Тема: Бухучет и внутренний контроль

• Вид работы:
  Другое по теме: Бухучет и внутренний контроль
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  07.04.2017 8:58:39
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

  
  
  

  Факультет Бизнеса и права

  Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и налогообложения

  Направление Экономика (бакалавр)

  Профиль Финансы и кредит

  
  

  
  
  

  ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

  (бакалаврская работа)

  
  
  
  

  Студента Карпуниной Веры Владимировны

  (фамилия, имя, отчество)

  
  
  
  

  На тему: Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии на примере ООО

  
  
  
  

  Автор работы:

  Карпунина В. В. ___________________

  (Ф.И.О.) (подпись)

  
  

  Научный руководитель:

  к.э.н., доцент Петрова О. А. ___________________

  (ученая степень, звание, Ф.И.О) (подпись)

  
  

  
  
  

  «Допустить к защите»

  Заведующий кафедрой

  __________ /____________/

  (подпись)

  «___» 20__ г.

  
  
  
  
  
  

  Москва, 2017

  
  

  МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА

  Факультет Бизнеса и права

  Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и налогообложения

  Направление Экономика (бакалавр)

  Профиль Финансы и кредит

  УТВЕРЖДАЮ

  Заведующий кафедрой

  ____________ /__________/

  «___» _____________ 2017 г.

  ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ
  ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ
  (БАКАЛАВРСКОЙ РАБОТЫ)

  Студенту Соннова Анастасия Александровна

  (фамилия, имя, отчество)

  
  

  Тема: Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии на примере ПАО "ДНПП"

  
  

  Исходные данные к работе: Нормативно-правовые источники РФ, статистические данные Центра экономической конъюнктуры при Правительстве РФ, открытая информация Министерства Финансов РФ, учебники, научные журналы и статьи, справочные данные сети Internet-сайтов, финансовая и статистическая отчетность ПАО "ДНПП".

  Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):

  1. Теоретические основы организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

  1.1 Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета

  1.2 Нормативно-правовое регулирование организации системы бухгалтерского учета на предприятии

  1.3 Методические основы организации внутреннего контроля предприятия

  2. Практика организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля ПАО "ДНПП"

  2.1 Краткая характеристика предприятия

  2.2 Организация системы бухгалтерского учета в ПАО "ДНПП"

  2.3 Оценка внутреннего контроля на предприятии

  3. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ПАО "ДНПП"

  3.1 Оптимизация методов бухгалтерского учета предприятия

  3.2 Совершенствование внутреннего контроля на предприятии

  3.2 Экономическая эффективность разработанных мероприятий

  Научный руководитель______________________к.э.нАкжигитова А.Н__________

  (подпись) (ученая степень, звание, Ф.И.О.)

  
  

  Задание принял к исполнению_____________________________________________(подпись) (Ф.И.О.)

  Оглавление

  
  
  

  Введение4

  1. Теоретические основы организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии7

  1.1 Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета7

  1.2 Нормативно-правовое регулирование организации системы бухгалтерского учета на предприятии13

  1.3 Методические основы организации внутреннего контроля предприятия22

  2. Практика организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля ПАО «ДНПП»29

  2.1 Краткая характеристика предприятия29

  2.2 Организация системы бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП»35

  2.3 Оценка внутреннего контроля на предприятии41

  3. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ПАО «ДНПП»61

  3.1 Оптимизация методов бухгалтерского учета предприятия61

  3.2 Совершенствование внутреннего контроля на предприятии67

  3.3 Экономическая эффективность разработанных мероприятий75

  Заключение80

  Список использованных источников85

  Приложения…………………………………………………………………………91

  Введение

  
  

  Актуальность темы исследования заключается в том, что постоянное развитие рыночных отношений и совершенствование экономических процессов требует соответствующей учетной системы. В основе её построения лежит своевременное обновление нормативно-правовой базы бухгалтерского учета. Данный вопрос становится актуальным в рамках перехода России на международный уровень и интеграции экономических взаимоотношений. Однако проблемы регулирования бухгалтерского учета в нашей стране все еще стоят наиболее остро, замедляя основные процессы развития.

  В сложившихся современных рыночных условиях обеспечение эффективной организации общественного производства не возможно без действенного управления. Управление, в свою очередь, призвано организовывать, координировать, регулировать и контролировать хозяйственную деятельность отдельных работников и производственных единиц. Реализация данной функции в организациях осуществляется исключительно посредством ведения бухгалтерского учета, что в свою очередь и подтверждает актуальность выбранной темы исследования.

  В современных условиях жизнедеятельность экономического субъекта сопряжена с различными рисковыми моментами, это обстоятельство усиливает интерес к вопросам внутреннего контроля с целью создания эффективного механизма управления и функционирования, обеспечения инвестиционной привлекательности и повышения конкурентоспособности.

  Не стоит недооценивать значимость выбранной темы, поскольку создание системы внутреннего контроля формирует реальные предпосылки благополучного развития финансово-хозяйственной деятельности и роста преимуществ перед конкурентами, контрагентами и др.

  Указанные обстоятельства характеризуют выбранную для исследования тему в условиях современной экономики не только интересной, но и значимой для практической деятельности предприятия.

  Все это обуславливает актуальность и востребованность темы бакалаврской выпускной квалификационной работы.

  Целью исследования является поиск путей совершенствования организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

  В соответствии с указанной целью были поставлены следующие задачи:

  - изучить сущность, цели и задачи бухгалтерского учета;

  - рассмотреть нормативно-правовое регулирование организации системы бухгалтерского учета на предприятии;

  - определить методические основы организации внутреннего контроля предприятия;

  - дать краткую экономическую характеристику организации;

  - исследовать первичный, синтетический и аналитический бухгалтерский учет в организации;

  - предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в организации;

  - изучить состояние внутрихозяйственного контроля в организации;

  - предложить пути совершенствования внутрихозяйственного контроля в организации.

  Объектом исследования является ПАО «ДНПП» город Москва, основным видом деятельности которого является производство оборудования для железнодорожных вагонов.

  Предмет исследования система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.

  Теоретическую и методологическую основу работы составляют законодательные и нормативно-правовые акты, труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета и контроля: Алексеевой Г.И., Анциферовой И.В., Бровкиной Н.Д., Васильевой Т.Ю., Дьяконовой О.С., Енц Г.П., Ереминой Н.В., Захарьиной В., Зубковой А.С., Козыревой С.Н., Крайновой И.М., Лапиной В.О., Никифорой О.В., Паросоцкой Н.Н., Рябовой М.А., и других, публикации в периодической печати и средствах массовой информации.

  При написании бакалаврской выпускной квалификационной работы применялись следующие методы: анализ, сравнения, классификации, экономико-статистические методы, методы сбора и обработки экономической информации.

  Информационную основу работы составили статистические данные, первичные учетные документы по системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг.

  Структура данного исследования включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

  1. Теоретические основы организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

  
  

  1.1 Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета

  
  

  Важнейшей составляющей эффективного управления в каждой организации выступает бухгалтерский учет, который представляет собой систему сбора, накопления, обработки, систематизации, хранения и передачи информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние организации, служит основой для дальнейшего планирования, прогнозирования и анализа деятельности.

  Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так его определяет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ - основной бухгалтерский нормативно-правовой акт.

  Основная цель бухгалтерского учета состоит в формировании объективной и достоверной картины имущественного положения фирмы. Знание о нем важно для внешних и внутренних пользователей.

  Первые используют его с целью контроля (налоговики, собственники), инвестирования средств (потенциальные инвесторы) или для оценки целесообразности сотрудничества с компанией (поставщики, покупатели, кредиторы).

  Вторым информация, которую поставляет бухгалтерский учет, необходима для оценки и повышения эффективности работы, изыскания резервов роста, ликвидации факторов, ему мешающих.

  В свете указанного к задачам бухгалтерского учета можно отнести:

  - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее результатах и имущественном положении;

  - обеспечение этой информацией всех заинтересованных пользователей;

  - своевременное предупреждение и предотвращение отрицательных результатов деятельности.

  Из всего этого вытекают и функции бухгалтерского учета (таблица 1).

  Таблица 1 Функции бухгалтерского учета

  Наименование функцииСодержание функции бухгалтерского учетаконтрольнаяконтролируется отгруженные и реализованные товары, услуги, рациональное использование денег, работников производства, сырья и материалов, основных средствинформационнаябухгалтерская информация используется в планировании договоров и контрактов, прогнозировании прибыли, в статистическом учете и отчетности организациианалитическаяпроводится анализ трудовых и финансовых ресурсов, затрат на производство, проверяется правильность в ценовой политикеобратной связибухгалтерский учет предоставляет данные об имуществе, взаимоотношениях с поставщиками и покупателями, с налоговыми и другими государственными органами, с банками и иностранными партнерамисохранность собственностиэта функция на предприятии осуществляется при помощи контрольно-измерительных приборов и тары, применении расходомеров и проведении инвентаризаций

  Одна из основных задач бухгалтерского учета обеспечение пользователей полной и достоверной информацией о финансовых результатах деятельности организации и ее имущественном положении.

  Главной задачей при организации бухгалтерского учета можно назвать создание таких условий, которые помогут достичь наилучших результатов в хозяйственной деятельности компании. Чтобы такая задача выполнялась, важно, чтобы был обеспечен контроль за наличием, движением, а также состоянием имущества компании, использованием, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, иметь полную и достоверную информацию о текущих хозяйственных процессах. На современном этапе остро стоит вопрос о необходимости сближения с международными стандартами финансовой отчетности, что, возможно, поможет решить некоторые проблемы. Важно правильно оценить затраты на внедрение стандартов повсеместно и сравнить их с потенциальными выгодами, которые компания может получить.

  В последние годы в системе российского учета произошли значительные изменения, во многом предопределенные Планом по развитию бухгалтерского учета и отчетности в стране на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Документ утвержден приказом Минфина от 30.11.2011 г. №440. Согласно плану, бухгалтерский учет в РФ должен развиваться в четырех направлениях:

  - повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

  - совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской отчетности;

  - развитие профессиональной деятельности бухгалтеров;

  - международное сотрудничество.

  Начиная с 2010 г. были приняты правовые акты, обеспечивающие непосредственное применение МСФО по установленному перечню для составления финансовой отчетности. В соответствии с ФЗ № 208 от 27.07.2010 г. «О консолидированной финансовой отчетности» установлены основные требования и правила по переходу на международные стандарты.

  Другие нормативные документы, регулирующие переход системы бухгалтерского учета на МСФО в РФ отражены в таблице 2.

  Таблица 2 - Нормативные документы, регулирующие переход системы бухгалтерского учета на МСФО в РФ

  Наименование НПАСодержание и роль НПАПостановление Правительства РФ № 207 от 25.02.2011 г. «Об утверждении положения о признании МСФО и разъяснений МСФО для применения на территории РФ»определило механизм признания и принятия МСФО в РФФедеральный Закон № 402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете»вводит в правое поле российского бухгалтерского учета МСФО как основу для дальнейшего развития системы бухгалтерского учетаПриказ Минфина РФ №106н от 18.07.2012 г. «О введении в действие и прекращении действия документов МСФО на территории РФ»вводит в действие серию новых стандартов о консолидации, а также других новых стандартов, вступивших в действие в 2013 г., а также запрещает кредитным и страховым организациям применять пункт 10 IAS 27, предоставляющий возможность не составлять консолидированную отчетность по МСФО промежуточным материнским организациям

  Разъяснения по ключевым вопросам применения МСФО будет давать Межведомственная рабочая группа по применению МСФО, созданная в марте 2012 г. при Минфине РФ. В состав рабочей группы вошли представители Минфина РФ и ЦБ РФ, а также практикующие бухгалтеры и аудиторы.

  Таким образом, внедрение стандартов МСФО повысит прозрачность и инвестиционную привлекательность российских компаний. К тому же инвесторы и акционеры смогут получать больше информации о работе предприятий, в которые они вложили средства. Переход на МСФО улучшит инвестиционный климат и позволит сделать вложения в российские предприятия более привлекательными для зарубежных инвесторов.

  В современной теории до сих пор нет общепринятого определения предмета бухгалтерского учета. В учебниках приводятся разные формулировки, указывающие, по мнению их авторов, «самую правильную» дефиницию предмета бухгалтерского учета.

  Обобщая наиболее часто встречающиеся определения, отметим, что предметом бухгалтерского учета называют: хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы и их результаты; процессы производства, распределения, обмена и потребления общественного продукта; имущество, закрепленное за хозрасчетным предприятием, его собственность; информацию о хозяйственной деятельности; факты хозяйственной деятельности; фактические результаты экономических (стоимостных) процессов в хозяйственной деятельности, либо фактическое состояние и изменение капитала организации, стоимости ее активов и обязательств, величины полученной прибыли (убытка).

  Некоторые специалисты полагают, что предметом бухгалтерского учета выступают не сами хозяйственные средства и их источники, а полезная для управления информация об этих объектах.

  Объектом хозяйственного учета, в том числе и бухгалтерского, выступают не природные явления, а определенные действия людей, но это не означает, что учет не имеет объективно существующего предмета исследования. Ведь математика тоже наука рукотворная, но никто не сомневается, что она изучает реальные объекты и явления.

  Некоторые специалисты считают, что нужно отличать предмет бухгалтерского учета как элемента информационной системы управления хозяйственной организацией от предмета бухгалтерского учета как науки.

  Предметом науки называют методологию, методику и организацию бухгалтерского учета. Воскрешается устаревший тезис о разделении бухгалтерского учета на счетоводство и счетоведение. И раньше, и сейчас сторонники данного подхода не замечают диалектического единства предмета и метода науки.

  Вместе с тем, хозяйственная деятельность предполагает определенную организацию производительных сил, а категория капитала предопределяет только форму такой организации, обусловленную рыночными отношениями и товарным капиталистическим производством. В условиях других формаций возможны иные формы производственных отношений и изменение предмета бухгалтерского учета.

  В современных условиях на счетах отражается оборот капитала, его трансформации из денежной формы в товарную, из товарной в денежную, с выделением прибавочной стоимости, называемой «добавленной стоимостью». В товарной форме выделяются материально-производственная, финансовая и нематериальная части, которые могут дифференцироваться с любой необходимой детализацией.

  Система изучения оборота капитала в финансово-хозяйственной деятельности организации представляется наилучшей из возможных на современном уровне наших знаний.

  На наш взгляд, нет оснований для сомнений в том, что капитал и его оборот есть действительный предмет бухгалтерского учета.

  Представляется, что постепенно данное определение станет всеобще принятым в среде специалистов.

