СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ7
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально - производственных запасов7
1.2 Документальное оформление движения и учет материально - производственных запасов13
1.3 Цель, задачи, информационная база аудита учета материально - производственных запасов27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ ЮЖНО-УРАЛЬСКОЙ ДИРЕКЦИИ ПО ЭНЕРГООБЕСПЕЧЕНИЮ - ФИЛИАЛА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»31
2.1 Организационно-экономическая характеристика Челябинской дистанции электроснабжения Южно-уральской дирекции по энергообеспечению31
2.2 Синтетический и аналитический учет материально - производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-уральской дирекции по энергообеспечению37
2.3. Аудит материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабженияЮжно-Уральской дирекции по энергообеспечению49
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ АУДИТА В ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ ЮЖНО-УРАЛЬСКОЙ ДИРЕКЦИИ ПО ЭНЕРГООБЕСПЕЧЕНИЮ61
3.1. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению61
3.2. Рекомендации по совершенствованию организации внутреннего контроля материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ81
ПРИЛОЖЕНИЯ83
ВВЕДЕНИЕ
Организация материального учета один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 20 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета за движением материальных ценностей связана с большими трудностями.
В условиях рынка информация о материальных ресурсах является предметом внимания различных пользователей. Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую хотят иметь возможность убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности. Администрации предприятий важно оперативно контролировать ход хозяйственных операций, эффективно управлять имуществом.
Стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли.
Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.
Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов.
Этого можно добиться путем более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Неотъемлемой частью учета материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства. Именно значимость материально-производственных запасов, необходимость в создании достоверной информации об их учете и в улучшении качественных показателей использования материальных ресурсов, путем их экономии, свидетельствует об актуальности темы исследования.
Объектом исследования является Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению - структурного подразделения Трансэнерго - филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги».
Предмет исследования состояние организации учета и аудит материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
Цель исследования предложить комплекс мер, направленных на совершенствование организации учета материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические основы организации учета и аудита материально-производственных запасов;
дать организационно-экономическую характеристику Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.;
оценить организацию бухгалтерского учёта материальнопроизводственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению;
провести аудиторскую проверку учета материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
разработать рекомендации по совершенствованию организации учета материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
Информационной базой исследования является экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая способы ведения бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов, материалы периодической печати, нормативные документы, регулирующие порядок учёта материалов, а также фактические материалы исследуемого предприятия.
Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе раскрываются теоретические основы организации учета и аудита материально-производственных запасов. Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению, особенности организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов. В третьей главе предлагается решение проблем, обозначенных во второй главе работы, а также приведены рекомендации по совершенствованию организации учета материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению. В заключении приведены основные выводы по результатам исследования работы.
Дипломная работа выполнена на 82 листах, содержит 16 таблиц, 7 рисунков и библиографический список из 26 наименований.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита материально - производственных запасов
Материально-производственные запасы занимают важное место среди оборотных средств организации. Грамотный и своевременный учет движения материально-производственных запасов позволяет правильно рассчитать налог на добавленную стоимость, себестоимость производимой продукции и, в конечном счете, финансовый результат.
Нормативные документы, регламентирующие правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, подразделяются на четыре уровня:
- к документам первого уровня относят законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
- документами второго уровня являются Положения по бухгалтерскому учету, которые разработаны на основе стандартов международной финансовой отчетности и определяют правила ведения бухгалтерского учета конкретных объектов;
- в состав документов третьего уровня входят план счетов, методические рекомендации (указания), комментарии, письма Минфина РФ и другие;
- документы четвертого уровня разрабатываются непосредственно в самой организации (Приказ об учетной политике, рабочие планы счетов, график документооборота и другие).
Основным нормативным документом первого уровня является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный законодательный документ раскрывает основные понятия, правовые основы, принципы бухгалтерского учета, регламентирует правила ведения бухгалтерского учета на предприятии, требования к учетной политике организации, первичным документам, , определяет порядок и другие.
по бухгалтерскому конкретизируют закон « бухгалтерском учете». документы определяют правил, которые порядок учета оценки определенных .
Важнейшим документом уровня, регламентирующим учета материально- запасов на , является Положение бухгалтерскому учету « материально-производственных » 5/01, утвержденное Приказом России от 09.06.2001 44н, зарегистрировано в России 19.07.2001 № 2806.
ПБУ 5/01 применять все лица независимо организационно-правовой . Исключение составляют организации и учреждения. В дано определение -производственных запасов в целом, и по группам (готовая и товары).
определения следует, к материально- запасам относятся запасы, которые для использования:
в качестве , материалов и .п. при продукции, предназначенной продажи (выполнения , оказания услуг);
продажи;
для нужд организации.
продукция является материальнопроизводственных , предназначенных для (конечный результат цикла, активы, обработкой (комплектацией), и качественные которых соответствуют договора или иных документов, случаях, установленных ).
Товары являются материальнопроизводственных , приобретенных или от других или физических , и предназначенные продажи [9, с. 187].
важным документом уровня выступает « по ведению учета и отчетности в Федерации», которое правила ведения учета, документирования операций, оценку инвентаризацию имущества обязательств, порядок бухгалтерской отчетности, также представляет к оценке статей бухгалтерской , в том и материалов ( составе статьи «, материалы, готовая и товары») [6].
числе важных третьего уровня план счетов учета и по его .
В плане предусмотрены следующие для учета :
10 «Материалы»;
14 «Резервы снижение стоимости ценностей»;
15 «Заготовление приобретение материальных »;
16 «Отклонение в материальных ценностей»;
19 « на добавленную по приобретенным » [11].
Также в документов третьего входят методические , разрабатываемые Министерством РФ, другими и министерствами, организаций или компаниями, с интерпретации и нормативных документов и второго . Для бухгалтерского материалов выделены методические указания:
- « указания по учету материальнопроизводственных » раскрывают понятие « запасы», определяют и требования ведению учета, оценки, порядок и проверки , разъясняет методологию бухгалтерского учета видам операций, с движением (поступление, порча, , отпуск МПЗ);
- « указания по имущества и обязательств» устанавливают и сроки инвентаризаций;
Документы уровня разрабатываются на самом . К ним Учетная политика, , положения, приказы другие документы, внутрифирменными стандартами.
Приложении 1 приводится о порядке в нормативных по бухгалтерскому запасов как активов.
Как из приведенной , запасы по- классифицируются в и отчетности соответствии с документами. То, относится к в отчетности, учете относится разным разделам . Аналитические позиции учете и статей отчетности разнятся.
На этапе развития учета постепенно переход к стандартам бухгалтерской . Основным документом, учет материально- запасов, является по бухгалтерскому 5/01 «Учет материально- запасов».
В практике правила учета материально- запасов определены МСФО 2 «Запасы». вопросом в запасов МСФО 2 определение суммы , которая признается и переносится будущие периоды признания соответствующей .
Рассмотрим основные между ПБУ 5/01 « материально-производственных » и МСФО 2 «».
1. Классификация МПЗ. ПБУ 5/01 к -производственным запасам материалы, сырье, продукция и , в МСФО 2 структуре запасов материалы, сырье, производство, готовая и товары. отличием данных можно выделить , что в практике учета производство не к материально- запасам (п. 4, 5/01), его учитывают расходах организации.
2. актива. В запасы оцениваются фактической себестоимости. МСФО запасы по наименьшей двух стоимостей: приобретения и цена продаж. ценой продажи сумма, которую получить предприятие продажи запасов ходе обычной . В российской создается резерв обесценение материальных .
3. Включение в затрат по . В российской в затраты проценты по , специально привлеченным приобретения МПЗ. МСФО займы в состав при длительном цикле и производстве.
4. Отражение отчетности. В разделе ПБУ , что в отчетности подлежит следующая информация:
- способах оценки (по видам, );
- о последствиях способов оценки -производственных запасов;
- стоимости материально- запасов, переданных залог;
- о и движении под снижение материальных ценностей.
МСФО указано, в отчетности быть отражены данные:
- общая стоимость запасов балансовая стоимость по видам, данным предприятием;
- стоимость запасов, по справедливой за вычетом на их ;
-величина запасов, в качестве в течение периода;
- сумма уценки запасов, в качестве в отчетном ;
- сумма любой записи в уценки, которая признана как величины запасов, в составе , в отчетном ;
- обстоятельства или , которые привели реверсированию уценки ;
- балансовая стоимость , заложенных в обеспечения исполнения .
Можно сделать о том, информация, раскрываемая нормам МСФО, обширная и .
Общей чертой 2 и ПБУ 5/01 назвать оценку списании МПЗ способами: по каждой единицы, средней себестоимости ФИФО.
На вышеизложенного можно вывод о , что МСФО 2 «» принимает понятие «-производственные запасы» более широком , рассматривает несколько оценок активов наиболее полно информацию о в бухгалтерской .
Необходимость перехода МСФО обусловлена, всего, привлечением инвесторов. Для деятельности предприятия должен изучить финансовой отчетности . Гораздо проще оценку отчетности, она оформлена соответствии с стандартами.
На момент многие предприятия ведут как по , принятым в Федерации, так по МСФО. большинство организаций и среднего до сих руководствуются только при ведении учета и .
Одной из острых проблем переходе организации МСФО является кадровых и ресурсов. Для отчетности по МСФО и российским стандартам или методом требует привлечения специалистов и вложений.
Проведенное показывает, что к ведению учета и отчетности, прописанные российских стандартах МСФО, максимально . Однако российские сохраняют некоторые от международных. отличия могут к тому, показатели в будут различны, при общности к учету .
Внедрение МСФО экономическими условиями, скорость этого зависит от содействия государства бизнесом.
1.2 Документальное движения и материально - производственных
Для правильной бухгалтерского учета , важное значение их экономически классификация и ее с счетов бухгалтерского .
Материальные ресурсы классифицировать следующим :
по функциональной и назначению процессе производства ( классификация), материалы на сырье материалы, покупные и комплектующие , топливо, тару тарные материалы, части, прочие ;
техническая классификация систематизированный перечень в производстве ценностей с наименования, сорта, , размера;
по в производстве: и вспомогательные [14, . 104].
На предприятиях большое количество товарноматериальных . Одни из полностью потребляются производственном процессе (, материалы, комплектующие , полуфабрикаты), другие только свою (смазочные материалы, , краски), третьи в изделия каких либо изменений (запасные ).
