Содержание
Введение5
1. Теоретические основы учета и аудита РАСЧЕТОВ ПО оплатетруда6
1.1. Теоретические основы организации учета расчетов по оплате труда6
1.2. Методика аудита11
2. Характеристика ГП КК «КрасАвиа»22
2.1. Краткая характеристика ГП КК «КрасАвиа»22
2.2. Характеристика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ГП КК «КрасАвиа»24
3. Аудит учета расчетов по оплате труда32
3.1. Общий план и программа аудита расчетов по оплате труда32
3.2. Результаты аудиторской проверки бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ГП КК «КрасАвиа»36
3.3.Общий вывод и аудиторское заключение42
Заключение45
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников46
Введение
На современном этапе развития экономической системы произошли существенные изменения во многих сферах экономической деятельности, одной из которых выступает система оплаты труда на предприятиях.
Становление рыночных отношений предопределяет постоянное изменение аспектов нормативно-правового регулирования. Организации могут выбрать систему оплаты трудовой деятельности самостоятельно, сопоставляя достижение специфических задач и возможный результат финансово-хозяйственной деятельности.
Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется тем, что учет труда и его оплаты труда является наиболее трудоемким процессом в работе бухгалтерии любого предприятия. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат. В настоящее время регулярно вносятся поправки в основополагающие нормативно-правовые акты РФ, отражающие регулирование системы оплаты трудовой деятельности. В связи с низким уровнем информированности бухгалтерского отдела организации появляются существенные нарушения в ведении учёта расчётов с персоналом: неправильный учёт оплаты труда, начислений, социальных пособий, что способствует искажению бухгалтерской базы данных, возникновение проблем, связанных с выявлением налогов и взносов. Точность и достоверность бухгалтерских данных, которые необходимы государственному аппарату власти и владельцу организации можно установить с помощью аудита.
Аудит расчётов с персоналом по оплате труда представляет собой осуществление проверки точности и достоверности бухгалтерского учёта, сверку с бухгалтерской базой данных проведённых операций по оплате труда, соблюдение нормативно-правовых норм при ведении бухгалтерского учёта: Налогового Кодекса РФ, Трудового Кодекса РФ, Гражданского Кодекса РФ, положений по ведению бухгалтерского учёта и составлению бухгалтерской (финансовой) отчётности в России.
Таким образом, целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам, а также внутренним распорядительным документам).
Целью курсовой работы является углубление теоретических знаний и приобретение практических навыков аудита расчетов по оплате труда. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы организации учёта по оплате труда;
- рассмотреть методику проведения аудита;
- дать краткую характеристику объекту исследования;
- рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии;
- разработать общий план и программу аудита оплаты труда на предприятии;
- провести аудиторскую проверку оплаты труда;
- сделать общий вывод и подготовить аудиторское заключение.
Объектом курсовой работы выступает финансово-хозяйственная деятельность в сфере оплаты труда на ГП КК «КрасАвиа». Предприятие подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности».
Предметом курсовой работы выступает учёт и аудит расчётов с персоналом по оплате труда на ГП КК «КрасАвиа».
Для написания работы использовались нормативно-законодательные акты Российской Федерации, специализированная литература по учету и аудиту заработной платы, а также первичная и отчетная документация объекта исследования.
1. Теоретические основы учета и аудита РАСЧЕТОВ ПО
оплате труда
1.1. Теоретические основы организации учета расчетов по оплате труда
Заработная плата является основным источником доходов большей части населения и является сложным экономическим явлением, отражающим воздействие многих экономических процессов, в связи с чем, требует специальных знаний для эффективной организации, как в масштабах общества, так и конкретной организации. В настоящее время организации самостоятельно выбирают системы и формы оплаты труда своих работников, причем зачастую разные категории персонала могут оплачиваться по-разному. В процессе разработки и применения той или иной системы оплаты труда важно учитывать не только интересы работодателя, но и интересы работников, что подразумевает неукоснительное соблюдение норм трудового законодательства [23. С. 18].
Таким образом, в современных условиях бухгалтер должен обладать глубокими знаниями как в области организации оплаты труда, так и в сфере трудового законодательства.
Ведение бухгалтерского учета заработной платы осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Из года в год происходят изменения, поэтому бухгалтеру важно отслеживать все изменения касающиеся регулирования заработной платы и следить за появлением новых законодательных актов.
На основании заявления о приеме на работу, подписанного руководителем, оформляется приказ о приеме на работу (унифицированная форма № Т-1) и трудовой договор (контракт).
Все работодатели обязаны оформлять отношения с работниками в письменном виде, т.е. с каждым работником должен быть заключен трудовой договор. Такое требование к оформлению отношений установил Трудовой кодекс РФ, принятый 30.12.2001 года. Оформление трудовых договоров обязательно, если работник принимается на работу постоянно или по совместительству, а также для выполнения определенного объема работ.
В соответствии со ст. 59 Трудового кодекса РФ работодатель может заключать срочные договоры лишь в определенных случаях.
Расторжение срочного трудового договора производится в порядке, закрепленном в ст. 79 Трудового кодекса РФ. Срочный трудовой договор расторгается с истечением срока его действия, о чем работник должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за 3 дня до увольнения. После заключения трудового договора (контракта) гражданин становится сотрудником (работником) предприятия, который обязан соблюдать внутренний распорядок и выполнять функции, определенные условиями договора [1].
Коллективный договор - это правовой документ, регулирующий социальные, трудовые и иные отношения работодателя, в лице его представителей, и работниками предприятия.
Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами, но в любом случае в содержание договора в обязательном порядке должны быть закреплены нормативные положения, если они закреплены в законодательных и нормативных актах.
Кроме того, в коллективный договор могут быть включены обязательства работодателя, а именно: формы, системы и размеры оплаты труда работников; выплата различных пособий и компенсаций; рабочее время и время отдыха и другие вопросы.
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами и соглашениями (ст. 41 Трудового кодекса РФ).
Коллективный договор заключается на срок не более 3 лет и вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного коллективным договором. Стороны имеют право продлить действие коллективного договора на срок не более 3 лет.
Дисциплина труда - обязательное для всех работников подчинение правилом поведения, определенным в соответствии с Трудовым кодексом, иными законами, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, локальными нормативными актами организации.
Работодатель обязан в соответствии с Трудовым кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, трудовым договором создавать условия, необходимые для соблюдения работниками дисциплины труда. Трудовой распорядок организации определяется правилами внутреннего трудового распорядка [1].
Правильный расчет зарплаты и своевременное начисление заработной платы входят в обязательный круг обязанностей работодателя.
Заработная плата начисляется исходя из установленных тарифов, окладов, сдельных расценок и сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
Начисление зарплаты происходит на основе документов, которые:
- устанавливают форму и размер оплаты труда сотрудника. А именно: положение об оплате труда (положение о выплате заработной платы), штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры;
- подтверждают выполнение норм выработки. А именно: наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени;
- влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце. А именно: служебные записки, приказы о поощрении и т. п [23. С. 31].
Положение об оплате труда - официальный документ, в котором описывается порядок начисления заработной платы или премии. Положение должно содержать указание на категории работников, вид деятельности, критерии оценки их труда, размеры тарифных ставок и принципы начисления заработка (премии). Положение утверждается приказом и имеет статус локального нормативного акта.
Порядок начисления зарплаты следующий. Суммы начисленной зарплаты фиксируются в расчетной или в расчетно-платежной ведомости. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.
При выплате зарплаты работодатель должен в письменной форме известить сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме. Типового бланка расчетного листка нет. Его можно составить в произвольной форме и согласовать с представительным органом работников (при его наличии в организации). Расчетные листки должны формироваться один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (как правило, в конце месяца).
В расчетном листке указываются:
- составные части зарплаты, причитающейся сотруднику;
- начисления на зарплату (удержания);
- общая сумма зарплаты, подлежащая выплате [23. С. 32].
За нарушение правил составления и выдачи расчетных листков организация может быть привлечена к административной ответственности.
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.
Согласно трудовому законодательству начисление заработной платы производится каждый месяц, а выплата - не менее двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ) [1].
Сроки выплаты заработной платы должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных документах.
Никакое соглашение между работодателем и работником, а также локальный нормативный акт организации о том, что начисление и выплата заработной платы в данной организации будет выплачиваться один раз в месяц, не имеют силы. Поскольку условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными Трудовым Кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами.
За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена компенсация. Ее минимальный размер 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Заплатить компенсацию компания обязана независимо от того, по какой причине задержана зарплата. Даже если вины работодателя в этом нет. Начисление зарплаты не зависит от того, была ли у компании выручка или нет, достаточно ли у работодателя средств, чтобы выплатить зарплату [23. С. 42].
При поступлении на работу гражданин обязан предъявить документ, удостоверяющий его личность, трудовую книжку. Если должность требует определенной квалификации, предоставляет соответствующий документ: диплом, удостоверение, водительские права и т. д.
Документом по учету личного состава организации является личная карточка, которая заполняется в одном экземпляре.
На основании приказа о приеме на работу заводится личное дело.
В состав личного дела работника включают следующие документы: анкету или личный листок по учету кадров, автобиографию или резюме, характеристику или рекомендательные письма, трудовой договор, копии приказов о назначении, перемещении, увольнении, справки и другие документы, относящиеся к данному работнику, внутреннюю опись документов, имеющихся в личном деле.
Для учета рабочего времени используется табель, в котором ежедневно фиксируется время прихода и ухода работников с работы, опоздания и неявки, а также часы простоя и сверхурочной работы. Количество часов, отработанных работником в день, обозначается цифрой 8. Заполненный табель в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.
Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплаты труда, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.
При начислении заработной платы делается следующая проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство» (08, 10, 23, 25, 26, 44)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [8].
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты» (дебет счета 70, кредит счета 76) [14. С. 67].
Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты организации.
К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и другие вознаграждения всех видов, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в том числе и по совместительству), доход от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям; суммы, начисленные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли организации, доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных и социальных благ, стоимость подарков и оказанной материальной помощи.
В облагаемый доход включаются также компенсационные выплаты организации работникам сверх установленных законодательством норм суточных и квартирных во время командировок; за использование личного автомобиля для служебных поездок; за использование собственного инструмента; документально не подтвержденные суммы расходов, списанные с подотчетных лиц.
