Тема: Бухучет и аудит кредита и займа

• Вид работы:
  Другое по теме: Бухучет и аудит кредита и займа
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  20.01.2017 6:51:49
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  
  

  Введение4

  1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов7

  1.1.Сущность кредитов и займов и методика их учета7

  1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов12

  1.3 Теоретические аспекты аудита кредитов и займов16

  2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Кватро»21

  2.1. Краткая характеристика предприятия21

  2.2. Оценка кредитоспособности ООО «Кватро»24

  2.3. Бухгалтерский учет кредитных операций и расходов по их обслуживанию35

  3. Аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам38

  3.1. Разработка программы для проведения аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам38

  3.2. Проведение аудита расчетов по кредитам и займам47

  3.3. Направления совершенствования учета и аудита кредитных операций49

  Заключение56

  Список использованной литературы58

  Приложения62

  
  
  
  
  
  
  
  

  
  
  
  

  Введение
  
  Развитие рыночной экономики в России предопределяет необходимость совершенствования не только рациональных форм хозяйствования, всемерно адаптированных к быстро меняющимся условиям внешней и внутренней экономической среды, но и адекватных возможностей привлечения денежных средств для решения различных задач пополнения недостатка в оборотных средствах, приобретения или строительства инвестиционных активов и др.

  Для «выживания» в современных условиях хозяйствующий субъект должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается в результате аудита, а с другой - позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность меняющейся рыночной инфраструктуры; управлять новыми по своему содержанию отношениями с кредитными организациями и прочими заимодавцами в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций.

  Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить такой аспект, как формирование эффективной системы как внутреннего, так и внешнего контроля достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и заемного капитала в частности.

  Однако в сформировавшейся системе отечественного внешнего аудита проблемы, касающиеся методического обеспечения проверки статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности «Займы и кредиты» и оценки адекватности внутреннего контроля привлечения заемных средств проработаны недостаточно. Положение усугубляется существующим разрывом непосредственной взаимосвязи между общей концепцией обоснованности привлечения заемных средств хозяйствующими субъектами, принципами организации внутреннего контроля и требованиями, предъявляемыми к ведению бухгалтерского учета заемных средств; уклонением большинства российских аудиторских организаций от исследования экономической необходимости и надежности средств внутреннего контроля привлечения заемных средств с целью получения аудиторских доказательств непрерывности деятельности аудируемого лица для достижения цели внешнего аудита, что связано, прежде всего, с отсутствием удобных и достоверных методов оценки этих средств.

  Разработка методики получения аудиторских доказательств достоверности статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности «Займы и кредиты» путем проведения аудиторских процедур по существу, аналитических процедур, а также исследованием и оценкой организации внутреннего контроля привлечения заемных средств в процессе внешнего аудита приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

  Развитие теории и методического обеспечения аудиторской деятельности в направлении оценки непрерывности деятельности организации призвано способствовать большей достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов крупного и среднего бизнеса, а также повышению эффективности аудита. Выше сказанное и послужило актуальностью выбранной темы

  Цель исследование изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам и разработка рекомендаций по их совершенствованию. В связи с поставленной целью в работе необходимо выполнить следующие задачи:

  - изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов;

  - рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов;

  - провести оценку кредитоспособности рассматриваемого предприятия;

  - исследовать бухгалтерский учет кредитных операций и расходов по их обслуживанию;

  - разработать программу для проведения аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам;

  - провести аудит расчетов по кредитам и займам;

  - разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита кредитов и займов.

  Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Кватро».

  Предмет исследования являются теоретические и методологические положения оценки задолженности по кредитам и займам, их отражение в бухгалтерском учете и аудит.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  1. Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов

  1.1.Сущность кредитов и займов и методика их учета

  В условиях рыночной экономики различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

  В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов:

  - краткосрочный кредит (на срок не более одного года);

  - долгосрочный кредит (на срок более одного года);

  - кредит банка под дисконт векселей.

  Коммерческий кредит - займы - предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Предметом договора займа, кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематической кредитной деятельностью коммерческие организации могут заниматься только при наличии, банковской лицензии. Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя.

  К затратам по обслуживанию кредитов и займов относятся: проценты, которые следует уплатить кредиторам; дисконт по векселям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по кредитам и займам.

  Бухгалтерский учет кредитов и займов рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихсяфинансовыми вложениями, бухгалтерский учет ведется на счете58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 №94н). Аесли, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета73 Кредит счета50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).

  При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12месяцев).

  Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

  Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ15/2008.

  Далее рассмотрим проводки покредитам изаймам.

  Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:

  Дебет счета51, 52 «Валютные счета» и др. Кредит счета66, 67.

  Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:

  Дебет счета66,67 Кредит счета51, 52 и др.

  Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.

  Таблица 1- Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:

  ОперацияДебет счетаКредит счетаПолучен кредит в банке, заем денежными средствами51
  52
  и др.
  5566
  67Получен заем в неденежной форме10 «Материалы»
  41 «Товары»
  и др.66
  67Начислены проценты по займу (кредиту) при общем порядке91-2«Прочие расходы»66
  67Начислены проценты по займу (кредиту), включаемые в стоимость инвестиционного актива08 «Вложения во внеоборотные активы»66
  67Отражены отрицательные курсовые разницы по валютному займу (кредиту)91-266
  67Отражены положительные курсовые разницы по валютному займу (кредиту)66
  6791-1«Прочие доходы»Погашена задолженность (проценты) по займу (кредиту)66
  6751
  52
  и др.Типовые операции по учету краткосрочных кредитов приведены в таблице 2.
  Таблица 2 - Типовые проводки по учету краткосрочных кредитов
  Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПолучены краткосрочные кредиты на:
  - расчетный счет,
  - валютный счет,
  - специальный счет.
  51, 52,
  55
  66Выдан вексель в обеспечение краткосрочного кредита.6666Выдача векселя в обеспечение платежей и обязательств отражена за балансом.009-Начислены проценты к уплате по кредитам согласно с условиями договора на приобретение (изготовление, создание) основных средств и МПЗ до момента их принятия к учету.08, 1066Начислены проценты к уплате согласно с условиями кредитного договора.91-266Погашены кредиты с:
  - расчетного счета,
  - валютного счета.
  66
  51,
  52По кредитам и процентам в иностранной валюте (дату совершения операции и на конец месяца) положительные курсовые разницы начислены6691-1По кредитам и процентам в иностранной валюте (на дату совершения операции и конец месяца) отрицательные курсовые разницы начислены.91-266Погашен вексель, который выдан в обеспечение кредита.6651Отражено за балансом погашение векселя, который выдан в обеспечение обязательств и платежей.-009Согласно с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.6766
  Учет расчетов с заимодавцами, кредитными организациями и векселедателями в рамках групп взаимосвязанных организаций, о деятельности которой формируется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется обособленно на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

  По кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д. отражаются суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов (таблица 3).

  Таблица 3 - Типовые проводки по учету долгосрочных кредитов

  Содержание хозяйственных операцийДебетКредитПолучены долгосрочные кредиты на:
  - расчетный счет,
  - валютный счет,
  - специальный счет.
  51,
  52,
  55

  67Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита.6767Отражение за балансом выдачи векселя в обеспечение обязательств и платежей.009-Начисление процентов к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету согласно с условиями договора.08, 1067Начисление процентов к уплате согласно с условиями кредитного договора.91-267Погашены кредиты с:
  - расчетного счета,
  - валютного счета.
  67
  51,

  52Погашение процентов по кредитам с:
  - расчетного счета,
  - валютного счета.
  66
  51,

  52Начисление положительных курсовых разниц по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).6791-1Начисление отрицательных курсовых разниц по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).91-267Погашение векселей, которые выданы в обеспечение кредита.6751Отражение за балансом погашение векселя, которые выданы в обеспечение обязательств и платежей.-009Согласно с установленной учетной политикой переведена долгосрочная задолженность по полученным кредитам в краткосрочную.6766

  Получение краткосрочного или долгосрочного кредита банка отражается записью:

  Дебет счета 51 «Расчетные счета»

  Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

  В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете делают запись:

  Дебет счетов 55 «Специальные счета в банках»

  Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

  Организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задолженности предусматривается два варианта учета: с переводом в краткосрочную - в этом случае в учете делается запись:

  Дебет счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

  Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

  без осуществления такого перевода - до истечения срока действия договора. Выбранный способ должен быть отражен организацией в учетной политике. Погашение задолженности перед банком отражается:

  Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

  Кредит счетов 51 «Расчетные счета»,

  52 «Валютные счета»,

  55 «Специальные счета в банках».

  Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как прочие расходы:

  Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы»,

  Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

  Если заемные средства используются как капитальные вложения, то они включаются в стоимость инвестиционного актива и погашаются посредством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс):

  Дебет счетов 07 "Оборудование к установке".

  08 "Вложения во внеоборотные активы"

  Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

  После оприходования объекта:

  Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы»,

  Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

  Начисление процентов по кредиту (займу), связанному с приобретением МПЗ (до даты их оприходования на баланс организации) отражаются следующей проводкой: Д10-К41. Начисление % на приобретаемые ценные бумаги отражаются следующей проводкой: Д58-К66,67. Информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, о списании дополнительных затрат по займам, о способах начисления процентов, т.е. основные моменты данной деятельности должны быть отражены в учетной политике организации.

  
  

  1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

  
  

  В настоящее время в отечественной практике учета сложиласьчетырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

  1 Законодательный уровень. Указы Президента, постановления правительства, а также федеральные законы.

  2 Нормативный уровень уровень, который опирается на стандарты бухгалтерского учёта (в них перечислены ряд правил и принципов в ведению бухгалтерской деятельности)

  3 Методологический уровень рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учёта. Данная инструкция была рассмотренная и принята Министерством Финансов РФ, а так же исполнительной власти на федеральном уровне.

