Тема: Задолженность ДиК-2

• Вид работы:
  Другое по теме: Задолженность ДиК-2
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  26.08.2017 17:02:51
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

• Полный текст:

  Содержание

  Введение……………………………………………………………………………...

  
  

  1 Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета

  дебиторской и кредиторской задолженности……………………………...………

  1. Сущность, значение и виды дебиторской и кредиторской задолженности...

  1.2 Нормативно правовое регулирование………………………………………...

  1.3 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Форест-тур»…...…………

  
  

  2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Форест-тур»……….……

  2.1 Порядок отражения учета дебиторской задолженности……………..………

  2.2 Порядок отражения учета кредиторской задолженности……………………

  
  

  3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Форест-тур»……………………….…

  3.1 Значение задачи методы и источники анализа дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………………….…..

  3.2 Анализ дебиторской задолженности………………………………………….

  3.3 Анализ кредиторской задолженности…………………………………...……

  
  

  Заключение……………………………………………………………………….…

  Список использованной литературы………………………………………...……

  Приложения

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Введение

  Актуальность темы бакалаврской работы заключается в том, что увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.

  В сфере производства основными процессами кругооборота средств являются: снабжение производство реализация. На этой стадии и возникают финансовые отношения с заказчиками, т.е. дебиторами и поставщиками кредиторами, которые, являются основными в производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Гарантом устойчивого роста и финансовой организации является налаженная система расчетных отношений между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами. Эти отношения с одной стороны предполагают наличие четкого нормативного регулирования, а с другой стороны полную взаимосвязь в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов, так как хорошо отлаженная устойчиво работающая, не дающая сбоев система расчетов между организациями служит залогом основой прочного положения организации. Состояние текущих расчетов и обязательств отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящих от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской кредиторской задолженности организации. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, работ, услуг.

  Поэтому данная тема является актуальной и заслуживает особого внимания.

  Объект исследования ООО «Форест-тур».

  Предметом исследования является учет, анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

  Цель бакалаврской работы рассмотреть организацию учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Форест-тур».

  Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

  1. Охарактеризовать понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности.

  2. Рассмотреть учет дебиторской и кредиторской задолженности.

  3. Рассмотреть экономическую характеристику предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении.

  4. Исследовать формы расчетов на предприятии и отражение операций по учету дебиторской и кредиторской в бухгалтерском учете, а также разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью.

  5. Провести анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, а также анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, на основании проведенного анализа разработать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности.

  Исходя, из поставленной цели и задач формируется структура бакалаврской работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

  Во введении определена цель бакалаврской работы и сформулированы задачи, а также представлена структура работы и перечислены основные информационные источники.

  В первой главе будут рассмотрены вопросы, касающиеся понятия, видов дебиторской и кредиторской задолженности, порядок отражения расчетов на счетах бухгалтерского учета, а также рассмотрена инвентаризация расчетов.

  Во второй главе будет дана характеристика предприятию, будут рассмотрены вопросы касающиеся, организации учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Форест-тур», а также даны рекомендации по совершенствованию контроля дебиторской и кредиторской задолженностью.

  В третьей главе будет проведен анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, а также анализ оборачиваемости задолженности. На основе рассчитанных показателей будут сделаны основные выводы и даны рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности.

  В заключении будут сформулированы краткие выводы по каждому пункту оглавления.

  Для написания бакалаврской работы использована информация нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, учебная литература. Для проведения анализа за основу взята методика Савицкой Г.В., и Киреевой Н.В. Кроме этого использованы первичные документы и учетные регистры объекта исследования.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  1 Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета

  дебиторской и кредиторской задолженности

  1.1Сущность, значение и виды дебиторской и кредиторской задолженности

  Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства клиентов (дебиторов) перед организацией по выплате денег за предоставление товаров или услуг [19, с. 9].

  Дебиторская задолженность представляет собой задолженность отдельных хозяйствующих субъектов, физических лиц, органов и организаций (одним словом контрагентов) перед торговой организацией (предприятием общественного питания) по обязательствам, возникающим:

  1. по оплате отгруженных организацией товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
  2. по отработке (возврату) полученных от организации авансов;
  3. по расчетам дочерних и зависимых обществ, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений;
  4. прочим сделкам и обязательствам.

  Дебиторская задолженность организации признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. организация имеет право на получение денежных средств (прочих активов), вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  2. сумма выручки может быть определена;
  3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
  4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

  Дебиторская задолженность может быть допустимой, обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности. Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов) [13, с.6].

  Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе. Автор Н.В. Климова определяют дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных операций между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами [16, с. 7].

  В зарубежной литературе по управлению финансами организаций, в частности, по вопросу определения сущности дебиторской задолженности авторы более единодушны в своих мнениях. Так, например, авторы Кермит Ларсон и Пол Миллер в своей книге «Принципы расчетов» определяют дебиторскую задолженность как сумму долгов покупателей за приобретенные товары, работы или услуги. Практически такое же определение дебиторской задолженности приводят Рэй Гаррисон и Эрик Норин в своей книге «Управление финансами» и ряд других авторов.

  Таким образом, несмотря на множество различных формулировок определения понятия дебиторской задолженности авторы приводят довольно похожие определения данного понятия. Однако, определение дебиторской задолженности только лишь как суммы долгов в пользу организации, на наш взгляд, является неполным и должно быть расширено. Очевидно, что если определять понятие дебиторской задолженности как сумму долгов в пользу предприятия, то вся концепция управления дебиторской задолженностью будет сводиться к ее минимизации, так как в большинстве случаев организации стремятся получить оплату за реализованную продукцию в полном объеме. Однако дебиторская задолженность является также и неполученной выручкой организации за реализованную продукцию. В этом случае меняется и сам подход к определению понятия дебиторской задолженности. Понятие «выручка от продаж» включает суммы денежных средств, поступивших в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и дебиторской задолженности. Таким образом, базой для определения выручки от продаж является только факт отгрузки (продажи).

  Дебиторская задолженность по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, по правам, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций отражается в учете при одновременном соблюдении условий [15, с. 35].

  Величина дебиторской задолженности организации определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем ее активов (с учетом всех последующих скидок и накидок).

  Если цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

  Когда одна организация продает товары другой, это вовсе не означает, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Задачами финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются: определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также представление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

  К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) банковские ссуды и неоплаченные счета других организаций [23, c. 10].

  В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже организацией части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни организации могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие за счет частичной их продажи.

  Кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.) [13, с. 25].

  Кредиторы это юридические и физические лица, перед которыми организации имеют определенную задолженность. Сумма этой задолженности называется кредиторской. Кредиторская задолженность может возникать вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой возвращается по истечении определенного периода после возникновения задолженности, в случаях, когда организации сначала отражают в учете возникновение задолженности, а потом, по истечении определенного времени, погашают эту задолженность вследствие отсутствия у организации денежных средств для расчета [11, c. 24].

  Образование кредиторской задолженности организации признается при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  2. величина задолженности может быть определена;
  3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

  Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств [18, с. 21].

  В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

  1. перед поставщиками и подрядчиками;
  2. по векселям к уплате;
  3. перед дочерними и зависимыми обществами;
  4. перед персоналом организации;
  5. перед государственными внебюджетными фондами;
  6. перед бюджетом;
  7. по авансам полученным;
  8. перед прочими кредиторами.

  Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом дальнейших скидок (накидок).

  Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов [23, c. 10].

  Величина кредиторской задолженности по договорам мены, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. В свою очередь стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

  При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, кредиторская задолженность по договорам мены определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией (стоимость такой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары)).

  Следует учитывать, что невозврат кредиторской задолженности влечет за собой применение по отношению к организации определенных имущественных санкций, в частности, взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата. Кроме того, кредиторы могут взыскать с организации и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов, при этом по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами [17, c. 207].

  Признанные самой организацией или присужденные судебным органом санкции увеличивают размер кредиторской задолженности организации перед кредиторами по факту составления или поступления соответствующего документа (получения акта судебного органа, подписания акта сверки, подписания письменного согласия и т.п.).

  Кредиторская задолженность списывается с баланса организации:

  1. по факту исполнения организацией своих обязательств;
  2. при взыскании задолженности кредиторами;
  3. при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.

  Взыскание кредиторской задолженности с организации осуществляется во внесудебном или судебном порядке.

  Таким образом, суммы кредиторской задолженности в случае их невостребования кредитором подлежат учету в течение срока исковой давности, равного трем годам, после чего задолженность подлежит списанию с отнесением сумм на финансовые результаты.

  Во всех случаях следует учитывать правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности [8, с. 125].

  1.2 Нормативно правовое регулирование

  Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров, должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

  Дебиторская задолженность напрямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате.

  Дата отражения выручки от продажи определяется в соответствии с ГК РФ, Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

  Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражена по строке 1230.

  Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражена по строке 1520.

  Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

  Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.

  Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла иными словами, от степени платежеспособности предприятия.

  Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов.

  Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

  Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

  Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

  Важную роль в организации учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация и оценка. Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

  Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

  По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

  По валюте платежа задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы. По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг.

  В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по:

  1. экономическому содержанию;
  2. срокам предоставления;
  3. времени возврата;
  4. степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания.

  В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделены:

  1. покупатели и заказчики;
  2. векселя к получению;
  3. задолженность дочерних и зависимых обществ;
  4. задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
  5. авансы выданные;
  6. прочие дебиторы.

  Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «векселя к получению». По статье «задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также по статье «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская задолженность» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.

