Содержание
Введение4
1 Теоретические основы аудита достоверности данных финансовой отчетности и анализ ее финансового состояния6
1.1 Сущность, состав и значение финансовой отчетности6
1.2 Нормативно-правовое регулирование и методика аудита достоверности данных финансовой отчетности организации10
1.3 Значение, содержание и основные направления анализа финансового состояния организации16
2 Анализ финансового состояния ООО «БелТрейд»23
2.1 Краткая характеристика ООО «БелТрейд»23
2.2 Анализ структуры баланса и прибыльности деятельности по данным годовой финансовой отчетности ООО «БелТрейд»27
2.3 Оценка показателей ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и рентабельности деятельности ООО «БелТрейд»32
3 Организация аудиторской проверки достоверности данных финансовой отчетности в ООО «БелТрейд»44
3.1 Проверка правильности формирования и достоверности показателей финансовой отчетности ООО «БелТрейд»44
3.2 Проблемы достоверности финансовой отчетности организации и выявление ее искажений в процессе аудита54
Заключение65
Список использованных источников69
Приложения74
Введение
Для осуществления процесса управления необходимо соответствующее информационное обеспечение, а именно наличие статистической и бухгалтерской отчетности, внеучетных сведений и оперативных данных. Степень использования информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является неэффективное применение данных бухгалтерской отчетности при выработке управленческих решений.
Основная форма бухгалтерской отчетности это бухгалтерский баланс, в котором отражается финансовое положение организации по состоянию на определенный период, а также экономический прогноз на будущее.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность это не только финансовая отчетность организации, но и источник многоаспектной информации. Неслучайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. Таким образом, существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, к числу которых относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и инвесторы, партнеры по бизнесу.
Бухгалтерская отчетность как система информации об имущественном и финансовом положении организации составляется на основе данных бухгалтерского учета с использованием типовых образцов форм бухгалтерской отчетности или по самостоятельно разработанным формам с учетом общих требований к бухгалтерской отчетности.
Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). К настоящему времени подготовлено более 40 МСФО, рекомендации которых в той или иной степени следует учитывать.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение состава, содержания и использование бухгалтерской отчетности в анализе и аудите деятельности предприятия.
Для решения поставленной цели были выделены следующие задачи:
1) рассмотреть состав и порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятиях;
2) раскрыть методику аудита достоверности данных финансовой отчетности и анализа ее финансового состояния;
3) провести анализ финансового состояния исследуемого предприятия на основе бухгалтерской отчетности;
4) описать организацию аудиторской проверки достоверности данных финансовой отчетности.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является значение бухгалтерской отчетности при управлении предприятием, объектом - ООО «БелТрейд».
Информационной базой исследования является финансовая отчетность ООО «БелТрейд» за 2015-2017 года.
Выпускная квалификационная работа выполнена на практическом материале ООО «БелТрейд» и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативные акты, регулирующие организацию составления бухгалтерской отчетности в РФ, работы российских авторов по исследуемой проблематике, а также аналитический материал по объекту исследования
1 Теоретические основы аудита достоверности данных финансовой отчетности и анализ ее финансового состояния
1.1 Сущность, состав и значение финансовой отчетности
Информационная система обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельности организации - это совокупность взаимосвязанных данных, всесторонне характеризующих деятельность организации. Она представляет собой рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток, обслуживающий систему управления [30, с. 7].
Информационный поток образуется за счет внешних и внутренних источников информации и формирует систему показателей, которые можно объединить в следующие группы:
- показатели общеэкономического развития страны (макроэкономического и отраслевого уровня);
- показатели рыночной конъюнктуры;
- показатели, характеризующие деятельность контрагентов (банков, страховых компаний, поставщиков, потребителей);
- показатели финансового учета, формируемые из внутренних источников;
- показатели управленческого учета, формирующие информационную базу оперативных управленческих решений и планирования деятельности в будущем или предстоящем периоде.
Показатели финансового учета отражены в формах бухгалтерской отчетности, которая доступна для многочисленных пользователей и занимает в условиях рыночной экономики особое место.
Рыночные отношения осуществляются в соответствующем экономическом пространстве (внешней и внутренней среде), в них участвует широкий круг субъектов деятельности, используется множество объектов, на которые она направлена. Субъекты хозяйствования выстраивают отношения самостоятельно, решают вопросы взаимовыгодных экономических связей на основе разнообразной информации, которую обеспечивает главным образом бухгалтерская отчетность, она выступает связующим звеном между организацией и обществом и является одним из инструментов управления.
Основная задача бухгалтерского учета удовлетворять потребности пользователей в учетной информации через бухгалтерскую отчетность, которая в соответствии с нормативными документами является открытой для пользователей [23, с. 16].
Данные бухгалтерской финансовой отчетности представляют интерес для широкого круга физических и юридических лиц, связанных хозяйственно-финансовыми отношениями с деятельностью организации. Потребителей отчетной информации можно разделить на две группы: внутренние и внешние.
К внутренним пользователям относятся руководители организации, специалисты, служащие, имеющие доступ к финансовой отчетности и управленческой текущей информации. Они используют ее для контроля, планирования и управления и несут ответственность за принятые управленческие решения.
Круг внешних пользователей значительно шире, их можно разделить на пользователей, имеющих прямой интерес к финансовым показателям организации и косвенную заинтересованность в ней.
Пользователи, непосредственно интересующиеся деятельностью организации, - это акционеры, которые постоянно следят за прибыльностью организации, изменением собственного капитала, стремясь извлечь выгоду в виде дивидендов за счет повышения рыночной стоимости акций. Инвесторы изучают отчетность с позиции выгодности вложений собственных средств в деятельность организации. Кредиторы оценивают платежеспособность организации, ее надежность как клиента. Партнеры по бизнесу оценивают финансовое положение организации на предмет продолжения сотрудничества.
Пользователи, имеющие косвенную заинтересованность в результатах деятельности организации, - это налоговые органы, аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, оценщики, эксперты, юристы, правительственные органы, информационные организации, профсоюзы и др.
Бухгалтерская финансовая отчетность как система информации об имущественном и финансовом положении организации составляется на основе данных бухгалтерского учета с использованием типовых образцов форм бухгалтерской отчетности или по самостоятельно разработанным формам с учетом общих требований к бухгалтерской отчетности.
Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности входят [2]:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
отчет об изменениях капитала,
отчет о движении денежных средств,
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательствомРоссийской Федерации.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.
Каждая из приведенных форм отчетности выполняет свою специфическую функцию, но все вместе они, создают систему показателей, сформированную исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, которая основывается на разграничении ее слагаемых: активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, прибылей и убытков.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна отвечать следующим требованиям [16, с. 18]:
1) достоверности отражения реальных процессов и фактов хозяйственной деятельности;
2) полноты отражения информациио финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
3) нейтральности информации, содержащейся в отчетности исключения одностороннего удовлетворения интересов каких-либо групп пользователей бухгалтерской отчетности;
4) последовательности организация должна придерживаться принятого ею содержания форм отчетности от одного отчетного периода к другому. Внесение корректив допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Такие изменения должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин;
5) сопоставимости данных за предыдущий и отчетный период, представленных в отчетности. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный, то первые подлежат корректировке исходя из правил бухгалтерского учета. Эта корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
6)существенностипоказатели считаются существенными, если их нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса о том, является ли данный показатель существенным, зависит от многих факторов (оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения). Существенной может быть признана сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.
Таким образом, завершающей стадией учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формулируются из счетов Главной книги и выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
1.2 Нормативно-правовое регулирование и методика аудита достоверности данных финансовой отчетности организации
Аудит финансовой отчетности предприятия включает в себя проверку финансовых результатов и использования прибыли, проверку соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, а также проверку отчетности экономического субъекта.
В качестве основных задач проверки обычно выделяют следующие:
- контроль соответствия состава и показателей финансовой отчетности требованиям нормативных актов и учетной политики организации;
- проверка соответствия показателей во всех взаимосвязанных формах бухгалтерской отчетности;
- проверка системы внутреннего контроля организации;
- определение полноты отражения в отчетности всех хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.
Во время проверки бухгалтерской отчетности аудиторы должны обобщить результаты всех аудиторских процедур, полученные на этапах контроля отдельных разделов бухгалтерского учета и циклов хозяйственных операций. Цель этой операции - оценка совокупного влияния обнаруженных и прогнозируемых ошибок на бухгалтерскую отчетность в целом [20, с. 203].
Поэтому на этапе аудита отчетности необходимо также подвести итог соблюдения всех применимых для конкретной проверки требований ФСА и внутренних стандартов в отношении:
- эффективности планирования и выполнения плана и программы аудита, в том числе обоснованность оценки аудиторского риска и существенности;
- сбора и оценки аудиторских доказательств, в том числе построения выборки и анализа ее результатов;
- исследования необычных отклонений с помощью аналитических процедур;
- рассмотрения работы эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации;
- документирования в аудите;
- контроля качества аудита.
По окончании проведения процедур в отношении отдельных операций, оборотов и остатков по счетам аудиторы обобщают все выводы и проводят окончательное подтверждение показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут составляться рабочие таблицы с отклонениями по каждой форме финансовой отчетности и рекомендуемыми корректировками искаженных показателей. Такие таблицы могут передаваться руководству аудируемого лица для внесения исправлений в отчетность. Аудиторы в процессе аудита не имеют права сами вносить какие-либо записи в документы аудируемого лица. Другой вариант корректировочной таблицы - по формам бухгалтерского отчетности, но в соответствующие ячейки вместо отчетных сумм аудитор заносит суммы корректировок, а если какой-либо показатель не требует исправления, то в ячейке ставится прочерк.
Неисправленные или неверно исправленные искажения являются основанием для формирования модифицированного мнения аудитора.