  Капитал характерен для финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Капитал как предмет бухгалтерского учета в некоммерческих организациях, не ставящих перед собой задачу получения прибыли, не так очевиден. Здесь капитал не является категорией самовозрастающей стоимости, не создает прибавочной (добавленной) стоимости. Он формируется из средств частных лиц, коммерческих организаций и бюджетных ассигнований целевым назначением на финансирование текущих и перспективных расходов некоммерческих организаций. Эти средства представляют изъятую из оборота часть капитала коммерческих организаций или доходов населения.

  Как предмет учета в этих организациях, капитал выступает в превращенной форме финансирования, субсидий, субвенций. Можно утверждать, что оборот капитала, в тех или иных формах, является предметом бухгалтерского учета в любых структурах: как коммерческих, так и некоммерческих.

  
  

  1.2 Нормативно-правовое регулирование организации системы бухгалтерского учета на предприятии

  
  

  Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

  В России был утвержден План Министерства финансов на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности, разработанный на основе Международных стандартов финансовой отчетности, который предусматривал совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской отчетности. Отечественное законодательство, в области бухгалтерского учета, представляет собой многоуровневую систему, в стадии активного реформирования. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ определяет структуру законодательства РФ о бухгалтерском учете, объединяя регулирующие учетную практику документы, не имеющие статус федеральных законов, понятием «нормативные правовые акты». В соответствии с Законом № 402, российская система законодательного и нормативного регулирования имеет следующий вид: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.

  Новый закон «О бухгалтерском учете» вступил в силу 1 января 2013 года. Он включает в себя 4 главы и 32 статьи. Статья 4 Закона 2011 года утверждает, что «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов». Закон устанавливает структуру и соподчиненность именно документов, которые регламентируют учетную практику и не относятся при этом к федеральным законам. В Законе «О бухгалтерском учете» утвержден стандарт бухгалтерского учета как «документ устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые методы ведения бухгалтерского учета».

  Законом № 402-ФЗ «О бухучете» установлена строгая иерархия документов, регламентирующие бухгалтерский учет, и утверждены принципы непротиворечивости этих документов: федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете», отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым. В виде схемы система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России представлена на рисунке 1.

  Рисунок 1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

  
  

  В первой главе сформулированы основные понятия бухгалтерского учета, определена сфера действия закона, определен состав законодательства РФ о бухгалтерском учета. Во второй главе изложены основные положения, раскрывающие технологию учетного процесса и порядок организации учета у экономического субъекта, приведен перечень объектов бухгалтерского учета, обязанности ведения и порядок организации бухгалтерского учета, раскрыты основные требования к учетной политике. В третьей главе отражены основы регулирования бухгалтерского учета, представлен перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета и их назначение, установлен круг субъектов регулирования бухгалтерского учета и их функции, определен порядок разработки и утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета.

  Глава 4 устанавливает порядок хранения документов бухгалтерского учета. Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах», Бюджетный кодекс и другие законы относятся к иным федеральным законам и кодексам, которые предписывают нормы ведения финансового учета. Стандарты бухгалтерского учета это документы, которые устанавливают требования к ведению бухгалтерского учета, а также допустимые средства ведения бухгалтерского учета. Они делятся на федеральные, отраслевые, международные и стандарты организации (экономического субъекта).

  Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) называются Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Стандарты бухгалтерского учета обычно посвящены какому-либо разделу учета. Например, стандарт по основным средствам, стандарт по нематериальным активам, стандарт по доходам и т.д. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают (рисунок 2).

  Рисунок 2 - Положения, устанавливаемые федеральными стандартами по бухгалтерскому учету

  
  

  Федеральные стандарты утверждают особо значимые требования к бухгалтерскому учету (такие, как и учетная политика, и план счетов бухгалтерского учета и принцип его использования) хозяйствующих субъектов, а также требования к финансовому учету различных форм деятельности компании. Отраслевые стандарты определяют специфику использования федеральных стандартов в разных видах деятельности хозяйствующего субъекта. Они обязательны к применению. Отраслевые стандарты подготавливаются органами ведомственного и отраслевого управления или Министерством Финансов РФ. В настоящее время отраслевыми стандартами в сфере регламентирования учета в бюджетных компаниях являются инструкции Минфина РФ. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения, утвержденный нормативным правовым актом Центрального Банка РФ, относится к числу действующих нормативных документов, который регламентирует учет в отдельных сферах деятельности экономического субъекта.

  Рекомендации в области бухгалтерского учета используются для безукоризненного использования федеральных и отраслевых стандартов, сокращения расходов на ведение бухгалтерского учета и увеличение передового опыта организации, результатов анализа и исследований в бухгалтерском учете. Рекомендации в сфере бухгалтерского учета не должны вызывать препятствия в реализации экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Рекомендации для бухгалтерского учета могут использоваться добровольно. Они могут применяться касательно:

  1) порядка использования федеральных и отраслевых стандартов;

  2) видов документации бухгалтерского учета, кроме установленных федеральными и отраслевыми стандартами;

  3) координационных форм ведения финансового учета;

  4) образования бухгалтерских служб хозяйствующих субъектов;

  5) технологии ведения бухгалтерского учета,

  6) способа организации и реализации внутренней проверки их экономической деятельности и ведения бухгалтерского учета;

  7) порядка разработки стандартов.

  Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Они используются всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Организации, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами, при этом указанные стандарты не должны препятствовать осуществлению такими обществами своей деятельности. Учетная политика это обзор методов ведения бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом экономической деятельности. Основные правила для составления данного документа:

  учетная политика подготавливается и создается хозяйствующим субъектом самостоятельно, опираясь на существующее законодательство, федеральные и отраслевые стандарты;

  для разработки учетной политики необходимо использовать методы, закрепленные в федеральных стандартах;

  хозяйствующий субъект в рамках экономической деятельности может разработать самостоятельно способ ведения бухгалтерского учёта, в соответствии с действующими нормами и правилами законодательства, а также федеральными и отраслевыми стандартами.

  Руководитель хозяйствующего субъекта обязан согласовать обязательные приложения к учетной политике для более качественного и корректного финансового учета:

  рабочий план счетов бухгалтерского учета;

  формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и документации для внутренней бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

  правила документооборота и анализа учетной финансовой информации;

  принципы контроля за хозяйственными операциями;

  порядок осуществления инвентаризации активов и обязательств;

  другие документы, необходимые хозяйственному субъекту для организации бухгалтерского учета и более эффективной экономической деятельности.

  План счетов это одобренная структура бухгалтерских счетов, предполагающая их цифровое и количественное выражение, а также группировку на основании вида объекта и цели финансового учета. План счетов применяется в хозяйствующих субъектах всех форм собственности в том числе и в организационно-правовых формах, ведущие учёт методом «двойной записи». Такой метод заключается в отражении каждой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета дважды: дебет одного счета и в кредит другого связанного с ним. План счетов это база, которая используется для разработки рабочего плана счетов внутри каждого экономического субъекта. Рабочий план счетов бухгалтерского учета необходим для корректной организации всестороннего финансового учета и бухгалтерской отчетности, и составляется из счетов синтетического и аналитического характера. Составление рабочего плана счетов происходит с учетом следующих моментов:

  - вид экономической деятельности хозяйствующего субъекта;

  - отраслевая принадлежность организации;

  - организационно правовая форма организации;

  - масштабы организации и ее структура;

  - составление отчетной документации для получения более конкретной информации о хозяйствующем объекте;

  - необходимость организации раздельного учета.

  Основные требования к разрабатываемому рабочему плану счетов следующие (таблица 3).

  
  
  
  
  

  Таблица 3 - Основные требования к разрабатываемому рабочему плану счетов

  Наименование требованияСодержание требования к рабочему плану счетовучет специфики деятельности организацииДостаточность введенных синтетических счетов и аналитических счетов для отражения всех хозяйственных операций. При этом следует оценить, учтены ли особенности организационной структуры, место организации в системе взаимосвязанных компаний, все особенности принятой учетной политики, необходимость раздельного учета операцийвозможность внесения дополнений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего Плана счетовТакие дополнения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, при достижении максимальной взаимосвязи бухгалтерского и налогового учетаполнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетностиЧем больше возможностей заложено в рабочем плане счетов для формирования отчетности, тем меньше дополнительной работы необходимо будет проводить при заполнении отчетных форм

  Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандарты непосредственно не должны противоречить федеральным стандартам. А в свою очередь, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам. Федеральные и отраслевые стандарты, а также программа разработки федеральных стандартов утверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке.

  С 2012 года Министерство финансов РФ практически перестало разрабатывать новые ПБУ. Дело в том, что в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402 разработчиком федерального стандарта бухгалтерского учета может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Но в настоящее время субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета не активно разрабатывают стандарты. При этом у Минфина РФ есть право разрабатывать федеральные стандарты: для организаций государственного сектора; в случае, если ни один субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета не принимает на себя обязательства разработать федеральный стандарт, предусмотренный утвержденной программой разработки федеральных стандартов.

  Роль стандартов экономического субъекта выполняют учетная политика организации и иные приказы и распоряжения руководителя учреждения, уточняющие организацию отдельных элементов бухгалтерского учета в конкретном хозяйствующем лице. В связи с этим, данные стандарты должны применяться в полной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. При грамотной организации стандартов экономического субъекта, в том числе утверждение учетной политики, разработки рабочего плана счетов организации, достигается высокий уровень эффективной деятельности как производственной, так и торговой. Для формирования правильных и юридически обоснованных стандартов в целях ведения бухгалтерского учета необходимо руководствоваться законодательством РФ и иными нормативными актами. Некоторые аспекты ведения учета могут быть разработаны самостоятельно, главное, чтобы они не противоречили системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и не нарушали его.

  
  

  1.3 Методические основы организации внутреннего контроля предприятия

  
  

  Внутренний контроль является одним из инструментов для решения и принятия грамотных управленческих решений. Бухгалтерский учет всегда являлся не только способом систематизации и накопления информации, а еще и предоставляет данные для контроля за фактами хозяйственной жизни любого предприятия. Федеральным законом № 402-ФЗ, от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» введена новая норма, обязывающая с 1 января 2013 г. организовать и осуществлять внутренний контроль за фактами хозяйственной жизни для всех предприятий, всех форм собственности. Создав на предприятии отдел внутреннего контроля, появляется возможность у собственников и руководителей, получать любую информацию о состоянии учета, отчетности, имуществе. Внутренний контроль гарантирует уверенность в надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, в результативности и эффективности совершенных хозяйственных операций, соблюдении действующих нормативно-правовых актов.

  Внутренний контроль служит целям и задачам конкретного предприятия, поэтому и поставленные перед таким отделом задачи могут быть разнообразными, например: правильность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; уровень систематизации хозяйственных операций и своевременность их отражения в момент совершения; формирование регистров учета, отчетности как внешней, так и внутренней; соответствие квалификации работников бухгалтерии в соответствии с профессиональным стандартом «Бухгалтер», утвержденным приказом № 1061н от 22.12.2014 г. Министерством труда и социальной защиты РФ.

  В Международных стандартах аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» о системе внутреннего контроля сказано, что она представляет собой совокупность организационных мер, различных методик и процедур, которые используются руководством предприятия для эффективного и упорядоченного ведения учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Также она служит для обеспечения сохранности активов, для выявления искажения информации, предотвращения и своевременного исправления ошибок; а также для подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  При организации внутреннего контроля необходимо учитывать организационно-правовую форму предприятия, объем ее экономической деятельности, структуру внутренней среды. Для принятия управленческих решений требуется информация, которую есть возможность получить в бухгалтерском, оперативном, а также статистическом учете.

  Основными элементами внутреннего контроля Минфин России называет: процедуры внутреннего контроля, которые основываются на принципах и стандартах; оценку рисков; информацию и коммуникации для распространения этой информации для принятия управленческих решений и влияния на них; оценку внутреннего контроля и другие.

  Система внутреннего контроля включает в себя такие методы как бухгалтерский финансовый, управленческий метод, ревизия, аудит и контроль. Каждый метод определяет конкретные элементы один из главных элементов, который содержится в каждом методе это соблюдение требований законодательства. Бухгалтерский метод включает в себя инвентаризацию и документацию, двойная запись, первоначальную документацию, баланс предприятия, управленческий состоит из таких методов, как: определение центров ответственности и центров затрат, а контрольно-ревизионный метод это проверка точности расчетов, документов и учета хозяйственных операций.

  Порядок проведения проверки должен состоять из четырех этапов (таблица 4).

  
  

  Таблица 4 - Порядок проведения внутренней проверки на предприятии

  Наименование этапа проверкиСодержание этапа внутренней проверки предприятияПодготовительныйсбор нужной информации, разработка алгоритма проведения проверки и разработка анкет, таблицПроведение мероприятийоценка финансового состояния, проверка всей бухгалтерской документации, отчетности и ее достоверностьРезультаты проверкисоставление актов, заполнение анкет, рекомендации по устранению ошибок, по проведенной проверки (приказ)Исполнение приказаконтроль проводимых методов и процедур, рекомендуемых по результатам проверки

  Части составляющие внутренний контроль:

  1. Оценка рисков распознавание рисков руководством;

  2. Контрольная среда дает оценку состояния предприятия в общем;

  3. Информация и сети методы, которые используются для классификации и отражения операций и сообщения ролей и обязанностей;

  4. Мониторинг оценка системы внутреннего контроля.

  Значение внутреннего контроля достаточно велико. С помощью внутреннего контроля в предприятии обеспечивается качественный учет и достоверная отчетность, сохранность имущества, выявление и мобилизация резервов как финансовых, так и в производстве. Правильно организованный внутренний контроль направлен на увеличение эффективности производства и управления предприятием. В обычной деятельности на предприятии контроль должен систематически осуществляться всеми линейными менеджерами при выполнении ими своих должностных функций.

  Система внутреннего контроля, введенная на предприятии, снизит риск принятия неоправданных решений, повысит надежность информации финансовой, учетной, статистической, позволит более эффективно использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия. Внутренний контроль и его процедуры должны базироваться на принципах системности и регулярности, то есть проводиться с периодичностью, установленной внутренними документами.

  При организации и введении системы внутреннего аудита и контроля возникают дополнительные затраты на упреждающий контроль. Но эти затраты предполагают получение дополнительной эффективности, а также положительно повлияют на предупреждение и возникновение рисков. Руководитель предприятия может передать функции внутреннего контроля независимым внешним аудиторам. Это целесообразно в том случае, если собственных ресурсов у предприятия недостаточно, а затраты на создание и содержание нового одела внутреннего контроля, выше стоимости услуг, оказываемых независимыми контролерами или руководство заинтересовано в независимости оценки работы.

  Ключевой функцией внутреннего контроля является разработка предложений по устранению выявленных нарушений. Кроме того, работники отдела внутреннего контроля обязаны готовить для руководства предприятия рекомендации по выявлению резервов дальнейшего развития, повышению эффективности управления и оказывать консультативную поддержку руководства и менеджмента организации. Результатом же осуществления внутреннего контроля на предприятии является отчетная информация, которая готовится по результатам проверки выявленных фактов нарушений или зоны риска для руководителей организации.

