Тема: Бухучет и аудит

• Вид работы:
  Другое по теме: Бухучет и аудит
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  15.09.2018 14:34:22
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Группа 11БУо8581

  
  
  

  МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

  
  
  

  Факультет Среднего профессионального образования

  Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и налогообложения

  Специальность Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)

  
  
  

  ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

  
  

  Басенцян Татевик Арменовна

  (фамилия, имя и отчество студента)

  На тему: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в наличной и безналичной форме

  
  
  

  Руководитель: Калинкина Оксана Александровна(к.э.н.)

  (фамилия, И., О.)

  
  
  
  
  
  
  
  

  Год выпуска 2017

  
  

  МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ МФЮА

  
  

  Факультет Среднего профессионального образования

  Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и налогообложения

  Специальность Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)

  
  

  ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

  Студента Басенцян Татевик Арменовна

  (фамилия, имя, отчество)

  На тему: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в наличной и безналичной форме

  
  

  Автор работы:

  Басенцян Татевик Арменовна __________________

  (ФИО)(подпись)

  
  

  Научный руководитель:

  Калинкина Оксана Александровна(к.э.н.) __________________

  (ученая степень, звание, ФИО)(подпись)

  
  

  «Допустить к защите»

  Заведующий кафедрой

  ___________________

  (подпись)

  «___» __________ 2017г.

  
  

  Москва 2017 г.

  
  

  МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙУНИВЕРСИТЕТ МФЮА

  
  

  Факультет Среднего профессионального образования

  Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и налогообложения

  Специальность Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)

  
  

  УТВЕРЖДАЮ

  Заведующий кафедрой

  ____________ /__________/

  «___» _____________ 20__ г.

  
  

  ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ
  ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ
  

  Студенту Басенцян Татевик Арменовна

  (фамилия, имя, отчество)

  
  

  Тема: Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в наличной и безналичной форме

  на примере ИП «Рафаелян Ануш Геворковна»

  
  

  Исходные данные к работе: Нормативно-правовые источники РФ, учебники, научные журналы и статьи, справочные данные сети Internet-сайтов, данные ИП «Рафаелян Ануш Геворковна».

  Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):

  1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме

  1.1 Понятие и классификация денежных средств в наличной и безналичной форме

  1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме

  1.3 Методика учета и аудита денежных средств

  2. Особенности учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме у ИП «Рафаелян Ануш Геворковна»

  2.1 Краткая экономическая характеристика ИП Ануш Р.Г.

  2.2 Документальное оформление и учет денежных средств

  2.3 Организация и проведение аудита денежных средств

  2.4 Предложение и рекомендации, направленные на совершенствование системы учета и контроля денежных средств

  
  
  

  Научный руководитель______________________Калинкина Оксана

  Александровна(к.э.н.)

  (подпись) (ученая степень, звание, Ф.И.О.)

  
  

  Задание принял к исполнению_________________ Басенцян Татевик Арменовна

  (подпись) (Ф.И.О.)

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Содержание

  
  

  Введение4

  1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме7

  1.1 Понятие и классификация денежных средств в наличной и безналичной форме, значение и задачи бухгалтерского учета7

  1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме11

  1.3 Методика учёта и аудита денежных средств17

  2. Особенности учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме у ИП Ануш Р.Г.24

  2.1 Краткая экономическая характеристика ИП Ануш Р.Г.24

  2.2 Документальное оформление и учет денежных средств27

  2.3 Организация и проведение аудита денежных средств34

  2.4 Предложения и рекомендации, направленные на совершенствование системы учёта и контроля денежных средств45

  Заключение48

  Список используемых источников51

  Приложения ……………………………………………………………………..…54

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Введение

  
  

  Тема выпускной квалификационной работы является актуальной, поскольку необходимость ведения учета движения денежных активов состоит в необходимости правильной организовать движение потоков денежных активов, генерируемых предприятием. Поскольку оперативное поступление денегнаходятся в прямой зависимостиот способности юридического лица производитьзакупку требуемых материалов, осуществление погашения задолженностипередзаимодавцами,закрытиекредитов.

  Ведение учета денежных активов в компаниях в достаточной степени обеспечено нормативными документами, ведь именно денежным активам принадлежит основная роль любого предприятия и экономики в целом. Также хочет отметить, что особенностью учета денег в кассе является постоянное изменение нормативно-законодательных документов, налоговые органы осуществляют постоянный контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

  Денежные средства - наиболее подвижные активы предприятия. Операции сними носят глубокий характер и охватывают все сферы финансовой деятельности, а такжеявляются наиболее уязвимыми сточки зрения нарушений.

  Аудиторская проверка операций с денежными средствами заключается втом, что такая проверка является обязательным условием, чтобы сформировать мнение одостоверности бухгалтерской отчетности. Также стоит отметить, ввиду того, что операции с денежными средствами достигают больших величин, они являются одним из центральных объектов финансового контроля. Обращение денежных средств - это непрерывный процесс во времени. Поэтому немаловажным является установление постоянного исистематического контроля за денежными средствами.

  Целью выпускной квалификационной работы является теоретическое и практическое учета и аудита денежных средств, а также разработка мероприятий по совершенствованию системы учёта и контроля денежных средств.

  Для достижения цели поставленной цели были решены следующие задачи:

  - изучить понятие и классификацию денежных средств в наличной и безналичной форме, значение и задачи бухгалтерского учета;

  - рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в наличной и безналичной форме;

  - обосновать методику учета и аудита денежных средств;

  - дать краткую экономическую характеристику ИП Ануш Р.Г.;

  - изучить документальное оформление и учет денежных средств;

  - рассмотреть организацию и проведение аудита денежных средств;

  - разработать предложения и рекомендации, направленные на совершенствование системы учета и контроля денежных средств.

  Объектом выпускной квалификационной работы является учет и контроль денежных средств в ИП Ануш Рафаелян Геворковны.

  Предмет выпускной квалификационной работы методика учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме.

  Теоретической и методологической основой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативные документы, регулирующие порядок учета и проведения аудиторской проверки денежных средств, труды отечественных ученых-экономистов и материалы периодической печати по аудиту, годовая бухгалтерская отчётность, учётная политика организации и прочие документы предприятия. Особое внимание учету и аудиторской проверке денежных средств уделяют такие ученые, как: Н. П. Кондраков, В. П. Астахов, Т. М. Рогуленко, Г.А. Юдина, М.Н. Черных, Д. М. Мустеева, Е. А. Кыштымова и другие.

  В работе использованы методы цепных подстановок, метод сравнения, горизонтальный и вертикальный анализ.

  Источниками информации для решения вышеперечисленных задач являются: сборники научных трудов, монографии, статистические сборники, периодическая литература, финансовая отчетность ИП Ануш Рафаелян Геворковны за 2014-2016 гг.

  Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав и заключения.

  Во введении обоснована актуальность исследования, поставлена цель и задачи исследования, определены объект и предмет.

  В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме, включая Понятие и классификация денежных средств, значение и задачи бухгалтерского учета, нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме, а также методику учёта и аудита денежных средств.

  Во второй главе работы на примере ИП Ануш Р.Г. рассмотрены особенности учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме, выявлены недостатки в учете и предложены рекомендации, направленные на совершенствование системы учёта и контроля денежных средств.

  В заключении обобщены выводы по результат исследования.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме
  
  1.1 Понятие и классификация денежных средств в наличной и безналичной форме, значение и задачи бухгалтерского учета
  
  

  Важность такого актива как денежные для предприятия является неоспоримой. Денежные средства, которые являются наиболее ликвидными активами, позволяют судить об уровне ликвидности организации.

  Как отмечает автор С. П. Горячих «денежные предприятий - это совокупность денежных средств, находящихся вкассе, на банковских счетах, представленных расчетным, валютным, специальным или депозитным счетом. Также денежные способны храниться на аккредитивах счетах, могут учитываться как переводы впути иденежные документы» [18, cтр. 125].

  Денежные средства, по мнению А. М. Луневой, «по своей природе выступают начальной и конечной стадией кругооборота хозяйственных средств, их скорость движения обусловливается эффективностью деятельности организации. Объем денег, который имеется у организации, позволяет определить ее платежеспособность (основная характеристика финансового состояния организации)» [23, cтр. 96].

  По мнению А. М. Мироновой «денежные - это уникальный вид оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. способны немедленно выступать средством платежа по обязательствам предприятия в любое время» [28, cтр. 419].

  Для контроля за использованием денежных средств формируются экономические службы на предприятиях. А с целью контроля в области учета и в области соблюдения законодательства применяют аудиторские проверки.

  Денежные могут находиться на предприятиях в наличной и безналичной форме (рис. 1).

  Как правило, любая организация в своей хозяйственной деятельности не может обойтись без использования наличных денежных средств в своих расчетах взять хотя бы расчеты с подотчетными лицами и расчеты по выплате заработной платы (которые в большинстве случаев производятся в наличной форме). Однако данными операциями расчеты наличными денежными средствами не ограничиваются.