В целом контроль финансовой отчетности может включать следующие основные этапы [10, с. 198]:
- аудит состава и показателей финансовой отчетности, который проводится по следующим направлениям:
контроль содержания форм бухгалтерской отчетности и увязки (соблюдения арифметической и логической взаимосвязи ее показателей). На данном этапе по каждой форме отчетности определяют следующие параметры: соответствие формы отчетности типовым требованиям к ней, а также специфику деятельности аудируемого лица; полнота заполнения реквизитов; арифметический контроль показателей; взаимосвязь показателей каждой формы отчетности с другими формами Увязка показателей отчетности предполагает соответствие значений одинаковых показателей, отраженных в разных формах отчетности;
подтверждение предпосылок подготовки бухгалтерской от четности (существование, права и обязанности, возникновение, полноту, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие). На за исключительном этапе аудита перед подготовкой аудиторского заключения необходимо оценить степень соблюдения всех предпосылок, а не только предпосылки «представление и раскрытие», которая непосредственно относится к отчетности каждая предпосылка оказывает влияние на отчетность, поскольку отчетность отражает обобщенные показатели учета;
контроль оценки статей отчетности, т.е. проверка группировки счетов по статьям отчетности. Подтверждение предпосылок по отчетности в целом является заключительным этапом, обобщающим собранные доказательства по каждому разделу бухгалтерского учета. Поэтому для анализа отчетности необходимо провести сверку соответствия бухгалтерской отчетности сведениям учетных регистров (процедура прослеживания, или контроля реальности сальдо). При оценке статей отчетности аудиторы должны получить доказательства соблюдения принципов подготовки и требований к отчетности, а также допущений, лежащих в основе учетной политики;
если при выполнении аудиторских процедур установлены существенные нарушения принципов подготовки отчетности, раскрытия отчетных данных, то аудитор должен определить необходимые значения для корректировки показателей и рекомендовать руководству аудируемого лица внести соответствующие изменения в отчетности при получении письменного согласия руководства на предлагаемые корректировки аудитор должен оценить полноту внесенных изменений и в зависимости от полноты устранения искажений скорректировать свое аудиторское заключение в сторону более положительного;
- проверка отдельных форм бухгалтерской отчетности с учетом особенностей раскрытия информации в них.
В процессе аудита необходимо выполнять требования ФСА по сбору доказательств для подтверждения отдельных хозяйственных фактов и предпосылок подготовки отчетности. Так, ФСА 9 «Аффилированные лица» регламентирует цели и процедуры аудита в отношении выявления и изучения в процессе аудита хозяйственных операций аудируемого лица с его аффилированными лицами. Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче между ними каких-либо активов или обязательств. ФСА №9 установлены требования к поиску сведений об операциях с аффилированными лицами (АЛ), процедурам их аудиторской проверки и оценки влияния на аудиторское заключение.
Аудиторское заключение выдается по бухгалтерской отчетности за отчетный год. Однако данная отчетность включает данные как минимум за два года - отчетный и предыдущий. Поэтому аудитор должен проверить сопоставимость таких данных. Процедуры подобной проверки установлены ФСА № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности» [35, с. 137].
Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:
сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой отчетностью за текущий период и не являющейся составной частью финансовой отчетности за текущий период. Этот способ представления используется в пояснительной записке, где некоторые показатели прошлого года могут приводиться для анализа динамики финансового положения или иллюстрации методики пересчета данных по новой учетной политике;
общий подход в аудите сопоставимых данных любого вида проверить их достоверность в контексте влияния на бухгалтерскую отчетность отчетного года, при этом объем аудиторских процедур в отношении сопоставимых значительно меньше, чем в отношении отчетных данных.
Аудитор должен определить:
- соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении сопоставимых данных за предыдущий период учетной политике в текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности сопоставимые данные за предыдущий период с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.
Если требования сопоставимости не выполняются, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение. Мнение в отношении соответствующих показателей выражается вместе с мнением о показателях за отчетный год, так как соответствующие показатели являются неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности за отчетный год. Для сопоставимой информации мнение аудитора выражается раздельно по бухгалтерской отчетности за каждый отчетный период при этом аудиторское заключение может быть модифицировано отдельно для сопоставимых показателей и (если это необходимо) для показателей отчетного года. В этом случае для отчетных данных может быть выражен один вид мнения аудитора (например, безоговорочно положительное), а для сопоставимой информации - другой тип мнения (например, мнение с оговоркой).
Таким образом, аудит финансовой отчетности - это набор специальных процедур, позволяющих сформулировать заключение о достоверности отчетной информации. Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.
1.3 Значение, содержание и основные направления анализа финансового состояния организации
В современных условиях хозяйствования нельзя не согласиться с тем, что информация, является ключевым ресурсом рыночной экономики. Говоря о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, таким источником информации служит бухгалтерская (финансовая) отчетность [39].
По данным финансовой отчетности хозяйствующего субъекта можно оценить его финансовое состояние.
Анализ финансового состояния как одна из функций управления им представляет собой процесс исследования экономической информации с целью [34, с. 28]:
объективной оценки достигнутого уровня устойчивости финансового состояния предприятия, оценки изменения этого уровня в сравнении с предыдущим периодом, с бизнес-планом под воздействием различных факторов;
принятия инвесторами обоснованных управленческих решений по финансированию инвестиционных проектов исходя из критерия инвестиционной привлекательности предприятия;
улучшения финансового состояния предприятия, повышения его финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности.
Финансовое состояние предприятия в целом характеризуют многочисленные показатели: основные и оборотные средства, их структура и размещение, источники образования, эффективность использования; дебиторская и кредиторская задолженности; норматив собственных оборотных средств; средства, вложенные в капитальное строительство, их обеспеченность; платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность и другие. Изучение этих показателей является содержанием анализа финансового положения. Объектом финансового анализа выступает каждый из этих показателей и анализируемое предприятие в целом.
Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов [29, с. 11]:
- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ
- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчёта или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
- сравнительный (пространственный анализ) - это как внутри-хозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;
- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
Проанализировав различные методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, мы пришли к выводу о целесообразности разделения данного анализа на следующие блоки:
1) анализ основных технико-экономических показателей предприятия;
2) общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса предприятия;
3) анализ финансовой устойчивости предприятия;
4) анализ ликвидности баланса предприятия;
5) анализ платежеспособности предприятия;
6) анализ деловой активности предприятия;
7) анализ рентабельности предприятия;
8) диагностика банкротства предприятия.
Рассмотрим отдельно каждый из блоков анализа.
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия. Все показатели баланса можно разбить на три группы:
показатели структуры баланса;
показатели динамики баланса;
показатели структурной динамики баланса.
После общей характеристики финансового состояния и его изменения за отчетный период следующей важной задачей анализа финансового состояния является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия [25, с. 68].
Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гар рующее его постоянную платежеспособность.
Показатели коэффициентов финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов [28, с. 200].
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является, излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше времени требуется, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
Рассмотренный выше общий показатель ликвидности баланса выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств - как по ближайшим, так и по отдаленным. Этот показатель не дает представления о возможностях предприятия в плане погашения именно краткосрочных обязательств. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия используют относительные показатели ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств [33, с. 549].
Существуют традиционные финансовые показатели, называемые коэффициентами платежеспособности: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. Каждый из них рассчитывается делением отдельных элементов или всей суммы оборотных активов предприятия на величину его краткосрочной задолженности.
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств.
Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.
Для принятия многих управленческих решений нужно знать не только размер полученной предприятием прибыли, но и его доходность, которая характеризует эффективность деятельности предприятия.
В целом результативность деятельности любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Так, с помощью показателей первой группы можно проанализировать динамику различных показателей прибыли (балансовой, чистой, нераспределенной) за ряд лет.
Следует отметить, что такие расчеты будут иметь скорее арифметический, чем экономический смысл (если при этом не используются соответствующие способы пересчёта в сопоставимые цены). Вторая группа показателей практически не подвержена влиянию инфляции, поскольку представляет собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала. Экономический смысл указанных показателей (их принято называть показателями рентабельности) состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие [21, с. 237].
Анализ показателей доходности имеет важное практическое значение, так как он позволяет оценить доходность производства и эффективность использования вложенного в него капитала, выбрать рациональную инвестиционную политику, определить степень ликвидности предприятия.
В зарубежной и российской литературе экономической направленности выделено несколько методик и математических моделей диагностики вероятности банкротства. Зарубежные страны в большинстве случаев используют для оценки рисков банкротства и кредитоспособности организаций факторные модели таких известных западных экономистов, как Альтмана, Лиса, Таффлера, Тишоу и др. Подобные техники разработаны на основании многомерного дискриминантного анализа.
Применение зарубежных моделей к финансовому анализу отечественных организаций необходимо проводить крайне осторожно по той причине, что они не учитывают специфические элементы бизнеса и экономики в стране, что требует разработки и внедрения в деятельность отечественных моделей для составления максимально точных прогнозов в вопросах банкротства. В связи с этим были разработаны методики оценки банкротства отечественными авторами: Г.В. Савицкой, О.П. Зайцевой, P.P. Сайфуллиной, Г.Г. Кадыковой и другими.
Таким образом, данные бухгалтерской отчетности позволяют провести анализ финансового состояния; анализ финансовой устойчивости; расчет и оценку финансовых коэффициентов; анализ ликвидности баланса; анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.
Оценка финансового состояния состоит в изучении размещения и использования средств производства, платежеспособности организации, обеспеченности собственными оборотными средствами, состоянии производственных запасов, собственных и заемных источников их образования, дисциплины в расчетах с поставщиками, организациями и государством, выявления эффективности использования финансовых ресурсов.
Получения в результате такой оценки информация служит для принятия управленческих решений по управлению финансовыми ресурсами организации.
Выводы по 1 главе:
1) завершающей стадией учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату;
2) согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности входят: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
3) аудит финансовой отчетности - это набор специальных процедур, позволяющих сформулировать заключение о достоверности отчетной информации. Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ;
4) данные бухгалтерской отчетности позволяют провести анализ финансового состояния; анализ финансовой устойчивости; расчет и оценку финансовых коэффициентов; анализ ликвидности баланса; анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности. Получения в результате такой оценки информация служит для принятия управленческих решений по управлению финансовыми ресурсами организации.
2 Анализ финансового состояния ООО «БелТрейд»
2.1 Краткая характеристика ООО «БелТрейд»
ООО «БелТрейд» является юридическим лицом, действует на основании Устава (приложение 1), Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ и Гражданского Кодекса РФ.
Сокращенное фирменное наименование Общества ООО «БелТрейд».