Подлежит включению в облагаемый доход материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств. Материальная выгода рассчитывается в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам.
Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ [2].
В законодательстве по налогообложению физических лиц налоговые льготы представлены в виде:
- доходов, освобождаемых от обложения налогом;
- налоговых вычетов;
- зачета налога.
Налоговые вычеты предоставляются только доходам, при налогообложении которых применяется ставка 13%. В их число входят:
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты.
Размер вычета для расчета НДФЛ на первого и второго ребенка составляет 1400 руб. А на третьего и каждого последующего - 3000 руб. Такой же вычет полагается на ребенка инвалида. Чтобы предоставить работнику стандартный налоговый вычет, необходимо написать заявление. Лимит по доходам работника для применения этих вычетов составляет 280 000 рублей [2].
К числу социальных налоговых вычетов относятся благотворительные расходы, образовательные расходы, медицинские расходы.
К имущественным налоговым вычетам относятся вычеты к доходам от продажи имущества и вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры.
Профессиональные налоговые вычеты применяются к доходам, полученным в связи с осуществлением профессиональной деятельности налогоплательщика, в размере фактически произведенных им расходов либо в пределах установленных нормативов.
Целью зачета налога является устранение двойного налогообложения доходов налогоплательщиков независимо от того, где эти доходы были получены, а налоги уплачены.
Для НДФЛ установлено три ставки, которые применяются к различным налоговым базам. 30% облагаются доходы от долевого участия в деятельности предприятия (дивиденды), 35% облагаются доходы от выигрышей, процентные доходы по вкладам в банк, выгода по договорам страхования, суммы экономии на процентах по заемным средствам. Для оставшегося большинства налогоплательщиков применяется ставка в размере 13% [2].
Удержанный НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. Если организация нарушила сроки перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки за счет чистой прибыли, начиная со следующего дня, после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.
В бюджет перечисляются удержанные суммы с физических лиц.
Уплата НДФЛ за счет средств организации не допускается.
В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства взыскание либо возврат им налоговой суммы осуществляется не более чем за 3 года, предшествующего обнаружению факта неправильного удержания.
Начисление НДФЛ ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты НДФЛ». При этом проводка будет дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 [8].
При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:
- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка [1].
Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Согласно трудовому законодательству каждому человеку полагается дни «отгулов» от выполнения рабочих обязанностей. При этом такие дни работодатель оплачивает. Это называется отпуск. Он может быть:
- по уходу за ребенком или родственником;
- ежегодный календарный оплачиваемый (очередной и дополнительный);
- ученический;
- по временной нетрудоспособности [25. С. 84].
Женщинам также дополнительно предоставляется отпуск по беременности и родам.
Раз в году каждый служащий имеет право на оплачиваемый отпуск. Отпуск можно попросить уже через полгода после трудоустройства. В особых случаях можно попросить оплачиваемый отпуск и раньше, чем пройдут шесть месяцев. Такую возможность руководитель обязан предоставить, например:
- несовершеннолетним;
- женщинам перед отпуском по беременности и родам или сразу после него;
- служащим, усыновившим детей, которым не исполнилось еще трех месяцев.
На предприятиях составляется график отпусков. При этом необходимо помнить, что согласно трудовому законодательству переносить или компенсировать дни отдыха больше чем два года подряд нельзя. Но можно разбивать полагающиеся к отгулам дни на несколько периодов, главное, чтобы хотя бы один из них был длительностью четырнадцать дней [25. С. 85].
Порядок начисления отпускных зависит от:
- расчетного периода;
- среднего заработка.
Под расчетным периодом понимают обычно календарный год, предшествующий отпуску. Если отпуск дают через полгода или раньше, за расчетный период принимается фактически отработанное время. В этот промежуток не входят дни простоя, временной нетрудоспособности, неоплачиваемые отгулы и прочие периоды, когда заработок был сохранен частично или не сохранен вовсе.
Расчет отпускных производится по среднедневному заработку. Для его вычисления необходимо сложить всю заработную плату, выданную за расчетный период, и разделить ее на количество отработанных месяцев, а потом на 29,3 такой коэффициент принят для среднего количества дней в месяце [14. С. 89].
Случается, что работник увольняется, но при этом не успевает использовать положенные ему дни отпуска, тогда сотрудник организации должен получить компенсацию за неиспользованный отпуск.
Основные проводки по учету расчетов по оплате труда представлены в таблице 1.
Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда
ОперацияПроводкаДебетКредитНачисление зарплатыНачисление зарплаты работникам, которые занимаются строительством ОС0870Начисление зарплаты работникам, которые занимаются демонтажем оборудования9170Начисление зарплаты работникам, которые занимаются изобретением НМА0870Начисление зарплаты отделу сбыта4470Начисление зарплаты работникам основного производства2070Начисление зарплаты работникам вспомогательного производства2370Начисление зарплаты общепроизводственному персоналу2570Начисление зарплаты аппарату управления2670Начисление зарплаты работникам, которые занимаются ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций9170Удержания из зарплатыУдержание НДФЛ (13%)7068Удержание неизрасходованных подотчетных сумм7071Удержание возмещения материального ущерба с работника7073-2Удержание алиментов7076Удержание сумм в погашение займа7073-1Удержание по заявлению работника (в пользу третьих лиц)7076
Таким образом, в современных условиях основополагающими задачами учёта расчётов с персоналом по оплате трудовой деятельности выступают:
- Своевременное начисление заработной платы и социальных выплат работнику.
- Группировка экономических показателей по трудовой деятельности с целью оперативного руководства.
- Соблюдение законности включения в себестоимость продукции организации сумм начисления заработной платы и социальных пособий, взносов, удержаний.
Бухгалтерский отдел с целью начисления заработной платы обязан:
- Обладать документами, которые учитывают количественные и качественные характеристики трудовой деятельности на предприятии.
- Правильно рассчитать согласно нормативно-правовым актам и положениям в сфере установления расценок на заработную плату при учёте налоговых отчислений и вычетов в организации.
Бухгалтерский учёт системы оплаты труда на предприятии очень подробно характеризует трудовые отношения. Существуют различные виды заработной платы, на предприятии самостоятельно определяется система оплаты труда в соответствии с законодательством РФ.
1.2. Методика аудита
Цель аудита расчетов по оплате труда при проведении аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности клиента [10. С. 35].
При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеются ли внутренние положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.
Основные задачи аудита: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности; оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде; оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете; проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению [11. С. 314].
Источниками информации для аудиторской проверки являются бухгалтерская отчетность и приложения к ней, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:
№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
№ Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;
№ Т-2 «Личная карточка работника»;
№ Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;
№ Т-3 «Штатное расписание»;
№ Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;
№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
№ Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;
№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
№ Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;
№ Т-7 «График отпусков»;
№ Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№ Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
№ Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
№ Т-10 «Командировочное удостоверение»;
№ Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
№ Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
№ Т-11a «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»;
№ Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;
№ Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
№ Т-51 «Расчетная ведомость»;
№ Т-53 «Платежная ведомость»;
№ Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;
№ Т-54 «Лицевой счет»;
№ Т-54а «Лицевой счет»;
№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» [20. С. 5].
Остапова В.В., Яцюк А.В. в своей работе отмечают, что было бы ошибочно считать, что при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда областью проверки является только счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчеты с персоналом влекут за собой расчеты с бюджетом, следовательно, областью проверки выступает также счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кроме того, поскольку в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются способом двойной записи, при аудите расчетов с персоналом по оплате труда проверяется также правильность формирования затрат, связанных с начислением заработной платы и отчислениями на социальные нужды. С расчетами с персоналом по оплате труда связано также формирование и использование резервов предстоящих расходов (оценочных резервов) [12. С. 4].
Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.
Аудиторская проверка представляет собой сложную систему оказания услуг, которую можно подразделить на несколько этапов или технологических циклов:
- организационный этап - планирование аудита;
- основной этап - осуществление аудиторской проверки;
- заключительный этап - обобщение результатов аудита [12. С. 5].
Этап планирования включает значительное количество организационных процедур, выполнение которых является необходимым условием разработки на данном этапе важнейшего документа аудиторской проверки - программы аудита.
Содержание программы раскрывается через перечень процедур - действий аудитора, направленных на сбор информации (аудиторских доказательств), на которой основывается мнение аудитора. Программа аудита в части перечня процедур должна содержать как тесты средств контроля, так и процедуры проверки по существу.
Аудиторские процедуры по существу включают в том числе детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам с целью сбора аудиторских доказательств, подтверждающих или не подтверждающих предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Тесты средств контроля представляют собой контрольные процедуры, предназначенные для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля. Необходимо учитывать, что контрольные процедуры должны выполняться аудитором как на этапе планирования с целью выявления и оценки рисков существенных искажений на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и при осуществлении аудиторской проверки по существу (второй этап аудита) с целью выявления и оценки рисков существенных искажений на уровне предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждому сальдо счета и классу операций.
В программе процедуры проверки целесообразно группировать в рамках нескольких направлений:
1) оценки надежности системы внутреннего контроля, т.е. оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности (применительно к конкретной области проверки аудитор должен в первую очередь оценить на соответствие требованиям нормативных документов элементы организации бухгалтерского учета, являющейся одной из составляющих информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности);
2) проверки соблюдения требований действующего гражданского и трудового законодательства;
3) проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверки оборотов и сальдо по счетам);
4) проверки правильности формирования отчетных показателей [12. С. 7].
Проверка соблюдения требований налогового законодательства может быть выделена в качестве самостоятельного направления проверки в соответствии с условиями договора либо может быть включена в третье направление. В последнем случае аудитор проверяет правильность ведения бухгалтерского и налогового учета параллельно, выполняя соответствующие процедуры, которые будут различаться в зависимости от объекта бухгалтерского учета и объекта налогообложения. Кроме того, второе, третье и четвертое направления проверки могут быть выделены в отдельные части программы либо объединены. Таким образом, при разработке программы аудита в рамках направлений проверки на практике возможен более чем один вариант ее структуры.
Подольский В.И. предлагает использовать тест средств внутреннего контроля, который представлен в таблице 2 [11. С. 504].