  4 Документы распорядительно-организационного плана, которые формируют и регулируют учётную политику учреждения, которые были разработаны самим учреждением. Этими документами являются инструкции, распоряжения, а также приказы, которые относятся к бухгалтерской деятельности данного предприятия.

  Первый уровень это законодательный, который содержит в себе основные Указы Президента, постановления правительства, а также федеральные законы в сфере бухгалтерского учета (таблица 4).

  
  

  Таблица 4 Законодательный уровень бухгалтерского учета

  Нормативный актРеквизиты и комментарииГражданский Кодекс"ГражданскийкодексРоссийскойФедерации(часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017)Налоговый Кодекс"НалоговыйкодексРоссийскойФедерации(часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)Федеральный законФедеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"(действует с 1 января 2013 года) Федеральный законФедеральный закон от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"

  Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона«О бухгалтерском учете», других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов, прямо или косвенно регулирующих вопросы бухгалтерского учёта.

  Воснове этого уровня лежитФедеральный закон от 06.12.2011№ 402-ФЗ«Обухгалтерском учете». Цель данного закона установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

  Сюда же можно отнестиФедеральный закон от 27.07.2010№ 208-ФЗ«Оконсолидированной финансовой отчетности»и иные федеральные законы, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

  Вторым уровнем является нормативный уровень, который содержит стандарты бухгалтерского учёта (правила и принципы ведения бухгалтерской деятельности).

  Ко2-омууровню системы нормативного регулирования бухучета относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 №94н), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), МСФО (Приказ Минфина от 28.12.2015 №217н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 №105), иные приказы Минфина, указы Президента, постановления Правительства и др.

  Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08), утв.Пр. Минфина РФ от 02.08.2000г. N 60н. Займы и кредиты могут быть краткосрочными (на срок не более 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года). Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12, гл. 3 ПБУ 15/08).

  Данное Положение регламентирует особенности формирования в бухгалтерской отчетности и в бухгалтерском учете сведений о расходах, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам (в том числе с привлечением заемных средств при помощи выдачи векселей, продажи и выпуска облигаций) и кредитам (включая товарные и коммерческие).

  Проценты к уплате отражаются по строке 2330 Отчета о финансовых результатах. Они формируются при отражении процентов по кредитам и займам банков, отражаются как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К ним не относятся проценты по кредитам займам, полученным для приобретения основных средств, нематериальных активов материальных запасов, т.к. включаются в стоимость приобретенного имущества.

  В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

  Кнормативным документам по бухгалтерскому учету3-гоуровня относятся методические указания и рекомендации, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень.

  Сюда можно отнести Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина от 28.12.2001 №119н), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза от 19.06.2002 №559) и т.д.

  На этом же уровне можно упомянуть письма Минфина, которые хотя и не являются нормативными правовыми актами (п.2Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.1997 №1009) и применяются организациями добровольно, могут помочь бухгалтеру в решении того или иного практического учетного вопроса.

  На четвертом уровне главный нормативный документ по бухучетуучетная политика организации. Цель этого уровня регулирования бухучета определить для организации порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность.

  
  
  

  1.3 Теоретические аспекты аудита кредитов и займов

  
  

  На современном этапе развития экономики организация должна располагать учетно-аналитической информацией, которая обеспечит формирование достоверной бухгалтерской отчетности, а это подтверждается в результате аудиторской проверки.

  Целью аудиторской проверки учета кредитов и займов является получение достоверности показателей отчетности, в которых отражается задолженность организации по полученным ею заемным средствам.

  В процессе аудита кредитов и займов необходимо установить:

  документированность и реальность кредитов и займов;

  правильность оформления кредитных операций;

  правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату и получению кредитов банков;

  целевое использование, полноту и своевременность погашения заемных средств;

  оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

  правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет существующих источников;

  своевременность и полноту погашения кредитов;

  правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц;

  правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

  соответствие в главной книге и бухгалтерской отчетности записей по учету заемных средств;

  наличие и отражение в учете просроченных задолженностей.

  Аудитору, для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

  Аудиторские доказательства, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита, проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита, аналитические процедуры, действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности, аудиторская выборка, аудит оценочных значений в бухгалтерском учете, применимость допущения непрерывности деятельности.

  Так же, информационной базой для проверки кредитов и займов являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу учета, регистры аналитического учета по разделу учета, регистры синтетического учета по разделу учета, бухгалтерская отчетность.

  Проверка операций по займам практически не отличается от аудита операций по кредитам. Договор займа должен быть правильно составлен и заключен, аудитор обязан в этом убедиться.

  По сравнению с кредитным договором, договор займа может иметь упрощенное оформление. При проведении проверки, рабочими документами аудитора являются:

  1.Опросный лист по планированию проверки обязательств организации в части кредитов и займов

  2. Рабочие документы аудитора по разделу области аудита

  3. Анкета по проверке обязательств организации в части кредитов и займов.

  На основе полученных в ходе исследований и на основе полученных данных аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, которые он собрал за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудита, оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и финансовых результатов, что приводит к искажению суммы в бухгалтерском и налоговом учете.

  Все нарушения выявленные аудитором, должны быть систематизированы так, чтобы можно было определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя. Потому что обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения о достоверности статьи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности («Бухгалтерский баланс»).

  Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов:

  отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;

  отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

  отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса Российской Федерации, использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

  неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета; нарушение принципов оценки имущества;

  нарушение принципов формирования финансовых результатов;

  несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

  отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;

  использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом; пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;

  неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

  неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

  неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов.

  Таким образом, аудит учета по кредитам и займам заключается в проверке правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату кредитов банка; подтверждения целевого использования кредитов банка; проверке обоснованности установления и правильности расчета сумм платежей за пользование кредитами банков и их списанием за счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.

  Таким образом, в условиях рыночной экономики различают банковский и коммерческий кредиты. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

  Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08), утв.Пр. Минфина РФ от 02.08.2000г. N 60н. Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12, гл. 3 ПБУ 15/08).

  Следует аудитору руководствоваться МСА и ФПСАД, которые действуют в Российской Федерации с целью осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов.

  Целью данной аудиторской проверки является получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, которые отражают задолженность предприятия по заемным полученным средствам.

  Вывод по первой главе:В условиях рыночной экономики различают банков​ский и коммерческий кредиты. Банковский кредит вы​дается банками в виде денежных ссуд для развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

  Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08), утв. Пр. Минфина РФ от 02.08.2000г. N 60н. Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12, гл. 3 ПБУ 15/08).

  Целью данной аудиторской проверки является получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности, которые отражают задолженность предприятия по заемным полученным средствам.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Кватро»

  2.1. Краткая характеристика предприятия

  
  

  Основными целями деятельности Общества являются удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и получение прибыли.

  Для достижения указанных целей, Общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

  - издательская и полиграфическая деятельность;

  - розничная и оптовая торговля бумажно-беловой, печатной, канцелярской продукцией и произведениями, которые выпущены на других носителях информации, включая аудиовизуальными произведениями и фонограммами, произведениями на электронных носителях;

  - воспроизведение (изготовление экземпляров) произведений на любых видах носителей сведений, включая изготовление аудиовизуальных произведений и фонограмм, а также на электронных носителях, в Интернете, в радио- и телеэфире;

  - производство изданий и иной продукции по заказу художественного оформления;

  - рекламно-информационная деятельность, в том числе в форме проведения конференций, лекций, семинаров, направленных на повышение эффективности продвижения выпускаемой Обществом продукции потребителям;

  - иные виды деятельности, которые не запрещены законодательством Российской Федерации.

  Уставный капитал Общества составляет 792 000 рублей.

  За период 2016 года предметными редакциями было подготовлено к выпуску 262 новых и 102 переработанных названия (3953 печатных листа).

  На основе пояснительной записки к отчету ООО «Кватро» за 2016г. можно подвести итоги производственной деятельности. Так выпуск продукции в 2016 году осуществлялся следующим образом (таблица 5).

  Таблица 5 Итоги производственной деятельности ООО «Кватро» за 2016г.

  КварталыТираж 2016 год, (тыс.экз.)в % к отчету

  2015 годаПечатные

  листы-оттиски

  (млн.)в % к отчету

  2015 годаI7775,8137,1100,3164,8II14917,3109,9207,6107,1III12177,0120,8171,8121,5IV5925,7112,770,9109,82015 год40795,8118,0550,6119,5

  В 2016 году выпуск продукции вырос по тиражу на 6,2 млн. экземпляров, по печатным листам-оттискам 90,1 млн. печатных листов-оттисков (печ. л/отт.) по сравнению с 2015 годом.

  Далее представлены основные показатели деятельности и экономической эффективности рассматриваемого предприятия:

  - выручка рассматриваемого предприятия составила 1 290 000 тыс. руб.;

  - чистые активы составили 807 340 тыс. руб.;

  - чистая прибыль составила 100 000 тыс. руб.

  Чистая прибыль за отчетный период ООО «Кватро» составила 136362 тыс. руб. после уплаты всех необходимых налогов.

  Чистая прибыль рассматриваемого предприятия, которая была получена по результатам деятельности 2016 года в размере 119 051 тыс. рублей была направлена на следующее:

  - выплата дивидендов в 2016 году в размере 18 000 тыс. руб.;

  - пополнение собственных оборотных средств, которые необходимы для покрытия расходов, связанные с ростом выпуска книжной продукции (на 6,2 млн. экземпляров) - 71741 тыс. руб.;

  - приобретение программного обеспечения для усовершенствования технологического процесса, техники рассматриваемого предприятия - 29310 тыс. руб. (в разделе Развитие производственных ресурсов и издательских технологий).