В зависимости назначения материальные , используемые при продукции, выполнении и оказании , а также управленческих нужд, на следующие (рисунок 1).
Материальные Сырьё и материалыВспомогательные Покупные полуфабрикаты (возвратные)Топливо и тарные Запасные части и хозяйственные
Рисунок 1. Классификация ресурсов
Материально- запасы принимаются бухгалтерскому учету фактической себестоимости п. 5 ПБУ 5/01. в отличие ПБУ 5/01, МСФО () 2 предписывает в порядке оценивать по наименьшей двух величин и возможной стоимости реализации.
5/01 устанавливает порядок фактической себестоимости поступлении в запасов в хозяйственных ситуациях:
за плату (. 6). Перечень затрат, в фактической материально-производственных , приобретенных за , не является . Единственно необходимым включения затрат фактическую себестоимость -производственных запасов приобретении за является их связь с запасов.
изготовление организацией (п. 7);
в счет в уставный () капитал организации (. 8);
получение по дарения или (п. 9);
оприходование от выбытия средств и имущества (п. 9);
МПЗ по , предусматривающим исполнение неденежными средствами (. 10);
поступление МПЗ, принадлежащих организации, ее пользование распоряжение в с условиями (п. 14).
Методическими по учету предусмотрена оценка также для , когда осуществляется запасов, оказавшихся излишке (обнаруженных инвентаризации).
Сравнение затрат, включаемых фактическую себестоимость , в ПБУ 5/01 в Методических по учету представлено в в Приложении 2.
1 января 2008 г. фактической себестоимости ресурсов (кроме , учитываемых по стоимости), списываемых производство, а при ином возможно производить одним из трёх методов (в зависимости условий учетной ) (рис. 2).
Методы материальных ресурсов себестоимости каждой По средней По себестоимости по времени материальных ресурсов ( ФИФО)
Рисунок 2. оценки материальных
По себестоимости единицы оценивают ресурсы, используемые в особом (драгоценные металлы, камни) или , которые не обычным образом друг друга.
по себестоимости по времени материальных ресурсов ( ФИФО) основана допущении, что ресурсы используются течение месяца иного периода последовательности их (поступления), то ресурсы, первыми в производство (), должны быть по себестоимости по времени с учетом запасов, числящихся начало месяца. применении этого оценка материальных , находящихся в (на складе) конец месяца, по фактической последних по приобретений, а себестоимости проданных , продукции, работ, учитывается себестоимость по времени [24, с. 43].
Выбор оценки материальных может оказать влияние на финансовый результат предприятия, особенно условиях инфляции. метода ФИФО условиях постоянного цен на приведет к занижению себестоимости и соответственно прибыли (в числе налогооблагаемой). введением различных оценки израсходованных ресурсов метод оценки становится элементом управления продукции. Метод применяется при увеличения балансовой , для повышения стоимостной оценки , по которой отражены в балансе.
Метод себестоимости обеспечивает прибыли, он трудоемок [19, с. 89].
указания по МПЗ расширяют средних оценок себестоимости (по себестоимости, по ФИФО). Применение средних оценок осуществляться двумя (п. 78):
исходя взвешенной оценки ( в целом месяц);
путем оценки (определяется момент каждого материала в месяца).
Применение оценки должно обеспечено соответствующими вычислительной техники экономически обосновано.
взвешенной оценки для организаций, движение МПЗ учетных ценах, фактическая себестоимость запасов определяется по итогам (отчетного периода).
оценка более для оперативного себестоимости отпущенных производство и другие цели . Она подвержена колебаниям в месяца в с неравномерным и списанием , но позволяет финансовый результат каждой операции.
учет производственных ведут на счетах 10 «Материалы», 11 « на выращивании откорме», 14 «Резервы снижение стоимости ценностей», 15 «Заготовление приобретение материальных », 16 «Отклонение в материалов» [18, с. 199].
счету 10 «Материалы» быть открыты субсчета:
101 «Сырье материалы»;
102 «Покупные и комплектующие , конструкции и »;
103 «Топливо»;
104 «Тара тарные материалы»;
105 « части»;
106 «Прочие »;
107 «Материалы, переданные переработку на »;
108 «Строительные материалы»;
109 « и хозяйственные ».
На синтетических учет материальных ведут по себестоимости или учетным ценам.
учете материалов фактической себестоимости дебет материальных относят все по их .
При поступлении дебетуют материальный 10 «Материалы» и следующие счета:
60 « с поставщиками подрядчиками» на поступивших материалов ценам поставщиков всеми наценками и снабженческих и транспортно расходами;
76 «Расчеты разными дебиторами кредиторами» на услуг, оплачиваемых транспортным (железнодорожным водным) организациям;
71 « с подотчетными » на стоимость , оплаченных из сумм;
23 «Вспомогательные » на расходы доставке материалов транспортом и фактическую себестоимость собственного производства;
20 « производство» на возвратных отходов, другие счета [24, . 53].
Материальные ценности, от разборки основных средств, излишки материалов, при инвентаризации, по рыночной и приходуют дебету счета 10 «» с кредита 91 «Прочие доходы расходы».
Материалы, по договору и безвозмездно, на учет рыночной стоимости дебету счета 10 «» с кредита 98 «Доходы будущих ». По мере безвозмездно полученных на счета затрат и другим причинам (на счета 20 « производство», 23 «Вспомогательные », 25 «Общепроизводственные расходы», 26 « расходы» с счета 10 «Материалы») стоимость списывается счета 98 «Доходы периодов» в счета 91 «Прочие и расходы».
в производство на другие материалы списывают кредита материальных в дебет счетов издержек и на счета в месяца по ценам. При составляют следующую запись:
Дебет 20 «Основное производство» ( отпущены основному );
Дебет счета 23 « производства» (материалы вспомогательным производствам)
других счетов зависимости от расходов материалов (25 « расходы», 26 «Общехозяйственные »)
Кредит счета 10 «» или других по учету [25, с. 205].
Проданные списывают с счета 10 «Материалы» дебет счета 91 « доходы и ». По дебету 91 «Прочие доходы расходы» отражают расходы, связанные продажей материалов, сумму НДС проданным материалам.
списании материалов непригодности их себестоимость списывается счета 10 «Материалы» ( при использовании цен для учета материалов со счета 16 « в стоимости ценностей») в счета 94 «Недостачи потери от ценностей».
В от конкретных списания со 94 «Недостачи и от порчи » списанные материалы на счета затрат на и издержек , расчетов по материального ущерба ( 76 «Расчёты с дебиторами и ») или финансовых (счет 91 «Прочие и расходы»).
материалов по между различными издержек производства другим направлениям материалов распределяют основании ведомости материалов, которую по данным документов о материалов.
По месяца определяют между фактической израсходованных материалов стоимостью их учетным ценам. списывают на же счета , на которые списаны материалы учетным ценам ( 20 «Основное производство», 23 « производства», 25 «Общепроизводственные », 26 «Общехозяйственные расходы»). этом если себестоимость выше учетной цены, разницу между списывают дополнительной проводкой, обратную разницу (что при использовании качестве твердой цены плановой материалов) способом « сторно», то отрицательными числами.
фактической себестоимости от стоимости по учетным распределяют между и оставшимися складе материалами стоимости материалов учетным ценам.
синтетическом учете ценностей по ценам дополнительно счета 15 «Заготовление приобретение материальных » и 16 «Отклонения стоимости материальных » [15, с. 527].
Счет 15 « и приобретение ценностей» предназначен учета заготовления приобретения материальных , относящихся к в обороте (, животные на и откорме, ).
В дебет 15 «Заготовление и материальных ценностей» покупную стоимость ценностей, по в организацию расчетные документы , и другие по приобретению с кредита 60 «Расчеты с и подрядчиками», 23 « производства», 71 «Расчеты подотчетными лицами» зависимости от , откуда поступили ценности, от расходов по и доставке ценностей в .
Материальнопроизводственные , фактически поступившие организацию, списывают учетным ценам кредита счета 15 дебет счетов 10 «», 11 «Животные на и откорме» 41 «Товары».
Сумму в стоимости материальнопроизводственных , исчисленной в себестоимости приобретения учетных ценах, со счета 15 « и приобретение ценностей» в счета 16 «Отклонения стоимости материальных ». Остаток на 15 «Заготовление и материальных ценностей» конец месяца наличие материально запасов в [20, с. 311].
Израсходованные проданные материально запасы списывают счета издержек (обращения) и с кредита счетов по ценам.
Счет 16 « в стоимости ценностей» предназначен учета разницы стоимости приобретенных производственных запасов, в фактической приобретения и ценах. Этот используют только том случае, на счетах 10 «», 41 «Товары» синтетический ведут по ценам.
Накопленные счете 16 «Отклонения стоимости материальных » разницы между себестоимостью приобретенных -производственных запасов стоимостью их учетным ценам с кредита 16 «Отклонения в материальных ценностей» дебет счетов производства или или других , как правило, стоимости израсходованных -производственных запасов учетным ценам. списание отклонений затраты производства на расходы передачу в их выявления.
бухгалтерском балансе по счету 16 « в стоимости ценностей» включается стоимость материально- запасов без этой операции счетах бухгалтерского .
Аналитический учет счету 16 «Отклонения стоимости материальных » ведут по материально-производственных с приблизительно уровнем этих .
При продаже запасов, синтетический которых ведется фактической себестоимости, списывают со 10 «Материалы» в счета 91 «Прочие и расходы» течение месяца учетным ценам, по окончании такой же списывают отклонения себестоимости материалов стоимости их учетным ценам ( «красное сторно» способом дополнительных ).
Расходы, связанные продажей материальных , списывают в счета 91 «Прочие и расходы» кредита соответствующих .
При продаже на сторону, учет которых по учетным , составляют следующие записи:
Дебет 91 «Прочие доходы расходы»
Кредит 10 «Материалы» на материалов по ценам
Дебет 91 «Прочие доходы расходы»
Кредит 16 «Отклонение в материальных ценностей» разницу между себестоимостью материалов стоимостью по ценам
Дебет 62 «Расчеты с и заказчиками»
счета 91 «Прочие и расходы» продажную стоимость
Дебет счета 91 « доходы и »
Кредит счета 68 « по налогам сборам» на НДС по материалам
Финансовый от продажи списывают со 91 на счет 99 « и убытки» [17, . 528].
