Тема: Бухгалтерская отчетность-2

• Вид работы:
  Другое по теме: Бухгалтерская отчетность-2
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  05.08.2016 8:00:34
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  
  
  

  Введение4

  1. Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности организации6

  1.1. Сущность, состав и общие требования к бухгалтерской отчетности организации6

  1.2 Подготовка к составлению отчетности10

  1.3. Порядок составления бухгалтерской отчетности организации14

  2. Технология составления бухгалтерской отчетности АО «МКБ «Искра»27

  2.1. Экономическая характеристика предприятия АО «МКБ «Искра»27

  2.2. Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления в АО «МКБ «Искра»32

  2.3. Недостатки и нарушения, выявленные в ходе составления бухгалтерской отчетности в АО «МКБ «Искра»37

  2.4. Рекомендации по совершенствованию организации учета и формирования отчетности в АО «МКБ «Искра»44

  Заключение51

  Список использованных источников54

  Приложения…………………………………………………………………..……..57

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Введение

  
  

  Тема работы является актуальной, поскольку в с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»каждый экономический субъект в нашей стране, за некоторым исключением (индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой и другие), обязан вести бухгалтерский учет.

  Информация, аккумулируемая в системе бухгалтерского учета, составляет основу для составления финансовой отчетности.Финансовая отчетностьотражает финансовое положение организации за определенный период времени (год, квартал, месяц). Финансовая отчетность, формируемая за отчетный период менее года, носит название промежуточной, в большинстве случаев не является обязательной и содержит значительно меньший объем информации по сравнению с годовой отчетностью.

  Цель итоговой квалификационной работы заключается в изучении порядка составления годовой бухгалтерской отчетности организации на примере АО «МКБ «Искра».

  При написании итоговой квалификационной работы нужно решить следующие задачи:

  1) рассмотреть теоретические основы составления бухгалтерской отчетности организации;

  2) изучить экономическую характеристику предприятия АО «МКБ «Искра»;

  3) охарактеризовать состав бухгалтерской отчетности и рассмотреть порядок ее составления в АО «МКБ «Искра»;

  4) выявить недостатки и нарушения, выявленные в ходе составления бухгалтерской отчетности в АО «МКБ «Искра»;

  5) представить рекомендации по совершенствованию организации учета и формирования отчетности в АО «МКБ «Искра».

  
  

  Объектом итоговой квалификационной работы является АО «МКБ «Искра».

  Предметом итоговой квалификационной работы является бухгалтерская отчетность предприятия АО «МКБ «Искра».

  Практическая значимость итоговой квалификационной работы заключается в том, что мероприятия, предлагаемые в работе можно рекомендовать к применению в настоящее время.

  При проведении исследовании использовались горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный, графический и другие методы финансового анализа.

  Информационной базой исследования послужили данные учредительных документов АО «МКБ «Искра», годовая бухгалтерская отчетность организации за период 2013-2015 гг.

  Методологической базой для написания итоговой работы послужили сборники научных трудов, монографии, периодическая литература. В 1 главе работы большое внимание уделено сущности и порядку формирования финансовой отчетности ведущих специалистов, таких как В.П. Астахов, М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков, И. М. Дмитриева и другие.

  Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

  В первой главе рассматриваются теоретические основы составления бухгалтерской отчетности организации. Здесь приводятся сущность, состав и общие требования к бухгалтерской отчетности организации, подготовка и порядок ее составления.

  Во второй главе рассматривается технология составления бухгалтерской отчетности АО «МБК «Искра» включая определение состава бухгалтерской отчетности предприятия, выявление недостатков и предложения рекомендаций по совершенствованию организации учета и составления отчетности на предприятии.

  
  

  1. Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности организации

  
  

  1.1. Сущность, состав и общие требования к бухгалтерской отчетности организации

  
  

  Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью организаций следует понимать сведения офинансовом состоянии организации на определенную дату, полученном доходе от осуществления его деятельности идвижении денег за отчетный период времени.

  Цель составления финансовой отчетности- представление пользователям достоверной исвоевременной информации о финансовом положении организаций, описание проведенных хозяйственных операций за определенный промежуток времени [12, стр. 173].

  Состав финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, в том числе и организаций, представлен на рис. 1.

  Рис. 1. Состав финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия

  
  

  В состав бухгалтерской отчетности обычно входят: бухгалтерский баланс документ, который отражает соотношение активов предприятия (всего имущества) и обязательств (средств, которые предприятие должно выплатить инвесторам, акционерам, кредиторам и так далее); отчет о финансовых результатах предприятия. Также в состав бухгалтерской отчетности входит Отчет об изменении капитала и Отчет о движении денежных средств. Сюда также могут входить пояснения, которые могут помочь при проведении анализ, в которых более подробно дается расшифровка отдельных статей баланса. К бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут применяться добавочные отчеты, отражающие более подробное изменение имущества и источников его образования, которые призваны помочь в составлении точки зрения о деятельности предприятия.

  Формы отчетности предприятий и их характеристика приведены в табл. 1 [12, С. 176].

  Таблица 1 Формы отчетности предприятий и их характеристика

  ОтчетЧто отражаетКакую информацию даетПоказателиБалансФинансовое положениеКакими ресурсами обладает предприятие, что явилось источником их формирования, ликвидность, платежеспособностьАктивы, обязательства, капиталОтчет о финансовых результатахФинансовые результаты (прибыль, убыток)Какими ресурсами предприятие сможет обладать в будущем, в какие направления вкладывать генерируемые ресурсыДоходы и расходыОтчет о движении денежных средствИзменение финансового положенияОперационная, финансовая, инвестиционная деятельность в динамикеОтток и приток денежных средствОтчет об изменениях капиталаИзменения в собственном капиталеЗа счет каких источников сформирован капитал и на какие цели он направленПоступления и использование капитала

  Бухгалтерская (финансовая) отчетность обусловливается составом форм, которые в нее включены, а такжепояснениями кним. Статьей 14 ФЗ «О бухгалтерском учете» определен перечень форм годовой бухгалтерской отчетности компании [4]. Вданном законе отражено, что бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет офинансовых результатах ипояснения кним.

  Следует отметить, что если компания относится к категории малого бизнеса, что характерно для организаций, то ей на законодательном уровне разрешается включать всостав годовой бухгалтерской отчетности только бухгалтерский баланс иотчет офинансовых результатах по сокращенной форме.

  Особенностью составления отчетности на малых предприятиях, которые перешли на Упрощенную систему налогообложения является то, что такие предприятия могут вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме. Это отражается в уменьшении количества самих отчетов, а также в сокращении содержащейся в них информации. Однако следует иметь в виду, что показатели, которые являются существенными и могут повлиять на мнение пользователей отчетности, необходимо раскрыть либо отдельными строками в формах отчетности, либо в приложениях к ним.

  В соответствии с Федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» 2» и приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности:

  - по упрощенной системе;

  - общий порядок ведения бухгалтерской отчетности.

  Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом отчеты могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям.

  Приведем основные требования к бухгалтерской отчетности [4]:

  1. Бухгалтерская отчетность дает достоверную информацию о финансовом состоянии компании за определенный период времени, информацию и итоговом результате ее деятельности и движении денег за определенный период времени. Такая информация нужна пользователям отчетности для принятия управленческих решений, она составляется на основе информации, которая содержится в регистрах бухгалтерского учета.

  2. В обязанность предприятий входит составление годовой бухгалтерской отчетности.

  3. Годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность необходимо составлять за отчетный период.

  4. Промежуточную бухгалтерскую отчетность составляют те предприятия, в обязанность которых входит ее составление в с действующим законодательством, а также ее необходимость ее составление могут требовать собственники предприятия.

  5. Промежуточную бухгалтерскую отчетность составляют за месяц, квартал.

  6. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать в себя показатели деятельности всех ее структурных подразделений, в независимости от места их нахождения.

  7. Отчетность необходимо составлять в рублях.

  8. То, что бухгалтерская отчетность составлена, подтверждает подпись директора предприятия.