  Нарушения, выявленные внутренним контролем, могут существенно сократить риски предприятия: по фактам нарушений законов, указов и положений как Российской Федерации, министерств и ведомств, так и внутренних; фактам ошибок в ведении учета на предприятии и составления соответствующей отчетности; появляется возможность своевременно предупреждать факты недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей и другие.

  Руководство предприятия должно ежегодно оценивать эффективность системы внутреннего контроля, определять эффект от внедрения на предприятии такой системы контроля.

  Вывод по 1 главе.

  Понятие бухгалтерского учета это целая система, при которой информация об имуществе предприятия, финансовых обязательствах, расходах и доходах собирается, регистрируется и обобщается непрерывно и полно на основе первичных документов в денежном выражении.

  К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся: - федеральные стандарты; - отраслевые стандарты; - рекомендации в области бухгалтерского учета; - стандарты экономического субъекта.

  Основные требования к ведению учета и отчетности определены в Законе о бухгалтерском учете, а также в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

  На фоне различных форм собственности, важное значение приобретают основные функции бухгалтерского учета: контрольная; информационная; аналитическая; обратной связи; сохранность собственности.

  В обобщенном виде предмет бухгалтерского учета представляет собой хозяйственную деятельность организации с учетом ресурсов и результатов. Его субъектом можно считать каждое отдельное предприятие.

  Метод бухгалтерского учета это те способы и приемы, с помощью которых собственно и осуществляется бухгалтерский учет. На практике все методы бухгалтерского учета применяются в тесной связи друг с другом.

  Система внутреннего контроля организации создается как постоянно функционирующая система, которая направлена на обеспечение выполнения миссии данного предприятия и достижения задач, поставленных руководством. Также с созданием на предприятии системы внутреннего контроля повышается и эффективность системы управления деятельностью, за счет того, что используется качественная информация, способная обеспечить выявление и анализ рисков; сохранность активов; оперативность в принятии управленческих решений; соблюдение законодательства; достоверность финансовой и управленческой отчетности. Внутренний контроль в организации безусловно становится одной из бизнес-функций, таких же важных, как управление производством и финансовым менеджментом.

  Если руководитель компании, желает, чтобы его предприятие работало бесперебойно и приносило высокую прибыль, необходимо проводить внутренний контроль чаще и совершенствовать его.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  2. Практика организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля ПАО «ДНПП»

  
  

  2.1 Краткая характеристика предприятия

  
  

  Долгопрудненское научно-производственное предприятие одно из старейших предприятий отрасли, было создано по решению Правительства СССР 5 мая 1932 года.

  Весь послевоенный период Долгопрудненское научно-производственное предприятие развивалось в направлении разработки, освоения и серийного производства изделий различной тематики.

  Одним из направлений деятельности предприятия является производство оборудования для железнодорожных вагонов.

  Предприятие обладает высоким техническим и производственным потенциалом, имеется высокоточное гибкопереналаживаемое оборудование, позволяющее вести серийное производство сложных наукоемких изделий.

  В состав предприятия входит собственный конструкторский отдел, который ведёт разработки по различным направлениям.

  Общество является коммерческой организацией. Целью деятельности Общества является получение прибыли путем участия в обеспечении обороноспособности и безопасности Российской Федерации, развития военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами и осуществления собственной производственной деятельности.

  Основными видами деятельности Общества являются:

  проведение научных исследований и разработок;

  медицинская деятельность;

  строительная деятельность, капитальный ремонт, инжиниринговые услуги (функции заказчика и генподрядчика);

  оказание транспортных услуг;

  проектирование котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

  эксплуатация подъемных сооружений;

  эксплуатация котлов и сосудов, работающих под давлением, трубопроводов пара и горячей воды;

  образовательная деятельность;

  деятельность по производству электрической и тепловой энергии;

  деятельность по обеспечению работоспособности электрических и тепловых сетей;

  деятельность по поставке (продаже) электрической и тепловой энергии;

  деятельность по получению (покупке) электрической энергии с оптового рынка электрической энергии (мощности);

  полиграфическая деятельность;

  осуществление частной охранной деятельности;

  эксплуатация централизованных систем питьевого водоснабжения и систем водоотведения городских и других поселений;

  производство продукции, оборудования внутреннего интерьера пассажирских вагонов повышенной комфортности и вагонов-ресторанов для железнодорожного и автомобильного транспорта и проведение испытаний по их сертификации;

  внешнеэкономическая деятельность;

  иные не запрещенные законом виды деятельности.

  Место нахождения ПАО «ДНПП»: 141700, Московская область, г. Долгопрудный, пл. Собина, д.1.

  Основными учредительными документами ПАО «ДНПП» являются Устав, Учредительный договор, Коллективный договор.

  ПАО «ДНПП» является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является получение прибыли.

  По данным годовой бухгалтерской отчетности ПАО «ДНПП» проведем анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности за 2014-2016 гг.

  В таблице 5 по данным Бухгалтерского баланса (Приложение 1,2) и Отчета о финансовых результатах (Приложение 3,4) проанализируем основные показатели деятельности ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг.

  Таблица 5 - Основные показатели деятельности ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг.

  
  
  

  ПоказателиГодыИзменение,

  (+;-)2014201520162015

  от

  20142016

  от

  2015 Выручка от продаж, тыс.руб.175919001052773910635270-7064161107531Себестоимость продаж, тыс.руб.916657780764908765944-1090087689454Прибыль от продаж, тыс.руб.747720417463681583791-5730836-162577Чистая прибыль, тыс. руб.54630162770344800093-2692672-1970251Рентабельность продаж, %42,516,614,9-25,9-1,7Среднегодовая численность работников, чел.28022953300915156Среднегодовая выработка одного работника, тыс.руб. 627835653534-2713-31Фонд оплаты труда, тыс.руб.1344154139558114215615142725980Зарплатоодача, руб. 13,17,57,4-5,6-0,1Зарплатоемкость, руб. 0,0760,1320,1330,0560,001Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.6696648622691346321192605484052Фондоотдача, руб./руб.26,212,27,8-14-4,4Фондоемкость, руб./руб.0,0380,0810,1260,0430,045Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.12211864182924582520149560805946909037Оборачиваемость оборотных средств, тыс.руб.1,440,570,42-0,87-0,15

  Данные таблицы 5 видно, что в 2015 году по сравнению с 2014 годом на предприятии наблюдался сокращение выручки от продаж на 7064161 тыс.руб., что было связано с ухудшение экономической ситуации в стране, роста курса иностранных валют. К концу 2016 году ситуация улучшилась, рост выручки от продаж по сравнению с 2015 годом составил 10531 тыс.руб.

  В связи со снижением объемов производства оборудования для железнодорожных вагонов в 2015 году себестоимость продаж снизилась на 1090087 тыс.руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается рост себестоимости продаж на 689454 тыс.руб. в связи с ростом объема производства оборудования для железнодорожных вагонов по государственному заказу.

  Прибыль от продаж в 2015 году сократилась на 5730836 тыс.руб. по сравнению с 2014 годом, соответственно наблюдается снижение рентабельности продаж на 25,9%. Также в 2015 году предприятие получило чистую прибыль в размере 2770344 тыс.руб., что ниже уровня 2014 года на 2692672 тыс.руб. В 2016 году по сравнению с 2015 годом снижение прибыли от продаж составило 162577 тыс.руб., а снижение рентабельности продаж на 1,7%, чистая прибыль снизилась на 1970251 тыс.руб.

  Численность персонала предприятия и фонд заработной платы с каждым годом растут. Рост численности персонала происходит в связи с повышением объемов производства.

  Среднегодовая выработка одного работника сократилась на 2713 тыс.руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом и на 31 тыс.руб. в 2016 году по сравнению с 2015 годом, что было вызвано превышением темпов роста численности персонала предприятия над темпами роста выручки от продаж.

  Зарплатоотдача предприятия в 2015 году по сравнению с 2014 годом снижается, а зарплатоемкость повышается, что говорит о менее эффективном использовании средств на оплату труда в 2015 году. К концу 2016 года зарплатоотдача сократилась на 0,1 руб., а зарплатоемкость выросла на 0,001 руб., то есть предприятие менее эффективно использовало средства на оплату труда.

  С каждым годом наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств, предприятие закупает новое оборудование, машины для производства продукции. В 2016 году по сравнению с 2015 годом ПАО «ДНПП» менее эффективно использует свои основные фонды, так как снижается фондоотдача на 4,4 руб. и растет фондоемкость на 0,045 руб.

  Также на предприятии менее эффективно используются оборотные средства, их оборачиваемость в 2016 году по сравнению с 2015 годом сократилась на 0,15 оборотов, то есть предприятием были извлечены из оборота денежные средства.

  Рассчитаем показатели платежеспособности ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг. в таблице 6.

  Таблица 6 - Динамика коэффициентов ликвидности и платежеспособности ПАО «ДНПП» за 2014 - 2016 гг., ед.

  
  

  ПоказателиГодыИзменение, (+;-)

  2014

  2015

  2016 2015

  от

  2014 2016

  от

  2015 Коэффициент текущей ликвидности1,9442,2972,0360,353-0,261Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности1,4881,6271,3520,139-0,275Коэффициент абсолютной ликвидности0,2200,5300,7990,310,269Соотношение краткосрочной дебиторской и краткосрочной кредиторской задолженности1,4321,1210,558-0,311-0,563

  Из данных таблицы 6 видно, что при норме 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2016 году составило 0,799. Значит, предприятие сможет погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и финансовых вложений.

  Коэффициент быстрой ликвидности на последний день анализируемого периода (31.12.2016г.) оказался выше нормы (1,352). Это означает, что у ПАО «ДНПП» достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства, чтобы погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

  По состоянию на 31.12.2016г. коэффициент текущей ликвидности оказался выше рекомендуемого значения (2,036 против нормативного значения 2). В течение 2015-2016 гг. значение коэффициента текущей ликвидности снизилось.

  Соотношение краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности находится ниже рекомендуемого значения, кредиторская задолженность за весь анализируемый период превышает дебиторскую задолженность, что говорит о не эффективной расчетно-платежной дисциплине.

  Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг. в таблице 7.

  Таблица 7 - Динамика показателей финансовой устойчивости ПАО «ДНПП» за 2014 - 2016 гг.

  ПоказателиГоды Изменение, (+;-)2014 2015 2016 2015 от

  2014 2016

  от

  2015 Коэффициент автономии (финансовой независимости)0,3760,4610,3310,085-0,13Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансирования)1,6581,1712,022-0,4870,851Коэффициент маневренности собственного капитала0,7770,7790,6370,002-0,142Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,3190,3990,2390,08-0,16

  Из данных таблицы 7 видно, что коэффициент финансовой независимости оказался ниже нормы за весь анализируемый период. Так, в 2014 году удельный вес собственных средств в сумме источников финансирования составил 37,6%, в 2015 году 46,1%, а в 2016 году 33,1%. Снижение коэффициента финансовой независимости в 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошло за счет того, что рост средств в расчетах (дебиторская и кредиторская задолженность) происходил опережающими темпами по сравнению с ростом прибыли.

  Коэффициент финансирования за 2014-2016 гг. оказался выше рекомендуемого значения. На начало периода за счет собственных средств финансировалось 165,8% деятельности предприятия, в 2015 г. 171,1 %, а в 2016 г. 202,2 %. Оставшаяся часть деятельности предприятия финансируется за счет заемных средств.

  Коэффициент маневренности собственного капитала и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за 2014-2016 гг. оказались положительными ввиду наличия на предприятии собственных оборотных средств, также наблюдается их снижение, что говорит о снижении уровня финансовой устойчивости предприятия.

  В целом можно сказать, что к концу 2016 года предприятие менее прибыльно осуществляет свою деятельность несмотря на рост выручки от продаж.

  Прибыль от продаж и чистая прибыль сокращаются, менее эффективно используются основные фонды и оборотные средства.

  Основными проблемами в деятельности предприятия являются следующие:

  - снижение платежеспособности;

  - значительная величина дебиторской и кредиторской задолженности;

  - высокая доля заемных средств.

  Предприятию необходимо вести постоянную работу с дебиторами, сокращать долю заемных средств.

  
  

  2.2 Организация системы бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП»

  
  

  Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП» несет руководитель организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина 29.07.1998 г. №34), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина 06.10.2008 г. №106н).

  Организация бухгалтерского учета и составление отчетности в ПАО «ДНПП» возложена на бухгалтерию в составе 14 чел. Бухгалтерию ПАО «ДНПП» возглавляет главный бухгалтер назначенный приказом директора, на которого возлагаются следующие обязанности: организация современного и достоверного бухгалтерского и налогового учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, осуществляет прием, контроль и при необходимости восстановление первичной документациипо соответствующим участкам бухгалтерского учета, отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей.

  Структура бухгалтерии ПАО «ДНПП» представлена на рисунке 3.

  Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ПАО «ДНПП»

  
  

  На каждого работника бухгалтерии в ПАО «ДНПП» имеется должностная инструкция.

  Бухгалтерский учет в ПАО «ДНПП» ведется на базе принятой Учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с которой предприятием используется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

  Хранение документов в ПАО «ДНПП» производится в соответствии с действующим законодательством.

  Предприятие применяет традиционную систему налогообложения, а бухгалтерский учет ведется в полном объеме в программе «1С: Предприятие 8.3», где формируются первичные документы, устанавливаются параметры учета, настройки, задается учетная политика. В любой момент, обратившись к программе, руководство ПАО «ДНПП» может получить любой предусмотренный программой регистр журнал-ордер, карточку счета, оборотную ведомость по счету и в целом по счетам, провести анализ счета и многое другое.

  Основные положения учетной политики ПАО «ДНПП» представлены в таблице 8.

  
  

  Таблица 8 - Основные положения учетной политики ПАО «ДНПП»

  ПоложенияХарактеристика12Порядок и срок списания расходов на НИОКРРасходы по НИОКР, давшие положительные результаты, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ в производстве либо для управленческих нужд организации. Списание расходов производится линейным способом.Определение срока полезного использования НМАСрок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получить экономические выгоды (доход).