  По статье «авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. По статье «прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

  По статье «авансы полученные» группы статей «Кредиторская задолженность» относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие кредиторы» учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

  Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99, все активы и обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные [22, c.53].

  При заполнении бухгалтерского баланса по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», дебиторская задолженность делилась на краткосрочную и долгосрочную. Из общей суммы задолженности выделялась отдельной строкой только задолженность перед поставщиками и подрядчиками (покупателями и заказчиками). Но данный приказ распространялся лишь на отчетность до 2011 года. Начиная с 2011 года классификация дебиторской и кредиторской задолженности изменена (согласно приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). Выделяется следующие виды задолженности:

  1. расчеты с поставщиками и подрядчиками,
  2. расчеты с покупателями и заказчиками,
  3. расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

  Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:

  1. задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;
  2. задолженность по другим операциям.

  К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) или задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  К дебиторской задолженности второй группы относятся:

  1. авансы, выдаваемые физическим лицам счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  2. суммы по предъявленным претензиям и судебным искам счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям»;
  3. задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  4. задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
  5. задолженность по прочим операциям счет 76.

  Для классификации дебиторской задолженности необходимо учитывать ее правовой режим. Правовой режим дебиторской задолженности зависит от того, насколько реально получение долгов от организаций-дебиторов. При этом надо учитывать три обстоятельства:

  1) сроки исполнения обязательств дебиторами;

  2) сроки исковой давности;

  3) платежеспособность организаций-дебиторов.

  В зависимости от названных факторов организации должны вести отдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной (отсроченной) и просроченной. Таким образом, как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа подразделяется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

  Непросроченная (отсроченная) дебиторская задолженность это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Такие долги, в принципе, могут быть получены при надлежащем исполнении должником своих обязанностей; следовательно, эта задолженность реальна к взысканию.

  Просроченная дебиторская задолженность это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса наступили и нарушены дебиторами. В ее составе можно выделить два вида долгов:

  1. первый долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск срока их возврата, сохранились;
  2. второй долги, взыскание которых нереально по каким-либо фактическим основаниям.

  Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга или несостоятельностью должника. Реальность или нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств.

  Кроме того, при списании дебиторской задолженности необходимо учитывать, что в соответствии с законодательными актами РФ дебиторскую задолженность необходимо разделять на два вида: истребованную и неистребованную.

  Порядок списания этих видов дебиторской задолженности различен.

  Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее погашения (возврата) предприятием-дебитором (должником).

  К таким возможностям относятся:

  1) досудебный порядок урегулирования споров, когда это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором. До подачи дела в арбитражный суд предприятию-дебитору высылается претензионное письмо с указанием основания претензии, фактов, подтверждающих обоснованность претензии, суммы претензии и ее обоснования, прочих сведений, предусмотренных условиями договора или законодательством. Претензионное письмо подписывается руководителем и другими ответственными лицами и высылается предприятию-дебитору заказной почтой. Предприятие-дебитор (должник) обязано в течение 30 дней дать ответ на указанное письмо. При этом в соответствии со ст.95 Арбитражно-процессуального кодекса РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ если лицо, участвующее в деле, нарушило досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров (оставило претензию без ответа, не выслало истребуемые документы), арбитражный суд вправе отнести на это лицо судебные расходы независимо от исхода дела;

  2) предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату госпошлины, направление копий искового заявления и приложенных к нему документов, подтверждающих обстоятельства, на которых основываются исковые требования, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором.

  По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

  Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. К кредиторской задолженности второй группы относятся:

  1. задолженность по различным платежам в бюджет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  2. задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
  3. задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования счет 76, субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
  4. обязательства по выплате дивидендов счет 75, субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»;
  5. задолженность по операциям некоммерческого характера счет 76.

  В соответствии с п. 70 ПБУ по ведению бухучета,организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

  Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

  Величина резерва определяетсяотдельно по каждому сомнительному долгув зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

  Еслидо конца отчетного года, следующегоза годом созданиярезерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

  Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» обособленно по каждому сомнительному долгу, что может быть весьма трудоемким в случае большого количества контрагентов у предприятия.

  Начисление созданных резервов отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 63.

  Списание сумм сомнительных долгов по истечении сроков исковой давности или по другим основаниям за счет резерва, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета учета расчетов (60, 62, 73, 76).

  В соответствии с п. 77 ПБУ по ведению бухучета,дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

  Суммы дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе организации отражаются за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам.

  Списанные суммы дебиторской задолженности необходимо учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение последующих пяти лет.

  Утвердив в учетной политике организации для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам, можно создавать резерв и в налоговом учете (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

  В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ,сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией [8, c.54].

  При этом для резерва по сомнительным долгам в налоговом учете действуют некоторые ограничения. Так, например, в соответствии с п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгамне может превышать10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

  Таким образом, в учете предприятия снова могут возникнуть временные, а в некоторых случаях и постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

  Способы и уровень детализации показателей дебиторской задолженности, примененные при отражении сумм дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке.

  1.3 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Форест-тур»

  ООО «Форест-тур» является коммерческой организацией, созданной для осуществления хозяйственной деятельности в целях извлечения прибыли, является юридическим лицом, осуществляет предпринимательскую деятельность, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на город, в котором оно расположено. Уставный капитал ООО «Форест-тур» формируется из номинальной стоимости долей его участников, его размер составляет 10 000 руб. Транспортная компания ООО «Форест-тур» начала свою деятельность в 2011 году в г. Иркутске. На тот момент основной деятельностью компании была перевозка небольших партий грузов по Иркутску и Иркутской области собственным транспортом. Далее с ростом объемов перевозок и прибыли, компания расширила область своей деятельности и стала предлагать услуги по перевозке грузов по России. На сегодняшний день ООО «Форест-тур» является экспедиторской компанией и предоставляет следующие услуги: автомобильные перевозки грузов по Иркутску и Иркутской области, перевозки грузов по России. Основным направлением деятельности фирмы являются перевозки грузов по Иркутску и области автомобильным транспортом они составляют порядка 70% от общего объема предоставляемых услуг.

  Место нахождения ООО «Форест-тур»: 664050, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Ржанова, д. 1. Ключевых клиентов ООО «Форест-тур» можно разделить на три группы: торговые организации, государственные учреждения и производители промышленного оборудования.

  Торговым компаниям чаще всего требуются перевозки по Иркутску и Иркутской области. Работа с торговыми фирмами характеризуется высокими объемами заказов и болезненной отсрочкой платежа. Из-за этого компании приходится оплачивать услуги перевозчиков из своих оборотных средств, которых зачастую не хватает, но это компенсируется за счет высоких цен на услуги.

  Таблица 1.1

  Характеристика ключевых клиентов ООО «Форест-тур»

  №КлиентобъемыВид грузаМаршрутыТранспортные средства1ООО «Балтбир»3-5 а/м в неделюПродукты питания, пивоИркутск и Иркутская область Рефрижераторы 2ООО «Новатор»5-7 а/м в месяцСантехника Иркутск и

  Иркутская областьБутки, бортовые 5-7 т.3ПКП Ремос15 а/м в *сезонСтроительные материалы Иркутск и Иркутская область, Красноярск Бутки, бортовые 5-7 т.4ООО «Дезкон»2-3 а/м в неделюДезинфицирующие жидкостиИркутск и Ир-кутская об-ласть, Красно-ярскБутки, бортовые 5-7 т.

  Вторая группа клиентов это государственные учреждения, подведомственные Министерству здравоохранения и социального развития. Основная номенклатура грузов медицинское оборудование и реагенты. Данные перевозки характеризуются невысокой стоимостью и необходимостью организации погрузо-разгрузочных работ.

  Производителям промышленного оборудования необходимы перевозки крупногабаритных грузов в отдаленные уголки России. Работа с ними имеет ярко выраженную сезонность и характеризуется большими объемами перевозок.

  В своей работе компания ООО «Форест-тур» делает ставку на работу с ключевыми клиентами и всячески стремится сохранить их, несмотря на высокую конкуренцию в транспортно-экспедиторской отрасли. В России в секторе транспортно-экспедиционного обслуживания зарегистрировано более 40 тысяч предприятий, в том числе более 100 представительств крупных зарубежных транспортно-экспедиционных фирм и компаний. Большинство российских предприятий занимается организацией доставки грузов только отдельными видами транспорта. Анализ результатов деятельности отечественных транспортно- экспедиторских предприятий позволяет говорить о том, что большинство из них находится на низком уровне развития, характеризующимся нестабильной работой, большими затратами, высокими тарифами на услуги низкого качества и, как следствие, низкой рентабельностью. К наиболее существенным факторам, оказывающих отрицательное влияние на функционирование отечественных транспортно-экспедиторских предприятий, следует отнести:

  1. частые и резкие изменения структуры спроса на транспортно-экспедиторские услуги;
  2. недостаточное техническое оснащение;
  3. отсутствие развитой нормативной базы, игнорирование существующих норм и стандартов;
  4. недостаточная специализация транспортно-экспедиционных предприятий;
  5. отсутствие или необоснованность оперативных и перспективных планов.

  Организационная структура управления ООО «Форест-тур» ппредставлена на рисунке 1.1.

