяет величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции. Устанавливая низкий уровень цен, собственник понимает, что необходимо основательно подойти к определению сроков полезного использования и выбору метода начисления амортизации.
Увеличение амортизационных отчислений может повлечь за собой рост себестоимости в целом, следовательно, либо возрастает цена, либо снижается прибыль. При увеличении цены у предприятия в условиях конкуренции возникают трудности с реализацией своей продукции, что может повлечь за собой потерю покупателей и рынков сбыта, а в дальнейшем и банкротство. Если цену оставить неизменной, то следствием будет снижение прибыли, закладываемой в цену. Это повлечет за собой снижение рентабельности производства.
2. Финансовое состояние предприятия. Очень часто, основываясь на реальном финансовом положении и прогнозах на будущее, производится выбор тех или иных элементов амортизационной политики. Так, например, финансовая нестабильность предприятия ограничивает его в выборе методов начисления амортизации, в частности, это касается ускоренных методов.
3. Темпы обновления необоротных активов. Предприятие самостоятельно принимает решение в отношении обновления производственных мощностей. Темпы обновления определяют потребность предприятия в инвестиционных ресурсах, что обуславливает необходимость разработки инвестиционных проектов, основанных на рациональной и эффективной амортизационной политике предприятия.
4. Темпы обновления необоротных активов. Предприятие самостоятельно принимает решение в отношении обновления производственных мощностей. Темпы обновления определяют потребность предприятия в инвестиционных ресурсах, что обуславливает необходимость разработки инвестиционных проектов, основанных на рациональной и эффективной амортизационной политике предприятия.
5. Темпы инфляции. При формировании программы развития производственно-технического потенциала предприятия особое внимание уделяется прогнозированию инфляции, так как, не учитывая данный показатель, предприятие может столкнуться с невозможностью обновления необоротных активов в ранее запланированных объемах. Цены на необоротные активы растут очень быстро, поэтому амортизационных отчислений оказывается недостаточно для замены изношенных объектов. Нецелевое использование амортизационных отчислений с каждым годом увеличивается, так как предприятия используют имеющиеся у них амортизационные отчисления на пополнение оборотных активов. Следовательно, опасность нехватки в будущем средств на обновление растет, многократно усиливаясь инфляцией. Для устранения влияния данного фактора необходимы специальные меры, однако полностью нейтрализовать влияние инфляции невозможно.
6. Норма амортизации. Нормы амортизации характеризуют качественную и количественную характеристику процесса амортизации. Правильное определение норм амортизации предусматривает четкое отображение в них всех экономических процессов. Нормы амортизации определяют скорость обновления необоротных активов, формируют объем финансовых ресурсов для осуществления процесса воспроизводства. В современных условиях нормы амортизации должны быть экономически обоснованными и отражать особенности каждого в отдельности взятого предприятия.
7. Срок полезного использования. Нормы амортизации находятся в прямой зависимости от сроков полезного использования. Данные сроки должны определяться в соответствии с принципом непрерывности деятельности предприятия, согласно которому какое-либо предприятие постоянно развивается и независимо от обстоятельств не будет ликвидироваться в будущем.
8. Ликвидационная стоимость. Определение ликвидационной стоимости является исключительно самостоятельным решением предприятия. Для принятия такого решения за основу берутся прогнозные оценки возможной стоимости, по которой может быть реализован объект с учетом его состояния по окончании срока эксплуатации, а также морального износа, определенного исходя из технических характеристик данного объекта.
9. Метод оценки необоротных активов. Реальная и точная оценка необоротных активов имеет важное значение, так как её искажение ведет к неправильному определению амортизационных отчислений, уровня расходов на производство продукции (работ, услуг) и рентабельности. Поэтому проблема оценки необоротных активов одна из основных, а принцип единства и реальности оценки один из определяющих факторов при формировании амортизационной политики предприятия. Основная сложность состоит в выборе цены, с помощью которой следует измерять необоротные активы.
Методы оценки должны отвечать критериям эффективности, простоты, надежности и экономичности. Методология оценки должна включать: формирование категорий, которые используются в процессе её осуществления; определение критерия, на основе которого проводится оценка; выбор метода оценки. Вопрос выбора методики оценки подлежит решению, основываясь на профессиональном суждении специалистов предприятия.
ІІ. Организационный этап разработки амортизационной политики предприятия предусматривает:
1. Формирование методики определения ликвидационной стоимости и срока полезного использования.
2. Формирование механизма определения базы для начисления амортизации.
3. Выбор метода начисления амортизации.
4. Формирование правил документального отражения начисления амортизации, учетного отражения и порядка раскрытия информации в финансовой отчетности предприятия.
Выбор метода начисления амортизации является одним из ключевых в формировании амортизационной политики предприятия. От экономически обоснованного и целесообразного выбора метода зависит эффективность стратегии инвестиционного развития предприятия.
На выбор метода влияет ряд факторов, например: продолжительность и степень интенсивности использования необоротных активов; скорость физического и морального износа, длительность жизненного цикла продукции; прогнозируемая динамика цен; изменения в налоговой политике, потребность в формировании собственных ресурсов и др.
Решение о выборе метода начисления амортизации базируется в основном на одном из двух подходов (применении ускоренной / равномерной амортизации) и должно быть принято во взаимосвязи с ожидаемой динамикой получения экономических выгод от использования объектов.
ІІІ. Аналитический этап
1. Формирование механизма целевого использования амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления входят в состав денежного потока, однако при этом они не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате амортизационные отчисления используются не только в соответствии с их целевым назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. По этой причине в настоящее время возможность обновления необоротных активов за счет собственных инвестиционных ресурсов становится неосуществимой. Но в сложившихся условиях единственный постоянный источник финансирования воспроизводства необоротных активов амортизационные отчисления должен использоваться с наивысшей отдачей. Для этого необходимо создавать механизм, обеспечивающий использование амортизационных отчислений в соответствии с их функциональным назначением.
2. Оценка эффективности разработанной амортизационной политики.
Оценка эффективности разработанной предприятием амортизационной политики базируется на сравнении денежных потоков при равномерном и при ускоренном методах начисления амортизации, а также на оценке и сравнении различных вариантов использования амортизационных отчислений.
Обоснование целесообразности использования метода начисления амортизации или выбора из нескольких возможных предусматривает следующее:
1) расчет размера амортизационных отчислений на весь срок полезного использования;
2) расчет чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия по годам амортизационного периода;
3) расчет денежного потока на весь срок полезного использования;
4) определение настоящей стоимости совокупного денежного потока с учетом фактора дисконта.