  Рис. 1. Формы расчетов денежными средствами

  
  

  Вналичной форме денежные выступают как наличные вкассе предприятия. Вбезналичной форме - хранятся вбанках на расчётных счетах в рублях и иностранной валюте.

  Существующее законодательство для юридических лиц устанавливает приоритет расчетов в безналичной форме. Так, п. 2 ст. 861 ГК РФ установлено, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Свободные денежные организации хранят в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. В то же время без наличных расчетов в современном хозяйственном обороте, конечно, не обойтись. Поэтому наличная форма расчетов также вполне допустима [2].

  В соответствии сГражданским кодексом РФ все предприятия открывают счета вбанках. Расчетный счет - это ключевой счет предприятия, через него производятся все расчетные операции. Списание денежных средств со счета производится только по распоряжению его владельца.

  В Гражданском Кодексе РФ приведен список безналичных форм расчетов, которые самостоятельно выбирает предприятие ипредусматривает вдоговорах, заключенных сконтрагентами. Оформление безналичных расчетов подлежит оформлению денежно-расчетными документами определенной формы: платежные поручения; требования-поручения; расчеты по инкассо; аккредитивы; чеки [2].

  В учете денежные виностранных валютах отражаются врублях всуммах, которые определяются путем пересчета иностранной валюты вустановленном порядке.

  Денежные являются составной частью оборотных средств предприятия. Поэтому контроль наличия, правильность применения и увеличения денежных средств это центральная задача предприятия в целом и бухгалтерии предприятия в частности. Расчеты между предприятиями, налоговыми органами, внебюджетными фондами и прочими организациями происходят путем перечислений денежных средств со счета плательщика на счет получателя через банковское учреждение. Безналичные расчеты позволяют сконцентрировать большую часть денег в банках. Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия (учреждения, организации) ограничена в большинстве случаев расчетами с рабочими и служащими, подотчетными лицами, а также небольшими суммами расходов на хозяйственные нужды [20, cтр. 104].

  Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения предприятия, для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерского учета.

  Использование денежных средств по назначению, контроль за их сохранностью центральная задача бухгалтерского учета.

  Основополагающими задачами учета денежных средств в наличной и безналичной форме являются:

  - осуществление каждодневного, систематического учета и контроля за сохранностью денег в кассе и на расчетном счете и разумным их использованием;

  - организация своевременного и правильного отражения и осуществление контрольных мероприятий по расчетам с контрагентами;

  - осуществление достоверного и действенного учета и контроля за взятыми в банках кредитами, применением их по назначению и погашением в соответствии с графиком платежей;

  - организация регулярного учета и контроля внутрихозяйственных и внутриведомственных расчетов, а также операций по финансированию и целевым поступлениям денежных средств [14, cтр. 102].

  Решение данных задач зависит от соблюдения основных принципах учета денежных средств:

  1. Денежные которые находятся в свободном обороте, должны храниться только в банковском учреждении на расчетном счете, и их выдача и использование производится по целевому назначению.

  2. Платежи необходимо производить в безналичном порядке после отпуска товаров, выполнений работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается в случаях, которые предусмотрены законодательством и отражены в учетной политике предприятия.

  3. Платежи осуществляются с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия только тогда, когда это предусмотрено действующим законодательством.

  4. Платежи осуществляются за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов, предоставленных кредитными учреждениями.

  5. Списание со счета денег в необходимом объеме производится на основании документов на списание средств со счета, предоставленных предприятием.

  6. Если денежных средств на счете предприятия недостаточно для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований, списание данных средств производится путем применения установленной очередности платежей.

  Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди [20, cтр. 117].

  При организации учета денежных средств существует ряд проблем, это:

  - предприятием не соблюдается законодательство в области учета и хранения денежных средств;

  - предприятие нерационально использует денежных средств.

  Таким образом, для осуществления деятельности предприятию необходимы денежные средства, часть которых находится в виде наличных денег в кассе, а часть на расчетных и специальных счетах в банке. Бухгалтерский учет денежных средств играет важную роль в правильной организации денежного обращения предприятия, для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - центральная задача бухгалтерского учета.

  
  

  1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме

  
  

  Система нормативно-правового регулирования учета и аудита денежных средств включает в себя 4 уровня (рис. 2).

  Рис. 2. Система нормативно-правового регулирования учета и аудита денежных средств

  
  

  Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Россиисформировано в виде четырехуровневой системы:

  1-й уровень - нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета в России. Основным нормативным актом здесь можно назвать закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

  2-й уровень - направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций. Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению. По состоянию на 2016 год в России действуют 24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина РФ.

  3-й уровень содержит методологические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методологические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами государственной исполнительной власти. Указанные методологические акты (пример - план счетов бухучета) формируются на основе и для разъяснения документов 12-го уровней.

  4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами и рекомендациями 13-го уровней, но построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных норм. Данные документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями.

  Регулирование денежных отношений в РФ лежит на Центральном банке РФ как главном элементе денежной системы РФ. Ведение в организациях бухгалтерского учета денежных средств должно быть подчинено определенным правилам.

  В таблице 1 представлена нормативно-правовая база, регулирующая учет и аудит денежных средств.

  Таблица 1 Нормативно-правовая база, регулирующая учет и аудит денежных средств

  Наименование нормативно-правового актаКраткая характеристика12Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 22.10.2014г.) Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бух учета в РФ, других федеральных законов РФ.Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (с изм. и доп. от 29.12.2014г.) Определяет статус, цели деятельности, функции и полномочия Центрального банка Российской Федерации

  Продолжение таблицы 1

  12Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (с изм. и доп. от 03.10.2016г.)Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской ФедерацииФедеральный закон №54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (с изм. и доп. от 05.05.2014г.) Федеральный закон регулирует порядок применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика» от 6 октября 2008 г. N 106н (с изм. и доп. от 18.12.2012г.)

  устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытияучетной политикиорганизаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 №115н (с изм. и доп. от 08.11.2010г.)Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формированиябухгалтерской отчетности организаций, являющихсяюридическими лицамипо законодательству Российской Федерации6.Указание ЦБ РФ 2 «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства

  от 11 марта 2014 г. № 3210-У Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка РФ), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица 7. Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192нВ них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации при проведении аудита денежных средств, составления аудиторского задания, подготовки отчетности

  К первому уровню нормативного регулирования учета денежных средств относится федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ [4].

  Ко второму уровню относится Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ Разработано согласно компетенции, предоставленной Банку России Федеральным законом № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», а также с учетом положений Федерального закона №395-1 «О банках и банковской деятельности», Гражданского кодекса РФ [2], Федерального закона №54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [6], других федеральных законов и правовых актов, действующих на территории Российской Федерации.

  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 №115н которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Система российских стандартов пополнилась новым нормативным документом ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Стандарт обязателен к применению, поскольку зарегистрирован в Минюсте России [8].

  Третий уровень представляет Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11 марта 2014 г. № 3210-У, которое определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства [12].

  В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами иупрощенном порядке введения кассовых операций индивидуальными предпринимателями исубъектами малого предпринимательства ведется учет кассовых операций. До этого момента все организации работали, руководствуясь нормами «Положения опорядке ведения кассовых операций сбанкнотами имонетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 №373- П).

  Критерием качества идостоверности учёта денежных средств является соответствие законодательной базе учёта, налоговому регулированию учётного процесса вРоссии. Соблюдение всех норм иположений действующего законодательства - это гарантия бесперебойной работы исохранения конкурентоспособности на рынке.

  Важнейшим документом 3-го уровня также является приказ Минфина РФ №94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В соответствии с Планом счетов осуществляется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.

  К четвертому уровню относятся документы самого предприятия, в частности Учетная политика.

  Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФтакже включает несколько уровней.

  Основным нормативным документом нормативного регулирования аудита денежных средств, который входит в первый уровень, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ [5].

  Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н. В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации при проведении аудита денежных средств, составления аудиторского задания, подготовки отчетности. Данные стандарты относятся ко второму уровню нормативного регулирования аудита денежных средств.

  Третий уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные Правительством РФ (в них содержатся принципы и правила аудита) и федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные Минфином России. Эти акты применяются в части, не противоречащей МСА. На этом же уровне находятся ПСАД, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ныне упраздненной). Их всего 3.

  На 4-м уровне - методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.

  Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 5-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов.

  Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России.

  Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской проверки денежных средствв настоящее время претерпевает изменения, происходит интеграция в международное право - переход к международным стандартам аудита.

  Говоря о системенормативного регулирования аудиторской проверки денежных средств, упоминают в первую очередь закон № 307-ФЗ как нормативный акт, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После него из нескольких уровней складывается целая система нормативных актов, толкующих, уточняющих и дополняющих практически каждую норму указанного закона. Часть из них при введении МСА будет отменена или фактически утрачивает силу полностью либо в части.