  Генеральный директорГлавный бухгалтер Менеджер по перевозкам

  
  
  
  

  Секретарь

  Бухгалтер Водители-экспедиторы

  
  

  Грузчики

  
  
  

  Рис. 1.1. Организационная структура компании ООО «Форест-тур»

  Организационная структура довольно проста, что характерно для подобного рода фирм. Все сотрудники напрямую подчинены генеральному директору. Генеральный директор осуществляет общее руководство ООО «Форест-тур» и принятием решений по всем вопросам, связанным с его обеспечением, регулирует взаимоотношения с клиентами и привлекает новых, заключает договоры, принимает решения о приеме новых сотрудников. Главный бухгалтер занимается регулированием финансовой деятельности организации и ведением бухгалтерского учета, отвечает за взаимоотношения с банками, налоговыми и финансовыми органами. Менеджеры по перевозкам выполняют текущую деятельность фирмы: занимаются обработкой поступивших заказов, осуществляют поиск перевозчиков, выбирают оптимальные варианты доставки. Должностные обязанности менеджера по перевозкам в ООО «Форест-тур» включают в себя:

  1. Организацию доставки груза, его перегрузку, хранение, выполнение других работ с грузом так, чтобы груз был доставлен грузополучателю своевременно (в сроки, определяемые договором транспортной экспедиции, договором перевозки грузов и другими договорными обязательствами с грузовладельцами) и сохранно (без ухудшения потребительских свойств грузов и сверхнормативных потерь).

  2. Координацию взаимодействия всех участников доставки грузов.

  3. Составление технологически и экономически обоснованных транспортно-технологических маршрутов и схем доставки грузов с учетом пожеланий и требований грузовладельцев.

  4. Организацию выполнения услуг по приему товаров (грузов), их перевозке и выдаче в установленном порядке.

  5. Организацию фрахтования транспортных средств (автомобилей, вагонов, морских и речных судов, авиатранспорта).

  6. Контроль:

  1. наличия экспедиторской (отправительской) маркировки грузов;
  2. наличия пломб и оттисков на перевозочных средствах, контейнерах, хладокамерах и других помещениях и емкостях для хранения;
  3. состояния транспортных средств, а также исправность тары и упаковки.

  7. Отслеживание:

  1. хода выполнения погрузочно-разгрузочных, перегрузочных, перевалочных, складских и упаковочных работ;
  2. соблюдения сроков и условий хранения и выдачи грузов.

  8. Обеспечение соблюдения в процессе транспортно-экспедиционного обслуживания условий договоров, требования нормативных правовых актов и международных договоров по вопросам перевозки и транспортно-экспедиторской деятельности, безопасности труда, пожарной, санитарной, экологической и другой безопасности.

  9. Оформление товарно-транспортных и других сопроводительных документов на всех этапах реализации транспортно-технологических маршрутов и схем доставки грузов.

  10. Оформление документов, связанных со страхованием грузов.

  11. Информирование грузовладельцев о движении грузов.

  12. Учет необходимой коммерческой документации.

  13. Ведение претензионных дел.

  Структура бухгалтерии имеет линейный вид (см. рис. 1.2).

  Рис. 1.2. Схема структуры бухгалтерии ООО «Форест-тур»

  Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

  Бухгалтер формирует исходные данные для составления планов хозяйственно-финансовой, коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия. Выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам, необходимые для реализации товаров.

  Далее проанализируем основные показатели деятельности предприятия ООО «Форест-тур» за 2014-2015 гг. (табл. 1.2).

  Таблица 1.2

  Обзор результатов деятельности ООО «Форест-тур»

  ПоказательЗначение показателя, тыс. руб. Изменение показателя2014г.2015г.тыс. руб.
  ± %
  Выручка22826334111058546,4Себестоимость 13220258541263495,5Валовая прибыль960675572049-21,3Управленческие расходы 988388301053-10,6Прибыль от продаж2771273996359,5Прочие доходы 38881996-1892-48,6Прочие расходы 3555642-2913-81,9Прибыль до налогообложения 56812544,6Налог на прибыль 34134100294,1Чистая прибыль 225735159
  За 2015 год значение выручки составило 33411 тыс. руб. Годовая выручка значительно выросла за два последних года (на 10585 тыс. руб., или на 46,4%). Валовая прибыль уменьшилась на 21,3%, в связи с ростом себестоимости услуг.
  Себестоимость увеличилась на 95,5%, в связи с ростом автотранспортных услуг. Чистая прибыль увеличилась на 35 тыс. руб., в связи с уменьшением прочих рас ходов и увеличение выручки.

  Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

  Таким образом, почти все показатели рентабельности ООО «Форест-тур» за отчетный период увеличились, что свидетельствует о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

  Таким образом, по результатам анализа можно сделать следующие предложения:

  Во-первых, для получения максимальной прибыли ООО «Форест-тур» должен наиболее полно использовать находящиеся в его распоряжении ресурсы.

  Во-вторых, слаженная работа всех составляющих транспортно-хозяйственной деятельности также значительно может увеличить получаемую предприятием прибыль.

  Для поддержания сложившегося уровня рентабельности и ее увеличения необходимо проведение серьезных мер для дальнейшего развития. Конкурентная среда меняется и экономическая обстановка в стране в целом не является идеальной, и для предотвращения различных критических ситуаций в будущем, необходимы действия в данный момент времени.

  ООО «Форест-тур» имеет резервы для сохранения и укрепления своего положения на рынке. Для этого в ООО «Форест-тур» имеются все необходимые условия: опыт и технология реализации услуг, обученные кадры и персонал, качество оказываемых услуг. Эти ресурсы организация ООО «Форест-тур» должна мобилизовать и направить на то, чтобы использовать существующий рыночный потенциал наиболее рентабельным образом, обеспечивающим аккумуляцию средств, делающую возможным существования предприятия и его развития. При этом необходимо вести отбор и ориентироваться на такие рынки, которые обладают хорошим потенциалом для реализации необходимого объема продаж и получения необходимой прибыли.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
     КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ООО «ФОРЕСТ-ТУР»
     
  2. Учет дебиторской задолженности на предприятии

  Дебиторскую задолженность можно разделить на следующие группы:

  3. Первая группа задолженность покупателей, заказчиков.
  4. Вторая группа:
  5. задолженность по вкладам в уставный капитал,
  6. авансы, выдаваемые физическим лицам,
  7. суммы по предъявленным претензиям и судебным искам,
  8. задолженность за работниками организации по прочим операциям,
  9. задолженность по прочим операциям.

  Исследуемое предприятие заинтересовано в получении прибыли, однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за услуги транспорта.

  В связи с этим и возникает дебиторская задолженность.

  О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность.

  Под дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете понимают долги юридических и физических лиц (покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д.). В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

  Наиболее распространенной в практике ООО «Форест-тур» является дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками.

  Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Форест-тур» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

  Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

  При наступлении общепринятого момента реализации по факту оказания услуг и отгрузки ценностей и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам оказана услуги или передается право собственности на ценности, однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной стоимости услуг или ценностей, заявленных в расчетных документах.

  Если покупателями или заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.

  Синтетический учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказании услуг и предъявлении расчетных документов.

  Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отпущенной электро-теплоэнергии, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

  Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. На счете отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

  К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ООО «Форест-тур» открыты субсчета:

  - 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

  - 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;

  - 62.3 «Векселя полученные».

  По мере отгрузки продукции или оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации отражается:

  Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-д 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка».

  Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежными документами) отражается:

  Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

  При реализации услуги по фактической себестоимости:

  Д-т 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41.1 «Товары на складах».

  По дебету счета 62 отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в расчетных документах, - в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

  По кредиту счета 62 отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и прочее в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

  Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателями (заказчиками) счету, а в случае расчетов плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

  1. покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  2. покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
  3. авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
  4. векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
  5. векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

  Основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов приведены в таблице 2.1.

  Таблица 2.1

  Корреспонденция счетов по учету расчетов на ООО «Форест-тур»

  Хозяйственная операцияДокумент-основаниеДебетКредит1234Отражена стоимость поступивших материальных ценностей, работ, услугАкт, накладная, приходный ордерСчета 08 «Вложения во необоротные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Учтен НДС по поступившим товарно-материальным ценностямСчет-фактураСчет 19 «НДС по приобретенным ценностям»Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Предъявлен НДС к вычетуСчет-фактура, книга покупокСчет 68 «Расчеты по налогам и сборам субсчет 68,1 «НДС»Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»Отражено перечисление авансовВыписка банка, платежное поручениеСчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60.02 «Расчеты по авансам выданным»Счет 51 «Расчетные счетаОкончание таблицы 2.1

  1234Оплачены приобретенные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услугиВыписка банка, платежное поручениеСчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»Произведен зачет ранее выданного авансаСчет, накладная, акт приема-передачиСчет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60.2 «Расчеты по авансам выданным»Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услугВыписка банка, платежное поручениеСчет 51 «Расчетные счетаСчет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным»Начисление НДС на сумму полученного аванса Справка-расчет бухгалтерииСчет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным»Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.2 НДС»Зачтен ранее полученный авансСправка-расчет бухгалтерииСчет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным»Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услугСчет-фактура, накладнаяСчет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Счета 90 «Продажи субсчет 90.1 «Выручка»Начислен НДС по оказанным услугам, работам, проданным товарамСправка-расчет бухгалтерииСчет 90 «Продажи» субсчет 90.3 «НДС», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.2 НДС»Получена выручка за реализованную продукциюВыписка банка, платежное поручениеСчета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками « субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Уплачен НДСВыписка банка, платежное поручениеСчет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68. 2 НДС»Счет 51 «Расчетные счета»Признание результата реализации Бухгалтерская справкаСчет 90 «Продажи» субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»Счет 99 «Прибыль и убытки»В таблице 2.2 представлено возникновение дебиторской задолженности по оказанным услугам на ООО «Форест-тур». Примером контрагента является предприятие ООО «Новатор». В августе оказаны услуги по перевозке сантехники. 09.09.2015 выставлены счет на оплату и акт выполненных работ.

