ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ3
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ4
1.1. Экономическая сущность и значение финансовых результатов и использования прибыли организации4
1.2. Нормативное регулирование аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли организации10
1.3 Организация аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли14
2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В ООО «ФИАЛКА»20
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Фиалка»20
2.2. План и программа аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка»24
2.3. Методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли в ООО «Фиалка»33
2.4. Улучшение учета финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка» по итогам аудиторской проверки38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ42
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ44
ПРИЛОЖЕНИЯ48
ВВЕДЕНИЕ
Финансовые результаты деятельности организации важнейший индикатор экономической эффективности для всех пользователей бухгалтерской отчетности, что в свою очередь требует организации ее проверки на законодательном уровне. Рационально построенный учет доходов и расходов организации позволяет правильно оценить эффективность деятельности и прибыль по финансовым результатам для принятия своевременных управленческих решений а также ее использование по результатам аудита, что особенно актуально в рыночных условиях хозяйствования.
Цель работы провести аудиторскую проверку учета финансовых результатов и использования прибыли организации.
Задачи для достижения цели работы:
- выяснить сущность и значение финансовых результатов;
- проанализировать законодательно-нормативное регулирование аудита финансовых результатов и использования прибыли организации;
- изучить организацию аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли;
- разработать план и программу аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли в ООО «Фиалка».
- рассмотреть методику проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли в ООО «Фиалка».
- выделить пути совершенствования учета финансовых результатов и использования прибыли по результатам аудиторской проверки.
Объект работы финансовые результаты аптеки ООО «Фиалка».
Предмет работы организация и методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и использования прибыли аптечной организации.
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Экономическая сущность и значение финансовых результатов и использования прибыли организации
Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.
При формировании конечного финансового результата учитываются:
- прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
- прибыль (убыток) от прочих операций;
- доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции) [22 , с. 73].
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Достаточно распространенной системой определения прибыли является набор показателей, определяемый бухгалтерской отчетностью (рис. 1.1).
Рис. 1.1. Показатели прибыли согласно бухгалтерской отчетности
Выручка от реализации продукции определяется либо по мере [29, с. 105]:
ее оплаты (при безналичных расчетах на счета банка; при наличных в кассе предприятия);
по мере отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.
В натуральном выражении расчет прибыли от реализации продукции включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода (Он.), нереализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода (ТП) за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода (Ок.):
Пр = Он + ТП Ок. (1.2)
После выручки с учетом вычета себестоимости формируется валовая прибыль организации.
Валовая прибыль показатель, который определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС и других налогов) и производственной себестоимостью продукции, работ, услуг (покупной стоимостью товаров).
Прибыль от продажи валовая прибыль, за вычетом расходов на продажу и общехозяйственных расходов (в случае, если они в качестве условно-постоянных списываются при продаже продукции) [21, с. 78].
Прибыль от реализации продукции определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
Он равен разнице между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.
Пр = Bp С , (1.1)
Bp выручка от реализации;
С себестоимость (затраты на производство и реализацию).
Прибыль от реализации продукции зависит от многих факторов (рис. 1.2).
На прибыль от реализации продукции влияет изменение остатков нереализованной продукции. Чем больше этих остатков, тем меньше прибыли предприятие получит от реализации продукции [34, с. 155].
Фактором, напрямую определяющим величину прибыли предприятия от реализации продукции, являются применяемые цены [35, с. 87].
На величину прибыли от реализации также влияют изменения в структуре производимой и реализуемой продукции.
Рис. 1.2. Факторы, влияющих на прибыль от продаж организации
Итак, прибыль от реализации продукции это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом.
Факторы, влияющие на прибыли от реализации предприятия являются предметом экономического анализа и требуют детального исследования источников аналитической информации для ее оценки.
После прибыли от реализации рассчитывается прибыль до налогообложения.
Прибыль (убыток) до налогообложения интегрированный показатель, включающий прибыль (убыток) от продажи и прочие доходы и расходы. Прибыль (убыток) до налогообложения бухгалтерская прибыль, прибыль, полученная по данным бухгалтерского (финансового) учета.
Чистая прибыль (непокрытый убыток) финансовый результат, полученный организацией в отчетном периоде после исчисления налога на прибыль.
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).
Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о финансовых результатах за отчетный год [33, с. 94].
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.
Прибыль, как один из самых важных и известных экономических показателей представляет собой превышение доходов над расходами, возникающее в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии со статьей 247 НК РФ [2] прибылью признается уменьшение полученных доходов на величину произведенных расходов.
В литературе можно встретить различные трактования прибыли. Так, Ковалев В.В. [28, с. 91] указывал, что в соответствии с экономическим подходом, прибыль это прирост капитала собственников организации.
Прибыль в бухгалтерском аспекте классифицируют так:
- Прибыль валовая выручка за вычетом себестоимости.
- Прибыль от продаж валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов.
- Чистая прибыль прибыль от продаж плюс финансовый результат от прочей деятельности.
- Нераспределенная прибыль прибыль, полученная в определенном периоде и ненаправленная на потребление путем распределения между акционерами (собственниками) [32 , с. 71].
Понятие прибыли обобщенном виде в литературе формируют таким образом: «прибыль - выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности» [30, с. 128].
Финансовые результаты организации и использование прибыли отражаются в форме отчета о финансовых результатах в соответствующих одноименных строках, а использование прибыли косвенно определяется с учетом полученной прибыли и остатка нераспределенной прибыли на отчетную дату:
Писп = НПнач + Ппер НПкон, (1.2)
Где НП остаток нераспределенной прибыли на начальную дату в балансе (Ф.1);
Ппер сумма полученной прибыли за период (из Ф.2);
НПкон - остаток нераспределенной прибыли на конечную дату в балансе (Ф.1).
Из чистой прибыли предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).