Таблица 2 Тест системы внутреннего контроля при аудите труда и его оплаты
№
п/пСодержание вопросаВариант ответаПримечаниеданетнет ответа123456Соблюдение положений законодательства о труде1
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
- личные карточки (ф № Т-2)
- приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)
- приказ о переводе на другую работу (ф №15)
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)2Ведутся ли на рабочих трудовые книжки3Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании4Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времениУчет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам5Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ6Используются ли типовые формы первичных документов7Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов8Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда9Применяются ли наряды на бригадуУчет и начисление повременных и других видов оплат10Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени11Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат12Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платыРасчеты удержаний из заработной платы физических лиц13Применяется ли ПК для расчета удержаний14Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:
- НДФЛ
- исполнительных листов
- прочих удержанийАналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
Окончание таблицы 212345615Какие ведутся документы по аналитическому учету:
- Расчетно-платежные ведомости
- Лицевые счета16Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими17Применяются ли ПК для ведения аналитического учетаСводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ18Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости19Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду20Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда21Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате трудаРасчеты по депонированной заработной плате22Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате23Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности24Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате
По данным заполненного теста-вопросника аудитор может сделать вывод об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень или средний уровень), отвечает ли требованиям оперативности и достоверности бухгалтерский учет этого раздела.
Форма общего плана аудита учета труда и его оплаты представлена в таблице 3 [11. С. 505].
Таблица 3 Форма общего план аудита труда и его оплаты
Проверяемая организацияПериод аудита Проверяемый период Планируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечаниеРуководитель аудиторской организации:
Детальный перечень аудиторских процедур представляется в программе аудита, форма которой представлена в таблице 4 [11. С. 505].
Таблица 4 Форма программа аудита труда и его оплаты
Проверяемая организацияПериод аудита Проверяемый период Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнительРабочие документыРуководитель аудиторской организации:При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры [12. С. 9].
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов [12. С. 10].
Большинство авторов, в т.ч. Булыга Р.П., Подольский В.И., Парушина Н.В., Рябова М.А. считают, что аудит расчетов с персоналом по оплате труда необходимо начать с ознакомления аудитора с внутренними распорядительными документами, регулирующими правовые отношения работников предприятия и администрации (работодателя). Такими документами являются штатное расписание, трудовые договора (контракты) с работниками предприятия, положения по оплате труда, положения о премировании и стимулировании работников, коллективный договор и т.д. [10. 11. 26. 29]
Арабян К.К. рекомендует основной этап аудиторской проверки начинать с экспертизы трудовых договоров, содержат ли трудовые договоры обязательные условия, предусмотренные ст. 57 Трудового кодекса РФ. Оформлены ли дополнительные соглашения к трудовым договорам при изменении существенных условий работы, повышении заработной платы. Затем аудитор проверяет формируются ли в организации все необходимые первичные документы по учету кадров и начислению заработной платы [13. С. 118].
При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим виды оплат.
Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:
проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге по соответствующим статьям баланса;
сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы [27. С. 318].
При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины. Основными причинами могут быть искажения данных в результате злоупотреблений; неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетно-платежной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70.
Затем изучается достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы. При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, наличие подчисток, исправлений и т.п. обращают внимание, нет ли случаев включения вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам и т.п.
По методике Остапова В.В., Яцюк А.В. для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом [12. С. 12].
Рябова М.А. рекомендует также проверить соответствие численности, указанной в табеле и штатном расписании, с численностью работников в расчетно-платежных ведомостях. Выяснить, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате предприятия.
Далее производится сверка с суммами, отраженными в расчетной или расчетно-платежной ведомости.
Проверка начисленной проверяемой оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:
Сзп=Сокл*tp/tф (1)
где
Сзп - сумма начисленной заработной платы;
Сокл - оклад работающего;
tp - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);
tф- месячный фонд рабочего времени (в часах).
Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками.
По мнению Рябовой М.А. проверяя начисление зарплаты за выполненный объем работы (при сдельной оплате), необходимо провести сверку этого объема с количеством выпущенной и оставшейся в незавершенном производстве продукцией или другим аналогичным показателем [29. С. 74].
По методике аудиторской проверки начисления заработной платы по сдельной системе, Подольский В.И. рекомендует особое внимание уделить расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежной ведомости. Целесообразно проверить нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и т.д.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с помощью персонального компьютера, то необходимо проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ [27. С. 321].
Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда.
Проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда. При проверке правильности удержаний необходимо установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению.
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен провести исправления и отразить их в соответствующих документах.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных.
При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов.
Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты.
Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации или за счет специальных источников.
Для проверки списочного состава необходимо взять и сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами.
По этим документам также сверяются оклады, ставки.
Лицевой счет проверяется на правильность оформления и арифметически сверяется с другими первичными документами.
Табель учета использования рабочего времени проверяется арифметически и на правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и другими документами, которые являются основанием для его заполнения.
При проверке премий и надбавок проверяют наличие приказов. К отклонениям от нормальных условий работы относят: простой; брак; оплата за работу в ночное время; работу в праздничные дни; работу в сверхурочное время.
Простой оформляется листком о простое. Его проверяют по форме и по существу и сверяют с табелем. Брак оформляют актом о браке. Его проверяют по форме и по существу.
Работу в ночное время оформляют листком на доплату. Его проверяют по форме и по существу. Сверхурочное оформление - расчетами бухгалтерии.
Расчет всех этих доплат сверяют с табелем, а также с нарядами на сдельную работу. Их начисляют на основании приказов [27. С. 325].
К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.)
По методике Подольского В.И. вначале необходимо проверить справочные данные (вычеты по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговая база для расчета НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса [2].
В лицевом счете сумма совокупного дохода, налогооблагаемого дохода с учетом вычетов и льгот, НДФЛ отражается нарастающим итогом с начала года и за каждый отчетный период.
При проверке обоснованности вычетов необходимо удостовериться в наличии следующих документов:
- заявления;
- справки о составе семьи, с места учебы;
- копии свидетельства о рождении и других документов, подтверждающих наличие иждивенцев.
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
, (2)
где Суд - сумма удержаний на содержание детей,
Снач общая сумма начислений по работающему за месяц,
С п.н. сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,
N процент удержаний.
Необходимо проверить наличие исполнительного листа или личного заявления работника с просьбой производить удержания за нанесение ущерба и порчу имущества.
Остапова В.В., Яцюк А.В. для оценки правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ рекомендуют применять следующий алгоритм проверки:
а) проверяется правильность определения доходов налогоплательщиков для целей исчисления НДФЛ. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме (в том числе в виде материальной выгоды);
б) устанавливается правомерность применения вычетов для исчисления НДФЛ, правильность определения доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством (ст. 217 НК РФ [6]), а также проверяются документы, на основании которых производятся вычеты и освобождаются от налогообложения доходы;
в) определяется соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству;
г) проверяется своевременность перечисления НДФЛ и представления в налоговые органы сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных законодательством [12. С. 14].
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Подольский В.И. считает, что аудитор должен проверить ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и формирование на каждого работника совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания и т.д.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:
28 «Брак в производстве» за допущенный брак.
68 «Расчеты по налогам и сборам» налог на доходы физических лиц;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» взносы в ПФР;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит [27. с. 330].
Остапова В.В., Яцюк А.В. считают что необходимо также проверить правильность образования, корректировки и использования резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н был отменен п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, который давал организациям право на формирование указанных резервов. На официальном уровне (согласно Письма Минфина) и в экономических статьях Моисеева С.И. была опубликована позиция, согласно которой данные резервы должны создаваться в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [12. С. 15].
Однако, как отмечают эксперты, в том числе Кулибаба Я., задолженность по отпускным средствам перед сотрудниками не является оценочным обязательством, так как у организации нет необходимости оценивать отпускные обязательства, они известны. Согласно п. 11 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», если работник оказывает предприятию услуги в течение отчетного периода, предприятие должно признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги в качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любой уже выплаченной суммы. Обязательство по оплате отпускных должно отражаться в учете ежемесячно, вместе с начислением заработной платы. Кроме того, необходимо начислять и обязательства по страховым взносам, которыми будет облагаться сумма начислений.
Согласно п. 9 проекта положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам», размещенного на сайте Минфина России, обязательства организации по оплачиваемым перерывам в работе могут отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов. Однако данное ПБУ пока не принято.
В связи с этим авторы считают, что если организация решила создавать резерв на оплату отпусков, то в настоящее время она это может делать в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», предусмотрев в своей учетной политике данный вариант учета, а также алгоритм расчета отчислений в резерв [12. С. 16].
Если организация не создает резерв, то обязательства по оплате отпускных должны отражаться в учете в периоде ухода работника в отпуск.
Если организация квалифицирует резерв на оплату отпусков как оценочное обязательство, она должна создавать его в обязательном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010. Вместе с тем порядок формирования резерва в учетной политике должен быть раскрыть.
Что касается стимулирующих выплат (вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год), в соответствии с проектом ПБУ «Учет вознаграждений работникам» их следует отражать в учете как оценочные обязательства.
Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм предусмотрен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» [12. С. 17].
На рисунке 1 приведены типичные ошибки, которые определяются в процессе проведения аудита расчётов оплаты труда.
Рисунок 1 Типичные ошибки при проведении аудита расчётов оплаты труда
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Таким образом, можно сделать вывод, о том, что результаты аудита труда и его оплаты востребованы не только при подтверждении достоверности состояния расчетов с работниками организации и с бюджетом по налогам, удерживаемым из заработной платы, но и при проверке обоснованности и правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Также результаты аудита дают возможность выявить направления повышения эффективности использования трудовых ресурсов, а от этого во многом зависят такие показатели, как:
- объем производства продукции;
- уровень себестоимости и качества продукции;
- финансовый результат;
- экономический потенциал всей организации.
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда с использованием методик разных авторов направлена на получение аудиторских доказательств, подтверждающих соблюдение требований действующего гражданского и трудового законодательства, правильность отражения операций в бухгалтерском учете и формирования отчетных показателей. Практическое применение рассмотренных методических подходов позволит аудитору сформировать адекватное мнение о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда.