  В августе поступила оплата возникшей задолженности за оказанные услуги в размере 19060 руб., что является погашением задолженности по указанному счету.

  Таблица 2.2

  Учет дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам на ООО «Форест-тур»

  №№
  п/пНаименование операцииДебето-вый счетКредитовый счетДокументы Сумма, руб.1109.09.2015
  Отражена стоимость оказанных услуг (включая НДС)62.190.1Счет на оплату №5 от 09.09.2015 (Приложение 1)

  Акт выполненных работ №5 от 09.09.2015 (Приложение 2)19060,002209.09.2015

  Отражена сумма НДС от стоимости оказанных услуг90.368.2Счет-фактура №5 от 09.09.2015 (Приложение 3)19060,00

  
  

  Ко второй группе дебиторской задолженности относится задолженность по вкладам в уставный капитал. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течении первого года деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными либо другими правами, имеющими денежную оценку. Оценка подобных вкладов производится по согласованию учредителей, если иное не предусмотрено законодательством.

  Таким образом, дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течении первого года деятельности. Состояние расчета с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и др.

  К счету 75 на ООО «Форест-тур» открыты субсчета:

  75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

  75.2 «Расчеты по выплате доходов».

  По дебету субсчета 75.1 к счету 75 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный капитал.

  Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо. Субсчет 75.1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать нулевым. Субсчет 75.2 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов). Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. На ООО «Форест-тур» задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал нет.

  Дебиторская задолженность за подотчетными лицами представлена на ООО «Форест-тур»следующим образом.

  Предприятие выдает наличные (либо перечисление на банковские карты) деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц.

  Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.

  Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

  Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной подписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. На основании приказа и с учетом действующих норм расходов в бухгалтерии составляется смета.

  Данная смета утверждается на предприятии и на ее итог оформляется расходный кассовый ордер. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных производственных расходов (телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем организации до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.

  Работники организации, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет и оправдательные документы в установленный сроки не возвратило в кассу остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержания из сумм оплаты труда данного лица, в погашение начисленной за ним дебиторской задолженности.

  Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

  По дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет (данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации произведенных расходов в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

  С кредита данного счета списываются:

  1. израсходованные суммы согласно отчету работника в корреспонденции с дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления расходования средств. Данной проводкой погашается (частично) дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
  2. возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные работником, - в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
  3. суммы, не возвращенные работником в установленные сроки и подлежащие взысканию, - в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

  Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть отражает сальдо суммы, не возмещенной другими лицами (перерасхода, кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам.

  Расчеты с подотчетным лицом отражаются в учете в рублях. При наличии у командированного работника задолженности по авансу, она погашается (по согласованию с генеральным директором предприятия) в соответствующей сумме в рублях или иностранной валюте по курсу на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчета).

  При этом в бухгалтерском учете на эти суммы делается запись:

  Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч.71 «расчеты с подотчетными лицами».

  Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

  Под хозяйственно-операционными расходами ООО «Форест-тур» понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать следующее:

  1. платежи наличными производятся в пределах лимита;
  2. платежи должны вноситься в кассу организации-продавца;
  3. при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица продавца товаров.

  При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

  Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

  К-т сч. 50 «Касса»

  - выданы денежные средства под отчет;

  Д-т сч. 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

  К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

  - оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

  Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

  К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

  - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях;

  Д-т сч. 50 «Касса»

  К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

  - возвращен неиспользованный аванс;

  Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

  К-д сч. 50 «Касса»

  - выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

  Денежные средства также могут быть выданы работнику на представительские расходы, состав которых для целей налогообложения установлен ст.264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

  В состав представительских расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема (завтрак, обед или другие аналогичные мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

  Расходы командированных работников по оказанию представительских услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующей статье общехозяйственных расходов. К представительским расходам на ООО «Форест-тур» относятся следующие расходы: расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для участников переговоров, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров.

  К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечения и отдыха, профилактике или лечения заболеваний. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот период. При превышении норм, установленных главой 25 НК РФ, сумма превышения для целей налогообложения не включается в состав прочих расходов и, следовательно, увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.

  При этом в бухгалтерском учете делают записи:

  Д-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

  К-т сч. 50 «Касса»

  -выданы денежные средства под отчет на представительские расходы;

  Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», 26 «Общехозяйственные расходы»

  К-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

  -отнесены представительские расходы, в том числе НДС по услугам;

  Д-т сч. 50 «Касса»

  К-д сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

  -возвращен в кассу неиспользованный аванс;

  Д-т сч.71 «Расчет с подотчетными лицами»

  К-т сч. 50 «Касса»

  -выданы денежные средства в счет перерасхода по авансовому отчету.

  В таблице 2.3 приведена схема образования дебиторской задолженности подотчетных лиц предприятия. В качестве примера рассмотрено подотчетное лицо Голубева А.С. Для командировки ему перечислена сумма в размере 11000 руб..

  Таблица 2.3

  Учет дебиторской задолженности по подотчетным лицам на ООО «Форест-тур»

  №№
  п/пНаименование операцииДебето-вый счетКредитовый счетДокумент Сумма, руб.1115.08.2015 г
  Оплата подотчетных сумм подотчетному лицу Голубевой А.С.71.151Платежное поручение №1 от 15.08.2015 г (Приложение 4)11000,002215.08.2015 г

  Принятие авансового отчета от Голубевой А.С.2671. 1Авансовый отчет от 15.08.2015 г (Приложение 5)11200

  Другим видом дебиторской задолженности является задолженность по предъявленным претензиям и судебным искам.

  В процессе деятельности на ООО «Форест-тур» возникают претензионные отношения с контрагентами. В процессе приобретения товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами, предприятие может выявить следующие нарушения договорных условий:

  1. несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, обнаруженные при проверке расчетных документов; недостачу сверх норм естественной убыли, другие нарушения условий договора об ассортименте, упаковки и проч., обнаруженные при приемке поступивших ценностей;
  2. несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения, производства и эксплуатации.

  В этих случаях организация предъявляет претензии своим контрагентам, требуя передать недостающее количество товара, заменить, либо исправить некачественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если выявленные недостачи и потери сверх норм естественной убыли, которые произошли по вине транспортной организации, то предъявляется претензия к транспортной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может предъявить претензии к поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств и потребовать уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить претензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные (перечисленные) банком с расчетного счета организации.

  Составленная в письменной форме претензия вместе с подтверждающими документами направляется контрагенту. Ответ о рассмотрении претензии, составленной в письменной форме, может содержать согласие на полное или частичное удовлетворение претензии, либо полный или частичный отказ. При полном или частичном удовлетворении претензии указываются признанная сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке. При полном частичном отказе в удовлетворении претензии указываются мотивы отказа со ссылкой на соответствующее законодательство, обосновывающее отказ, перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств.

  При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию прилагается поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении (принятии к исполнению).

  При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или в случае если ответ на претензию получен не в срок, предприятие вправе предъявить иск в арбитражный суд. При отсутствии у должника денежных средств для взыскания признанной суммы претензии ООО «Форест-тур» обращается в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Дебиторская задолженность по претензиям начисляется в определенных случаях претензионных отношений с контрагентами. Например, задолженность за поставщиками по претензиям начисляется в том случае, если нарушения договорных условий были выявлены после оплаты (акцепта) расчетных документов поставщиков, и организация требует полного или частичного возврата уплаченных ранее сумм. Задолженность по претензиям начисляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен. Дебиторская задолженность по претензиям не начисляется, если оплата поставщикам и подрядчикам не была произведена. В этом случае обязательства перед поставщиками отражаются данным предприятием в бухгалтерском учете в сумме, признаваемой им правильной. По результатам рассмотрения претензии сумма обязательств перед поставщиками уточняется. Дебиторская задолженность, начисляемая при расчетах по претензиям, учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям».

  По дебету счета 76.2 отражаются суммы предъявленных претензий:

  1. по поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также по выявленным арифметическим ошибкам. Если перечисленные факты были обнаружены до оприходования соответствующих ценностей и затрат, то корреспондирующими является кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если нарушения договорных условий были выявлены после оприходования соответствующих товарно-материальных ценностей или работ, то сумма предъявленной претензии отражается в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и затрат;
  2. поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  3. поставщикам и подрядчикам по браку и простоям, возникшим по их вине, в суммах, признанным плательщиком или присужденных арбитражным судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;
  4. поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  5. учреждениям банков по ошибочным списаниям (перечислениям) с расчетного счета организации в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, кредитов банка;
  6. контрагентам по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за нарушение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденным арбитражным судом( суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиком, на учет не принимаются), - в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

  С кредита счета 76.2 списываются суммы претензий:

  1. в случае их взыскания и поступления платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;
  2. в случае отказа органами арбитража во взыскании (после начисления задолженности по претензиям) суммы претензий списываются в дебет тех счетов, с которыми они были приняты на учет.

  Аналитический учет по счету 76.2 ведется по каждому дебитору и по отдельным претензиям.

  Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включается:

  1. задолженность по возмещению материально ущерба;
  2. задолженность за товары, выданные в кредит;
  3. задолженность по предоставленным займам и проч.

  Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету на ООО «Форест-тур» открыты субсчета:

  1. 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
  2. 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
  3. 73.3 «Расчеты по прочим операциям»

  По дебету счета 73 отражается начисленная дебиторская задолженность за работниками по прочим операциям в корреспонденции с кредитом счетов:

  1. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
  2. 28 «Брак в производстве»
  3. 66,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» - в части задолженности за товары, проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;
  4. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части задолженности за товары, проданные в кредит;
  5. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму предоставленного займа.