Итак, прибыль или убытки - конечный финансовый результат деятельности предприятия, который отражает изменения собственного капитала за отчетный период в результате финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
1.2. Нормативное регулирование аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли организации
Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [26, с. 58].
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами [35, с. 54]:
- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей.
Аудит, согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ, не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.
Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл формирования целей аудита заключается в том, чтобы составить методическую основу для определения аудиторских процедур, выполнение которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.
Согласно Правила (стандарта 1) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
Международный стандарт аудита (МСА 200) "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
В обязательном порядке аудиторы при проведении проверок учитывают требования законов и нормативных актов согласно МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности». Поэтому при проведении проверки необходимо проанализировать возможные последствия несоблюдения законодательства для аудита.
В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не может трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Это ограничение обусловлено рядом причин [33, с. 92].
Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также существуют непреодолимые обстоятельства, не исключающие факт мошенничества с целью искажения отчетности.
К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности можно отнести:
- Установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;
- Подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы;
- Определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, т.е. все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;
- Подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;
- Установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности и др.
Конкретные цели аудита формулируются в развитии его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.
Устанавливая задачи при проверке, аудиторам необходимо учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие факторы, влияющие на составление бухгалтерской отчетности.
В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование целей и задач аудита, устанавливается достаточный объем аудиторских процедур [31, с. 71].
Система нормативного регулирования аудита в РФ включает 5 уровней:
1. Закон «Обаудиторской деятельности», Указы Президента РФ и Кодексы РФ.
2. Постановления Правительства РФ, правовые акты федерального органа по регулированию аудиторской деятельности.
3. Правила и стандарты аудиторской деятельности.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности состоят из:
- федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, действующие в саморегулируемых аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций.
ФП(С)АД обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, кроме рекомендаций. ФП(С)АД разрабатываются на основе Международных стандартов аудита и утверждаютсяПравительством Российской Федерации.
4. Методики, используемые в аудиторской деятельности, и регламентирующие порядок проведения аудита по отраслям.
5. Внутренние стандарты аудиторские организации, разъясняющие правила аудита, разработку аудиторских процедур и т.д. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые могут разрабатывать профессиональные аудиторские объединения, однако они не должны противоречить ФП(С)АД и их требования не могут быть ниже требований этих стандартов.
Организация обязана проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности согласно № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» для всех акционерных обществ, для компаний, торгующих ценными бумагами; для кредитных организаций, фондов, участников рынка ценных бумаг, страховых и клиринговых компаний; для организаторов азартных игр и операторов лотерей; для саморегулируемых организаций, если объем выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов руб. и др.
Аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности, а прилагается к ней. Аудиторское заключение организация обязана предоставить в орган государственной статистики и опубликовать его вместе со своей годовой отчетностью.
1.3. Организация аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли
Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта финансовых результатов и использования прибыли организации в РФ состоит из четырех уровней документов, имеющих различную юридическую силу (таблица 1.1).
К федеральным стандартам относятся стандарты, применяемые на всей территории РФ и всеми организациями независимо от отрасли народного хозяйства, за исключением случае предусмотренных этими стандартами.
Федеральные стандарты представлены федеральными законами, постановлениями Правительства, Указами президента, Приказами Министерства в виде положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положений по бухгалтерскому учету и методических указаний.
Отраслевые стандарты применяются для отдельных отраслей народного хозяйства, они представлены отраслевыми законами, Приказами министерств и ведомств, ГОСТ и другими отраслевыми стандартами.
Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются в добровольном порядке и не обязательны к исполнению, однако они толкуют и рекомендуют использовать определенные методы и приемы в бухгалтерском учете.
Рекомендации в области бухгалтерского учета разрабатываются Министерством финансов РФ, Бухгалтерским методологическим центром.
Стандарты экономического субъекта разрабатываются на уровне конкретного предприятия, могут быть представлены в виде учетной политики, Положений, локальных инструкций и других локальных документов.
Таблица 1.1
Нормативное регулирование учета финансовых результатов и использования прибыли организаций
Номер уровняНаименование уровняНаименование документаКраткая характеристика1Федеральные стандартыГражданский кодекс Российской Федерации (ред. от 23.05.2016 № 146-ФЗ)Устанавливает основы гражданского законодательства. 1Федеральные стандартыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.05.2016)Устанавливает основы налогового законодательства (виды налогов, которым облагаются хозяйственные операции)1Федеральные стандартыФедеральный закон «О бухгалтерском учете» т 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.2Федеральные стандартыПриказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.2Федеральные стандартыПриказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организации» от02.07.2010N66н(ред. от 06.04.2015). Утвержден состав и формы бухгалтерской отчетности организации2Федеральные стандартыПоложение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ МФ РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытияучетной политикиорганизаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) 2Федеральные стандартыПоложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43 н, ред. от 08.11.2010). Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.2Федеральные стандартыПоложение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) Устанавливает правила формирования вбухгалтерском учетеинформации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.2Федеральные стандартыПоложение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)Устанавливает правила формирования вбухгалтерском учетеинформации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.2Федеральные стандартыПриказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)Устанавливает единые подходы к применениюПланасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов.3Рекомендации в области бухгалтероского учетаМетодические рекомендации по учету Разработаны для учета доходов и расходов 4Стндарты экономического субъектаПриказ об организации учета, учетной политике и документообороте в организацииСодержит регламент организации учета на предприятии, рабочий план счетов, схему оборота документов и т.д.В бухгалтерском учете финансовый результат разделятся на две группы:
1) прибыль (убыток) отчетного года. Отчетным годом для действующих организаций признается период с 01 января по 31 декабря.
2) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) финансовый результат, накопленный организацией с периода ее государственной регистрации до начала отчетного года.
Ежегодно заключительными записями декабря финансовый результат отчетного года списывается [26, с. 82].
Прибыль (убыток) отчетного года включают финансовый результат по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы организации.