Необходимо отметить, если при или мене не исполнены условия признания , то отпущенные списываются с счета 10 «Материалы» дебет не 91 «Прочие доходы расходы», а 45 «Товары отгруженные». признания выручки продажи материалов списываются с счета 45 «Товары » в дебет 91 «Прочие доходы расходы».
В с ПБУ 5/01 составлением бухгалтерского за год себестоимость материальных сравнивается с рыночной стоимостью ( возможной продажи). этом если себестоимость материальных оказывается ниже рыночной стоимости, указанные ценности в бухгалтерском по фактической . Если же, , фактическая себестоимость ценностей оказывается их рыночной , то материальные должны отражаться бухгалтерском балансе рыночной стоимости.
резерва под стоимости материальных определяют сопоставлением себестоимости с стоимостью по номенклатурному номеру по группам материальных ценностей ( случае когда фактическая себестоимость рыночную стоимость ).
На общую резервов под стоимости материальных дебетуют счет 91 « доходы и » и кредитуют 14 «Резервы под стоимости материальных ».
В начале , следующего за , в котором указанная выше , зарезервированная сумма записью по счета 14 «Резервы снижение стоимости ценностей» и счета 91 «Прочие и расходы». счета 14 «Резервы снижение стоимости ценностей» осуществляют из предположения расходования материальных в следующем периоде.
Остаток счете 14 «Резервы снижение стоимости ценностей» показывает фактический себестоимости ценностей над рыночной стоимостью на конец периода.
Следует , что счет 14 « под снижение материальных ценностей» для обобщения о резервах отклонение стоимости только по 10 «Материалы», но по другим в обороте производству, готовой , товарам. Поэтому составлении бухгалтерского за год резерва под стоимости материальных (сальдо по 14 «Резервы под стоимости материальных ») сопоставляется с по счетам 10 «», 20 «Основное производство», 23 « производства», 43 «Готовая », 41 «Товары». После сопоставления материальные отражают в балансе в оценке по с внеоборотными , вложениями в других организаций, на фондовой , дебиторской задолженностью, которую создаются сомнительных долгов [19, . 101].
Аналитический учет на складе заведующий складом (), являющийся материально лицом, которого на работу, правило, по с главным предприятия.
Учет и остатков осуществляют в учета материалов. каждый номенклатурный открывают отдельную , поэтому учет сортовым учетом осуществляют его в натуральном . Запись в кладовщик делает основании первичных (приходных ордеров, накладных) в совершения операций. каждой записи остаток материалов.
учета материалов также в учета материалов, содержит те реквизиты, что карточки учета .
Первичные документы записи их в карточки передают в , сюда же лимитно-заборные по мере лимита, но позднее 1-го следующего месяца. документов оформляют , в котором наименование и сдаваемых документов.
использовании материальных отпадает необходимость составлении других на расход и упрощается материалов в , поскольку в регистров аналитического используются отчеты ответственных лиц.
соответствии с указаниями по материальнопроизводственных аналитический учет в бухгалтерии на основе оборотных ведомостей сальдовым методом [18, . 56].
При использовании ведомостей применяют варианта учета .
При первом в бухгалтерии на каждый и сорт карточки аналитического , в которых на основании документов операции поступлению и материалов. Эти отличаются от складского учета тем, что материалов в ведут не в натуральном, и в выражении. По месяца по данным всех составляют количественно- оборотные ведомости по каждому и подразделению.
каждой оборотной выводят итоги по каждой , по группам , по субсчетам, счетам и итог по или подразделению.
основе указанных ведомостей составляют оборотную ведомость, которую переносят указанных выше ведомостей по материалов, субсчетам, счетам, по и подразделениям целом. Сводные ведомости сверяют данными синтетического .
При втором все приходные расходные документы по номенклатурным , и в месяца подсчитанные документам итоговые о поступлении расходе каждого материалов записывают оборотные ведомости, в натуральном денежном выражении каждому складу в разрезе синтетических счетов субсчетов. На указанных оборотных составляют сводные ведомости.
При варианте трудоемкость значительно уменьшается, отпадает необходимость карточек аналитического . Но учет в этом остается громоздким, как в ведомость приходится сотни, а и тысячи номеров материалов [12, . 315].
Более прогрессивен метод учета , при котором не дублирует сортовой учет в отдельных аналитического учета, в оборотных , а использует качестве регистров учета карточки учета материалов, на складах.
или в установленные сроки ( правило, не одного раза неделю) работник проверяет правильность кладовщиком записей карточках складского и подтверждает своей подписью самих карточках. конце месяца складом, а отдельных случаях бухгалтерии, переносит данные об на 1-е месяца по номенклатурному номеру из карточек учета в (без оборотов и расхода). проверки и работником бухгалтерии передают в , где остатки таксируют по ценам и их итоги отдельным учетным материалов и целом по .
На основании сальдовых ведомостей сводную сальдовую , в которую итоги сальдовых складов и по группам , по субсчетам, счетом, складам, .
Для обобщения группировки информации движении материалов ведомости движения (накопительные ведомости). составляются по складу (подразделению) по приходу расходу материалов, учет в может осуществляться фактической себестоимости или их ценам. По месяца в подсчитывают итоги за месяц разрезе групп по субсчетам синтетическим счетам каждому складу подразделению [14, с. 218].
данные ведомостей материалов ежемесячно в сводную движения материалов, которой приводятся сведения об материалов на и конец в разрезе материалов по синтетическим счетам субсчетам. Данные ведомости движения и накопительных ежемесячно сверяются показателями аналитического , то есть оборотными и ведомостями.
Организации могут составлять распределения материалов, которой указывают счета и по каждому расхода материалов ( стоимостной оценке). ведомости указывают -заготовительные расходы отклонения между стоимостью материалов их учетной .
1.3 Цель, задачи, база аудита материально - производственных
Аудит производственных один из сложных участков работы, в с большим проверяемой информации. настоящее время материальных ценностей крупных предприятиях из десятков наименований, и данные по материально-производственных составляют более 30 % данных по производством. Поэтому , движением и материальных ценностей с большими . В связи неправильным учетом -производственных запасов быть произведено налогооблагаемой прибыли. поэтому так важна аудиторская производственных запасов.
целью аудиторской материально-производственных является формирование о достоверности отчетности по материальных ценностей «» и о применяемой в методики учета налогообложения операций материально-производственными действующим в Федерации нормативным . Это достигается проверок на , а также контроля и бухгалтерского учета оценкой риска , который зависит характера запасов и их для бухгалтерских . Проверка запасов как основная аудита на предприятиях, где величина существенна.
задачами аудита -производственных запасов предприятии является :
- состояния учета, и эффективности материальных ресурсов;
- фактического наличия данным бухгалтерского и потребностям ;
- выявления непригодных использования ценностей определением суммы ущерба и лиц;
- полноты своевременности оприходования, и целесообразности и списания -материальных ценностей;
- и соблюдения норм расхода , материалов, топлива, и других , своевременности и инвентаризаций и принимаемых по аудита решений.
процессе проверки должен установить:
наличия и МПЗ;
все операции с , которые должны отражены на учета, действительно них представлены;
ли организация всех МПЗ, .е. имеются на них права, а , отраженные как - ность, обязательствами;
оценки МПЗ связанных с обязательств;
правильно выбраны и принципы учета .
Информационной базой проверки материально- запасов являются:
1. документы, касающиеся , учета, хранения от- пуска ценностей.
2. Приказ учетной политике.
3. документы по операций с -производственными запасами.
4. -правовые документы материалы.
5. Бухгалтерская предприятия и регистры по материально-производственных .
Приступая к , аудитору необходимо информацию о способах и учета по участку проверки. организации-клиента недооценивает важность , заложенных в политике, хотя того или учетного принципа финансовый результат. возможны различного манипуляции и . Наиболее распространенными них являются или непоследовательность выбранных способов .
Первичные документы, оформляют операции материально-производственными , зависят от и групп ценностей, которыми организация. Формы первичных документов содержать все реквизиты. К документам относятся: на получение ценностей, приходные , акты о и списании , лимитно-заборные , требования-накладные, -транспортные накладные, и материальные , карточки складского .
К организационно- документам и материалам относятся:
заседаний совета , решения учредителей других комиссий. этих документов аудитора особенно , если при или изменении уставного капитала в качестве были внесены , материалы или , а так , если дивиденды доходы выплачивались ценностями;
отчеты за прошлые ;
договоры на сырья, материалов, и т..;
договоры о ответственности.
Достаточно могут оказаться аудитора с клиента обо изменениях в руководства и системах бухгалтерского и внутреннего , содержание и которых фиксируются рабочих документах.
для проверки с материально- запасами содержится бухгалтерской отчетности и бухгалтерских , в частности, форме №1 «Бухгалтерский » показатели о -производственных запасах во втором актива баланса; записке, прилагаемой балансу. Бухгалтерские по учету -производственных запасов быть различными. в любом аудитор должен регистры синтетического аналитического учета счетам 10 «Материалы», 15 « и приобретение », 16 «Отклонение в материалов», 40 «Готовая », 41 «Товары», сальдовые , книги, карточки учета, материалы . Аудиторская проверка -производственных запасов минимизировать риск существенных ошибок бухгалтерской отчетности. , приступая к материально-производственных , аудитору нужно наиболее часто нарушения и учетом этого необходимые процедуры .
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ЗАПАСОВ В ДИСТАНЦИИ ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ -УРАЛЬСКОЙ ДИРЕКЦИИ ЭНЕРГООБЕСПЕЧЕНИЮ - ФИЛИАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА « ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ»
2.1 -экономическая характеристика дистанции электроснабжения -уральской дирекции энергообеспечению
Челябинская электроснабжения Южно- дирекции по является структурным Трансэнерго, которое свою очередь филиалом ОАО « железные дороги».
видом деятельности передача электроэнергии.
дистанция электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению - обеспечивает и хозяйственное тяговых подстанций контактной сети железных дорог, трансформаторных подстанций, электрических сетей, для питания СЦБ, линий электроснабжения, электросетей освещения, включая и прожекторное железнодорожных станций.
Предприятия заключается обеспечении надежного качественного снабжения энергией электроподвижного , предприятий железнодорожного .
Входит в Южно-Уральской инфраструктуры, располагается территории Южно- железной дороги.