  По кредиту счета 73 отражается погашение задолженности за работниками по прочим операциям в корреспонденции с дебетом счетов:

  1. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - в части сумм поступивших платежей;
  2. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части сумм произведенных удержаний из заработной платы;
  3. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в случае погашения требований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом.

  Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.

  В случае, если лица, виновные в недостаче и порче ценностей обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебету счета 73 и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.

  Списание задолженности за работником по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания соответствующих сумм из зарплаты или внесения работником денежных средств в кассу организации. Эта операция отражается проводкой по кредиту счета 73 и дебету счетов 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса». По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы».

  ООО «Форест-тур» имеет в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства. В целях предоставления им большей самостоятельности и по причине нахождения их в других местностях, организация выделяет свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им права юридического лица.

  Основная организация и выделенное на отдельный баланс подразделение производят взаимные операции: выделение и принятие на баланс объектов имущества, взаимный отпуск материальных ценностей, реализация продукции и т.д. основная организация может покрывать управленческие расходы обособленных подразделений, расходы по оплате труда работников подразделений, в том числе из средств специальных фондов, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации.

  Внутрихозяйственные расчеты основной организации с выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основной организацией учитывается с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

  К счету 79 открыты субсчета:

  1. 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» - для учета состояния расчетов с обособленными подразделениями по переданному им имуществу;
  2. 79.2 «Расчеты по текущим операциям» - для учета состояния всех прочих расчетов с обособленными подразделениями;
  3. 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

  Данный счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных счетов.

  Раскрытие информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности представлено следующим образом. По строке 1230 «Дебиторская задолженность» указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

  1. Авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг.
  2. Задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
  3. Суммы переплаты, авансов по налогам и сборам.
  4. Суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия.
  5. Суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц.
  6. Суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации.
  7. Суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал.
  8. Суммы прочей дебиторской задолженности.

  Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

  1. данных проведенной инвентаризации;
  2. письменного обоснования;
  3. приказа (распоряжения) руководителя организации.

  и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. На данном предприятии резерв по сомнительным долгам создается по предложенной в Налоговом кодексе методике (ст. 266 НК РФ):

  1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

  2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

  3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

  Как было указано выше, дебиторская задолженность формируется на счетах бухгалтерского учета, а затем отражается в бухгалтерском балансе. Перечень счетов, подлежащих отражению в активе баланса, представлен в таблице 2.4.

  
  
  
  
  

  Таблица 2.4

  Остатки по счетам, включенные в строку «Дебиторская задолженность» в
  активе бухгалтерского баланса
  СчетДебетовое сальдо в части1260 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Сумм авансов, выданных в отчетном периоде под поставку товаров, работ, услуг, которые будут получены в периоде, следующим за отчетным62 «Расчеты с покупателями и заказчикамиСумм задолженности покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги68 «Расчеты по налогам и сборамСумм налогов, излишне уплаченных в бюджет.

  Сумм НДС, списанных с дебета счета 19 «Налог на добавленную стоимость», не возмещенного в связи с превышением суммы налога к вычету над суммой налога к уплате.

  Сумм отложенного налогового обязательств, сформированного в соответствии с требованиями ПБУ 18/2 по состоянию на отчетную дату69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Сумм страховых взносов, излишне уплаченных в бюджет.

  Сумм излишне уплаченного сбора по страхованию от несчастных случаев на производстве.

  Суммы превышения средств фонда социального страхования, направленных на оплату больничных листов, пособий гражданам имеющим детей, над суммами начисленных страховых взносов (в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ)

  Суммы превышения начисленных страховых взносов в связи с несчастными случаями на производстве и (или) сумм превышения средств, направленных на финансирование предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, над суммами начисленных за отчетный период взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний71 «Расчеты с подотчетными лицами»Выданных под отчет и израсходованных денежных средств, по которым по состоянию на отчетную дату не получен авансовый отчет с приложенными оправдательными документами,

  Суммы подотчетных средств, которые согласно принятым к отчету первичным документам не были израсходованы подотчетным лицом (эта ситуация может возникнуть, если окончание срока, установленного для возврата подотчетных сумм, приходится на следующий отчетный период)75 «Расчеты с учредителями»Не погашенных учредителями (участниками) сумм взносов в Уставный (складочный капитал) организации - акционерного общества, кооператива, простого товарищества.

  Сумм, отраженных в учете государственных, унитарных, муниципальных предприятий по задолженности государственных органов и органов местного самоуправления, уполномоченных на создание указанных государственных и муниципальных организаций

  Окончание таблицы 2.4

  1276 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Сумм потерь по страховым случаям (уничтожение и порча объектов основных средств, материально-производственных запасов и пр.)Сумм страхового возмещения по договору страхования работника, не погашенного по состоянию на отчетную дату

  
  
  

  Сумм по претензиям к поставщикам материалов, товаров и организациям, перерабатывающим материалы, за несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказуСумм по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за несоответствие цен и тарифов по акцептованным счетам условиям договора; за недостачи груза в пути сверх установленных договором величин

  Сумм, ошибочно списанных (перечисленных) кредитными организациями по счетам организации

  Сумм начисленных дивидендов и других доходов, в том числе прибыли по договору простого товарищества

  Сумм, присужденных судом или признанных плательщиками - за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств

  Сумм приобретенного организацией права требования, включая сумму уплаченную стороне уступившей свое право требования дебиторской задолженности, а также разницу между величиной права требований и суммой, уплаченной на приобретение этого права.79 «Внутрихозяйственные расчеты»В учете головной организации остатки на указанном счете.

  Дебиторская задолженность в отчете о прибылях и убытках в ряде случаев отражается по строке 2350 «Прочие расходы». В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 на ООО «Форест-тур» прочими расходами признаются в том числе суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

  На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что учет дебиторской задолженности на исследуемом предприятии ведется в полном соответствии с действующими нормами законодательства РФ.

  
  

  1. Учет кредиторской задолженности на предприятии

  Кредиторскую задолженность в ООО «Форест-тур» можно подразделить на три основные группы:

  1. задолженность перед поставщиками за полученные, но не оплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы по возврату полученных, но не отработанных авансов, оплате векселей. Сюда же можно отнести задолженность организации перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов и других доходов, долги пред дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков;
  2. задолженность ООО «Форест-тур» перед персоналом: долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и т. п.;
  3. задолженность ООО «Форест-тур» перед бюджетом и социальными фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним платежи.

  К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и проч.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

  Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Форест-тур» возникает при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

  Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

  1. акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
  2. приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неофактурованные поставки);
  3. выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

  Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

  Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В плане счетов ООО «Форест-тур» открыты следующие субсчета:

  1. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  2. 60.2 «Расчеты по авансам выданным»;
  3. 60.3 «Векселя выданные».

  Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

  По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

  1. указанной в документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и проч.
  2. стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.

  Если счет поставщика был оплачен до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

  Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

  Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

  Отражение расчетов с поставщиками и подрядчиками отражено в таблице 2.5.

  Таблица 2.5

  Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Форест-тур»

  Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебитКредит123Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС.

  На сумму НДС.20, 26

  
  
  

  1960.1

  
  
  

  60.1Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок.76.260.1Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС.

  На сумму НДС.91.2

  
  
  

  1960.1

  
  
  

  60.1Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС.

  На сумму НДС.97

  
  
  

  1960.1

  
  
  

  60.1Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование.0760.1Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству.0860.1Приняты к оплате счета поставщиков за топливо, запчасти. 1060. 1Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.60.151Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации.60.150Сумма НДС, подлежащая налоговому вычету.68. 219Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента.60. 171Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС

  На сумму НДС.60.1

  
  
  

  91.291.1

  
  
  

  19В таблице 2.6 приведен пример образования кредиторской задолженности по поставщикам.

  Таблица 2.6

  Учет кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам на ООО «Форест-тур»

  №№
  п/пНаименование операции Дебето-вый счетКредитовый счетДокумент Сумма, руб.1234562101.12.2015 г.
  Начислена арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)20.0160.01Акт выполненных работ №00000660 от 30.11.2015 г. (Приложение 6)11423,203208.09.2015 г.

  Отражена сумма НДС по приобретенным услугам19.0460.01Счет-фактура поставщика №1418 от 09.09.2015 г. (Приложение 7)

  34700,0043Перечислены арендодателю арендные платежиза арендованныйобъект ОС (включая НДС)60.0151.01Платежное поручение №20 от 12.11.2015 г. (Приложение 8)

  11423,20

  Ко второй группе кредиторской задолженности относится задолженность по оплате труда. Учет расходов на оплату труда на ООО «Форест-тур» ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми формами и системами оплаты труда.

  Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

  По кредиту счета 70 на данном предприятии отражаются начисленные суммы оплаты труда и других выплат работникам:

  1. суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на издержки производства и обращения в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство счета 20 «Основное производство»;
  2. суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на себестоимость материально-производственных запасов и другие затраты в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во необоротные активы, 97 «Расходы будущих периодов» и др.;
  3. выплаты социального характера, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (из нераспределенной прибыли, фондов потребления) в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  4. дивиденды и доходы от участия в организации, начисленные из прибыли после налогообложения либо из средств резервного фонда в корреспонденции с дебетом счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал».