IV. Заключительный этап
Оптимизация амортизационной политики предприятия может осуществляться по следующим направлениям:
1) обоснование новых и пересмотр старых сроков полезного использования в непосредственной связи с условиями эксплуатации, техническим прогрессом, конъюнктурой рынка и т. д;
2) осуществление текущих и прогнозных расчетов по оптимизации общей величины амортизационных отчислений;
3) обоснование решений инвестиционных проектов;
4) обоснование решения о приведении остаточной стоимости к переоцененной и др.
Глава 2. Формирование и реализация амортизационной политики на примере предприятия (ООО «Фактор»)
2.1 Характеристика предприятия
Объектом анализа выступит транспортное подразделение компании. Анализ начинается с обзора основных показателей деятельности ООО «ФАКТОР». Имущественное положение ООО «ФАКТОР» характеризуется данными баланса. Агрегированный баланс предприятия представлен в таблицах 2.1 и 2.2.
Таблица 2.1 - Агрегированный баланс ООО «ФАКТОР» (актив), тыс. руб.
Актив01.01.201401.01.201501.01.201631.12.2016I. Постоянные активыОсновные средства498050951045910019Прочие внеоборотные активы00152Итого по разделу I498050951046010071II. Текущие активыЗапасы6817696775226213Дебиторская
Задолженность225613228395267625314802Денежные средства и финансовые вложения5098607317543368169Прочие текущие активы061835843199Итого по разделу II237528296711354164392383БАЛАНС242508301806364624402454
Горизонтальный анализ актива баланса показал, что валюта баланса в течение 2014 2016 гг. постоянно увеличивалась. Рост валюты баланса обусловлен ростом текущих активов предприятия, а именно: ростом дебиторской задолженности. Сумма постоянных активов на протяжении 2016 года уменьшается.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом значительно увеличивается сумма дебиторской задолженности, сумма денежных средств, основных средств и прочих текущих активов. В 2016 году по сравнению с 2015 годом сумма дебиторской задолженности также возрастает, но при этом величина всех остальных активов уменьшается. Рост дебиторской задолженности является отрицательной тенденцией в деятельности компании, так как ведет к ухудшению ликвидности и финансового состояния компании. Денежные средства, вложенные в дебиторскую задолженность, не приносят прибыли, так как лежат без движения. Горизонтальный анализ пассива баланса показал, что рост валюты баланса обусловлен ростом кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов. В 2016 году сумма прочих текущих пассивов снижается.
Таблица 2.2 - Агрегированный баланс ООО «ФАКТОР» (пассив), тыс. руб.
Пассив01.01.201401.01.201501.01.201631.12.2016III. Собственный капиталУставной капитал100100100100Резервный капитал5555Добавочный капитал0040384038Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)3025367634173680Итого по разделу III3130378175607823IV. Долгосрочные заемные средстваОтложенные налоговые обязательства878797103Итого но разделу IV878797103V. Текущие пассивыКредиторская задолженность23729029145131247635477611рочие текущие пассивы200164874449139752ИТОГО по разделу V239291297938356967394528БАЛАНС242508301806364624402454
На начало и конец исследуемого периода либо за ряд лет для предоставления сопоставимости изучаемых данных по статьям и разделам баланса проводится анализ, основываясь на удельные показатели, рассчитываемi.ie к валюте баланса, которая принимается за 100%. Вместе с тем рекомендуется определять как изменения данных показателей в структуре баланса, так и направленность изменений.
Анализ структуры актива баланса ООО «ФАКТОР» показал, что в 2014 - 2016 гг. наибольший удельный вес занимали текущие активы, что обусловлено спецификой деятельности предприятия. Причем удельный вес текущих активов к концу 2016 года незначительно снизился по сравнению с началом 2014 года на 0,45 пункта. В структуре текущих активов на протяжении рассматриваемого периода наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность, хотя к концу 2016 года ее удельный вес снизился на 14,76 пункта. К концу 2016 года снижается доля запасов (с 2,87% до 1,58%) и увеличивается доля денежных средств и финансовых вложений (с 2,15% до 17,37%), что является положительной тенденцией в деятельности компании.
Таблица 2.3 Горизонтальный анализ пассива баланса (тыс. руб.)
Пассив201420152016III. Собственный капиталУставной капитал000Резервный капитал000Добавочный капитал040380Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)651-259263Итого по разделу III6513779263IV. Долгосрочные заемные средстваОтложенные налоговые обязательства на0106Итого по разделу IV0106V. Текущие пассивыКредиторская задолженность541612102542300Долгосрочные пассивы448638004-4739ИТОГО по разделу V586475902937561БАЛАНС592986281837830
Среди постоянных активов наибольший удельный вес занимают основные средства. К концу 2016 года доля основных средств в структуре постоянных активов незначительно снижается со 100% до 99,48. Это является плохой тенденцией в деятельности предприятия, так как именно основные средства, исходя из специфики деятельности компании, являются основным инструментом получения прибыли.
Анализ структуры пассива баланса показал, что наибольший удельный вес в общей сумме пассивов занимают текущие пассивы, их доля незначительно уменьшается к концу 2016 года с 98,67% до 98,03%. В структуре текущих пассивов наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность, ее удельный вес к концу 2016 года снижается с 99.16% до 89,92%. При этом к концу 2016 года возрастает удельный вес прочих текущих пассивов с 0,84% до 10,08%. Рост удельного веса кредиторской задолженности является отрицательной тенденцией в деятельности компании, так как ведет к повышению кредитной зависимости компании и к росту ее затрат.
В структуре собственного капитала наибольший удельный вес в 2014-2016 гг. занимает нераспределенная прибыль, хотя к концу 2016 года ее доля уменьшается с 99,65% до 47,04%. При этом увеличивается доля добавочного капитала. Доля собственного капитала в обшей сумме пассивов незначительно возрастает, это является положительной тенденцией в деятельности компании, так как уменьшает се зависимость от кредиторов.
В структуре долгосрочных обязательств 100%-ный удельный вес занимают отложенные налоговые обязательства. В обшей структуре пассива их доля практически не изменяется за рассматриваемый период. Рассчитаем показатели рентабельности компании за 2014-2016 гг. (см. таблицу 2.4).
Таблица 2.4 - Показатели рентабельности ООО «ФАКТОР» за 2014 -2016 гг.