Финансовый результат по обычным видам формируется как разница между доходами и расходами по этим видам деятельности.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, работ, оказания услуг, являющихся предметом деятельности организации.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности признаются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
- финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
- финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);
- прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).
Статьи отчета о финансовых результатах и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения доходов, расходов прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели, говорящие об отдельных доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов ее деятельности.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период, начинающийся с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2013, отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах (приказ Минфина России N ПЗ-10/2012). Данный отчет применяется с 2011 г.
Форма отчета утверждена приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012).
С 1 января 2003 г. вступило в силу положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 №114н.
Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форме №2 заполняются строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели необходимы для формирования чистой прибыли организации [25, с. 33].
Подпись руководителя на годовой бухгалтерской отчетности организации обязательна. С мая 2015 года Минфин РФ исключил подпись главного бухгалтера на отчете (ранее она также ставилась в обязательном порядке).
Отчет о финансовых результатах (отчет и прибылях и убытках) - форма 0710002. В нем отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (это установлено в ПБУ 4/99).
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года, сформированы по одним и тем же правилам [23, с. 94].
Типоваяформа № 2(отчет о финансовых результатах) содержит непронумерованные строки (коды для строк указаны вприложении 4кприказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н)
Строки ф. 2 нумеруются, если отчетность сдается в отделение статистики и в ИФНС. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций (субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей).
Итак, основные задачи аудита финансовых результатов и использования чистой прибыли организации можно сформулировать как:
- контроль набора показателей бухгалтерской отчетности требованиям нормативных актов и учетнойполитики;
- анализ соответствия взаимосвязанных показателей по формам бухгалтерской отчетности;
- оценку системы внутреннего контроля;
- проверку отражения в отчетности хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.
2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ В ООО «ФИАЛКА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Фиалка»
При ведении бизнеса аптеки «Фиалка» делают ставку на уникальность и оригинальность ассортимента: покупатели могут приобрести лекарственные препараты и лечебную косметику, которая не представлена в других аптеках.
Реквизиты организации:
Адрес: 197227,Россия, г.Санкт-Петербург,Испытателей пр., д. 30/2,
ИНН 7814502852
КПП 781401001
ОГРН 1117847232887 [41].
Основной (по коду ОКВЭД ред.2):47.73- Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)
Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД 2:
46.46.1Торговля оптовая фармацевтической продукцией46.46.2Торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях47.74Торговля розничная изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах47.75.1Торговля розничная косметическими и парфюмерными товарами, кроме мыла в специализированных магазинахВ аптеках Фиалка, в одних из первых в городе, открылось популярное в Европе направление биоорганик (орагническая, сертифицированная продукция: еда, гигиенические средства, косметика, детские товары и многое другое).
Аптеки "Фиалка" сотрудничают с ведущими производителями и национальными лидерами дистрибуции лекарственных средств, что позволяет избежать поставок некачественной или фальсифицированной продукции. Внутри каждой аптеки действует система трехступенчатого контроля качества лекарств аптеки "Фиалка" тщательно следят за тем, чтобы не допустить продажи некачественных изделий, которые могут нанести вред нашим клиентам.
Аптеки "Фиалка" работают в формате аптечного супермаркета, это упрощает для вас процесс покупок.
Аптеки "Фиалка" внедрили уникальную систему хранения, транспортировки и складирования препаратов, благодаря передовому оборудованию для хранения препаратов что позволяет покупателям быть абсолютно уверенным в качестве приобретаемой продукции [41].
Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, а также расчеты бухгалтерии. Ведение операций по расчетам с дебиторами и кредиторами возлагается на бухгалтера, в то время как работа по взысканию дебиторской задолженности проводится начальником участка.
Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных документов в порядке их поступления.
Таблица 2.1
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Фиалка» в 2016-2017 гг.
Показатели2016г.2017г.Абсолютное отклонение, +/-Относительное отклонение %Выручка от реализации услуг, тыс.руб.16043162031601,0Количество оказанных услуг, шт.367394277,4Средняя стоимость услуги, тыс.руб.43,741,1-2,6-5,9Среднесписочная численность работающих, чел.3335311,1Средний уровень оплаты труда, руб.332053582915296,0Прибыль от реализации, тыс.руб.32131350-1863-58,0Чистая прибыль, тыс. руб.30911205-1886-61,0Рентабельность продаж, %20,08,3-11,7-58,4Рентабельность деятельности, %19,37,4-11,8-61,4Активы Как видно из данных табл. 2.1, в 2017 г. наблюдается рост выручки от реализации (на 0,99%) по сравнению с 2016 г., что является положительной тенденцией.
Среднегодовой уровень оплаты труда в расчете на одного работника увеличился на 5,28%, количество оказанных услуг также возросло (на 7,36%).
Рентабельность продаж снизилась до 8,3%, что является неблагоприятной тенденцией. Возможной причиной может быть увеличение норм затрат.
Величина имущества предприятия за анализируемый период увеличилась на 3076 тыс. руб. или на 57,93%. Это произошло вследствие роста суммы оборотных активов. В составе оборотных активов наибольшие изменения произошли с запасами, размер которых уменьшился на 9 тыс.руб., а также значительно уменьшились денежные средства на 65,69%. На фоне этого дебиторская задолженность возросла на 3152 тыс.руб., составив при этом 99,57% всех оборотных активов предприятия на конец 2017 года.
Используя данные формы «Отчет о финансовых результатах» проанализируем динамику прибыли предприятия в целом и в разрезе ее отдельных слагаемых (таблица 2.2).
Таблица 2.2
Анализ динамики прибыли и ее составляющих за 2016-2017 гг.