дистанция электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению находится адресу: 454091, г. , ул. Могильникова, 169А.
дистанция электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению в деятельности руководствуется , Федеральными законами, Президента и Российской федерации, Федерального органа власти в железнодорожного транспорта иными нормативными , международными договорами Федерации, внутренними ОАО «РЖД». осуществляет свою от имени «РЖД.»
Челябинская электроснабженияЮжно- дирекции по имеет следующую (Приложение 32):
Начальник. и обеспечивает Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению и структурных подразделений.
заместитель начальника. : оперативная деятельность дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению и структурных подразделений, плана перевозок и бюджета .
Заместитель начальника маркетингу. Ответственность: исследования, ценовая ассортиментная политика, объемных и показателей.
Заместитель по управлению . Ответственность: обслуживание, , договорные отношения клиентами; комплексное обслуживание; контроль согласованных заказов ; анализ качества услуг и работа.
Заместитель по финансовым . Ответственность: состояние за предоставленные .
Главный инженер. : организационно-функциональное Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению и структурных подразделений; технических и решений; организационные функционирования агентской .
Главный технолог ( подчинении главного ). Ответственность: внутреннее взаимодействие отделов подразделений Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по ; функциональное взаимодействие дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению и железной дороги; и применение технологических решений.
бухгалтер. Ответственность: и налоговый деятельности Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по и ее подразделений.
В Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению входят отделы:
1. Отдел . Основные функции: товарных и рынков, анализ ценовых и условий, формирование по развитию бизнеса и ассортимента оказываемых , прогнозирование объемных финансовых показателей. (представляет данные): ценовой и политики результаты существующего и спроса на , результаты анализа и тарифных , анализ востребованности , предложения по перечня и услуг ОАО «»; отдел формирования задания прогнозные объемных показателей формирования плана грузов (необходимого детализации); отдел бюджета продаж величины объемных финансовых показателей формирования проекта продаж (необходимого детализации).
2. Отдел персоналом. Основные : подбор, повышение , социальная работа кадровый учет Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению; организация работы в структурных подразделениях.
3. ценовой и политики. Основные : формирование предложений изменению действующих и тарифных , организация работ внедрению единого и единого услуг, формирование по изменению прейскуранта и услуг. Взаимодействие: обслуживания клиентов, ТехПД ценовые технологические условия услуг в с единым и единым услуг; отдел бюджета продаж и намеченные введению ценовые тарифные условия формирования проекта продаж.
4. Отдел сводного задания. функции: формирование обоснование перед дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению проекта перевозок грузов; утвержденного плана причастных подразделений дороги; рассмотрение согласование заявок перевозку грузов; и передача ( регламентом) на сводного задания основе согласованных . Взаимодействие: отдел клиентов результаты и согласования ; отдел коммерческой утвержденный план, на основе заявок сводное для последующего их исполнения.
5. формирования бюджета . Основные функции: и обоснование Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению проекта продаж; доведение бюджета продаж причастных подразделений дороги; обеспечение утвержденного бюджета ; оперативная корректировка изменение показателей продаж. Взаимодействие: формирования сводного финансовые показатели бюджета продаж разработки плана грузов и сводного задания; коммерческой диспетчеризации параметры утвержденного продаж для мероприятий по исполнению.
6. Отдел клиентов. Основные : реализация принципа « окна»; взаимодействие клиентами по перечню вопросов транспортного обслуживания реализации услуг; и предложение в соответствии единым перечнем единым прейскурантом; и ведение работы по спектру предоставляемых ; организация комплексного -экспедиционного обслуживания ; ведение договорной с соисполнителями комплексному транспортно- обслуживанию; прием регистрация заявок перевозку грузов оказание услуг; клиентов о рассмотрения и заявок; прием регистрация претензий ; информирование клиентов результатах рассмотрения . Взаимодействие: отдел сводного задания заявки на грузов для рассмотрения и ; отдел управления зарегистрированные претензии дальнейшего их рассмотрения; отдел диспетчеризации, отдел качеством условия договоров для контроля выполнения обязательств; технологический задание на доступа клиентов информационным ресурсам условиях заключенных на информационное и сопровождение перевозок; отделы дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению, причастные железной дороги, -соисполнители согласованные на оказание и сопутствующих .
7. Отдел коммерческой . Основные функции: с причастными железной дороги контроль исполнения задания на согласованных заявок; выполнения согласованных бюджета продаж; исполнения договорных ; определение приоритетности согласованных заявок; работ по учетных карточек. : отдел формирования задания информация исполнении сводного ; отдел формирования продаж информация исполнении заданных бюджета продаж, по корректировке продаж; отдел клиентов, отдел качеством информация исполнении договорных перед клиентами.
8. управления качеством. функции: анализ предоставленных услуг; предложений по качества предоставляемых ; внешняя «горячая » для клиентов; претензионной работы клиентами; первичное претензий; передача рассмотрение причастным железной дороги претензий клиентов; за сроками претензий; проведение мероприятий по обоснованных претензий; и учет потерь от принятых договорных . Взаимодействие: отдел результаты анализа предоставленных услуг; отделы Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по , подразделения железной обоснованные претензии для последующего рассмотрения и решений; отдел клиентов результаты претензий клиентов; финансовых расчетов рассмотрения обоснованных клиентов для вытекающих финансовых .
9. Отдел финансовых . Основные функции: полноты и расчетов за услуги; формирование финансовой документации; -технические мероприятия подтверждению нулевой НДС.
10. Отделы . Основные функции: соответствии с обязанностями ТехПД.
11. отдел. Основные : организация внедрения технических и решений; информационно- и технологическая Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению и структурных подразделений; -технические мероприятия оказанию информационных ; организация договорной , взаимодействие с и причастными железной дороги части электронного данными.
12. Отдел агентской сетью. функции: организационно- мероприятия по и функционированию сети; координация, методологическое и управление Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по ; контроль применения технологических решений; «горячая линия» работников Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по .
13. Административно-хозяйственный . Основные функции: и делопроизводство; материально-технического и т..
14. Отдел бухгалтерского . Основные функции: функции определяются согласованию со бухгалтерского и учета железной филиала ОАО «».
2.2 Синтетический и учет материально - запасов в дистанции электроснабжения -уральской дирекции энергообеспечению
Для бухгалтерского учета составления отчетности Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению создан бухгалтерии во с главным . Отдел бухгалтерии на основании о бухгалтерии. данном документе организационная структура предприятия, её , функции, права обязанности.
Бухгалтерская Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению состоит 6 человек. Рассмотрим бухгалтерской службы рисунке 3.
Рисунок 3. бухгалтерской службы
бухгалтер подчиняется генеральному директору несет ответственность формирование учетной , ведение бухгалтерского , своевременное представление и достоверной отчетности.
Требования бухгалтера по оформлению хозяйственных и представлению бухгалтерию необходимых и сведений для всех предприятия.
На применяется централизованная ведения бухгалтерского и вертикальный организации структуры . Руководство и над работой учета осуществляется главного бухгалтера.
отделов бухгалтерии контроль за на счетах учета всех операций, предоставление информации, составление установленные сроки бухгалтерской отчетности. каждого работника разработана должностная .
Принципы, правила способы ведения учета в дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению утверждены об учетной . Приказ разработан основе положений других нормативных , методических указаний вопросам бухгалтерского .
Учетная политика на 2017 год приказом Генерального № 1335 от 28.12.2016 г. « об учетной Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению в 2017 ».
Учетная политика дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению это принципов и организации, методологии технологии бухгалтерского , принятых с формирования линии и санкционирования персонала, обеспечивающего максимально оперативной, , актуальной и информацией для управленческих решений.
и налоговый Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению осуществляется нормативным документам Российской Федерации другим локальным Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению, указанным приложении 1 к « об учетной Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению в 2017 ».
Рабочий план бухгалтерского учета операций Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по составлен на типового Плана . Он позволяет учет средств их источников регистрах бухгалтерского на основных () счетах и самым обеспечивает за наличием сохранностью имущества, обязательств и данных бухгалтерского .
Все факты деятельности оформляются Начальником первичными документами с обязательных реквизитов. своевременной регистрации накопления данных, в первичных документах, применяются руководителем регистры учета с обязательных реквизитов. того, применяется , предусмотренная в системах.
Оформление движение первичных документов и регистров, передача для отражения бухгалтерском учете, также предоставление осуществляются в с утвержденными документооборота.
Графики оформляются в таблицы, схемы перечня работ созданию, проверке обработке документов, указанием взаимосвязи сроков выполнения и утверждаются организации.
Системный в областях , экономики и в Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по осуществляется функциональными согласно закрепленным процессам и во взаимодействии :
функциональными подразделениями ;
внешними контролирующими ;
инвентаризационной комиссией;
органами.
Мероприятия устранению выявленных в области учета, отчетности контроля, утвержденные бухгалтером Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по , обязательны для . Ответственность за и обеспечение работы систем контроля в несет Начальник дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению.
Функции работ систем контроля в учета, экономики финансов осуществляет Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению.
Первичные по поступлению расходу материально- запасов являются организации материального . По первичным осуществляется предварительный, и последующий за движением, и рациональным материально-производственных .
Общая схема показана на . 4.
Рисунок 4. Система по учету -производственных запасов
1
Формы первичной документации по материально-производственных в Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по
Номер формы формыНазначение-2, М-2аДоверенность материалов у М-4Приходный Оприходование материалов складМ-7 о приемке Оприходование материалов склад при , неотфактурованных поставках-8Лимитно-заборная Отпуск материалов склада в лимитаМ-11-накладнаяВнутреннее материаловМ-15 на отпуск на сторону материалов на М-17Карточка материаловУчет материалов на М-35Акт оприходовании материальных , полученных при и демонтаже и сооружений материалов от и демонтажа средствИНВ-3 опись товарно- ценностейОтражение инвентаризации материалов
классификация материально- запасов в дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению предусматривает группировку по видам, представленным рис. 5.
Данная является определяющей организации синтетического материально-производственных .
Основными задачами, бухгалтерией Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по при учете -производственные запасов, :
- формирование фактической поступающих материально- запасов;
- правильное своевременное документальное операций и достоверных данных заготовлению, поступлению отпуску материально- запасов;
Рис. 5. материалов в дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению
- осуществление за соблюдением организацией норм , обеспечивающих бесперебойное работ и услуг;
- проведение эффективности использования ;
- осуществление контроля выполнением планов материально-производственными ;
- правильное распределение израсходованных при работ материалов объектам калькуляции;
- контроля за материальных ценностей центрам ответственности, также по ответственным лицам;
- хищения и материалов в хранения и ответственности;
- контроль соблюдением обязательств, с движением производственных запасов др.