ГодыНаименование показателя2014201520161. Рентабельность оборота (прибыль от
продаж/доходы по основной деятельности)12,4511,795,702. Рентабельность основной деятельности
(прибыль от продаж/расходы по основной деятельности)41,22-0,17-0,093.. Рентабельность чистых активов
Чистая операционная прибыль/чистые активы0,750,200,554. Рентабельность собственного Капитала
Чистая прибыль. Собственный капитал компании, %2,261,853,425. Индекс финансового левереджа (стр. 4/ стр. 3)3,009,206,20
Анализ таблицы 2.4 показал, что на протяжении рассматриваемого периода рентабельность оборота является отрицательной, хотя ее динамика возрастающая с ( 12,45%) до ( 5,70%), что обусловлено превышением темпа роста себестоимость услуг над темпом роста выручки от продаж, что привело к убытку от продаж. Рентабельность основной деятельности также отрицательна. Рентабельность чистых активов компании невысока и в течение рассматриваемого периода возрастает с 0,75% до 0,55%, что обусловлено превышением темпа роста чистой прибыли нал темпом роста чистых активов предприятия. Рентабельность собственного капитала также имеет невысокое значение и возрастает с 2,26% до 3,42%. В целом можно сказать, что к концу 2016 года показатели рентабельности улучшились, компания повысила долю прибыли.
Таким образом, деятельность компании характеризуется как прибыльная, показатели рентабельности на протяжении рассматриваемого периода возрастают. Проанализируем показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия за 2014-2016 гг. Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости ООО «ФАКТОР» за 2014 2016 гг. представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости ООО «ФАКТОР» за 2014 - 2016 гг.
Наименование показателей201420152016Текущий пассивы, тыс. руб.268615327453375748Показатели ликвидностиК общ.ликв0.990.990,99К срочн.ликв0.970.970.97К асб. ликв0,120,210,19Показатели финансовой УСТОЙЧИВОСТИСобственный капитал, тыс. руб.3455,55670,57691,5Заемный капитал, тыс. руб.268701,5327544,5375847,5Пассивы компании, тыс. руб.272157333215383539Доля собственного капитала в общей сумме пассивов компании1,27%1,70%2,01%К автономии77,76157,76348,865К маневр -0,433-0,3550.322Долгосрочные 'темные средства, тыс. pv6.8792100Собственный оборотный капитал, тыс. руб.149520152474Доля собственных источников в финансировании оборотного капитала компании-0,01-0,01-0,01
Анализ таблицы 2.8 показал, что коэффициент обшей ликвидности ООО «ФАКТОР» в 2014 - 21) 16 гг. практически не изменяется, его величина не превышает нормативное значение. Коэффициент срочной ликвидности также практически не изменяется, хотя на протяжении рассматриваемого периода имеет значение в пределах нормативного. Коэффициент абсолютной ликвидности возрастает с 0,12 до 0,19. К концу 2016 года этот коэффициент имеет значение практически в пределах нормативного, что свидетельствует о достаточности у предприятия денежных средств для погашения срочных платежей и улучшении платежеспособности. Данная тенденция в деятельности предприятия показывает, что в конце 2016 года предприятие не испытывает трудностей с погашением своих долгов.
Доля собственного капитала в обшей сумме пассивов довольно маленькая, хотя к 2016 году она возрастает с 1,27% до 2,01%. Это свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости компании. Коэффициент автономии в рассматриваемом периоде снизился и он гораздо хуже нормативного значения, что свидетельствует о повышенной зависимости компании от кредиторов. Коэффициент маневренности в 2014 - 2016 гг. является отрицательным, но при этом его динамика улучшается, что свидетельствует об увеличении суммы собственного оборотного капитала. Сумма собственного оборотного капитала является отрицательной на протяжении рассматриваемого периода. Это говорит о том, что компания финансирует текущую деятельность за счет заемных средств. Доля собственных источников в финансировании оборотного капитала компании в 2014 - 2016 гг. является отрицательной и практически не изменяется. Это также свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости компании.
В целом за рассматриваемый период наблюдается улучшение показателей ликвидности и ухудшение Финансовой устойчивости предприятия. Финансовое состояние за 2014- 2015 гг. ухудшается за счет увеличения суммы кредиторской задолженности, то есть возрастает зависимости компании от заемных средств.
2.2 Анализ амортизационной политики
Главный бухгалтер выполняет следующие функции:
- формирование учетной политики и мероприятий по ее реализации;
- обеспечение составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости, расчетов по заработной плате, начислению и перечислению налогов и сборов;
- оказание методической помощи другим работникам предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;
- составление отчетности предприятия;
- выявление внутрихозяйственных резервов, устранение потерь и непроизводственных затрат.
Бухгалтер по учету заработной платы и расчетов с контрагентами выполняет следующие функции:
- произведение начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;
- контроль расчетов с поставщиками, покупателями и другими контрагентами;
- расчеты всех видов выплат сотрудникам.
Бухгалтер по учету активов выполняет следующие функции:
- ведение учета основных средств и товарно-материальных ценностей;
- ведение налогового учета;
- составление налоговой отчетности.
Бухгалтер кассир выполняет следующие функции;
- осуществление операций с денежными средствами;
- ведение кассовой книги;
- составление кассовой отчетности.
Бухгалтерский учет предприятия автоматизирован с помощью программного обеспечения «1С; Предприятие 8.2. Бухгалтерия», применяется автоматизированная форма учета. Одной из функций главного бухгалтера организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения является ежегодная разработка учетной политики. Учетная политика предприятия составляется с учетом ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402 Ф'З «О бухгалтерском учете» и 11БУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Далее охарактеризуем основные положения учетной политики компании.
При велении учета ООО «ФАКТОР» применяет типовые межведомственные формы первичных учетных документов. Для документирования финансово хозяйственных операций, по которым типовые формы не предусмотрены, разрабатываются требуемые формы документов и внутренней отчетности. При подготовке и представлении годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности применяются формы, которые утверждены приказом Минфина РФ 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организация формирует упрощенные формы отчетности, разрешенные для малых предприятии.
Бухгалтерский учет активов (кроме основных средств), обязательств и хозяйственных операций осуществляется в российских рублях и копейках, без округления. Основные средства учитываются в рублях.
Учет основных средств предприятие ведет согласно ГТВУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. Начисление амортизации по основным средствам происходит линейным способом, исходя из сроков полезного использования.
К прочим доходам согласно учетной политике отнесены поступления, которые связаны с участием в уставных капиталах других предприятий; поступления средств от продажи основных фондов и иного имущества. Кроме того, в составе прочих расходов учитываются штрафы, пени, неустойки в связи с нарушением условий договоров; случаи безвозмездного получения активов; прибыль прошлых лет; курсовые разницы и прочие доходы; величина кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
В составе прочих расходов компания учитывает: расходы в связи с реализацией и прочим выбытием имущества (по договорам мены, продажи, передачи в качестве вкладов в уставные капиталы); расходы, связанные с выполнением возмездных договоров, которые не относятся к сделкам по обычным видам деятельности. Эти расходы могут носить разовый характер (например, остаточная стоимость выбывших основных средств) или периодический.