Показатели2016г.2017г.ИзменениеВ сумме (+, -)В % к предыдущему периодуВыручка от реализации продукции1604316203160100,99Себестоимость продаж-10580-12608-2028-119,17Валовая прибыль54633595-186865,81Управленческие расходы-2198-2173+25-98,86Прибыль от продаж32651422-184343,55Прочие расходы-52-72-20-138,46Прибыль (убыток) до налогообложения32131350-186342,02Прочее-122-145-23118,85Чистая прибыль30911205188638,98За период с 2016 по 2017 год величина выручки от реализации возросла на 0,99%, себестоимость продаж же уменьшилась на 19,17%. Такой маленький процент роста выручки и снижение показателя себестоимости привели к уменьшению валовой выручки на 34,19%.
Динамика финансовых результатов ООО «Фиалка» за 2016-2017 г. отражена на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Динамика финансовых результатов ООО «Фиалка» за 2016-2017 г., тыс.руб.
Далее проанализируем изменение структуры прибыли за 2016-2017 гг. на основе данных таблицы 2.3.
Таблица 2.3
Анализ изменения структуры прибыли ООО «Фиалка» за 2016-2017 г., тыс.руб.
Показатели2016Уд. вес, %2017Уд. вес, %Изменение уд. веса, %Выручка от реализации продукции1604310016203100-Себестоимость продаж-10580-65,95-12608-77,8111,86Валовая прибыль546334,05359522,1911,86Управленческие расходы-2198-13,7-2173-13,41-0,29Прибыль от продаж326520,3514228,78-11,57Прочие расходы-52-0,32-72-0,440,12Прибыль (убыток) до налогообложения321320,0313508,33-11,7Прочее-122-0,76-145-0,90,14Чистая прибыль309119,2712057,44-11,83Доля прибыли от реализации продукции составляет от 34,05% в 2016 и снижается к концу 2017 года до 22,19% от величины выручки от реализации продукции. Удельный вес чистой прибыли за период с 2016 по 2017 год снизился на 11,83% и составил 7,44% от величины выручки от реализации продукции.
2.2. План и программа аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка»
В соответствии сФедеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета ифинансовой (бухгалтерской) отчетности организаций ииндивидуальных предпринимателей.
Согласно Правилу аудиторской деятельности «Существенность ириск» аудитор обязан дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования.
Аудиторская организация всоответствии сПравилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план ипрограмму аудиторской проверки предприятия, для составления которого используются такие информационные ресурсы.
Цель аудита финансовых результатов и использования прибыли организации выразить мнение о достоверности и правильности отражения в учете финансовой отчетности информации об операциях, отраженных на счете 99 прибыли и убытки и на счете 84 нераспределенная прибыль.
В задачи аудита финансовых результатов и использования прибыли входит установить:
- правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;
- правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;
- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов, и др.;
- полноту получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);
- законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов;
- правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);
- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнении фондов специального назначения и других поступлений;
- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 - Кт 68; Дт 68 - Кт 51), а также местных налогов и сборов;
- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;
- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;
- правильность и полноту отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» [36, с. 128].
- правильность начисления и выплаты дивидендов с чистой прибыли учредителям организации и отражения ее остатка в балансе.
Таблица 2.4
Данные для оценки уровня существенности финансовых результатов ООО «Фиалка» за 2017 г.
Показатели2017Уд. вес, %Значение, принятое для уровня существенности в 2 %, тыс. руб.Значение уровня существенности для аудита, тыс. руб.округленное
от 2%Расчетное
как разница доходов и расходовВыручка от реализации продукции16203100,00810800800Себестоимость продаж-12608-77,81491500500Валовая прибыль359522,194050300Управленческие расходы-2173-13,41151010Прибыль от продаж14228,78615290Прочие расходы-72-0,44015Прибыль (убыток) до налогообложения13508,33610285Прочее-145-0,890510Чистая прибыль12057,44410275Цели аудита представляют намеченные к выполнению задачи, а процедуры аудита это средства для достижения целей аудита. В данном случае целью проведения внутреннего аудита является оценка достоверности (финансовой) отчетности, а именно отчета о финансовых результатах и баланса по показателю нераспределенной прибыли ООО «Фиалка».
Аудит планируется с оценкой рисков.
Риск в аудиторской проверке означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Исходя из выбранных значений уровней существенности и выбранных аудиторских процедур на основании профессионального суждения оценим риск необнаружения как средний.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) подверженность учета искажениям при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;
- риск средств контроля риск того, что искажения не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- риск необнаружения риск того, что выполненные в ходе аудита аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные искажения.
Неотъемлемый риск подверженность сальдо счета или класса операций хозяйствующего субъекта искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.
Контрольный риск- риск того, что искажения, допущенные при подсчете сальдо и класса операций, являясь существенными, не были обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.
Риск необнаружения показатель эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации аудита, определении выборки, применении аудиторских процедур, квалификации аудиторов [37, с. 56].
Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки, и он может включать в себя такие составляющие:
риск аналитических процедур вероятность того, что аналитические процедуры не позволят выявить существенных ошибок.
Риск аналитических процедур может быть обусловлен следующими причинами:
использованием при расчетах недостоверной информации и неправильных коэффициентов;
сравнением несопоставимых данных за различныепериоды;
неправильным применением аналитических процедур.
риск детальных тестов вероятность того, что тестирование не сможет выявить существенные ошибки.
Общий аудиторский риск:
АР = ВХР х РСК х РНО, (2.1)
где АР - аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
Модель аудиторского риска выглядит следующим образом:
РНО = АР: (ВХР х РСК);
= 0,10: (0,25 х 0,16) = 2,5%.
Следовательно, риск необнаружения составит 2,35 %. Аудиторский риск: 0,25*0,5*2,5 = 3,1%.
Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Согласно п. 42 Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» элементы системы внутреннего контроля, действующей в системе учета финансовых результатов и использования прибыли:
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков аудируемым лицом;
- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля.