  В таблице 6 представлены показатели деятельности ООО «Кватро» за 2016г. и последующую положительную динамику наращивания собственных средств и изменение других показателей в 2016 г.

  Таблица 6- Динамика балансовых показателей ООО «Кватро» за 2016 год, тыс. руб.

  Статьи баланса01.01.201601.04.201601.07.201601.10.2016I. Внеоборотные активыНематериальные активы1109590123Основные средства30 43433 39732 68532 857Финансовые вложения82828282Отложенные налоговые активы6 7267 8619 19210 882Итого по разделу I38 69341 48542 11143 974II. Оборотные активыЗапасы, в том числе:618 048694 661705 968648 864НДС по приобретенным ценностям478113110122Дебиторская задолженность356 896493 957729 588617 595Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)138 584006Денежные средства и денежные эквиваленты037 49052 174125 665Прочие оборотные активы000351Итого по разделу II1 114 0061 226 2211 487 8401 392 603БАЛАНС1 152 6991 267 7061 529 9511 436 577III. Капитал и резервыУставный капитал792 417792 417792 417792 417Резервный капитал006 8186 818Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 216 117268 831290 072361 113Итого по разделу III1 008 5341 061 2481 089 3071 160 348IV. Долгосрочные обязательстваОтложенные налоговые обязательства47 69554 40656 37856 701Итого по разделу IV47 69554 40656 37856 701V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства00124 00020 000Кредиторская задолженность58 097104 029131 038115 244Доходы будущих периодов000167Прочие обязательства38 37348 02495 13784 117Итого по разделу V96 470152 053384 266219 528БАЛАНС1 152 6991 267 7071 529 9511 436 577

  В таблице 6 представлены финансовые результаты рассматриваемого предприятия.

  
  
  

  Таблица 7 - Динамика доходов и расходов за 2016г., тыс.руб.

  Статья01.01.201601.04.201601.07.201601.10.2016Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг 1 558 750332 1871 007 6091 671 845Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг-1 118 244-226 064-682 412-1 109 278Валовая прибыль440 506106 123325 197562 567Коммерческие расходы-155 152-21 084-87 412-145 409Прибыль (убыток) от продаж285 35485 039237 785417 158Прочие доходы и расходыПроценты к получению148000Проценты к уплате-6 6890-2 436-6 195Доходы от участия в других организациях2 584000Прочие операционные доходы2 6126473 1015 384Прочие операционные расходы-77 732-12 084-66 424-150 317Прибыль (убыток) до налогообложения206 27773 602172 026266 030Отложенные налоговые активы992-6 7102 4654 156Отложенные налоговые обязательства-5231 136-8 682-9 006Текущий налог на прибыль-68 513-14 963-50 596-93 145Налог на прибыль и другие аналогичные платежи-1 871-350-349-130Чистая прибыль (убыток) отчетного года136 36252 715114 864167 905

  Из таблицы 7 видно, что выручка от продаж товаров, продукции, работ услуг, а также чистая прибыль (и др. промежуточные показатели: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения) по итогам 3-го квартала 2016г. превышает аналогичные годовые показатели за 2015 г., что свидетельствует о развитии и росте потенциала предприятия.

  
  

  2.2. Оценка кредитоспособности ООО «Кватро»

  
  

  В марте 2016 г. ООО «Кватро» обратилось с просьбой о предоставлении кредита в форме кредитной линии с лимитом выдачи в размере 150,0 тыс. руб., сроком на 12 месяцев, под 13,5% годовых. Кредитные ресурсы предприятие привлекает для создания запасов, которые позволят в сезон выполнить все договорные обязательства и получить финансовые ресурсы, необходимые для финансирования деятельности предприятия и выполнения всех обязательств. Денежные средства необходимы для восполнения недостатка оборотных средств в краткосрочном периоде, т.к. собственных средств издательства недостаточно для финансирования затрат бумагу, переплетные материалы, оплату услуг полиграф предприятий. Эти затраты имеют значительный удельный вес (50.5%) в структуре затрат издательства и составляют более 350 млн. руб. на 1 полугодие.

  На Комитет по управлению рисками КБ «Авангард» было написано заключение.

  1.Общие сведения Дата регистрации: 27.01.2006; Основной государственный регистрационный номер: 1067746154300; Юридический адрес: Москва, 3-й проезд Марьиной рощи, д.41; Фактическое местонахождение офиса: Москва, 3-й проезд Марьиной рощи, д.41

  Уставный капитал на текущий момент составляет 792 417 руб.

  ООО «Кватро» было создано в результате реорганизации ФГУП «Издательство «Просвещение» 27 января 2006 года в соответствии с распоряжением Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по городу Москве.

  В числе партнеров и контрагентов: ОАО «Тверской полиграфический полиграфкомбинат «Детская Литература», ОАО «Саратовский полиграфический комбинат», ОАО «Смоленский полиграфический комбинат», ОАО «Техснабмультисервис», ООО «Папирус» и др.

  Общая численность персонала:585 чел.

  2.Основные направления деятельности. ООО «Кватро» - одно из ведущих издательств по выпуску учебников, учебно-методической литературы, наглядных пособий, периодических изданий. Доля Компании на данном рынке составляет более 38%. В настоящий момент годовой объем производства составляет 40,7 млн. экземпляров на сумму 1450,0 млн. рублей в год.

  Основные виды деятельности:

  - издательская деятельность (книжная продукция учебники и учебно-методическая литература; периодические печатные издания; электронные издания);

  - размещение и распространение информации на электронных носителях и в сети Интернет;

  - рекламная деятельность;

  - оптовая о розничная торговля печатной и канцелярской продукцией, произведениями на электронных носителях .

  Все учебники (методическая литература) создаются в строгом соответствии с Государственными образовательным стандартами и гигиеническими требованиями предъявляемыми к литературе такого вида, одобрены Федеральным экспертным советом и допущены Департаментом образовательных программ и стандартов общего образования Министерства образования Российской Федерации. В их основе лежат новые, современные технологии.

  Основными конкурентами являются издательство «Дрофа», ООО «Издательский центр «Вентана-граф», ООО Издательство «Баласс».

  Значительная доля продукции разрабатывается и поставляется в соответствии с государственными заказами.

  3.1 Кредитная история. С 2006 года Заемщик постоянно использует кредитные продукты, предоставляемые ЗАО АКБ «Авангард». За это время просрочек исполнения договоров в КБ «Авангард», а также в других банках не было. Кредитную историю можно оценить как положительную.

  Максимальная сумма обязательств Компании перед ЗАО АКБ «Авангард» составляла- 150,0 млн.руб.

  Текущая задолженность по кредитам и займам по состоянию на 18.03.10 года отсутствует. В апреле Компания планирует получить кредит в размере 150 млн. рублей. Таким образом, в случае удовлетворения данной заявки объем установленных банковских рисков в ЗАО АКБ «Авангард» составит 300 млн. рублей.

  ООО «Кватро» договоры лизинга и факторинга не заключало, выданных поручительств за третьих лиц не имеет.

  Вывод: Компания имеет положительную кредитную историю в ЗАО АКБ «Авангард» и в других банках, обязательства исполняет своевременно.

  3.2. Обороты по счетам и выручка от реализации

  Клиент имеет действующие расчетный счет в следующих банках:

  - ЗАО «МПИ-Банк»,

  - ЗАО АКБ «Инвестсбербанк» ,

  - Северо-Западный Банк Сбербанка России г.Санкт-Петербурга

  - ЗАО АКБ «Авангард».

  Таблица 8 - Чистые поступления по р/с в ЗАО АКБ «Авангард» за период 07.2016г. 12.2016г. (тыс.руб.):

  БанкИюльАвгустСентябрьОктябрьНоябрьДекабрьИтогоЗАО АКБ «Авангард»66 358114 897145 87160 00745 00064 819496 952ЗАО

  Транскапиталбанк133 717180 794199 414105 10692 156125 477836 664ИТОГО200 075295 691345 285165 113137 156190 2961 333616

  Итого, среднемесячные обороты Компании за последние 6 месяцев 2016г. составили 222,3 млн. руб., среднемесячные «чистые» поступления, за представленный период в ЗАО АКБ «Авангард» составили. 82,8 млн. рублей.

  Чистые поступления в КБ «Авангард» за январь и февраль 2016 г. составили соответственно 15190 и 24358 тыс. руб. соответственно, что значительно ниже поступлений в июле- декабре 2016 г.

  Варьирование поступлений связано с «сезонностью» в деятельности Компании. «Пик продаж» приходится на конец 2-го и 3 кварталы, что связано с повышенным спросом на учебную литературу перед началом нового учебного года. Сезонный характер деятельности приводит также к определенному дисбалансу между производством и оплатой готовой продукции.

  Таблица 9 - Анализ выручки от реализации ООО «Кватро», (тыс. руб.):

  Наименование статьи4кв.20151кв.20162 кв.20163кв.2016Выручка152 369332 187675 422664 236Себестоимость126 848226 064456 348426 866Прибыль от продаж5 98285 039152 746179 373Чистая прибыль5 16352 71562 149 53 041

  Рис. 1. Динамика результатов деятельности ООО «Кватро»

  Объем выручки за 1 и 4 кварталы существенно ниже выручки 2-го и 3 -го кварталов на которые приходится пик поступлений, что связанно с сезонностью в деятельности, что и демонстрирует диаграмма. Но в сравнении с аналогичными прошлыми периодами заметен постоянный рост объемов деятельности в среднем на 9.5 % ежегодно.

  Вывод: Объемы деятельности Компании, поступления на расчетные счета ООО «Кватро» свидетельствуют о возможности обслуживания планируемой задолженности.