Обязательному аудиту предприятие не подлежит. Внешний контроль в части соблюдения кассовой дисциплины и налогового законодательства осуществляет ИФНС по месту регистрации компании. Проанализируем состав и структуру основных средств, находящихся на балансе ООО «ФАКТОР», сгруппировав их по видам.
Таблица 2.6 - Видовая структура основных средств ООО «ФАКТОР» за 2014-2016 гг.
Основные средства по первоначальной стоимости201420152016Руб.Удельный
вес, %Руб.Удельный
вес, %Руб.Удельный вес, %Транспортные средства573544 880,91877770
467,741025277 968,7 1Компьютеры и комплектующие4054095,729026276,979143096,13Инструмент, инвентарь6184648,72261852 820,21305161820,4 5Прочие3297294,656599655,097034304,71Итого708905 0100129588 241001492213 6100
Анализ видовой структуры основных средств показал, что на протяжении рассматриваемого периода наибольший удельный вес имеет группа «транспортные средства». В 2016 году удельный вес транспортных средств снизился по сравнению с 2014 годом за счет роста удельного веса группы «инструмент, инвентарь». Рост удельного веса группы «инструмент, инвентарь» связан с расширением деятельности ООО «ФАКТОР» (в 2016 году компания начала заниматься новым видом деятельности - ремонтом автотранспорта), что обуславливает приобретение дополнительных активов.
Основные средства ООО «ФАКТОР» по характеру участия в производственном процессе подразделяются на активные (транспортные средства, инструмент и инвентарь, компьютеры и компьютерные комплектующие) и пассивные (прочие основные средства).
Таблица 2.7 - Структура основных средств ООО «ФАКТОР» за 201-42016 гг. по характеру участия в производственном процессе
201420152016Основные средства по первоначальной стоимоститыс. руб.Удельный
вес, %тыс. руб.Удельный вес, %тыс. руб.Удельный вес, %Активные основные средства675932195,351229885 994,911421870 695,2 9Пассивные
основные
средства3297294,656599655,097034304,71Итого70890501001295882 41001492213 6100
Анализ таблицы 2.7 показал, что наибольшую долю составляют активные основные средства (около 95%). Это говорит о рациональной структуре основных средств организации. Рассмотрим амортизационную политику ООО «ФАКТОР» в целях бухгалтерского учета.
При постановке объекта основных средств на учет, для него определяется срок полезного использования на основе Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Определяет срок полезного использования бухгалтер по учету активов на основе своего профессионального суждения. Если бухгалтер сам не может достоверно определить срок полезного использования приобретенного объекта, он обращается за консультацией к исполнительному директору или специалистам производства.
Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в ООО «ФАКТОР» на правах собственности, оперативного управления и хозяйственно по ведения. Стоимость объектов основных средств не должна превышать 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания согласно Учетной политике ООО «ФАКТОР» списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности таких объектов организован документальный контроль за их движением. Таким объекты учитываются у ООО «ФАКТОР» в составе материально- производственных запасов.
В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств ООО «ФАКТОР» производится линейным способом таким образом, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
Пример 1: 15 марта 2016 года приобретен контейнер для сбора крупногабаритных отходов К-27 стоимостью 116101,69 руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом:
100%-5 лет =20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
116101,69 х 20% - 23220,34 руб.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств происходит ежемесячно, в независимости от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.
Тогда по контейнеру ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
23220,34 - 12мес.= 1935,03 руб.
Начисление амортизационных отчислений ежемесячно отражается следующей записью:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы».
К-т 02 «Амортизация основных средств» па сумму 1935,03 руб.
Для целей налогового учета учетная политика разрабатывается пивным бухгалтером организации и утверждается руководителем. В целях сокращения трудозатрат работников бухгалтерский и налоговый учет имущества и обязательств в ООО «ФАКТОР» ведется одновременно и с применением одинаковых способов и методов учета.
К амортизируемым объектам в налоговом учете компания относит объекты основных средств со стоимостью не менее 40000 рублей за единицу. Объекты, по стоимости менее 40000 рублей за единицу списываются в налогом учете в материальные расходы в момент их ввода в эксплуатацию.
В структуре налоговой учетной политики предприятия представлена следующая информация:
1. Налоговый учет ведется силами бухгалтерской службы.
2. Учет доходов и расходов ведется способом начисления (ст. 271,272 Налогового кодекса РФ).
3. Учет амортизируемого имущества:
3.1. Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (нематериальным активам и основным средствам) начисляется линейным метолом (п. 1 и 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
3.2. Амортизационная премия не применяется. Начисление амортизации происходит в общем порядке (п.9 ст.258 Налогового Кодекса РФ).
3.3. Резерв на ремонт основных средств не создастся. Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств признаются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
4. Учет прямых расходов осуществляется в регистрах налогового учета (ст. 313 Налогового кодекса РФ).
5. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается (ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).
6. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет не создастся (ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).
7. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам и умноженной на коэффициент 0,5 по валютным обязательствам (ст.269 Налогового Кодекса РФ).
8. Доходы и расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, равномерно распределяются в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае, когда дату окончания работ (оказания услут) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 271, ст. 316 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, амортизационная политика ООО «ФАКТОР» в целях налогового учета максимально приближена к амортизационной политике в целях бухгалтерского учета.
Отрицательным моментом амортизационной политики в целях налогового учета является то, что организация не использует такую налоговую льготу, как амортизационная премия. Фактически амортизационную премию можно приравнять к беспроцентной ссуде - ее применение в размере 10-30% при действующей ставке налога на прибыль 20% означает высвобождение из-под налогообложения 2-6% от первоначальной стоимости основных средств. Эти средства можно было бы использовать для обновления парка оборудования организации и финансирования технического развития.
Также компания не применяет налоговые льготы в виде повышающих коэффициентов.