  По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 летОценка основных средствПервоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).Переоценка основных средствПредприятие не проводит добровольную переоценку основных средствАмортизация основных средствАмортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.Порядок отражения в учёте особой группы основных средствМалоценные основные средства, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, приобретенные (принятые к учету) после января 2011г., учитываются в составе материально-производственных запасовМатериально-производственные запасыМатериально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимостиГотовая продукцияГотовая продукция отражается в бухгалтерском учёте и отчётности по фактической производственной себестоимостиОрганизация учёта затратОбщепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными изделиями дифференцировано по группам продукции и нормативным процентом к прямым затратам по заработной плате основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость внутризаводских заказов, а также в себестоимость забракованной продукции. Незавершённое производство оценивается и отражается в балансе по фактической производственной себестоимостиКоммерческие расходыКоммерческие расходы включаются в расходы полностью в том отчётном периоде, в котором они признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности, и относятся непосредственно в дебет счёта 90 «Продажи»Резерв на оплату отпусковПредприятие создает резерв на оплату отпусковРезерв на выплату вознаграждения по итогам годаПредприятие создает резерв на выплату вознаграждения по итогам года. Процент ежемесячных отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату вознаграждения по итогам года с учетом страховых взносов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда с учетом страховых взносов.

  Если по итогам года сумма рассчитанного вознаграждения с учетом страховых взносов окажется меньше фактического остатка неиспользованного резерва, то неиспользованная сумма резерва относится на прочие доходы, а в случае превышения фактического остатка неиспользованного резерва, резерв доначисляется с отнесением на счета учета затрат

  Продолжение таблицы 8

  12Резерв по сомнительным долгамПредприятие создаёт резерв по сомнительным долгам. При квалификации задолженности в качестве сомнительной учитываются следующие обстоятельства:

  нарушение должником сроков исполнения обязательства;

  отсутствие обеспечения долга залогом, поручительством, банковской гарантией;

  возбуждение процедуры банкротства в отношении должника.

  Величина резерва определяется на основании акта инвентаризации дебиторской задолженности на последнюю дату отчётного квартала в размере 100%.

  Учетная политика ПАО «ДНПП» разработана в соответствии с действующим законодательством. Основной недостаток в формировании Учетной политики ПАО «ДНПП» заключается в том, что она не утверждается на каждый год и в настоящее время бухгалтерский и налоговый учет в ПАО «ДНПП» ведется в соответствии с Учетной политикой, сформированной на 2013 год. В данной Учетной политике приведены устаревшие и утратившие силу нормативные документы по ведению бухгалтерского и налогового учета, а также частично раскрыты направления хозяйственной деятельности предприятия и способы их учета.

  В ПАО «ДНПП» применяется стандартный План, в котором приведены счета, как используемые, так и неиспользуемые в практической деятельности предприятия, что также является недостатком.

  В таблице 9 представлен журнал регистрации хозяйственных операций по организации бухгалтерского учета и применению упрощенной системы налогообложения ПАО «ДНПП» за август 2017 года.

  Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций ПАО «ДНПП» за август 2017 года (фрагмент)

  датаДокумент (основание)Содержание фактов хозяйственной жизниСумма, руб.Корреспонденция счетовДебетКредит23456701.10.2017 Акт ОС-1 Оприходован и введен в эксплуатацию фрезерный станок с ЧПУ станок756537,4308.04

  01.0160.01

  08.0402.10.2017Приходный ордерОприходовано сырье для производства продукции1700010.0160.0105.10.2017Требование-накладнаяОтпущены основные материалы на производство продукции 1500020.0110.01Продолжение таблицы 9

  12345606.10.2017Накладная на передачу готовой продукции в места храненияОприходована готовая продукция основного производства76807,174320.0107.10.2017Товарная накладная Отгружена готовая продукция покупателю120000

  76807,1762.01

  90.0290.01

  4308.10.2017Накладная на отпуск материалов на сторонуПроданы материалы 3000

  2000

  62.01

  91.02

  91.01

  10.01

  09.10.2017Выписка банка, платежное поручениеПоступили денежные средства на расчетный счет от покупателя за отгруженные материалы30005162.0112.10.2017Выписка банка, платежное поручениеПоступили денежные средства на расчетный счет от покупателя за отгруженную продукцию1200005162.0113.10.2017РасчетНачислены заработная плата5091220.017014.10.2017РасчетНачислен НДФЛ66197068.0115.10.2017РасчетНачислен ФСС НС (1,4%) 712,7720.0169.1115.10.2017РасчетНачислены взносы на ОПС (20%)10182,4020.0169.02.715.10.2017Платежное поручениеПеречислен НДФЛ6619

  68.01

  51

  15.10.2017Платежное поручениеПеречислены взносы ФСС НС712,7769.115115.10.2017Платежное поручениеПеречислены взносы на ОПС10182,4069.02.75115.10.2017Платежная ведомостьВыдана заработная плата (реестр)442937050,51

  Итак, в программе, «1С: Предприятие 8.3», ведение учета строится на регистрах накопления, количество и состав которых определяется выбранным объектом налогообложения.

  В ПАО «ДНПП» в целях обеспечения достоверности данных проводится инвентаризация имущества и обязательств в декабре месяце, денежных средств в кассе ежемесячно, а также при смене материально-ответственных лиц.

  Раз в год проводится инвентаризация имущества ПАО «ДНПП», в частности инвентаризация: основных средств; запасов; финансовых вложений; дебиторской задолженности. Изучение инвентаризации имущества и обязательств в ПАО «ДНПП» позволило выявить следующие недостатки:

  - отсутствует план проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

  - инвентаризация основных средств носит формальный характер и фактически не проводится, результаты инвентаризации приводятся без каких-либо нарушений;

  - на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки, а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые реквизиты;

  - в Учетной политике не отражен период проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

  - в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков ведения учета в ПАО «ДНПП»;

  - не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности;

  - не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал ивключается кредиторская задолженность вдоходы позже, чем нужно;

  - перечисляется контрагенту небольшую сумму долга ибухгалтерия считает, что остальную вдоходах можно неучитывать;

  - списывается дебиторская задолженность без первичных документов;

  - выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.

  ПАО «ДНПП» составляет и представляет в налоговые органы следующую отчетность: Бухгалтерский баланс (Приложение 1,2), Отчет о финансовых результатах (Приложение 3,4), Отчет об изменениях капитала (Приложение 5,6), Отчет о движении денежных средств (Приложение 7,8), Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Налоговую декларацию по налогу на прибыль, Налоговую декларацию по налогу на имущество, Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, земельному налогу, Сведения о среднесписочной численности, а также расчет взносов во внебюджетные фонды.

  Таким образом, в ведении бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП» имеются недостатки и проблемы, которые могут привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

  
  

  2.3 Оценка внутреннего контроля на предприятии

  
  

  В соответствии со в ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 6.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014г.) ПАО «ДНПП» обязано организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Поскольку бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «ДНПП» подлежит обязательному аудиту, предприятие обязано организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

  Основными методами внутреннего контроля в ПАО «ДНПП», которые прописаны в Учетной политике, являются:

  - распределение обязанностей между работниками на уровне должностных инструкций и регламентов взаимодействия, а также путем осуществления двойного контроля за проведением существенных хозяйственных операций;

  - документирование и системные учетные записи, которые формируются в информационных системах, являются базовыми формами документального контроля в Обществе. Все хозяйственные операции оформляются первичными документами, которые принимаются к учету при условии, если они составлены по унифицированным формам первичной документации или по формам, разработанным Обществом;

  - установление ответственности сотрудников Общества в соответствии с должностными инструкциями;

  - соблюдение системы подписания и утверждения первичных документов в соответствии с документооборотом;

  - организация хранения ценностей, бланков строгой отчетности;

  - организация хранения бухгалтерских документов, сдачи в архив, порядка уничтожения после истечения сроков хранения.

  - ограничение несанкционированного доступа к имуществу Общества.

  Внутренние документы Общества определяют круг лиц, ответственных за сохранность и перемещение активов, с которыми в установленном законодательством порядке заключаются письменные договоры о материальной ответственности;

  Независимые проверки осуществляются на основании разработанных и утвержденных планов проведения проверок.

  Основные процедуры внутреннего контроля ПАО «ДНПП» следующие:

  - согласование документа;

  - утверждение документа;

  - мониторинг ключевых показателей деятельности анализ соответствия фактических показателей с плановыми показателями;

  - разделение прав доступа к документам;

  - наблюдение за соблюдением регламентов раскрытия информации - выявление отклонений в маршрутах и графиках движения отчетных документов.

  Контрольные функции субъектов внутреннего контроля возложены на Ревизионную комиссию, однако комиссией не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений.

  В соответствии с Уставом ревизионная комиссия ПАО «ДНПП» осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и состоит из 3 человек: генерального директора, главного бухгалтера и коммерческого директора.

  При осуществлении внутреннего контроля используетсяКарта внутреннего контроля(планово-подготовительный документ). Пример такой карты за 2016 г. представлен в таблице 10.

  Таблица 10 - Карта внутреннего контроля за 2016 г.

  Объект внутреннего контроляПериодичность проведения контроляОтветственный проверяемого объектаОтветственный за проведение контроляКонтрольные процедурыБухгалтерская отчетностьЕжегодно, до 1 марта года, следующего за отчетнымШленскова Е А - главный бухгалтерМартынов О.Ю. -руководитель Ревизионной комиссии генеральный директорПроверка первичных документов, методов и способов отражения хозяйственных операций на соответствие законодательству и внутренним нормативным актам, сопоставимость статей бухгалтерской отчетности, счетов бухгалтерского учета и первичных документовДебиторская задолженностьЕжеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталомКириенко А. В. - старший менеджерАвдеев С. И. - коммерческий директорВыявление просроченной задолженности заказчиков по оплате, наличие предъявленных претензий и расчетов по оплате неустоек

  Из данных таблицы 10 видно, что в 2016 году ревизионной комиссией внутреннему контролю подлежала бухгалтерская отчетность и дебиторская задолженность, результаты контрольных мероприятий по которым будут рассмотрены далее.

  Для оценки системы внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» и проверки конкретных участков учетанеобходимо оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете.

  Ознакомимся с системой внутреннего контроля предприятия. В таблице 11 представлены выводы о существующей системе внутреннего контроля на предприятии и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

  
  

  Таблица 11 - Оценка контрольной среды ПАО «ДНПП»

  ПоказателиКритерииВарианты ответовОценка1. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организацииДаЧастично+Нет2. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетностиДа+Нет3. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторовДаНетНе всегда+4. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) Да+НетНетНе всегдаНетНе полностью

  Из данных таблицы 11 видно, что контрольную среду можно определить как среднюю. На предприятии функции внутреннего контроля возложены на Ревизионную комиссию, не всегда производится работа с аудиторскими материалами и вносятся изменения в учет согласно рекомендациям аудиторов.

  В таблице 12 представим оценку системы учета в ПАО «ДНПП».

  Таблица 12 Оценка системы учета ПАО «ДНПП»

  ПоказателиКритерииВарианты ответовОценка123Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета1. Наличие учетной политикиДа, с обобщенными данными+Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложенииНет2. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полночастично раскрыты +не раскрыты Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетностиДаНет+2. Наличие графика документооборота ДаНет+3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службыДа+НетФормы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)Да+НетЧастичноПродолжение таблицы 12

  1232. Система налогового учета организована на основаниитолько регистров бухгалтерского учета самостоятельно разработанных регистров налогового учета регистров бух учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям +3. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учететолько на основании первичных документов+без подтверждающих первичных документовНетЧастично4. Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятийДа+НетНе всегда5. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учетаДа+Нет6. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организацииДа+Нет7. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учетаДа+НетНе всегда8. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетностиДаНетНе всегда+9. Порядок и сроки хранения документации Соответствуют требованиям нормативных актов полностью+Соответствуют требованиям нормативных актов частичноНе соответствует требованиям нормативных актовКомпьютерная обработка данных (КОД)1. Способ ведения учета и подготовки отчетностиПолностью компьютеризированный учет+СмешанныйРучнойСоставление бухгалтерской и налоговой отчетности1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетностиДа+Нет2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляетсяС соблюдением требований законодательства+С нарушением требований законодательства3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетностиДа+НетНе всегдаНетНе полностьюОценка системы учета в ПАО «ДНПП» позволила выявить следующие недостатки:

  - в учетной политике частично раскрыты направления хозяйственной деятельности и способы их учета;

  - отсутствует график документооборота;

  - не всегда данные остатков по счетам синтетического учета соответствуют данным форм бухгалтерской отчетности.

  В таблице 13 приведем оценку контрольных процедур ПАО «ДНПП».

  Таблица 13 - Оценка контрольных процедур ПАО «ДНПП»

  ПоказателиКритерииВарианты ответовОценка1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроляДействует+Отсутствует2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирмДаНетНе всегда+3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)Действует+Отсутствует4. Инвентаризационная комиссияУтверждена руково-дителем и действует+Отсутствует5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средствУтверждена руководи-телем и действует+Отсутствует6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиямУтверждена руководи-телем и действует+Отсутствует7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательствДа+Нет8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актовДа+Нет9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное) ДаНетПри необходимости+10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей ДаНетНерегулярно+11. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебыДаНетИногда+12. Наличие договоров с материально-ответственными лицамиДа+НетНе полностью

  Оценка контрольных процедур ПАО «ДНПП» позволила выявить следующие недостатки:

  - несмотря на существование ревизионной комиссии на предприятии, не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм.

  Объект проверки - бухгалтерская отчетность. Итоговый отчетный регистр бухгалтерского учета - оборотно-сальдовая ведомость.

  Для определения вероятности возникновения искажений в учете и составления отчетности, необходимо определить статьи баланса ПАО «ДНПП», стоимость которых превышает 10% от выручки предприятия. Первоначально нужно определить уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса.

  Для нахождения уровня существенности и риска внутреннего контроля можно использовать следующую таблице 14.

  Таблица 14 - Уровень существенности и риск внутреннего контроля

  Наименование базовых показателейЗначения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, тыс.руб.Границы существен-ности, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности и риска внутреннего контроляВыручка106352701,5159529Суммарные затраты87659441,087659Прибыль от продаж15837915,079190Нераспределенная прибыль101483234,0405933Валюта баланса347776651,5521665

  Уровень риска внутреннего контроля ПАО «ДНПП» находится в пределах 13% со значением для нахождения уровня существенности и риска внутреннего контроля по выручке 159529 тыс.руб., по суммарным затратам 87569 тыс.руб., по прибыли от продаж 79190 тыс.руб., по нераспределенной прибыли 405933 тыс.руб. и валюте баланса 521665 тыс.руб.

  Рассчитаем уровень существенности.

  Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

  (159529 + 87659 + 79190 + 405933 + 521665) / 5 = 250742 тыс.руб.

  Наименьшее значение отличается от среднего на:

  (250742 79190) / 250742 х 100% = 68,4%

  Наибольшее значение отличается от среднего на:

  (521665 250742) / 250742 х 100% = 108%.

  Поскольку наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить их и не использовать при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

  (159529 + 87659 + 405933) / 3 = 217707 тыс.руб.

  Полученную величину допустимо округлить до 220000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

  (220000 217707) / 217707 х 100% = 1,1%, что находится в пределах 13%.

  Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса для активов и пассива:

  Уровень сущ. (расч.округл.)

  Граница = ___________________________ х статья Баланса (1)

  (уровня сущ.) Валюта баланса

  
  

  Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 15).

  В таблице 15 представлено распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса ПАО «ДНПП» для расчета и анализа выявленных нарушений после проведения проверки.

  Таблица 15 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» за 2016 год

  Статьи активаСумма,

  тыс. руб.Уровень существенности,
  тыс. руб.123Нематериальные активы36541231Результаты исследований и разработок121837771Основные средства174422411033Доходные вложения в материальные ценности5450313447Финансовые вложения6655284210Отложенные налоговые активы2859291808Прочие внеоборотные активы7741064896Продолжение таблицы 15
  123Запасы938762859385НДС8964395670Дебиторская задолженность830120252512Финансовые вложения13010008229Денежные средства1071820067802Валюта баланса34777665220000Статьи пассиваУставный капитал2010,001Переоценка внеоборотных активов1834711161Добавочный капитал11732557421Нераспределенная прибыль1014832364197Заемные средства12014207600Кредиторская задолженность1485908793997Валюта баланса34777665220000

  Проведем сравнение показателей, являющихся объектом внутреннего контроля с остатками и оборотами по счетам Главной книги в таблице 16.

  Таблица 16 - Результаты проверки тождественности показателей баланса и оборотно-сальдовой ведомости ПАО «ДНПП», тыс.руб.

  Показатели№ счетаОстатки по счетамНа начало периодаНа конец периодаПо балансуПо оборотно-сальдовой ведомостиРасхожде

  ниеПо балансуПо оборотно-сальдовой ведомостиРасхожден

  иеОсновные средства01948417948417х17442241744224хМатериалы1041023494102349х62253476225347хВложения во внеоборотные активы087120671206х545031545031хРасчетные счета5145453904545390х1071820010718200хРасчеты с поставщиками и подрядчиками6052000525200052х86247238624723хРасчеты с покупателями и заказчиками6283012028301202х94536459453645хРасчеты с бюджетом6812347891234789х19986341998634хРасчеты с внебюджетными фондами69998763998763х14267421426742хРасчеты с персоналом по оплате труда7010026471002647х11979681197968хУставный капитал80189189х201201хНераспределенная прибыль8491896339189633х1014832310148320-3

  Проведенная проверка бухгалтерской отчетности подтвердила тождественность показателей регистров бухгалтерского учета и Главной книги по всем счетам, кроме счета 84 «Нераспределенная прибыль».

  Далее проведем взаимоувязку некоторых показателей форм отчетности ПАО «ДНПП» по строкам бухгалтерского баланса, стоимость которых превышает 10% выручки от продаж предприятия: это основные средства, запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, нераспределенная прибыль и кредиторская задолженность.

  Контрольная процедура «Сопоставление показателей в отчетных регистрах бухгалтерского учета по Главной книге и финансовой отчетности». Рабочий документ по данной процедуре приведен в таблицах 17 и 18.

  Таблица 17- Сопоставление показателей бухгалтерского учета (Главной книги) и бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» за 2016 год

  Счета бухгалтерского учета (Главная книга)Сумма, тыс. руб.Бухгалтерский баланс (строки)Сумма, тыс. руб.Выявленные отклонения12345I. Внеоборотные активыРазница между остатками по счетам:

  Дебет счета 01 «Основные средства» минус Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 1744224Стр. 1130 «Основные средства»1744224-II. Оборотные активыСальдо по Дебету счета 10 «Материалы». плюс Сальдо по Дебету счета 41 «Товары» плюс Сальдо по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» 9387628Стр. 1210 «Запасы»9387628-Сальдо по Дебету счета 60.2 «Авансы выданные» плюс Сальдо по Дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» плюс Сальдо по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 8301202Стр. 1230 «Дебиторская задолженность»8301202-Сальдо по Дебету счета 50 «Касса» плюс Сальдо по Дебету счета 51 «Расчетные счета»10718200Стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»10718200-Сальдо по Дебету счета 58 «Финансовые вложения» плюс Сальдо по Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 1301000Стр. 1240 «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов»1301000-III. Капитал и резервыСальдо по Кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»10148320Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»10148323-3

  Продолжение таблицы 17

  12345V. Краткосрочные обязательстваСуммируются остатки по Кредиту счетов:

  60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс 62.2 «Авансы полученные» плюс 68 «Расчеты по налогам и сборам» плюс 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности) плюс 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 14859087Стр. 1520 «Кредиторская задолженность»14859087-

  Сопоставление показателей бухгалтерского учета по Главной книге и бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» расхождений не выявила, кроме сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в сумме 3 тыс.руб.

  Поскольку было выявлено расхождение по оборотно-сальдовой ведомости, Главной книге и Бухгалтерскому балансу по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», проведем проверку взаимосвязи показателей в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах ПАО «ДНПП» в таблице 18.

  Таблица 18 - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатов ПАО «ДНПП» за 2016 год

  Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах (строки)Расхождения, (+;-)строка, формулаСумма, тыс.руб.строкаСумма, тыс.руб.1370

  (стр.1370 на 31 декабря 2016 г. стр.1370 на 31 декабря 2015 г.)10148323 9189633 = 9586902400800093158597

  
  
  

  Из данных таблицы 18 видно, что при составлении Отчета о финансовых результатов и Бухгалтерского баланса в части нераспределенной прибыли за 2016 год выявлено расхождение в сумме 158597 тыс.руб., однако это не является нарушением, поскольку в отчетном периоде остаток нераспределенной прибыли использовался, и на сумму использованной прибыли наблюдается расхождение между строками 1370 Баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Данные формы составлены правильно.

  Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала ПАО «ДНПП» за 2016 год приведена в таблице 19.

  Таблица 19 - Взаимосвязь показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала ПАО «ДНПП» за 2016 год

  Показатели

  
  

  Бухгалтерский баланс

  Отчет об изменениях капиталаРасхож-дение,

  (+;-)строкатыс. руб.строкатыс. руб.Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) на 31 декабря 2015 года13102013300 «Величина капитала на 31декабря отчетного года», графа «Уставный капитал»201-Нераспределенная прибыль (непок-рытый убыток)1370101483233300 Величина капитала на 31декабря отчетного года», графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»10148323-Итого капитал1300115058173300 «Величина капитала на 31декабря отчетного года», графа«Итого»11505817-

  
  

  Проведенная взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала в ПАО «ДНПП» нарушений не выявила.

  На конец 2016 года величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском балансе ПАО «ДНПП» по строке 1310 составила 201 тыс.руб. что соответствует величине уставного капитала, отраженного по строке 3300 Отчета об изменениях капитала в размере 201 тыс.руб.

  Сумма нераспределенной прибыли по строке 1370 бухгалтерского баланса предприятия составила на конец 2016 года 10148323 тыс.руб., что соответствует строке 3300 Отчета об изменениях капитала.

  Итоговая сумма собственного капитала ПАО «ДНПП» на конец 2016 года, отраженная в бухгалтерском балансе составила 11505817 тыс.руб., что соответствует строке 3300 Отчета об изменениях капитала.

  Таким образом, расхождение суммы нераспределенной прибыли в Бухгалтерском балансе и оборотно-сальдовой ведомости в сумме 3 тыс.руб. вызвано округлением. В целом бухгалтерская отчетность составлена правильно.

  Вторым объектом внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» в 2016 году была дебиторская задолженность.

  Контрольная процедура «Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков и документов по ее востребованию».

  В ходе проведения указанной процедуры составляется рабочий документ таблица данных по просроченной дебиторской задолженности на конец проверяемого периода и расчет неустойки (таблица 20).

  Таблица 20 -Просроченная дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2016, руб.

  ЗаказчикСроки погашения задолженности по договоруДата подписания акта выпол-ненных работ КС-2Сумма просро-ченного долгаКол-во дней просрочки на 31.12.16Размер неустойкиСумма неустойкиНаличие претензии к заказчикуООО «Монолит»Оплата в течение 10 рабочих дней после подписания КС-230.11.2016358000311/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый календарный день просрочки36993НетООО «Домстрой»Оплата в течение 10 рабочих дней после подписания КС-230.10.2016494500611/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый календарный день просрочки100548НетИтого852500137541

  Результаты проверки, указанные в рабочих документах, переносятся в Журнал внутреннего контроля. Журнал по объекту «Дебиторская задолженность на 31.12.2016 г. представлен в таблице 21.

  
  

  Таблица 21 - Журнал внутреннего контроля по проверке дебиторской задолженности на 31.12.2016 г. в ПАО «ДНПП»

  Дата про-веркиРуково-дитель объекта проверкиЛицо, ответственное за проведение проверкиПредмет контроля и контрольные действияВыявленные нарушенияДата устранения замечания / ответственныйПодпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры10.01.17Старший менеджер Кириенко А. В.Коммерческий директор Авдеев С. И.Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиковНе предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойкаДо 20.01.2017 / старший менеджерКонтролер И. С. Марченко

  Проверка дебиторской задолженности на 31.12.2016 г. в ПАО «ДНПП» показала, что на предприятии выявлена просроченная дебиторская задолженность и не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка.

  По итогам проведения проверки и контрольных процедур в ПАО «ДНПП» составляется Протокол (таблица 22).

  Таблица 22 - Протокол «Оценка системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2016 г.»

  РазделНазвание разделаОценкаПримечание321012345671Требования к документации----1.1Соответствие требованиям законодательства, формам, утвержденным в учетной политикеХ1.2Составление уполномоченными лицами в сроки, указанные в графике документооборотаХ1.3Отражение хозяйственных операций в соответствии с первичной документациейХ2Ответственность руководства----2.1Выполнение поставленных перед отделом целейХ2.2Организация работы отделаХПродолжение таблицы 22

  12345672.3Ответственность, полномочия и их взаимосвязьХ3Управление ресурсами----3.1Обеспечение материальными ресурсамиХ3.2Обеспечение трудовыми ресурсамиХ3.3ИнфраструктураХ3.4Производственная средаХ4Проведение процесса----4.1Бухгалтерский учетХ4.2Качество выполнения бухгалтерского учетаХ4.3Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учетаХ4.4Приоритет содержания над формойХ4.5Своевременность, полнота и последовательность отражения бухгалтерских операцийХ4.6Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организацииХ5Измерение, анализ----5.1Арифметические методыХ5.2Мониторинг и измеренияХ5.3Анализ данныхХИтого количество баллов по столбцам5941Количество очков с оценкой 315Количество очков с оценкой 218Количество очков с оценкой 14Количество очков с оценкой 01Итого количество очков38Максимальное количество очков57Итоговая оценка в баллах57 / 38 = 1,5Примечание к Протоколу:

  3 - процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, полностью выполняется;

  2 балла - процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, но выполняется не полностью;

  1 балл - не полностью соответствует требованиям процесса и его качеству, не выполняется;

  0 баллов - не соответствует требованиям процесса.

  
  

  Исходя из Протокола, оценку системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2016 г. ПАО «ДНПП» можно оценить как среднюю (50%).

  Проведем расчет для анализа выявленных нарушений согласно рассчитанному уровню существенности (таблица 23).

  
  

  Таблица 23 - Анализ выявленных нарушений по результатам проверки бухгалтерской отчетности в ПАО «ДНПП»

  Статья баланса, по которой произошли измененияСумма, тыс. руб.

  (из баланса)Допустимый размер ошибки,

  тыс. руб.

  (граница р.сущ)Фактическая сумма ошибки, тыс.руб.

  (выявл.при проверке)Расчет отклонений, тыс. руб.

  (гр.4 гр.3)Нераспределенная прибыль 10148323641973-64194

  Бухгалтеру предприятия необходимо обратить внимание на выявленную ошибку и проверить правильность расчетов, а также внести корректирующие записи в оборотно-сальдовую ведомость.

  Оценим эффективность внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг. в таблице 24.

  Таблица 24 - Оценка эффективности внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг.

  ПоказателиГодыИзменение, (+;-)2014201520162015 от 20142016 от 20151. Затраты на управление, в том числе:2334830236228136888-7423- расходы на оплату труда Ревизионной комиссии133215791776247197- расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги1933724993173185656-7675- прочие услуги на управление267936643719985552. Число выявленных ошибок в деятельности структурных подразделений ревизионной комиссией, аудиторами, налоговыми органами, в том числе:16316617034- число ошибок, которые не были предотвращены системой контроля, ед.3135594243. Доля ошибок, которые не были предотвращены системой контроля, %19,021,134,72,113,64. Количество проведенных инвентаризаций, ед.5763606-35. Количество случаев выявленных недостач, ед.192227356. Дополнительные потери, которые несет предприятие всего, в том числе:1160010871127811768-288883-59359- общая сумма недостач, тыс.руб.175921362435377299- сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями1149441861924793751-287517-68173- дебиторская задолженность, по которой истек сроки исковой давности434648895349543460- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций4464217810233-22868055

  Данные таблицы 24 показывают, что в 2015 году по сравнению с 2014 годом наблюдается рост затрат на управление на 6888 тыс.руб., что связано с ростом расходов на оплату труда Ревизионной комиссии на 247 тыс.руб., расходов на информационные, аудиторские, консультационные на 5656 тыс.руб. и прочие услуги на 985 тыс.руб. В 2016 году по сравнению с 2015 годом наблюдается сокращение расходов на управление на 7423 тыс.руб. ввиду сокращения расходов на информационные, аудиторские, консультационные на 7675 тыс.руб. В 2016 году предприятие сократило расходы на аудиторские и консультационные услуги.

  С каждым годом наблюдается рост количества выявленных ошибок в деятельности структурных подразделений ревизионной комиссией, аудиторами, налоговыми органами, при этом число ошибок, которые не были предотвращены системой контроля в 2014 году составили 31 ед. это 19% от всех выявленных ошибок, в 2015 году 35 ед. (21,1%) и в 2016 году 59 ед. (34,7%). С каждым годом наблюдается рост выявленных ошибок налоговыми органами. В связи с этим в 2016 году налоговыми органами было начислены штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций на 8055 тыс.руб. больше по сравнению с 2015 годом.

  Количество проведенных инвентаризаций растет с 57 ед. в 2014 году до 63 ед. в 2015 году и сокращается до 60 проверок в 2016 году. Количество случаев выявленных недостач растет с 19 ед. в 2014 году до 22 ед. в 2015 году и до 27 ед. в 2016 году. При этом общая сумма недостач составила в 2014 году 1759 тыс.руб., в 2015 году 2136 тыс.руб. и в 2016 году 2435 тыс.руб. Это говорит о том, что на предприятии имеются случаи хищений и мошеннических действий со стороны работников предприятия, а также неэффективная работа сотрудников склада.