  9.Предприятия. имеющие организационно-правовую форму АО или ОАО, обязаны публиковать свою отчетность на сайте раскрытия информации акционерными обществами [4].

  Таким образом, под бухгалтерской (финансовой) отчетностипонимается информация офинансовом состоянии компании на отчетную дату, результате его деятельности идвижении денежных средств за отчетный период.

  Цель составления бухгалтерской отчетности состоит в представлении информации ее пользователям.

  1.2 Подготовка к составлению отчетности

  
  

  Составление бухгалтерской отчетности- одна из основных задач, стоящих перед бухгалтером организации по окончании календарного года.

  Бухгалтерская отчетность представляет собой вид документации, которая полностью отражает финансовое состояние организации. В связи с этим присоставлении бухгалтерской отчетностивсегда требуется соблюсти последовательность этапов, начиная с подготовительных работ и заканчивая собственно ее формированием. Благодаря этому можно добиться корректности и достоверности отчетов [31].

  Составление бухгалтерской отчетности важное мероприятие, которое нужно производить, соблюдая все установленные правила и требования, иначе на предприятие или на ответственного за отчеты будет наложено взыскание. Конечно же, требования и правила меняются ежегодно, поэтому необходимо быть в курсе всех новшеств.

  Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ.

  1.Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.

  Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

  2.Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:

  -проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

  -создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;

  -уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

  - пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

  -отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

  -отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;

  -уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

  Основные цели инвентаризации имущества и финансовых обязательств приведены на рис. 2 [23, cтр. 114].

  Согласно ст. 11Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗдля обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [4].

  3.Формирование финансового результата деятельности организации путем:

  -отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;

  -закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

  -закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

  -списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

  Рис. 2. Основные цели инвентаризации

  
  

  4.Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

  5.Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.

  Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.

  6.Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов [23, cтр. 119].

  В настоящее время в России учетная трактовка операций по распределению прибыли согласуется с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 №56н). В нем в отношении одного из основных направлений распределения прибыли дивидендов сказано, что событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за год.

  Относя операции по распределению прибыли к событиям после отчетной даты, ПБУ 7/98 устанавливает и порядок их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Данный документ обязывает акционерные общества раскрывать информацию о сумме дивидендов, рекомендованных или объявленных по результатам работы организации за отчетный год, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не предусматривая при этом никаких записей в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете в отчетном периоде.

  Таким образом, основные этапыперед составлением отчетности включают:

  - проверку информации на счетах бухгалтерского учета первичным документам;

  - инвентаризацию кассы и имущества;

  - корректировку данных бухучета при выявлении отклонений;

  - закрытие счетов;

  - реформацию баланса;

  - непосредственносоставление бухгалтерской отчетности.

  
  

  1.3. Порядок составления бухгалтерской отчетности организации

  
  

  К ключевым формам бухгалтерской отчетности предприятия относятся Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах [30].

  Бухгалтерский баланс организации заполняется на основе данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам в тысячах рублях, иногда данные приводятся в миллионах рублях (в основном на очень крупных предприятиях).

  Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: оборотные активы и внеоборотные активы.

  В табл. 2 представлен порядок формирования статей внеоборотных активов предприятия в бухгалтерском балансе [31].

  Таблица 2 Порядок формирования статей внеоборотных активов предприятия в бухгалтерском балансе

  Строка отчетаКод строкиФормирование показателя для отчетаНематериальные активы1110Разница между дебетовым сальдо на счете 04 «НМА» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация НМА»Результаты исследований и разработок1120Дебетовый остаток 04 «Нематериальные активы».НМА поисковые активы1130Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 05 «Амортизация НМА».Материальные поисковые активы1140Разница между дебетовым остатком счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация основных средств».Основные средства1150Разница между дебетовым остатком по счету 01 «Основные средства» и кредитовым остатком по счету 02.Доходные вложения в материальные ценности1160Разница между дебетовым сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счету 02.Финансовые вложения1170Дебетовое сальдо счета 58,55.3,71.1 за вычетом кредитового остатка по счету 59.Отложенные налоговые активы1180Дебетовое сальдо счета 09.

  
  
  

  Прочие внеоборотные активы1190Отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет больше 12 месяцев.

  К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

  - вложения во внеоборотные активы организации, если они не были отражены ранее;

  - оборудование, требующее монтажа, а также комплекты запасных частей данного оборудования;

  - ряд расходов, относящихся к расходам будущих периодов, при условии, что период их списания превышает 12 месяцев после отчетной даты;

  - суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ и услуг, связанных со строительством объектов основных средств.Итого по разделу 11100Сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1190.

  В разделе 1 «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного промежутка времени.

  В табл. 3 представлен порядок формирования статей оборотных активов предприятия в бухгалтерском балансе [31].

  Таблица 3 Порядок формирования статей оборотных активов предприятия в бухгалтерском балансе

  Строка отчетаКод строкиФормирование показателя для отчетаЗапасы1210Дебетовое сальдо счета 10+дебетовое сальдо счета 11+дебетовое сальдо счета 41-кредитовое сальдо счета 42+дебетовое сальдо счета 43+дебетовое сальдо счета 15±сальдо счета 16-кредитовое сальдо счета 14+дебетовое сальдо счета 45+дебетовое сальдо счетов 20,21,28,29+ дебетовое сальдо счета 97+дебетовое сальдо счета 44.НДС по приобретенным ценностям1220Остаток счета 19.Дебиторская задолженность1230Сумма дебетовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

  
  
  
  

  Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)1240Сумма дебетовых сальдо по счетам 58, 55.3, 73.1 за вычетом счета 59.Денежные средства и денежные эквиваленты1250Сумма дебетовых сальдо счетов 50, 51, 55, 57, 58, 76.Прочие оборотные активы1260Сумма дебетовых остатков по счетам 76, 46, 19, 94.Итого по разделу 21200Сумма показателей по строкам с кодами 1210-1260.Баланс1600Сумма строк 1100 и 1200.

  В разделе 2 «Оборотные активы» отражаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

  Пассив бухгалтерского баланс состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

  В табл. 4 представлен порядок формирования статей пассива предприятия в бухгалтерском балансе.

  Таблица 4 Порядок формирования статей пассива предприятия в бухгалтерском балансе

  Строка отчетаКод строкиФормирование показателя для отчетаРаздел 3 «Капитал и резервы» отражается собственная величина капитала организации. Некоммерческие организации именуют данный раздел как целевое финансированиеУставный капитал1310Кредитовый остаток счета 80.Собственные акции, выкупленные у акционеров1320Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции».Переоценка внеоборотных активов1340Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».Добавочный капитал (без переоценки)1350Счет 83 за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.Резервный капитал1360Сумма кредитовых сальдо счетов 82 и 84.Нераспределенная прибыль1370± остаток 99 ± остаток 84

  
  

  Итого по разделу 313001310-1320+1340+1350+1360± 1370.Раздел 4 «Долгосрочные обязательства».Заемные средства1410Кредитовое сальдо счета 67.Отложенные налоговые обязательства» (ОНО)1420Кредитовое сальдо счета 77.Оценочные обязательства1430Кредитовый остаток по счету 96.Прочие обязательства1450Сумма кредитовых сальдо 60,62,68,69,76,86.Итого по разделу 41400Сумма показателей по строкам раздела 4.Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».Заемные средства1510Кредитовое сальдо по счету 66.Кредиторская задолженность1520Сумма кредитовых остатков 60,62,70,71,76,68,69,73,75.Доходы будущих периодов1530Дебетовое сальдо счета 98.Оценочные обязательства1540Кредитовое сальдо по счету 96.Прочие обязательства1550Сумма кредитовых сальдо по счетам 86 и 76.Итого по разделу 51500Сумма показателей по строкам с кодами 1510-1550.Баланс1700Сумма показателей по строкам 1300,1400,1500.

  Далее рассмотрим, как заполняются отдельные строки Отчета о финансовых результатах [30].

  1. По строке 2110 «Выручка» подлежат отражению доходы от обычных видов деятельности, которые отражены в Уставе предприятия и составляют более 5% от общего дохода по каждому виду деятельности. Сумма по данной строке определяется как разница оборота по кредиту счета 90/1 «Выручка» и дебетового оборота по субсчетам 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы».