Юридический адрес Общества: 398017, Липецкая область, г.Липецк, ул.9 Мая, д.67.
Общество создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших экономические, интеллектуальные и финансовые возможности и ресурсы с целью удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.
Предметом деятельности Общества является:
- оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;
- оптовая и розничная торговля;
- посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг;
- сдача внаём собственного недвижимого имущества;
- осуществление купли-продажи и операций мены различных видов недвижимости и других товаров народного потребления и производственного назначения;
- предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества;
- управление недвижимым имуществом;
- управление эксплуатацией нежилого фонда;
- транспортная обработка грузов и их хранение;
- предоставление различных видов услуг.
Общество вправе осуществлять иную деятельность, не запрещённую законодательством, направленную на отражение уставных целей.
Общество имеет гражданские права и несёт гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых законом.
Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество, созданное за счёт вкладов его участников, а также произведённое или приобретённое обществом в процессе его деятельности.
Имущество, принадлежащее обществу, учитывается на его самостоятельном балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, установленными действующими законодательством и иными правовыми актами.
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и равен 10.000,00 (десять тысяч) рублей.
Размер и состав долей каждого из Участников Общества, порядок и сроки их внесения в Уставный капитал Общества при его учреждении, ответственность Участников Общества за нарушение обязанности по внесению этих долей определяются Договором учреждения Общества.
Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства, иные материальные ценности и финансовые ресурсы.
Имущество Общества формируется за счёт:
вкладов участников в уставный капитал и в имущество Общества;
доходов от собственной хозяйственной деятельности;
добровольных пожертвований граждан и юридических лиц;
дивидендов и процентов по ценным бумагам, которые приобретены Обществом;
иного имущества, приобретенного (полученного) обществом на законных основаниях.
Структура управления обществом представлена на рис.1.
Генеральный директор Главный бухгалтер Менеджер по работе с поставщиками Юрисконсульт Менеджер по персоналуУборщица Менеджер по продажам Менеджер по продажам
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО «БелТрейд»
Руководство текущей деятельностью ООО «БелТрейд» осуществляется директором. В компетенцию директора входят все вопросы руководства текущей деятельностью Общества.
Данную структуру можно охарактеризовать как линейную. Она основывается на принципе единства распределения поручений, согласно которому право отдавать распоряжения имеет только вышестоящая инстанция. Соблюдение этого принципа должно обеспечивать единство управления. Такая организационная структура образуется в результате построения аппарата управления из взаимоподчинённых органов в виде иерархической лестницы, т.е. каждый подчинённый имеет одного руководителя, а руководитель имеет несколько подчинённых. Два руководителя не могут непосредственно связываться друг с другом, они должны это сделать через ближайшую вышестоящую инстанцию. Такую структуру часто называют однолинейной.
Линейная структура управления используется мелкими и средними фирмами, осуществляющими несложное производство, при отсутствии широких кооперационных связей между организациями.
ООО «БелТрейд» является субъектом малого предпринимательства, однако форма бухгалтерского учета является традиционной. Тут же следует
указать, что данное общество применяет общий режим налогообложения.
В функции главного бухгалтера входит исполнение, контроль соблюдения требований нормативно-правовых актов РФ и разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учёта в компании.
В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётностью, которые устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учёта и отчётности на территории РФ.
На данном предприятии используется автоматизированная форма бухгалтерского учёта ориентированная на ввод и обработку информации, предоставленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники.
Записи в накопительные регистры (журналы-ордера, программные отчёты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельности компании, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчётности.
Учётная политика ООО «БелТрейд» на 2015 год для целей налогового и
бухгалтерского учёта включает в себя следующее:
амортизация основных средств и нематериальных активов производится линейным способом;
оценка материально-производственных запасов на конец отчётного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов;
оценка готовой продукции осуществляется по плановой производственной себестоимости, незавершенное производство - по стоимости сырья;
общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж - метод реализации продукции;
затраты по заготовке и доставке включаются в состав расходов на продажу;
товары, приобретенные для продажи, оцениваются по себестоимости их приобретения;
по итогам инвентаризации дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам.
Бухгалтерская отчётность составляется в следующие сроки:
ежемесячная бухгалтерская отчётность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчётным, нарастающим итогом с начала отчётного года;
ежеквартальная отчётность составляется и представляется в срок до
28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, нарастающим итогом с начала отчётного года в порядке, предусмотренном законодательством.
Налоговый учёт ведётся с целью формирования достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения.
Основанием для бухгалтерского и налогового учёта операций являются первичные документы, проверенные и надлежащим образом оформленные они систематизируются в журналах и книгах, на бумажных и машинных носителях.
2.2 Анализ структуры баланса и прибыльности деятельности по данным годовой финансовой отчетности ООО «БелТрейд»
Проведём анализ состава, структуры и динамики активов ООО «БелТрейд».
Результаты расчётов представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Горизонтальный анализ актива баланса ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
Наименование
показателя2015г.2016г.2017г.Изменения
2016 г./ 2015 гИзменения
2017 г./ 2016 габс.. +/-отн., %абс.. +/-отн., %Внеоборотные активы, тыс. руб. 002770-277-в том числе: основные средства 002770-277-Оборотные активы, тыс. руб. 1617702924175410962,5115465,2в том числе: Запасы 16116421031148717593980,7дебиторская задолженность 0552815552-26347,6денежные средства 054654--48-88,9Итого активов, тыс. руб. 1617703201175410962,5143180,8
За 2016 год размер имущества ООО «БелТрейд» вырос на 1754 тыс. руб., в том числе оборотные активы - на 1754тыс. руб. (в основном за счёт роста дебиторской задолженности и запасов).
За 2017 год активы организации возросли на 1431 тыс. руб. или на 80,8%, в том числе оборотные активы выросли на 1154 тыс. руб. или на 65,2% за счёт увеличения запасов и дебиторской задолженности, а внеоборотные активы выросли на 277 тыс. руб. из-за увеличения размера основных средств.
Рисунок 2 - Динамика актива баланса ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
В таблице 2 представлен вертикальный анализ активов ООО «БелТрейд» в 2015-2017 годах.
Таблица 2 - Вертикальный анализ актива баланса ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
Наименование
показателя2015г.2016г.2017г.Изменения
2016 г./ 2015 гИзменения
2017 г./ 2016 габс.. +/-отн., %абс.. +/-отн., %Внеоборотные активы, % 0,00,08,708,7-в том числе: основные средства 0,00,08,708,7-Оборотные активы, % 100,0100,091,30-8,7-8,7в том числе: запасы 100,065,865,7-34,2-34,2-0,1-0,2дебиторская задолженность 0,031,225,531,2--5,7-18,3денежные средства 0,03,10,23,1--2,9-93,5Итого активов, % 100,0100,0100,0----
В структуре активов наибольшую долю занимают оборотные активы (в 2015 году 88,8%, в2016 году 89,1%, в 2017 году 92,5%).
За 2016 год доля внеоборотных активов сократилась на 0,3%, а доля оборотных активов выросла на ту же величину. За 2017 год доля внеоборотных активов уменьшилась на 3,4%, а доля оборотных активов увеличилась на ту же величину.
Источники формирования имущества ООО «БелТрейд» отражены в пассиве баланса. Они подразделяются на собственные и заёмные источники.
Таблица 3 - Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
Наименование
показателя2015г.2016г.2017г.Изменения
2016 г./ 2015 гИзменения
2017 г./ 2016 габс.. +/-отн., %абс.. +/-отн., %12345678Капиталы и резервы, тыс. руб. 10-96-202-106-1060-106110,4в том числе: уставный капитал 1010100000нераспределенная прибыль 0-86-192-86--106123,3
Продолжение таблицы 3
12345678Долгосрочные обя-зательства, тыс. руб.0000-0-Краткосрочные обя-зательства, тыс. руб.618663403186031000153782,4в том числе: заёмные средства 05831496583-913156,6кредиторская задолженность 612831907127721283,362448,6Итого пассивов, тыс. руб. 1617703201175410962,5143180,8
За 2016 год источники формирования имущества ООО «БелТрейд» выросли на 1754 тыс. руб., в том числе собственные источники сократились на 106 тыс. руб., а краткосрочные обязательства выросли на 1860 тыс. руб.
За 2017 год пассивы организации возросли на 1431 тыс. руб. или на 80,8%, в том числе собственные источники сократились на 106 тыс. руб. или на 110,4%, а краткосрочные обязательства выросли на 1537 тыс. руб. или на 82,4%.
Рисунок 3 - Динамика пассива баланса ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
В таблице 4 представлен вертикальный анализ пассивов ООО «БелТрейд» в 2015-2017 годах.
Таблица 4 - Вертикальный анализ пассива баланса ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
Наименование
показателя2015г.2016г.2017г.Изменения
2016 г./ 2015 гИзменения
2017 г./ 2016 габс.. +/-отн., %абс.. +/-отн., %Капиталы и резервы, % 62,5-5,4-6,3-67,9-108,64-0,916,7в том числе: уставный капитал 62,50,60,3-61,9-99,04-0,3-50нераспределенная прибыль 0,0-4,9-6,0-4,9--1,122,5Долгосрочные обя-зательства, % 0,00,00,00-0-Краткосрочные обя-зательства, тыс. руб.37,5105,4106,367,9181,10,90,8в том числе: заёмные средства 0,032,946,732,913,841,9кредиторская задолженность 37,572,559,63593,33333-12,9-17,8Итого пассивов, %100,0100,0100,0----
Основным источником формирования имущества ООО «БелТрейд» в 2017 году являются краткосрочные обязательства (в 2015 году 37,5%, в 2016 году 105,4%, в 2017 году 106,3%), что следует оценить отрицательно.
Таким образом, по данным анализа видно, что за 2017 год ООО «БелТрейд» повысило свой экономический потенциал. Однако следует отметить, что структура пассивов организации не оптимальна, т.к. краткосрочные обязательства значительно превышают собственные источники формирования имущества.
Финансовые результаты и рентабельность организации отражают эффективность деятельности организации. Проведём анализ финансовых результатов деятельности ООО «БелТрейд».