2. Характеристика ГП КК «КрасАвиа»
2.1. Краткая характеристика ГП КК «КрасАвиа»
Государственное предприятие Красноярского края «КрасАвиа» (сокращенное наименование ГП КК «КрасАвиа» зарегистрировано по адресу: Красноярский край, г. Красноярск, ул. Батурина, д. 36а.
Государственное предприятие Красноярского края «КрасАвиа» имеет долгую историю, которая началась в 1956 году, поскольку тогда было создано ФГУП «Туринское авиапредприятие». В 2002 году - ГП ЭАО «Эвенкия-АВИА», переименованное в июне 2007 года в Государственное предприятие Красноярского края «КрасАвиа».
Предприятие имеет шесть филиалов, расположенных на территории Красноярского края и включающих:
- Туринский филиал;
- Байкитский филиал;
- Ванаварский филиал;
- Хатангский филиал;
- Диксонский филиал;
- Енисейский филиал.
Основными поставщиками, с которыми ГП КК «КрасАвиа» налажены партнерские отношения, являются:
- ОАО «Красноярскнефтепродукт» (г. Красноярск);
- ООО «Лизинговая компания «Дельта» (г. Красноярск);
- ООО «ТрансСибМаг» (г. Красноярск) и другие.
Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
- осуществление воздушных перевозок пассажиров, почты, багажа и грузов в Российской Федерации и за рубежом на воздушных судах, переданных предприятию в хозяйственное ведение, в аренду;
- осуществление авиационных работ в Российской Федерации и за рубежом на воздушных судах, переданных в хозяйственное ведение, в аренду;
- аэропортовая деятельность по обслуживанию пассажиров и других клиентов-потребителей авиауслуг, обеспечению авиационных перевозок на внутренних и международных линиях (оказание услуг).
Особенности деятельности предприятия:
- деятельность связана с перемещением имущества и сотрудников на дальние расстояния и длительные сроки;
- большие командировочные расходы;
- специфическая оплата труда;
- обязательное страхование;
- обязательная проверка и повышение квалификации сотрудников;
- обязательное прохождение медицинской комиссии.
Заказчиками услуг ГП КК «КрасАвиа» выступают пассажиры - физические лица, приобретающие билеты на различные рейсы, а также предприятия, осуществляющие доставку сотрудников в отдаленные районы при организации работы вахтовым методом (ЗАО «Полюс», ООО «Ванкор-нефть»).
В настоящее время численность работников ГП КК «КрасАвиа» составляет 1016 человек, организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.
Общее руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор, который представляет интересы предприятия в государственных органах и учреждениях банка, заключает договора на поставку товаров, контролирует движение кадров.
Финансовый отдел является самостоятельным отделом, включающим семь штатных единиц, и выполняющим комплекс работ по ведению бухгалтерского и налогового учета, формированию отчетности, а также отдел кадров, который осуществляет ведение кадровой работы.
Наиболее значительным по количеству работников является производственный отдел, который включает в себя персонал, непосредственно участвующий в оказании услуг по авиаперевозкам и обеспечивающий бесперебойную работу.
Отдел закупок включает менеджеров и операторов, которые контролируют наличие необходимых материалов и топлива на складе и в подразделениях предприятия, формируют заявки на приобретение, вносят соответствующие данные о поступлении различных ценностей в электронную систему учета предприятия.
Служба ремонта включает в себя работников, обслуживающих авиафлот ГП КК «КрасАвиа», а также подразделения аэропортов.
Персонал авиаотдела включает в себя летные экипажи пилотов, бортмехаников и бортпроводников, которые осуществляют выполнение рейсов и обслуживание пассажиров во время перелетов.
Сотрудники АХО включают обслуживающий персонал головного предприятия и его филиалов в аэропортах.
Отдел продаж и маркетинга занимается информационным сопровождением рекламой и осуществляет реализацию авиабилетов.
Рисунок 2 Организационная структура ГП КК «КрасАвиа»
В таблице 5 приведены статистические данные, отражающие динамику основных экономических показателей ГП КК «КрасАвиа» за 2013-2015 годы.
Общий объем работ и услуг, выполняемых авиакомпанией в 2015 г., вырос по сравнению с 2014 г. на 19,06 %, а вот фактические затраты на оказанные услуги увеличились на 26,41 %. В 2014-2015 гг. авиакомпания открыла сразу пять новых рейсов: Красноярск-Абакан, Красноярск-Братск, Горно-Алтайск-Новосибирск, Абакан-Томск и Красноярск-Благовещенск, что оказало положительное влияние на выручку ГП КК «КрасАвиа».
Деятельность ГП КК «КрасАвиа» приносит убытки, причем их размер в отчетном году вырос на 53,47%. Даже прочая деятельность, в том числе и дотации государства, не приносила прибыли авиакомпании в 2013-2014 гг., но в 2015 г. предприятие вышло в зону прибыли, чистая прибыль составила 1685 тыс. руб. Большую долю в убытках составляет содержание удаленных северных аэродромов. Многолетний опыт эксплуатации небольших аэропортов показывает, что эта деятельность не может быть самоокупаемой в силу объективно высоких издержек, климатического фактора и невысокого пассажиропотока.
Таблица 5 - Основные экономические показатели ГП КК «КрасАвиа» за 2013-2015 гг.
Показатели2013 г.2014 г.2015 г.ИзменениеТемп роста, %14/1315/1414/1315/14Величина активов баланса, тыс. руб.167703817993852138638122347339253107,30118,85Выручка от реализации (без НДС), тыс. руб.135834117141002040857355759326757126,19119,06Полная себестоимость реализованных услуг, тыс. руб.166919321792222754684510029575462130,56126,41Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.-310852-465116-713827-154264-248711149,63153,47Чистая прибыль, тыс. руб.-42667-1261021685-83435127787295,55-1,34Убыточность продаж, %-33,08-36,57-43,18-3,49-6,61ххЧисленность персонала, чел.10101014101642100,40100,20Производительность труда, тыс.руб./чел.1660,431774,542104,96114,11330,42106,87118,62Система налогообложенияобщаяобщаяобщая
Численность персонала ГП КК «КрасАвиа» в 2014 г. увеличилась на 4 чел., в 2015 г. на 2 чел. Темп роста производительности труда опережает рост численности персонала, что можно оценить положительно.
Основным направлением деятельности ГП КК «КрасАвиа» является выполнение внутрирегиональных и внутримуниципальных рейсов на самолётах и вертолётах в районах Крайнего Севера Красноярского края. Кроме того, а также авиакомпания занимается ведением аэропортовой деятельности в таких населенных пунктах, как Тура, Байкит и Ванавара.
Эвенкия, Таймыр, Диксон и Хатанга-это территории, где воздушный транспорт зачастую является единственным круглогодичным средством доставки грузов и перевозки людей. Поэтому особенностью производственной деятельности ГП КК «КрасАвиа» является выполнение социально значимых авиационных пассажирских перевозок и работ в труднодоступные и удаленные районы Крайнего Севера. Для Красноярского края данный вид сообщения является неотъемлемой частью обеспечения транспортной безопасности и доступности всего региона.
Поэтому ключевыми задачами для авиакомпании являются повышение эффективности и оптимизация работы, расширение географии полётов и реализация программы реновации парка региональных воздушных судов, разработаннойГП КК «КрасАвиа» совместно с Правительством Красноярского края.
2.2. Характеристика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
ГП КК «КрасАвиа»
В ГП КК «КрасАвиа» применяется электронная технология обработки учетной информации «1С: Бухгалтерия 8.2».
Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности ГП КК «КрасАвиа» применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.
В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона №402-ФЗ. В качестве самостоятельно разработанных документов ГП КК «КрасАвиа» применяется бухгалтерская справка.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в приложении к учетной политике.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ от 13.06.1995 г. № 49.
Порядок и сроки проведения инвентаризации, список должностных лиц, ответственных за проведение инвентаризации, утверждается руководителем организации в графике проведения инвентаризации. Бухгалтерский учет в ГП КК «КрасАвиа» осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Распределение обязанностей среди работников бухгалтерии ГП КК «КрасАвиа» представлена в таблице 6.
Таблица 6 - Должностные обязанности работников бухгалтерии ГП КК «КрасАвиа»
ДолжностьДолжностные обязанностиГлавный бухгалтер - осуществляет управление работой бухгалтерии- взаимодействует с кредитными учреждениями, ФНС, внебюджетными фондамиСтарший бухгалтер - формирует бухгалтерскую отчетность- подготавливает данные налогового учета и формирует налоговую отчетностьМенеджер по персоналу- ведет учет кадровой документации- занимается планированием и разработкой возможностей рационализации рабочего времениБухгалтер расчетной группы- начисление заработной платы- ведение учета расчетных операций с банком, бюджетом и внебюджетными фондамиБухгалтер материальной группы- ведение учета поступления и реализации товаров- отражение в учете операций по расчетам с поставщиками и покупателямиБухгалтер по учету затрат- формирует внутреннюю отчетность по учету затрат- ведет учет оказанных услугБухгалтер-кассир- ведение первичного учета и работы кассы.
Вознаграждение за труд работникам предприятия ГП КК «КрасАвиа» производится по повременной и сдельной системам оплаты труда.
Повременная форма оплаты труда предусматривает, что величина заработной платы работников зависит от фактически отработанного ими времени, учет которого ведется в соответствии с документами учета рабочего времени (табелями) на основе оклада, надбавок, доплат, установленных Положением по оплате труда.
Сдельная оплата труда рассчитывается ежемесячно в зависимости от объема выполнения основных производственных показателей (налета часов, количества отправки воздушных судов, количества тонн взлетной массы, обслуженных воздушных судов и других показателей) за отчетный период.
Размеры месячных тарифных ставок, окладов работникам предприятия устанавливаются в трудовых договорах и зависят от квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.
Все рабочие в зависимости от сложности, приоритетности выполнения ими работ, от места их производства, от условий труда выделены в основные группы по размерам тарифных коэффициентов. На основании тарифных коэффициентов в ГП КК «КрасАвиа» формируется штатное расписание с месячными и часовыми тарифными ставками рабочих. Размер ставок меняется в зависимости от размера минимальной тарифной ставки рабочего.
Порядок оплаты труда регулируется в ГП КК «КрасАвиа» внутренними нормативными документами, к которым относятся: коллективный договор, положение о премировании, положении о доплате за вредные условия труда.