  3.3. Основные финансовые показатели. Анализ финансового состояния клиента проводится на основании финансовой отчетности за период с 01.01.2016г. по 01.10.2016г.:

  Балансовые показатели: (тыс. руб.) Валюта баланса выросла за 9 месяцев 2016 г. на 238 878 тыс. руб. или на 25% в основном за счет роста дебиторской задолженности, которая выросла на 73% ( 260,7 млн. руб.) и за счет роста денежных средств на 125 , 7 млн.руб. В связи с окончанием сроков займов доля статьи Краткосрочные финансовые вложения на 01.10.2016 стала близка к 0. Данные изменения в активах произошли за счет полученной за этот период прибыли 145 млн.руб. и увеличения кредиторской задолженности на 57 млн.руб.

  Таблица 10 - Структура активов ООО «Кватро»,%

  Статьи баланса01.01.201601.04.201601.07.201601.10.20161. Внеоборотные активы3,43,32,53,1Основные средства2,62,62,02,3Незавершенное строительство0,10,00,10,0Отложенные налоговые активы0,60,60,40,82. Оборотные активы96,696,797,596,9Запасы53,654,846,245,2Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)31,039,047,843,0Краткосрочные финансовые вложения12,00, 0,00,00,00,0Денежные средства0,0%3,03,48,7Баланс100,0100,0100,0100,0

  Основными статьями, формирующими активы по состоянию на 01.10.10 , являются:

  - запасы- 45,2%;

  - дебиторская задолженность 43 %;

  - денежные средства 8,7%.

  Основную долю запасов составляет готовая продукция, определенный объем и состав которой постоянно поддерживается в наличии на складе. Ее доля немного сократилась, что связано с ростом спроса во 2-м и 3-м кварталах (сезонность), а также с ростом Валюты баланса, но в целом сезонность деятельности не сильно отражается на этой статье активов.

  80% дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков, это более 494, 6 млн. руб. Основная доля задолженности приходится на компании через которые происходит реализация большей части продукции, с которыми ООО «Кватро» работает продолжительное время.

  Таблица 11 - Дебиторская задолженность ООО «Кватро» , (тыс.руб.)

  Дебиторская задолженность всего Сумма (тыс.руб.)Уд. Вес %617 595100Расчеты с покупателями и заказчиками, в т.ч:494 63880ООО «Абрис-Д»122 177, 020 ООО «Неомаркет»101 037, 716 ООО «Компания «Разумник»184 072, 930Дебиторская задолженность не диверсифицирована, что связано с тем, что основной объем реализации продукции (поставка по государственным заказам в школы и ВУЗы) издательства осуществляется через эти несколько крупных компаний, выигравших тендеры.

  Таблица 12 - Структура пассивов ООО «Кватро», %

  Статьи баланса01.01.

  201601.04.

  201601.07.

  201601.10.

  20163. Капитал и резервы87,583,771,280,8Уставный капитал68,762,551,755,2Резервный капитал000,00,0%00,00,40,5Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 18,721,219,025,14. Долгосрочные обязательства4,14,33,73,9Отложенные налоговые обязательства4,14,33,73,95. Краткосрочные обязательства8,412,025,215,3Краткосрочные займы и кредиты0,0%00,00,0%00,08,11,4Кредиторская задолженность5,08,28,68,0Задолженность перед учредителями по выплате дохода0,0%00,00,000,02,20,00,0Резервы предстоящих расходов3,33,86,25,9БАЛАНС100,0100,0100,0100,0

  Основными статьями, формирующими пассивы по состоянию на 01.10.10, являются:

  - уставный капитал - 55,2%;

  - нераспределенная прибыль 25,1 %;

  - кредиторская задолженность 8%.

  Изменения в структуре пассивов связаны с увеличением нераспределенной прибыли на 145 млн. или на 67% и незначительным увеличением ( на 3%) кредиторской задолженности.

  Доля заемного капитала 18.2 % из которых 1,4% приходится на краткосрочные кредиты.

  
  
  
  

  Таблица 13 - Структура краткосрочной кредиторской задолженности ООО «Кватро» по состоянию на 01.10.10

  Кредиторская задолженность всего (тыс.руб.)115224 100%поставщики и подрядчики 44 15537,8задолженность перед персоналом организации 8 5527задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1990,2задолженность по налогам и сборам 38 68134 авансы полученные 23 65721

  В структуре кредиторской задолженности наибольший удельный вес приходится на задолженность перед поставщиками и подрядчиками:

  - НО «НФПК-Национальный Фонд подготовки кадров» - 11 932, 3 тыс. руб или 27% задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

  - ООО « Торг Транс» - 10588,0 тыс. руб. или 24%

  - ООО «Папирус» - 4 194,1 тыс.руб. или 9% и др.

  Таблица 14 - Основные значимые коэффициенты ООО «Кватро»

  ПоказательМетодика расчета01.01.201601.04.201601.07.201601.10.2016Чистые активы, тыс. руб.Валюта баланса-(Кратко

  ср. пассивы + Долгоср. пассивы)1 008 5341 061 2471 089 3071 160 515Чистый оборотный капитал, тыс. руб.Оборотные активы-краткосрочные пассивы1 017 5361 074 1681 103 5741 173 075Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствамиСобственный капитал -внеоборотные активы / оборотные активы0,870,830,700,80Коэффициент абсолютной ликвидностиВысоколиквидные активы / краткосрочные пассивы1,440,250,140,57Коэффициент срочной ликвидности(Ден ср-ва + кратк фин вложения + кратк фин влож)/ краткоср зад-ть5,143,502,033,39Коэффициент текущей ликвидности (Коэффициент покрытия)Оборотные активы / краткосрочные пассивы11,558,063,876,34Коэффициент финансовой независимостиСобственный капитал / суммарный пассив0,870,840,710,81Коэффициент соотношения собственных и заемных средствСобственный капитал / суммарные обязательства7,005,142,474,20Коэффициент суммарных обязательств и суммарных активовСуммарные обязательства / суммарные активы0,130,160,290,19Оборачиваемость запасовСумма запасов / Объем дневных продаж142,7188,2126,1104,8Оборачиваемость дебиторской задолженности, днейСумма дебиторской задолженности / объем дневных продаж82134130100Оборачиваемость кредиторской задолженности, днейСумма кредиторской задолженности / объем дневных продаж13282319Рентабельность основной деятельности, %Прибыль от реализации / Себестоимость реализации25,5%37,6%34,8%37,6%Рентабельность продаж, %Прибыль от реализации / выручка от реализации18,3%25,6%23,6%25,0%

  На протяжении всего анализируемого периода финансовое состояние предприятия является абсолютно устойчивым.

  Объем чистых активов за анализируемый период постоянно увеличивался и вырос за 9 месяцев на 15%.

  Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 8 раз превышает нормативный.

  Как показывает коэффициент покрытия имеющиеся у Компании оборотные активы, даже в случае частичного невозврата дебиторской задолженности, легко покрывают, имеющуюся у Компании, краткосрочную кредиторскую задолженность.

  Коэффициент финансовой независимости также превышает нормативное значение, то есть на 80 процентов активы предприятия покрываются собственными источниками финансирования.

  Рентабельность продаж в течение всего периода находятся на высоком уровне и в среднем за анализируемый период превышает 23%.

  Таким образом, финансовое состояние Компании свидетельствуют о возможности обслуживать планируемый объем обязательств.

  4. Технико-экономическое обоснование и источники погашения. ООО «Кватро» обратилось с просьбой о предоставлении кредита в форме кредитной линии с лимитом выдачи в размере 150,0 тыс. руб., сроком на 12 месяцев, под 13,5% годовых. Кредитные ресурсы предприятие привлекает для создания запасов, которые позволят в сезон выполнить все договорные обязательства и получить финансовые ресурсы, необходимые для финансирования деятельности предприятия и выполнения всех обязательств. Денежные средства необходимы для восполнения недостатка оборотных средств в краткосрочном периоде, т.к. собственных средств издательства недостаточно для финансирования затрат бумагу, переплетные материалы, оплату услуг полиграф предприятий. Эти затраты имеют значительный удельный вес (50.5%) в структуре затрат издательства и составляют более 350 млн. руб. на 1 полугодие.

  Источником погашения будет являться выручка, поступающая от покупателей, объем которой постоянно растет. В 2016г. предприятие продало 40.7 млн. экземпляров книг на сумму 1450 млн. руб.

  5. Обеспечение обязательств. Кредит является частично обеспеченным. В обеспечение кредита ООО «Кватро» предлагает в залог товары в обороте (книгопечатная продукция), принадлежащая ему на праве собственности общей балансовой стоимостью 168 000 000 рублей, что является достаточным обеспечения кредита в размере 98 000 000 рублей.

  Подробный анализ достаточности и ликвидности обеспечения представлен в залоговом заключении.

  6. Лимит необеспеченных кредитных рисков. Был произведен расчет лимита необеспеченных кредитных рисков.

  Таблица 15 - Лимит необеспеченных кредитных рисков ООО «Кватро»

  ПоказательКоэффициентСумма, тыс. руб.Среднемесячные обороты за последние шесть месяцев139 444 +82 825Понижающий коэффициент (к оборотам в сторонних банках)0,5 69 722Среднемесячные обороты за последние шесть месяцев в ЗАО КБ «АВАНГАРД»82 825Базовая величина 152 547Общий понижающий коэффициент0,461 019Организационно-правовая форма 0,742 713Срок существования (более 5 лет)1,146 984Кредитная история (положительная)1,256 381Задолженность по кредитам 1,056 381Прибыль/убыток (прибыль более 5% квартальной выручки)1,267 658Коэффициент текущей ликвидности1,281 189ЛНКР*81 189

  7. Резервы на возможные потери по ссудам. В соответствии с «методикой оценки финансового состояния заемщиков юридических лиц» финансовое состояние заемщика оценивается как хорошее. Качество обслуживания долга по имевшимся кредитным договорам оценивается как хорошее.