Для учета наличия движения собственных -производственных запасов активные счета: 10 «», 14 «Резервы под стоимости материальных », 15 «Заготовление и материальных ценностей», 16 « в стоимости ценностей».
Не организации материально- запасы учитываются забалансовых счетах: 002 «-материальные ценности, на ответственное », 003 «Материалы, принятые переработку».
Согласно политике Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по материальные ресурсы по фактической . Фактическая себестоимость за месяц формируется путем суммирования данных, на следующих :
на счете 10 «» отражается стоимость по учетной . Счет 10 «Материалы» . Сальдо показывает материалов на и на отчетного периода. по дебету поступление материалов организацию в отчетного периода. по кредиту выбытие материалов течение отчетного ;
на счете 16 « в стоимости ценностей» отражаются в стоимости материально-производственных , исчисленной в себестоимости приобретения () и учетных .
В соответствии группировкой материальных по видам и местам к счету 10 «» открыты субсчета, в табл. 2.
2
Субсчета к 10 «Материалы»
Наименование счетаНомер
Наименование субсчета 10 По видам и местам 10-010Сырье и 10-020Покупные полуфабрикаты 10-03010-04Тара и материалы10-05Запасные 10-0501Запасные части, со стороны10-0502 части, изготовленные силами10-06Прочие 10-070Материалы, переданные переработку на 10-071Материалы, для ремонта10-08Строительные 10-09Инвентарь и принадлежности10-091Инструмент 10-092Инвентарь и принадлежности10-10Специальная и специальная на складе 10-101 оснастка на 10-102Специальная одежда складе 10-11Специальная и специальная в эксплуатации10-111 одежда в 10-112Специальная оснастка эксплуатации
В с группировкой ценностей по материальных ценностей счету 16 «Отклонение стоимости материальных » открыты субсчета, в табл. 3.
3
Субсчета к 16 «Отклонение в материальных ценностей»
балансового счета
счетаНаименование Отклонение в
материальных ценностей16 группам материальных 16-01Транспортно-заготовительные (ТЗР)16-0101Транспортно- расходы по и материалам
балансового счета
счетаНаименование 16-0102Транспортно-заготовительные по покупным и комплектующим 16-02Изменение учетных 16-0201Изменение учетных по сырью материалам16-0202Изменение цен по полуфабрикатам и изделиям
Аналитический по счету 10 «» ведется по хранения, наименованиям -производственных запасов.
записи по материально-производственных представлены в . 4.
Таблица 4
Бухгалтерские по поступлению в Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по
Содержание операции счетовДебетАкцептованы расчётные поставщика за и принятые склад материалы:
) по покупной
б) НДС
15
19
60
60 на склад по учётным 1015Принят к счёт автотранспортной за перевозку :
а) стоимость услуг
б)
15
19
60
60Оплачены расходы заготовке материалов подотчетных сумм1571 сумма отклонений себестоимости приобретённых от стоимости по учётным
16
15
Получены безвозмездно 1098-2Внесены в вклад в капитал материалы1075-1 аванс подотчетному на приобретение 7150Приобретены материалы лицом10
6060
71Оприходованы из основного 1020,25,26Оприходованы материалы, от ликвидации средств1091-1Выявлены материалов в инвентаризации. Излишки 1091-1Cпецоснастка (включая , спецприспособления и ) при принятии учету признаются -производственными запасами случае если не удовлетворяют признания основных и единовременно на затраты в момент их в . По данной (влючая специнструмент, и спецоборудование) аналитический учет каждому материально- лицу.
Основными признается спецоснастка ( специнструмент, спецприспособления спецоборудование), срок использования которых 12 месяцев и стоимость которых 40000 рублей. Списание (включая специнструмент, и спецоборудование), критериям основного , производится путем амортизации.
Выбытие -производственных запасов рабочего плана Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению при продаже, передаче качестве вклада уставный капитал, безвозмездно учитывается счете 91 «Прочие и расходы», предназначен для информации о и расходах, с продажей прочим списанием -производственных запасов.
91 «Прочие доходы расходы» активно-, собирательно-распределительный, не имеет.
по дебету расходы, связанные выбытием материально- запасов, включая по продаже ( себестоимость выбывших , комиссионные вознаграждения, и др.).
по кредиту доходы, связанные выбытием материально- запасов (сумма от реализации).
счету 91 открываются : 91-1 прочие доходы; 91-2 расходы; 91-3 НДС; 91-9 прочих доходов расходов.
В каждого месяца 91 закрывается на 99 «Прибыли и » и определяется результат от материально-производственных путем сопоставления . Если оборот дебету больше по кредиту ( дебетовое) получен , если оборот кредиту больше по дебету ( кредитовое) получена . Бухгалтерские записи выбытию материально- запасов в дистанции электроснабжения-Уральской дирекции энергообеспечению приведены табл. 5.
Таблица 5
записи по материалов в Челябинской дистанции Южно-Уральской дирекции энергообеспечению
Содержание Корреспонденция счетовКредитВыставлен на продажу 6291-1Отражена сумма при продаже 91-368Списана себестоимость материалов91-210Получена от реализации 5162Сумма НДС в бюджет6851 финансовый результат продажи материалов:
-
- убыток
91-9
99
99
91-9Безвозмездно материалы другим 91-2
9910
91-2Внесены материалы качестве вклада уставный капитал организации5810Отпущены в производство 20,23,25,2610 недостача материалов результате инвентаризации9410
-заготовительные расходы к учету отнесения ТЗР счет 16-01 «Транспортно- расходы» согласно учетным документам организаций.
Списание в стоимости , включая ТЗР, каждой позиции пропорционально учетной материалов, исходя отношения суммы величины отклонения ТЗР, на месяца (отчетного ) и текущих и ТЗР, месяц (отчетный ) к сумме материалов на месяца (отчетного ) и поступивших в течение (отчетного периода) учетной стоимости. процент используется списании отклонения ТЗР. Отклонения стоимости материалов ТЗР, относящиеся материалам, отпущенным производство, на по выполнению , оказанию услуг, нужды управления на иные , подлежат ежемесячному на те бухгалтерского учета, которых отражен соответствующих материалов 20 « производство», 23 «Вспомогательные », 25 «Общепроизводственные расходы» 26 « расходы организации», 29 « производства и », 91 «Прочие доходы расходы», 08 «Вложения внеоборотные активы» другие соответствующие .
При отпуске ресурсов в и ином их оценка по методу себестоимости.
МПЗ, в течение со складов цеха, но состоянию на день месяца начатые обработкой, документально с на склад. эти материалы списаны в , то их относится на соответствующих затрат, в первый месяца, следующего отчетным, эти списываются в .
Детали, узлы агрегаты выбывающего основных средств, для ремонта объектов основных , а также материалы приходуются дату списания основных средств рыночной стоимости учетом износа, не ниже металлолома, с соответствующих документов.
2.3. материально-производственных в Челябинской электроснабженияЮжно- дирекции по
Источниками информации проведения проверки материально-производственных в Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по являются:
- положение учетной политике ;
- первичные документы движению материалов ( ордер, акт приемке материалов, -заборная карта, -накладная, карточка материалов, накладная отпуск материалов сторону);
- учетные (карточки, ведомости, -ордера) по 10 «Материалы», 19 «Налог добавленную стоимость приобретенным материальным », 91 «Прочие доходы расходы»;
- Главная ;
- бухгалтерский баланс ( № 1).
В Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по службы внутреннего нет, но подтверждения достоверности о наличии движении материально- запасов, установлении оформления операций материально-производственным в соответствии действующими нормативными РФ ежегодно инвентаризация материально- запасов.
В дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению создана действующая инвентаризационная . Результаты инвентаризации в инвентаризационной (форма № ИНВ-3). подписывается членами комиссии и -ответственным лицом.
результатов инвентаризации Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению в табл. 6.
материально-производственных в Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по проводится перед годовой бухгалтерской и заключается проверке обоснованности , числящихся на 10 «Материалы». Мероприятия устранению выявленных в области учета, отчетности контроля, утвержденные бухгалтером Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по , обязательны для . Ответственность за и обеспечение работы систем контроля в несет руководитель.
6
Бухгалтерские записи результатам инвентаризации Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению
операцииКорреспонденция ДебетКредит на учет сырья и , выявленные при 1091-1Выявлена в инвентаризации недостача порча сырья материалов94 10 Недостачи ценностей в норм естественной включены в затраты26 94 Списаны и потери порчи ценностей норм естественной в случае, виновники не или в отказано судом91-2 94 начет на лицо в балансовой стоимости имущества и ресурсов (сверх естественной убыли)73-2 94 вычеты из платы сотрудников, в недостаче ценностей70 73-2 Внесены материалы виновным в качестве недостачи1073-2Внесена недостачи в организации5073-2
Оценить внутреннего контроля дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению поможет разработанный вопросник, в Приложении 3.
вопросы позволяют первичную оценку внутреннего контроля, .е. оценить эффективность и . В данном эффективность и системы внутреннего Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению как средняя.
координации работ внутреннего контроля областях учета, и финансов бухгалтерия Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по . В целях эффективности контрольных и процедур предприятии, оказании администрации в за работой подразделений и законных имущественных собственников рекомендуется на предприятии дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению службу контроля. При функционировании службы контроля, значительно уровень сохранности , использования ресурсов, бухгалтерского учета достоверности бухгалтерской .
Рассчитаем уровень для Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по . Для определения существенности воспользуемся , взятыми из Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению (. 7).
Таблица 7
Определение существенности для проверки на дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению
Наименование показателяЗначение показателя
тыс. .Доля
(%)Значение, для нахождения существенности Чистая предприятия585610586 Валовой реализации без 94 60721892 Валюта баланса44 0332712 капитал39 427103943 Общие предприятия85 46021709Среднее (586 + 1892 + 712 + 3943 + 1709) / 5 = 1768,4
Два наименьших (586 и 712), которые отклоняются от средней величины, из расчета. участвуют в определении величины :
(1892 + 3943 + 1709) / 3 = 2515 тыс.руб.