В соответствии с коллективным договором, минимальная заработная плата в ГП КК «КрасАвиа» устанавливается не ниже установленной законодательством (не ниже 7500 руб.).
В ГП КК «КрасАвиа» применяется система надбавок, включающая надбавки за выслугу лет, за класс квалификации, за вредные условия труда, за работу в безангарных условиях.
Ежемесячная надбавка за выслугу лет начисляется в процентах к тарифной ставке (окладу) и устанавливается за непрерывный стаж работы в следующих размерах при стаже работы:
- от 3-х до 5-ти лет 5%;
- от 5-ти до 10-ти лет 10%;
- от 10-ти до 15-ти лет 15%;
- свыше 15-ти лет 20%.
Надбавка работникам ГП КК «КрасАвиа» за класс квалификации (классность) устанавливается в следующем порядке:
1. Работникам летного комплекса 1-ой группы оплаты труда:
- 1-ый класс 40%;
- 2-ой класс 20%.
2. Бортовым проводникам:
- 1-ый класс 25%;
- 2-ой класс 10%.
3. Работникам авиационно-технической базы 1-ой группы (авиационным техникам), занятым на оперативных и периодических формах технического обслуживания воздушных судов в зависимости от имеющегося разряда квалификации в процентах от тарифных ставок по занимаемым штатным должностям:
- 1-ый класс (6 разряд квалификации) 40%;
- 2-ой класс (5 разряд квалификации) 20%.
4. Работникам авиационно-технической базы 2-ой группы, занятым на оперативных и периодических формах технического обслуживания воздушных судов в зависимости от присвоенной категории и тарифной ставки инженера 12 разряда:
- инженер 1-ой категории 40%;
- инженер 2-ой категории 20%.
5. Авиационным техникам по горюче-смазочным материалам, непосредственно занятым на работах по подготовке, заправке и контролю качества ГСМ для воздушных судов в процентах от тарифных ставок по занимаемым должностям:
- 1-ый класс 25%;
- 2-ой класс 10%.
6. Водителям автотранспорта в процентах от тарифных ставок по занимаемым штатным должностям:
- 1-ый класс 25%;
- 2-ой класс 10%.
Надбавка за вредность определяется по результатам проводимой аттестации рабочих мест за работу во вредных и опасных условиях.
Работникам филиалов №4 и №5 устанавливается надбавка за тяжелые климатические условия труда в районных Крайнего Севера. Размер надбавки с учетом районного коэффициента и северной надбавки составляет 20%.
Надбавка за работу в безангарных условиях устанавливается авиационным техникам АТБ, занятых на трудоемких формах регламентных работ, непосредственно участвующих в обслуживании авиатехники в безангарных условиях, за фактическое время работы в безангарных условиях в размере 15% от тарифной ставки. Надбавка за работу в безангарных условиях работы может устанавливаться в период с 1 сентября по 15 мая.
В ГП КК «КрасАвиа» применяется система доплат, которая включает: доплата за совмещение профессий (должностей), за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, за увеличение объема работы, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за интенсивность полетов.
Обязательства, связанные с оплатой отпусков, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности ГП КК «КрасАвиа».
Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется умножением количества дней неиспользованного отпуска на среднюю годовую стоимость 1 дня отпуска по ГП КК «КрасАвиа» с учетом страховых взносов на обязательное страхование.
Если работник ГП КК «КрасАвиа» увольняется, не использовав свой основной или дополнительный отпуск полностью, в последний день работы ему выплачивается компенсация. Компенсацию за неиспользованный отпуск в ГП КК «КрасАвиа» рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ.
Работникам организации один раз в год должен предоставляться очередной отпуск. По общему правилу в первый год работы отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы у работодателя. В ГП КК «КрасАвиа» предоставляется обязательный отпуск 28 календарных дней, и дополнительный, который предоставляется отдельным категориям работников.
Отпускные начисляют из расчета среднедневного заработка за предшествующие двенадцать месяцев. При этом действуют согласно следующем алгоритму расчетов:
СЗ= Сумма заработной платы за 12 мес./12 мес./29,3*количество дней отпуска (3)
Если расчетный период отработан не в полном объеме, то сначала определяют количество календарных дней следующим образом:
К = 29,3/Кдн*Котр, (4)
где Кдн количество календарных дней в «неполном» месяце;
Котр - количество отработанных дней в «неполном» месяце.
Затем заработную плату за этот период делят на количество календарных дней в месяцах, отработанных не полностью и умножают на количество дней отпуска.
О начале отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его наступления. Причитающаяся работнику сумма отпускных должна быть выплачена работнику не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Приурочивание выплаты отпускных к дням выплаты заработной платы противоречит закону.
Авиадиспетчер находилась в отпуске 36 календарных дней.
Сумма начисленного заработка за расчетный период составила 173728 руб.
Количество дней расчетного периода: 29,3*12=351,6 дн.
Однодневная сумма заработка: 173728/351,6=494,11 руб.
Сумма отпускных выплат: 494,11*36=17787,96 руб.
Сумма к выплате: 17787,96-13%=15475,53 руб.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком производится на основании больничного листа, где указывают период болезни. При расчете пособия расчетным периодом считается два года, предшествующих времени заболевания. Расчет производят по формуле:
(5)
Выплата пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Так, выплаты составят при страховом стаже до 5 лет в размере 60% от начисленной суммы, от 5 до 8 лет в размере 80%, и свыше 8 лет 100%. В размере ста процентов выплачивают пособие по беременности и родам, при производственной травме, и в некоторых других предусмотренных законом случаев.
Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня начисляется за счет средств предприятия, в последующие дни за счет отчислений органам социального страхования.
Согласно расчетной ведомости за март 2015 г. было начислено пособие по временной нетрудоспособности авиаинженеру.
Среднедневной заработок для оплаты пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из дохода за два календарных года работы, предшествующих страховому случаю.
Требуется справка о заработке для расчета больничного листа с предыдущего места работы застрахованного лица, если на предприятии, на котором наступил страховой случай, сотрудник работает менее двух календарных лет.
Общий доход делится на 730 дней (количество календарных дней за 2 года).
Первые три дня болезни оплачивает ГП КК «КрасАвиа», остальные дни за счет средств Фонда Социального страхования.
Совокупный заработок авиаинженера за два предыдущих года составил 616845 руб., однодневный заработок составляет 844,99 руб.
Сумма расчета пособия представлена в таблице 7.
Таблица 7 - Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности авиаинженеру
Однодневная сумма пособияСтаж работыРазмер пособия, %Однодневная сумма пособияКоличество дней нетрудоспособностиСумма пособия844,996 лет80675,9964055,94
Причитающаяся сумма пособия: 4055,94 руб., в т.ч.
-за счет работодателя: 2027,97 руб.
-за счет ФСС: 2027,97 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ.
Для учета расчетов с работниками ГП КК «КрасАвиа» предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов);
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами.
Дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику ГП КК «КрасАвиа».
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным счетом и, как правило, имеет кредитовое сальдо, по которому отражается сумма задолженности предприятия перед работниками. Однако на предприятии могут вести счет с развернутым сальдо, по кредиту которого отражается задолженность предприятия перед персоналом, а по дебету, наоборот, задолженность работников перед предприятием.
По кредиту счета 70 отражаются суммы начисленной оплаты труда в корреспонденции с дебетом следующих счетов (таблица 8).
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по начислению оплаты труда
Содержание операцииКорреспонденция счетовДокументДебетКредитНачислена оплата труда основному составу работников
20
70Табель учета рабочего времениНачислена оплата труда работникам вспомогательных производств (авиационным техникам)2370Наряд на сдельную работу; Путевой лист автомобиляНачислена оплата труда административно-управленческому персоналу
26
70Табель учета рабочего времениНачислена оплата труда работникам, занятым приобретением основных средств
08
70Акты приема-передач ОС, расчеты бухгалтерииНачислена оплата труда работникам по приобретению МПЗ
10
70Табель учета рабочего времениНачислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС6970Расчетно-платежная ведомость, больничный лист
Из начисленной заработной платы производятся удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные и инициативные, причем инициативные удержания могут быть по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.
К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:
1) удержания налога на доходы физических лиц;
2) удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц;
3) удержания по вступившему в законную силу приговору суда.
Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.
Налогом на доходы облагаются все виды заработной платы, полученные, в том числе и в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды, выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Размер стандартных налоговых вычетов составляет:
- 1400 руб. на первого и второго ребенка, находящегося на содержании налогоплательщика;
- 3000 руб. на третьего ребенка.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.
К числу удержаний по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:
1) удержания профсоюзных взносов;
2) удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.
Удержания по инициативе работника администрация организации должна производить и перечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.
После всех удержаний определяется сумма, подлежащая выплате работнику, которая и будет составлять сальдо на конец месяца.
Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы по аналогичным категориям, а также суммы удержаний из заработной платы, относимые на кредит соответствующих счетов (таблица 9).
Заработная плата выплачивается работникам ГП КК «КрасАвиа» не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором. С учетом этих требований заработная плата работников состоит из двух частей:
1) аванс - часть заработной платы, которая выплачивается до истечения месяца без учета конечного результата труда за месяц, составляющая 40 % оклада;
2) окончательный расчет - оставшаяся часть заработной платы, которая с учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы
Содержание операцииКорреспонденция счетовДокументДебетКредитУдержан налог на доходы физических лиц7068Расчетно-платежная ведомостьУдержано в погашение недостачи по вине материально-ответственного лица
70
73/2Расчетно-платежная ведомость; приказ; исполнительный листУдержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей; профсоюзные взносы; квартплата (по заявлению работника)70
7076/ал
76/9Расчетно-платежная ведомость; исполнительный лист; личное заявлениеУдержано в погашение задолженности подотчетного лица7071Расчетно-платежная ведомость; авансовый отчетПеречислена заработная плата на пластиковую карту7051Платежное поручение
При окончательном расчете со всей суммы заработка, выплаченной работнику за месяц, ГП КК «КрасАвиа» уплачиваются НДФЛ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.
Выплата заработной платы производится путем перечисления денежных средств на счет работника, открытый с помощью индивидуальной пластиковой карты в соответствии с заключенным предприятием зарплатным договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Начисленная заработная плата подлежит обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд, Фонд социального и медицинского страхования (таблица 10).