К основной норме амортизации компании могут применять коэффициент не выше 2 по имуществу, которое;
- используют при многосменном режиме или в агрессивной среде. Если начисляется амортизация нелинейным методом, то нельзя применять этот коэффициент к основным средствам 1 - 3 амортизационных групп;
- принадлежит фирмам-резидентам особой экономической зоны;
- принадлежит сельскохозяйственным компаниям (птицефабрикам, животноводческим комплексам, зверосовхозам);
- относится к объектам с высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем таких объектов, установленным постановлением Правительства РФ от 22 июня 2015 г. № 600; относится к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности и агрессивной среды, применяют специальный коэффициент не выше 2 при условии принятия этих активов на учет до 1 января 2014 года. Организации к норме амортизации могут применять специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:
- используют в научно-технической деятельности;
- сдают в лизинг. Коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам I - 3 амортизационных групп в независимости от метода начисления амортизации;
- используется только при осуществлении деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Данная возможность может быть использована только организациями, владеющими лицензиями па пользование соответствующим участком недр, и операторами нового морского месторождения углеводородного сырья. Вместе с тем, если это имущество используется в других видах деятельности ранее первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение его остаточной стоимости к первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения повышающего коэффициента. Возникшая разница включается в состав внереализационных доходов, начиная с года, в котором впервые был применен коэффициент.
Совместное применение нескольких повышающих коэффициентов к основной норме амортизации не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).
Основные средства организации в зависимости от срока полезного использования этого имущества для целей налогообложения прибыли относятся к той или иной амортизационной группе основных средств (п. I ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования ОС организация определяет сама организация с учетом специальной классификации, утверждаемой Правительством РФ.
До 01 января 2017 года действовало Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от06.07.2015) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данная Классификация могла использоваться также для целей бухгалтерского учета.
С 1 января 2017 гола действует новое Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N I».
Также с 01 января 2017 гола действует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) (Ж 013-2014 (СНС 2008). Одновременно отменен предыдущий ОКОФ ОК 013-94. В связи с этим изменяется и Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы. Кроме того. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 №458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013 94 и ОК 013 2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов. Так, например, по обновленной Классификации ОС компьютеры входят в группу ОС с наименованием «Машины офисные прочие», но по-прежнему останутся во второй амортизационной группе. А вот критерии для отнесения грузовых автомобилей к амортизационным группам меняются. В частности, автомобили грузовые с максимальной массой не более 3,5 т относятся к третьей амортизационной группе, а свыше 3,5 т - к пятой. До 01 января 2017 года грузовики распределялись по амортизационным группам в зависимости от их грузоподъемности.
Таким образом, с 01.01.2017 года в бухгалтерском и налоговом учете амортизации основных средств произошли изменения, которые необходимо учесть при разработке амортизационной политики на 2017 год.
2.3 Рекомендации по совершенствованию амортизационной политики предприятия
Амортизационная политика, проводимая в организации, влияет на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы компании. В связи с этим организации следует осуществлять такую амортизационную политику, которая позволила бы максимально уменьшить налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.
Факторы, влияющие на величину амортизационных отчислений;
первоначальная стоимость основных фондов; срок полезного использования основных фондов; методы начисления амортизационных отчислений; применение понижающих и повышающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.
Начисленная сумма амортизационных отчислений, в свою очередь, определяет величину налога на прибыль и налога на имущество организации. Вдобавок и налог на имущество предприятия влияет на размер налога на прибыль. Следовательно, все эти показатели находятся во взаимосвязи и тесном единстве. Изменение одного из них непременно вызывает цепочку последующих колебаний, влияющих на финансовые результаты деятельности компании.
Для любой организации достаточно важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины «чистая прибыль плюс амортизационные отчисления». Указанная величина может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микроуровне.
Начисленная сумма амортизационных отчислений влияет на прибыль компании. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. При уменьшении прибыли рост амортизационных отчислений приводит к увеличению собственных финансовых ресурсов организации и снижению налога на прибыль. Полученная экономия по налогу на прибыль называется «налоговым щитом».
Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем выше налоговый щит организации или налоговая защита. Однако, 'гак как разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и разную степень налоговой зашиты.
Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Данные отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее существенное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, вследствие чего больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.
Рассмотрим зависимость выбора метода начисления амортизации основных средств от финансовых результатов деятельности организации. Исходные данные для расчета амортизации разными методами представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Исходные данные для расчета амортизации основных средств
Группа ОСПервоначальная стоимость, руб.Амортизация за 2016 год, руб.Средний процент амортизации, %Средний срок службы, летОстаточная стоимость на
31.12.2016, руб.Транспортные средства102527796835196,67156883907Компьютеры и комплектующие91430926123128,573,5613884, 1Инструмент, инвентарь305161861032420,0052048913Прочие7034308792912,508472296Итого14922136164300210019000
Влияние выбора метода начисления амортизации на основные характеристики состояния основных средств представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 Влияние способов начисления амортизации па показатели состояния основных средств (руб.)
Группа ОСЛинейный методМетод уменьшаемого остаткаПо сумме чисел лет срока полезного использованияПропорционально объему
услугТранспортные средстваамортизация за год68351945892733688723417593остаточная стоимость на конец года6200388642498035150353466314Компьютеры и комплектующиеамортизация за год261231175395300425182862остаточная стоимость на конец года352653 438489313459431022Инструмент, инвентарьамортизация за год6103244097831002705762905остаточная стоимость на конец года143859163913110462081286009Прочиеамортизация за год879295903723113487929остаточная стоимость на конец года384367413259241162Итогоамортизация за год164300 2110314249031364451288остаточная стоимость на конец года8375998891585851158645183345
Анализ таблицы 2.9 показал, что наибольшая сумма годовых амортизационных отчислений получается при применении метода амортизации «по сумме числе лет срока полезного использования». Это объясняется тем, что основные средства еще достаточно новые.
Фактический срок службы меньше половины нормативного. Л, как известно, по методу «по сумме числа лет срока полезного использования» начисляется наиболее высокая амортизация в первые годы эксплуатации объектов. Соответственно, при применении данного метода, остаточная стоимость основных средств на конец года является минимальной из всех способов. Это выгодно для предприятия с точки зрения начисления налога на имущество, так как сумма налога будет уменьшаться по сравнению с тем случаем, когда амортизация начисляется линейным методом.
Влияние выбора метода начисления амортизации на финансовые показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.10.
Таблица 2.10 Влияние способов начисления амортизации на финансовые показатели деятельности предприятия
ПоказателиЛинейный
методМетод уменьшаемого остаткаНо
сумме чисел лет срока полезного
использования Пропорционально
объему
услугПо
Отчетности
2016 годаСумма амортизации за гол, руб.16430021103142490313644512881643002Остаточная стоимость ОС на конец гола, руб.10019000891585 8511586451833451001 9000Налог на имущество, руб.220418196149112549114034220418Себестоимость продаж, руб.433815000433275 140437075 1344366232 86433815000Выручка от продаж, руб.4104290004104290041042900410429000410429000Прибыль от продаж, руб.2338 600022846140266461 342619428 623386000Прочие доходы, руб.101488000101488000101488000101488000101488000Прочие расходы, руб.761920007616771760841317608561676192000Прибыль до налогообложения, руб.1910000247412912422657919021910000Налог на прибыль, руб.382000494826001665000Чистая прибыль, руб.152800 0197930 312422 65791902245000
Анализ таблицы 3.3 показал, что при использовании методов амортизации «по сумме числе лет срока полезного использования» и «пропорционально объему услуг» сумма чистой прибыли становится отрицательной. Это обусловлено ростом себестоимости продаж за счет роста годовых амортизационных отчислений. Таким образом, использование данных методов начисления амортизации приводит, с одной стороны, к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество, а с другой стороны - к росту себестоимости продаж, что, как мы видим, может привести предприятие к убыткам. Следовательно, при выборе методов начисления амортизации необходимо учитывать несколько факторов: не только экономию на налогах, но и будущую динамику себестоимости.