  2. По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, которая определяется как сумма дебетового оборота по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и других, сюда не включаются счета 26 и 44. Сумма по строке 2120 указывается в скобках.

  
  
  

  3. По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается прибыль, которая определяется как разница между выручкой и себестоимостью продаж.

  4. Строка 2210 содержит информацию о коммерческих расходах, отражаемых по кредиту счета 44 и дебету счета 90/2, сумма по ней записывается в скобках.

  5. Строка 2220 содержит информацию о сумме управленческих расходов, отражаемых по кредиту счета 26 и дебету счета 90/2, сумма по ней записывается в скобках.

  6. По строке 2200 отражается сумма полученной прибыли (убытка) от продаж, которая определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами [25, С. 110].

  7. Строка 2310 содержит информацию о «Доходах от участия в других организациях», включающую суммы дивидендов и стоимости имущества, которое было получено при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Сведения по данной строке отражаются на основе аналитики по кредиту счета 91/1.

  8. Проценты к получению отражаются по строке 2320 и включают проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам. Сведения по данной строке отражаются на основе аналитики по кредиту счета 91/1.9.

  9. По строке 2330 отражается сумма процентов к уплате, которую необходимо записать в скобках. По данной строке приводится информаций о выплаченных процентах по займам, кредитам и т.д. Сведения по данной строке отражаются на основе аналитики по кредиту счета 91/1.9.

  10. Прочие доходы отражаются по строке 2340, а прочие расходы по строке 2350 и включают в себя прочие доходы и расходы, которые отражены на счете 91 и не вошли в предыдущие строки Отчета [30].

  11. По строке 2300 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется так: прибыль от продаж плюс доходы от участия в других организациях плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс прочие доходы и минус прочие расходы. По этой строке формируется сальдо счета 99.

  12. По строке 2410 отражается сумма текущего налога на прибыль [25, С. 111].

  Предприятия, которые применяют специальные налоговые режимы ЕСХН, ЕНВД, УСНО, указывают по строке 2410 свои налоги, а если происходит совмещение налоговых режимов, то строки детализируются по видам налогов.

  Организации, применяющие ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, отражают:

  - по строке 2421 постоянные налоговые обязательства (активы);

  - по строке 2450 изменение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

  Строка 2460 «Прочее» содержит информацию о прочих показателях, которые оказывают влияние на чистую прибыль, которая находит свое отражение по строке 2400 Отчета.

  Отчет о финансовых результатах содержит также справочную информацию:

  - по строке 2510 отражается результат переоценки внеоборотных активов, который не включается в чистую прибыль (убыток);

  - по строке 2520 приводится результат прочих операций, который не включается в чистую прибыль (убыток);

  - по строке 2500 приводится совокупный финансовый результат предприятия за отчетный период;

  - по строке 2900 и 2910 отражается базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию [30].

  Данные по строке 2900 рассчитываются следующим образом:

  Средневзвешенное число - это частное от деления общего числа акций, которые находятся в обращении на первое число каждого месяца отчетного периода, на число месяцев в нем.

  Построке 2910 отражается разводненная прибыль (убыток) на акцию, определяемая так:

  Данные показатели приводятся акционерами, которые имеют конвертируемые ценные бумаги.

  Отчет о финансовых результатах также заполняется малыми предприятиями в упрощенной форме, которая отражает: выручку; расходы на обычную деятельность; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; налог на прибыль; чистую прибыль.

  При этом присоставлении бухгалтерской отчетностиинформация в отчете о финансовых результатах указывается за 2 года.

  Как было сказано выше, субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности:

  - по упрощенной системе;

  - общий порядок ведения бухгалтерской отчетности [19, cтр. 358].

  Рекомендации по заполнению бухгалтерского баланса по упрощенной форме приведены в табл. 5.

  Отметим, что код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

  В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет также приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.

  Таблица 5 Рекомендации по заполнению бухгалтерского баланса по упрощенной форме

  Наименование показателяОтражаемая информацияАктивМатериальные внеоборотные активыОсновные средства, незавершенное строительство, земельные участки, объекты природопользованияНематериальные, финансовые и другие внеоборотные активыНематериальные активы, права на объекты интеллектуальной собственности, прочие финансовые вложенияЗапасыСырье и материалы, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары, расходы будущих периодовДенежные средства и денежные эквивалентыРасчетные и валютные счета, кассаФинансовые и другие оборотные активыДебиторская задолженность, выданные авансы, прочие финансовые вложенияПассивКапитал и резервыУставный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Долгосрочные заемные средстваКредиты и займы со сроком погашения более чем 12 месяцев после отчетной датыДругие долгосрочные обязательстваПрочие обязательстваКраткосрочные заемные средстваКредиты и займы со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной датыКредиторская задолженностьКредиторская задолженность, полученные авансы, прочие кредиторыДругие краткосрочные обязательстваДоходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов

  В частности, в приложении целесообразно раскрывать:

  1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.;

  2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п. [19, cтр. 362].

  Перед заполнением баланса малого предприятия необходимо сделать проводки для Баланса. То есть произвести закрытие счетов баланса за год. Это так называемые итоговые проводки, которые производят перед составлением баланса и отчета о финансовых результатах за год. Для этого необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

  Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме.

  Начать заполнение баланса нужно с заголовочной части, так называемой шапки. В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Составлять упрощенный баланс можно тоже в тысячах или миллионах рублей.

  В упрощенной форме бухгалтерского баланса разделов и показателей существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и шесть в пассиве. Их значения нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.

  Первым показателем в активе упрощенного баланса следует строка 1150 «Материальные внеоборотные активы». В этой строке баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данные о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.

  В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» отражают информацию по нематериальным активам, результатам исследований и разработок, поисковым активам, доходным вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам. Данная строка может объединять в себе информацию сразу семи строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190.

  В укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе этого показателя (п. 5 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н).

  Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же результатами исследований и разработок - то 1120.

  Как заполнить каждую из строк упрощенного баланса, написано в разделе, который посвящен обычному балансу, поэтому здесь и далее мы не будем повторно рассматривать заполнение этих строк [19, cтр. 365].

  Следующие две строки: «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты» и названием, и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250 стандартного баланса.

  Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы». Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании.

  В зависимости от существенности показателя этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 «НДС по приобретенным ценностям», 1230 «Дебиторская задолженность«, 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», 1260 «Прочие оборотные активы».

  В последнюю строку актива баланса - 1600 «Баланс» - вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.

  Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке «Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разд. III «Капитал и резервы» обычной формы баланса.

  По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

  Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

  Следующие три строки предназначены для отражения краткосрочных обязательств (срок погашения которых не превышает 12 месяцев).

  В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 - кредиторскую задолженность. Для всех остальных обязательств предназначена строка 1550 «Другие краткосрочные обязательства».

  В последней строке пассива баланса 1700 «Баланс» указывают сумму всех статей пассива [19, cтр. 367].

  Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах по упрощенной форме приведен в табл. 6.

  Таблица 6 Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах по упрощенной форме

  Название статей отчетаКоды строкСчета бухгалтерского учетаВыручка2110Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»; минус обороты по дебету счета90 субсчета:

  «Налог на добавленную стоимость»;

  «Акцизы»Расходы по обычной деятельности2120Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:

  20 «Основное производство»;

  21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

  23 «Вспомогательные производства»;

  29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

  41 «Товары»;

  43 «Готовая продукция»;

  45 «Товары отгруженные»Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»

  
  

  Проценты к уплате2330Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета:

  процентов к уплате по выпущенным ценным бумагам;

  полученным кредитам и займамПрочие доходы2340Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов:

  по ценным бумагам;

  по выданным займам;

  за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, и т.п.Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом:

  оборотов по кредиту счета 91 в части данных о доходах от участия в других организациях и процентах к получению;

  оборотов по дебету счета91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)Прочие расходы2350Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» за минусом:
  данных по строке 2330;
  оборотов по дебету счета91 субсчет «Прочие расходы» в части начисленного налога на добавленную стоимость (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС»)Налоги на прибыль (доходы) 2410Организация на общем режиме отражает разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»Организация на спецрежиме отражает разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому налогу» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»Чистая прибыль (убыток)2400Строка 2110 строка 2120 строка 2330+ строка 2340 строка 2350 строка 2410
  Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах представлена в табл. 7 [12, cтр. 167].
  Таблица 7 Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах

  Бухгалтерский балансОтчет о финансовых результатахСтрока 1370«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4)Строка 2400«Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)Строка 1370«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5)Строка 2400«Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)

  
  
  

  Строка 1180«Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5)Строка 2450«Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)Строка 1180«Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6)Строка 2450«Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)Строка 1420«Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5)Строка 2430«Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)Строка 1420«Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6)Строка 2430«Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)

  
  

  Таким образом, законодательство предусматривает два форматасоставления бухгалтерской отчетности: по стандартной и упрощенной форме. Основными формами бухгалтерской отчетности организаций Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.