  С дебета счета 70 списываются:

  1. суммы удержаний из оплаты труда в корреспонденции с кредитом счетов расчетов по данным удержаниям;
  2. суммы оплаты труда за вычетом произведенных удержаний, выплаченные работникам из кассы в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»;
  3. депонированные суммы, невыплаченные в установленный срок из-за неявки получателей в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

  Кредитовое сальдо счета 70 показывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.

  Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

  Удержания на возмещение причиненного материального ущерба начисляются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за работником по возмещению материального ущерба, учтенную на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

  Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм, признанных работником, производятся по дебету счета 70 и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за подотчетными лицами, учтенную на счете 71.

  Удержания сумм оплаты труда для перечисления на личный банковский счет работника отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержанные суммы оплаты труда перечисляются с расчетного счета организации на личный счет работника в банке.

  Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат депонированных сумм на расчетный счет организации отражается записью по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Выдача из кассы депонированных сумм в погашение кредиторской задолженности перед депонентами отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

  Учет кредиторской задолженности при передаче векселя отражается следующим образом. При передаче векселя в оплату за полученную продукцию от поставщика возникшая кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по номинальной стоимости векселя. ООО «Форест-тур» может передавать собственный вексель. В этом случае операция отражается в учете записями:

  Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары» К-т сч.60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступили материальные ценности от поставщика;

  Как и дебиторская задолженность, кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса. Перечень счетов, подлежащих отражению в пассиве баланса, представлен в таблице 2.7.

  Таблица 2.7

  Остатки по счетам, включенные в строку «Кредиторская задолженность» в
  пассиве бухгалтерского баланса
  СчетКредитовое сальдо в части1260 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

  
  
  

  Сумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности:за полученные материальные ценности (материально-производственные запасы, необоротные активы), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком;за принятые к учету работы и услуги (в том числе электроэнергия, газ, газ, вода и т.п., услуги по доставке, переработки материальных ценностей), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком;за материальные ценности, расчетные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки)за излишки материальных ценностей, обнаруженных при приемке;по отклонениям между стоимостью материальных ценностей согласно акцептованным и оплаченным счетам поставщиков и стоимостью фактически полученных ценностей образовавшихся:по выявленным при приемке материальных ценностей недостачам, сверх установленных договором величин против отфактурованного количества;

  при несоответствии цен тем, которые были обусловлены договором, при арифметических ошибках.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Сумм авансов и предоплате, полученных в отчетном периоде, если отгрузка продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг, под осуществление которых получены данные авансы и предоплаты, будут произведены в следующем отчетном периоде68 «Расчеты по налогам и сборам»Сумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности перед бюджетом по налогам и сборамСумм сформированного по состоянию на отчетную дату отложенного налогового актива (в соответствии с требованиями ПБУ 18/02)69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Сумм начисленной, но не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности по страховым взносам

  
  
  
  
  

  Окончание таблицы 2.7

  1270 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Сумм начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату:

  заработной платы;

  пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных выплат 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Сумм не возмещенного работнику перерасхода выданных под отчет денежных средств, согласно авансового отчета73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»Ошибочно удержанные суммы займов и суммы в возмещение материального ущерба75 «Расчеты с учредителями»Сумм начисленных, но не выплаченных по состоянию на отчетную дату доходов от участия в организации76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСумм, принятых к учету, но не погашенных по состоянию на отчетную дату:страховых платежей по договорам имущества и (или) личного страхования (кроме социального страхования и обязательного медицинского страхования);депонированной заработной платы;

  сумм штрафов, пеней, неустоек, признанных плательщиком или по которым получено решение суда об их взыскании - в учете должника;

  НДС по отгруженной в отчетном периоде и (или) предыдущих отчетных периодах продукции, задолженность по которым покупатели не погасили по состоянию на отчетную дату (если учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств по НДС перед бюджетом «по оплате»);стоимости отгруженных комиссионером покупателю товаров комитента, но не оплаченных покупателем по состоянию на отчетную дату - в учете комиссионера, участвующего в расчетах;денежных средств, полученных комиссионером (агентом) от комитента (принципала) на оплату расходов комиссионера при исполнении договора комиссии (агентского договора), которые в соответствии с договором подлежат возмещению комитентом (принципалом);задолженности лизингополучателя перед лизингодателем по лизинговым платежам;77 «Отложенные налоговые обязательства»Суммы отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с ПБУ 18/2

  Д-т сч.60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - отражена замена обязательства оплаты на обязательство по векселю.

  При этом сумма причитающихся к уплате процентов по товарному векселю отражается векселедателем в составе кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть отражена задолженность в сумме, подлежащей оплате по векселю на дату погашения векселя, в том числе сумма процентов.

  Раскрытие информации о кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности представлено следующим образом. По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

  1. Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков.
  2. Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги.
  3. Суммы задолженности по налогам и сборам.
  4. Суммы задолженности по страховым взносам.
  5. Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами.
  6. Суммы прочей кредиторской задолженности.

  В соответствии с п.74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, с бюджетом, должны быть согласованыс соответствующими организациями и тождественны. Способы и уровень детализации показателей кредиторской задолженности, примененные при отражении сумм задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке.

  Кредиторская задолженность в отчете о прибылых и убытках отражается по строке «Прочие доходы» (строка 2340) в части суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

  Таким образом, в данной главе рассмотрены вопросы возникновения дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Форест-тур». На данном предприятии существует и та, и другая задолженность. Бухгалтеру, ведущему учет данных задолженностей, необходимо регулярно проводить анализ, инвентаризацию этих задолженностей.

  3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

  3.1. Значение, задачи, методы и источники анализа дебиторской и кредиторской задолженности

  В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

  В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).

  В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

  Необходимо одновременно управлять движением как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Практическое осуществление такого управления предполагает наличие информации о реальном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об оценке движения дебиторской и кредиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве и данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду. Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключать долгосрочную и просроченную, т. е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам. Оставшаяся после этого часть дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

  Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

  Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.

  После регистрации квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

  При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.

  Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) «Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей», в которой совмещены аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса.

  В России создана налоговая служба, призванная осуществлять жесткий контроль за правильностью исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета. Налоговая инспекция имеет право принимать к предприятиям и фирмам различные санкции за сокрытие или занижение прибыли, взыскивает определенный процент от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей, за отсутствие учета прибыли, веление этого учета с нарушением установленного порядка и т.д.

  Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению и ведомость №7.

  Другим источником информации для анализа задолженности перед бюджетом являются:

  1. Расчет по налогу с продаж;
  2. Расчет по НДС;
  3. Расчет налога на имущество предприятия;
  4. Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
  5. Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

  Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса (стр. 625, 626).

  Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

  При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также Главная книга и бухгалтерский баланс.

  Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.

  Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

  Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

  В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

  Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

  По мнению, Климовой Н.В. [17, c.66], главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью акцент делается на расширение объема продаж, оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации.

  В отечественной литературе предлагается множество подходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности. На сегодняшний день в литературе многими авторами, такими как Шеремет А.Д. [28], Савицкая Г.В. [24], Парушина, Н.В. [23] и другими предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

  Изучив перечисленные методики анализа обязательств организации, выявлены следующие моменты:

  1. Ориентация на анализ прошлых тенденций (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности, и реакции на них в режиме реального времени;
  2. Данные методики используют показатели, характерные для российского бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как в последнее в современных условиях более прогрессивно;
  3. Методики зачастую дублируют друг друга.

  Есть ряд особенностей, характерных для всех методик, например, применение коэффициентного анализа, однако финансовые коэффициенты в значительной степени зависят от учетной политики организации. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения неоптимальны, так как не улавливают особенностей факторов и элементов, участвующих в их расчетах. При применении метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения, которые присутствуют во всех методиках, сезонные или циклические колебания затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам.

  По мнению автора Климовой Н.В. [27, c.37], основные положения комплексного подхода к анализу обязательств организации следующие:

  1. Предварительный анализ и планирование предельного объема кредиторской и дебиторской задолженности, с учетом возможностей организации и объема инвестиций в данную задолженность;
  2. Определения степени кредитоспособности и платежеспособности клиента до заключения договора и отслеживание изменений в процессе сотрудничества;
  3. Отслеживание изменения уровня задолженности и принятия соответствующих решений, по предотвращению негативных последствий в режиме реального времени;
  4. Анализ возможностей дебиторской и кредиторской задолженности по срокам и размерам;
  5. Анализ сильных и слабых сторон деятельности организации (внутренней среды);
  6. Анализ частных и комплексных финансовых показателей.

  Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

  Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

  К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

  1. точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
  2. контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
  3. определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
  4. определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
  5. выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
  6. выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
  7. определение правильности использования банковских ссуд;
  8. выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
  9. определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

  Рассмотрим методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

  Аналитический метод анализа дебиторской и кредиторской задолженности основан на группировках дебиторской задолженности. Предполагается индивидуальный подход вработе с дебиторамипо средствам рассмотрения задолженности каждого в отдельности и выработке решений по дальнейшему сотрудничеству. Основными положительными моментами применения метода являются: ее простота применения; наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). Рекомендации, предлагаемые автором, конкретные. Методикой предусматривается индивидуальная работа с крупными дебиторами. Недостатком метода является отсутствие анализа кредиторской задолженности.

  Данный метод приемлем для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций.

  Стоит отметить ряд особенностей, характерных для всех методик, например, применяется коэффициентный анализ, однако финансовые коэффициенты в значительной степени зависят от учетной политики организации. Кроме того, коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения, неоптимальны, так как не улавливают особенностей факторов и элементов, участвующих в их расчетах (например, затруднительно бывает оценить реальную рыночную стоимость задолженности). При применении метода распределения дебиторской задолженности по срокам возникновения, который присутствует во всех методиках, сезонные или циклические колебания затрудняют анализ и могут привести к ошибочным выводам.