  ПАО «ДНПП» несет дополнительные потери от неэффективной системы внутреннего контроля в размере 1160010 тыс.руб. в 2014 году, 871127 тыс.руб. в 2015 году и 811768 тыс.руб. в 2016 году. Положительным моментом можно оценить сокращение дополнительных потерь, которые несет предприятие. Это связано с сокращением расходов сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, то есть ПАО «ДНПП» стало уделять больше внимания по расчетам с дебиторами. Отрицательными моментами можно назвать: рост сумм недостач, рост дебиторской задолженности, по которой истек сроки исковой давности, рост суммы штрафов, пеней, неустоек и других виды санкций со стороны налоговых органов. Рост данных расходов свидетельствует о неэффективной системе внутреннего контроля.

  В целом, по результатам проведенного внутреннего контроля деятельности ПАО «ДНПП» можно сказать, что функции внутреннего контроля на предприятии возложены на Ревизионную комиссию, которая состоит из 3 чел. При этом невозможно осуществлять контроль за всей деятельностью и отделами предприятия. Ревизионная комиссия ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляет контроль показателей Бухгалтерской отчетности и ежеквартально производить процедуру выявления просроченной дебиторской задолженности.

  Вывод по 2 главе.

  Оценку системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2016 г. ПАО «ДНПП» можно оценить как среднюю, основными недостатками ведения бухгалтерского учета на предприятии являются:

  - отсутствует план проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

  - инвентаризация основных средств носит формальный характер и фактически не проводится;

  - на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки, а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые реквизиты;

  - в Учетной политике не отражен период проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

  - в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков ведения учета в ПАО «ДНПП»;

  - не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности;

  - не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал ивключается кредиторская задолженность вдоходы позже, чем нужно;

  - перечисляется контрагенту небольшую сумму долга ибухгалтерия считает, что остальную вдоходах можно неучитывать;

  - списывается дебиторская задолженность без первичных документов;

  - выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.

  - в учетной политике частично раскрыты направления хозяйственной деятельности и способы их учета;

  - отсутствует график документооборота;

  - не всегда данные остатков по счетам синтетического учета соответствуют данным форм бухгалтерской отчетности;

  - проверка дебиторской задолженности на 31.12.2016 г. в ПАО «ДНПП» показала, что на предприятии выявлена просроченная дебиторская задолженность и не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка;

  - несмотря на существование ревизионной комиссии на предприятии, не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм;

  - сопоставление показателей бухгалтерского учета по Главной книге и бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» выявило расхождение сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в сумме 3 тыс.руб.

  Рост сумм недостач, дебиторской задолженности, по которой истек сроки исковой давности, суммы штрафов, пеней, неустоек и других виды санкций со стороны налоговых органов свидетельствует о неэффективной системе внутреннего контроля на предприятии. Низкая эффективность внутреннего контроля наблюдается также при накапливании материальных запасов сверх норм, увеличении дебиторской и кредиторской задолженностей, неиспользуемых основных средств, что должно послужить толчком для экономического обоснования и ликвидации подобных явлений. Таким образом, для контроля за СВК в ПАО «ДНПП» должны разрабатываться не только направления тестирования и мониторинга, но и научно обоснованные критерии эталонных показателей, что является обязанностью других служб, но не внутреннего контроля. Службы внутреннего контроля на основе таких данных должны осуществлять мониторинг, чтобы вовремя заметить негативные тенденции.

  По выявленным нарушениям руководству ПАО «ДНПП» необходимо дать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  3. Рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ПАО «ДНПП»

  
  

  3.1 Оптимизация методов бухгалтерского учета предприятия

  
  

  Проведенное исследования позволило выявить проблемы и недостатки в ведении бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП», поэтому в целях оптимизации методов бухгалтерского учета предприятию предлагаются следующие мероприятия (рисунок 4).

  Рисунок 4 - Мероприятия по оптимизации методов бухгалтерского учета

  в ПАО «ДНПП»

  
  

  Рассмотрим предложенные мероприятия более подробно.

  
  
  

  ПАО «ДНПП» предлагаем разработать и утвердить график документооборота. Предлагаемый график документооборота для ПАО «ДНПП» представлен в Приложении 9. В графике документооборота будет отражено движение первичных документов в бухгалтерском учете предприятия и его необходимо включить в Учетную политику. Работу по составлению графика документооборота будет возложена на главного бухгалтера. График документооборота необходим ПАО «ДНПП», поскольку он устанавливает рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.

  В целях совершенствования организации инвентаризации в ПАО «ДНПП» нами разработан регламент порядка проведения инвентаризации (Приложение 10), который поможет предприятию регламентировать порядок проведения инвентаризации, определить сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также порядок оформления результатов инвентаризации.

  В регламент проведения инвентаризации ПАО «ДНПП» включены следующие разделы:

  - общие положения;

  - реестр объектов инвентаризации;

  - сроки проведения инвентаризации;

  - правила проверки отдельных видов имущества и финансовых обязательств;

  - последовательность оформления сличительных ведомостей.

  ПАО «ДНПП» не составляет график инвентаризаций, поэтому было предложено его составить и утвердить у руководителя предприятия, а также приложить к Учетной политике (Приложение 11).

  Также ПАО «ДНПП» было предложено заменить применяемый План счетов, указав в нем только те счета, которые применяются на предприятии, при этом в новом рабочем плане (Приложение 12) значительно сократится количество счетов, что упростит работу бухгалтерии.

  В целях совершенствования формирования учетной политики в ПАО «ДНПП» рекомендуем ежегодно формировать и утверждать Учетную политику с учетом всех изменений как нормативно-законодательных документов, так и с учетом изменений ведения учета на предприятии или же все изменения в учетной политике закреплять отдельными приказами руководителя.

  В Учетной политике предлагаем определить круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами.

  Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах по структурным подразделениям ПАО «ДНПП» (таблица 25).

  Таблица 25 - Перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах по структурным подразделениям ПАО «ДНПП»

  За руководителяПо основной реализацииЗа руководителяГенеральный директорИсполнительный директорЗаместитель генерального директораНачальник отдела продажИнженер по сбыту отдела продажБухгалтер участка реализацииМенеджер За главного бухгалтера

  Главный бухгалтерЗаместитель главного бухгалтераБухгалтер Бухгалтер-кассирМенеджерПо прочей реализацииЗа руководителяГенеральный директорИсполнительный директорЗаместитель генерального директораГлавный инженерЗа главного бухгалтераГлавный бухгалтерЗаместитель главного бухгалтера

  Для усиления контроля по оформлению первичных документов с указанием всех обязательных реквизитов руководству ПАО «ДНПП» можно предложить внести в должностные инструкции работников, которые занимаются оформлением первичных документов пункт о том, что они обязаны осуществлять контроль за правильностью и своевременным оформлением первичных документов. Если при проверке обнаружатся нарушения, к ответственному за оформление первичных документов применить взыскание в виде лишения премии или оплаты части штрафа, начисленного налоговыми органами. Сотрудника также можнолишитьпремии(снизить ее), например, за просрочкупередачи в бухгалтериюпервичныхдокументов.

  В ПАО «ДНПП» раз в год проводится проверка сроков исковой давности дебиторской и кредиторской задолженности, предлагаем осуществлять проверку сроков исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности ежемесячно и проводить инвентаризацию расчетов.

  Результаты инвентаризации дебиторской задолженности ПАО «ДНПП» за декабрь 2016 года приведены в таблице 26.

  Таблица 26 - Результаты инвентаризации дебиторской задолженности ПАО «ДНПП» за декабрь 2016 года

  Наименование счета бухгалтерского учета и дебитораНомер счетаСумма по балансу, руб. коп.всегов том числе задолженностьподтверж-денная дебиторамине подтверж-денная дебиторамис истекшим сроком исковой давностиСчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по перечисленным авансам и предоплатам»60-11115253,211115253,21--Счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»624148868,724148868,72--Счет «Расчеты с покупателями и заказчиками», аналитический счет «НДС по полученным авансам»62-НДС318225,74318225,74--Итого-5582347,67133 000-00--

  Из данных таблицы 26 видно, что в ПАО «ДНПП» вся дебиторская задолженность является подтвержденной, хотя фактически на предприятии имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 153 тыс.руб., что не отражено в Акте.

  Результаты инвентаризации кредиторской задолженности ПАО «ДНПП» приведены в таблице 27.

  Таблица 27 - Результаты инвентаризации кредиторской задолженности ПАО «ДНПП» за декабрь 2016 года

  Наименование счета бухгалтерского учета и кредитораНомер счетаСумма по балансу, руб. коп.всегов том числе задолженностьподтверж-

  денная кредиторамине подтверж-денная кредиторамис истекшим сроком исковой давностиСчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»629257643,479257643,47--Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»66480497,51480497,51--Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»761242095,771242095,77-- Итого-10980236,7510980236,75--

  Инвентаризация кредиторской задолженности нарушений не выявила, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на предприятии нет.

  В связи с тем, что на предприятии наблюдается рост недостач при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, предлагаем усилить контроль за МПЗ на складах. Материально-ответственными лицами на складе являются кладовщики, с которыми заключены договора о материальной ответственности. В ряде случаев при инвентаризации не возможно доказать вину кладовщиков по возникшим недостачам, при этом возникают дополнительные расходы у предприятия, которые невозможно взыскать с материально-ответственных лиц. Поэтому предлагаем разработать Договор об индивидуальной материальной ответственности всех работников склада (кладовщиков, комплектовщиков, грузчиков, работник материально-технического снабжения). Также можно предусмотреть материальные формы мотивации - такие как премии и ценные подарки за добросовестный труд, за отсутствие недостач. Для этого необходимо установить KPI по каждой «менеджерской» должности склада и мотивировать руководителей по системе показателей отклонений от товарного учета и технологическим ошибкам.

  Таким образом, в целях оптимизации методов бухгалтерского учета предприятия в ПАО «ДНПП» нами было предложено:

  - разработать и утвердить График документооборота;

  - разработать регламент порядка проведения инвентаризации;

  - составить и утвердить график инвентаризации;

  - изменить применяемый План счетов, указав в нем только те счета, которые применяются на предприятии;

  - ежегодно формировать и утверждать Учетную политику с учетом всех изменений как нормативно-законодательных документов, так и с учетом изменений ведения учета на предприятии или же все изменения в учетной политике закреплять отдельными приказами руководителя;

  - в Учетной политике определить круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами;

  - осуществлять проверку сроков исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности ежемесячно;

  - оформлять все необходимые первичные документы с указанием всех обязательных реквизитов;

  - усилить контроль за МПЗ на складах путем разработки Договора об индивидуальной материальной ответственности всех работников склада, предусмотреть материальные формы мотивации по системе показателей отклонений от товарного учета и технологическим ошибкам.

  Устранение недостатков в учете посредством предложенных мероприятий позволит без ошибок формировать бухгалтерскую отчетность.

  3.2 Совершенствование внутреннего контроля на предприятии

  
  

  ПАО «ДНПП» можно рекомендовать расширить функции Ревизионной комиссии и создать отдел внутреннего контроля и экономической безопасности (рисунок 5). Также рекомендуем ввести в штат должности контролеров отделов, что позволит организовать действенный контроль за всеми подразделениями предприятия.

  Рисунок 5 - Предлагаемый отдел внутреннего контроля и экономической безопасности в ПАО «ДНПП»

  
  

  В состав субъектов внутреннего контроля и экономической безопасности в ПАО «ДНПП» будут входить:

  - Совет директоров (Ревизионная комиссия, комитет по аудиту);

  - Высшее руководство организации;

  - Руководители структурных подразделений организации;

  - Работники структурных подразделений организации.

  Рассмотрим их функции более подробно.

  Совет директоров будет определять общие направления организации системы внутреннего контроля в ПАО «ДНПП», анализировать общую эффективность и соответствие СВК характеру, масштабам и условиям деятельности предприятия в случае их изменения рассматривать результаты оценки эффективности СВК, выявленные существенные недостатки и рекомендации по их устранению. Утверждать политику в области внутреннего контроля и изменения к ней.

  Функции и задачи Совета директоров в отношении системы внутреннего контроля должны быть закреплены в положении о Совете директоров Общества.

  Комитет по аудиту Совета директоров будет оценивать соблюдение принципов внутреннего контроля и управления рисками и общую эффективность СВК в Обществе (в т.ч. на основании отчетов подразделений внутреннего аудита и внутреннего контроля), будет давать рекомендации по совершенствованию СВК.

  Функции и задачи Комитета по аудиту Совета директоров должны быть закреплены в соответствующем положении о Комитете по аудиту Общества.

  Генеральный директор является ответственным за организацию, поддержание функционирования эффективной системы внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» и осуществление мониторинга функционирования СВК, в том числе:

  - определяет направления развития и совершенствования СВК в Обществе;

  - утверждает Регламент проведения диагностики и совершенствования СВК и другие нормативные документы в области СВК;

  - рассматривает результаты работы структурного подразделения внутреннего контроля, в том числе результаты диагностики СВК;

  - устанавливает ответственность за выполнение решений высшего руководства в области внутреннего контроля;

  - рассматривает и утверждает план мероприятий по устранению недостатков СВК.

  Подразделение внутреннего аудита осуществляет независимую оценку эффективности отдельных компонентов СВК, отдельных объектов аудита и СВК Общества в целом, а также разрабатывает рекомендации по повышению ее надежности и эффективности, в том числе:

  - осуществляет проверку соответствия деятельности подразделений и сотрудников нормативным документам, определяющим порядок организации и функционирования СВК;

  - осуществляет оценку соответствия содержания нормативных документов, регламентирующих порядок организации и функционирования СВК, характеру и масштабам деятельности Общества;

  - выявляет факты нарушений, анализирует причины их совершения и разрабатывает рекомендации по улучшению существующих и/или внедрению новых контрольных процедур для недопущения повторяемости нарушений;

  - осуществляет контроль за своевременным и полным устранением выявленных нарушений и недостатков;

  - осуществляет контроль качества процесса диагностики системы внутреннего контроля в Обществе, проводимой руководством и сотрудниками;

  - консультирует по вопросам совершенствования внутреннего контроля.

  ЗадачамиПодразделения внутреннего контролябудут являться:

  - координация деятельности по формированию и поддержанию эффективности системы внутреннего контроля;

  - методологическое обеспечение СВК;

  - организация процесса диагностики СВК в Обществе:

  - подготовка планов развития и совершенствования СВК в Обществе;

  - ведение и поддержание в актуальном состоянии инфраструктуры СВК (реестры рисков, контрольных процедур и бизнес-процессов);

  - контроль выполнения плана мероприятий по устранению недостатков и совершенствованию СВК, в т.ч. контроль качества устранения недостатков;

  - информирование всех участников СВК об изменении в подходах, документации и прочих требований в области СВК;

  - организация подготовки программ обучения персонала вопросам организации и совершенствования системы внутреннего контроля.