D:\Inetpub\Файлы\cgi\online.cgi?req=query&REFDOC=124340&REFBASE=LAW&REFPAGE=0&REFTYPE=CDLT_MAIN_BACKREFS&ts=1702114793162491992&lst=0&REFDST=103786В ходе процесса оценки рисков в соответствии с пунктом 98 Правила (стандарта) № 8 аудитор должен оценить организацию системы внутреннего контроля аудируемого лица и рассмотреть применение средств контроля, включая уместные контрольные действия в отношении тех рисков, для которых, по мнению аудитора.
СВК направлена на предотвращение нарушения таких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- занижение (завышение) остатка величины нераспределенной чистой прибыли в балансе;
- неправильное проведение процедур признания доходов и расходов;
- ошибочном трактовании норм законодательства при расчете стоимости услуг в части себестоимости реализации;
- умышленное искажение данных финансовой отчетности при завышении или занижении валовой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до налогооблажения.
Тесты средств контроля представим в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Тесты средств контроля
№ Содержание теста ДаНет1Применяются ли унифицированные первичные учетные документы
х2В документах, не являющихся унифицированными
или специализированными, имеются ли обязательные
реквизиты, а именно:
а)наименование документа
х
б)дата составления
хв)наименование организации, от имени которой составлен документ
х
г)содержание хозяйственной операции
хд)измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
х
е).Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформленияхж). личные подписи должностных и/или ответственнх лицх 3. Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документовх4Заполнены ли обязательные реквизиты в документахх 5. Имеются ли незаверенные исправления в документахх6. Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документах7Описан ли в приказе об учетной политике состав прочих доходов и расходовх8Описан ли в приказе об учетной политике период реформации (квартал, год)х9Контролирует ли собственник закрытие 99 счетах10Сверяется ли сальдо на субсчетах 99 счета со всеми оборотами на счетах доходов и расходов хВ ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности была проанализирована система внутреннего контроля ООО «Фиалка». Было установлено, что, с точки зрения оценки эффективности системы бухгалтерского учета, в основном, были отмечены полнота, правильность и своевременность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах.
Общий план аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка» представлен в табл. 2.6.
Аудиторская организация ООО "Влад-Аудит"
Проверяемая организация ООО «Фиалка»
Время проведения удита 15.01.2018 30.01.2018
Количество человеко-часов 150
Руководитель аудиторской группы Мухмедов З.Х.
Состав аудиторской группы Мехмедина Ю.Ж., Муравьев М.У.
Планируемый аудиторский риск 3,1%
Уровень существенности, тыс. руб.:
Таблица 2.6
Общий план аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка»
Выручка800Чистая прибыль10
№
п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечание1Общая оценка организации достоверности организации учета финансовых результатов 15.01 17.01Кирос Н.Г.2Оценка системы внутреннего контроля учета финансовых результатов 18.01Мехмедина Ю.Ж.3Анализ договорных отношений связанных с признанием доходов и расходов 19.01-21.01Мехмедина Ю.Ж.3Проверка учета финансовых результатов по основной деятельности 22.01 23.01Кирос Н.Г., Мехмедина Ю.Ж.
4Проверка учета финансовых результатов по неосновной деятельности 24.01Кирос Н.Г., Мехмедина Ю.Ж.
5.Проверка использования прибыли25.01Кирос Н.Г.5Определение количественного влияния выявленных отклонений по результатам проверки на показатели финансовой отчетности 26.01 27.01Кирос Н.Г., Мехмедина Ю.Ж., Муравьев М.У.6Оформление результатов проверки. Формирование аудиторского заключения 28.01. 29.01Кирос Н.Г.7Формирование аудиторского файла 30.01Кирос Н.Г.Руководитель аудиторской организации ________ В.К. Скиф
Руководитель аудиторской группы ______ З.Х. Мухмедов
Разработка программы аудита является завершающим этапом планирования проведения аудиторской проверки.
Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки.
Для планирования характерны определённые принципы:
- комплексность обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;
- непрерывность установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);
- оптимальность обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.
Разработанная в рамках данной работы программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».
Рис. 2.2 Программа аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка» и её составные элементы
В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита[14].
Разработанная программа аудита включает пообъектную проверку бухгалтерской отчётности ООО «Фиалка» и проверку соответствия бухгалтерской отчётности требованиям действующего законодательства.
Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела.
Программа аудита это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.
Таблица 2.7
Программа аудита финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка» за 2017 г.
№ п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнитель /
Основные методыИсточник информации1Оценка правильности оформления договоров на оказание услуг и выполнение работ15.01Кирос Н.Г.
Исследование документовКредитные договоры, договоры займа, залога 2Проверка данных регистров учета финансовых результатов со счетами Главной Книги.16.01Кораблева Ю.Б.
Муравьев М.У.
Инвентаризация
Главная книга, ведомости по счетам 66, 67
Приказ об учетной политике3Подтверждение величины признанных доходов по основной деятельности 17.01Муравьев М.У.
Инвентаризация
Камеральная проверка
Ответ на запрос банка 4Подтверждение величины признанных расходов по основной деятельности18.0Кораблева Ю.Б.
Муравьев М.У.
Исследование документов
Камеральная проверкаДоговоры поставки, акты услуг, выписки банка, приходные накладные 5Проверка формирования валовой прибыли 19.01Кораблева Ю.Б.
Инвентаризация
Камеральная проверка
Выписки банка, карточка счета 51, 66, 676Проверка формирования прибыли от продаж 20.01Кораблева Ю.Б.
Информационное моделированиеВыписки банка, карточка счета 51, 912.
Справки - расчеты7Проверка правильности корреспонденции операций 21.01Муравьев М.У.
Наблюдение
Взаимный контроль операций Выписки банка, карточка счета 51, 66, 678Оценка финансового результата по неосновной деятельности 22.01Кораблева Ю.Б.
Муравьев М.У.
Наблюдение
Взаимный контроль операцийДекларация по налогу на прибыль 9Проверка формирования главной книги и осв по учету финансового результата 23.01Кораблева Ю.Б.