  По этой причине затруднительно использоватьпоказатель оборачиваемостив качестве способа контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, результаты применения данных методик в организациях различных отраслей сложно сопоставимы вследствие диверсификации и разностороннего характера деятельности организаций (особенно крупных). Отсюда следует, что в современных условиях без комплексного системного анализа не обойтись.

  Основные положения комплексного подхода к анализу обязательств организации следующие:

  1. предварительный анализ и планирование предельного объема кредиторской и дебиторской задолженности с учетом возможностей организации и объема инвестиций в данную задолженность;
  2. определение степени кредитоспособности и платежеспособности клиента до заключения договора и отслеживание изменений в процессе сотрудничества;
  3. отслеживание изменения уровня задолженности и принятие соответствующих решений по предотвращению негативных последствий в режиме реального времени;
  4. анализ возможностей дебиторской и кредиторской задолженности по срокам и размерам;
  5. анализ сильных и слабых сторон деятельности организации (внутренней бизнес-среды);
  6. анализ частных и комплексных финансовых показателей.

  В процессе анализа темпы прироста кредиторской задолженности можно сравнить с темпами прироста валюты баланса. Если сумма по балансу возрастает более быстрыми темпами, то устойчивость организации не снижается. Соотношение темпов прироста задолженностей между собой позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования (если быстрее растет дебиторская задолженность, то потребность в финансировании увеличивается). Рост дебиторской задолженности экономически оправдан, если возрастают выручка и денежные средства, а запасы увеличиваются незначительно.

  Оплата долгов дебиторами это источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности осуществляется медленнее, чем кредиторской, это означает, что у организации возникли неблагоприятные условия расчетов с покупателями и поставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно получает оплату за реализованную продукцию. И, напротив, если дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появляются свободные оборотные средства в размере, соответствующем абсолютной разнице между количеством дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

  Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Эффективная система управления включает:

  1. качественный отбор покупателей;
  2. определение оптимальных условий кредитования;
  3. четкую процедуру предъявления претензий;
  4. контроль за выполнением условий договоров;
  5. регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения и пр.;
  6. соблюдение четкой процедуры оплаты счетов и получения платежей;
  7. ориентацию на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
  8. контроль соотношения уровня дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;
  9. использование договоров факторинга.

  На современном этапе значительное количество организаций имеют проблемы вуправлении дебиторской задолженностью, поэтому, чтобы снизить риск экономических потерь по причине невозврата средств покупателями, предлагается создавать резерв по сомнительным долгам.

  Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО «Форест-тур» будет проведен на основании бухгалтерских данных, представленных в приложении 1 и 2.

  
  

  3.2. Анализ дебиторской задолженности

  Анализ дебиторской задолженности занимает особое место в системе комплексного анализа оборотного капитала. Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала. Комплексный анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины, ускорении расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчетов и в целом хозяйственных процессов.

  По мнению Л.Т. Гиляровской [19], Д.В. Лысенко [19], Д.А. Ендовицкого [19], следует отметить следующие существенные моменты:

  1. В оптимальном бухгалтерском балансе дебиторская задолженность и денежные средства должны соответствовать кредиторской задолженности;
  2. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу платежеспособности организации, так как непогашенная в срок кредиторская задолженность может привести к банкротству организации;
  3. Средства, находящиеся в дебиторской задолженности, являются беспроцентным кредитом, суммы, размещенные в ее составе, теряют свою реальную стоимость вследствие инфляции;
  4. Рост дебиторской задолженности приводит к росту кредиторской задолженности, так как при наличии большой дебиторской задолженности организация стремится найти дополнительные источники финансирования потребности в оборотных средствах (задолженность выше трех месяцев);
  5. Отвлеченные из оборота денежные средства должны направляться на погашение текущих обязательств и финансирование текущих нужд организации.

  Комплексный анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения ее абсолютной и относительной величин. В наиболее общем виде изменение в объеме дебиторской задолженности за отчетный период могут быть охарактеризованы методами горизонтального и вертикального анализа баланса.

  Анализ дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной задолженности. По мнению автора Анущенкова К.А. [8, c.66], различают нормальную и неоправданную задолженность. К неоправданной задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порча ценностей) и др. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотного капитала и нарушения финансовой дисциплины.

  В наиболее общем виде изменения в объеме задолженности за год могут быть охарактеризованы данными горизонтального и вертикального анализов бухгалтерского баланса предприятия.

  Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении показателей соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Цель такого анализа выявить основные изменения в развитие фирмы, а также отклонения, происходящие в ее финансовом состоянии. Вертикальный анализ это определение удельного веса отдельных статей дебиторской задолженности в общей сумме.

  В основу анализа дебиторской задолженности ООО «Форест-тур» положена методика Г.В. Савицкой [25, c.166], которая включает два этапа:

  1.Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности.

  2.Анализ эффективности использования дебиторской задолженности.

  Для изучения динамики необходимо рассчитать изменение задолженности в относительном и абсолютном выражении. Нужно использовать темп роста, который рассчитывается по следующей формуле:

  , (3.1)

  где ДЗ1 дебиторская задолженность отчетного года;

  ДЗ0 дебиторская задолженность предыдущего периода.

  Темп роста показывает, на сколько процентов увеличилась задолженность в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годам. В дополнение к темпу роста рассчитывается темп прироста, по следующей формуле:

  , (3.2)

  Темп прироста показывает, на сколько процентов увеличился или уменьшился размер задолженности.

  Для изучения структуры задолженность используют относительный показатель структуры:

  (3.3)

  Данный показатель определяет долю какого-либо вида задолженности в общей величине задолженности предприятия.

  Важно также проанализировать эффективность использования дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели являются коэффициенты. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается формуле:

  , (3.4)

  где средняя величина остатка дебиторской задолженности за анализируемый период;

  В выручка за анализируемый период.

  Он показывает, сколько оборотов совершает дебиторская задолженность на предприятии. Средняя дебиторская задолженность рассчитывается следующим образом:

  , (3.5)

  где, дебиторская задолженность на начало года;

  дебиторская задолженность на конец года.

  Чтобы определить длительность одного оборота дебиторской задолженности рассчитывается показатель период оборачиваемости 1 оборота:

  , (3.6)

  Иными словами, данный показатель равен времени между отгрузкой товаров, и получением за них наличных денег от покупателей.

  Рассмотрим анализ доли дебиторской задолженности в оборотных активах (%), который указан в таблице 3.1.

  Таблица 3.1

  Анализ доли дебиторской задолженности в оборотных активах

  ПериодДебиторская задолженность, тыс. руб.Оборотные активы,

  тыс. руб.Удельный вес, %20141849853621,6201569221451047,7

  Доля дебиторской задолженности ООО «Форест-тур» в общем объеме оборотных активов составила в 2014 г. 21,6%, в 2015 году 47,7%.

  Существует тенденция к уменьшению доли краткосрочная дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов ООО «Форест-тур», а также тенденция сохранения текущей задолженности, которая погашается в течение 1,5 месяца, практически на прежнем уровне, что говорит о постоянном внимании со стороны руководства к состоянию расчетов и своевременному взысканию денежных средств с покупателей, а также своевременному отслеживанию выполнения условий договоров по поставке материалов с предварительной оплатой. Рассмотрим дебиторскую задолженность ООО «Форест-тур». Данные представим в следующей таблице (таблица 3.2).

  Таблица 3.2

  Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

  Показатели На

  31.12.2014На

  31.12.2015Отклонение Темп роста, %Тыс. руб.%Тыс. руб.%Расчеты с покупателями и заказчиками48926,4118817,1699142,9Расчеты с поставщиками (авансы выданные, предоплата)131070,8316645,71856141,6Прочая дебиторская задолженность502,7210030,32050400Итого задолженность184910069221005073274,3

  Проанализировав данные таблицы 3.2 делаем выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 274,3%. Существенных изменений в структуре краткосрочной дебиторской задолженности не произошло.

  Структура дебиторской задолженности ООО «Форест-тур» представлена на рисунке 3.1.

  Рис. 3.1. Структура дебиторской задолженности на 31.12.2014г.

  Удельный вес задолженности по статье «расчеты с поставщиками (авансы выданные, предоплата)» снизился на конец отчетного периода на 25,1%. Что позволяет судить об улучшении договорной работы в ООО «Форест-тур», увеличения доли договоров с условием обязательной предоплаты поставленных товаров.

  Рис. 3.2. Структура дебиторской задолженности на 31.12.2015 г.

  Самые крупные суммы должны по предоплате следующие предприятия:

  Хотя и незначительно, но всё же оказала влияние прочая дебиторская задолженность. Если на начало года прочая дебиторской задолженность была 50 тыс. руб., то к концу года сумма составила 100 тыс. руб., т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 14,5%.

  Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

  Данные по оборачиваемости дебиторской задолженности мы можем взять из таблицы 3.3.

  Таблица 3.3

  Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

  Показатель оборачиваемости Значение в дняхОтклонениеТемп

  прироста2014г.2015г.Выручка, тыс. руб. 22826334111058546,4Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.5894,54385,5-1509-25,6Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов3,87,63,8100Время обращения, дней9447-47-50

  Приведен расчет показателя в днях. Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году составила 94 дня, а в 2015 году сократилась на 47 дней и составила 47 дня.

  Рост данного показатели оценивается положительно, т.к. он характеризует время возврата денежных средств. Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю просроченной дебиторской задолженности. В таблице 3.4 представим краткосрочную задолженность по сроку ее образования.