величину допустимо до 2 550 тыс. . и использовать количественный показатель качестве значения уровня существенности. между значениями существенности до после округления :
(2550 2515)/2550) * 100 % = 1,37 %, что находится пределах 20 %, следовательно правомерным.
Таким , для проведения проверки принимаем уровень существенности 2 515 тыс. руб. единый уровень распределяется между статьями бухгалтерского в соответствии их удельным в общем (табл. 8).
Далее определиться с аудиторского риска, согласен взять себя аудитор, заключение о достоверности данных отчетности, в время, как возможно содержатся , не выявленные .
Таблица 8
Определение существенности статей
баланса по -производственным запасам
статьиСумма, . руб.Доля (%) существенности Запасы 10 66924,23609,38 , материалы 10 30723,41588,76 Готовая 1260,276,79 Расходы будущих 2360,5513,83 Валюта баланса 44 0331002515
риск состоит трех компонентов: риск; риск контроля; риск .
Для анализа представим аудиторский в виде предварительной модели:
= ВХР * РК * , (1)
где ПАР аудиторский риск ( величина). Выражает готовности аудитора тот факт, финансовая отчетность содержать существенные после того, уже завершен и дано аудиторское заключение;
внутрихозяйственный риск ( величина). Выражает существования ошибки, допустимую величину, проверки системы контроля;
РК контроля (относительная ). Выражает вероятность , что существующая , превышающая допустимую , не будет предотвращена, ни в системе контроля;
РН необнаружения (относительная ). Выражает вероятность , что применяемые процедуры и сбору доказательства позволят обнаружить , превышающие допустимую .
Значения отдельных такой модели, определяет самостоятельно, .к. нормативных не существует. аудитору следует из того, существует тесная между аудиторским и необходимым свидетельств. Чем аудиторский риск, большее количество необходимо проверить.
отсутствия достаточных для установления оценок составляющих аудиторского риска, опытом российских , используя следующие :
Внутрихозяйственный риск 80 %
средств контроля 50 %
необнаружения 15 %
Таким , приемлемый аудиторский составит:
ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,15 = 0,06 %
образом, приемлемый риск составит 0,06 . Так как риск невысок, проверить большое информации. После системы внутреннего и расчёта существенности, аудиторы, на предварительных об экономическом и результатах аналитических процедур, приступить к общего плана программы проверки. непосредственно перед проверки план последовательность действий , т.е. каким направлениям с какой будет проводиться . План аудиторской Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению в таблице 9.
9
Общий план проверки учёта -производственных запасов
организацияЧелябинская электроснабжения Южно- дирекции по Период аудита 01.01.2016 по 31.12.2016Руководитель группыИванов .И.Состав группыФИО аудиторский риск0,06% уровень существенности2515 .руб.
Планируемы работПериод Исполнитель Аудит по поступлению ценностейС 01.01.2016 31.12.2016ФИОАудит учёта движения ценностей на С 01.01.2016 по 31.12.2016Аудит учёта материальных ценностей, недостач, потерь хищенийС 01.01.2016 31.12.2016ФИОАудит учёта материальных С 01.01.2016 по 31.12.2016 Проведение анализа материальных ценностей 01.01.2016 по 31.12.2016ФИО
ФИО
Руководитель Иванов И..
Детализацией общего аудита является программа, которая перечнем аудиторских по каждому аудиторских работ. аудита материально- запасов в дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению представлена таблице 10.
Таблица 10
проведения аудита -производственных запасов
организацияЧелябинская электроснабжения Южно- дирекции по Период аудита 01.01.2016 по 31.12.2016Руководитель группыИванов .И.Состав группыФИО аудиторский риск0,06% уровень существенности2515 .руб. Наименование процедурПериод Исполнитель1. Аудит по поступлению ценностейАудит операций по (купле) материальных С 01.01.2016 по 31.12.2016Аудит учёта операций по материаловС 01.01.2016 31.12.2016ФИО2. Аудит учёта движения ценностей на Изучение организации материальных ценностей 01.01.2016 по 31.12.2016ФИО организации пропускной при ввозе вывозе материальных с предприятия 01.01.2016 по 31.12.2016ФИО полноты оприходования и правильность оценкиС 01.01.2016 31.12.2016ФИОУстановление данных складского данным бухгалтерского по складам, и номенклатурным материаловС 01.01.2016 31.12.2016ФИОПроверка и качества производственных запасов 01.01.2016 по 31.12.2016ФИО3. учёта использования ценностей, списания , потерь и Проверка операций отпуску материальных в производство на сторону основе расходных С 01.01.2016 по 31.12.2016Проверка обоснованности отклонений в материалов на готовой продукции 01.01.2016 по 31.12.2016ФИО обоснованности списания , недостач, потерь -материальных ценностей 01.01.2016 по 31.12.2016ФИО4. сводного учёта ценностейПроверка аналитического и учёта по счётам, субсчетам, затратС 01.01.2016 31.12.2016ФИО
Наименование процедурПериод ИсполнительСверка бухгалтерских регистров отчётностиС 01.01.2016 31.12.2016ФИОСверка результатов инвентаризации 01.01.2016 по 31.12.2016ФИО5. анализа использования ценностейВыявление материалов в отчётного года 01.01.2016 по 31.12.2016ФИО неиспользуемых материалов одного и летС 01.01.2016 31.12.2016ФИОАудитор
Руководитель группы И.И.
ходе выполнения процедур аудитор каждому разделу составляет специальную (рабочий документ ), в которой соответствие данных операций содержанию операций. Рабочие аудитора используются составлении аудиторского .
Таблица 11
РД-1
Челябинская дистанция электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению
Дата проверки 07.04.2017
Проверяемый Датаокончания10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Проверка правильности инвентаризации МПЗ отражения её в бухгалтерском
Наименование документа и дата по оформлению и проведению Результаты проведения Замечания аудитора согласно инвентаризационной Отражение в учётеИнвентариза-
ведомость№ 1, 31.01.Нет Верное -Инвентариза-
ведомость№5, 31.06Нет ---
документ использован составлении аудиторского
Аудитор ФИО
группы Иванов .И.
Таблица 12
-2
ОрганизацияЧелябинская электроснабжения Южно- дирекции по
Дата начала 07.04.2017
Проверяемыйпериод окончанияпроверки10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Проверка подтверждения прав на МПЗ
материалаНоменклатурный КоличествоСумма документаПримечание, гр./шт.10231001200 ордер-Олифа, ./шт.1516120035640Приходный -Электроды, гр./.1745340047890Приходный ордер-, шт215654039840Приходный -
Рабочий документ при составлении отчета
Аудитор
Руководитель группы И.И.
13
РД-3
Организация дистанция электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению
Дата проверки 07.04.2017
Проверяемый Датаокончания10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Проверка полноты в учёте по отгрузке на строну
на вывоз -во МПЗ соответствии с документом Кол- МПЗ в с пропуском -нения Приме- Накладная на материалов на 1515--Накладная на материалов на 2020--Накладная на материалов на 4848--
Рабочий документ при составлении отчета
Аудитор
Руководитель группы И.И.
14
РД-4
Организация дистанция электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению
Дата проверки 07.04.2017
Проверяемый Датаокончания10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Проверка полноты хозяйственных операций движению МПЗ бухгалтерском учёте
документа Номер Сумма Отражение бухгалтерском учёте Дебет Кредит ордер №4501.0298701060-Приходный №10210.0456401060-Приходный ордер №14503.05154801060- ордер №18929.06104301060-
Рабочий использован при аудиторского отчета
ФИО
Руководитель Иванов И..
Выявленные в аудиторской проверки отражаются в документе аудитора. нарушения, выявленные ходе проверки движения материалов Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению, в рабочем аудитора «Результаты » (табл. 15).
Таблица 15
-5
ОрганизацияЧелябинская электроснабжения Южно- дирекции по
АудиторФИО
начала проверки 07.04.2017
период Датаокончания10.04.2017
01.01.2016 - 31.12.2016
Результаты проверки
нарушенийВлияние на достоверность отчетности, соблюдение Карточки по материалов заводятся ответственным лицом, как это делать бухгалтер условий внутреннего за сохранностью -производственных запасов. приказы (распоряжения) назначении лиц, за сохранность -производственных запасов злоупотреблений со лиц, ответственных сохранность материально- запасовХарактер Влияние нарушений достоверность бухгалтерской , соблюдение законодательства договора о ответственности с , ответственными за материально-производственных Возможность злоупотреблений стороны лиц, за сохранность -производственных запасов данных складского с бухгалтерским не ежемесячно условий внутреннего за сохранностью -производственных запасов. документ использован составлении аудиторского
Аудитор ФИО
группы Иванов .И.
Таким , формируя аудиторские при формировании аудиторской проверки материально-производственных в Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по можно выразить , что на аудита по материально-производственных есть небольшие , которые необходимо . На отчетность дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению данные существенно не .
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ НА ОСНОВЕ АУДИТА В ДИСТАНЦИИ ЭЛЕКТРОСНАБЖЕНИЯ -УРАЛЬСКОЙ ДИРЕКЦИИ ЭНЕРГООБЕСПЕЧЕНИЮ
3.1. Рекомендации совершенствованию организации учета материально- запасов в дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению
У , использующих в транспорт, неизбежно расходы, связанные приобретением горюче- материалов. Наличие заставляет Челябинскую электроснабжения Южно- дирекции по приобретать горюче- материалы (ГСМ). -смазочные материалы особым видом запасов, к относятся топливо (, дизельное топливо, нефтяной газ, природный газ), материалы (моторные, и специальные , пластичные смазки), жидкости (тормозные охлаждающие) и .п.Основной учета данного нефинансовых активов обеспечение правомерности расходования.
Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по предлагается бензин c помощью карт компании «». Компания «Газпромнефть» удобный и способ оплаты -смазочных материалов корпоративных клиентов топливных карт. данной услугой, предприятия существенно эффективность своей за счет расходов на .
Топливная микропроцессорная , выпускаемая компанией «» это техническое учета отпуска на АЗС, которых разрешен топливных карт. карта не платежным средством.
электронная система, компанией «Газпромнефть», предоставлять Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по следующую информацию:
заправки.
место топлива.
вид ГСМ.
стоимость .
размер полученной .