Таблица 5 - Анализ финансовых результатов деятельности ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
Показатель2015г.2016г.2017г.Изменения
2016 г./ 2015 гИзменения
2017 г./ 2016 габс.. +/-отн., %абс.. +/-отн., %Прибыль от продаж, тыс. руб. 058-11758--179101,7Убыток до налогообло-жения, тыс. руб. 0-101-89-101-1213,5Непокрытый убыток, тыс. руб. 0-106-105-106-10,5
По данным таблицы 5 видно, что за 2016 год прибыль от продаж выросла на 58 тыс. руб. или на 84,2%, непокрытый убыток - на 106 тыс. руб.
За 2017 год убыток от реализации вырос на 179 тыс. руб. или на 101,7%, непокрытый убыток сократился на 1 тыс. руб. или на 0,5%.
Таким образом, деятельность ООО «БелТрейд» является убыточной и нерентабельной.
2.3 Оценка показателей ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и рентабельности деятельности ООО «БелТрейд»
Финансовое состояние организации, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала и от оптимальности структуры активов организации.
Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников капитала организации и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска.
В таблице 6 представлен анализ показателей устойчивости ООО «БелТрейд».
Таблица 6 - Показатели финансовой устойчивости ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
Показатель2015г.2016г.2017г.Изменения
2016 г./ 2015 гИзменения
2017 г./ 2016 габс.. +/-отн., %абс.. +/-отн., %Коэффициент финансовой автономии (n ≥ 0.5) 0,63-0,05-0,06-0,68-107,9-0,0120,0Коэффициент финансовой зависимости (n ≤ 0.5) 0,371,051,060,68183,80,011,0Коэффициент текущей задолженности (n ≤ 0.5) 0,370,730,600,3697,3-0,13-17,8Коэффициент финансовой устойчивости (n ≥ 0.8) 0,63-0,05-0,06-0,68-107,9-0,0120,0Коэффициент финансирования (n ≥ 1) 1,670,050,06-1,62-97,00,0120,0Коэффициент финансового левериджа (n ≥ 1) 0,619,4416,8518,843140,0-2,59-13,3Коэффициент инвестирования (n ≥ 1) 00-0,730--0,73-Коэффициент маневрен-ности СК (n ≤ 0.5) 11-2,3700,01,37137,0Коэффициент постоянного актива (n ≤ 1) 00-1,370-1,37-Коэффициент обеспечен-ности оборотных активов собственными средствами (n ≥ 0.1) 0,63-0,05-0,16-0,68-107,9-0,11220,0
По данным таблицы 6 за 2016 год доля собственного капитала сократилась на 68%, так как темпы прироста собственного капитала ниже заёмного. Коэффициент финансового левериджа сократился в 18,84 раза, что свидетельствует о том, что растет финансовая зависимость организации от внешних инвесторов.
Коэффициент финансирования собственным капиталом заёмного оказался незначительным по размеру. В 2015 году величина заёмного капитала превышала собственного в 1,67 раза, а в 2016 году наблюдается обратная тенденция: заёмный капитал превышает собственный в 19,44 раза. Коэффициент финансовой устойчивости ниже своего нормативного значения. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами в 2012-2013 годах имеет отрицательное значение.
Собственный капитал ООО «БелТрейд» в 2017 году имеет тенденцию к снижению: он уменьшился ещё на 1%. Коэффициент финансового левериджа показывает, что финансовая зависимость несколько снизилась в 2,59 раза. Коэффициент финансирования собственным капиталом заёмного имеет тенденцию к росту. Коэффициент финансовой устойчивости ниже своего нормативного значения. Коэффициент маневренности собственного капитала и коэффициент постоянного актива имеют отрицательные значения. Таким образом, финансовое состояние ООО «БелТрейд» можно оценить как неустойчивое.
В таблице 7 проведём анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «БелТрейд».
Таблица 7 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «БелТрейд»
Показатель2015г.2016г.2017г.Изменения
2016 г./ 2015 гИзменения
2017 г./ 2016 габс.. +/-отн., %абс.. +/-отн., %123456781.Источники собст-венных средств за вычетом иммобили-зации, тыс. руб. 10-96-202-106-1060,0-106110,42.Основные средства и вложения, тыс. руб. 002770-277-3. Наличие собствен-ных оборотных средств, тыс. руб. 10-96-479-106-1060,0-383399,04. Долгосрочные кредиты и заёмные средства, тыс. руб. 0000-0-5. Наличие собствен-ных и долгосрочных заёмных источников, тыс. руб. 10-96-479-106-1060,0-383399,0
Продолжение таблицы 7
123456786. Краткосрочные кредиты и заёмные средства, тыс. руб. 05831496583-913156,67.Общая сумма ос-новных источников формирования, тыс. руб. 1048710174774770,0530108,88.Общая величина запасов и затрат, тыс. руб. 161164210311487175,093980,79.Излишек или не-достаток собственных оборотных средств (3 8), тыс. руб. -6-1260-2582-125420900,0-1322104,910. Излишек или недостаток собствен-ных и долгосрочных заёмных источников (5 8), тыс. руб. -6-1260-2582-125420900,0-1322104,911. Излишек или недостаток общей величины основных источников форми-рования запасов и за-трат (7 8), тыс. руб. -6-677-1086-67111183,3-40960,4
Выявление излишков (недостатков) источников средств для покрытия запасов и затрат позволяет, в свою очередь, определить тип финансовой ситуации в организации: по данным показателям у ООО «БелТрейд» неустойчивое финансовое состояние.
Таким образом, финансовую устойчивость ООО «БелТрейд» можно определить как неустойчивую.
Рассмотрим финансовую устойчивость организации с позиции платежеспособности и ликвидности.
С точки зрения ликвидности необходимо провести анализ ликвидности баланса, который заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности.
Таблица 8 - Группировка активов по уровню ликвидности и обязательств по уровню срочности оплаты в 2015-2017гг.
Группа активовСумма, тыс. руб.Группа пассивовСумма, тыс. руб.2015г.2016г.2017г.2015г.2016г.2017г.Наиболее ликвид-ные активы (А1) 0546Наиболее срочные обязательства (П1)612831907Быстрореализуе-мые активы (А2) 0552815Краткосрочные обязательства (П2)05831496Медленно реализуемые активы (А3) 1611642103Долгосрочные обязательства (П3)000Трудно реализу-емые активы (А4)00277Собственный капитал (П4) 10-96-202Валюта баланса 1617703201Валюта баланса 1617703201
Данные таблицы 8 позволяют оценить ликвидность всех активов баланса.
Первые три неравенства (А1≥П1; А2≥П2; А3≥П3) означают необходимость соблюдения неизменного правила ликвидности превышение активов над обязательствами. Согласно данным таблицы 9 неравенства первое и второе неравенства не соблюдаются, так как наиболее ликвидные активы были меньше суммы наиболее срочных обязательств, а быстрореализуемые активы меньше краткосрочных обязательств. Третье неравенство соблюдаются, медленнореализуемые активы больше долгосрочных обязательств. Четвертое неравенство является «лакмусовой бумажкой» оценки ликвидности баланса, оно требует превышения или равенства собственного капитала над труднореализуемыми активами (А4≤П4), т.е. величина собственного капитала и других видов постоянных активов должна быть достаточна по стоимости или даже быть больше стоимости труднореализуемых активов. Как видно из таблицы 8 неравенство А4≤П4 не соблюдается, т.е. у ООО «БелТрейд» не достаточно собственных средств не только для формирования внеoборотных активов, но и для покрытия потребности в оборотных активах.
Таким образом, баланс ООО «БелТрейд» не является абсолютно ликвидным, так как не соблюдается первое, второе и четвертое неравенства.
Рассмотренный выше общий показатель ликвидности баланса выражает способность организации осуществлять расчёты по всем видам обязательств как по ближайшим, так и по отдаленным. Этот показатель не дает представления о возможностях организации погашать именно краткосрочные обязательства. Поэтому для оценки платежеспособности организации используются относительные показатели ликвидности.
В таблице 9 проанализированы показатели ликвидности и платежеспособности ООО «БелТрейд» в 2015 2017гг.
Таблица 9 - Анализ показателей платежеспособности ООО «БелТрейд» в 2015-2017 гг.
Показатель2015г.2016г.2017г.Изменения
2016 г./ 2015 гИзменения
2017 г./ 2016 габс.. +/-отн., %абс.. +/-отн., %Коэффициент текущей ликвидности (n ≥ 2) 2,6710,98-1,67-62,5-0,02-2,0Коэффициент быстрой ликвидности (n ≥ 0.8-1.5) 0,000,330,240,33--0,09-27,3Коэффициент абсолют-ной ликвидности (n ≥ 0.2-0.4) 0,000,030,000,03--0,03-100,0
По данным таблицы 9 видно, что в 2015-2017 годах коэффициент текущей ликвидности был ниже нормы. Так, в 2015 году организация в силах покрыть 267% краткосрочных обязательств за счёт оборотных активов, 2016 году 100%, а в 2017 году 98%. Происходит снижение коэффициента критической ликвидности, что можно оценить отрицательно. Негативным фактором является то, что коэффициент абсолютной ликвидности также ниже своей нормы. В 2015 году организация в силах покрыть 0% краткосрочных обязательств за счёт наиболее ликвидных активов, в 2016 году 3%, а в 2017 году 0%.
Таким образом, финансовое состояние ООО «БелТрейд» является неустойчивым и неплатежеспособным.
По данным таблицы 5, деятельность ООО «БелТрейд» является убыточной и нерентабельной.
Проведём оценку вероятности банкротства ООО «БелТрейд» на основе нескольких методик.
Э.Альтман на основе многочисленных расчётов, проверок установил, что вероятность банкротства является очень высокой тогда, когда показатель Z находится на уровне 1,8 и меньше, трудно определяемый при его границах от 1,81 до 2,99. При показателе 3,0 и больше риск банкротства становится минимальным. Как показала практика, использование показателя Z для предвидения вероятности банкротства подтверждается до 90% (при годовом прогнозе) и почти 80% (при прогнозе на два года).
Таблица 10 - Расчёт показателей х для Z-модели Альтмана за
2015-2017 г.г.