  Изучение теоретических основ организации составления бухгалтерской отчетности организации позволило сделать вывод, что под бухгалтерской (финансовой) отчетностипонимается информация офинансовом состоянии компании на отчетную дату, результате его деятельности идвижении денежных средств за отчетный период. Цель составления бухгалтерской отчетности состоит в представлении информации ее пользователям.

  Основные этапыперед составлением отчетности включают: проверку информации на счетах бухгалтерского учета первичным документам; инвентаризацию кассы и имущества; корректировку данных бухучета при выявлении отклонений; закрытие счетов; реформацию баланса; непосредственносоставление бухгалтерской отчетности.

  
  
  
  
  
  
  
  

  2. Технология составления бухгалтерской отчетности АО «МКБ «Искра»

  
  

  2.1. Экономическая характеристика предприятия АО «МКБ «Искра»

  
  

  АО «МКБ «Искра» учреждено в соответствии с Федеральным Законом «О приватизации государственного и муниципального имущества» от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ, Федеральным Законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, Указом Президента Российской Федерации от 24.01.2002 № 84, Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.03.2002 №149 и Распоряжением Минимущества РФ от 01.10.2002 № 3461 р.

  Полное официальное наименование Акционерное общество «Машиностроительное конструкторское бюро «Искра» имени Ивана Ивановича Картукова». Сокращенное наименование АО «МКБ «Искра».

  ИНН 7714288059 КПП 771401001 (свидетельство серии 77 за №0459658 от 10.12.2002 года).

  ОКВЭД 29.6 производство вооружения и боеприпасов

  ОКПО 07539216, ОКТМО 45334000, ОГРН 1027714027395 (свидетельство серии 77 № 004562733 от 03.12.2002 года).

  Свидетельство о государственной регистрации № 1027714027395 от 03.12.2002 года

  АО «МКБ «Искра» зарегистрировано и имеет юридический адрес:

  г. Москва, 125284, Ленинградский проспект, 35.

  В 2015 году Общество имело обособленные подразделения:

  - «Отдел испытаний»: РФ, г. Москва, ул. Заречье,8

  - «Производственное отделение»: РФ, Московская область г. Химки, ул. Репина д.6, стр.1 , которые не выделены на отдельный баланс, учет которых ведется в головном подразделении.

  Основные виды деятельности Общества:

  1. производство вооружения и боеприпасов;
  2. разработка, производство и испытание опытных образцов авиационной, космической и другой техники;
  3. производство военной техники;
  4. изготовление авиационной, космической и другой техники и другие.

  Фактически осуществляемые Обществом виды деятельности соответствуют Уставу.

  Финансово-экономические показатели АО «МКБ «Искра» за 2013-2015 гг. приведены в табл. 8.

  Таблица 8 Финансово-экономические показатели АО «МКБ «Искра»

  за 2013-2015 гг.

  Наименование показателейГодыОтклонение, (+;-)2013201420152014 от 20132015 от 2014Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, тыс. руб.211960528356363547269716031711633а) продукция военного назначения, в том числе:198176926282853352636646516724351экспорт523016263556156604-259460-106952б) гражданская продукция13783620735119463369515-12718Себестоимость продаж, тыс.руб.191294226265793350977713637724398Прибыль от продаж, тыс.руб.2066632090561962922393-12764Рентабельность продаж, %9,87,45,53-2,4-1,87Прочие доходы, тыс.руб.5137028673451406606353643539261Прочие расходы, тыс.руб.499398509531132432810133814797Прибыль до налогообложения, тыс.руб.220967566870278570345903-288300Чистая прибыль, тыс.руб.174263449103218482274840-230621Общая рентабельность, %8,215,86,27,6-9,6Фонд оплаты труда, тыс.руб.3228984094034939258650584522Средняя численность, чел.639753856114103Средняя заработная плата, руб.35826453084811094822802Среднемесячная выработка на одного работающего, тыс.руб.1893143171253

  Из данных табл. 8 видно, что выручка от реализации продукции за последние три года имела постоянную тенденцию к росту, как по продукции военного назначения, так и по гражданской продукции. Рост себестоимости продаж в 2015 году по сравнению с 2014 годом повлиял на снижение прибыли от продаж на 12764 тыс.руб., также сократилась рентабельность продаж на 1,87%.

  Ввиду сокращения прибыли от продаж и высоких прочих расходов прибыль до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 годом сократилась на 288300 тыс.руб. Также наблюдается снижение чистой прибыли на 230621 тыс.руб.

  Общая рентабельность повысилась с 8,2% в 2013 году до 15,8% в 2014 году и снизилась до 6,2% в 2015 году в связи со снижением чистой прибыли.

  С каждым годом на предприятии наблюдается рост фонда заработной платы в связи с повышением численности персонала и средней заработной платы. Рост выручки от продаж способствовал повышению производительности труда персонала предприятия на 125 тыс.руб. в 2014 году по сравнению с 2013 годом и на 3 тыс.руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом.

  Динамика коэффициентов ликвидности и платежеспособности АО «МКБ «Искра» за 2013-2015 гг. представлена в табл. 9.

  Таблица 9 Динамика коэффициентов ликвидности и платежеспособности АО «МКБ «Искра» за 2013-2015 гг.

  ПоказательРекомендуемое ограничениеГодыОтклонение, (+;-)2013201420152014 от 20132015 от 2014Коэффициент абсолютной ликвидности0,2-0,50,380,450,480,070,03Коэффициент «критической оценки»≥1, допустимое 0,7-0,80,780,790,760,01-0,03Коэффициент текущей ликвидности≥ 2, МБК «Искральное ~ 2,5-3,01,551,41,25-0,15-0,15Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности> 10,770,680,59-0,09-0,09

  Из данных табл. 9 видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности в анализируемом периоде соответствует рекомендуемым значениям, что говорит о том, что у предприятия хватает наиболее ликвидных активов для расчета по текущим обязательствам.

  Значения коэффициентов критической ликвидности соответствует текущим нормативам.

  Динамика коэффициентов финансовой АО «МКБ «Искра» за 2013-2015 гг. представлена в табл. 10.

  Таблица 10 Динамика коэффициентов финансовой АО «МКБ «Искра» за 2013-2015 гг.

  ПоказателиНормальное ограничениеГодыОтклонение, (+;-)2013201420152014 от 20132015 от 2014Коэффициент капитализации (финансовой активности)не выше 1,52,4992,1021,899-0,397-0,203Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами≥ 0,1; МБК «Искральное значение: ≥ 0,5-0,085-0,028-0,0370,057-0,009Коэффициент автономии (финансовой независимости)≥ 0,4 0,60,2860,3220,3450,0360,023Коэффициент финансовой устойчивости≥ 0,60,570,5280,493-0,042-0,035

  Из данных табл. 10 видно, что коэффициент финансовой активности к концу 2016 года снизился с 2,102 до 1,899. Он показывает, что предприятие стало меньше чем в 2015 году привлекать заемных средств на 1 рубль собственного капитала. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом не соответствует рекомендуемым значениям и принимает за 2013-2015 гг. отрицательное значение из-за отсутствия на предприятии собственных оборотных средств.

  Коэффициент автономии показал, что к концу 2016 года доля собственных источников в финансировании активов выросла с 0,322 в 2015 году до 0,345 пунктов в 2016 году.