  
  

  1.3 Методика учёта и аудита денежных средств

  
  

  Учет денежных средств на предприятии может вестись как в наличной, так и в безналичной форме. Для учета движения денежных средств на предприятиях предназначены счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

  Схема счетов учета денежных средств приведена на рис. 3.

  ДебетКредитНачальный остаток (сальдо)Увеличение учитываемого объекта (+)Уменьшение учитываемого объекта (-)Конечный остаток (сальдо) дебетовый

  Рис. 3. Схема счетов учета денежных средств

  
  

  Для учета наличных денежных средств на предприятиях применяется счет 50 «Касса», по дебету которого отражается приход денежных средств в кассу, а по кредиту списание [20, cтр. 331].

  Ксчету 50»Касса» могут быть открыты субсчета:

  50-1 «Касса организации»;

  50-2 «Операционная касса»;

  50-3 «Денежные документы» и др.

  Для учета кассовых операций используются следующие документы:

  КО-1 «Приходный кассовый ордер», по которому осуществляет прием денежных средств от юридического или физического лица;

  КО-2 «Расходный кассовый ордер», по которому производится выдача денег из кассы;

  КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

  КО-4 «Кассовая книга» (отрывной лист книги служит Отчетом кассира);

  КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

  Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром вкассовой книге [14, c. 286].

  Для учета денежных средств в безналичной форме на предприятиях используются счета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

  Расчетные счета организации используются по операциям в рублях, а валютные счета отражают списание и поступление денежных средств в иностранной валюте. Специальные счета предусматривают наличие аккредитивов, чековых книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются денежные предприятия.

  Счет 57 «Переводы в пути» применяется в тех случаях, когда даты списания денежных средств из кассы (поступления в кассу) и их оприходования на расчетный счет (списания с расчетного счета) отличаются. Например если предприятие пользуется услугами инкассатора.

  Поступление денег на любой из счетов предприятия отражается по их дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание - по кредиту (Кт 51, 52, 55, 57).

  Движение денежных средств на расчетном счете оформляются следующими документами: платежными поручениями платежными требованиями, чеками. На основании счета поставщика, организация составляет платежное поручение банку для оплаты клиенту. Банк присылает платежное требование за комиссию (за переводы по расчетным документам), которое предприятие оплачивает в течение 3 дней [21, c. 134].

  Банк предоставляет предприятию выписку с расчетного счета, которая служит основанием для записи в бухгалтерском учете. На основании выписки проверяется наличие оправдательных документов, правильность списания денежных средств с расчетного счета. На основании полученных выписок и приложенных к ним документов составляется журнал-ордер №2, откуда данные переносятся в главную книгу.

  Синтетический счет операций по расчетному счету ведется на счете 51, по дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту их списание.

  Приведем бухгалтерские проводки по учету денежных средств в таблице 2.

  
  
  

  Таблица 2 Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств

  Наименование хозяйственной операцииДебетКредитпо счету 50 «Касса»С расчетного счета поступили деньги в кассу5051Поступила выручка за реализованную продукцию в кассу предприятия5090Из кассы выдана заработная плата7050Из кассы выдано в подотчет7150В кассу поступили неизрасходованные подотчетные суммы5071по счету 51 «Расчетные счета»На расчетный счет поступила выручка от поставщиков5162На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка5166Оплачено поставщику за полученную продукцию6051Оплачены налоги в бюджет, внебюджетные фонды68,6951по счету 52 «Валютные счета»На валютный счет организации зачислена сумма наличной валюты из кассы (расчетного счета)5250,51Возвращены от поставщика излишне перечисленные валютные средства5260Отражена выручка покупателя и зачислена на валютный счет5262Отражена выручка от реализации продукции в иностранной валюте5290Поступление наличных денег в кассу (на расчетный счет) с валютного счета организации в валюте50,5152С валютного счета перечислены средства в валюте для расчета с поставщиком6052С валютного счета выдана заработная плата работникам иностранного представительства7052По счету 55 «Специальные счета в банках»Иностранная валюта, купленная в депозит, зачислена на спецсчет5552Погашена сумма дебиторской задолженности за отгруженные товары5562Зачислены средства, излишне (ошибочно) уплаченные поставщикам 5560Погашение суммы долга по долгосрочному кредиту6755Перечисление средств в пользу структурных подразделений7955Выдача средств для расчетов с подотчетными лицами7155Перечисление средств для осуществления расчетов прочими контрагентами7655

  Аудиторская проверкаопераций с денежными средствами включаетпроверку кассовых, банковских и валютных операций.

  Целью аудиторской проверки является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами организации, правильности их отражения в учете [26, c. 121].

  В ходе проведения проверки операций с денежными средствами аудитор должен руководствоваться законодательством РФ и нормативными документами Минфина РФ, ЦБ РФ.

  Задачами аудита денежных средств являются:

  - ознакомиться с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и прочих денежных документов в кассе;

  - изучить имеющийся порядок документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги, учету кассовых операций;

  - провести проверку соблюдения кассовой дисциплины;

  - установить количество открытых в банках счетов в рублях и иностранной валюте, законность совершения операций по каждому из счетов;

  - определить законность и целесообразность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов организации, правильность их отражения в учете;

  - проверить состояние расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам [27, c. 648].

  Для проведения проверки операций с денежными средствами используются следующие источники: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; Бухгалтерский баланс; Отчет о движении денежных средств и др.

  Аудитор перед началом проверки должен оценить состояние внутреннего контроля по участку учета денежных средств при помощи вопросника, который может содержать следующие вопросы [29, cтр. 540]:

  - имеется ли на предприятии заключенный с кассиром договор о материальной ответственности;

  - созданы ли условия, которые позволяют обеспечить сохранность денежных средств;

  - бывают ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

  - производится ли регистрация кассовых ордеров, банковских платежных документов в журналах регистрации;

  - производится ли заполнение всех необходимых реквизитов в кассовых документах;

  - производится ли ежедневное снятие остатков денежных средств в кассе;

  - насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

  - осуществляется ли проведение внезапных проверок кассы;

  - проставляет ли подписи на расходных кассовых документах руководитель организации;

  - осуществляется ли проверка полноты оприходования поступления денежных средств;

  - соблюдается ли установленный лимит кассы;

  - проверяется ли использование денежных средств, которые были получены в банке;

  - имеются ли случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

  - насколько регулярно проверяется главным бухгалтером соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

  - проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам [29, c. 540].

  По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение бухгалтерии и работникам предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии.

  Далее аудитор составляет план и программу проверки.

  Выводы по первой главе:

  Организация бухгалтерского учета денежных средств возложена на бухгалтерию и кассира, при этом для учета денежных средств в наличной и безналичной форме предназначены синтетические активные счета 50,51,52,55. Бухгалтерский учет движения денежных средствзаключается в отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег предприятия. Состав и операции, характеризующие приход денег и использование их организацией, перечислены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

  Аудит денежных средств может проводится как внутри предприятия (инициативный), так и с привлечением аудиторов.

  В заключении отметим, денежные являются одним из наиболее важнейших финансовых активов предприятия. При осуществлении денежных операций все движение подтверждается документами.

  Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств включает в себя четыре уровня. Для учета денежных средств в Плане счетов предусмотрено несколько счетов, таких как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все счета являются активными, по дебету счетов отражается поступление денег, по кредиту расход денег.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  2. Особенности учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме у ИП Ануш Р.Г.
  
  2.1 Краткая экономическая характеристика ИП Ануш Р.Г.

  
  

  Индивидуальный предприниматель Ануш Рафаелян Геворковна зарегистрирована 19 марта 2011 года.

  Юридический адрес г. Москва, ул. Промышленная, д.17.

  ИП Ануш Р.Г. занимается оптовой и розничной продажей керамической плитки, для чего арендует офис и складское помещение в г. Москва.

  Основными поставщиками ИП Ануш Р.Г. являются ООО «Уралкерамика», ООО «Керама марацци», ООО «Керамин», ООО «Шахтинская плитка» и другие.

  Покупателями ИП Ануш Р.Г. являются физические лица и юридические лица.

  В офисе продаж представлены стенды с выставочными образцами кафельной плитки, часть плитки имеется в наличии на складе. Также ИП Ануш Р.Г. работает по заказам.

  Преимущества ИП Ануш Р.Г.:

  - наличие товара на складе;

  - прямые контакты с поставщиками;

  - широкий выбор декоративных решений;

  - возможность доставки в любую точку России;

  - гибкая система скидок на товар и доставку;

  - предоставление выставочных образцов;

  - оперативная работа с рекламациями.

  Структура управления представлена следующим образом: Директор, главный бухгалтер, торговый отдел (менеджеры), кладовщики, грузчики, водители (рис. 4).

  Численность предприятия составляет 10 чел.

  
  

  Рис. 4. Действующая структура управления ИП Ануш Р.Г.