  Ссуда может быть отнесена к 1 -ой группе риска, РВПС создается в размере 0%.

  Таким образом, считаем возможным предоставить ООО «Кватро» кредитную линию с лимитом выдачи в сумме 150 000,0 тыс. рублей, сроком на 12 месяцев, под 13,5% годовых, при соблюдении следующих условий:

  - надлежащее оформление договора залога товаров в обороте;

  - страхования заложенного имущества в пользу ЗАО АКБ «Авангард»;

  - проведение оборотов по расчетному счету в ЗАО АКБ «Авангард» в размере не менее 50 млн. руб. ежемесячно

  - заключение дополнительного соглашения о безакцептном списании с расчетного счета, открытого в ЗАО «Инвестсбербанк» не позднее 15 календарных дней с даты заключения кредитного договора.

  2.3. Бухгалтерский учет кредитных операций и расходов по их обслуживанию

  Учет задолженности по, выданному ЗАО АКБ «Авангард» кредиту ООО «Кватро» отражает следующем образом.

  1. Получение кредитов на счета по учету денежных средств:

  Д-т 50, 51

  К-т 66 150000 рублей.

  2. Погашение кредиторской задолженности предприятия за счет кредитов и займов:

  Д-т 60, 76 К-т 66 20000 рублей.

  5. Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам:

  Д-т 66 К-т 51 150000 рублей.

  К затратам по обслуживанию кредитов и займов относятся: проценты, которые следует уплатить кредиторам; дисконт по векселям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по кредитам и займам.

  В соответствии с ПБУ 15/01 эти затраты являются прочими и относятся на финансовые результаты предприятия. Особо следует отметить порядок отражения в учете процентов при приобретении материально-производственных запасов и основных средств.

  1. При приобретении материальных ценностей за счет кредитов и займов проценты относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования:

  Д-т 10 - К-т 66, 67

  После оприходования - проценты относят к прочим расходам:

  Д-т 91- К-т 66, 67.

  2. При приобретении или создании основных средств и нематериальных активов до момента их оприходования проценты за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы:

  Д-т 08 К-т 66, 67.

  После оприходования основных средств и нематериальных активов проценты относят к операционным расходам:

  Д-т 91 К-т 66, 67.

  Таким образом, проценты по кредитам и займам отдельно не уплачиваются, а относятся на увеличение задолженности по кредитам и займам.

  Проведенные исследования в данной главе позволили сделать ряд выводов. Основными целями деятельности Общества являются удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и получение прибыли. Предприятие имеет хорошее финансовое состояние. Лимит необеспеченных кредитных рисков составляет 81189 тыс.руб.

  ООО «Кватро» на основании оценки кредитоспособности предприятия открыта кредитная линия с лимитом выдачи в сумме 150 000,0 тыс. рублей, сроком на 12 месяцев, под 13,5% годовых, при соблюдении следующих условий: надлежащее оформление договора залога товаров в обороте; страхования заложенного имущества в пользу ЗАО АКБ «Авангард»; проведение оборотов по расчетному счету в ЗАО АКБ «Авангард» в размере не менее 50 млн. руб. ежемесячно; заключение дополнительного соглашения о безакцептном списании с расчетного счета, открытого в ЗАО «Инвестсбербанк» не позднее 15 календарных дней с даты заключения кредитного договора.

  Вывод по второй главе:Основными целями деятельности Общества являются удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и получение прибыли. Предприятие имеет хорошее финансовое состояние. Лимит необеспеченных кредитных рисков составляет 81189 тыс.руб. Считаем возможным предоставить ООО «Кватро»кредитную линию с лимитом выдачи в сумме 150 000,0 тыс. рублей, сроком на 12 месяцев, под 13,5% годовых, при соблюдении следующих условий:надлежащее оформление договора залога товаров в обороте; страхования заложенного имущества в пользу ЗАО АКБ«Авангард»; проведение оборотов по расчетному счету в ЗАО АКБ«Авангард»в размере не менее 50 млн. руб. ежемесячно; заключение дополнительного соглашения о безакцептном списании с расчетного счета, открытого в ЗАО «Инвестсбербанк» не позднее 15 календарных дней с даты заключения кредитного договора.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  3. Аудит расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам

  3.1. Разработка программы для проведения аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам

  
  

  В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности, цель аудита это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета, согласно действующему законодательству Российской Федерации, деятельности, имущественном и финансовом положении аудируемого лица и принятие обоснованных решений, базирующихся на полученных выводах.

  Итак, в ходе проведения проверки аудитор должен собрать достаточно доказательств для того, чтобы сформировать и выразить свое профессиональное независимое мнение по двум аспектам:

  1) соответствует ли организация и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии требованиям законодательства РФ (нормативных актов по бухгалтерскому учету);

  2) насколько достоверно бухгалтерская отчетность аудируемого лица отражает реальное положение дел на данном предприятии и фактически осуществленные операции, т. е. насколько отчетность соответствует сведениям, которыми располагает аудитор о деятельности и финансовом состоянии данного предприятия.

  Цель аудита расчетов по кредитам и займам установить законность и правильность оформления кредитных договоров, правильность отнесения на затраты процентов по кредитам, соответствие отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов и займов принятой на предприятии учетной политике, полноту и своевременность погашения кредитов.

  Аудитору необходимо проверить: соблюдение «золотого правила финансирования» (соотношение собственных и заемных средств не должно превышать 60/40). Следование этому правилу позволяет предприятиям иметь достаточные средства для погашения всех кредитов в случае возникновения необходимости; возможность предприятия погасить кредиты и займы в срок (оценивается с использованием коэффициентов ликвидности); правильность отнесения полученных кредитов к краткосрочным и долгосрочным кредитам; наличие и правильность заполнения всех реквизитов кредитного договора; причины получения кредитов в данном банке (было ли это обусловлено наиболее выгодными условиями или какими-либо другими обстоятельствами); цели фактического использования кредита и их соответствие условиям договора; полноту, равномерность и своевременность фактического погашения кредита; наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов, и причины этого; правильность уплаты процентов за кредит и их отнесения на себе
  стоимость; законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов) и порядок их погашения; порядок отнесения процентов по ссудам, полученным от предприятий-заимодавцев, не имеющих лицензии ЦБ (относятся за счет прибыли); ведение аналитического учета по заимодавцам и срокам погашения кредита; порядок реализации (выпуска) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг; законность и обоснованность выдачи ссуд на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др.; наличие задолженности по ссудам за уволенными работниками и меры, принятые к взысканию.
  Источниками информации являются:

  - бухгалтерский баланс;

  - отчет о финансовых результатах;

  - приложение к балансу - Ф.№5;

  - отчет о движении денежных средств - Ф.№3;

  - отчет о движении капитала - Ф.№4;

  - Главная книга;

  - учетная политика предприятия; журнал-ордер № 4;

  - кредитные договоры, договоры займа и договоры залога;

  - договоры страхования невозврата кредитов;

  - выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

  - платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк; мемориальные ордера банка;

  - выписки банка по ссудному счету.

  В учетной политике предприятия предусмотрены решения по учету банковских кредитов, включая способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

  ПБУ 15/01 разделяет задолженность по заемным средствам на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную. При этом долгосрочную задолженность организация - заемщик может перевести в краткосрочную, если до возврата основной суммы займа осталось не более 365 дней. Срочную задолженность, по истечении срока платежа, заемщик должен перевести в просроченную задолженность в обязательном порядке.

  Выясняется в ходе проведения проверки правильность и наличие оформления договоров на выдачу кредитов и займов, гарантийных писем от поручителей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счетам 66 и 67 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности по кредитам и займам.

  Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность исчисления процентов по кредитам, взаимозачетов, векселей.

  В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам кредитов и займов.

  Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций.

  Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии».

  В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

  По результатам изучения вопросов, перечисленных в приложении 12, в целом были оценены надежность и эффективность системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия, а также сделаны выводы и предложены руководству ООО «Кватро» меры по устранению недостатков.

  При проведении аудита должен соблюдаться принцип существенности, который позволяет избавиться от детализированных излишне малозначительных сведений и сконцентрироваться пользователям на более значимых показателях, которые характеризую результаты и состояние деятельности экономического субъекта.

  Действия проверяющего по отношению к оценке уровня существенности и аудиторских рисков, которые возникают в результате проверки экономического субъекта, определены МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». С 01.01.2017 г. являются обязательными к применению МСА.

  Существенность, аудиторский риск определяется при планировании аудита, проводятся аудиторские процедуры.

  Определяется уровень существенности как предельное значение ошибок бухгалтерской отчетности рассматриваемого предприятия.

  Система базовых показателей утверждается в обязательном порядке. Определяется значение уровня существенности как доля от базовых показателей.

  Необходимо рассчитать аудиторский риск, с помощью результатов теста для определения уровня существенности для каждого показателя (приложение 8).

  Аудитор не сможет гарантировать, что его мнение абсолютно объективно. Всегда есть определенный риск ошибки.

  Риск в аудите можно определить, как вероятность того, что аудитор ошибется, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

  На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако необходимо стремиться к минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

  В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность при планировании и проведении аудита» аудиторский риск состоит из трех компонентов: 1. Неотемлемый риск; 2. Риск средств контроля; 3. Риск необнаружения.