Муравьев М.У.
Взаимный контроль операцийОборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, баланс 10Проверка включения в статью «прочие расходы» отчета о финансовых результатах величины начисленных процентов по кредитам 24.01Кораблева Ю.Б.
Муравьев М.У.
Взаимный контроль операцийОтчет о финансовых результатах 11Проверка отражения нераспределенной прибыли в балансе25.01 26.01Кирос Н.Г.
Взаимный контроль операций
Отчет о движении денежных средств 12Оценка согласованностей статей финансовой отчетности 27.01-28.01Кирос Н.Г.
Экономический анализ Годовая бухгалтерская финансовая отчетность (с приложениями к Балансу)Для аудиторской проверки ООО «Фиалка» была построена программа, которая включает проверку наличия необходимых первичных документов и правильность их оформления, соответствия данных, содержащихся в первичных документах и в регистрах учета, соответствия данных синтетического и аналитического учета, правильности отражения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.
2.3. Методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли в ООО «Фиалка»
Источниками информации для аудита финансовых результатов и использования прибыли будут:
- первичные документы (унифицированные формы и формы первичной документации, по которой отсутствуют унифицированные формы);
- учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций;
- приказ об учетной политике;
- регистры налогового учета;
- формы бухгалтерской отчетности;
- налоговые декларации;
- результаты инвентаризации (в организации и проведенные аудитором);
- результаты опроса работников;
- учредительные документы;
- письменные ответы руководства на запросы аудитора;
- подтверждения третьих лиц в ответ на запрос аудитора.
Аудит первичных документов по учету финансовых результатов проводится с помощью формальной и арифметической проверки.
Формальнаяпроверка это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучениеи взаимноесопоставление его реквизитов.При осмотредокумента внимание проверяющего могут привлечь следующие отклоненияот формальныхтребований:
- отклонениеот правилсоставленияи оформлениядокументов (документы должны быть составленына стандартныхбланках установленной формы, утвержденных Министерством финансов РФ или учетной политикой предприятия);
- отсутствиекаких-либореквизитов (печати, подписи, единицы измеренияи т. д.);
- наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписоки другихизмененийв документе);
- наличие излишних реквизитов (наличие пометок, посторонних записейв текстедокумента, штрихов);
- несоответствие документа реальной обстановкеих составления,использованияи хранения.
Арифметическая проверка документов заключаетсяв установленииправильности сделанныхв документеподсчетов итоговых сумы как по строкам, так ив графах [34, с. 81].
С помощью данного метода могут быть выявлены следующие подлогив первичныхи сводныхдокументах:
- интеллектуальный подлог, когда производится завышение или занижение итоговых суммв графахи по строчкам;
- материальный подлог, когда производятся последующие дописки штрихови цифр,какв итоговыхсуммах, так ив отдельных строчкахи колонках [26, с. 72].
Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации работ и услуг, а также какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами.
Проверяя правильность определения выручки от реализации услуг и работ , аудитор прежде всего выясняет применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения.
Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Аудитор по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. должен удостовериться в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации услуг «по отгрузке» с учетом требований нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения.
Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, коммерческие расходы.
Кроме полного и достоверного учета данных выполненных работах, указанных услугах важно, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о финансовых результатов (форма № 2).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.
Таблица 2.8
Объект аудита операций по учету 99 Прибыли и убытки
ПоказателиФормы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счетНаименование счетаНомер счета Форма № 1
Название строки Форма № 2
Название строки И др.Прибыли и убытки99Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток (реформация баланса на 84 счете)--Сальдо доходов и расходов обычной деятельности 99-1--Прочие доходы---Финансовый результат от прочих видов деятельности 99-2--Прочие расходы ---Таким образом, непосредственную информацию про суммы оборотов на счете 99 из финансовой отчетности увидеть напрямую нельзя, что требует проведения дополнительных аудиторских процедур.
Таблица 2.9
Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета 11, 15
Счет бухгалтерского учетаРегистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по :Дебету счетаКредиту счета Сальдо9951Кредитовое (отражение доходов)9960, 68Дебетовое (отражение расходов, обязательств)9984Кредитовое (отражение чистой прибыли)Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.).
При проверке расходов ООО «Фиалка» за 2017 г. необходимо рассмотреть:
- счета, по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
- предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», , 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов».
2.4. Улучшение учета финансовых результатов и использования прибыли ООО «Фиалка» по итогам аудиторской проверки
В рамках данной работы был проведен аудит бухгалтерской отчетности в части финансовых результатов и использования чистой прибыли ООО «Фиалка» за 2017 год.
Бухгалтерская отчетность ООО «Фиалка» за 2017 г. проверена на соответствие следующим нормативным актам:
- Гражданскому кодексу Российской Федерации;
- Налоговому кодексу Российской Федерации;
- Закону «О бухгалтерском учете»;
- Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
- Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
Аудиту подверглись бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах предприятия.
Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ., федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696, в ред. Постановления Правительства РФ от 22.12.2011 г. №1095.
Бухгалтерский учет в ООО "Фиалка" ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
Были проверены бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах предприятия. Отчетность признана соответствующей действующему законодательству.
При проверке учета доходов и расходов организаций существенных ошибок и отклонений не выявлено.
При проведении проверки первичной документации (выставленных счетов за оказанные услуги и актов технического обслуживания) ошибок не обнаружено.
По операциям использования прибыли в организации за 2017 г. сделаны следующие выводы:
- учет в операциях с нераспределенной прибылью в целом соответствует положениям нормативных актов;
- данные аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствуют данным бухгалтерского баланса;
- корреспонденция счетов по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) составлена в соответствии с требованиями нормативных актов.
Результаты аудиторской проверки финансовых результатов ООО «Фиалка» за 2017 г. представлены в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Результаты аудиторской проверки финансовых результатов ООО «Фиалка» за 2017 г.