  
  

  Организация бухгалтерского учета у ИП Ануш Р.Г. возложена на главного бухгалтера, назначенного приказом директора, на которого возлагаются следующие обязанности: организация современного и достоверного бухгалтерского и налогового учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, осуществляет прием, контроль и при необходимости восстановление первичной документациипо соответствующим участкам бухгалтерского учета, отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей

  ИП Ануш Р.Г. применяет традиционную систему налогообложения и применяет автоматизированную программу «1С: Бухгалтерия 8.0», которая позволяет формировать Бухгалтерский Баланс и Отчет о финансовых результатах.

  Показатели состава, структуры и изменения за 2014-2016 гг. основных экономических показателей работы организации по данным бухгалтерской отчетности характеризует анализ производственно-хозяйственной деятельности организации (Приложение 1-4). Материалы исследования ИП Ануш Р.Г. за 2014-2016 гг. представлены в таблице 3.

  
  
  

  Таблица 3 Основные экономические показатели ИП Ануш Р.Г. за 2014-2016 гг.

  ПоказателиГодыОтклонение,

  (+;-)Темп изменения, %2014201520162015

  от

  2014 2016

  от

  2015 2015

  к

  2014 2016

  к

  2015 1. Выручка, тыс.руб.370440863529382-557110,386,42. Себестоимость, тыс.руб.77518574881082-1369в 2,4 р.26,33. Валовая прибыль, тыс. руб. 292922293041-70081276,11364. Прибыль от продаж, тыс. руб.-246-1100-891-854209в 4,5 р.815. Среднегодовая численность работников, чел.9101010111,11006. Производительность труда, тыс. руб. / чел. 411,5408,6352,9-2,9-5699,386,47. Фонд оплаты труда, тыс. руб.16281884198025696115,71058. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. 15,015,716,50,70,8104,7105,19. Среднегодовая заработная плата на 1 работника, тыс. руб.180,9188,41987,59,6104,1105,110. Оборотные средства163014861095-144-39191,273,711. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств2,32,73,20,40,5117,411912. Продолжительность одного оборота, в днях159135114-24-2184,984,4

  Из таблицы 3 следует, что снижение выручки от продажи с 2015 г. по 2016 г. произошло на 557 тыс. руб., а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличение данного показателя на 382 тыс. руб.

  Себестоимость снизилась в 2016 г. на 1369 тыс. руб. по сравнению с 2015 г. В 2015 г. увеличилась в 2,4 раза против 2014 г. Производительность труда в 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизилась на 56 тыс. руб./чел. за счет уменьшения выручки. В 2015 г. по сравнению с 2014 г. уменьшилась на 2,9 тыс. руб./чел. Численность работников в 2016 г. составила 10 чел. и по сравнению с 2015 г. не изменилась. А в 2015 г. по сравнению с 2014 г. среднесписочная численность увеличилась на 1 чел. Фонд оплаты труда на одного работника увеличился на 9,6 тыс. руб., т.е. на 5,1 %.

  За 2016 г. рассматриваемая организация была обеспечена оборотными средствами в среднем на 1095 тыс. руб., что ниже аналогичного показателя 2015 г. на 391 тыс. руб. Оборотные за 2016 г. совершили 3,2 оборота и по сравнению с 2015 г. снизились на 21 день. В 2015 г. по сравнению с 2014 г. снизились на 24 дня и составили 135 дней, что является положительным фактом в деятельности ИП Ануш Р.Г. Оборотные активы используются эффективно.

  Таким образом, в 2016 г. предприятие менее прибыльно вело свою деятельность: сократилась выручка от продаж, предприятие получило убыток от продаж, снизилась производительность труда. Оборотные использовались более эффективно.

  
  

  2.2 Документальное оформление и учет денежных средств
  
  Организацией учета движения денежных средств у ИП Ануш Р.Г. занимается кассир и главный бухгалтер.

  Учет денежных средств в наличной форме у ИП Ануш Р.Г. ведется на счете 50 «Касса», к которому открыт один субсчет 50-1 «Касса организации». Расчет наличными денежными средствами у ИП Ануш Р.Г. осуществляется только в рублях.

  Расчеты по кассовым операциям у ИП Ануш Р.Г. осуществляет кассир, с которым заключен договор о материальной ответственности. Касса расположена в специально оборудованной комнате. Розничные покупатели приносят в кассу счета на оплату кафельной плитки, кассир принимает деньги и выдает покупателю кассовые чеки.

  Кассовый аппарат ИП Ануш Р.Г. поставлен на учет в налоговой инспекции и ежемесячно обслуживается компанией ООО «Регистр», с которой заключен договор на обслуживание.

  С 2017 года ИП Ануш Р.Г. использует фискальные кассы. Новый закон обонлайн-кассахс2017 года был принят в соответствии с Федеральным законом от03.07.2016№290-ФЗ. Согласно новому закону, ИП Ануш Р.Г. обязана применятьонлайн-кассыпри расчетах склиентами. Новые ККТ врежиме онлайн через Интернет пересылают данные орасчетах, продажах вместные налоговые инспекции через посредника- оператора фискальных данных. Сним ИП Ануш Р.Г. заключила соответствующий договор. Вэтой системе наряду сбумажными формируются иэлектронные чеки, которые могут передаваться покупателям поэлектронной почте.

  Приход денежных средств в кассу ИП Ануш Р.Г. оформляется Приходным кассовым ордером (Приложение 5), а расход денег Расходным кассовым ордером (Приложение 6). Также кассиром ведется журнал кассира-операциониста.

  Приход и выдача денежных средств отражаются в кассовой книге таблице 4.

  Таблица 4 Выписка кассовой книги ИП Ануш Р.Г. за 10 января 2016 года, полученная с помощью программы: 1С «Бухгалтерия 8.0»

  (руб.)

  Номер документаОт кого получено или кому выданоНомер коррес- пондирующего счета, субсчетаПриход,
  руб. коп.Расход,
  руб. коп.12345Остаток на начало дня-Х135Получено из банка51193000-00-94Выдано70-174655-62Итого за день193000-00174655-62Остаток на конец дня18344-38Х
  За 10 января 2016 года в кассу предприятия поступило с расчетного счета денежных средств в сумме 193000 руб., было выдано зарплаты на сумму 174655,62 рублей. Остаток на конец дня составил 18344,38 рублей.
  Выдача денег из кассы отдельному лицу осуществляется при предъявлении паспорта.

  Заработная плата выдается работникам на основании расчетно-платежной ведомости, при этом на каждого работника расходный кассовый ордер не составляется.

  Титульный лист расчетно-платежной ведомости подписывается директором и главным бухгалтером, также на нем ставится разрешительная запись на выдачу денег.

  Также выдача денег может осуществляться по расходному кассовому ордеру по Доверенности.

  Не выданная в срок заработная плата депонируется и сдается в банк, при этом оформляется расходный кассовый ордер.

  В кассовых документах никаких подчисток, помарок и исправлений не допускается.

  На основании приходных и расходных кассовых ордеров формируется Кассовая книга (Приложение 7), отрывной лист которой служит отчетом кассира (Приложение 8).

  Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств в наличной форме ИП Ануш Р.Г. представлены в таблице 5.

  Таблица 5 Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств в наличной форме ИП Ануш Р.Г. за декабрь 2016 года

  (руб.)

  Наименование операцииСумма, руб.ДебетКредитПоступили денежные средства в кассу от покупателей кафельной плитки3172565062Из кассы было выдано в подотчет на покупку канцелярских товаров23007150Возвращен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм2615071Выдана из кассы заработная плата1651207050С расчетного счета поступили денежные средства в кассу1700005051Сдана выручка в банк3000005150

  В 2017 году субъекты малого бизнеса, в том числе и ИП Ануш Р.Г., могут вести упрощенный кассовый порядок, который допускает отсутствие кассового лимита (абз. 10 п. 2 Указания №3210-У). Таким образом, малые предприятия имеют право накапливать вкассе сколько угодно денежных средств. Нужно отметить, что вцелях безопасности всеже лучше сдавать деньги вбанк. ИП Ануш Р.Г. сдает наличные денежные в банк ежедневно, поскольку для закупки кафельной плитки необходимо оплачивать поставщикам за товар с расчетного счета.

  Для расчетов с поставщиками, налоговыми органами, внебюджетными фондами у ИП Ануш Р.Г. имеется расчетный счет в ПАО Сбербанк. Движения денежных средств на расчетном счете отражаются на счете 51 «Расчетные счета». Данный счет субсчетов не имеет.

  С расчетного счета ИП Ануш Р.Г. осуществляет оплату товаров поставщикам, перечисляет налоги в бюджет и внебюджетные фонды, при этом составляются бухгалтерские записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Бухгалтер ИП Ануш Р.Г. получает денежные с расчетного счета для выплаты заработной платы, премий и т.д., что отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета».

  Учет денежных средств на расчетном счете и в кассе ведется автоматизированным способом в программе «1С: Бухгалтерия 8.0».

  Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит журнал-ордер по счету 51 «Расчетный счет» («1С: Бухгалтерия 8.0»). Основанием для заполнения этого регистра являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета ИП Ануш Р.Г. . Обороты по дебету отражаются в ведомости по счету 51 «Расчетный счет» («1С: Бухгалтерия 8.0»). Основанием для заполнения этой ведомости, как и журнала-ордера по счету 51 «Расчетный счет» служат также проверенные и обработанные выписки. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами. Как в журнале-ордере и так и в ведомости на счете 51 «Расчетный счет» суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

  При осуществлении безналичных расчетов у ИП Ануш Р.Г. используются следующие расчетные документы:

  - платежные поручения, по которым производится перечисление денежных средств по поручению ИП Ануш Р.Г. с его счета на счет организации, налогового органа и т.д.;

  - чеки, по которым осуществляется выдача денежных средств с расчетного счета для выплаты заработной платы или на хозяйственные нужды.

  Бухгалтерия ИП Ануш Р.Г. отражает движение денежных средств на расчётном счёте следующим образом (табл. 6).

  Таблица 6 Бухгалтерские записи по счёту 51 «Расчётный счёт» за июль 2016 года

  (руб.)

  Содержание операцийСумма, руб.Корреспонден-ция счетовД-тК-тОстаток денежных средств на начало июля 2016 года11650351Поступили денежные средства из кассы на расчётный счёт2975215150-1Поступили от оптовых покупателей денежные средства за проданные товары оптом3204505162Начислен банком процент на остаток организации на расчётный счёт3355191Поставщик вернул на расчётный счёт, ранее полученный аванс374005160Получены наличные денежные средства16288250-151Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками4378906051Погашена задолженность по расчётам с бюджетом по налогам и сборам73456851Перечислены взносы во внебюджетные фонды26426951Остаток денежных средств на конец июля 2016 года16145051

  За услуги банка по обслуживанию счёта организация должна платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчётно-кассовое обслуживание. Оплата производиться ИП Ануш Р.Г. в рублях.

  У ИП Ануш Р.Г. проводится инвентаризация наличных денег. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет директор. Инвентаризация проводится в обязательном порядке в следующих случаях:

  - перед сдачей годовой бухгалтерской отчётности;

  - при смене кассира;

  - при выявлении фактов кражи денежных средств из кассы;

  - при частичном или полном уничтожении наличных денежных средств, находящихся в кассе предприятия ввиду стихийного бедствия, пожара, прочих чрезвычайных ситуаций.

  У ИП Ануш Р.Г. 2 раза в месяц проводится ревизия кассы. При этом создается специальная комиссия, которая назначается приказом директора ИП Ануш Р.Г. При проведении ревизии по требованию ИФНС, в состав комиссии включают сотрудника налоговой инспекции. Итоги ревизии приводят в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

  Акт по форме ИНВ-15 ключевой документ, который применяется у ИП Ануш Р.Г. для фиксации результатов внезапной проверки хранящихся денег в кассе. Такая проверка проводится как по требованию ИФНС, так и по инициативе руководства ИП Ануш Р.Г., на основании специально изданного приказа.

  Если инвентаризация происходит по необходимости, в связи со сменой материально-ответственного сотрудника, то данный документ составляется в трех экземплярах: по одному для бывшего и нового материально-ответственного лица, и третий для бухгалтерии организации. Если это плановая проверка, то достаточно двух экземпляров.

  Проверка проводится комиссией в составе нескольких сотрудников ИП Ануш Р.Г., а также в присутствии лица, несущего ответственность за соблюдение норм хранения наличных денег в кассе. По итогам инвентаризации составляется соответствующий акт, с вынесением решения об устранении обнаруженных нарушений.

  Рассмотрим пример отражения в учете результатов инвентаризации денежных средств у ИП Ануш Р.Г.

  ИП Ануш Р.Г. 17 апреля 2016 года была проведена инвентаризация кассы в присутствии кассира с полным пересчетом кассовой наличности, которая находилась в кассе. При инвентаризации кассы была выявлена недостача в сумме 150 руб. Кассир неправильно дал сдачу покупателям кафельной плитки. Данная сумма в апреле месяце была удержана из его заработной платы.

  12 июля 2016 года при проведении инвентаризации кассы были выявлены излишки денег в кассе в размере 165 руб., которые отнесены на прочие доходы.

  Отражение недостачи и излишков денежных средств в кассе ИП Ануш Р.Г. представлено в таблице 7.

  Таблица 7 Отражение недостачи и излишков денежных средств в кассе ИП Ануш Р.Г.

  (руб.)

  Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Выявлена недостача денежных средств в кассе9450150Недостача отнесена на виновное лицо7394150Удержана сумма долга из заработной платы по заявлению материально ответственного лица7073150Выявлены излишки денег в кассе5091165

  Недостача денежных средств в кассе взыскиваются с виннового лица, а излишки денег приходуются как прочие доходы.

  Таким образом, для расчетов наличными деньгами ИП Ануш Р.Г. имеется касса. Все кассовые операции осуществляются кассиром, с которым заключен договор о материальной ответственности. При этом используется счет 50-1 «Касса организации», по дебету данного счета отражается приход денег в кассу, а по кредиту расход денег.

  Для безналичных расчетов у ИП Ануш Р.Г. имеется расчетный счет, движение денег по которому отражается на счете 51 «Расчетные счета», по дебету счета отражается приход денег на расчетный счет, а по кредиту списание на оплату поставщикам за товары, на перечисление налогов и сборов.

  Для выявления нарушений и недостатков в ведении учета денежных средств в наличной и безналичной формах необходимо провести аудиторскую проверку денежных средств.

  
  

  2.3 Организация и проведение аудита денежных средств

  
  

  Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. ИП Ануш Р.Г. аудиторские проверки не проводит.

  Организацию и проведение аудита денежных средств необходимо начать с контрольной среды. Перечень тестов проверки контроля денежных средствИП Ануш Р.Г. приведен в таблице 8.

  Таблица 8 Перечень тестов проверки контроля денежных средств

  ИП Ануш Р.Г.

  № п/пВопросыОтветыДаНет1234Осуществление контроля1.Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?+2.Проводятся ли внезапные проверки в кассе?+3.Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?+4.Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?+5.Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?+Обеспечение сохранности6.Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?+7.Имеется ли сигнализация в помещении кассы?+8.Заключен ли договор с вневедомственной охраной?+9.Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? +10.Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?+Реальность11.Регистрируются ли приходные документы в журналах?+12.Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?+13.Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?+14.Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов?+Продолжение таблицы 8

  123415.Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий? +16.По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?Полнота17.Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?+18.Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?+Разрешение19.Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?+20.Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?+Классификация21.Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?+Учет22.Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?+23.Регистрируются ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?+24.Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?+

  Исходя из проведенного теста проверки контроля денежных средств оценка надежности системы внутреннего контроля может быть определена как высокая.

  Рассчитаем уровень существенности перед проведением аудита использования прибыли. Для нахождения уровня существенности и аудиторского риска можно использовать следующую таблице 9.

  Таблица 9 Уровень существенности и аудиторский риск

  Наименование базовых показателейЗначения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, тыс.руб.Границы существен-ности, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности и аудиторского рискаВыручка35291,552Суммарные затраты44201,044Прибыль от продаж8915,045Нераспределенная прибыль2614,010Валюта баланса9111,514

  Уровень аудиторского риска ИП Ануш Р.Г. находится в пределах 13% со значением для нахождения уровня существенности и аудиторского риска по выручке 52 тыс.руб., по суммарным затратам 44 тыс.руб., по прибыли от продаж 45 тыс.руб., по нераспределенной прибыли 10 тыс.руб. и валюте баланса 14 тыс.руб.

  Рассчитаем уровень существенности.

  Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

  (52 + 44 + 45 + 10 + 14) / 5 = 33 тыс.руб.

  Наименьшее значение отличается от среднего на:

  (33 10) / 33 х 100% = 69,7%

  Наибольшее значение отличается от среднего на:

  (52 33) / 33 х 100% = 57,6%.

  Поскольку наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить их и не использовать при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

  (44 + 45 + 14) / 3 = 34 тыс.руб.

  Полученную величину допустимо округлить до 35 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

  (35 34) / 34 х 100% = 2,9%, что находится в пределах 13%.

  Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса для активов и пассива:

  Сумма по статье баланса

  Удельный вес = ________________________ х 100% (1)

  ( по статье баланса) Валюта баланса

  Уровень сущ. (расч.округл.)

  Граница = ___________________________ х статья Баланса (2)

  (уровня сущ.) Валюта баланса

  
  

  Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге. В таблице 10 представлено распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса ИП Ануш Р.Г. для расчета и анализа выявленных нарушений после проведения аудиторской проверки.

  Таблица 10 Определение уровня существенности статей денежных средств бухгалтерского баланса ИП Ануш Р.Г. за 2016 год

  Статьи активаСумма,

  тыс. руб.Доля статьи в валюте баланса, %Уровень существенности,
  тыс. руб.Денежные средства141,50,5Валюта баланса911100,0-
  Рассчитав уровень существенности и аудиторский риск, необходимо перейти к составлению плана и программы аудиторской проверки денежных средств. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

  Далее, в таблицы 11 разработаем и документально оформим общий план аудита денежных средств с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. Данные по аудиторской фирме возьмем условные.