  С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов, что можно выразить формулой 1:

  АР = РН*РСК*НР (1)

  где, АР приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки;

  РН неотемлемый риск, показывающий вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта;

  РСК риск средств контроля, выражающий вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля;

  НР риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок.

  Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.

  В данной работе, пользуясь тестами, были рассчитаны показатели рисков:

  НР = 0,75 %; РСК = 0,38 %; НР = 0,25%.

  На основании этих значений был рассчитан аудиторский риск по формуле 1:

  АР = РН*РСК*НР = 0,75 * 0,38 * 0,25 = 7%

  получили величину аудиторского риска 7%.

  Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

  Величина аудиторского риска обратна надежности. Следовательно надежность, согласно приведенным расчетам составляет 93%. Используя полученные результаты, рассчитывается уровень существенности.

  При проведении аудита ООО «Кватро» используется следующая методика расчета уровня существенности.

  Для расчета существенности:

  1. Определяют базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Кватро», к базовым показателям относятся: выручка от продажи; валюта баланса; прибыль до налогообложения.
  2. Рассчитывают уровни существенности для каждого базового показателя.

  Принятые уровни существенности, рассмотрены в таблице 16.

  Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Кватро» для расчета существенности соответствуют данным за 2010 г. (см. приложения).

  1. Определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi(с)).

  Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Кватро», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

  Пi(с) = Пi * i (таблица 8, графа 4)

  1. анализируются показатели Пi(с).

  Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

  Таблица 16 - Информация для расчета уровня существенности ООО «Кватро»

  Наименование показателяЗначение базового показателя, тыс. руб.Интервал показателя,

  % Уровень существен-ности,

  % iУровень существен-ности,

  тыс.руб. Пi(с)12345Валюта баланса (ст.300 ф.1)808 3151 - 109,375 173Выручка от продажи (ст.010 ф.2)2 167 8501 - 43,780 211Прибыль до налогообложения (ст.140 ф.2)155 8915 109,715 234

  - вычисляется новая средняя Пi(с)ср:

  Пi(с) ср.=(75173+80211+15234)/3=56 872 тыс. руб.

  1. Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

  Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

  В нашем случае округлим среднюю до 33 000 тыс. руб. Отклонения:

  57 000 56 872

  56 872

  0,2% меньше 10 %.

  Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

  Далее на основании данных бухгалтерского баланса (приложение) был рассчитан уровень существенности для операций по кредитам и займам (таблица 17).

  Таблица 17- Расчет уровня существенности по отдельным статьям баланса ООО «Кватро»

  Наименование базового показателяЗначение базового показателя, тыс. руб.Доля базового показателя,

  %Значение уровня существенности, тыс.руб.Внеоборотные активы228 9842821 048Дебиторская задолженность199 2042518 793в т.ч. покупатели и заказчики62 74286 013Запасы195 2362418 042Денежные средства44 36253 759Валюта баланса808 31510075 173

  Был получен уровень существенности 6 013 тыс. руб., который является единым показателем уровня существенности, который можно использовать в своей работе, при аудите кредитов и займов.

  Планирование аудиторской проверки проводилось в три этапа.

  Первый этап предварительное планирование, которое проводилось на этапе выбора клиента.

  Второй этап разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

  Для качественного составления плана и более реального определения объема предстоящих работ были изучены условия договора на проведение аудита и запросы заказчика; выявлены наиболее важные вопросы проводимого аудита; выявлены условия, требующие особого внимания.

  Третий этап составление аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

  Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (таблица 18).

  Таблица 18 - План аудита расчетов по кредитам и займам в ООО «Кватро»

  Проверяемая организация ООО «Кватро»

  Количество человеко-часов 60 человеко-часов

  Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

  Руководитель аудиторской группы Ванина Т.П.

  Состав аудиторской группыСидорова Т.М.

  Платонова Н.К.

  Федоров А. С.

  Срок проведения проверкис 01.04.2017 г. по 10.04.2017 г.

  Планируемый аудиторский риск 7%

  Планируемый уровень существенности 9,3%

  Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности: Сергеева Н.Л., главный бухгалтер ООО «Кватро».

  Планируемые проверкиИсточник информации1Правильность оформления кредитных договоров, соблюдение условий договора сторонамиДоговора на получение кредитов и займов2Обоснованность графика документооборотаГрафик документооборота. Учетная политика.3Правильность оформления первичных документов расчетов по кредитам и займам4Правильность арифметического подсчета в документахТе же5Правильность исчисления процентов по кредитам и займам6Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архивеПервичные документы7Правильность уничтожения первичных документовАкты о выделении документов к уничтожению.8Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов по счетам 66 и 67Машинограмма по счетам 66 и 679Сверка документов расчетов в банке Акты сверки

  Программа аудита является развитием общего плана, детальным перечнем содержания аудиторских процедур, которые необходимы для практической реализации плана аудита, также является набором инструкций, средством проверки и контроля надлежащего выполнения работ.

  
  
  

  3.2. Проведение аудита расчетов по кредитам и займам

  
  

  В ходе аудиторской проверки были проверены следующие представленные документы и материалы:

  - приказ об учетной политике;

  - баланс;

  - отчет о прибылях и убытках;

  - приложение к балансу - Ф.№5;

  - отчет о движении денежных средств - Ф.№3;

  - отчет о движении капитала - Ф.№4;

  - Главная книга; учетная политика предприятия;

  - журнал-ордер № 4;

  - кредитные договоры, договоры займа и договоры залога;

  - договоры страхования невозврата кредитов;

  - выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

  - платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк; мемориальные ордера банка;

  - выписки банка по ссудному счету.

  Все расчеты в ООО «Кватро» по кредитам и займам строятся на основании заключаемых договоров. Для проверки правильности заключения договоров были выбраны договора с АКБ «Авангард». Выборочная проверка договоров, заключенных с банком, показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству и содержат все необходимые существенные элементы, такие как предмет договора; качество поставляемой продукции; цена продукции; общая сумма, на которую заключен договор; отражен порядок расчётов, порядок передачи средств, форс-мажорные обстоятельства и дополнительные условия, особые условия. А также определен срок действия договора. Все проверенные договора имеют сведения о реквизитах и адресах сторон, а также заверены подписями руководителей.

  В ходе проверки установлено аналитический учет по счету 66 и 67 в ООО «Кватро» ведется по каждому взятому кредиту и займу. На предприятии для ведения аналитического учета приспособлен специальный реестр Карточка счета 66 и 67, в котором отражены все кредиты и связанные с ними операции в течение года. В этом документе отражается сальдо на начало и конец каждого месяца и указана корреспонденция. В ходе выборочной проверки было установлено, что все хозяйственные операции находят свое отражение в журнале хозяйственных операций.

  Таблица 19- Характер, виды и оценка выявленных нарушений

  № Виды и характер выявленных нарушенийОценка влияния нарушенийНа достоверность бухгалтерской отчетностиНа налогообложение1.Отсутствие кредитного договора;

  выписок банка со ссудного счета;

  недостоверность учета и отчетности2.Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включенынедостоверность учета и отчетности3.Отсутствие актов о выделении документов к уничтожениюнедостоверность учета и отчетности4.Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет, либо сверх установленных нормнедостоверность учета и отчетности5.Отсутствие сверки расчетов с банкомВозможная недостоверность учета и отчетности6.Некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов. Нарушение принципов формирования финансовых результатов для
  целей налогообложения.Недостоверность отчетности по налогу на прибыльНеправильное исчисление налога на прибыль
  В ходе проверки была проверена Главная книга, которая представляет собой регистр синтетического учета. Для каждого синтетического счета в книге предназначен отдельный разворот. Она используется в ООО «Кватро» для обобщения данных из журналовордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца выделена отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета, обороты по кредиту, остаток на конец месяца. Главная книга открыта на один год.

  В ходе проверки были выявлены следующие недостатки ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками (таблица 19).

  
  

  3.3. Направления совершенствования учета и аудита кредитных операций

  
  

  В обязанности аудитора входило выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за 2010 год, основанное на результатах аудиторской проверки.

  Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

  На основании проведенной проверки аудитор выдает аудиторское заключение. Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

  
  
  
  
  
  
  

  Таблица 19- Структура аудиторского заключения

  Вводная частьЧасть, описывающая объем аудитаЧасть, содержащая мнение аудитора- Состав проверяемой отчетности.

  - Период, за который проводится проверка.

  
  

  - Цель аудиторской проверки.

  - Ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности.

  - Обязанности аудитора по договору.

  - Объем аудита.

  - Нормативная база аудиторской проверки.

  - Описание основных аудиторских процедур.

  - Выборочный метод проверки.

  - Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.- Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  - Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в организации.

  
  

  Для учета кредитов и займов применяется ПБУ 15/2008. Важно помнить про отличия между этими понятиями, так как неправильная трактовка может привести к доначисленным налогам, штрафам и другим санкциям со стороны проверяющих органов.

  Достоверный и своевременный учет всех финансовых обязательств признак зрелого и устойчивого предприятия. Если компания в любой момент может раскрыть отчетность о состоянии долгов, то ее инвестиционная привлекательность увеличивается.

  Важно понимать разницу между займом и кредитом. В бухгалтерии для учета применяется положение«Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Министерством финансов РФ. Сокращенно положение называется «ПБУ 15/2008». Оно постоянно дополняется, поэтому рекомендуем периодически проверять внесенные изменения и корректировать бухучет в соответствии с новыми требованиями.

  Необходимо помнить про отличия между этими инструментами. Несмотря на то, что эти слова часто используются как синонимы, в них есть разница, значимая с юридической точки зрения, а также налогового права. Неправильная трактовка или подмена понятий может привести к дополнительным издержкам доначисленным налогам, штрафам, другим санкциям со стороны налоговых или проверяющих органов.