  Динамика коэффициентов рентабельности АО «МКБ «Искра» за 2013-2015 гг. представлена в табл. 11.

  Таблица 11 Динамика коэффициентов рентабельности АО «МКБ «Искра» за 2013-2015 гг.

  Наименование статейГодыОтклонение, (+;-)2013201420152014 от 20132015 от 2014Рентабельность активов по прибыли до налогообложения7,6315,176,367,54-8,81Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения16,9531,107,8514,15-23,25Рентабельность всех операций по чистой прибыли6,6212,136,165,51-5,97Рентабельность производственных активов по результатам от основной деятельности8,2116,027,667,81-8,54Рентабельность продаж (основной деятельности)10,807,965,53-2,84-2,43Рентабельность продаж по чистой прибыли5,4010,567,795,16-2,77Рентабельность собственного капитала (фактического)18,7832,6517,9113,87-14,74Рентабельность активов по чистой прибыли6,0112,024,996,01-7,03

  Анализ эффективности деятельности АО «МКБ «Искра» за 2013-2015 гг. показывает ее снижение по всем показателям. Рентабельность собственного капитала (фактического) предприятия (определяющая эффективность вложений средств собственников) на протяжении всего анализируемого периода была положительной, но снизилась с 32,65% в 2014 году до 17,91% в 2015 году.

  Необходимым уточнением к анализу соотношения чистой прибыли и собственного капитала является оценка соотношения чистой прибыли и общей стоимости активов, то есть рентабельности активов. За анализируемый период рентабельность активов по чистой прибыли, которая отражает способность предприятия извлекать прибыль, исходя из имеющегося в его распоряжении имущества, в целом снизилась и варьировалась от 12,02% в 2014 году до 4,99% с 2015 году. Значение рентабельности активов по чистой прибыли на конец анализируемого периода свидетельствует о снижении эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 4,99% на 31.12.2015 г. обеспечивается оборачиваемости активов.

  Оценку эффективности управления основной деятельностью Общества, с точки зрения извлечения прибыли, дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности.

  Рентабельность производственных активов (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы предприятия) в 2014 году равнялась 16,02%, а в 2015 году составляла 7,66%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности продаж (основной деятельности), которая на 31.12.2015 составила 5,53%.

  Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении предприятия с каждого рубля реализованной продукции. Значение показателя снизилось с 10,56% в 2014 году до 7,79% в 2015 году.

  В целом можно сказать, что основными положительными моментами в деятельности предприятия можно отметить: постоянную тенденцию к росту выручки от продаж, более эффективное использование трудовых ресурсов. Отрицательными моментами являются: рост себестоимости продаж, снижение прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли, рентабельности продаж, общей рентабельности, отсутствие собственных оборотных средств.

  
  

  2.2. Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления в АО «МКБ «Искра»

  
  

  АО «МКБ «Искра» составляет и представляет в налоговые органы Бухгалтерский баланс (Приложение 1), Отчет о финансовых результатах (Приложение 2), Отчет об изменениях капитала (Приложение 3), Отчет о движении денежных средств (Приложение 4), Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение 5), Аудиторское заключение.

  Основными формами отчетности в АО «МКБ «Искра» являются Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, поэтому рассмотрим порядок составление данных форм отчетности по тем строкам, которые имеют место в отчетности АО «МКБ «Искра».

  Бухгалтерский баланс.

  Раздел «Внеоборотные активы».

  По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость (за минусом амортизации) НМА (дебетовое сальдо по счету 04), которая составила в АО «МКБ «Искра» 19 тыс.руб.

  По строке 1120 отражается стоимость результатов исследований и разработок, которая составила в АО «МКБ «Искра» 5865 тыс.руб.

  Построке1150отражается остаточная стоимость основных средств: (сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства») минус сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03). Сумма по данной строке в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 1502459 тыс.руб.

  По строке 1170 «Финансовые вложения» отражается дебетовое сальдо по счету 58, по данной строке сумма финансовых вложений в АО «МКБ «Искра» составила 127925 тыс.руб.

  Построке1100отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации. Сумма по данной строке в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 1659692 тыс.руб.

  Раздел 2 «Оборотные активы».

  Построке1210отражается информация о запасах организации (сальдо по Дт счетов 10, 11, 41, 43 и др.). Сумма по данной строке в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 1117183 тыс.руб.

  Сумма НДС отражается в бухгалтерском балансе АО «МКБ «Искра» по строке 1220 и составляет в 2015 году 1114 тыс.руб.

  Построке1230отражается общая сумма дебиторской задолженности (сальдо по Дт счетов 60, 60, 76 и др. минус сальдо по Кт счёта 63). Сумма по данной строке в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 629324 тыс.руб.

  Сумма финансовых вложений АО «МКБ «Искра» в 2015 году составила 552476 тыс.руб. и отражена по строке 1240 баланса.

  Построке1250отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах (сальдо по Дт счетов 50, 51, 52, 57 и др.). Сумма по данной строке в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 544480 тыс.руб.

  Построке1260отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса. Сумма по данной строке в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 6770 тыс.руб.

  Построке1200отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1210 - 1260 и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации. Сумма по данной строке в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 2851347 тыс.руб.

  Построке1600отражается сумма показателей по строкам 1100 и 1200. Это итог бухгалтерского баланса, который составил 4511039 тыс.руб. в 2015 году, что отражает стоимость имеющегося у предприятия имущества.

  Раздел «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса.

  Построке1310отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (сальдо по Кт счёта 80), которая составила 45725 тыс.руб.

  Построке1370отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации (сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» плюс/минус сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» минус сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов). Сумма нераспределенной прибыли АО «МКБ «Искра» в 2015 году составила 1507571 тыс.руб.

  Построке1300отражается сумма показателей по строкам с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации, стоимость которого составила 1555582 тыс.руб.

  Раздел «Долгосрочные обязательства» пассива баланса.

  Строка 1420 содержит информацию о стоимости отложенных налоговых обязательств АО «МКБ «Искра» в сумме 65395 тыс.руб. в 2015 году.

  Прочие обязательства отражаются по строке 1450 баланса АО «МКБ «Искра» в сумме 604513 тыс.руб.

  Построке1400отражается сумма показателей по строкам с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации, которая составила 669908 тыс.руб.

  Раздел «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

  Построке1510отражается сумма краткосрочных кредитов и займов, которые были получены АО «МКБ «Искра» отражаемых на счетах 66 и 67. Сумма по данной строке в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 131100 тыс.руб.

  Строка1520содержит информацию по краткосрочной кредиторской задолженности АО «МКБ «Искра», срок погашения которой не более 12 месяцев (сумма сальдо по Кт счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76), которая составила 2151585 тыс.руб.

  Построке1500отражается сумма краткосрочных обязательств АО «МКБ «Искра», которая составила 2285549 тыс.руб.

  По строке 1700 приводятся данные по общей стоимости пассивов АО «МКБ «Искра», которая составила 4511039 тыс.руб. в 2015 году.

  Сумма баланса по активу 4511039 тыс.руб. равна сумме баланс пассива 4511039 тыс.руб. Баланс составлен правильно.

  Рассмотрим порядок формирования отдельных строк Отчета о финансовых результатах АО «МКБ «Искра» за 2015 год.

  По строке 2110 «Выручка» отражается полученная АО «МКБ «Искра» выручка за вычетом НДС. Сумма выручки в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 3547269 тыс.руб.

  По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость предприятия, которая в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 3270936 тыс.руб., что соответствует дебетовому сальдо по счету 90 субсчета «Себестоимость».

  Сумма по строке 2100 «Валовая прибыль» составила 276333 тыс.руб. и определена как разница между выручкой и себестоимостью.

  Сумма по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» равна 196292 тыс.руб. и определена как разница между валовой прибылью (строка 2100) и коммерческими расходами (строка 2210) в сумме 80041 тыс.руб.

  По строке 2310 отражаются доходы от участия в других организациях в сумме 1021 тыс.руб.

  По строке 2320 отражена сумма процентов к получению в сумме 78667 тыс.руб.