Таблица 10 - Начисление страховых взносов ГП КК «КрасАвиа»
Содержание операцииКорреспонденция счетовДокументДебетКредитНачислены взносы в ФСС (2,9%)20,23,2669.1Расчетно-платежная ведомостьНачислены взносы в ФФОМС (5,1%)20,23,2669.2Расчетно-платежная ведомостьНачислены взносы в Пенсионный фонд (22%)20,23,2669.3Расчетно-платежная ведомостьНачислены взносы в ФСС в части НС и ПЗ20,23,2669.4Расчетно-платежная ведомостьСтраховыми взносами облагается сумма заработной платы, надбавки, премии, отпускные. Пособие по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагается.
Начисленные страховые взносы перечисляются в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.
По начисленным пособиям по временной нетрудоспособности бухгалтер ГП КК «КрасАвиа» предоставляет расчет, больничный лист, табеля учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости в Фонд социального страхования. Фонд социального страхования проверяет правильность начисления и выплаты пособия и возмещает сумму пособия организации на основании заявления.
За каждый отчетный период ГП КК «КрасАвиа» сдает отчетность в Пенсионный фонд по форме РСВ-1 и Индивидуальные сведения, а также в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС.
Таким образом, бухгалтерский учёт расчётов оплаты труда осуществляется в соответствии с законодательными основами РФ, а также сроки перечисления налогов и различных видов удержаний исполняются верно в ГП КК «КрасАвиа».
ГП КК «КрасАвиа» также подлежит обязательному аудиту.
3. Аудит учета расчетов по оплате труда
3.1. Общий план и программа аудита расчетов по оплате труда
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирование мнения о достоверности учетной и отчетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда.
Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
В процессе предварительного ознакомления с объектом исследования было установлено, что ГП КК «КрасАвиа» осуществляет свою деятельность в соответствии с Законодательством РФ, имеет лицензии на осуществление перевозочной деятельности людей и грузов воздушным транспортом. Деятельность авиакомпании подлежит обязательному аудиту. Численность персонала составляет 1016 чел. Авиакомпания субсидируется со средств государственного бюджета. По итогам проведённой процедуры тестирования системы внутреннего контроля ГП КК «КрасАвиа» по таблице 11 можно сделать вывод, что система внутреннего контроля достаточна надежна. При проведении проверки расчётов по оплате труда будут использоваться выборочные методы контроля.
Таблица 11 Тест системы внутреннего контроля ГП КК «КрасАвиа»
№
п/пСодержание вопросаОтвет (да, нет)Примечание1234Соблюдение положений законодательства о труде1
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
- личные карточки (ф № Т-2)
- приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)
- приказ о переводе на другую работу (ф №15)
- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)даЗапросить, проверить документы личного состава2Ведутся ли на рабочих трудовые книжкида3Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписаниидаПроверить соответствие штатного расписания и расценок4Ведутся ли в отделах табели учета рабочего временидаЗапроситьУчет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам5Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работдаЗапросить документ, которым установлены расценки6Используются ли типовые формы первичных документовда7Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документовнетОкончание таблицы 1112348Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате трудадаУстановить с помощью какой программы9Применяются ли наряды на бригадудаЗапросить нарядыУчет и начисление повременных и других видов оплат10Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего временидаЗапросить табеля11Проверяет ли отдел кадров правильность расчетов по начислениям различных видов оплатдаЗапросить справки-расчеты12Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платыдаУстановить с помощью какой программыРасчеты удержаний из заработной платы физических лиц13Применяется ли ПК для расчета удержанийдаУстановить с помощью какой программы14Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:
- НДФЛ
- исполнительных листов
- прочих удержанийдаЗапросить лицевые счетаАналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)15Какие ведутся документы по аналитическому учету:
- Расчетно-платежные ведомости
- Лицевые счетадаЗапросить указанные документы16Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающимидаОсмотр архива17Применяются ли ПК для ведения аналитического учетадаПроверить аналитикуСводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ18Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомостидаПроверить нумерацию19Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фондудаСопоставить начисления с отчетностью20Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате трудада21Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труданетПроверить сроки выплаты со сроками, предусмотренными локальными актами организацииРасчеты по депонированной заработной плате22Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной платенет
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение (таблица 12).
Таблица 12 Значение уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.Прибыль до налогообложения79285396,40Валовой объем реализации без НДС2040857240817,14Валюта баланса2138638242772,76Собственный капитал7374201073742Общие затраты организации3037354260747,08
1) Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (396,40+40817,14+42772,76+73742+60747,08)/5=43695,08 тыс.руб.
2) Наибольшее значение отличается от среднего на: (73742-43695,08)/43695,08*100%=68,76%
3) Наименьшее значение отличается от среднего на: (43695,08-396,4)/43695,08*100%=99,09%
Наибольшее и наименьшее значения исключается из расчета. Новое среднее арифметическое составит: (40817,41+42772,76+60747,08)/3=48112,42 тыс.руб.
Новую величину допустимо округлить до 49000 тыс.руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (49000-48112,42)/49000*100%=1,8%, что находится в пределах 20 %
Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
Общий план аудита оплаты труда ГП КК «КрасАвиа» представлен в таблице 13.
Таблица 13 Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Проверяемая организацияГП КК «КрасАвиа» Период аудита с 01.06.2016 по 30.06.2016 Проверяемый период 2015 г.Уровень существенности, тыс.руб.49000Планируемые виды работПериод проведения 1. Аудит оформления первичных документов01.06.2016-10.06.20162. Аудит начисления заработной платы 11.06.2016-21.06.20163. Аудит обоснованности удержаний из заработной платы22.06.2016-24.06.20164. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта25.06.2016-29.06.2016
- Проверка правильности исчисления страховых взносов и своевременность их перечисления по назначению30.06.2016
На основании плана аудита составлена программа аудита, в которой каждый из пунктов плана рассматривается более структурировано (таблица 14).
Таблица 14- Программа аудита расчетов по оплате труда
Проверяемая организацияГП КК «КрасАвиа»Период аудита с 01.06.16 по 30.06.16 Проверяемый период 2015 г.Уровень существенности, тыс.руб.4900012Перечень аудиторских процедурПериод проведенияПроверяемые документы1. Аудит оформления первичных документов, в том числе:
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени01.06-02.06.16Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени 03.06-04.06.16Табели учета использования рабочего времени 1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов 05.06-07.06.16Расчетно-платежные ведомости2. Аудит начисления заработной платы, в том числе:
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:
11.06.16-12.06.16Положения об оплате труда, положения о премировании, приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки а) сверхурочные работы и работу в ночное время;
б) за работу в выходные и праздничные дни;
в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;
г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями 2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев
13.06.16Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников2.3. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей
14.06-16.06.16Приказы руководителя, заявления работников, справки бухгалтера, записки-расчеты отпускных2.4. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ
17.06-18.06.16Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, личные карточки, справки бухгалтера2.5. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц19.06-20.06.16Личные карточки, регистры расчета НДФЛ2.6. Проверка правильности образования и корректировки резервов: на оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года 21.06.16Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12,13, 13а, 15,18Окончание таблицы 141233. Аудит обоснованности удержаний из заработной платы, в том числе:
3.1. Проверка правомерности применения вычетов для исчисления НДФЛ22.06.16Личные карточки, заявления на вычет НДФЛ, регистры-расчеты НДФЛ3.2. Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству23.06.16Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, заявления работников3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам24.06.16Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта, в том числе:
4.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета25.06.16Ведомости по счетам 70, 68, 69, 76, главная книга, бухгалтерская отчетность
4.2. Проверка правомерности отнесения на себестоимость работ, услуг выплат, начисленных персоналу организации26.06.16Ведомости по счетам 20, 23, 26, 70, 694.3. Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость работ, услуг27.06.16Ведомости по счетам 20, 23, 26, 70, 694.4. Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость работ, услуг28.06.-29.06.16Ведомости по счетам 20, 23, 26, 70, 69, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)5. Проверка правильности исчисления страховых взносов в фонды социального страхования и своевременность их перечисления по назначению 30.06.16Справки-расчеты, ведомости по счетам 20, 23, 26, 70, 69, расчетная ведомость 4-ФСС, РСВ-1
Рабочими документами аудитора по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.
3.2. Результаты аудиторской проверки бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ГП КК «КрасАвиа»
На первом этапе была проведена проверка правильности оформления первичных документов при принятии и увольнении сотрудников, по учету рабочего времени и т.д.
По результатам проверки было установлено, что основные первичные документы по учету персона составлены, верно, содержат все необходимые реквизиты и подписи. При проверке табелей учета рабочего времени было установлено, что вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
На следующем этапе проверки устанавливалась правильность начисления сумм, отраженных по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. В ГП КК «КрасАвиа» действует повременно-премиальная система оплаты труда. Заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки необходимо в табеле учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Сравнить соответствует ли сумма начисленной заработной платы фактически отработанному времени.
Результаты проверки отражены в рабочем документе в таблице 15.
Таблица 15 - РД 1 Проверка соответствия начисленной заработной платы фактически отработанному времени
ФИО сотрудникаПериод проверкиФактически отработанное время согласно табеляОтработанно рабочих дней согласно расчетно-платежной ведомостиСумма начисленной заработной платы по данным организацииСумма начисленной заработной платы по данным аудитораРасхожденияРоманов К.Р.январь16161980019800нетКиреева Н.Д.март21212270022700нетКоролева С.С.май1011102569756500, не правильно указанно отработанное время в расчетно-платежной ведомости (подтверждено больничным листом)Тихонова М.В.июнь19201300013000арифметическая ошибка в табелеЯнкович Н.В.октябрь23232600026000нет
Из таблицы 15 видно, что выявлены несоответствия начисленной заработной платы фактически отработанному времени у Королевой С.С. Бухгалтер по невнимательности неправильно проставил время работы в расчетно-платежной ведомости, соответственно заработная плата начислена не верно.
При расчете фактически отработанного времени Тихоновой М.В. была допущена арифметическая ошибка при подсчете рабочих дней в табеле учета рабочего времени. Но заработная плата была начислена, верно.
На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверялась обоснованность и правильность начисления остальных выплат (отпускных, больничных, различных компенсации, пособий).