  Кредит всегда выдается банком или специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности. Он может быть выдан только в денежном виде. Расчет по нему предусматривает денежную компенсацию (уплата процентов) за пользование. Определение термина находится в пункте 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. См. также 15 опасных условий кредитного договора. Заем может выдаваться организацией-партнером, индивидуальным предпринимателем, учредителем или физическим лицом. Его допускается получать как в денежном виде, так и вещами, кроме того он, в основном, не предусматривает платы за пользование. Вещи, предоставляемые в виде займа, должны быть доступными на рынке, то есть заемщик, в случае порчи этой вещи должен возместить актив той же ценности и такого же качества. Уникальные предметы картины, антиквариат, предметы искусства и т.д. использовать нельзя, так как присутствуют в единственном экземпляре и в случае порчи не смогут быть заменены полноценным аналогом.

  Займ может быть целевым, а также получен с помощью векселя или облигации. Определение термина есть в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ.

  Так же следует обращать внимание, что учет кредитов и займов в бухгалтерском учете.

  Краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты по разному отображаются в бухучете. Так, счет 66 используется для ведения расчетов по краткосрочным (до двенадцати месяцев) из них, счет 67 применяется для ведения расчетов по долгосрочным (более года). Когда до погашения долгосрочныхостается меньше 365 дней, они переводятся на счет 66.

  Бухгалтерия должна вести аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, разделяя их по видам поступивших средств, источникам этих средств это кредиторы или заимодавцы и т.д., а также учитывать основные и дополнительные затраты.

  Основными затратами являются проценты и курсовые разницы по процентам, подлежащие уплате. Налоговый учет процентов фиксируется в виде затрат, которые включаются в состав операционных расходов и по ним делаются записи в разделы счетов «дебет 91-2, кредит 66, 67». К дополнительным расходам относят оплату юридических услуг и консультаций, налоги и сборы, проведение экспертных оценок, услуги связи и офисные расходы по копировально-множительным работам, в общем все траты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов. Все суммы дополнительных трат включаются в разделы счетов «дебет 91-2, кредит 60, 76».

  Согласно ПБУ 15/2008, учет кредитов и займов в бухгалтерском учете, в частности их процентная составляющая, ведется равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся, а отражаются они в составе прочих расходов предприятия. Исключение проценты не включаются в прочие расходы, если кредиты или займы были получены для инвестиционной деятельности предприятия. К ней относится деятельность, связанная с значительными финансовыми вложениями и временными затратами для приобретения. В таком случае проценты включаются в стоимость приобретаемого, создаваемого или строящегося актива до тех пор, пока этот актив не будет введет в эксплуатацию. После ввода проценты можно включить в состав прочих расходов компании.

  Причем начисляемые проценты приводят к тому, что первоначальная стоимость основного актива увеличивается. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

  - имущество относится к инвестиционному активу;

  - проценты начали начисляться до того, как актив был приобретен, создан или построен;

  - проценты были начислены до того, как актив начал свою работу в деятельности предприятия, когда работы по его приобретению, созданию или постройке не закончены.

  Коммерческие предприятия малого бизнеса, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, могут вносить все проценты в состав прочих расходов.

  В принципе учет можно вести и исходя из условий предоставления средств, если он по существу не отличается от равномерного. Кроме того, необходимо завести дополнительные сусбсчета к счетам 66 и 67. Они могут выглядеть следующим образом:

  - cубсчет 66-1 или субсчет 67-1 задолженность по основной сумме.

  - cубсчет 66-2 или субсчет 67-2 задолженность по начисленным процентам.

  Основная сумма долга указывается в размере, указанном в договоре. Основная сумма эта те денежные средства, которые подлежат выплате без включения начисляемых процентов.

  Положение ПБУ 15/2008 не содержит точных указаний, какую дату необходимо указывать при учете задолженности. В разных случаях бухгалтеры ставят дату подписания договора, дату фактического поступления денежных средства на счета предприятия, либо указывают определенные сроки в рамках которых средства перечисляются частями в указанную дату. Адекватным и правильным будет указывать срок поступления средств на счет именно такой подход используется в гражданском праве или при заключении договоров. По ним, договор начинает исполняться в момент зачисления средств на счет заемщика. И бухгалтерия, в свою очередь, должна фиксировать достоверную ситуацию об активах в состоянии «де факто», а не по тем договорам, что еще не начали исполняться.

  В случае, если заем предоставлен не в денежной форме, а в виде имущества, то такая сделка считается заемом в натуральной форме. С точки зрения налогообложения, между заемом в натуральной форме и товарным кредитом нет никакой разницы. При проводке такого займа есть некоторые особенности.

  Необходимо внести записи в дебет счетов 41, 08, 10; кредит счетов 66, 67 получены товары, средства, материалы по договору займа» согласно стоимости передаваемого имущества указанного в договоре о займе. При возврате займа делается запись: дебет счетов 66, 67; кредит счетов 41, 01, 10 возвращены товары, средства, материалы в счет погашения задолженности по договору займа».

  Для целей возврата имущества предприятие иногда вынуждено приобретать аналогичные расходные материалы или основные средства. Они принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, не включая налог на добавленную стоимость (НДС). При расчете стоимости активов, возвращаемых заемщику, себестоимость имущества устанавливается равной расходам на момент их приобретения. Таким образом может возникать ценовая разница между полученными активами от заемщика и возмещаемыми активами. Стоимость имущества изменять нельзя, поэтому ее включают в состав прочих расходов, если цена выросла, либо в состав прочих доходов, если цена снизилась.

  Если цена выросла, то делается запись в дебет счетов 91-2; кредит счетов 66, 67 произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, меньше стоимости имущества, приобретенного для погашения займа.

  Если цена снизилась, то делается запись в «дебет счетов 66, 67; кредит счетов 91-1 произведено списание ценовой разницы, возникшей в результате того, что стоимость имущества, зафиксированная в договоре, больше стоимости имущества, приобретенного для погашения.

  Аналогично, если займ предоставлен с процентами, то к счетам 66 и 67 открываются дополнительные субсчета. Согласно требованиям ПБУ 15/2008, суммы процентов учитываются отдельно.

  Периодический аудит помогает выявить слабые места и вовремя поправить ошибки, если таковые имеются, не дожидаясь санкций со стороны государственных проверяющих. Для этого можно привлечь как сторонних аудиторов, так и собственных сотрудников.

  Для контроля целевого расходования полученных средств необходимо проверить:

  1.Правильность начисления процентов в периоде списания, они должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ.

  2.Условия списания процентов по сопоставимым кредитным обязательствам и займам, условия договоров.

  3.Расчет налоговой разницы и налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 15/2008, учет этих данных в балансовой ведомости и отчетной документации.

  4. Правильность ведения на предприятии карточек налогового учета и справок бухгалтера, в случае, если суммы бухгалтерии и налогообложения расходятся.

  Аудиту подвергается и дополнительные условия работы компании. В частности, изучаются и проверяются условия, согласно которым были получены кредиты, ссуды. Проводились ли конкурсы для привлечения более широкого круга потенциальных поставщиков финансовых услуг, были ли выбраны банковские партнеры, предоставляющие наиболее благоприятные условия по кредиту проценты, уровень сервиса, дополнительные опции в виде страхования, отсрочек платежа, каникул, неначисления или щадящего начисления штрафов, пени и т.д.

  Кроме того, аудитор проверяет соответствие принятому законодательству, проводит анализ дополнительных условий в договоре на предмет пересчета процентной ставки. Руководители организаций, финансируемых исключительно из бюджета, должны учитывать, что им запрещено брать займы у физических лиц, дополнительное финансирование должно поступать только от юридических лиц. При отражении кредита в бухучете необходимо контролировать изменение нормативных и регулирующих документов, так как они могут меняться и совершенствоваться, отменяя какие-либо устаревшие требования, либо вводить новые. При аудиторской проверке проводится исследование законности списания расходов в соответствующий период, а также проверяется соответствующее документальное подтверждение. Если проводки будут оформлены неверно или не выполнены вовсе, то налоговая служба может расценить это как неверное ведение бухучета и применить соответствующие штрафные санкции.

  Вывод по третьей главе: аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

  Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

  Проверка была спланирована и проведена согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.

  В ходе проверки не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по учету кредитов и займов, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Заключение

  
  

  Цель аудита расчетов по кредитам и займам установить законность и правильность оформления кредитных договоров, правильность отнесения на затраты процентов по кредитам, соответствие отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов и займов принятой на предприятии учетной политике, полноту и своевременность погашения кредитов.

  Аудитору необходимо проверить: соблюдение «золотого правила финансирования» (соотношение собственных и заемных средств не должно превышать 60/40). Следование этому правилу позволяет предприятиям иметь достаточные средства для погашения всех кредитов в случае возникновения необходимости; возможность предприятия погасить кредиты и займы в срок (оценивается с использованием коэффициентов ликвидности); правильность отнесения полученных кредитов к краткосрочным и долгосрочным кредитам; наличие и правильность заполнения всех реквизитов кредитного договора; причины получения кредитов в данном банке (было ли это обусловлено наиболее выгодными условиями или какими-либо другими обстоятельствами); цели фактического использования кредита и их соответствие условиям договора; полноту, равномерность и своевременность фактического погашения кредита; наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов, и причины этого; правильность уплаты процентов за кредит и их отнесения на себе
  стоимость; законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов) и порядок их погашения; порядок отнесения процентов по ссудам, полученным от предприятий-заимодавцев, не имеющих лицензии ЦБ (относятся за счет прибыли); ведение аналитического учета по заимодавцам и срокам погашения кредита; порядок реализации (выпуска) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг; законность и обоснованность выдачи ссуд на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др.; наличие задолженности по ссудам за уволенными работниками и меры, принятые к взысканию.
  Поступление кредитных и заемных средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

  Все расчеты в ООО «Кватро» по кредитам и займам строятся на основании заключаемых договоров. Для проверки правильности заключения договоров были выбраны договора с АКБ «Авангард». Выборочная проверка договоров, заключенных с банком, показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству и содержат все необходимые существенные элементы, такие как предмет договора; качество поставляемой продукции; цена продукции; общая сумма, на которую заключен договор; отражен порядок расчётов, порядок передачи средств, форс-мажорные обстоятельства и дополнительные условия, особые условия. А также определен срок действия договора. Все проверенные договора имеют сведения о реквизитах и адресах сторон, а также заверены подписями руководителей.