Формула расчёта2015г.2016г.2017г.х11,001,000,91х20,00-0,06-0,03х30,00-0,06-0,03х41,67-0,05-0,06х50,002,122,48
Используем Z-модель Альтмана и уравнение вида:
Z = 0,717 X1 + 0,847 X2 + 3,107 Х3 + 0,42 Х4 + 0,995 Х5. (1)
Расчёт показателя Z по данным за 2015 год:
Z = 1,417, то есть Z < 1,8, таким образом, вероятность банкротства высока.
Расчёт показателя Z по данным за 2016 год:
Z = 2,573, то есть Z < 2,9, таким образом, вероятность банкротства трудно определяема.
Расчёт показателя Z по данным за 2017 год:
Z = 2,979, то есть Z > 2,9, таким образом, вероятность банкротства трудно определяема.
Итоговое значение по Z счёту за 2017 год позволяет отнести анализируемая организация, а именно ООО «БелТрейд», к числу организаций с трудно определяемой вероятностью банкротства.
Финансовым аналитиком Уильямом Бивером была предложена своя система показателей для оценки финансового сoстояния организации с целью диагностики банкротства. Система показателей Бивера приведена в таблице 11.
Таблица 11 - Система показателей Бивера
ПоказательРасчётЗначения показателяГруппа I (благополучные компании)Группа II (за 5 лет до банкротства)Группа III (за 1 год до банкротства)Коэффициент Бивера0,4-0,450,17-0,15Коэффициент текущей ликвидности2≤х≤3,21≤х≤2х≤1Экономическая рентабельность6-8%6-4%-22%Финансовый левериджМеньше 37%40%-50%80% и болееКоэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами0,40,4-0,3Около 0,06
В таблице 12 представлена диагностика ООО «БелТрейд» по системе Бивера.
Таблица 12 - Диагностика банкротства по системе Бивера
в 2015-2017 г.г.
Показатели2015г.Группа2016г.Группа2017г.ГруппаКоэффициент Бивера 0,00III-0,06III-0,03IIIКоэффициент текущей ликвидности 2,67I0,95II0,86IIIЭкономическая рентабельность 0,00III-5,99III-3,28IIIФинансовый леверидж 37,50II105,42III106,31IIIКоэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами 0,63I-0,05III-0,15III
Таким образом, по системе оценки вероятности банкротства У. Бивера ООО «БелТрейд» в 2015-2017 годах по большинству показателей относится к третье группе «за 1 год до банкротства».
Устойчивая финансовая ситуация в организации, его развитие, высокие достижения в производственном процессе, как и нравственное поведение его руководителей, всего субъекта хозяйствования обеспечивают ему должный рейтинг. Высокий рейтинг имиджа организации кроме моральной стороны дает ему многие преимущества, материальные и финансовые выгоды. Они проявляются на финансовом рынке, обеспечивают рост рыночной стоимости соответствующих акций, льготный режим кредитования и условия страхования имущества, значительное расширение возможностей маневрирования ресурсами, привлечения инвесторов.
Следует помнить, что при оценке организации, его место на рынке товаров и капитала, конкурентоспособности учитываются качество выпускаемой продукции, ее обновление, спрос, организация управления, маркетинговые действия, соблюдение договорной и платежной дисциплины и многие другие положительные характеристики. Среди них
первостепенное значение играет финансовое положение организации.
Таблица 13 - Группировка организации на классы по уровню платежеспособности
Показатель Границы классов согласно критериямI классII классIII классIV классV классРентабельность совокупного капитала, % 30 и выше (50 баллов)29,9 - 20 (49,9 - 35 баллов)19,9-10 (34,9 - 20 баллов)9,9-1 (19,9-6 баллов)менее 1 (0 баллов)Коэффициент текущей ликвидности 2,0 и выше (30 баллов)1,99-1,7 (29,9-20 баллов)1,69-1,4 (19,9-.10 баллов)1,39-1,1 (9,9-1 баллов)1 и ниже (0 баллов)Коэффициент финансовой независимости 0,7 и выше (20 баллов)0,69 - 0,45
(19,9-10 баллов)0,44-0,30 (9,9-5 баллов)0,29 - 0,20 (5-1 баллов)менее 0,2 (0 баллов)Границы классов 100 баллов и выше99-65 баллов64-35 баллов34-6 баллов0 баллов
Классы организация и их характеристика по уровню финансового состояния:
1 класс - организации с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате заёмных средств;
2 класс - организации, демонстрирующие некоторую степень риска по задолженности, но ещё не рассматривающиеся как рискованные;
3 класс - проблемные организации;
4 класс - организации с высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять свои средства и проценты;
5 класс - организации высочайшего риска, практически несостоятельные.
Согласно этим критериям определим, к какому классу относится ООО «БелТрейд» (таблица 14).
Таблица 14 - Обобщающая оценка финансовой устойчивости ООО «БелТрейд» в 2015-2017 г.г.
Номер показателя2015г.2016г.2017г.ФактКоличество балловФактКоличество балловФактКоличество балловРентабельность совокупного капитала, % 0,000-5,990-3,280Коэффициент текущей ликвидности 2,67301,0000,980Коэффициент финансовой независимости0,6363-0,050-0,050Итого-93-0-0
По данным таблицы 14 в 2017 году можно отнести ООО «БелТрейд» к 5 классу - организации высочайшего риска, практически несостоятельные.
Таким образом, оценивая финансовое состояние ООО «БелТрейд» в системе показателей банкротства и рейтинга, можно утверждать, что анализируемая организации относится к неблагополучным компаниям, у которых вероятность банкротства крайне высока.
Выводы по 2 главе:
деятельность ООО «БелТрейд» является убыточной и нерентабельной;
собственный капитал на протяжении 2015-2017 годов имеет незначительную долю;
снижается доля собственных средств организации, находящаяся в мобильной форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. Это означает, что менеджер организации и его собственники не соблюдают паритетный принцип вложения собственных средств в активы мобильного и иммобильного характера, что не обеспечивает достаточную ликвидность баланса;
у организации не достаточно собственных оборотных средств в общей сумме основных источников средств для формирования запасов и затрат: в организации в 2015-2017 годах выявлен недостаток основных источников формирования запасов и затрат;
наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства (денежные средства и краткосрочные ценные бумаги должны быть больше (или равны) кредиторской задолженности организации);
быстрореализуемые активы организации в достаточной степени не покрывают краткосрочные пассивы (дебиторская задолженность, средства на депозитах должны быть больше (или равны) краткосрочных кредитов и займов и той части долгосрочных, срок погашения которых истекает в данном отчётном периоде);
медленнореализуемые активы организации не покрывают долгосрочные пассивы (запасы готовой продукции, сырья, материалов и та часть дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, должны быть больше долгосрочных кредитов и займов).
Таким образом, финансовое состояние ООО «БелТрейд» можно признать неустойчивым.
3 Организация аудиторской проверки достоверности данных финансовой отчетности в ООО «БелТрейд»
3.1 Проверка правильности формирования и достоверности показателей финансовой отчетности ООО «БелТрейд»
Зачастую аудиторская проверка субъектов малого бизнеса является достаточно сложным и трудоемким процессом для аудиторов. Это происходит в связи с нерегулярным ведением бухгалтерского учета, повышенным риском искажения бухгалтерской отчетности, отсутствием внутреннего контроля и т. д.
Соответственно, для того чтобы определить, можно ли вообще осуществить проверку предприятия и составить при этом правильное аудиторское заключение, сначала следует выполнить подготовку аудиторской проверки ООО «БелТрейд», которая заключается в:
1) изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (таблица 15);
2) определении уровня существенности ошибки;
3) оценке аудиторского риска.
По результатам оценки было выявлено, что система бухгалтерского учета построена в соответствии с законодательством и функционирует эффективно.
Аудитор оценил неотъемлемый риск путем тестирования. По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий».
Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учёта, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта проверяемого ООО «БелТрейд». Полученную информацию оформим в таблицу 15.
Таблица 15 - Результаты оценки системы внутреннего контроля
РазделыОценка эффективности СВК в зависимости от набранных балловПоследствияОценка учётной системыВысокая - 15 балловОценка свидетельствует о том, что действующая система бухгалтерского учёта обеспечивает отражение в учёте всей финансово хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями действующего законодательстваДоговорные обязательстваВысокая - 1 баллОценка свидетельствует о действенности эффективности системы внутреннего контроляКонтроль в системе компьютерной обработки данныхВысокая - 6 балловСистема компьютерной обработки данных обеспечивает полное и правильное от-ражение финансово-хозяйственных опе-раций в учёте и формирование реальных, неискаженных финансовых результатовСВК расчетов с бюджетомВысокая - 13 балловОценка свидетельствует, что бухгал-терский учёт осуществляется в соответствии с законодательством
Аудитор осуществил расчёт уровня существенности.
Таблица 16 - Данные для расчёта уровня существенности
ПоказательПредыдущий год/ на начало года,
тыс. руб.Отчётный год/ на конец года,
тыс. руб.Значение базового показателя, тыс. руб.Прибыль до налогообложения-101-89-95Выручка от продаж652279237222,5Капитал и резервы-96-202-149Сумма активов177032012485,5
Значения, рассчитанные на основе показателей прибыль до налогообложения, выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов являются числовыми значениями одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка. И, следовательно, образуют совокупность с близкими числовыми значениями.
Таблица 17 - Определение уровня существенности
ПоказательЗначение базового показателя, тыс. руб.Критерии, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.Прибыль до налогообложения-955-4,75Выручка от продаж7222,52144,45Капитал и резервы-1495-7,45Сумма активов2485,5249,71
Значение уровня существенности составит 45,49 тыс.руб. [(-4,75 + 144,45 + (-7,45) + 49,71)/4].
Полученное значение округляем и используем 45 тыс.руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,1%, что находится в пределах 20%.
Аудитор предположил, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля 50% и риск необнаружения 10%. Отсюда аудиторский риск равен 4% (0,8 * 0,5 * 0,1).
В результате выполнения данных пунктов следует отметить, что в ООО «БелТрейд» средняя надежность внутреннего контроля, низкая степень неотъемлемого риска, а качественная оценка контрольного риска достигают средних результатов. Это говорит о том, что на данном предприятии в достаточной мере осуществляется ведение бухгалтерского учета, а также присутствует внутренний контроль. Соответственно низкая оценка аудиторского риска и уровня существенности (до 4%).