Результаты проверки правильности начисления отпускных выплат представлены рабочем документе в таблице 16.
Из рабочего документа видно, что бухгалтером ГП КК «КрасАвиа» была неправильно рассчитана среднедневная заработная плата Михеевой Н.Д. и Федорову П.В. При расчете среднего заработка учитывалась материальная помощь, что является нарушением.
Следующим этапом проверки являлась правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, выданный медицинским учреждением.
Таблица 16 РД2 Проверка правильности начисления отпускных выплат
ФИО сотрудникаПериод отпускаСреднедневной заработок по данным организацииСумма отпускных по данным организацииСреднедневной заработок по данным аудитораСумма отпускных по данным аудитораРасхожденияРоманова К.В.01.03.2015-28.03.2015483,8713548,36483,8713548,36НетМихеева Н.Д.14.06.2015-27.06.2015370,125181,68300,504207,00974,68Федоров П.В.02.07.2015-29.07.2015340,659538,2320,18962,8575,4Тихонова М.В.14.08.2015-10.09.2015350,19802,8350,19802,8нет
Проверка правильности начисления пособия представлена в таблице 17.
Таблица 17 РД 3 Проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности.
ФИО Период болезниСреднедневная сумма пособияРазмер пособия, %Количество дней болезниСумма пособия по данным организацииСумма пособия по данным аудитораРасхожденияАлексеев К.В.02.03.15-07.03.15350,6160%61262,201262,20Иванов К.А.18.10.15-27.10.15210,860%101264,801882,68617,88 (средняя заработная плата ниже МРОТ, следует рассчитать исходя из МРОТЛавров К.Р.11.11.15-23.11.15415,8980%134325,264325,26
Из рабочего документа видно, что пособие по временной нетрудоспособности Иванову К.А. было рассчитано не верно. В случае, если застрахованное лицо в расчетном 2-х летнем периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Минимальный размер оплаты труда в 2015 г. составил 5965 руб, необходимо так же учесть районный коэффициент и северную надбавку. Получается среднедневная заработная плата 313,78 руб. ((5965+60%)*24/730)
Сумма пособия составит 313,78*60%*10=1882,68 руб.
Следующим этапом проверки являлась правомерность применения налоговых вычетов для исчисления и уплаты НДФЛ. Прежде всего, проверяется правильность и законность применения стандартных налоговых вычетов. Результаты проверки отражены в таблице 18.
Таблица 18 РД 4 Правомерность применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ
ФИОКоличество детейПодтверждающий документЗаявление о предоставлении вычетаЛавров К.Р.1нетестьКиреева Н.Д.2естьнетКоролева С.С.1естьнетТихонова М.В.1естьнет
Из таблицы 16 видно, что нарушены правила предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Для того что бы предоставить вычет необходим подтверждающий документ о наличии детей (свидетельство о рождении) и заявление.
Результаты проверки правильности исчисления НДФЛ представлены в таблице 19 рабочего документа.
Таблица 19 РД 5 Проверка правильности исчисления и удержания НДФЛ
ФИОНачисленная сумма заработной платыНалоговый вычетСумма НДФЛ по данным организацииНалоговый вычет по данным аудитораСумма НДФЛ по данным аудитораПримечаниеЛавров К.Р.25960140031930,003375182Киреева Н.Д.22700280025870,002951364Королева С.С.10250140011510,001333182Тихонова М.В.13000140015080,001690182
В связи с тем, что некоторые сотрудники организации не предоставили полный перечень документов, необходимых для применения налогового вычета на ребенка в сумме 1400 руб., следовательно, бухгалтер не имел право применять данный вычет (гл. 23 НК РФ). Поэтому сумма НДФЛ начисленная бухгалтером ГП КК «КрасАвиа» не совпадает с суммой НДФЛ начисленной аудитором.
По остальным удержаниям из заработной платы сумм недостач, подотчетных сумм расхождений выявлено не было.
Следующим этапом проверки являлась своевременность и полнота выплаты заработной платы. Заработная плата выплачивается два раза в месяц. Результаты проверки своевременности выплаты заработной платы представлены в таблице 20 рабочего документа.
Таблица 20 РД 6 Проверка своевременности выплаты заработной платы
ПериодДата выдачи авансаДата выдачи заработной платы123январь25.0103.02февраль24.0205.03март23.0305.04апрель25.0404.05май25.0505.06июнь25.0605.07июль25.0703.08август24.0805.09Окончание таблицы 20123сентябрь25.0905.10октябрь25.1005.11ноябрь23.1105.12декабрь25.1231.12
Заработная плата в ГП КК «КрасАвиа» выплачивается два раза в месяц, 25 числа текущего месяца аванс, 5 числа следующего месяца заработная плата. Нарушений не выявлено.
Проверка полноты выплаты заработной платы представлена в таблице 21.
Таблица 21 РД 7 Проверка полноты выплаты заработной платы
Сумма начисленной заработной платы по расчетно-платежной ведомости № 8 от 31 августа 2015 г.Сумма выплаченной заработной платы по расчетно-платежной ведомости № 8 от 31 августа 2015 г.Сумма депонированной заработной платыЗамечания254515682243059120977Журнал учета депонентов не формируется, штамп «депонирована» не ставится
Из таблицы 21 видно, что заработная плата была выплачена не полностью, не выплаченная депонируется. СогласноУказание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» в последний день выдачи зарплаты, бухгалтеру для проведения депонирования необходимо выполнить следующие действия.
1.Проставить оттиск штампа или сделать надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не выданы наличные деньги.
2.Составить реестр и внести в журнал учета депонированные суммы. Их формы ГП КК «КрасАвиа» должно разработать самостоятельно и утвердить в виде приложения к учетной политике. В качестве образца можно взять форму, утвержденную приказами Минфина Россииот 23.12.2010 № 183н,от 16.12.2010 № 174ниот 15.12.2010 № 173н. Данными приказами утверждена и книга аналитического учета депонированной оплаты труда.
Далее были проверены расчеты с рабочими по оплате труда на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату (таблица 22).
Таблица 22 РД 9 - Сопоставление данных аналитического учета и отчетности
ПериодОстаток по кредиту счету 70, руб.Остаток по кредиту в оборотно-сальдовой ведомости, руб.Остаток в бухгалтерском балансе, тыс.рубНа 01.01.2015102660021026600210266На 30.09.2015105652801056528010565На 31.12.201511106454,8011106454,8011107
Проверка показала, что эти суммы совпадают с данными оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.
Проверка правильности начисления страховых взносов проводилась выборочным методом путем исследования и анализа первичных бухгалтерских документов, сверки их с записями в регистрах бухгалтерского учета и отчетными данными расчетно-платежных ведомостей по средствам внебюджетных фондов, а также сверки сумм, указанных в расчетно-платежных ведомостях по начислению заработной платы.
На основании сводных расчетно-платежных ведомостей начисления оплаты труда, была составлена таблица 23, результаты которой были сопоставлены с данными отчетности по форме РСВ-1 ПФР за 2015г.
Таблица 23 РД 9 - Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным бухгалтерского учета и расчетам по форме РСВ-1 ПФР
Проверяемый периодНалоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)Налоговая база по страховым взносам по данным РСВ-1 ПФР (руб.)Сумма отклонения (руб.)1 квартал72101510721015100,00Полугодие1447210021447210020,009 месяцев2190698742190698740,002015 год2926104782926104780,00
В ходе проверки расхождений не выявлено.
Далее проверяется соответствие облагаемой базы страховыми взносами с данными расчета 4-ФСС РФ (таблица 24).
Таблица 24 РД 10 - Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным расчета по форме-4 ФСС РФ
Проверяемый периодНалоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)Налоговая база по страховым взносам по данным Расчета по форме-4 ФСС РФ (руб.)Сумма отклонения (руб.)1 квартал72101510721015100,00Полугодие1447210021447210020,009 месяцев2190698742190698740,002015 год2926104782926104780,00
В ходе проверки расхождений не выявлено. Исследования показали, что суммы непосредственно связанных с выполнением работниками своих трудовых функций были включены в облагаемые базы по ФСС и ПФР.
Проверка полноты перечисления страховых взносов представлена в таблице 25.
Таблица 25 РД 11 - Выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и отчетности, и расчета по форме РСВ-1 ПФР 2015 г.
Наименование показателяБухгалтерский учет (руб.)Расчет РСВ-1 ПФР (руб.)Расхождение (руб.)Начислено страховых взносов в 2015 году, в том числе:- ПФ (22%)64374304,0264374304-0,02- ФФОМС (5,1%)14923134,59149231350,41Уплачено за 2015 год, в том числе:- ПФ64374304,0264374304-0,02- страховые взносы в ФФОМС14923134,59149231350,41
Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за период 2015 г. выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР. Выявленные расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР несущественные, так как все денежные показатели в Расчете по форме РСВ-1 ПФР отражаются в рублях. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а значения 50 коп. и более округляются до полного рубля. Такое округление производится только после суммирования всех данных в целом по плательщику страховых взносов (абз. 2 п. 1.2 Рекомендованного порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).
В таблице 26 представлены результаты проверки данных бухгалтерского учета и Расчета по форме 4 ФСС.
Таблица 26 - РД 12 - Сопоставление данных по счету 69.1 «Расчеты по средствам обязательного страхования» с формой 4 ФСС
Наименование показателяБухгалтерский учет (руб.)Расчет по форме-4 ФСС (руб.)Расхождение (руб.)Начислено страховых взносов в 8485703,868485703,860,00Расходы на цели обязательного социального страхования3901523901520,00Уплачено страховых взносов 824392,36824392,360,00Возмещено из Фонда3846103846100,00
Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» не выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета по форме 4 ФСС-РФ за 2015 г.
Исследования показали, что суммы ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в бюджеты внебюджетных фондов перечислялись своевременно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Единственное нарушение, которое было выявлено, это не полное возмещение расходов по пособиям по временной нетрудоспособности. Было установлено, что это связано с тем, что бухгалтер ГП КК «КрасАвиа» не подала документы на проверку в Фонд социального страхования по двум больничным листам.