  В ходе проверки установлено аналитический учет по счету 66 и 67 в ООО «Кватро» ведется по каждому взятому кредиту и займу. На предприятии для ведения аналитического учета приспособлен специальный реестр Карточка счета 66 и 67, в котором отражены все кредиты и связанные с ними операции в течение года. В этом документе отражается сальдо на начало и конец каждого месяца и указана корреспонденция. В ходе выборочной проверки было установлено, что все хозяйственные операции находят свое отражение в журнале хозяйственных операций.

  
  
  
  
  
  
  
  

  Список использованной литературы

  Нормативно-правовые акты

  
  

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 28 марта 2017г. № 51-ФЗ, часть вторая от 28 марта 2017г. № 14-ФЗ, часть третья от 28 марта 2017г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 1 января 2017г. № 230-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 28 декабря 2016г. № 146-ФЗ и часть вторая от 4 мая 2017г. № 117-ФЗ.
  3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 01 мая 2017г. №307-ФЗ.
  4. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФот 06.07.1998 г. № 60н в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н).
  6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
  7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
  8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

  
  
  
  

  Учебники, монографии, брошюры

  1. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.» Издание 6-е, перераб. и доп. Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2014.
  2. Алексеева М.М. «Планирование деятельности фирмы. - М: Финансы и статистика», 2015.
  3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа» М: Финансы и статистика, 2015.
  4. Балабанов И.Т. «Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта» - М: Финансы и статистика, 2014.
  5. Барногольц С.Б., «Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития», М: Финансы и статистика, 2016.
  6. Бакаев А.С. «Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета» - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ БИНФА», 2014.
  7. Богомолов А.М. «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации», // Современный бухучет, N 5, 2014.
  8. Бужинский А.И, Шеремет А.Д. «Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятиям» - М.: Финансы и статистика, 2014.
  9. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. «Финансово-экономическое состояние предприятия» М: ПРИОР-СТРИКС, 2015.
  10. Захарьин В.Р. «Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ»: Учебно-методическое пособие. М: Издательство «Дело и Сервис», 20015.
  11. Газарян А.В., «Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования», Бухгалтерский учет, №5, 2010.
  12. Галлеев М.Ш. «Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения». М.: «Вершина», 2014.
  13. Кожинов В.Я. «Основы бухгалтерского учета» М.: СПС ГАРАНТ, 2014.
  14. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2014.
  15. Мельникова Л.А. «Раскрытие в бухгалтерской отчётности информации о дебиторах и кредиторах организации//Бухгалтерская отчетность организации», N 3, 2015.
  16. Мозгалина Е.А., «Аудит: стадия планирования», Аудиторские ведомости № 11, 2015.
  17. Николаева Г.А., Блицау Л.П. «Бухгалтерский учет в торговле.» М.: «Издательство ПРИОР», 2014.
  18. Новиков Д.Ю. «Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет». - Бератор-Пресс, 2014.
  19. Павлова Л.Н. «Финансы предприятий»: Учебник. М: Финансы, «ЮНИТИ», 2013.
  20. Романовский М. В., Врублевская О.В, Сабанти Б.М. «Финансы»: Учебник для ВУЗов М: Юрайт, 2013.

  
  

  Периодические издания

  1. Сахирова И.П. «Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»» // Консультант бухгалтера, № 9, 2015.
  2. Сотникова Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации» М: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР БИНФА», 2015.
  3. Сумина А.Д. «Сверка расчетов по кредитам банка //Главбух, приложение «Учет в торговле»», N 2, 2014.
  4. Табурчак П.П., Тумин В.М., Сапрыкин М.С. «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.» Учебное пособие для вузов / Ростов н/Д: Феникс, 2014.
  5. Уткин Э.А. «Финансовый менеджмент»: Учебник для ВУЗов. М: Зеркало, 2014.
  6. Фомичева Л.П. «Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03)» - Система ГАРАНТ, 2014
  7. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. «Теория бухгалтерского учета»: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М: Финансы и статистика, 2015.
  8. Чеборюкова В.В. «Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление отчетности»: Практическое пособие. М: ТК Велби, 2015.
  9. Шеремет А. Д, Сейфулин Р. С. «Методика финансового анализа» М: Финансы и статистика, 2014.
  10. Шеремет А.Д. «Аудит: Учебник», г. Москва, 2014.
  11. Ширкина Е.И., «Аудиторская проверка кредитов и займов», Бухгалтерский учет, №22, 2014
  12. А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие М.: КНОРУС, 2015.

  
  
  

  Электронные ресурсы

  1. #"justify">Приложение 1- Типовые проводки по учету краткосрочных кредитов

     ДебетКредитСодержание хозяйственных операцийПервичные документы51, 52, 5566Получены краткосрочные кредиты на:- расчетный счет,- валютный счет,- специальный счет.Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.6666Выдан вексель в обеспечение краткосрочного кредита.Вексель выданный.009-Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.Акт приемки-передачи векселя.08, 1066В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету.Бухгалтерская справка-расчет.91-266Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.Бухгалтерская справка-расчет.6651, 52Погашены кредиты с:- расчетного счета,- валютного счета.Выписка банка по валютному и расчетному счету.6691-1Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).Бухгалтерская справка91-266Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).Бухгалтерская справка6651Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита.Выписка банка по расчетному счету.-009Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.Акт приемки-передачи векселя.6766В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.Бухгалтерская справка (0504833).

     
     
     
     
     
     
     
     

     Приложение 2 - Типовые проводки по учету долгосрочных кредитов

     ДебетКредитСодержание хозяйственных операцийПервичные документы51, 52, 5567Получены долгосрочные кредиты на:
     - расчетный счет,
     - валютный счет,
     - специальный счет.Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.6767Выдан вексель в обеспечение долгосрочного кредита.Вексель выданный.009-Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.Акт приемки-передачи векселя.08, 1067В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету.Бухгалтерская справка-расчет.91-267Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.Бухгалтерская справка-расчет.6751, 52Погашены кредиты с:
     - расчетного счета,
     - валютного счета.Выписка банка по валютному и расчетному счету.6651, 52Погашены проценты по кредитам с:
     - расчетного счета,
     - валютного счета.Бухгалтерская справка6791-1Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).Бухгалтерская справка91-267Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).Бухгалтерская справка6751Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита.Выписка банка по расчетному счету.-009Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.Акт приемки-передачи векселя.6766В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.Учетная политика,
     Приказ (распоряжение) руководителя.
     
     
     
     Приложение 3- Динамика балансовых показателей за 2016 год, тыс. руб.
     Статьи баланса01.01.201601.04.201601.07.201601.10.2016I. Внеоборотные активыНематериальные активы1109590123Основные средства30 43433 39732 68532 857Финансовые вложения82828282Отложенные налоговые активы6 7267 8619 19210 882Итого по разделу I38 69341 48542 11143 974II. Оборотные активыЗапасы, в том числе:618 048694 661705 968648 864НДС по приобретенным ценностям478113110122Дебиторская задолженность356 896493 957729 588617 595Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)138 584006Денежные средства и денежные эквиваленты037 49052 174125 665Прочие оборотные активы000351Итого по разделу II1 114 0061 226 2211 487 8401 392 603БАЛАНС1 152 6991 267 7061 529 9511 436 577III. Капитал и резервыУставный капитал792 417792 417792 417792 417Резервный капитал006 8186 818Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 216 117268 831290 072361 113Итого по разделу III1 008 5341 061 2481 089 3071 160 348IV. Долгосрочные обязательстваОтложенные налоговые обязательства47 69554 40656 37856 701Итого по разделу IV47 69554 40656 37856 701V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства00124 00020 000Кредиторская задолженность58 097104 029131 038115 244Доходы будущих периодов000167Прочие обязательства38 37348 02495 13784 117Итого по разделу V96 470152 053384 266219 528БАЛАНС1 152 6991 267 7071 529 9511 436 577
     
     
     

     
     
     
     
     
     
     
     

     Приложение 4- Динамика доходов и расходов за 2016г., тыс.руб.

     Статья01.01.201601.04.201601.07.201601.10.2016Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг 1 558 750332 1871 007 6091 671 845Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг-1 118 244-226 064-682 412-1 109 278Валовая прибыль440 506106 123325 197562 567Коммерческие расходы-155 152-21 084-87 412-145 409Прибыль (убыток) от продаж285 35485 039237 785417 158Прочие доходы и расходыПроценты к получению148000Проценты к уплате-6 6890-2 436-6 195Доходы от участия в других организациях2 584000Прочие операционные доходы2 6126473 1015 384Прочие операционные расходы-77 732-12 084-66 424-150 317Прибыль (убыток) до налогообложения206 27773 602172 026266 030Отложенные налоговые активы992-6 7102 4654 156Отложенные налоговые обязательства-5231 136-8 682-9 006Текущий налог на прибыль-68 513-14 963-50 596-93 145Налог на прибыль и другие аналогичные платежи-1 871-350-349-130Чистая прибыль (убыток) отчетного года136 36252 715114 864167 905

     
     
     
Скачать неопознаный вид работы