  По строке 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами. Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках. Сумма процентов к уплате в АО «МКБ «Искра» за 2015 год составила 6609 тыс.руб.

  Прочие доходы АО «МКБ «Искра» отражены по строке 2340 и составили 1326918 тыс.руб.

  Прочие расходы АО «МКБ «Искра» составили 1317719 тыс.руб. и нашли свое отражение по строке 2350.

  Размер прибыли до налогообложения АО «МКБ «Искра» составил 278570 тыс.руб. и отражен по строке 2300.

  В строку 2410 вносится сумма текущего налога на прибыль, которая равна 92655 тыс.руб.

  Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = сумма строк 2300 - 2460. Сумма чистой прибыли составила 218482 тыс.руб.

  Таким образом, АО «МКБ «Искра» составляет такие формы отчетности, как: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Аудиторское заключение.

  2.3. Недостатки и нарушения, выявленные в ходе составления бухгалтерской отчетности в АО «МКБ «Искра»

  
  

  Каждый главный бухгалтер вне зависимости от того, в какой организации он работает, ежегодно готовится к сдаче бухгалтерской отчетности. Она является сводным комплектом документов, характеризующим финансовое состояние компании, размер ее активов и обязательств, результаты деятельности (наличие прибыли или убытка), а также направления поступления и расходования денежных средств.

  Учитывая особую важность годового отчета, степень ответственности при его подготовке, а также постоянные изменения законодательства в области бухгалтерского учета, формирование финансовой отчетности неизменно вызывает множество вопросов и нередко приводит к совершению ошибок.

  Для выявления недостатков и нарушений, выявленных в ходе составления отчетности необходимо изучить систему внутреннего контроля в АО «МКБ «Искра».

  В табл. 12 представлены выводы о существующей системе внутреннего контроля на предприятии и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

  
  
  

  Таблица 12 Оценка контрольной среды АО «МБК «Искра»

  ПоказателиКритерииВарианты ответовОценка1. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организацииДаЧастичноНет+2. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетностиДа+Нет3. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторовДаНетНе всегда+4. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) Да+НетНетНе всегдаНетНе полностью

  Из данных табл. 12 видно, что контрольную среду можно определить как среднюю. На предприятии отсутствует служба внутреннего контроля, не всегда производится работа с аудиторскими материалами и вносятся изменения в учет согласно рекомендациям аудиторов.

  В табл. 13 представим оценку системы учета в АО «МБК «Искра»

  Таблица 13 Оценка системы учета АО «МБК «Искра»

  ПоказателиКритерииВарианты ответовОценка123Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета1. Наличие учетной политикиДа, с обобщенными данными+Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложенииНет2. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полночастично раскрыты +не раскрыты Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетностиДаНет+2. Наличие графика документооборота ДаНет+3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службыДа+НетФормы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)Да+НетЧастично2. Система налогового учета организована на основаниитолько регистров бухгалтерского учета самостоятельно разработанных регистров налогового учета регистров бух учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям +3. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учететолько на основании первичных документов+без подтверждающих первичных документовНетЧастично4. Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятийДа+НетНе всегда5. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учетаДа+Нет6. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организацииДа+Нет7. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетаДа+НетНе всегда8. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетностиДаНетНе всегда+9. Порядок и сроки хранения документации Соответствуют требованиям нормативных актов полностью+Соответствуют требованиям нормативных актов частичноНе соответствует требованиям нормативных актовКомпьютерная обработка данных (КОД)1. Способ ведения учета и подготовки отчетностиПолностью компьютеризированный учет+СмешанныйРучнойСоставление бухгалтерской и налоговой отчетности1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетностиДа+Нет2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляетсяС соблюдением требований законодательства+С нарушением требований законодательства3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетностиДа+НетНе всегдаНетНе полностьюОценка системы учета в АО «МБК «Искра» позволила выявить следующие недостатки:

  - в учетной политике частично раскрыты направления хозяйственной деятельности и способы их учета;

  - отсутствует график документооборота;

  - не всегда данные остатков по счетам синтетического учета соответствуют данным форм бухгалтерской отчетности.

  В табл. 14 приведем оценку контрольных процедур АО «МБК «Искра».

  Таблица 14 Оценка контрольных процедур АО «МБК «Искра»

  ПоказателиКритерииВарианты ответовОценка1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроляДействуетОтсутствует+2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирмДаНетНе всегда+3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)Действует+Отсутствует4. Инвентаризационная комиссияУтверждена руково-дителем и действует+Отсутствует5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средствУтверждена руководи-телем и действует+Отсутствует6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиямУтверждена руководи-телем и действует+Отсутствует7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательствДа+Нет8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актовДа+Нет9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное) ДаНетПри необходимости+10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей Да+НетНерегулярно11. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебыДаНетИногда+12. Наличие договоров с материально-ответственными лицамиДа+НетНе полностью

  
  

  Оценка контрольных процедур АО «МБК «Искра» позволила выявить следующие недостатки:

  - отсутствует служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля;

  - не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм.

  Изучение подготовительных работ по составлению годовой бухгалтерской отчетности позволило выявить следующие недостатки:

  - отсутствует график проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

  - инвентаризация основных средств носит формальный характер и фактически не проводится, результаты инвентаризации приводятся без каких-либо нарушений;

  - на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки, а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые реквизиты;

  - в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков ведения учета в АО «Болховский хлебокомбинат»;

  - в ряде случаев отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками;

  - вся дебиторская задолженность является подтвержденной, хотя фактически на предприятии имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 153 тыс.руб., что не отражено в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

  - не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности;

  - не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал ивключается кредиторская задолженность вдоходы позже, чем нужно;

  - перечисляется контрагенту небольшую сумму долга ибухгалтерия считает, что остальную вдоходах можно неучитывать;

  - списывается дебиторская задолженность без первичных документов;

  - выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.

  Рассмотрим взаимосвязи показателей в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах АО «МБК «Искра» в табл. 15.

  Таблица 15 Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатов АО «МБК «Искра» за 2015 год

  Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах (строки)Расхождения, (+;-)строка, формулаСумма, тыс.руб.строкаСумма, тыс.руб.1370

  (стр.1370 на 31 декабря 2015 г. стр.1370 на 31 декабря 2014 г.)1507571 1322494 = 1850772400218482+33405

  Из данных табл. 15 видно, что при составлении Отчета о финансовых результатов (Приложение 2) и Бухгалтерского баланса (Приложение 1) в части нераспределенной прибыли за 2015 год выявлено, что сумма нераспределенной прибыли, отраженная в Отчете о финансовых результатах в 2015 году оказалась выше суммы нераспределенной прибыли, отражаемой в бухгалтерском балансе на 33405 тыс.руб. Однако в ходе изучения данных сумм было выяснено, что в 2015 году осуществлялась выплата дивидендов учредителям предприятия, поэтому сумма по соответствующим строкам баланса и отчета о финансовых результатах не совпадают. Это не является нарушением.

  Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала АО «МБК «Искра» за 2015 год приведена в табл. 16.

  
  
  

  Таблица 16 Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала АО «МБК «Искра» за 2015 год

  Показатели

  
  

  Бухгалтерский баланс

  Отчет об изменениях капиталаРасхож-дение,

  (+;-)строкатыс. руб.строкатыс. руб.Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) на 31 декабря 2015 года1310457253300 «Величина капитала на 31декабря отчетного года», графа «Уставный капитал»45725-Нераспределенная прибыль (непок-рытый убыток)137015075713300 Величина капитала на 31декабря отчетного года», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»1507571-Итого капитал130015555823300 «Величина капитала на 31декабря отчетного года», графа«Итого»1555582-

  
  

  Проведенная взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала в АО «МБК «Искра» нарушений не выявила.

  На конец 2015 года величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском балансе АО «МБК «Искра» по строке 1310 составила 45725 тыс.руб. что соответствует величине уставного капитала, отраженного по строке 3300 Отчета об изменениях капитала в размере 45725 тыс.руб.