  Таблица 11

  План аудиторской проверки денежных средств ИП Ануш Р.Г.

  Проверяемая организацияИП Ануш Р.Г.

  Период аудитас 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.

  Количество человеко-часов100

  Руководитель аудиторской группыБасенцян Т.А.

  Состав аудиторской группыБасенцян Т.А.

  Планируемый аудиторский риск13%

  Планируемый уровень существенности2,9%

  Планируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1231. Порядок соблюдения порядка ведения кассовых операций11.02.2017Басенцян Т.А.2. Проверка кассовой и расчетной дисциплины12.02.2017Басенцян Т.А.3. Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций13.02.2017-14.02.2017Басенцян Т.А.

  Продолжение таблицы 11

  1234. Проверка соблюдения законодательства по применению ККМ и соответствующих регистрационных документов15.02.2017-16.02.2017Басенцян Т.А.5. Проверка состояния и контроля за операциями на расчетных счетах в банках17.02.2017Басенцян Т.А.6. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным счетам18.02.2017Басенцян Т.А.

  Аудиторы должны разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления общего плана аудита.

  Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудиторов, а также контроля за надлежащим выполнением работ. Проверка денежных средств осуществляется по следующей программе с учетом специфики проверяемой организации, которую представим в таблице 12.

  Таблица 12 Программа аудита денежных средств в ИП Ануш Р.Г.

  Проверяемая организацияИП Ануш Р.Г.

  Период аудитас 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.

  Количество человеко-часов100

  Руководитель аудиторской группыБасенцян Т.А.

  Состав аудиторской группыБасенцян Т.А.

  Планируемый аудиторский риск13%

  Планируемый уровень существенности2,9%

  Планируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1231. Порядок соблюдения порядка ведения кассовых операций

  1.1. Соблюдение законодательных норм оформления трудовых взаимоотношений с кассиром

  1.2. Соблюдение условий хранения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе

  1.3. Инвентаризация денежных средств в кассе11.02.2017Басенцян Т.А.2. Проверка кассовой и расчетной дисциплины

  2.1. Соблюдение лимита денежных средств в кассе

  2.2. Соблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами12.02.2017Басенцян Т.А.

  
  

  Продолжение таблицы 12

  1233. Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций

  3.1. Соответствие документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы установленному порядку

  3.2. Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств

  3.3. Соответствие записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения операций на счетах бухгалтерского учета13.02.2017-14.02.2017Басенцян Т.А.4. Проверка соблюдения законодательства по применению ККМ

  4.1. Наличие ККМ и соответствующих регистрационных документов

  4.2. Полнота отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ

  4.3. Соблюдение установленных требований при работе с ККМ15.02.2017-16.02.2017Басенцян Т.А.5. Проверка состояния и контроля за операциями на расчетных счетах в банках

  5.1. Проверка законности и юридической обоснованности операций на счетах в банках

  5.2. Проверка документального оформления операций по счетам в банках

  5.3. Соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета17.02.2017Басенцян Т.А.6. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным счетам

  6.1. Проверка корреспонденции счетов по расчетным счетам

  6.2. Проверка полноты оприходования денежных средств на счетах в банках

  6.3. Проверка законности списания денежных средств по счетам18.02.2017Басенцян Т.А.7. Проверка тождественности показателей Главной книги и Бухгалтерского баланса19.02.2017Басенцян Т.А.

  Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документа, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения.

  Рассмотрим каждый этап программы аудита денежных средств в ИП Ануш Р.Г.

  1. Порядок соблюдения порядка ведения кассовых операций.

  В штате ИП Ануш Р.Г. предусмотрена должность кассира, поэтому кассир несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых их ценностей. С кассиром заключен договор о материальной ответственности.

  Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию ИП Ануш Р.Г. где главный бухгалтер:

  - проверяет правильность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;

  - оформляет приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы;

  - получает необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные бланками кассовых документов;

  - регистрирует (до передачи в кассу) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);

  - передает кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами.

  Соблюдаются все условия хранения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе.

  Инвентаризация кассы у ИП Ануш Р.Г. проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. Также проводится внезапная проверка кассы по Приказу руководителя.

  2. Проверка кассовой и расчетной дисциплины.

  ИП Ануш Р.Г. имеется специально оборудованная кассовая комната. Лимит кассы устанавливает ИП Ануш Р.Г., который составляет 50000 руб. Однако данный факт не отражен в Учетной политике ИП Ануш Р.Г., что является недостатком учета денежных средств.

  Изучение соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами представлено таблице 13.

  Таблица 13 Соблюдение установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами ИП Ануш Р.Г. в 2016 году

  (руб.)

  Первичный учетный документНаимено-

  вание поставщикаОснование платежаСумма, руб.Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.Превышение установ-ленного лимита, руб.Приходный кассовый ордер № 002 от 02.03.16 г. ООО «Кварц»Ремонт принтера, счета-фактуры № 003, 004 от 02.03.16 г. 3961,07100000,00-Приходный кассовый ордер № 6 от 02.03.16 г. ООО «Идилия»Керамическая плитка, накладная № 5 от 02.03.16 г. 101200,00100000,001200,00Приходный кассовый ордер № 6 от 05.03.16 г. ООО «Тэмп-Регион»Плиточный клей, накладные № 1-18 от 05.03.16 г.58275,00100000,00-

  При изучении соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами у ИП Ануш Р.Г. установлено превышение установленного лимита на сумму 1200 руб.

  Рассмотрим полноту, своевременность и правильность оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов (табл. 14).

  Таблица 14 Оценка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности

  (руб.)

  Дата№ ПКОКорреспон-денция счетовСумма, руб.ОснованиеДебетКредит07.10.16 33550-16217853В кассу поступили деньги за керамическую плитку 10.10.1633650-16229634В кассу поступили деньги за керамическую плитку 10.10.16 33750-1622300В кассу поступили деньги за плиточный клей

  В таблице 15 представим оценку полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу.

  Таблица 15 Оценка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу

  (руб.)

  ДатаФамилия кассира-операционистаПоказания счетчика на начало рабочего дня (смены)Показания счетчика на конец рабочего дня (смены)Сумма выручки, руб.Сдано наличными, руб.Сумма, возвращенная покупателям по неисполь-зованным кассовым чекам, руб.03.04.16Реутова И.А.770732,40 774454,40 37223722-04.04.16Лисицина О.А.774454,40 776638,40 21842184-05.04.16Лисицина О.А.776638,40 779677,10 3038,73038,7-07.04.16Лисицина О.А.779677,10 780202,63 525,53525,53-07.04.16Реутова И.А.780202,63 781045,78 843,15843,15-09.04.16Реутова И.А.781045,78 782609,23 1563,451563,45-09.04.16Лисицина О.А.782609,23784693,48 2084,252084,25-10.04.16Лисицина О.А.784693,48 788288,88 3595,43595,4-11.04.16Реутова И.А.788288,88 809467,36 21178,4821178,48-12.04.16Реутова И.А.809467,36 809689,36 222222-

  Оценка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу показала, что денежные оприходуются своевременно.

  3. Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций.

  Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора. Рабочий документ аудитора «Проверка правильности документального оформления кассовых операций» ИП Ануш Р.Г. представлен в Приложении 9.

  Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций ИП Ануш Р.Г. показала, что:

  - в кассовых документах допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах;

  - в Учетной политике не отражено с помощью какого программного продукта осуществляется ведение учета кассовых операций и в целом бухгалтерского учета;

  - в Учетной политике не указан перечень лиц, имеющих право подписывать кассовые документы в случае отсутствия подписей директора и главного бухгалтера;

  - в проверяемом периоде производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности.

  4. Проверка соблюдения законодательства по применению ККМ и соответствующих регистрационных документов.

  Для приема наличных денег ИП Ануш Р.Г. используется контрольно-кассовая машина, также на предприятии имеются все регистрационные документы по ККМ.

  Также установлена полнота отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ и соблюдение всех установленных требований при работе с ККМ.

  5. Проверка состояния и контроля за операциями на расчетных счетах в банках.

  В ИП Ануш Р.Г. открыт один расчетный счет ПАО Сбербанк.

  На предприятии используются расчеты платежными поручениями, платежными требованиями, чеками.

  В ходе проверки банковских выписок выборочным методом, установлено соответствие всех сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

  При проверке также установлена правильность и полнота зачисления денег, сданных в банк наличными. На всех первичных документах, приложенных к выпискам банка, наличие штампа имеется.

  При проверке банковских выписок и документов к ним выяснилось, что остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету равен остатку средств на начало периода в следующей выписке.