На основании данных первого этапа аудита рассматриваемого предприятия, которые оказались достаточно положительными, можно перейти к планированию аудиторской проверки, а именно, подготовить общий план проведения аудиторской проверки и программу аудита ООО «БелТрейд».
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах
проведенных аналитических процедур.
Содержание общего плана и программы аудиторской проверки ООО «БелТрейд» представлены в таблице 18 и таблице 19 соответственно.
Таблица 18 - План аудиторской проверки ООО «БелТрейд»
Проверяемая организацияООО «БелТрейд»Период, подлежащий аудиту01.01.2017-31.12.2017Период проведения аудита03.02.2018-21.02.2018Количество человеко-часов120Руководитель аудиторской группыСостав аудиторской группыПланируемый аудиторский риск4%Планируемый уровень существенности1%Планируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1. Аудит учредительных документов предприятия03.02.182. Аудит учетной политики предприятия04.02.183. Аудит первичной документации05.02.18-07.02.184. Аудит ведения бухгалтерского учета10.02.18-14.02.185. Аудит ведения налогового учета17.02.186. Аудит бухгалтерской отчетности18.02.18-21.02.18
Программа аудиторской проверки ООО «БелТрейд» представлена в таблице 19.
Таблица 19 - Программа аудиторской проверки ООО «БелТрейд»
Сегмент проверкиИсполнительРабочие документы аудитора123Учредительные документы, организация бухгалтерского учета и внутреннего контроляДолгошеева Е. В.Устав предприятия, приказы, распоря, протоколы заседаний учред-йДолгошеева Е. В.ЛицензииДолгошеева Е. В.Учетная политика предприятия, ПБУ 1/08Долгошеева Е. В.Учетная политика предприятияДолгошеева Е. В.Учетная политика предприятияДолгошеева Е. В.Учетная политика предприятия, план счетовДолгошеева Е. В.Учетная политика предприятия, документооборотДолгошеева Е. В.Первичные документы, регистрыДолгошеева Е. В.Первичные документы, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерские формы, аналитический и синтетический учетПроверка полноты докумен-тального подтверждения хозяйственных операций и правильного отражения в учетеДолгошеева Е. В.Первичные документы, регистры
Продолжение таблицы 19
123Аудит основных средствДолгошеева Е. В.Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, Бухгалтерский балансы, ПоясненияАудит производственных запасовДолгошеева Е. В.Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, Бухгалтерский балансы, ПоясненияУстановление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учетаДолгошеева Е. В.Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, ж-о по счетам, счет-фактуры, накладные, книга покупок, книга продажПроверка полноты и качества инвентаризации Долгошеева Е. В.Первичные документы, регистрыАудит расчетов по оплате трудаДолгошеева Е. В.ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, док-ты по зачисл., увольнению и переводу работников, первичные документы, регистры, отчетностьАудит затрат на производствоДолгошеева Е. В.Первичные документы, бухгалтерский балансАудит денежных средствДолгошеева Е. В.Регистры, форма №1, кассовая книга, приходные и расходные ордера и пр. первичные документыАудит финансовых результатовДолгошеева Е. В.Данные аналитического и синтетического учета по счетам 90, 99, регистры, отчетностьПроверка капитала и резервовДолгошеева Е. В.Устав, регистры, отчетностьАудит долгосрочных и краткосрочных кредитных займов, а также финансированияДолгошеева Е. В.Учетная политика, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетностьАудит налогового учетаДолгошеева Е. В.Учетная политика, отчетность, первичные документы, декларацииАудит начисления налогов и сборовДолгошеева Е. В.Первичные налоговые док-ты, регистры, баланс, расчеты, справки, сведения, договоры с контрагентами, протоколы решений учредителей, приказы, учетная политикаПроверка данных аналитического и синтетического учетаДолгошеева Е. В.Первичные документы, регистрыСверка данных бухгалтерских регистров и отчетностиДолгошеева Е. В.Регистры, отчетностьАудит бухгалтерского балансаДолгошеева Е. В.Бухгалтерский баланс, регистры, оборотно-сальдовая ведомостьАудит отчета о финансовых результатахДолгошеева Е. В.Отчет о финансовых результатах, регистры, Бухгалтерский балансАудит формы «Приложение к бухгалтерскому балансу»Долгошеева Е. В.Бухгалтерский баланс, Пояснения, регистрыПроверка взаимоувязки форм бухгалтерской отчетностиДолгошеева Е. В.Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах
Бухгалтерский баланс и Пояснения к ББ
Отчет о финансовых результатах и Пояснения к ББ
Приступая, собственно, к аудиту ООО «БелТрейд», были подвержены проверке все составляющие разработанной программы аудиторской проверки Общества (таблица 19).
Следует отметить, что аудит данного предприятия осуществлялся с помощью методики бухгалтерского подхода, который заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Применяя вышеуказанный метод аудита, использовались такие инструментальные средства как тесты, таблицы, устный опрос руководящего персонала. Необходимо указать, что аудит ООО «БелТрейд» в большей степени основан на процедурах проверки документов, пересчете (представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также выполнение аудитором самостоятельных расчетов), аналитических процедурах, прослеживании.
Для получения доказательств правильности составления форм отчетности, была проведена процедура составления альтернативного баланса, также был разработан оборотно-сальдовый баланс по результатам деятельности ООО «БелТрейд» за год. Эта весьма трудоемкая работа позволила проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.
По истечении налогового периода ООО «БелТрейд» заполняет следующие формы отчетности:
бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Все формы финансовой отчетности ООО «БелТрейд» заполнены в соответствии с законодательными актами РФ.
Остатки в финансовую отчетность предприятия перенесены из оборотно-сальдовых ведомостей по соответствующим счетам.
Бухгалтерский баланс - это основная форма бухгалтерской отчетности, которая является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.
В таблице 20 представлен состав внеоборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.
Таблица 20 - Состав внеоборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 г.
Внеоборотные активыКод строкиСумма, тыс. руб.Формирование показателя баланса2017г.2016г.Основные средства11302770Разница между дебетовым остатком счета 01 и креди-товым остатком счета 02 (в расчете не учитывается субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Остатки по счетам 07, 08Итого по разделу11002770Сумма строк 1110, 1120,1130,1140, 1150, 1160, 1170
В таблице 21 представлен состав оборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.
Таблица 21 - Состав оборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 г.
Оборотные активыКод строкиСумма, тыс. руб.Формирование показателей баланса2017г.2016г.Запасы121021031164Сальдо счетов 10,20,41,43,97Налог на добавленную стоимость 122000Сальдо счета 19Дебиторская задолжен-ность1230815552Сумма остатков по счетам 62, 76, за минусом кредитового сальдо счета 63, субсчет «Резервы по долгам». Дебетовое сальдо счета 62, субсчет «Векселя полученные». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами».Продолжение таблицы 21
12345552Дебетовое сальдо счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным». Дебетовое сальдо счета 68, субсчет «Задолженность налоговым органам». Дебетовое сальдо счета 73, субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям»Денежные средства1250654Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета», если по депозитным вкладам не начисляются проценты), 57Итого по разделу120029241770Сумма срок 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и1260
По разделам I и II актива баланса определяются итоги, которые в сумме составляют валюту актива баланса (стр. 1600).
В таблице 22 состав капиталов и резервов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.
Таблица 22 - Состав капитала и резервов ООО «БелТрейд» за 2017 г.
Капитал и резервыКод строкиСумма, тыс. руб.Формирование показателей баланса2017г.2016г.Уставный капитал13101010Сальдо счета 80Добавочный капитал135000Сальдо счета 83Резервный капитал136000Сальдо счета 82Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)1370-192-86Сальдо счетов 84, 99Итого по разделу1300-202-96Сумма строк 1310, 1340, 1350, 1360, 1370 за минусом строки 1320
В таблице 23 представлен состав долгосрочных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.
Таблица 23 - Состав долгосрочных обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 г.
Долгосрочные обязательстваКод строкиСумма, тыс. руб.Формирование показателей баланса2017г.2016г.Займы и кредиты141000Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по нимИтого по разделу140000Сумма строк 1410, 1420, 1430 и 1430
В таблице 24 представлен состав краткосрочных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.
Таблица 24 - Состав краткосрочных обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 г.
Краткосрочные обязательстваКод строкиСумма, тыс. руб.Формирование показателей баланса2017г.2016г.Займы и кредиты15101496583Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задол-женность по краткосрочным кредитам и сумма процентов Кредиторская задолженность152019071283Остаток по счетам 60, 70, 68, 69, 76, 73Итого по разделу150034031866Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550
По разделу V баланса подводится итог (стр. 1550), который в сумме с итогами разделов III и IV пассива показывают валюту пассива баланса, т.е. общую сумму источников средств организации (стр.1600).
Аудитор также осуществил проверку правильности формирования показателей Отчета о финансовых результатах.
По данным формы «Отчет о финансовых результатах» за 2017 год выручка по стр.2110 (Выручка) составила 7923 тыс. руб. По этой строке отражены доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
Следующим этапом проверки бухгалтерского учета счета 90 (субсчет «Выручка») на основании анализа счета 90 было установлено, что выручка составила 7923258 рублей.
Что соответствует данным формы «Отчет о финансовых результатах» стр. 21101 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
Аудитор проверяет достоверность сложившейся себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) форма «Отчет о финансовых результатах» (строка 2120), на основании первичных документов. В ходе анализа первичных документов по приходу и расходу материалов, топлива, товаров, начислению заработной платы и амортизации нарушений выявлено не было. Все расходы экономически оправданы и документально подтверждены, оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ходе проведения аудитором проверки доходов и расходов по обычным видом деятельности нарушения не выявлены, все итоговые значение по оборотно-сальдовым ведомостям сходятся с данными Отчета о финансовых результатах.
При проверке прочих доходов и расходов была проверена правильность отнесения доходов и расходов к прочим доходам и расходам, осуществлен анализ оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Аудитор осуществил сверку итоговых значений журнала-ордера, ведомости, оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» со значениями Отчета о финансовых результатах. Нарушений выявлено не было.