  Сумма нераспределенной прибыли по строке 1370 бухгалтерского баланса предприятия составила на конец 2015 года 1507571 тыс.руб., что соответствует строке 3300 Отчета об изменениях капитала.

  Итоговая сумма собственного капитала АО «МБК «Искра» на конец 2015 года, отраженная в бухгалтерском балансе составила 1555582 тыс.руб., что соответствует строке 3300 Отчета об изменениях капитала.

  Оценка основных взаимосвязей Бухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств АО «МБК «Искра» за 2015 год представлена в табл. 17.

  Таблица 17 Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о движении денежных средств АО «МБК «Искра» за 2015 год

  Показатели

  
  

  Бухгалтерский баланс

  Отчет о движении денежных средствРасхождение, (+;-)строкатыс. руб.строкатыс. руб.Остаток денежных средств на начало 2015 года 125013714445013714-Остаток денежных средств на конец 2015 года 12505444804500544480-

  Из данных табл. 17 видно, что на начало 2015 года остаток денежных средств по данным бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств составил 13714 тыс.руб.

  На конец 2015 года данные по остатку денежных средств на конец 2015 года составляют 544480 тыс.руб. в Отчете о движении денежных средств и 544480 тыс.руб. в Бухгалтерском балансе, то есть расхождений не выявлено.

  Таким образом, основные нарушения при составлении отчетности происходят при подготовительных работах к составлению годовой отчетности в АО «МБК «Искра».

  
  

  2.4. Рекомендации по совершенствованию организации учета и формирования отчетности в АО «МКБ «Искра»

  
  

  В табл. 18 представим мероприятия по совершенствованию организации учета и формирования отчетности в АО «МБК «Искра».

  Таблица 18 Мероприятия по совершенствованию организации учета и формирования отчетности в АО «МБК «Искра»

  Выявленные нарушенияМероприятия по устранению выявленных нарушений1. Отсутствует служба внутреннего контроля, не всегда производится работа с аудиторскими материалами и вносятся изменения в учет согласно рекомендациям аудиторовВнедрить службу внутреннего контроля и всегда вносить изменения в учет согласно рекомендациям аудиторов

  
  

  2. В Учетной политике предприятия не содержатся счета, на которых ведется учет отдельных статей бухгалтерского балансаВ Учетную политику внести изменения, указав счета, на которых ведется учет отдельных статей бухгалтерского баланса3. Не назначены лица, ответственные за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производствоОпределить круг лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство4. В ряде случаев отсутствуют договора о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделенияхЗаключить договора о полной материальной ответственности со всеми лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях5. Не разработан график документооборотаРазработать график документооборота6. Не проводится инвентаризация основных средств и не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженностиПеред составлением годовой отчетности проводить инвентаризацию имуществ аи обязательств по каждому участку учета

  Чтобы снизить налог наприбыль поитогам года, АО «МБК «Искра» необходимо проверить сроки давности кредиторской идебиторской задолженности. Если они подходят кконцу, тонужно заранее предпринять меры для выгодного учета долгов. Покредиторской задолженностиоформить специальные документы. Апо дебиторской решить, что сней делать- списывать или нет.

  Необходимо проверить вконце года, есть лиуАО «МБК «Искра» кредиторская задолженность, покоторой срок давности истекает вдекабре 2016года или I квартале 2017года. Если есть, тонужно оформить документ отом, что АО «МБК «Искра» признает этот долг. Кпримеру, можно отправить контрагенту письмо спросьбой согласовать график оплаты долга или подписать акт сверки. Тогда срок давности прервется иАО «МБК «Искра» начнет считать его заново (ст. 203 ГК РФ). Врезультате уАО «МБК «Искра» получится натри года отложить учет кредиторской задолженности воблагаемых доходах итем самым снизить налог наприбыль за2016год или заI квартал.

  Можно отложить учет кредиторской задолженности вдоходах, если АО «МБК «Искра» признает этот долг перед контрагентом.

  Способ совершенно законный иособенно выгоден, если сумма кредиторской задолженности существенная для АО «МБК «Искра». Единственный минус- уконтрагента будет больше времени, чтобы потребовать долг всуде. Ноиэта проблема отпадает, если контрагент- дружественная компания.

  В конце года вместе скредиторской задолженностью АО «МБК «Искра» необходимо проверить идебиторскую задолженность, покоторой срок давности истекает вдекабре 2016года или I квартале 2017года. Здесь возможно два решения. Первое- списать врасходы в 2016 году или в I квартале 2017 года дебиторскую задолженность, чтобы снизить налог наприбыль. Второе- отложить еесписание, чтобы неувеличивать убыток, или дотянуть сумму налога наприбыль добезопасной нагрузки.

  Рассмотрим данные способы. АО «МБК «Искра» решила списать дебиторку поитогам 2016годаили I квартала 2017года. Втаком случае ненужно заключать сконтрагентом соглашения, вкоторых фигурирует эта задолженность. Например, соглашения оботсрочке платежа или расторжении договора. Ведь вэтом случае срок давности продлевается ирасходы можно будет списать только через три года.

  Инспекторы требуют, чтобы компания списывала дебиторскую задолженность тогда, когда прошел срок давности. Если списать позже, есть риск спора сналоговиками. Контрагент может помешать учесть расходы, если пришлет письмо, акт сверки или другой документ, вкотором подтвердит сумму долга. Закон незапрещает подтверждать свою задолженность водностороннем акте сверки. Вэтом случае безопаснее отложить учет расходов натри года.

  АО «МБК «Искра» решила отложить учет дебиторской задолженности.Это лучше делать, если укомпании низкая налоговая нагрузка или убытки. Лишние расходы могут усугубить ситуацию. Чтобы отложить списание, нужно подписать сдолжником акт сверки. Этот документ продлит срок давности. Отложить списание дебиторской задолженности можно идругим способом, ноунего есть риски.

  Если должник подтвердил задолженность, когда срок давности уже прошел, АО «МБК «Искра» сначала учтет дебиторскую задолженность врасходах надату, когда истек срок давности. После того как контрагент признает задолженность, АО «МБК «Искра» включит эту жесуммувдоходы. Доход безопаснее учесть, поскольку уАО «МБК «Искра» появилась возможность взыскать задолженность.

  АО «МБК «Искра» можно рекомендовать ввести систему системе внутреннего контроля и первичную оценку надежности системы внутреннего контроля, а также разработать график документооборота. В АО «МБК «Искра» предлагаем создать службу внутреннего контроля, что позволит организовать действенный контроль за всеми подразделениями предприятия (рис. 3).

  Рис. 3. Организационно-функциональная структура предлагаемой службы внутреннего контроля в АО «МБК «Искра»

  
  

  Практическая польза от создания службы внутреннего контроля будет заключаться в следующем: позволит руководству предприятия наладить эффективный контроль за структурными подразделениями; выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития; высокий уровень профессиональной подготовки и глубокое понимание специфики деятельности предприятия позволят выполнять работникам службы внутреннего контроля консультативные функции в отношении финансово-экономической и бухгалтерской служб.

  Данная структура службы внутреннего контроля является наиболее эффективной для АО «МБК «Искра», так как имеет следующие достоинства:

  исходит из целей, задач и стратегии внутреннего контроля. Она позволяет получить ответы на следующие вопросы: каковы долгосрочные и краткосрочные цели предприятия; какую стратегию управления необходимо сформировать для их достижения; какую численность надо иметь для функционирования данной структуры;

  учитывает следующие основные требования: гибкость, мобильность и адаптивность к потребностям информации для управления в современных условиях; относительную простоту; соответствие масштабов внутреннего контроля степени ее эффективности и размерам деятельности; соответствие структуры числу и объему контрольных работ и их характеристикам;

  отвечает условиям оптимальности, оперативности, надежности получения, обобщения и представления информации для принятия решений;

  имеет функциональную ориентацию, которая четко определяет взаимные связи подразделений, границы компетентности, требования к подготовке персонала, ответственность работников за принятие решений в рамках собственных функций и т.д., кроме того, эта структура очень быстро трансформируется в другие структуры управления;

  предусматривает специализацию на проведение проверки и консультационной работы. Это позволяет очень четко определить задачи, права и ответственность конкретных работников в пределах каждой функции.