Однако когда проводится активная амортизационная политика, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.
Механизм ускоренной амортизации помимо влияния на величину налога на прибыль оказывает воздействие и на налог на имущество организации, так как остаточная стоимость основных фондов в данном случае уменьшается более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом.
Факторы, влияющие на величину финансовых результатов деятельности организации и налоговых платежей:
- сокращение сроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационными группами основных средств;
- выбытие имущества по причине морального и физического износа;
- продажа излишнего имущества.
Для целей налогообложения (возможно и для целей бухгалтерского учета) организация, определяя срок полезного использования основных средств, отталкивается от длительности этого срока, определенного в десяти амортизационных группах. Однако в каждой группе имеется свой собственный интервал продолжительности срока использования актива. Следовательно, организация уже при установлении этого срока предопределяет получение больших или меньших выгод от эксплуатации соответствующего актива.
Движение амортизируемого имущества в виде его реализации, списания по причине морального и физического износа, ликвидации в связи с чрезвычайными ситуациями также влияет на финансовые результаты деятельности организации.
Несомненно, налог на имущество организаций вводился, в том числе и с целью оптимизации структуры и состава используемого имущества. У компании появляется интерес в списании незадействованного, непригодного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и в первую очередь оборудования и машин. Однако, реалии нынешней экономической ситуации таковы, что ликвидация устаревших фондов замедляется недостаточным поступлением новых.
Правовое регулирования операций по выбытию основных средств и другого имущества организации осуществляется рядом нормативных и законодательных актов, таких, как Налоговый кодекс РФ и ПБУ 5/01 «Учет основных средств».
Так установлено, что налогоплательщик при реализации амортизируемого имущества имеет право уменьшить доход от таких операций на остаточную стоимость имущества. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации. Налогоплательщик при реализации такого имущества вправе уменьшить доходы от таких операции на сумму расходов, напрямую сопряженных с этой реализацией, к примеру, на расходы по храпению, транспортировке и обслуживанию реализуемого имущества.
Например, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемом в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Налогоплательщик в данном случае, начиная с июля 2015 г., ежемесячно будет списывать убыток от реализации объекта основных средств в составе прочих расходов, которые учитываются для целей налогообложения, составляет 6 лет. Фактический срок службы объекта до момента реализации составил 3.5 года (42 месяца). Следовательно, оставшийся срок полезного использования будет равен 30 месяцам (6 лет х 12 мсс. - 42 мсс).
Налогоплательщик в данном случае, начиная с июля 2015 г., ежемесячно будет списывать убыток от реализации объекта основных средств в составе прочих расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, в размере 1 667 руб. (50 000 30).
Причинами выбытия амортизируемого имущества в организации могут быть также моральный и физический износ. В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе расходы па разборку, демонтаж, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные работы для целей налогообложения относятся на внереализационные расходы.
Если по причине аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций списываются объекты основных средств или другого амортизируемого имущества, то расходы в связи с этими чрезвычайным обстоятельствами согласно плану счетов бухгалтерского учета относятся па счет «Прибыли и убытки», минуя счет «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения эти расходы отражаются в составе внереализационных расходов.
Амортизационная политика, проводимая в компании. существенно влияет на налогооблагаемую базу как по налогу на имущество, так и но налогу па прибыль. Минимизация налоговых платежей не является конечной целью амортизационной политики Организации, однако она может стремиться к этому. Совместно с этим реализация амортизационной политики должна служить цели увеличения доходов собственников и максимизации стоимости организации. Амортизационная политика, разрабатываемая в организации, должна быть наиболее тесно увязана с налоговой политикой и налоговым планированием. Каждая компания должна проводить мониторинг и оценку реализуемой амортизационной политики для того, чтобы повысить се эффективность.
Основными принципами формирования амортизационной политики, соблюдение которых влияет на се эффективность, являются:
- определение оптимального срока полезного использования активов в соответствии с группировкой и классификацией объектов основных средств;
- - обоснованность выбора методов амортизации, исходя из стратегии развития организации, в том числе максимальное использование предусмотренных законодательством возможностей, которые позволяют оптимизировать налоговые отчисления;
- - выявление приоритетов в обновлении основных фондов с учетом их состояния и перспективности дальнейшего использования, а также нормативов прибыли на капитал, что поспособствует формированию собственных инвестиционных ресурсов для обеспечения конкурентоспособности воспроизводства основных средств;
- - поиск направлений возможного использования физически и морально изношенных основных фондов без ущерба для основной деятельности;
- учет влияния инфляции на процесс накопления средств, участвующих в воспроизводственных процессах, к примеру, своевременное проведение оценки внеоборотных активов на предмет их обесценения;
- -учет влияния научно-технического прогресса на процесс обновления капитала за счет внедрения инновационных производственных технологий.
- У организаций в связи с вышеизложенными принципами появляется потребность в проведении комплекса организационно-методических мероприятий, которые зависят от специфики отрасли, предоставляющих возможности для налогового планирования и нацеленных на формирование инновационно-инвестиционного потенциала.
- Улучшение амортизационной политики в организации состоит в выборе наиболее приемлемого способа начисления амортизации на объекты основных средств. В анализируемой компании применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее простой и понятный метол.
- В качестве рекомендации по совершенствованию амортизационной политики основных средств ООО «ФАКТОР» можно предложить использовать другие способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств;
- для транспортных средств и прочих основных средств оставить линейный способ начисления амортизации;
- по инструменту и инвентарю - способ списания стоимости пропорционально объему оказанных услуг;
- по компьютерам и комплектующим способ уменьшаемого остатка.