ПоказателиПо данным
предприятия, тыс. руб.По данным
аудита, тыс. руб.Отклонение
от
принятого уровня существенности.+/-%.+/-%Выручка от реализации продукции1620316285820,51-718-89,8Себестоимость продаж-12608-12630-220,17-522-104,4Валовая прибыль35953655601,67-240-80,0Управленческие расходы-2173-217300,00Прибыль от продаж14221482604,22-230-79,3Прочие расходы-72-5517-23,6112240,0Прибыль (убыток) до налогообложения13501427775,70-208-73,0Прочее-145-14500,000-100,0Чистая прибыль12051282776,39-198-72,0Нераспределенная прибыль на начало
года32131380302,2230Нераспределенная прибыль на начало
года13503115471,5347Использовано прибыли за год306812500,000в т.ч. на:
обновление материально-технической
базы125250000,000выплату дивидендов2500410102,5010социальное развитие40080378637прочие цели431380302,2230По результатам аудиторской проверки финансовых результатов ООО «Фиалка» и использования прибыли за 2017 г.:
- занижена выручка от реализации на 82 тыс. руб. по причине неверного переноса данных оборотно-сальдовой ведомости за 4 кв. 2017 г. на 75 тыс. руб. и непризнания кассовой выручки на сумму в 7 тыс. руб. от ООО «Скиф» в доходах;
- завышена себестоимость реализации на 22 тыс. руб., что обусловлено неправильным признанием расходов от ООО «Маркус» по обслуживанию кассовых устройств;
- превышение фактической валовой прибыли составило в отчетности 60 тыс. руб. вследствие искажения статей выручка и себестоимость реализации;
- прочие расходы завышены на 17 тыс. руб. (неверная классификация расходов на ликвидацию группы основных средств);
- конечный финансовый результат организации занижен на 77 тыс. руб.
Таким образом, чистая прибыль организации за 2017 г. в отчетности занижена на 77 тыс. руб., что составляет 6,39% от указанной в ф.2, а сумма использованной, соответственно меньше заявленной на 47 тыс. руб.
По мнению аудиторов, в связи с влиянием обстоятельств, указанных выше, бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия достоверна.
Направлениями улучшения методики аудита финансовых результатов и использования прибыли могут быть разделение базы налогового учета для выяснения степени влияния отложенных налоговых активов (обязательств) на величину чистой прибыли и в разрезе групп проданных услуг.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты работы позволили сделать следующие выводы.
Направления совершенствования формы отчета о финансовых результатах связаны не только с классификацией доходов, расходов (их признанием) и гармонизацией налогового учета с бухгалтерским. Направления улучшения должны отражать влияние особенностей деятельности предприятий за выбранный интервал, при чем не обязательно календарный, а обусловленный бизнес-циклом или иными факторами внешней (внутренней) среды организации.
Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Дальнейшие предложения по совершенствованию учета результатов деятельности будут заключаться в:
- разграничении составляющих доходов и расходов в аналитическом учете и отчетности;
- выявлении влияния факторов как доходов и расходов на конечный результат деятельности;
- оценки косвенного налогообложения и результат деятельности.
По итогам аудита финансовой отчетности ООО «Фиалка» чистая прибыль организации за 2017 г. в отчетности занижена на 77 тыс. руб., что составляет 6,39% от указанной в ф.2, а сумма использованной, соответственно меньше заявленной на 47 тыс. руб.
Для снижения нагрузки по налогу на прибыль для улучшения финансовых результатов ООО «Фиалка» может выбрать следующие способы:
- формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т.е. получать отсрочку по налогу на прибыль;
- использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;
- создание резервов (на ремонты ОС, отпуска, вознаграждений за выслугу лет);
- учет резервов сомнительных долгов;
- принятие к учету всех долговых обязательств при расчете процентов.
Направлениями улучшения методики аудита финансовых результатов и использования прибыли могут быть разделение базы налогового учета для выяснения степени влияния отложенных налоговых активов (обязательств) на величину чистой прибыли и в разрезе групп проданных услуг.
Методика аудита финансовых результатов предприятия и использования чистой прибыли должна быть направлена на предотвращение нарушения таких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- занижение (завышение) остатка величины нераспределенной чистой прибыли в балансе;
- неправильное проведение процедур признания доходов и расходов в части проверки кассовых поступлений и по отгрузке;
- ошибочном трактовании норм законодательства при расчете стоимости услуг в части себестоимости реализации;
- умышленное искажение данных финансовой отчетности при завышении или занижении валовой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до налогооблажения;
- конкретизацию процедур использования чистой прибыли, особенно в направлении социального развития;
- согласование отражения использованных видов прибыли с остатками нераспределенной прибыли в балансе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. от 23.05.2016 № 146-ФЗ). [Электронный ресурс] // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.05.2016). [Электронный ресурс] // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» т 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)// Собрание законодательства РФ. 2017. № 5.
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ(ред. от 01.12.2014) [Электронный ресурс] // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018.
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». [Электронный ресурс] // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018..
- Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организации» от02.07.2010N66н(ред. от 06.04.2015). [Электронный ресурс] // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018.
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ МФ РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) // Собрание законодательства РФ. 2018. № 3.
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43 н, в редакции приказа Минфина России от 08.11.2010). // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018.
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018.
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Гарант: Версия Проф. 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). Версия от 25.03.2018.
- Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденное Приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н.
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3. Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 г. № 696).
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.2002 г. № 696).
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228).
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228).
- Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 «Особенности аудита оценочных значений» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 г. № 228).
- Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / А.П. Гарнов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 365 с.
- Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: Учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 215 с.
- Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия - М.: Бухгалтерский учет, 2015.
- Бухгалтерская финансовая отчетность / под ред. А.И. Нечитайло. Ростов н/Д: Феникс, 2013.