- Общий вывод и аудиторское заключение
Была проведена проверка состояния расчетов по оплате труда в ГП КК «КрасАвиа». В целом можно сделать вывод, что учет труда и его оплаты в ГП КК «КрасАвиа» ведется в соответствии с требованиями законодательства и принятых в организации локальных, нормативных актов. Трудовые договора заключены со всеми работниками, заработная плата начисляется и выплачивается полностью и в установленный срок. Так же в соответствии с Трудовым законодательством и графиком отпусков, сотрудники ГП КК «КрасАвиа» регулярно ходят в отпуск, в случае болезни, сотрудникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. По результатам проверки также были выявлены незначительные нарушения, которые необходимо устранить (таблица 27).
Таблица 27 РД 13 Результаты аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Содержание нарушенияСумма, руб.Влияние на показатели отчетности123Не соответствует начисленная заработная плата фактически отработанному времени, арифметические ошибки при расчете заработной платы500Выплачена излишне начисленная заработная плата, расходы и взносы завышены
Окончание таблицы 27123Средняя заработная плата для расчета отпускных рассчитывается неправильно1550,08Выплачена излишне начисленная заработная плата, расходы и взносы завышеныНеправильно рассчитываются больничный лист617,88Занижена сумма пособия по временной нетрудоспособностиНет документов, подтверждающих право на вычет по НДФЛ910Занижена сумма НДФЛЖурнал учета депонентов не ведется-Не повлиялоНе все больничные листы предоставляются в ФСС для возмещения расходов5542Указанную сумму необходимо предъявить к возмещению
По результатам проверки были выявлены неточности в расчете заработной платы, в том числе в результате арифметической ошибки, что оказало влияние на расчет страховых взносов, которые были завышены.
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитано не верно, в результате неосмотрительности бухгалтера, сумма пособия начислена меньше, чем положено по МРОТ.
При проверке правомерности применения вычетов на детей, при расчете НДФЛ, выявлено отсутствие подтверждающих документов (копия свидетельства о рождении ребенка, заявление на предоставление вычета).
На основании полученных результатов было составлено аудиторское заключение.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Адресат: ГП КК «КрасАвиа».
Аудитор:
Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.
Аудируемое лицо
Наименование: ГП КК «КрасАвиа». Место нахождения: г. Красноярск
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.
Нами был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ГП КК «КрасАвиа» за период с 01.01.2015г. по 31.12.2015г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ГП КК «КрасАвиа» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
отчета об изменениях капитала;
отчета о движении денежных средств;
пояснительной записки.
Ответственность за достоверность документов, представленных к проверке, несет руководитель организации ГП КК «КрасАвиа». Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях представленных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Аудит проведен в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) проведена проверка с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что сформированное сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не содержит существенных искажений.
При аудиторской проверке детально рассмотрено, насколько правильно сформированы отчетные данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аудитор рекомендует внести исправления бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в соответствие с:
Налоговым Кодексом Российской Федерации, в части гл. 23
Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «О порядке расчета среднего заработка»
Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Федеральным законом «О бухгалтерском учете№ № 402-ФЗ.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Заключение
На современном этапе развития роль проведения аудиторской проверки коммерческой организации очень высока, поскольку она выступает в качестве независимого аспекта оценки финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.
В ходе данной курсовой работы были изучены теоретические основы учёта и аудита расчётов с персоналом по оплате труда путём представления характеристики аспектов учёта и описание методик проведения аудиторской проверки на коммерческом предприятии.
Теоретические основы учёта и аудита расчётов по оплате труда необходимы, поскольку они позволяют установить структуру и методику осуществления бухгалтерских операций в данном аспекте, закрепления методики проведения аудиторской проверки в организации.
Целью курсовой работы являлось рассмотрение теоретических и приобретение практических навыков аудита расчетов по оплате труда. Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические основы организации учёта по оплате труда;
- рассмотрена методика проведения аудита;
- дана краткая характеристика объекту исследования;
- рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии;
- разработан общий план и программа аудита оплаты труда на предприятии;
- проведена аудиторская проверка оплаты труда;
- сделан общий вывод и подготовлено аудиторское заключение.
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», первичные документы по учету выработки начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.
При аудите расчетов по оплате труда используются такие методы, как чтение документов, встречная сверка, арифметическая сверка, устный опрос и др.
В ходе данной курсовой работы были охарактеризованы аспекты финансово-хозяйственной деятельности ГП КК «КрасАвиа» путём рассмотрения в динамике основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2013-2015 годы, структуры ведения бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда.
Бухгалтерский учет в ГП КК «КрасАвиа» осуществляется правильно, согласно правовым аспектам РФ.
В ходе данной курсовой работы была проведена аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии ГП КК «КрасАвиа» путём разработки общего плана и программы осуществления проверки, представления результатов проведённой аудиторской проверки ГП КК «КрасАвиа» и аудиторского заключения.
Разработка общего плана и программы осуществления аудита помогают провести проверку различных аспектов, связанных с правильностью ведения бухгалтерского учёта на предприятии. По результатам аудиторской проверки оплаты труда ГП КК «КрасАвиа» были выявлены нарушения нормативно-законодательных актов.
Так же были выявлены нарушения в порядке оформления первичных документов по учету рабочего времени, начислениям и выплатам заработной платы.
По результатам аудиторской проверки ГП КК «КрасАвиа» было предоставлено аудиторское заключение.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников
- Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон: [№ 197 РФ от 30.12.2001 в ред. от 03.07.2016]. Электрон. дан. режим доступа: http:www.consultant.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 18.09.2016).
- Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон [№ 117-ФЗ РФ от 05.08.2000: в ред. от 03.07.2016] Электрон. дан. режим доступа: http:www.consultant.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 18.09.2016).
- Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон: [№ 402-ФЗ от 06.12.2011] Электрон. дан. режим доступа: http:www.consultant.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 18.09.2016).
- Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон [№ 307-ФЗ от 30.12.2008] Электрон. дан. режим доступа: http:www.consultant.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 18.09.2016).
- Российская Федерация. Законы. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [Электронный ресурс]: федер. закон [№ 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.] Электрон. дан. режим доступа: http:www.consultant.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 18.09.2016).
- Российская Федерация. Указания Банка России. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства от [Электронный ресурс]: указание банка России [N 3210-У принят 11.03.2014] Электрон. дан. режим доступа: http:www.consultant.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 18.09.2016).
- Российская Федерация. Постановления Правительства. О порядке расчета среднего заработка [Электронный ресурс]: постановл. правит. [№ 922 от 24 декабря 2007 г.] Электрон. дан. режим доступа: http:www.consultant.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 18.09.2016).
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. [Электронный ресурс]: Электрон. дан. режим доступа: http:www.consultant.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 18.09.2016).
- Аудит: метод. указания по выполнению курсовой работы / сост. Г.И. Золотарева, Г.В. Денисенко; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. Красноярск, 2016. 16 с.
- Аудит: учеб. для бакалавров / Р. П. Булыга [и др.]; под ред. Р. П. Булыги; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. - М. : ЮНИТИ, 2013. - 431 с.
- Аудит: учеб. для экон. специальностей вузов / В. И. Подольский [и др.]; под ред. В. И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп.. - М. : ЮНИТИ, 2012. - 607 с.
- Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект /Остапова В.В., Яцюк А.В.// Аудиторские ведомости. - 2015. -№2. С.4-20
- Арабян, К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие для вузов по специальностям «Бух. учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / К. К. Арабян. - М. : ЮНИТИ, 2013. - 447 с.
- Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В. П. Астахов. - М. : Март, 2013. - 672 с.
- Баткаева, И.А., Управление персоналом: теория и практика. Организация оплаты труда персонала: учебно-практическое пособие / И. А. Баткаева, Е.А. Митрофанова, А.Я. Кибанова. - Москва: Проспект, 2014. - 64 с.
- Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учеб. для магистров экон. Специальностей / В. А. Быков [и др.]; под ред. Я. В. Соколова, Т. О. Терентьевой; С.-Петерб. гос. ун-т, Экон. фак. - М. : Экономика, 2014. - 438 с.
- Бычкова, С.М. Аудит: учеб. пособие для экон. вузов / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова; под ред. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2013. - 463 с.
- Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие для вузов / И. М. Дмитриева. - М. : Юрайт, 2015. - 287 с.
- Курбангалеева, О.А. Инвентаризация расчетов с работниками / О.А. Курбангалеева // Зарплата. 2015. - № 12. С.2-6
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 7-е изд. перераб. и доп. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014.- 700 с.
- Кипор, А.Г. Аудит расчетов по оплате труда /А.Г. Кипор // Зарплата. 2015. - № 7. с.2-15
- Луговой, А.В. Расчеты по оплате труда / А.В. Луговой. - М.: Финансы и статистика, 2014.- 224 c.
- Митрофанова, В.В. Оформляем кадровые документы: настольная книга практика. 3-е изд., перераб. и доп./ В.В. Митрофанова. - М.: Альфа-Пресс, 2014. - 320 с.
- Никитин, В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты/ В.Ю. Никитин. - РОСБУХ, 2015. 160 c.
- Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. пособие для экон. специальностей вузов / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. - М. : ФОРУМ, 2014. - 560 с.
- Подольский, В. И. Аудит: учебник / Под ред. В. И. Подольского. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. 744 с.
- Рогуленко, Т. М. Основы аудита: учебник / Т. М. Рогуленко, С.В. Поно-марева М.: Флинта: МПСИ, 2013. 512 с.
- Рябова, М. А. Аудит : учеб.-метод. комплекс / М.А. Рябова // Федер. агентство по образованию, Гос. образовательное учреждение высш. проф. Образования Ульян. гос. техн. ун-т, ин-т дистанц. образования. Ульяновск : УлГТУ, 2014. 199 с.
- Савицкая, Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственный предприятий: учеб. пособие для вузов / Г.В. Савицкая. − М.: Инфра-М, 2012. − 368 с.
- Шестакова, Е.В. Налоги, аудит, налоговые проверки / Е.В. Шестакова. - М.: Феникс, 2014. 214 с.
- Шадрина, Т.В. Кадровый аудит: зачем, для чего и как? / Т. В. Шадрина // Отдел кадров коммерческой организации. 2014. № 3. С.3-18
- Шадрина, Т.В. Рассчитываем пособия исходя из МРОТ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение/ Т.В. Шадрина. - 2016. N 8. С. 66 - 75.