При учете по топливной все эти персонифицируются, исходя индивидуального номера . Это даст для Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по вести точный ГСМ по карте, исключить несанкционированной заправки . Карточки принимаются , без исключения сети «Газпромнефть», количество которых более 1000 единиц.
с возможностью качественным топливом крупнейшей сети , охватывающей большинство России, а страны ближнего , данная система Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению контролировать расходы топливо при отчетов по картам, предоставляемым «Газпромнефть». Информация предоставляться ежемесячно стандартном режиме по запросу определенный промежуток .
Каждыйотчет топливным картам в себя об оборотах счету в , и каждой в отдельности. информация об купленных ГСМ, и времени приобретения. Отчеты топливным картам в себя на момент цены. В использования лимитной или «электронного » предоставляются данные остатке средств. по топливным предоставляются в и электронном .
Удобно так то, что необходимости в момент можно баланс по . Кроме того, будет прослеживаться расход горючего работника.
Для чтобы исключить заправки сотрудником автомобиля за счет карту привязать к автомобилю, который на балансе .
Еще одним топливных карт Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению возможность установки расхода средств топливо, как один день, и на . Такое ограничение эффективнее, чем талонов, например, дизельное топливо грузовиков, поскольку расчетах ними АЗС водитель попросту залить в канистру затем продать , а в сдать талон штампом и с указанием заправки. Если злоупотребление будет в умеренных , то обнаружить будет не легко.
Таким , такой подход возможность Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по эффективно контролировать горюче-смазочных водителями, исключить манипуляций, которые возникают при за топливо .
Техническое обеспечение системы расчетов помощью топливных осуществляет процессинговый (процессинговая компания) - пункт сбора , в который все сведения карточных терминалов .
Чтобы приобретать по топливным , Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению заключить с «Газпромнефть» договор заправку нефтепродуктами с использованием карт. В с названным поставка бензина производится путем выборки на «Газпромнефть» (список станций приведен приложении к ) покупателем (держателем покупателя) по картам через колонки с учетных терминалов для идентификации карты.
Бухгалтерский топливных карт некоторые особенности. обусловлены тем, сама по пластиковая карточка является платежным . Она содержит информацию о или объеме средств, перечисленных топлива на продавца. Основанием зачисления виртуальных на карточный является договор реальная оплата объема топлива. при выдаче карты ее (водителю) не ни деньги, денежные документы. использование счетов 71 « с подотчетными » и 50 «Касса» 50-3 «Денежные документы» таком случае .
Факт выдачи только в журнале учета и выдачи карт, а счетах бухгалтерского не отражается. для учета выданных и топливных карт дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению целесообразно и утвердить бухгалтерской учетной специальный ежемесячный .
При приобретении дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению топливных их стоимость отразить в учете в материально-производственных в качестве материалов на 10 «Материалы» субсчет 10-6 « материалы». Основанием служить товарная или акт -передачи топливных (на дату получения).
Согласно 6 ПБУ 5/01 материально- запасы принимаются бухгалтерскому учету фактической себестоимости. равна сумме затрат организации приобретение МПЗ, исключением налога добавленную стоимость иных возмещаемых . В рассматриваемой фактическим расходом приобретение топливных признается сумма, по договору учета НДС.
приобретение топливных неразрывно связано покупкой бензина ( по себе не используются деятельности), в месяца стоимость карт нужно в стоимость топлива.
Для налогообложения прибыли топливной карты учитывать в прочих расходов, с производством реализацией, на подпункта 49 пункта 1 264 НК РФ.
налога на стоимость, предъявленная карты Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по , будет приниматься вычету на счета-фактуры (. 1 ст. 172 НК ) и при условий, которые в пункте 2 171 Налогового кодекса.
для принятия учету на 10 «Материалы» субсчет 10-3 «» приобретенного по картам бензина товарная накладная компании «Газпромнефть», последним днем месяца, а ежемесячный отчет топливной карты приложенными к чеками автозаправочных . (Данные отчета с данными терминалов АЗС, водителями - держателями при выборке .)
Информация о , содержащаяся в терминалов АЗС, справочной, поскольку объем заявленного был оплачен дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению в стопроцентной предоплаты не подлежит по мере отпуска. В же время чеке автозаправочного будут указываться цены на конкретную дату, , естественно, могут другими. Кстати, в этом одно из топливных карт: дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению будет бензин по цене, а его будет течение нескольких или месяцев, которые стоимость может существенно .
Израсходованный бензин на затраты основании путевых .
Предположим, что дистанция электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению заключила с топливной «Газпромнефть» на бензина марок -98 и Аи-95 применением топливных .
Согласно выставленному «Газпромнефть» счету 12 2017 года была сумма 55 975 руб. ( НДС 5 879 руб.) качестве предоплаты бензин марки -98 объемом 1000 л цене 38,8 руб. литр (включая 5,92 руб.) и Аи-95 объемом 500 по цене 34,35 . за литр ( НДС 5,24 руб.).
изготовления двух карт в 590 руб. (включая 90 руб.) была 14 августа 2017 года. карты в двух штук по акту -передачи от 14.08.2017.
, в течение весь бензин получен и . Компания «Газпромнефть» представило товарную на отгрузку на сумму , счет-фактуру реестр о топлива за . Документы датированы 31 2017 года.
Информация о движении от компании «» и сведения отчетов двух топливных карт .
Исходя из учетной политики дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению на 2017 , в организации:
, приобретенный по картам, принимается учету и один раз месяц;
путевой по форме, самостоятельно, составляется и представляется бухгалтерию в календарный день месяца;
отчет топливных карт форме, разработанной , составляется ежемесячно представляется в в последний день отчетного .
В бухгалтерском Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению сделаны следующие :
12 августа 2017 года
60 субсчет «Авансы » Кредит 51
55 975 руб. предоплата за на основании компании «Газпромнефть»;
14 2017 года
Дебет 60 51
590 руб. перечислена за две карты на счета компании «»;
Дебет 10-6 Кредит 60
500 . приняты к две топливные на основании накладной;
Дебет 19 60
90 руб. учтен , предъявленный по топливным картам;
68 субсчет «Расчеты НДС» Кредит 19
90 . принята к сумма НДС двум топливным на основании -фактуры компании «» (соблюдены требования 2 статьи 171 и 1 статьи 172 НК );
31 августа 2017 года
10-3 Кредит 60
47436,44 руб. (55 975 . 8538,56 руб.) принят учету полученный август бензин, по двум картам на товарной накладной «Газпромнефть», реестра движении топлива август от «Газпромнефть» и отчетов держателей карт;
Дебет 19 60
8538,56 руб. учтен со стоимости бензина;
Дебет 68 «Расчеты по » Кредит 19
8538,56 руб. к вычету НДС со фактически полученного август бензина основании счета- компании «Газпромнефть» ( требования пункта 2 171 и пункта 1 172 НК РФ);
60 субсчет «Расчеты компанией «Газпромнефть» 60 субсчет «Авансы »
55 975 руб. зачтена за бензин основании акта расчетов с «Газпромнефть»;
Дебет 10-3 10-6 «Прочие материалы»
500 . стоимость двух карт включена стоимость бензина;
26 Кредит 10-3
47936,44 руб. (47436,44 . + 500 руб.) признаны составе общехозяйственных стоимость израсходованного август бензина стоимость изготовления топливных карт ( основании путевых двух водителей август 2017 года).
, топливные карты Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению оптимизировать учет , установить суточный использования топлива каждый автомобиль регион использования . Немаловажным фактором и дополнительные , которые получит дистанция электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению, а :
оптимизация топливных предприятия;
значительная компании на за счет индивидуальной системы ;
возможность контроля заправки по топливной карте, детализированной финансовой ;
возмещение НДС (18 %);
заправляться высококачественным на всех «Газпром»;
возможность по топливной сети АЗС «» более чем 5000 АЗС-партнеров России и странах ближнего ;
защита карт несанкционированного доступа PIN-кодом;
карты в утери в 48 часов;
возможность индивидуальные лимиты каждую карту (/месячный);
круглосуточный -доступ к информации об заправки и реестр операций каждой карте;
распределение денежных на карты;
срок службы.
3.2. по совершенствованию внутреннего контроля -производственных запасов Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению
целью более использования материальных и приведения в полное c нормами необходимо разработать совершенствования организации материалов в дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению.
В эффективного контроля предотвращения хищений Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению накладную на материалов на выписывать в 4- экземплярах, из один остаётся складе у , списывающем материалы, передаётся в , получающую материальные , третий экземпляр в бухгалтерию, четвёртый на .
Таким образом, процесс оформления передачи накладных дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению представлен рисунке 4.
Накладная в количестве 4 :
1) В отделе выписывается 4 экземпляра . Законодательство обязывает накладную в экземплярах. Однако осуществления действенного эффективного контроля правильностью отпуска и материалов, также для графика документооборота ( оперативности поступления документов в организации), наиболее представляется оформление в 4 экземплярах.
2) экземпляра накладной в бухгалтерскую Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению регистрации в регистрации накладных отпуск сырья материалов и их главным .
3) Бухгалтерской службой накладные возвращаются отдел сбыта, один экземпляр у материально лица (кладовщика) оправдательный документ отпуск сырья материалов со , второй служит для выписки -фактуры; третий четвертый экземпляры передаются получателю () материалов. На экземплярах накладной (покупатель) обязан подпись, удостоверяющую передачи ему и материалов;
4) вывозе сырья материалов через пункт (проходную). экземпляр (четвертый) остается в охраны, один экземпляров (третий) получателя в сопроводительного документа груз (сырье материалы).
Рисунок 7. оформления и накладных, рекомендуемый дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению
5) Служба регистрирует накладные вывоз сырья материалов в регистрации грузов передает их бухгалтерскую службу описи. Бухгалтерская делает отметки вывозе в регистрации накладных вывоз (продажу) и материалов.
6) служба совместно другими подразделениями (отдел сбыта, охраны и .п.) систематически выверку данных отпущенной со сырья и с данными их фактическом , путем сопоставления соответствующих граф журнале регистрации на отпуск и материалов накладными.
В задач системы Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению первом месте быть главная финансово-хозяйственной . Затем должны задачи, сопутствующие конкретизирующие основную, :
контроль за нормативных актов внутрифирменных положений финансовом и обороте, правил , договорных обязательств;
движения денежных , товарно-материальных ; операций, связанных их движением;
исполнения смет , реализации продукции, работ (услуг); проведения кассовых , проверка наличия с материально лицами;
контроль порядка оформления и товарно- документов, проведением товарно-материальных и основных ;
контроль за товарно-материальных с установлением с выявлением лиц в порче.