В качестве примера предположим, что ООО «ФАКТОР» в 2017 году приобрела покрасочную машину стоимостью 57507 руб. для окраски кузовов автотранспорта. В соответствии с п.1 ст. 258 ПК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов или объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
Согласно указанной классификации покрасочные машины относятся к третьей амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Установим срок полезного использования покрасочной машины - 5 лет. Рассчитаем двумя способами годовую амортизацию за 2017 год па данное оборудование;
а) линейный способ:
Годовая норма амортизации - 100% 5 лет - 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений = 57507 руб. х 20%- 11501,40 руб.
б) способ списания стоимости пропорционально объему оказанных услуг:
Предположим, что за весь срок полезного использования покрасочной машины будет использовано 4200U литров краски. Тогда соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема оказанных услуг;
(57507 - 42000) * 100 = 0,14 %.
Планируемый объем оказанных услуг в 2017 году составляет 10000 литров краски. Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(100000 х 0,14%) + 100% = 14000 руб.
В результате применения данного метода начисления амортизации мы наблюдаем большую точность при формировании затрат.
Другим метолом совершенствования учета основных средств можно предложить использовать применение амортизационной премии. Амортизационная премия - это своеобразный способ начисления ускоренной амортизации. ООО «ФАКТОР» в 2017 году укажет в учетной политике применение амортизационной премии в размере 10%, то есть организация имеет право единовременно списывать 10 процентов от стоимости вновь приобретаемых основных средств. Амортизационная премия применяется в отношении всех видов основных средств. Соответственно, для покрасочной машины амортизационная премия составит:
АП = 57507 х 10% - 5750.70 руб.
Таким образом, амортизационная премия позволит организации быстрее самортизировать данное оборудование. Предложенные направления оптимизации амортизационной политики позволят более точно рассчитывать амортизацию основных средств, снизить налог на имущество предприятий и не допустить большого роста себестоимости продаж, т.е. сохранить финансовый результат деятельности предприятия прибыль.
Заключение
Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы:
1. Государственная амортизационная политика является инструментом, активизирующим инвестиционную деятельность предприятий. Эффективная амортизационная политика способствует инновационному развитию экономики государства.
2. Основная цель и задачи государственной амортизационной политики определяют особенности формирования амортизационной политики на уровне предприятия. Приоритетной целью последней является формирование объективной и экономически обоснованной информации об амортизационных отчислениях и их целевом использовании.
3. Формирование амортизационной политики предприятии проходит ряд этапов: подготовительный, организационный, аналитический и заключительный. Использование данного механизма позволяет поддерживать технический уровень производства, обеспечивать конкурентоспособность продукции, формировать объективные данные о результатах деятельности предприятия и предоставлять информацию для принятия управленческих решений.
4. Выбор метода начисления амортизации является одним из ключевых в формировании амортизационной политики предприятия. От экономически обоснованного и целесообразного выбора метода зависит эффективность стратегии инвестиционного развития предприятия. Решение о выборе метода должно быть принято во взаимосвязи с ожидаемой динамикой получения экономических вы- год от использования объектов.
Основные средства играют большую роль в процессе труда. Они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. Стоимость основных средств составляет достаточно существенную часть общей стоимости имущества компании. Так как основные средства являются долгосрочно используемыми объектами в деятельности организации, они в течение длительного времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности организации через механизм амортизации. Таким образом, вопросы бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств, отнесения их стоимости па расходы организации, порядок отражения амортизации в учете являются актуальными.
Горизонтальный анализ актива баланса ООО «ФАКТОР» показал, что валюта баланса в течение 2014 - 2016 гг. постоянно увеличивалась. Рост валюты баланса обусловлен ростом текущих активов предприятия, а именно: ростом дебиторской задолженности. Сумма постоянных активов на протяжении 2016 года уменьшается.
Горизонтальный анализ пассива баланса показал, что рост валюты баланса обусловлен ростом кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов, В 2016 году сумма прочих текущих пассивов снижается. Рост кредиторской задолженности является отрицательной тенденцией в деятельности компании, так как увеличивает зависимость компании от кредиторов, снижает платежеспособность и приводит к ухудшению финансовой ситуации.
Среди постоянных активов наибольший удельный вес занимают основные средства. К концу 2016 года доля основных средств в структуре постоянных активов незначительно снижается со 100% до 99,48. Это является плохой тенденцией в деятельности предприятия, так как именно основные средства, исходя из специфики деятельности компании, являются основным инструментом получения прибыли.
В структуре собственного капитала наибольший удельный вес в 2014-2016 гг. занимает нераспределенная прибыль, хотя к концу 2016 года се доля уменьшается с 99,65% до 47,04%. При этом увеличивается доля добавочного капитала. Доля собственного капитала в общей сумме пассивов незначительно возрастает, это является положительной тенденцией в деятельности компании, так как уменьшает се зависимость от кредиторов.
В структуре долгосрочных обязательств 100%-ный удельный вес занимают отложенные налоговые обязательства. В общей структуре пассива их доля практически не изменяется за рассматриваемый период.
Анализ показателей рентабельности выявил, что на протяжении рассматриваемого периода рентабельность оборота является отрицательной, хотя се динамика - возрастающая, что обусловлено превышением темпа роста себестоимость услуг над темпом роста выручки от продаж, что привело к убытку от продаж. Рентабельность основной деятельности также отрицательна. Рентабельность чистых активов компании невысока и в течение рассматриваемого периода возрастает, что обусловлено превышением темпа роста чистой прибыли над темпом роста чистых активов предприятия. Рентабельность собственного капитала также имеет невысокое значение и возрастает. В целом можно сказать, что к концу 2016 года показатели рентабельности улучшились, компания повысила долю прибыли.
В целом за рассматриваемый период наблюдается улучшение показателей ликвидности и ухудшение финансовой устойчивости ООО «ФАКТОР». Финансовое состояние ООО «ФАКТОР» за 2014- 2015 гг. ухудшается за счет увеличения суммы кредиторской задолженности, то есть возрастает зависимости компании от заемных средств.
В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств ООО «ФАКТОР» производится линейным способом таким образом, чтобы максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Амортизационная политика ООО «ФАКТОР» в целях налогового учета максимально приближена к амортизационной политике в целях бухгалтерского учета.
Отрицательным моментом амортизационной политики в целях налогового учета является то, что организация не использует такую налоговую льготу, как амортизационная премия. Также компания не применяет налоговые льготы в виде повышающих коэффициентов.
Факторы, оказывающие влияние на величину амортизационных отчислений:
- первоначальная стоимость основных фондов,
- срок их полезного использования.
- методы начисления амортизационных отчислений,
- применение понижающих и повышающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.