  Также важна разработка графика документооборота. График документооборота является одним из элементов системы внутреннего контроля (СВК).Чем выше надежность СВК, тем выше вероятность получения аудиторского заключения с минимальным количеством замечаний.

  Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

  График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

  Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

  Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель АО «МБК «Искра».

  График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

  Именно с помощью графика документооборота можно назначить ответственных за составление и передачу документов лиц, а также установить конкретные сроки по передаче первичных документов в бухгалтерию. Это позволит бухгалтеру АО «МБК «Искра» получать документы вовремя. Кроме того, бухгалтеру не придется объяснять каждому сотруднику, какие документы и в какой срок надо сдавать в бухгалтерию.

  Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

  Чтобы документ неукоснительно соблюдался всеми подразделениями АО «МБК «Искра» необходимо внести изменения в должностные инструкции сотрудников: дать ссылку на график документооборота, прописать в обязанностях соблюдение сроков представления документов.

  Также АО «МБК «Искра» можно внести в положение о премировании условие о снижении размера премии или депремировании, если сроки передачи документов будут нарушаться. Это крайняя мера, но такое наказание обычно самое действенное.

  В АО «МБК «Искра» необходимо осуществлять контроль соответствия сумм по счетам синтетического учета и данным бухгалтерской отчетности, а также проверять взаимосвязь показателей отчетных форм. Бухгалтеру необходимо проверить правильность расчетов, а также внести корректирующие записи в отчетности после устранения ошибок.

  Таким образом, для совершенствования организации учета и формирования отчетности в АО «МКБ «Искра» нами было предложено:

  - в Учетную политику внести изменения, указав счета, на которых ведется учет отдельных статей бухгалтерского баланса;

  - определить круг лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство;

  - заключить договора о полной материальной ответственности со всеми лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях;

  - в Учетную политику включить круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами;

  - разработать план инвентаризации;

  - проводить инвентаризацию имущества и обязательств;

  - разработать график документооборота;

  - осуществлять проверку сроков исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности.

  Устранение недостатков в учете позволит без ошибок формировать бухгалтерскую отчетность.

  
  
  

  Заключение

  
  

  Итоговая квалификационная работа выполнена на актуальную тему, поскольку основное предназначение бухгалтерской отчетности заключается в полном и достоверном отражении информации о финансовом положении компании. Существенные ошибки, допущенные при формировании отчетных показателей, могут повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, в результате чего ее квалифицированный пользователь может принять ошибочные решения.

  Изучение теоретических основ организации составления бухгалтерской отчетности организации позволило сделать вывод, что под бухгалтерской (финансовой) отчетностипонимается информация офинансовом состоянии компании на отчетную дату, результате его деятельности идвижении денежных средств за отчетный период. Цель составления бухгалтерской отчетности состоит в представлении информации ее пользователям.

  Основные этапыперед составлением отчетности включают:

  - проверку информации на счетах бухгалтерского учета первичным документам;

  - инвентаризацию кассы и имущества;

  - корректировку данных бухучета при выявлении отклонений;

  - закрытие счетов;

  - реформацию баланса;

  - непосредственносоставление бухгалтерской отчетности.

  Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах АО «МБК «Искра» осуществляющего производство вооружения и боеприпасов.

  Оценка основных финансово-экономических показателей АО «МБК «Искра» за 2013-2015 гг. показала, что основными положительными моментами в деятельности предприятия можно являются: постоянная тенденция к росту выручки от продаж, более эффективное использование трудовых ресурсов. Отрицательными моментами являются: рост себестоимости продаж, снижение прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли, рентабельности продаж, общей рентабельности, отсутствие собственных оборотных средств.

  АО «МКБ «Искра» составляет и представляет в налоговые органы Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Аудиторское заключение.

  Вы выпускной квалификационной работе был рассмотрен порядок составления основных форм бухгалтерской отчетности АО «МБК «Искра» - строк Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.

  Изучение подготовительных работ, которые предшествуют составлению годовой бухгалтерской отчетности, а также порядка составления отчетности в АО «МБК «Искра» позволило выявить ряд недостатков и предложить рекомендации по их устранению. В частности нами было предложено:

  - в Учетную политику внести изменения, указав счета, на которых ведется учет отдельных статей бухгалтерского баланса;

  - заключить договора о полной материальной ответственности со всеми лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях;

  - заключить договора о материальной ответственности со всеми материально-ответственными лицами;

  - в Учетную политику включить круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами;

  - разработать план инвентаризации;

  - проводить инвентаризацию основных средств в полном объеме и составлять Инвентарные карточки на каждый объект основных средств;

  - ежемесячно проводить инвентаризацию остатков незавершенного производства на последнее число каждого месяца, а ежеквартально - инвентаризацию остатков сырья и материалов на последнее число каждого квартала;

  - разработать график документооборота;

  - осуществлять проверку сроков исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности.

  Устранение недостатков в учете позволит без ошибок формировать бухгалтерскую отчетность.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Список использованных источников

  
  

  Нормативно-правовые источники

  1. Конституция РФ: Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. 25 декабря.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч.2: Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. №5. Ст.410.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2009. - № 52. - ст. 6455,
  4. О бухгалтерском учете : федеральный закон РФ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ// Собраниезаконодательства РФ. 2011. - № 50. - ст. 7344
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. 18.12.2012 г.) // СПС «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. Режим доступа: #"center">Учебники, монографии, брошюры
     1. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учёт / В. П. Астахов. - М.: Издательство «Март», 2014. - 960 с.
     2. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 242 с.
     3. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 252 с.
     4. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю. Н. Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232 с.
     5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
     6. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
     7. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.А. Канке. М.: КноРУс, 2015. 341 с.
     8. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент. Теория и практика / В. В. Ковалев. М. : Проспект, 2016. 439 с.
     9. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2016. 592 с.
     10. Макарова Л. Г. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова; Под ред. Ю. А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2015 - 463 c.
     11. Морозко Н.И. Финансовый менеджмент. Учебное пособие / Н. И. Морозко. М.: Инфра-М, 2016. 544 с.
     12. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности организации / Г. В. Савицкая. Мн. : ООО «Новое знание», 2015. 457 с.
     13. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография / Серебрякова Т. Ю. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 328 с.
     14. Чувикова, В. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В. В. Чувикова, Т. Б. Иззука. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 248 с.

     Периодические издания

     1. Кузьмина Д. П. Формирование и аудит годовой бухгалтерской отчетности предприятия // Молодой ученый. - 2016. - №20. - С. 338-340.
     2. Макарова, О. В. Инвентаризация расчетов: проблемы и решения / О. В. Макарова, Ю. С. Котельник // Молодой ученый. - 2016. - №6. - С. 493-498.
     3. Махмутова Э. М. Искажения в бухгалтерской отчетности, способы их выявления и роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчетности // Молодой ученый. - 2016. - №4. - С. 446-448.
     4. Мельникова Н. П. Особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита торговой деятельности / Н. П. Мельникова // Молодой ученый. - 2015. - №24. - С. 496-499.
     5. Сергеева, А. Э. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета и хозяйственного контроля / А. Э. Сергеева, Ю. А. Петровнина // Молодой ученый. - 2014. - №21.2. - С. 76-78.
     6. Япринцева Т. Ю. Инвентаризация как средство предотвращения экономических правонарушений [Текст] / Т. Ю. Япринцева, И. Г. Крупина // Молодой ученый. - 2014. - №4.2. - С. 113-117.

     Электронные ресурсы

     1. Как составить бухгалтерскую отчетность [Электронный ресурс] Режим доступа: http://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/kaksostavit-buxgalterskuyu-otchetnost.html (Дата обращения 20.04.2017)
     2. Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме [Электронный ресурс] Режим доступа: https://www.audit-it.ru/articles/account/reporting /a2/865889.html (Дата обращения 20.04.2017)
     3. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] Режим доступа: http://arktida.net/buhgalterskaya-f/etapi-podgotovit.html (Дата обращения 20.04.2017)
Скачать неопознаный вид работы