  Функции, задачи и полномочия структурного подразделения по координации СВК Общества должны быть определены в соответствующем Положении.

  Руководители и работники структурных подразделенийдолжны нести ответственность за формирование, поддержание и постоянный мониторинг системы внутреннего контроля по соответствующим функциональным направлениям деятельности подразделений по всей вертикали управления, а также осуществляют выполнение контрольных процедур в соответствии с возложенными на них должностными обязанностями, в том числе:

  - своевременное выявление и анализ рисков финансово-хозяйственной деятельности Общества;

  - разработку, формализацию, а также последующее исполнение и обеспечение эффективности и достаточности контрольных процедур в рамках своих бизнес процессов;

  - актуализацию описания СВК и своевременное информирование об изменениях подразделения по внутреннему контролю;

  - мониторинг функционирования СВК, а также самостоятельную оценку эффективности контрольных процедур, которые они выполняют;

  - информирование руководства о любых совершенных или возможных ошибках/недостатках, которые привели или могут привести к потенциальным негативным событиям;

  - прохождение обучения в области внутреннего контроля и управления рисками в соответствии с утвержденной программой обучения.

  ПАО «ДНПП» обеспечивает создание эффективных каналов обмена информацией, включая, как вертикальные, так и горизонтальные связи, в целях формирования у всех субъектов внутреннего контроля понимания принятых в нормативных документов по организации и функционированию системы внутреннего контроля и обеспечения их исполнения.

  Информация о работе системы внутреннего контроля, о найденных недостатках и других существенных обстоятельствах предоставляется Совету директоров, Комитету по аудиту Совета директоров, Генеральному директору, Правлению или другим органам в соответствии с существующими требованиями законодательства и нормативными документами Общества.

  В каждом отделе ПАО «ДНПП» будет свой специалист службы внутреннего контроля, что позволит усилить внутренний контроль за деятельностью всех подразделений предприятия.

  На каждого работника отдела внутреннего контроля и экономической безопасности необходимо составить должностную инструкцию и прописать в ней функции, которые будет выполнять каждый сотрудник по внутреннему контролю в подразделениях предприятия.

  Функции постоянно действующей службы внутреннего контроля и экономической безопасности ПАО «ДНПП» представлены на рисунке 6.

  Рисунок 6 Функции постоянно действующей службы внутреннего контроля

  ПАО «ДНПП»

  
  

  В ПАО «ДНПП» следует определить процедуры подготовки и предоставления отчетности в области системы внутреннего контроля над процессом подготовки финансовой отчетности:

  - руководители структурных подразделений несут ответственность за подготовку отчетности о состоянии системы внутреннего контроля над процессом подготовки финансовой отчетности;

  - подразделение внутреннего аудита несет ответственность за подготовку отчетности по результатам независимой оценки эффективности системы внутреннего контроля над процессом подготовки финансовой отчетности.

  Отчетность руководителей структурных подразделений о состоянии системы внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» может содержать:

  - информацию о выполнении плана мероприятий по совершенствованию СВК финансовой отчетности структурного подразделения, в том числе:

  - общую информацию об объектах СВК;

  - статус выполнения плана мероприятий по совершенствованию СВК;

  - результаты оценки эффективности контрольных процедур, в том числе:

  - количество эффективных и неэффективных контрольных процедур по результатам самооценки структурными подразделениями;

  - список основных недостатков контрольных процедур;

  - план мероприятий по устранению недостатков;

  - информация о выполнении плана по внедрению мероприятий по устранению недостатков за предыдущий отчетный период;

  - заключение по оценке эффективности СВК структурного подразделения.

  Целесообразно предоставлять отчетность руководства о состоянии СВКФО высшему руководству и Совету директоров, а также предоставлять данную информацию внутреннему аудиту организации.

  Подразделение внутреннего аудита организации по результатам деятельности за отчетный период (например, год) может формировать вывод об эффективности СВК, в том числе об эффективности СВКФО. Вывод формируется по итогам аудиторских проверок, проведенных за отчетный период. В некоторых случаях, объем проведенных проверок внутренним аудитом не может давать базу для формирования мнения об эффективности СВКФО в целом.

  Внутренний аудит подготавливает отчет и предоставляет его на рассмотрение Комитету по аудиту Совета директоров (или Совету директоров в случае, если Комитет по аудиту не сформирован), а также информирует руководство организации и руководителей структурных подразделений о состоянии СВК и СВКФО.

  Отчетность о состоянии СВК и СВКФО (в том числе, перечень недостатков) является основой для определения направлений совершенствования СВК.

  Контрольные функции некоторых субъектов внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» представим в таблице 28.

  Таблица 28 - Контрольные функции субъектов внутреннего контроля в ПАО «ДНПП»

  Субъекты

  внутреннего

  контроляОбъекты контроляФункции1231.РуководительВсе виды деятельности Руководит, организует работу и эффективное взаимодействие структурных подразделений, направляет их деятельность.2. Главный

  бухгалтер,

  бухгалтерияВсе хозяйственные процессы, полнота охвата всех хозяйственных операций, реальность отражения остатков активов и пассивов; первичные документы; деятельность работников по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.Прием и контроль первичной документации, отражение в бухгалтерском учете хозяйственных процессов и операций; калькулирование себестоимости, работ и услуг; инвентаризация имущества и обязательств; подготовка данных для отчетности и ее составление, контроль за правильностью и своевременно исчисления и оплаты налогов.3.Зам. ген. директора по экономике и финансамВсе хозяйственные процессы, связанные с финансированием и получением прибыли контроль над соблюдением финансовой дисциплины, своевременным и полным выполнением договорных обязательств, расходами и поступлением доходов;4. Начальник ремонтной службыЖ/д техника на ремонте, ремонтные работы.Контроль за списанием запасных частей, агрегатов, узлов, действительно ремонтирующихся в данный момент в ремонтной службе, контроль за расходами на оплату труда по ремонтным работам.

  Продолжение таблицы 28

  1235.Отдел материально-технического снабженияГорюче-смазочные материалы, запасные части, агрегаты, узлы, шины автомашин Контроль за своевременность снабжения материалов. Контроль за соблюдением эксплуатации МТП, охраной труда и техникой безопасности; контроль за выполнением плана перевозок6. Отдел эксплуатацииПодвижной состав, персонал, расход ГСМ, зап. частей, агрегатов, узлов, шин автомашин, надзор за безопасной эксплуатацией автомашинКонтроль по выполнению перевозочного процесса, за соблюдением режима труда и отдыха водителей, своевременным проведением инструктажей водителей относительно правил, условий перевозок и требований безопасного безопасности движения. Контроль за технически исправным состоянием автомашин в автопарке.7. Водитель-экспедиторПутевые листы, медицинская аптечка, талон о прохождении медосмотра и государственного технического осмотра в ГАИПравильное заполнение путевых листов, похождение медосмотра и гос. тех. осмотра в ГАИ8. Юридический отделДействующее законодательство, его применение и исполнение на данном предприятииКонтроль за соответствием требованиям законодательства документов подготавливаемых на предприятии; непосредственное участие в их разработке.9. Инженер по технике безопасностиРабочие места всех сотрудников автотранспортного предприятияКонтроль за проведением ежедневного инструктажа по охране труда и технике безопасности, контроль за своевременным прохождением автотранспортными средствами государственных технических осмотров в ГАИ, контроль за системами пожарной автоматики

  Таким образом, практическая польза от службы внутреннего контроля будет заключаться в следующем:

  - позволит руководству предприятия наладить эффективный контроль за структурными подразделениями;

  - выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития;

  - высокий уровень профессиональной подготовки и глубокое понимание специфики деятельности предприятия позволят выполнять работникам службы внутреннего контроля консультативные функции в отношении финансово-экономической и бухгалтерской служб. Создание службы внутреннего контроля положительно повлияет на контроль деятельность подразделений предприятия.

  
  

  3.3 Экономическая эффективность разработанных мероприятий

  
  

  С целью внедрения системного подхода к оценке и повышению эффективности системы внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» нами было предложено внедрить Отдел внутреннего контроля и экономической безопасности. В составе отдела будут работать специалисты, сертифицированные дипломами, профессиональные аудиторы. В рамках своей деятельности отдел будет решать следующие задачи:

  - контроль полноты, надежности и достоверности финансовой, бухгалтерской, статистической, управленческой отчетности;

  - контроль за соблюдением организацией требований действующего законодательства, решений Совета директоров, внутренних нормативных актов, за соответствием внутренних процедур установленным нормам, а также за соблюдением установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы организации и ее собственников;

  - обеспечение сохранности активов и эффективного использования ресурсов, своевременного выявления скрытых потерь в использовании ресурсов;

  - повышение результативности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

  - контроль закупочной деятельности;

  - аудит бизнес-процессов, позволяющий выявить существенные риски, влияющие на надежность системы внутреннего контроля бизнес-процессов.

  На регулярной основе будет проводиться:

  - контроль закупочной деятельности: соответствие выполняемых процедур Единому отраслевому стандарту закупок, обоснованность цен, выбор поставщиков;

  - контроль законности исполнения договоров, госконтрактов;

  - исполнение договорной и финансовой дисциплины подразделений предприятия.

  Основной целью деятельности отдела внутреннего контроля и экономической безопасности в ПАО «ДНПП» на 2017 год будет являться контроль и поддержка актуального состояния системы внутреннего контроля организации в полной мере отвечающей требованиям государственных органов и международных стандартов путем:

  - повышения эффективности и надежности системы внутреннего контроля и управления рисками;

  - повышения эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности организации;

  - эффективности управления активами и пассивами, эффективности системы контроля закупок;

  - повышения эффективности использования ресурсов предприятия.

  Схема определения эффективности в системе внутреннего контроля представлена на рисунке 7.

  Рисунок 7 - Схема определения эффективности в системе внутреннего контроля

  
  

  С внедрением отдела внутреннего контроля и экономической безопасности в ПАО «ДНПП» значительно сократятся расходы на консультационные, аудиторские и информационные услуги, также планируется вдвое сократить дополнительные расходы, которые несет предприятие от неэффективной системе внутреннего контроля.

  В таблице 29 представим оценку экономической эффективности разработанных мероприятий.

  Таблица 29 - Оценка экономической эффективности разработанных мероприятий

  ПоказателиИзменение, (+;-)20162017 план1. Затраты на управление, в том числе:2281313300-9513- расходы на оплату труда Ревизионной комиссии17761776-- расходы на оплату труда работникам отдела внутреннего контроля и экономической безопасности-30243024- расходы на информационные, аудиторские, консультационные и т.п. услуги173188500-8818- прочие услуги на управление37193719-2. Дополнительные потери, которые несет предприятие всего, в том числе:811768402945-408823- общая сумма недостач, тыс.руб.24351217-1218- сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями793751396875-396876- дебиторская задолженность, по которой истек сроки исковой давности53492675-2674- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций102332178-8055

  В отделе внутреннего контроля и экономической безопасности будет работать 5 чел. также в этот отдел будут включены начальники всех подразделений ПАО «ДНПП» в количестве 15 чел. Данным сотрудникам к основной заработной плате будет доплачиваться премии в размере 10% к окладу. Годовые расходы на оплату труда отдела внутреннего контроля и экономической безопасности составят 3024 тыс.руб. При этом ПАО «ДНПП» сократит расходы на приглашение внешних аудиторов и консультантов на 8818 тыс.руб. При этом затраты на управление сократятся на 9513 тыс.руб.

  Вдвое сократится сумма дополнительных потерь, которую несет предприятие в связи с неэффективным внутренним контролем. Сумму штрафов, пеней, неустоек и других санкций в 2017 году планируется сократить до уровня 2014 года. Именно в данный период предприятие выделяло наибольшие средства на организацию внутреннего контроля, и сумма штрафов в этот период была значительно ниже 2016 года.

  Сокращение расходов на управление позволит сократить себестоимость продаж, а снижение суммы дополнительных потерь, отражаемых по строке «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах, позволит повысить прибыль от прочей деятельности ПАО «ДНПП».

  Изменение затрат на управление и дополнительных потерь ПАО «ДНПП» за 2016-2017 гг. представлено на рисунке 8.

  Рисунок 8 - Изменение затрат на управление и дополнительных потерь

  ПАО «ДНПП» за 2016-2017 гг.

  
  

  Таким образом, внедрение отдела внутреннего контроля и экономической безопасности в ПАО «ДНПП» выгодно для предприятия, поскольку позволит сократить расходы на управление, снизить дополнительные потери и повысить эффективность системы внутреннего контроля на предприятии.

  Вывод по 3 главе.

  В целях совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» нами было предложено:

  1) оптимизация методов бухгалтерского учета на предприятии;

  2) совершенствование внутреннего контроля на предприятии, путем расширения функций Ревизионной комиссии и создания отдела внутреннего контроля и экономической безопасности.

  
  
  

  Данные мероприятия позволят улучшить организацию бухгалтерского учета и составление отчетности в ПАО «ДНПП», а также осуществлять действенный внутренний контроль за деятельностью подразделений предприятия, что позволит сократить расходы на управление и дополнительные потери, которые несло предприятие от неэффективной системы внутреннего контроля.

  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Заключение

  
  

  Главной задачей финансовых властей является нормативное регулирование бухгалтерского учета как одной из основополагающих сторон деятельности организации. Бухгалтерский учет должен быть предметом непрерывного и тщательного регулирования со стороны государства. В зависимости от того, как своевременно и обдуманно оно будет реагировать на изменение реалий экономической жизни, изобретая новые и корректируя устаревшие нормы в области бухгалтерского учета, будет зависеть качество финансовой отчетности, а, значит, и экономическая эффективность принимаемых решений.

  Понятие бухгалтерского учета это целая система, при которой информация об имуществе предприятия, финансовых обязательствах, расходах и доходах собирается, регистрируется и обобщается непрерывно и полно на основе первичных документов в денежном выражении.

  К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся: - федеральные стандарты; - отраслевые стандарты; - рекомендации в области бухгалтерского учета; - стандарты экономического субъекта. Основные требования к ведению учета и отчетности определены в Законе о бухгалтерском учете, а также в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

  На фоне различных форм собственности, важное значение приобретают основные функции бухгалтерского учета: контрольная; информационная; аналитическая; обратной связи; сохранность собственности. В обобщенном виде предмет бухгалтерского учета представляет собой хозяйственную деятельность организации с учетом ресурсов и результатов. Его субъектом можно считать каждое отдельное предприятие.

  Метод бухгалтерского учета - это те способы и приемы, с помощью которых собственно и осуществляется бухгалтерский учет. На практике все методы бухгалтерского учета применяются в тесной связи друг с другом.