Для , чтобы система контроля выполняла задачи, её усовершенствовать в правильного распределения и ответственности .
Распределение полномочий ответственности между предприятия призвано правильное ведение операций.
В дистанции электроснабжения -Уральской дирекции энергообеспечению для попыток отдельных нарушать требования следует обеспечить несовместимых функций. данного сотрудника несовместимыми, если сосредоточение у лица может совершению ошибок нарушений и обнаружение таких и нарушений. подлежат распределению различными лицами функции: непосредственный к активам, на совершение с активами, осуществление хозяйственных , отражение хозяйственных в бухгалтерском .
В Челябинской электроснабжения Южно- дирекции по отпуск материалов склада должен санкционирован ответственным администрации предприятия, непосредственный отпуск производить кладовщик основании накладной; используют работники , а учет контроль операций бухгалтер материального (а также аудитор). В системе учета , чтобы персонал, за отражение по финансовому , не занимался данных по операциям.
Итак, рекомендации по организации учета внутреннего контроля -производственных запасов Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению в таблице 16.
16
Рекомендации по организации учета внутреннего контроля -производственных запасов Челябинской дистанции Южно-Уральской по энергообеспечению
РекомендацияЭффект предложенияОтсутствуют о назначении , ответственных за материально-производственных Издать приказы назначении лиц, за сохранность -производственных запасов злоупотреблений со лиц, ответственных сохранность материально- запасовОтсутствуют о материальной с лицами, за сохранность -производственных запасов договора о ответственности с , ответственными за материально-производственных Приобретение ГСМ производится по расчетуПриобретать с помощью карт компании «»Использование топливных существенно сократит (отпадет необходимость наличные денежные под отчет), экономия компании топливе за предоставления индивидуальной скидок
НедостатокЭффект от Возможность злоупотреблений стороны лиц, за сохранность -производственных запасов на отпуск на сторону в 4-х , один из один остаётся складе у , второй передаётся организацию, получающую ценности, третий передаётся в , а четвёртый проходнуюОптимизация документооборота (повышение поступления первичных в бухгалтерию) условий внутреннего за сохранностью -производственных запасов разделение несовместимых . Отпуск материалов склада должен санкционирован ответственным администрации предприятия, непосредственный отпуск производить кладовщик основании накладной; , ответственный за данных по положению, не обработкой данных хозяйственным операциям попыток отдельных нарушать требования .
Исключение совершения и нарушений учете и обнаружения таких и нарушений
Все вышеперечисленные рекомендации позволят определить пути совершенствования учета и контроля материальных ценностей в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, в ходе исследования были рассмотрены теоретические основы организации учета и контроля материально-производственных запасов.
Было рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Основным нормативным документом, определяющим основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Было дано понятие материально-производственных запасов. К материально-производственным запасам относятся только запасы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); для продажи; для управленческих нужд организации.
Были изучены теоретические аспекты синтетического и аналитического учета, а также организация контроля и аудит материально-производственных запасов.
В практической части дипломной работы было проведено исследование деятельности Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению. Также была рассмотрена организация бухгалтерского учета предприятия: структура бухгалтерии, учетная политика, рабочий план счетов, график документооборота.
Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий.
Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению создан отдел бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. Отдел бухгалтерии действует на основании Положения о бухгалтерии. В данном документе отражены организационная структура бухгалтерии предприятия, её задачи, функции, права и обязанности.
Принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению утверждены приказом об учетной политике. Приказ разработан на основе положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.
Учетная политика организации на 2017 год утверждена приказом Генерального директора № 1335 от 28.12.2016 г. «Положение об учетной политике Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению в 2017 году».
Бухгалтерский и налоговый учет в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению осуществляется согласно нормативным документам законодательства Российской Федерации и другим локальным актам Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению, указанным в приложении 1 к «Положению об учетной политике Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению в 2017 году».
Особое внимание в ходе исследования было уделено изучению организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
Принципы учёта материальных ресурсов Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению полностью соответствуют принципам, установленным ПБУ 5/01 «Учёт материальнопроизводственных запасов».
Согласно учетной политике в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению материальные ресурсы учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретенных за месяц МПЗ формируется путем алгебраического суммирования данных, учтенных на следующих счетах:
на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене. Счет 10 «Материалы» - активный. Сальдо показывает остаток материалов на начало и на конец отчетного периода. Оборот по дебету показывает поступление материалов в организацию в течение отчетного периода. Оборот по кредиту показывает выбытие материалов в течение отчетного периода;
на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражаются разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.
Выбытие материально-производственных запасов согласно рабочего плана счетов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.
Для учета движения материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.
В целом действующую систему организации учёта материалов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению можно признать удовлетворительной.
Была спланирована и проведена аудиторская проверка учёта материально-производственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению. На основе проведенной аудиторской проверки учёта материальнопроизводственных запасов в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению был выявлен ряд недочётов:
Карточки по учёту материалов заводятся материально ответственным лицом, тогда как это должен делать бухгалтер.
Отсутствуют приказы (распоряжения) о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей.
Отсутствуют договора о материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материально-производственных запасов.
Сверка данных складского учёта с бухгалтерским проводится не ежемесячно.
Таким образом, можно выразить мнение, что на участке аудита по учёту материальнопроизводственных запасов есть небольшие недочеты, которые необходимо доработать. На отчетность Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению данные недочеты существенно не влияют.
У организаций, использующих в деятельности транспорт, неизбежно возникают расходы, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов. Наличие автотранспорта заставляет Челябинскую дистанцию электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению приобретать горюче-смазочные материалы (ГСМ). На сегодняшний день приобретение ГСМ в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению производится по наличному расчету. При приобретении топлива за наличный расчет приказом руководителя организации утверждены, в частности:
лица (водители), имеющие право получать денежные средства под отчет;
сумма денежных средств, выдаваемая для приобретения топлива на определенный период;
сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы.
Документальным подтверждением поступления являются чеки ККТ, приложенные к авансовому отчету.
Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению предлагается бензин покупать c помощью топливных карт компании «Газпромнефть». Компания «Газпромнефть» предлагает удобный и безопасный способ оплаты горюче-смазочных материалов для корпоративных клиентов посредством топливных карт.
По сравнению с приобретением ГСМ за наличный расчет топливные карты имеют ряд преимуществ. Так, у Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению отпадет необходимость выдавать наличные денежные средства под отчет водителям предприятия. Держатель топливной карты будет освобожден от необходимости составлять и представлять в бухгалтерию авансовый отчет о стоимости заправленного топлива. То есть использование топливных карт существенно сократит документооборот Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
Топливные карты предоставят Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению возможность оптимизировать учет ГСМ, установить суточный лимит использования топлива на каждый автомобиль и регион использования карты. Немаловажным фактором являются и дополнительные преимущества, которые получит Челябинская дистанция электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению, а именно: оптимизация топливных затрат предприятия; значительная экономия компании на топливе за счет предоставления индивидуальной системы скидок; возможность контроля объемов заправки по каждой топливной карте, предоставление детализированной финансовой отчетности; возмещение НДС (18 %); длительный срок службы.
В целях эффективного контроля и предотвращения хищений для Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению предлагается накладную на отпуск материалов на сторону выписывать в 4-х экземплярах, из которых один остаётся на складе у кладовщика, списывающем материалы, второй передаётся в организацию, получающую материальные ценности, третий экземпляр передаётся в бухгалтерию, а четвёртый на проходную.
Также систему внутреннего контроля предлагается усовершенствовать в области правильного распределения полномочий и ответственности персонала.
В Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечить разделение несовместимых функций. В Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению отпуск материалов со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, а непосредственный отпуск должен производить кладовщик на основании накладной; материалы используют работники цеха, а учет и контроль операций осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний аудитор). В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям.
Таким образом, совокупность предложенных мероприятий будет способствовать совершенствованию организации учета и внутреннего контроля материальных ценностей в Челябинской дистанции электроснабжения Южно-Уральской дирекции по энергообеспечению.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ.
- О бухгалтерском учете: федер. закон, 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ.
- Об аудиторской деятельности: федер. закон, 3 дек. 2008 г. № 307-ФЗ.
- Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постанов. Прав. РФ, 23 сент. 2002 г. № 696. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ, от 02 июля 2010 г. № 66н.
- Учетная политика организаций: ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ, 6 окт. 2008 г. № 106н.
- Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ, от 06 июля 1999 г. № 43н.
- Учет материально-производственных запасов: ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ, от 09 июня 2001 г. № 44н.
- Доходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ, от 06 мая 1999 г. № 32н.
- Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ, от 06 мая 1999 г. № 33н.
- План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ, от 30.10.2000 № 94н.
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: утв. приказом Минфина РФ, от 28.12.2001 г. № 119н.
- Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / И.В. Анцифирова. М.: Перспектива, 2016. 514 с.
- Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев. М.: Вузовский учебник, 2015. 525 с.
- Быковская, А.В. Как учесть излишки МПЗ // Российский налоговый курьер. 2017. №24.
- Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник / В.Г. Гетьман. М.: Финансы и статистика, 2015. 784 с.
- Голанцева, Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества / Ю.И. Голанцева // Бухгалтер и закон. 2016. № 5.
- Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. М.: ОМЕГА-Л, 2014. 426 с.
- Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камашанов. М.: ИНФРА-М, 2015. 210 с.
- Ковалева, О.В. Аудит: учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинова. М.: ПРИОР, 2014. 532 с.
- Ковалев, В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2014. 645 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. М.: ИПБ-БИНФА, 2016. 592 с.
- Рассказова-Николаева, С.А. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ / С.А. Рассказова-Николаева, Е.М. Калинина // Экономико-правовой бюллетень. 2016. № 5.
- Рогуленко Т.М. Учет материально-производственных запасов / Т.М. Рогуленко // Бухучет в строительных организациях. 2015. №7.
- Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. 639 с.
- Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2016. 425 с.
- Шилкин, С.А. Внутренний контроль, или контроль для своих [Электронный ресурс] / С.А. Шилкин // СПС ГАРАНТ. URL: #"justify">.garant.ru.
ПРИЛОЖЕНИЯ