Начисленная сумма амортизационных отчислений, в свою очередь, определяет величину налога на имущество и налога на прибыль организации. Налог на имущество предприятия также влияет на размер налога на прибыль. Следовательно, все эти показатели находятся во взаимосвязи и тесном единстве. Изменение одного из mix непременно вызывает цепочку последующих колебаний, влияющих на финансовые результаты деятельности организации.
В качестве рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики основных средств предприятия можно предложить использовать другие способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств:
- для транспортных средств и прочих основных средств оставить линейный способ начисления амортизации;
- по инструменту и инвентарю - способ списания стоимости пропорционально объему оказанных услуг;
по компьютерам и комплектующим способ уменьшаемого остатка.
Другим методом совершенствования учета основных средств можно предложить использовать применение амортизационной премии.
Предложенные направления оптимизации амортизационной политики позволят более точно рассчитывать амортизацию основных средств, снизить налог на имущество предприятий и не допустить большого роста себестоимости продаж, т.е. сохранить финансовый результат деятельности предприятия - прибыль.
Список литературы
- Налоговый кодекс РФ (НK РФ) часть 2 от 05.08.2000 N117-ФЗ.
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов от 29.07.1998г. №34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства Финансов Российской Федерации;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства Финансов от 30 марта 2001 г №26н, с изменениями и дополнениями,
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. утвержденное приказом Министерства Финансов от 09.12.98 № 60н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства Финансов 06.07.99 № 43н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства Финансов от 06.05.99. № 32н.;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу па прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства Финансов от 19.11.2002 № 114н;
- Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
- Алексеева Л.И., Васильев Ю.В., Малеева Л.В.. Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.- М.: КноРус, 2011. - 718 с.
- Антонов С.В. Управление амортизационной политикой предприятия: монография / С.В. Антонов. Ярославль: ЯФ МФЮА, 2015. 164 с.
- Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ ДАНА. 2016. 475 с.
- Бабаев Ю.А., Петров A.M., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-е изд., перс-раб, и доп. - М.: Вузовский учебник: И11ФРА-М, 2011. - 576 с.
- Бакаев А.С, Безруких П.С., Врублевский II.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких.- 5-е изд., перераб. и лоп. М.: Бухгалтерский учет. 2010. 736 с.
- Бабенко М.А. Механизм совершенствования государственной амортизационной политики в контексте модернизации российской экономики / М.А. Бабенко // Финансы и кредит. 2014. - № 25. С. 16-25.
- Бариленко В.А. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Форум. 2012. - 446 с.
- Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М. 2011.- 224 с.
- Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2016. - 362 с.
- Бондаренко И.В. и др. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит. Учебн. пособие. -М.: Издательство: Финансы и статистика. 2008.-220 с.
- Бочкарева И.И. , Бычкова СМ., Генералова Н.В. и др. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие/Под ред. И.А. Смирновой - М: Финансы и статистика, 2015. - 672 с.
- Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: 2009. -387 с.
- Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 559 с.
- Донцова Л.В.. Никифорова П.А. Анализ бухгалтерской отчетности.- М.: Дело и сервис, 2016. - 336 с.
- Ермолович Л.А. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. М.; Современная школа, 2017. 800 с.
- Зозонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих СП,. Бухгалтерских финансовый учет.; Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер. 2011. - 480 с.
- Каморджанова Н.Л.. Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. - СПб.:Питср, 2016. - 480 с.
- Касьянова Г.Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая. - М.: АБАК 2017. - 112 с.
- Мандрощенко О.В. Влияние амортизационных отчислений на источники финансирования капитальных вложений / О.В. Мандрощенко // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2014. № 10. С. 133137.
- Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. 425 с.
- Соколов М. Амортизация и как ее использовать для подъема экономики / М.А. Соколов // Экономист. - 2014. -№ 2. - С. 24-42.
- Томшинская И.А. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт Третьего поколения. СПб.; Питер, 2012. 336 с.
- Хлынин Э.В., Городничев С.В. Методы и модели управления процессом воспроизводства основного капитала // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2014. № 3-1. С. 114-123.
- Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и Ко, 2010.-384 с.
Приложения
Бухгалтерский баланс
Пояснения Наименование показателяКодНа 31 декабря 2016 г.На 31 декабря 2015 г.На 31 декабря 2014 г.АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы1110Результаты исследований и разработок1120-Основные средства11301001910 4595 095Доходные вложения в материальные ценности1140Финансовые вложения1150---Отложенные налоговые активы1160521-Прочие внеоборотные активы1170Итого по разделу 1110010 07110 4615 095II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы121062127 5226 967Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям1220Дебиторская задолженность1230314 802267 625228 395Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)1240Денежные средства и денежные эквиваленты125068 16975 43260 731Прочие оборотные активы12603 1993 584618Итого по разделу 11200392 383354 163296 711БАЛАНС1600402 454364 624301 806
Наименование показателяКодНа 31 декабря 2016 г.На 31 декабря 2015 г.На 31 декабря 2014 г.ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей]1310100100100Собственные акции, выкупленные у акционеров1320Переоценка внеоборотных активов1340Добавочный капитал (без переоценки)13504 0384 038Резервный капитал1360555Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)13703 68034173 676Итого по разделу III13007 8237 5603 781IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства1410Отложенные налоговые обязательства14201309787Оценочные обязательства1430--Прочие обязательства1450---Итого по разделу IV14001309787V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства1510Кредиторская задолженность1520354 776312 476291 451Доходы будущих периодов153039 72544 4926 487Оценочные обязательства1540---1рочие обязательства1550-Итого по разделу V1500394 501356 96729 7 938БАЛАНС1700402 454364 624301 806
Отчет о финансовых результатах
Наименование показателяКодЗа Январь - Декабрь 2016г.За Январь - Декабрь 2015г.Выручка2110410 429386316Себестоимость продаж2120-433814522.5(431 520)Валовая прибыль (убыток)2100(23 386)(45204)Коммерческие расходы2210--Управленческие расходы2220--Прибыль (убыток) от продаж2200(23386)(45 204)Доходы от участия в других организациях2310.Проценты к получению2320Проценты к уплате2330Прочие доходы2340101 48898 756Прочие расходы2350-76191677.67(51 708)Прибыль (убыток) до налогообложения23001 9101 844Текущий налог на прибыль2410-1664607,42(1 730)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)2421-1264957.68(1 369)Изменение отложенных налоговых обязательств2430-33150.49(10)Изменение отложенных налоговых активов2450511Прочее2460Чистая прибыль (убыток)2400263105Наименование показателяКодЗа Январь -Декабрь 2016 г.За Январь-Декабрь 2015 г.СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2510Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2520Совокупный финансовый результат периода2500263105Базовая прибыль (убыток) на акцию2900--Разводненная прибыль (убыток) на акцию2910