  Система внутреннего контроля организации создается как постоянно функционирующая система, которая направлена на обеспечение выполнения миссии данного предприятия и достижения задач, поставленных руководством. Также с созданием на предприятии системы внутреннего контроля повышается и эффективность системы управления деятельностью, за счет того, что используется качественная информация, способная обеспечить выявление и анализ рисков; сохранность активов; оперативность в принятии управленческих решений; соблюдение законодательства; достоверность финансовой и управленческой отчетности. Внутренний контроль в организации безусловно становится одной из бизнес-функций, таких же важных, как управление производством и финансовым менеджментом.

  Если руководитель компании, желает, чтобы его предприятие работало бесперебойно и приносило высокую прибыль, необходимо проводить внутренний контроль чаще и совершенствовать его.

  Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ПАО «ДНПП» основным видом деятельности которого является производство оборудования для железнодорожных вагонов.

  По результатам проведенного анализа основных показателей деятельности ПАО «ДНПП» за 2014-2016 гг. можно сделать вывод, что к концу 2016 года предприятие менее прибыльно осуществляет свою деятельность несмотря на рост выручки от продаж.

  Прибыль от продаж и чистая прибыль сокращаются, менее эффективно используются основные фонды и оборотные средства.

  Основными проблемами в деятельности предприятия являются следующие: рост себестоимости продаж, снижение платежеспособности; значительная величина дебиторской и кредиторской задолженности; высокая доля заемных средств.

  Предприятию необходимо вести постоянную работу с дебиторами, сокращать долю заемных средств и разработать мероприятия по сокращению себестоимости продукции с целью получения наибольшей прибыли.

  По результатам проведенного внутреннего контроля деятельности ПАО «ДНПП» можно сказать, что функции внутреннего контроля на предприятии возложены на Ревизионную комиссию, которая состоит из 3 чел. При этом невозможно осуществлять контроль за всей деятельностью и отделами предприятия. Ревизионная комиссия ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляет контроль показателей Бухгалтерской отчетности и ежеквартально производить процедуру выявления просроченной дебиторской задолженности.

  Оценку системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2016 г. ПАО «ДНПП» можно оценить как среднюю, основными недостатками ведения бухгалтерского учета на предприятии являются:

  - отсутствует план проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия;

  - инвентаризация основных средств носит формальный характер и фактически не проводится;

  - на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки, а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые реквизиты;

  - в Учетной политике не отражен период проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

  - в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков ведения учета в ПАО «ДНПП»;

  - не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности;

  - не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал ивключается кредиторская задолженность вдоходы позже, чем нужно;

  - перечисляется контрагенту небольшую сумму долга ибухгалтерия считает, что остальную вдоходах можно неучитывать;

  - списывается дебиторская задолженность без первичных документов;

  - выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.

  - в учетной политике частично раскрыты направления хозяйственной деятельности и способы их учета;

  - отсутствует график документооборота;

  - не всегда данные остатков по счетам синтетического учета соответствуют данным форм бухгалтерской отчетности;

  - проверка дебиторской задолженности на 31.12.2016 г. в ПАО «ДНПП» показала, что на предприятии выявлена просроченная дебиторская задолженность и не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка;

  - несмотря на существование ревизионной комиссии на предприятии, не всегда осуществляется проведение проверок своих структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм;

  - сопоставление показателей бухгалтерского учета по Главной книге и бухгалтерского баланса ПАО «ДНПП» выявило расхождение сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» в сумме 3 тыс.руб.

  Рост сумм недостач, дебиторской задолженности, по которой истек сроки исковой давности, суммы штрафов, пеней, неустоек и других виды санкций со стороны налоговых органов свидетельствует о неэффективной системе внутреннего контроля на предприятии.

  В целях совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ПАО «ДНПП» нами было предложено:

  1) оптимизация методов бухгалтерского учета на предприятии, в частности:

  - разработать и утвердить График документооборота;

  - разработать регламент порядка проведения инвентаризации;

  - составить и утвердить график инвентаризации;

  - изменить применяемый План счетов, указав в нем только те счета, которые применяются на предприятии;

  - ежегодно формировать и утверждать Учетную политику с учетом всех изменений как нормативно-законодательных документов, так и с учетом изменений ведения учета на предприятии или же все изменения в учетной политике закреплять отдельными приказами руководителя;

  - в Учетной политике определить круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами;

  - осуществлять проверку сроков исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности ежемесячно;

  - оформлять все необходимые первичные документы с указанием всех обязательных реквизитов;

  - усилить контроль за МПЗ на складах путем разработки Договора об индивидуальной материальной ответственности всех работников склада, предусмотреть материальные формы мотивации по системе показателей отклонений от товарного учета и технологическим ошибкам;

  2) совершенствование внутреннего контроля на предприятии, путем расширения функций Ревизионной комиссии и создания отдела внутреннего контроля и экономической безопасности. Также было рекомендовано ввести в штат должности контролеров отделов, что позволит организовать действенный контроль за всеми подразделениями предприятия.

  Данные мероприятия позволят улучшить организацию бухгалтерского учета и составления отчетности в ПАО «ДНПП», а также осуществлять действенный внутренний контроль за деятельностью подразделений предприятия, что позволит сократить расходы на управление и дополнительные потери, которые несло предприятие от неэффективной системы внутреннего контроля.

  Список использованных источников

  
  

  Нормативно-правовые акты

  
  

  1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, N 31, ст. 4398.
  2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.07.2017) // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2017) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
  4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об акционерных обществах» // «Собрание законодательства РФ», 01.01.1996, N 1, ст. 1.
  5. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О консолидированной финансовой отчетности» // Собрание законодательства РФ, 02.08.2010, N 31, ст. 4177.
  6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
  7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Российская газета», N 116, 22.06.1999.
  8. План Министерства финансов РФ на 20122015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО: Приказ Минфина РФ от 30.11.2011 г. №440 (в ред. от 30.11.2012 г.) // СПС «Консультант Плюс».
  9. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме. Приказ ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ (зарегистрировано в Минюсте России 12.11.2014 № 34673). [Электронный ресурс] Доступ из справ. -правовой системы «Консультант Плюс».

  
  

  Учебная и научная литература

  
  

  Учебники, монографии, брошюры

  
  

  1. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебник [Текст] / И.В. Анциферова .- М. : ИТК «Дашков и К», 2015. - 556 с.
  2. Внутренний аудит [Текст]: учебник / О.С. Дьяконова, Т.М. Рогуленко, В.А. Гузь, С.В. Пономарёва, А.В. Бодяко ; под общ.ред. Т.М. Рогуленко. М. : КНОРУС, 2016. 182 с. (Бакалавриат)
  3. Мирошниченко Т.А., Зубарева О.А., Бортникова И.М. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый курс) [Текст]. Учебник / Персиановский, 2015.
  4. Сигидов Ю.И., Трубилин А.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. Краснодар, 2015. (3-е переработанное и дополненное издание). С. 31.
  5. Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник / Т.Б. Иззука, В.В. Чувикова. - М. : ИТК «Дашков и К», 2015. - (Учебные издания для бакалавров). - 248 с.

  
  

  Периодические издания

  
  

  1. Антаненкова Е. Организация внутреннего контроля в организации // Что делать Обозрение, 2016. № 3 (112).
  2. Борисова Л.И. Минфин России рекомендовал вести внутренний контроль // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2015. N 11.
  3. Бродская Е.В. Основные проблемы бухгалтерского учета в России // Дельта науки. 2017. № 1. С. 27-29.
  4. Гитинова А.С. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету // Вестник магистратуры. 2017. № 1-4 (64). С. 54-55.
  5. Давыдова Д.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации / Д.А. Давыдова // Бизнес и общество. 2015. № 1 (5). С.15.
  6. Добровольский А.Г., Кузин Т.А. Развитие и трансформация модели бухгалтерского учета и отчетности в условиях устойчивого развития экономики // Инновационное развитие экономики. 2016. № 1 (31). С. 148-156.
  7. Домбровская О.А., Туаева Т.А. Совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ // Экономика и предпринимательство. 2017. № 4-2 (81-2). С. 42-44.
  8. Ельникова А.С. Сущность и значимость системы внутреннего контроля // Проблемы и достижения современной науки. 2016. № 1 (3). С. 174-177.
  9. Жукова А.С., Узлов М.С. Функциональное взаимодействие систем внутреннего аудита и внутреннего контроля организации // Инновационное развитие экономики. 2016. № 1 (31). С. 172-177.
  10. Жураев Х.А. Бухгалтерский учет и его функции // Вестник современной науки. 2016. № 6-1 (18). С. 34.
  11. Жучкова Е.В. О внутреннем контроле и методах его организации // Белгородский экономический вестник. 2015. № 3 (63). С. 122-129.
  12. Завьялова Л.В., Брюханенко И.А. Внутренний контроль организации и его внешний аудит // Вестник Сибирской государственной автомобильно-дорожной академии. 2016. № 1 (47). С. 100-109.
  13. Зубенко Е.Н. 402 Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» - новое в системе учета // Вестник НГИЭИ. 2014. № 7 (38). С. 65.
  14. Зубова Т.И. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Экономика и социум. 2016. № 6-1 (25). С. 905.
  15. Илюхина Н.А. Приоритетные направления развития национальной учетной системы в условиях модернизации российской экономики. Международный бухгалтерский учет. 2014. № 17. С. 50.
  16. Казанцева Е.Э. Внутренний аудит в России и перспективы развития // Инновационная наука. 2017. Т. 1. № 4. С. 100-102.
  17. Козлов В.К. Организация внутреннего контроля на предприятии // Наука 21 века: вопросы, гипотезы, ответы. 2016. № 6 (21). С. 56-59.
  18. Кузьмина Т.М. К вопросу о векторах развития профессиональной бухгалтерской практики // Аудиторские ведомости. 2017. № 4. С. 62-77.
  19. Кулиш Н.В., Кульчаева А.И. Нормативное регулирование и основные принципы бухгалтерского учета в России // NovaInfo.Ru. 2017. Т. 2. № 66. С. 82-85.
  20. Куртаева О.Ю. Внутренний контроль и контроллинг как единая система эффективного контроля // Вестник Российского университета кооперации. 2015. № 2 (20). С. 23-27.
  21. Люльков Р.Н., Палфёрова С.Ш., Санникова Е.А. Внутренний контроль в системе управления экономическим субъектом и обеспечении его устойчивости развития // Вестник НГИЭИ. 2016. № 3 (58). С. 94-100.
  22. Марьянова С.А., Калюжная А.Ю. Организация бухгалтерского учета в современных условиях // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 10. С. 426-428.
  23. Мерцалова А.А., Илюхина Н.А. Особенности формирования стандартов экономического субъекта в целях организации бухгалтерского учета // Таврический научный обозреватель. 2016. № 5 (10). С.19.
  24. Мешков С.А., Сапегина М.В. Внутренний аудит в современных условиях // Экономика и предпринимательство. 2017. № 6 (83). С. 1134-1137.
  25. Мешкова Г.В. Система внутреннего контроля в организации // Потенциал современной науки. 2016. № 2 (19). С. 73-77.
  26. Нагорная Т.Д., Шаврина З.В. Некоторые вопросы организации внутреннего контроля на предприятии // Наука и общество в условиях глобализации. 2017. № 1 (4). С. 226-228.
  27. Наумова Н.А. Уровни регулирования бухгалтерского учета в России // Экономика и социум. 2017. № 5-1 (36). С. 1026-1029.
  28. Нечеухина Н.С., Шарапова В.М., Шеметов В.Н. Теоретико-методологические положения организации системы контроллинга // Известия Уральского государственного экономического университета. 2015. № 1 (33). С. 22-27.
  29. Палий В.Ф. Определение предмета бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2015. № 5. С. 95.
  30. Панасова Е.В., Миргородская М.Г. Реформа бухгалтерского учета в России: перспективы, цели и ход реформы // Экономика, социология и право. 2017. № 5. С. 32-36.
  31. Пархомчук Д.В. Основные функции и виды внутреннего контроля организации // Евразийский союз ученых. 2016. № 1-1 (22). С. 83-87.
  32. Першина А.П., Камысовская С.В. Тенденции развития бухгалтерского учета // Экономика и социум. 2016. № 5-2 (24). С. 436.
  33. Попова Е.Е., Кандрашина А.А. Проблемы организации внутреннего контроля на предприятии // Известия Института систем управления СГЭУ. 2016. № 1 (13). С. 137-140.
  34. Ребрищева И.Е. Место внутреннего контроля в систем управления организацией // Сетевой научный журнал ОрелГАУ. 2016. № 1 (6). С. 257-260.
  35. Ржавина Ю.Б. Внутренний контроль как неотъемлемая часть системы управления // Актуальные проблемы экономики современной России. 2016. № 3. С. 161-166.
  36. Рогатенюк Э.В., Комышева В.И. О соотношении понятий «контроль», «финансовый контроль» и «государственный финансовый контроль» // Вестник Науки и Творчества. 2017. № 1 (13). С. 112-122.
  37. Романова И.Б., Ермишина, Сажина С.С., Измайлова Р.И. Система внутреннего контроля: преимущества и недостатки // Успехи современной науки. 2016. Т. 2. № 4. С. 57-60.
  38. Салимова А.В., Кулякина Е.Л. Проблемы развития бухгалтерского учета в современных рыночных условиях // Наукосфера. 2017. № 1. С. 27-30.
  39. Свиридова Л.А. Бухгалтерское дело сфера деятельности профессиональных бухгалтеров // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). 2017. № 1. С. 26-33.
  40. Таусова И.Ф., Стрелкова Т.С. Оценка эффективности внутреннего контроля // Вестник научных конференций. 2016. № 9-2 (13). С. 109-111.
  41. Узлов М.С. Анализ контрольной среды при оценке системы внутреннего контроля предприятия // Современная наука: актуальные проблемы и пути их решения. 2016. № 1 (23). С. 142-146.
  42. Чернявская Е.А. Система законодательства и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Форум молодых ученых. 2017. № 1 (5). С. 659-661.
  43. Шарапова В. М., Шарапова Н. В. Аудит и контроллинг маркетинга персонала // Наука вчера, сегодня, завтра: сб. ст. по матер. XXXVII междунар. науч.-практ. конф. Часть II. Новосибирск: СибАК, 2016. С. 124-130.
  44. Шарапова В.М., Чекунов И.В. Внутренний контроль и его роль в финансово-хозяйственной деятельности // Наука и современность. 2016. № 46. С. 119-122.

  
  

  Электронные ресурсы

  
  

  1. Международный стандарт аудита 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» [Электронный ресурс]. Режим доступа: #"justify">Об утверждении профессионального стандарта «бухгалтер» [Электронный ресурс] Режим доступа: http://base.garant.ru/70852774/ (дата обращения: 07.09.2017).
Скачать неопознаный вид работы