  Проверке операций по расчетному счету подлежат: квитанции к объявлению на взнос наличными, кассовая книга, отчет кассира и выписки банка на соответствующую дату, журнал-ордер и ведомости ф. № 2 по счетам 51 формы бухгалтерской отчетности.

  6. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным счетам нарушений не выявила.

  Проведем сравнение показателей, являющихся объектом аудита с остатками и оборотами по счетам Главной книги в таблице 17.

  Таблица 17 - Результаты проверки тождественности показателей баланса и Главной книги ИП Ануш Р.Г.

  (тыс.руб.)

  Показатели№ счетаОстатки по счетамНа начало периодаНа конец периодаПо балансуПо Главной книгеРасхожде

  ниеПо балансуПо Главной книгеРасхожден

  иеРасчетные счета51818818х425425х

  Проведенная аудиторская проверка показателей Бухгалтерского баланса и Главной книги по счету 51 «Расчетные счета» подтвердила тождественность показателей регистров бухгалтерского учета и Главной книги по счетам денежных средств. Остатка по счету 50 «Касса» не было как на начало, так и на конец 2016 года.

  Отчет о движении денежных средств ИП Ануш Р.Г. не составляет.

  Таким образом, в ходе аудиторской проверки денежных средств ИП Ануш Р.Г. была дана оценка системы внутреннего контроля предприятия, рассчитаны уровень существенности и аудиторский риск, представлены план и программа аудиторской проверки. В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены недостатки и нарушения, которые будут рассмотрены далее.

  2.4 Предложения и рекомендации, направленные на совершенствование системы учёта и контроля денежных средств

  
  

  Проведем расчет для анализа выявленных нарушений согласно рассчитанному уровню существенности (табл. 18).

  Таблица 18 Анализ выявленных нарушений по результатам аудиторской проверки денежных средств ИП Ануш Р.Г.

  (тыс.руб.)

  Статья баланса, по которой произошли измененияСумма, тыс. руб.

  (из баланса)Допустимый размер ошибки,

  тыс. руб.

  (граница р.сущ)Фактическая сумма ошибки, тыс.руб.

  (выявл.при аудите)Расчет отклонений, тыс. руб.

  (гр.4 гр.3)Денежные средства4256--

  Нарушений в ходе проведения аудита денежных средств по показателям отчетности не выявлено.

  В таблице 19 представим мероприятия по совершенствованию организации учета денежных средств и системы внутреннего контроля у ИП Ануш Р.Г.

  Таблица 19 Мероприятия по совершенствованию организации учета денежных средств ИП Ануш Р.Г.

  Выявленные нарушенияМероприятия по устранению выявленных нарушений12В Учетной политике предприятия не содержатся счета, на которых ведется учет денежных средствВ Учетную политику внести изменения, указав счета, на которых ведется учет денежных средствНе разработан график документооборотаРазработать график документооборотаПри изучении соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами в ИП Ануш Р.Г. установлено превышение установленного лимита на сумму 1200 руб. Не превышать установленный размер проведения наличных расчетов между юридическими лицами, который составляет 100000 руб.В кассовых документах допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документахНе допускать исправления в приходных и расходных кассовых ордерах

  
  

  Продолжение таблицы 19

  12В Учетной политике не отражено с помощью какого программного продукта осуществляется ведение учета кассовых операций и в целом бухгалтерского учетаВ Учетной политике отразить, что учет денежных средств ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0»В Учетной политике не указан перечень лиц, имеющих право подписывать кассовые документы в случае отсутствия подписей директора и главного бухгалтераВ Учетную политику включить перечень лиц, имеющих право подписывать кассовые документы в случае отсутствия подписей директора и главного бухгалтера, а также издать Приказ В проверяемом периоде производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенностиВыдавать денежные средства с оформлением доверенности

  Таким образом, устранение недостатков в учете позволит без ошибок формировать бухгалтерскую отчетность.

  Для ИП Ануш Р.Г. важна разработка графика документооборота. График документооборота является одним из элементов системы внутреннего контроля.Именно с помощью графика документооборота можно назначить ответственных за составление и передачу документов лиц, а также установить конкретные сроки по передаче первичных документов в бухгалтерию. Это позволит главному бухгалтеру ИП Ануш Р.Г. получать документы вовремя. Кроме того, бухгалтеру не придется объяснять каждому сотруднику, какие документы и в какой срок надо сдавать в бухгалтерию.

  Предлагаемый график документооборота по учету денежных средств ИП Анушш Р.Г. представлен в приложении 10.

  Также ИП Ануш Р.Г. предлагаем перейти с традиционной системы налогообложения на Упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». При этом значительно упростится ведение бухгалтерского учета и сократится количество предоставляемой в налоговые органы бухгалтерской отчетности. ИП Ануш Р.Г. будет ежеквартально перечислять налог в бюджет в соответствии с УСН, а также раз в год сдавать в ИФНС Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в соответствии с применением Упрощенной системы налогообложения.

  По результатам проведения аудиторской проверки аудитором формируется аудиторское заключение. Поскольку проверка денежных средств в ИП Ануш Р.Г. выявила ошибки в составлении отчетности, то аудитор должен сформировать условно положительное аудиторское заключение.

  Приведем аудиторское заключение по учету денежных средств ИП Ануш Р.Г. за 2016 год, которое представлено в приложении 8. Данные аудиторской фирмы, проводящей аудит, возьмем условные.

  Выводы по второй главе:

  Изучение организации учета и аудита денежных средств ИП Ануш Р.Г. позволило сделать вывод, что учет денежных средств в наличной и безналичной форме осуществляется в соответствии с действующим законодательством и ведется кассиром и Главным бухгалтером на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». У ИП Ануш Р.Г. имеются все необходимые первичные документы по учету денежных средств. С 2017 года ИП Ануш Р.Г. применяет онлайн-кассы.

  В ходе аудиторской проверки денежных ИП Ануш Р.Г. была дана оценка системы внутреннего контроля предприятия, рассчитаны уровень существенности и аудиторский риск, представлены план и программа аудиторской проверки денежных средств.

  По результатам проведения аудиторской проверки был выявлен ряд нарушений и недостатков, в основном касающихся отсутствием в учетной политике счетов, на которых ведется учет денежных средств; перечня лиц, имеющих право подписывать кассовые документы в случае отсутствия подписей директора и главного бухгалтера; выдача денежных средств без оформления доверенности.

  По результатам проверки составлено аудиторское заключение и даны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств у ИП Ануш Р.Г.

  
  

  Заключение

  
  

  Выпускная квалификационная работа выполнена на актуальную тему, поскольку учет денежных средств играет большую роль в правильной организации денежного обращения, проведении расчетных операций и кредитования, в укреплении расчетно-платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов организации. Поэтому важной задачей является осуществление постоянного контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

  Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств включает в себя четыре уровня. Для учета денежных средств в Плане счетов предусмотрено несколько счетов, таких как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все счета являются активными, по дебету счетов отражается поступление денег, по кредиту расход денег.

  Аудит денежных средств включает проверку наличных денежных средств в кассе, на расчетном счете (в рублях и иностранной валюте). Целью проверки является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами организации, правильности их отражения в учете.

  Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ИП Ануш Р.Г., которая занимается оптовой и розничной продаже керамической плитки.

  ИП Ануш Р.Г. применяет традиционную систему налогообложения.

  Оценка основных показателей деятельности ИП Ануш Р.Г. за 2014-2016 гг. показала, что в 2016 г. предприятие менее прибыльно вело свою деятельность: сократилась выручка от продаж, предприятие получило убыток от продаж, снизилась производительность труда. Оборотные использовались более эффективно.

  Для расчетов наличными деньгами ИП Ануш Р.Г. имеется касса. С 2017 году на предприятии применяется онлайн-касса. Все кассовые операции осуществляются кассиром, с которым заключен договор о материальной ответственности. При этом используется счет 50-1 «Касса организации», по дебету данного счета отражается приход денег в кассу, а по кредиту расход денег.

  Для безналичных расчетов у ИП Ануш Р.Г. имеется расчетный счет, движение денег по которому отражается на счете 51 «Расчетные счета», по дебету счета отражается приход денег на расчетный счет, а по кредиту списание на оплату поставщикам за товары, на перечисление налогов и сборов.

  Для выявления нарушений и недостатков в ведении учета денежных средств в наличной и безналичной формах была проведена аудиторская проверка денежных средств.

  В ходе аудиторской проверки денежных средств ИП Ануш Р.Г. была дана оценка системы внутреннего контроля предприятия, рассчитаны уровень существенности и аудиторский риск, представлены план и программа аудиторской проверки денежных средств.

  Процедура сбора аудиторских документов по существу и их документирование в ИП Ануш Р.Г. включала изучение каждого этапа программы аудита денежных средств в ИП Ануш Р.Г.