При аудите формирования финансовых результатов аудитор проверил: правильность исчисления прибыли от продаж, налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и чистой прибыли.
Аудитор осуществил сверку итоговых значений журнала-ордера, ведомости, оборотно-сальдовой вдомости по счету 99 «Прибыли и убытки» со значениями Отчета о финансовых результатах.
В Отчете о финансовых результатах все доходы и расходы отражены в соответствии с законодательными актами.
Аудитором также было выявлено, что все формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны.
Таким образом, в ходе проведения аудита финансовой отчетности нарушений выявлено не было. Все формы финансовой отчетности ООО «БелТрейд» заполнены в соответствии с законодательством РФ, все показатели отражены в соответствии с учетными регистрами бухгалтерского учета организации, формы финансовой отчетности взаимоувязаны.
3.2 Проблемы достоверности финансовой отчетности организации и выявление ее искажений в процессе аудита
Заключительным этапом аудиторской проверки ООО «БелТрейд» является аудиторское заключение.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (ст. 10), аудиторское заключение официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:
1. не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. с оговоркой;
3. отказ от выражения мнения;
4. отрицательное.
Был проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «БелТрейд» за 2017 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «БелТрейд» исходя из Закона «О бухгалтерском учете», регулирующего бухгалтерский учет.
Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «БелТрейд». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании проведенного аудита.
Был проведен аудит в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал сверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
После завершения аудиторской проверки ООО «БелТрейд» было дано положительное аудиторское заключение.
Проверкой установлено, что все хозяйственные операции правильно и в соответствии с действующими положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
В ООО «БелТрейд» обеспечена тождественность первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, журналов-ордеров и ведомостей и данных бухгалтерского учета, а также отчетности предприятия.
Аудитор отмечает, что учетная система организации в основном соответствует конкретным целям внутрихозяйственного контроля, так как обеспечивает адекватное распределение обязанностей:
разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета;
разделение санкционирования операций и материальной ответственности по соответствующим активам;
разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета.
Организационная структура в целом обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности и информационных связей в связи с тем, что:
бухгалтерский учет полностью изолирован и осуществляется под контролем специально назначенных сотрудников, которые не являются материально ответственными лицами, и не имеют других обязанностей по осуществлению иной (отличной от учетной) деятельности в хозяйственной системе;
материальная ответственность по наличным денежным средствам, включая их оприходование и расходование, является обязанностью кассиров.
В настоящее время организация системы контроля общества может быть признана удовлетворительной, однако нуждается в совершенствовании в части расширения перечня контрольных процедур, усиления методологической поддержки контрольной деятельности, более четкой формализации ответственности руководителей организации за выполняемые должностные обязанности и принимаемые решения.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «БелТрейд» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2015 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2017 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «БелТрейд» необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования имущества в составе общей величины источников средств. Этого можно добиться следующими путями:
1) увеличивать размер собственных источников средств - осуществляется за счёт увеличения нераспределенной прибыли;
2) оптимизировать размер заёмных источников средств, в частности краткосрочный кредитов и займов.
Основными источниками резервов увеличения суммы прибыли являются увеличение объёма реализации товаров, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции.
В сфере торговли ООО «БелТрейд» возможны четыре типа рыночных действий, на которых возможно построение стратегии, направленной на увеличение объёма реализации:
- продажа прежних товаров прежним клиентам;
- продажа новых товаров прежним клиентам;
- продажа прежних товаров новым клиентам;
- продажа новых товаров новым клиентам.
Необходимый комплекс организационных мероприятий, разработанных для ООО «БелТрейд» с целью увеличения объёма реализации представлен в таблице 25.
Таблица 15 - Организационные мероприятия, способствующие увеличению объёма реализации ООО «БелТрейд» на 2018 г.
СтратегииСостав мероприятийПродажа прежних товаров прежним клиентам Продлить часы работы организации. Укомплектовать дополнительной численностью штаты продавцов. Изменить график завоза товаров.
Использовать активные формы торговли:
- по заявкам населения;
- по заявкам юридических лиц.Продажа новых видов товаров прежних клиентам Расширение внутригруппового ассортимента непродовольственных товаров.
Пополнение ассортимента продовольственных товаров.Продажа прежних товаров новым клиентам Предложение продукции в счёт взаимных расчётов с хозяйствами и организациями за оказанные услуги, расширение бартерных сделок. Увеличение оптовой продажи товаров. Продажа новых товаров новым клиентам Изучение уровня цен, качества на продукцию конкурентов.
Расширение рекламы, ассортимента продукции, формирование общественного мнения о ООО «БелТрейд»
2. В составе экономических мероприятий по увеличению объёма реализации предусматриваются мероприятия по нормализации товарных запасов, повышению эффективности проводимой ценовой политики.
Для повышения оперативного контроля и управления запасами, состояние которых оказывает наиболее существенное влияние на развитие объёма реализации, необходимо возродить и совершенствовать процесс их нормирования. В ООО «БелТрейд» нормированию и планированию товарных запасов должного внимания не уделяется. Состояние товарных запасов оценивается на основе изучения их изменения в динамике по организациям и товарным группам в сумме и днях. Учитывая роль процесса нормирования его необходимо возродить, используя при этом один из методов: метод прямого счёта, аналитический (опытно-экономический) метод, коэффициентный, нормирование на основе применения рекомендованных примерных запасов по отдельным товарам, метод технико-экономического нормирования или какой-либо другой.
Более оптимальным в современных условиях хозяйствования вариантом
расчёта норматива товарных запасов и оборотных средств, вложенных в товарные запасы, является аналитический (опытно-экономический) метод нормирования. Так как он основан на предыдущих результатах деятельности конкретной организации в условиях именно её работы. При таком методе определения оптимальной потребности ООО «БелТрейд» в товарных запасах, необходимых для его деятельности, можно рекомендовать выполнить следующие расчёты:
- рассчитать оборачиваемость оборотных средств, вложенных в товарные запасы за несколько периодов, которые предшествуют планируемому;
- выбрать период с лучшей оборачиваемостью оборотных средств или рассчитать усредненные показатели оборачиваемости за изучаемый период;
- условно принять за норму лучшую или усредненную оборачиваемость;
- оборот на планируемый период разделить на нормальную оборачиваемость.
Полученный размер средств и есть потребность организации в материальных оборотных средствах для обеспечения нормального функционирования данной организации, в том числе для формирования товарных запасов.
Ссылаясь на принцип осторожности, при нормировании оборотных средств таким способом, в расчёт можно брать оборачиваемость не самую высокую, а наоборот самую замедленную или среднюю за весь анализируемый период. В этом случае размер необходимых оборотных средств будет выше минимума, с запасом.
В составе экономических мероприятий необходимо больше внимания уделить повышению эффективности проводимой ценовой политики.
Поскольку между спросом и рыночной ценой существует тесная взаимосвязь, то этот фактор необходимо учитывать для того, чтобы он не являлся причиной снижения объёма реализации ООО «БелТрейд», а, следовательно, и его конкурентоспособности.
3. Необходимо предусмотреть мероприятия по формированию финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост оборотных и внеоборотных активов; совершенствованию структуры этих активов; повышению оборачиваемости оборотных средств и т.п. С этой целью необходимо: добиться увеличения собственных средств за счёт увеличения доходов и снижения расходов; уменьшить счёта дебиторов путём ужесточения кредитной политики; продать ненужные основные фонды, направив высвободившиеся средства на формирование оборотного капитала; улучшить использование наличных денег; анализировать счёта, предъявляемые к оплате; ускорить оборачиваемость средств в товарных запасах.
На современном этапе деятельности торговых организаций появляется новый инструментарий логистического менеджмента. Руководители западных торговых компаний и российские авторы многих публикаций и книжных изданий расценивают его как влиятельную бизнес - политику в формировании стратегии торговых организаций, способную принести значительный эффект по сравнению с ранее действующей. Исходя из этого, новые методы управления торговыми организациями представляют интерес, заслуживают внимания и изучения их сущности.
Данные мероприятия позволят увеличить выручку на 10%, что приведет к росту переменных расходов на 10% и прибыли на 12%. В таблице 26 представлено влияние роста объёма реализации на прибыль организации.
Таблица 26 - Зависимость размера прибыли от роста выручки oт реализации продукции и сокращения постоянных издержек
Показатели2017г.2018г.2019г.2020г.Выручка от реализации продукции (рост на 10%) 79238715958710546Переменные издержки (рост на 10%) 5226574963236956Маржинальный доход 2697296732633590Постоянные издержки 2814253322792051Прибыль -1174349841538
Экономия, которая обуславливает фактическое снижение себестоимости, может быть решена благодаря следующим управленческим действиям:
1. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации торговой деятельности, формах и методах труда при развитии специализации торговли; совершенствования управления торговым процессом и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
2. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного вида деятельности (например, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и услуг). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.
3. При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).
4. Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счёт уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку товаров.
5. Изменение объёма и структуры товаров в ООО «БелТрейд», которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента товаров, повышению их качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества продаваемых товаров. С увеличением объёма реализации их количество на единицу товаров уменьшается, что приводит к снижению их себестоимости.
Изменение номенклатуры и ассортимента реализуемых товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на осуществление торговой деятельности. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием их структуры и повышением эффективности торговой деятельности, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на реализацию. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчёт влияния структуры реализуемых товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.
Для того, чтобы ООО «БелТрейд» осуществляло свою деятельность с хорошим запасом финансовой устойчивости, необходимо:
контролировать состояние внеоборотных активов организации;
производить планирование и нормирование производственных запасов;
контролировать состояние расчётов по отсроченной (просроченной) задолженности;
следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;
сокращать кредиторскую задолженность;
увеличение размера собственных источников средств - осуществляется за счёт увеличения размера прибыли.
Также каждый год, на основании данных за предыдущий период, ООО «БелТрейд» должно прогнозировать показатели по всем сферам деятельности, для того, чтобы определить в конце отчётного периода эффективность использования прибыли и отклонения полученных результатов и величину прибыли от плана.
Выводы по 3 главе:
1) в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности ООО «БелТрейд» аудитором были осуществлено следующее:
- контроль соответствия состава и показателей финансовой отчетности требованиям нормативных актов и учетной политики организации;
- проверка соответствия показателей во всех взаимосвязанных формах бухгалтерской отчетности;
- проверка системы внутреннего контроля организации;
- определение полноты отражения в отчетности всех хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.