- Диагностика финансово-экономического состояния организ.: Учеб. пособие / Е.В.Бережная, О.В.Бережная и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014 - 304с.
- Иванова А.В. Учет финансовых результатов согласно российским и международным стандартам // Молодой ученый. 2014. №4.2. С. 32-34.
- Казакова Н.А. Аудит. Теория и практика М.: Юрайт, 2015.
- Кобелева И.В., Ивашина Н.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций; Учебное пособие. ГРИФ МО РФ. М.: Инфра-М, 2015. 256 с.
- Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. 957 с.
- Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник/Савицкая Г. В., 7-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 608 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Москва.: Проспект, 2011. 504 с.
- Корпоративные финансы: Финансовые расчеты: учебник/А.И.Самылин - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 304 с.
- Краткосрочная финансовая политика: Учебное пособие / Е.А. Приходько. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 332 с.
- Невешина Е. Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов. М.: Омега-Л, 2015.
- Нетепрова Т.Я. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Проспект, 2012.
- Подольский В.И. Аудит: учеб. Для бакалавров / В.И. Подольский, АА. Савин. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2013.-587 с.
- Савин А.А., Савин И.А., Савина А.А. Аудит. Учебник и практикум. М.: Юрайт, 2015.
- Функционально-стоимостный анализ в решении организационно-управленческих задач: теоретич. основы и методика проведения: Моногр. / О.Н. Кузьмина и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 168 с.
- Финансовый анализ: Учебное пособие / Л.М. Куприянова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 157 с.
- Шимаханская Т.В., Иванова В.А., Кувекина О.А. Аудит: Практическое пособие. М: Экзамен, 2014.
- Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под. общ. ред. проф. А.Д. Шеремета. М.: ИНФРА-М, 2010. 618 с.
- https://fialkaspb.ru
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2013 № 66н
(в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2014 № 124н)
Бухгалтерский баланс
на31.12.2117г.КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)Организация»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической
деятельностипо
ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностичастнаяпо ОКОПФ/ОКФС6515Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)
АКТИВ.31.12.2016.31.12.2017І. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активыРезультаты исследований и разработокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средства198350Доходные вложения в материальные ценностиФинансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИтого по разделу I198350ІІ.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы101Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженность49957990Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)Денежные средства и денежные эквиваленты10745Прочие оборотные активыИтого по разделу II51128036БАЛАНС53108386ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)1010Собственные акции, выкупленные у акционеровПереоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без переоценки)Резервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)30914296Итого по разделу III31014306IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваКредиторская задолженность22094080Доходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу V22094080БАЛАНС53108386
Приложение Б
Отчет о финансовых результатах 2017Г.КодыФорма по ОКУД0710002Дата (число, месяц, год)Организацияпо ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономическойподеятельностиОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностичастная6515по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)
20162017Выручка 1604316203Себестоимость продаж-10580-12608Валовая прибыль (убыток)54633595Коммерческие расходыУправленческие расходы-2198-2173Прибыль (убыток) от продаж32651422Доходы от участия в других организацияхПроценты к получениюПроценты к уплатеПрочие доходыПрочие расходы-52-72Прибыль (убыток) до налогообложения32131350Текущий налог на прибыльв т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочее-122-145Чистая прибыль (убыток)30911205
Приложение В
Аудиторское заключение
Г. Владивосток «05» февраля 2018 года
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учредителям Учредителям ООО «Фиалка»
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО:
Сокращенное наименование:ООО «Фиалка»
Место нахождения:Российская Федерация
Свидетельство о государственной регистрации __№ 87 от 12.05.2008 г. выдано Исполнительным комитетом Ленинского районного Совета народных депутатов г. Владивосток.
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном 12.05.2008 г. года за ОГРН 7293893293929, Серия 78 № 004012376 выдано ИМНС по Ленинскому району 15.
АУДИТОР: ООО «Влад_аудит», ИНН/КПП 528020635/5234101001
Место нахождения:
Является членом Аудиторской палаты России (ОРНЗ 10301002143) и Аудиторской Палаты Владивосток.
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Фиалка», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2016года, отчета о финансовых результатх, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2017 год, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство ООО «Фиалка» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации.
Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.
Основание для выражения мнения с оговоркой
Мы полагаем, что конечный финансовый результат от деятельности ООО «Фиалка» за 2017 год
виду следующих обстоятельств:
По результатам аудиторской проверки финансовых результатов ООО «Фиалка» и использования прибыли за 2017 г.:
- занижена выручка от реализации на 82 тыс. руб. по причине неверного переноса данных оборотно-сальдовой ведомости за 4 кв. 2017 г. на 75 тыс. руб. и непризнания кассовой выручки на сумму в 7 тыс. руб. от ООО «Скиф» в доходах;
- завышена себестоимость реализации на 22 тыс. руб., что обусловлено неправильным признанием расходов от ООО «Маркус» по обслуживанию кассовых устройств;
- превышение фактической валовой прибыли составило в отчетности 60 тыс. руб. вследствие искажения статей выручка и себестоимость реализации;
- прочие расходы завышены на 17 тыс. руб. (неверная классификация расходов на ликвидацию группы основных средств);
- конечный финансовый результат организации занижен на 77 тыс. руб.
Таким образом, чистая прибыль организации за 2016 г. в отчетности занижена на 77 тыс. руб., что составляет 6,39% от указанной в ф.2, а сумма использованной, соответственно меньше заявленной на 47 тыс. руб.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО «Фиалка» по состоянию на 31 декабря 2017 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2017 год в соответствии с установленными в Российской Федерации правилами составления бухгалтерской отчетности.
Генеральный директор А.П. Акис
кв.аттестат аудитора № К 012986 от 23.01.2013 года
член АПР за ОРНЗ 28501014021
Руководитель проверки Н.Ф. Ифанова
кв.аттестат аудитора № 01-000304 от 12.12.2014 года
член АПР за ОРНЗ 21001002323