  По изучению внутреннего контроля и аудита денежных средств были выявлены недостатки в учете ИП Ануш Р.Г., которые необходимо устранить, в частности:

  - в Учетную политику внести изменения, указав счета, на которых ведется учет денежных средств;

  - разработать график документооборота, который является одним из элементов системы внутреннего контроля;

  - не превышать установленный размер проведения наличных расчетов между юридическими лицами, который составляет 100000 руб.;

  - не допускать исправления в приходных и расходных кассовых ордерах;

  - в Учетной политике отразить, что учет денежных средств ведется автоматизированным способом с применением «1С: Бухгалтерия 8.0»;

  - в Учетную политику включить перечень лиц, имеющих право подписывать кассовые документы в случае отсутствия подписей директора и главного бухгалтера, а также издать Приказ;

  - выдавать денежные с оформлением доверенности;

  - контролировать соответствие сумм по счетам синтетического учета и данным бухгалтерской отчетности;

  - перейти с традиционной системы налогообложения на упрощенную, что значительно упростит работу бухгалтерии и сократит бухгалтерскую отчетность.

  По результатам проведенного аудита было составлено аудиторское заключение.

  
  
  
  
  
  
  
  

  Список используемых источников

  
  

  Нормативно-правовые источники

  1. Конституция РФ: Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. (в редакции от 21.07.2017 г.)
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч.2: Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в редакции от 28.03.2017 г.)
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 03.04.2017 г.)
  4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в редакции от 23.05.2016 г.)
  5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (в редакции от 01.05.2017 г.)
  6. Федеральный закон №54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в редакции от 03.07.2016 г.)
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (в редакции от 06.04.2015 г.)
  8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (ред. на 01.01.14 г.) (в редакции от 29.03.2017 г.)
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № (в редакции от 06.04.2015 г.)
  10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.) (в редакции от 08.11.2010 г.)
  11. Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», который устанавливает предельную сумму расчетов наличными между участниками наличных расчетов (юридическим лицами и ИП) (в редакции от 07.10.2013 г.)
  12. Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства от 11 марта 2014 г. № 3210-У (в редакции от 03.02.2015 г.)

  Учебники, монографии, брошюры

  1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учёт / В. П. Астахов. - М.: Издательство «Март», 2014. - 960 с.
  2. Аудит : учебник / В.П. Суйц. - 5-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2016. - 288 с.
  3. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. / А.С. Бакаев. - М.: МЦФЭР, 2014. 597 с.
  4. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 510 c.
  5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
  6. Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 224 c.
  7. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник и практикум для СПО / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 323 c.
  8. Касьянова Г.Ю. Учет 2016: бухгалтерский и налоговый / Г. Ю. Касьянова. М.: Абак, 2016. - 960 с.
  9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 280 c.
  10. Кыштымова Е.А. Основы аудита. Учебное пособие / Е. А. Кыштымова. М.: Форум, 2017. 224 с.
  11. Лунева А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 221 c.
  12. Международные стандарты аудита / Под ред. Ж.А. Кеворковой. М.: Юрайт, 2016. - 464 с.
  13. Основы аудита : учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. 6-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2016. - 392 с.
  14. Рогуленко Т. М. Аудит. Учебник для бакалавриата / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарёва, А. В. Бодяко. М.: КноРус, 2017. 432 с.

  Периодические издания

  1. Маркина А. В. Необходимость проведения аудита денежных средств как фактора успешного функционирования организации / А. В. Маркина // Молодой ученый. - 2016. - №9. - С. 648-649.
  2. Миронова А. М. Проблема учета анализа и аудита денежных средств / А. М. Миронова // Молодой ученый. - 2016. - №1. - С. 419-422.
  3. Мустеева Д. М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями / Д. М. Мустеева // Молодой ученый. - 2015 - №8. - С. 540-542.
  4. Янглеева, А. Ф. Бухгалтерский учёт наличных денежных средств / А. Ф. Янглеева // Молодой ученый. - 2016. -№1. - С. 536-539.

  Интернет ресурсы

  1. Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации [Электронный ресурс] Режим доступа: #"right">Приложение 9

     Рабочий документ аудитора «Проверка правильности документального оформления кассовых операций» ИП Ануш Р.Г.

     ВопросДа/НетПримечаниеВедение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом ДаУказать, с применением какого программного продукта Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам ДаВыдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера ДаПриходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером ДаДокументы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером ДаИмеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера НетВ Учетной политике указать перечень лиц, имеющих право подписывать кассовые документыПриходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале ДаПроизводилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе НетСоставлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров ДаПроизводилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности ДаНарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документДаДопускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах ДаНарушение п. 19 Порядка ведения кассовых операций Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации ДаДопускаются подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге НетКассовая книга пронумерована с начала годаДаОтчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию ДаФормы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период ДаКонтроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации Да

     Приложение 8

     Аудиторское заключение.

     Мнение.

     Мы, ООО «Аудит», провели аудит денежных средств ИП Ануш Р.Г. по данным первичных документов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», Оборотно-сальдовой ведомости, а также отчетности состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2016 года, отчета о финансовых результатах за 2016 год.

     По нашему мнению, прилагаемая годовая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ИП Ануш Р.Г. по состоянию на 31 декабря 2016 года, финансовые результаты его деятельности и движение денежных средств за 2016 год в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными в Российской Федерации.

     Основание для выражения мнения.

     Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Наша ответственность в соответствии сэтимистандартами описана в разделе «Ответственность аудитора за аудитденежных средств» настоящего заключения. Мы являемся независимыми по отношению каудируемомулицув соответствии с Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодексом профессиональной этики аудиторов, соответствующими Кодексу этики профессиональных бухгалтеров, разработанному Советом по международным стандартам этики для профессиональных бухгалтеров, и нами выполнены прочие иные обязанности в соответствии с этими требованиями профессиональной этики. Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения.

     Ключевые вопросы аудита.

     Ключевые вопросы аудита это вопросы, которые, согласно нашему профессиональному суждению, являлись наиболее значимыми для нашего аудита годовойбухгалтерскойотчетности за текущий период. Эти вопросы были рассмотрены в контексте нашего аудита годовой бухгалтерскойотчетности в целом и при формировании нашего мнения об этой отчетности, и мы не выражаем отдельного мнения об этих вопросах.

     Денежные охватывают все сферы деятельности аудируемого лица и данный участок учета является наиболее уязвимым с точки зрения нарушений.

     Наши аудиторские процедуры включали: тестирование средств контроля участка учета денежных средств; изучение порядка соблюдения порядка ведения кассовых операций; проверка кассовой и расчетной дисциплины; проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций; проверка состояния и контроля за операциями на расчетных счетах в банках; проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным счетам.

     Ответственность руководства аудируемоголицазагодовую бухгалтерскуюотчетность.

     Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности всоответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

     Ответственность аудитора.

     Наша цель состоит в получении разумной уверенности в том, чтогодовая бухгалтерскаяотчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, и всоставленииаудиторского заключения, содержащего наше мнение. Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии сМСА,всегда выявляет существенные искажения при их наличии. Искажения могут быть результатом недобросовестных действий или ошибок и считаются существенными, если можно обоснованно предположить, что в отдельности или в совокупности они могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе этойгодовой бухгалтерскойотчетности.

     В рамках аудита, проводимого в соответствии с МСА, мы применяемпрофессиональное суждение и сохраняемпрофессиональный скептицизм на протяжении всего аудита. Кроме того, мы:

     а)выявляеми оцениваемриски существенного искажениягодовой бухгалтерскойотчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок; разрабатываеми проводимаудиторские процедуры в ответ на эти риски; получаемаудиторские доказательства, являющиеся достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения. Рискнеобнаружениясущественного искажения в результате недобросо-вестных действий выше, чем рискнеобнаружениясущественного искажения в результате ошибки, так как недобросовестные действия могут включать сговор, подлог, умышленный пропуск, искаженное представление информации или действия в обход системы внутреннего контроля;

     б)получаемпонимание системы внутреннего контроля, имеющей значение для аудита, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроляаудируемоголица;

     в)оцениваемнадлежащий характер применяемой учетной политики, обоснованностьбухгалтерских оценоки соответствующего раскрытия информации, подготовленного руководствомаудируемоголица;

     г)делаемвывод о правомерности применения руководством аудируемого лицадопущения о непрерывности деятельности, а на основании полученных аудиторских доказательств вывод о том, имеется ли существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способностиаудируемоголицапродолжать непрерывно свою деятельность;

     д)проводим оценку представлениягодовой бухгалтерскойотчетности в целом, ее структуры и содержания, включая раскрытие информации, а также того, представляет лигодовая бухгалтерскаяотчетность лежащие в ее основе операции и события так, чтобы было обеспечено их достоверное представление.

     Мы осуществляем информационное взаимодействие аудируемоголица, доводя до их сведения, помимо прочего, информацию о запланированном объеме и сроках аудита, а также о существенных замечаниях по результатам аудита, в том числе о значительных недостатках системы внутреннего контроля, которые мы выявляем в процессе аудита.

     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
Скачать неопознаный вид работы