2) в ходе проведения аудита финансовой отчетности нарушений выявлено не было. Все формы финансовой отчетности ООО «БелТрейд» заполнены в соответствии с законодательством РФ, все показатели отражены в соответствии с учетными регистрами бухгалтерского учета организации, формы финансовой отчетности взаимоувязаны.
3) аудитором было дано положительное аудиторское заключение.
4) финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «БелТрейд» необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования имущества в составе общей величины источников средств. Этого можно добиться следующими путями:
- увеличивать размер собственных источников средств - осуществляется за счёт увеличения нераспределенной прибыли;
- оптимизировать размер заёмных источников средств, в частности краткосрочный кредитов и займов.
Заключение
Завершающей стадией учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату;
Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности входят: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
Аудит финансовой отчетности - это набор специальных процедур, позволяющих сформулировать заключение о достоверности отчетной информации. Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ;
Данные бухгалтерской отчетности позволяют провести анализ финансового состояния; анализ финансовой устойчивости; расчет и оценку финансовых коэффициентов; анализ ликвидности баланса; анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности. Получения в результате такой оценки информация служит для принятия управленческих решений по управлению финансовыми ресурсами организации.
Анализ финансовой отчетности был осуществлен на примере ООО «БелТрейд». ООО «БелТрейд» является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства РФ. Руководство текущей деятельностью ООО «БелТрейд» осуществляется директором. В компетенцию директора входят все вопросы руководства текущей деятельностью Общества.
Деятельность ООО «БелТрейд» является убыточной и нерентабельной. Однако по данным анализа бухгалтерской отчётности видно, что за 2017 год ООО «БелТрейд» повысило свой экономический потенциал. Однако следует отметить, что структура пассивов организации не оптимальна, в связи с тем, что краткосрочные обязательства значительно превышают собственные источники формирования имущества.
По проведенному анализу были сделаны следующие выводы:
собственный капитал на протяжении 2015-2017 годов имеет незначительную долю;
снижается доля собственных средств организации, находящаяся в мобильной форме, позволяющей более или менее свободно маневрировать этими средствами. Это означает, что руководитель организации и его собственники не соблюдают паритетный принцип вложения собственных средств в активы мобильного и иммобильного характера, что не обеспечивает достаточную ликвидность баланса;
у организации не достаточно собственных оборотных средств в общей сумме основных источников средств для формирования запасов и затрат: в организации в 2015-2017 годах выявлен недостаток основных источников формирования запасов и затрат;
наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства (денежные средства и краткосрочные ценные бумаги должны быть больше (или равны) кредиторской задолженности организации);
быстрореализуемые активы организации в достаточной степени не покрывают краткосрочные пассивы (дебиторская задолженность, средства на депозитах должны быть больше (или равны) краткосрочных кредитов и займов и той части долгосрочных, срок погашения которых истекает в данном отчётном периоде);
медленнореализуемые активы организации не покрывают долгосрочные пассивы (запасы готовой продукции, сырья, материалов и та часть дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты, должны быть больше долгосрочных кредитов и займов).
Таким образом, финансовое состояние ООО «БелТрейд» можно признать неустойчивым.
Оценивая финансовое состояние ООО «БелТрейд» в системе показателей банкротства и рейтинга, можно утверждать, что анализируемое организации относится к неблагополучным компаниям, у которых вероятность банкротства крайне высока. В связи с тем, что итоговое значение по Z счёту за 2017 год позволяет отнести анализируемое организации, а именно ООО «БелТрейд», к числу организаций с трудно определяемой вероятностью банкротства. По системе оценки вероятности банкротства У. Бивера ООО «БелТрейд» в 2015-2017 годах по большинству показателей относится к третьей группе «за 1 год до банкротства».
При проведении аудиторской проверки финансовой отчетности ООО «БелТрейд» аудитором были осуществлено следующее:
- контроль соответствия состава и показателей финансовой отчетности требованиям нормативных актов и учетной политики организации;
- проверка соответствия показателей во всех взаимосвязанных формах бухгалтерской отчетности;
- проверка системы внутреннего контроля организации;
- определение полноты отражения в отчетности всех хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.
В ходе проведения аудита финансовой отчетности нарушений выявлено не было. Все формы финансовой отчетности ООО «БелТрейд» заполнены в соответствии с законодательством РФ, все показатели отражены в соответствии с учетными регистрами бухгалтерского учета организации, формы финансовой отчетности взаимоувязаны.
Аудитором было дано положительное аудиторское заключение
Рассмотрев пути и проблемы обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «БелТрейд», можно сделать следующие выводы:
- к основным мероприятиям по обеспечению и повышению финансовой устойчивости следует отнести:
проводить детальный анализ деятельности и положения организации;
контролировать состояние внеоборотных активов организации;
контролировать состав и состояние оборотных активов;
контролировать состояние расчётов по отсроченной (просроченной) задолженности;
следить за размером дебиторской задолженности;
регулировать размер кредиторской задолженности;
добиваться увеличения размера собственных источников средств;
стремится к сокращению размера заёмных источников средств;
искать оптимальные пути распределения чистой прибыли организации.
Разработанные мероприятия будут способствовать обеспечению и повышению финансовой устойчивости ООО «БелТрейд».
Таким образом, в ходе написания выпускной квалификационной работы была достигнута поставленная цель и решены задачи, сформулированные исходя из целевой установки.
Список использованных источников
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 дек. 1995 г.; ввод. Федер. законом Рос. Федерации от 26 янв. 1996 г. № 15-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1994. № 32, ст. 3301.
- О бухгалтерском учете в Российской Федерации: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 нояб. 2011 г.; одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 29 нояб. 2011 г .; ввод. Федер. законом Рос. Федерации от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. № 50, ст. 7344.
- Об аудиторской деятельности: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 24 дек. 2008 г.; одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 29 дек. 2008 г.; ввод. Федер. законом Рос. Федерации от 30 дек. 2008 г. № з07-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2009. № 32, ст. 3433.
- Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина Рос. Федерации от 29 июля 1998г. № 34н; в ред. Приказа Минфина Рос. Федерации от 24 дек. 2010 г. № 186н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2011. № 13.
- Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99): утв. Приказом Минфина Рос. Федерации от 6 июля 1999г. №4зн; в ред. Приказа Минфина Рос. Федерации от 08 нояб. 2010 г. № 142н // Финансовая газета. 1999. №34; Финансовая газета. 2010. №52.
- Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина. - М.: Дело и сервис, 2014. - 356 с.
- Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Под общ. ред. В.И. Бариленко. - М.: КНОРУС, 2015. - 234 с.
- Анализ финансовой отчетности: учебник. / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 272 с.
- Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Под общ. ред.
Н.А. Казаковой. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 385 с.
- Аудит. Часть 1: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры. / Под ред. М.А. Штефан. - М.: Юрайт, 2017. - 267 с.
- Аудит. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры. / Под ред. М.А. Штефан. - М.: Юрайт, 2017. - 383 с.
- Байкалова Н.А. Бухгалтерский баланс - зеркало хозяйственной жизни // Современные тенденции развития науки и технологий. / Н.А. Байкалова. - 2015. - № 7-9. - С. 13-16.
- Бельский А.А. Финансовая отчётность: учебное пособие. / А.А. Бельский. - Липецк, 2015. - 56 с.
- Бескоровайная С.А. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие. / С.А. Бескоровайная. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с.
- Беспалов М.В. Оценка финансовой устойчивости организации по данным годовой бухгалтерской отчетности. / М.В. Беспалов. // Финансовый вестник. - 2016. - № 4. - С. 24-28.
- Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. / В.М. Богаченко. - М.: Феникс, 2016. - 532 с.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / Под ред. Ю.И. Сигидова. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 340с.
- Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 с.
- Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров. / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 с.
- Егорова И.С. Аудит: учебное пособие. / И.С. Егорова. - М.: Кнорус, 2017. - 538 с.
- Ефимова О.В. Финансовый анализ. / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учёт, 2014. 320 с.
- Камысовская, С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учебное пособие. / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
- Ларионов, А.Д. Бухгалтерская финансовая отчётность: учебное пособие / Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, 2015. - 208 с.
- Любушин М.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для ВУЗов. / М.П. Любушин, Лещева В.Б., В.Г. Дьякова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 418 с.
- Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие. / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименка. - Ростов н/Д.: Издательство Рост. ун-та, 2017. - 352 с.
- Мельник М.В. Экономический анализ в аудите: учебное пособие для студентов вузов. / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 543 с.
- Насруллаева З.Ш. Оценка и анализ финансового состояния предприятия по показателям финансовой устойчивости. / З.Ш. Насрулаева, Д.А. Сулейманова. // Новая наука: Стратегии и векторы развития. - 2016. - №3-1 (70). - С. 200-202.
- Панкова, С.В. Практикум по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебное пособие/ С.В. Панкова, Т.В. Андреева, Т.В. Романова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 165 с.
- Погорелова, М.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Теория и практика составления: учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. 115 с.
- Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т.А. Пожидаева. - Москва : КноРус, 2016. - 320 с.
- Пономарева Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. / Л.В. Пономарева, Н.Д. Стельмашенко. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 224 с.
- Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М: Владон, 2017. - 649 с.
- Сапрунова Е.А. Совершенствование методики анализа финансового состояния организации в условиях реформирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. / Е.А. Сапрунова, А.В. Прохорова, Д.А. Пискунова. // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2015. - № 5 (36). - С. 28-38.
- Суйц В.П. Аудит: учебник. / В.П. Суйц. - М.:КноРус, 2016. -
288 с.
- Хахонова Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н.Хахонова, И.Н.Богатая. - М.: КноРус, 2016. -718 с.
- Шеремет А.Д. Аудит: учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 375 с.
- Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М. 2016. - 208 с.
- Штойко Я.А. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа организации // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по мат. XL междунар. студ. науч.-практ. конф. № 11(40). URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/11(40).pdf (дата обращения: 27.05.2018)
- Экономический анализ: учебник для вузов / Под ред.
Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 615 с.
Приложения