  Таблица 3.4

  Анализ дебиторской задолженности по срокам ее погашения за 2014-2015гг., тыс. руб.

  Показатели2014г.2015г.Темп прироста (%)Текущая46060030,4Просроченная2988203,4

  Как видим, просроченная дебиторская задолженность составляет на конец 2014 года 88 тыс. руб. Дебиторскую задолженность, образовавшуюся в апреле 2015 года имеет Ангара Курьер, за оказанные услуги по временному хранению материалов. Увеличение просроченной задолженности произошло за счет начисления пени и штрафных санкций.

  3.3. Анализ кредиторской задолженности

  Одним из источников заемных средств организации является кредиторская задолженность, то есть сумма краткосрочных обязательств перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств.

  Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь свидетельствует о степени стабильности финансового состояния организации.

  Горизонтальный и вертикальный анализ кредиторской задолженности аналогичен анализу дебиторской задолженности. При углубленном анализе кредиторской задолженности ООО «Форест-тур», целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность. В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

  Для характеристики оборачиваемости кредиторской задолженности используются следующие показатели:

  Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле:

  , (3.7)

  где средняя величина остатка кредиторской задолженности за анализируемый период.

  Он показывает, сколько оборотов совершает кредиторская задолженность на предприятии. Средняя кредиторская задолженность рассчитывается следующим образом:

  , (3.8)

  где кредиторская задолженность на начало года;

  кредиторская задолженность на конец года.

  Коэффициент закрепления рассчитывается по формуле:

  , (3.9)

  По аналогии с дебиторской задолженностью рассчитывается показатель длительности одного оборота кредиторской задолженности:

  , (3.10)

  В качестве полезного оборота при расчете оборачиваемости наряду с выручкой могут быть использованы себестоимость проданных услуг, а также сумма платежей, связанных с погашением имеющихся обязательств.

  В ООО «Форест-тур» велик удельный вес неоплаченных краткосрочных обязательств за поставленные товары, выполненные работы и услуги (таблица 3.5).

  Таблица 3.5

  Анализ доли кредиторской задолженности

  ПоказателиНа 31.12.2014Удельный вес,

  %На 31 12.2015Удельный вес,

  %Всего краткосрочных обязательств1288810017335100Кредиторская задолженность

  В том числе:1287299,81732999,9перед поставщиками 443934,4554131,9расчеты по оплате труда1461,11590,9расчеты по налогам и сборам190,1210,1по социальному страхованию и обеспечению100,07180,1разных кредиторов825866,41156666,7

  Доля краткосрочных обязательств увеличилась в 2015 г. на 34,5%, в абсолютной это увеличение составило 4447 тыс. рублей. Выявленная тенденция к уменьшению доли заемных средств в источниках образования активов организации, свидетельствует об усилении финансовой устойчивости организации и понижении степени ее финансовых рисков. При оценке финансового состояния предприятия имеют значение показатели платежеспособности с учетом поступления денег от реализации услуг транспорта, внереализационных результатов и расходов на себестоимость денежных средств по формированию затрат на производство и оплату обязательств. Рассмотрим кредиторскую задолженность за 2014-2015 годы на основе таблицы 3.6.

  Таблица 3.6

  Анализ состава, структуры, динамики кредиторской задолженности

  ПоказателиНа

  31.12.2014На

  31.12.2015Отклонение

  (-\+)Темп

  роста, %Тыс. руб%Тыс. руб%Перед поставщиками443934,5554132,0110224,8Расчеты по оплате труда1461,11590,9138,9Расчеты по налогам и сборам190,1210,1210,5По социальному страхованию и обеспечению100,1180,180,018Разных кредиторов825864,21156666,8330840,05Итого1287210017329100445734,6

  Рис. 3.3. Структура кредиторской задолженности

  ООО «Форест-тур» на конец 2014 г.

  
  

  Рис. 3.4. Структура кредиторской задолженности

  ООО «Форест-тур» на конец 2015 г.

  Очевидно, что размер кредиторской задолженности к концу 2014 года увеличился и составил 34,6% к задолженности конца 2015 года. Произошло увеличение по каждому из видов задолженности.

  Наибольший удельный вес имеют обязательства по оплате за полученные материалы. На конец отчетного периода данная задолженность в абсолютных числах выросла на 40,5% и составила 11566 тыс. руб.

  Задолженность перед поставщиками возникла в связи с получением материалов на условиях последующей оплаты.

  Расходы по оплате труда составляют 0,9% в общем объеме задолженности, данный показатель остался на прежнем уровне, хотя в абсолютных числах увеличился на 13 тыс. руб.

  Изменения удельного веса уровня задолженности по налогам и сборам и социальному страхованию в пределах 1%. Эти 3 статьи кредиторской задолженности возникают на конец отчетного периода в связи с начислением заработной платы, налогов и сборов, которые будут выплачиваться в начале следующего за отчетным месяца.

  Наибольший рост удельного веса в общем объеме произошел по статье «Перед прочими кредиторами» - 40,5% к уровню 2014 года.

  Вся кредиторская задолженность имеет срок образования менее 1 месяца. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности воспользуемся данными таблицы 3.7.

  Таблица 3.7

  Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

  Показатель оборачиваемости Значение ОтклонениеТемп

  прироста2014 г.2015г.Выручка, тыс. руб.22826334111058546,4Среднегодовая величина кредиторской задолженности 13297,515100,5180313,5Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов 1,72,20,529,4Время обращения, дней211163-48-22,7

  Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2014 году составила 211 дней и в 2015 году сократилась до 163 дней, уменьшение оборачиваемости составило 48 дней. Это означает снижение закупок в кредит.

  Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, снижает потребность организации в кредитах и займах и позволяет обеспечивать бесперебойную поставку запасных частей и материалов.

  Платежеспособность организации характеризуется своевременностью выплат по заработной плате, оплаты кредиторской задолженности.

  Наряду с улучшением состояния расчетов за поставленные материалы мы наблюдаем рост кредиторской задолженности предприятия ООО «Форест-тур» в общем. Конечно, наличие кредиторской задолженности позволяет ООО «Форест-тур» получать материалы до их полной оплаты и тем самым обеспечивать бесперебойное снабжение материалами и запасными частями, что позволяет эффективно работать компании. Систематизируем полученные данные в таблицу 3.8.

  
  
  
  

  Таблица 3.8

  Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской

  задолженности

  ПоказателиДебиторская

  задолженность Кредиторская

  задолженность Среднегодовая величина 4385,515100,5Темп роста -25,613,5Коэффициент оборачиваемости 7,62,2Время обращения 211163

  Из таблицы 3.8 мы видим уменьшение кредиторской задолженности на 13,5% и уменьшение дебиторской задолженности на 25,6%. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы. В нашем случае 15100,5/4385,5=3,4, т. е. больше единицы, срок погашения кредиторской задолженности больше, чем дебиторской.

  Если кредиторская задолженность больше дебиторской, это является фактором снижения коэффициента общей ликвидности транспортного предприятия.

  Независимо от сложившегося уровня платежеспособности, организации должны стремиться увеличивать собственный капитал, а источником этого роста может быть прибыль. При недостаточности прибыли организации должны решать стратегическую задачу определять рациональное соотношение заемных и собственных средств.

  Это соотношение зависит от ряда факторов:

  1. уровня процентов за банковский кредит;
  2. оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
  3. учетной ставки процента Центрального банка;
  4. рентабельности капитала.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  
  

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Список использованной литературы

  1. Конституция Российской Федерации принята 12.12.1993 г. (с учетом поправок внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) [электронный ресурс] // garant.ru
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. ФЗ РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. ФЗ РФ от 06.04. 2015 г.) // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (последние изменения от 01.01.2013 г.) [электронный ресурс] // garant.ru
  4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (последние изменения от 28.04.2013 г.) [электронный ресурс] // garant.ru
  5. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. (в ред. от 01.11.2013) [Текст]// Собрание законодательства РФ. 2013.
  6. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010N 186н, с изм., внесеннымирешениемВерховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) // Консультант Плюс.
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс]: приказа Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010N 142н).
  8. Анущенкова К.А., Анущенкова В.Ю. Финансово-экономический анализ. М.: Дашков и Ко, 2015. 468 с.
  9. БогомоловА. М.Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации //Современный бухучет.2013.№ 5. С.12.
  10. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет: Методические указания и практические задания. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2014. 32 с.
  11. ВойкоА. В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов предприятия//Финансовый менеджмент.2014.№ 4. С. 12-15.
  12. Гулина И., Никандрова Л. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Логос, 2014. 184 с.
  13. ДенисоваЛ. А. Формирование и погашение кредиторской задолженности //Финансы.2015.№ 8. С. 5-7.
  14. ДжалаевТ. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //Экономический анализ: теория и практика.2015.№ 7. С.129.
  15. Кивва Ж.В. Методика формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете // Клуб Главных Бухгалтеров. 2015. №6. С.50.
  16. Климова Н.В. Управление активами и задолженностью // Финансовый вестник. 2014. №5. С.14.
  17. Климова Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры). М.: Вузовский учебник, 2014. 287 с .
  18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. -М.:Финансы и статистика,2014. С.218.
  19. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т.Гиляровский, Д.В.Лысенко, Д.А. Ендовицкий. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. с. 254.
  20. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В., Малеева, Л.И.Ушвицкий. М.: Финансы и статистика, 2014. 672с.
  21. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации : учеб. пособие / Б.И. Герасимов, Т.М. Коновалова, С.П. Спиридонов, Н.И. Саталкина. Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014. 160 с.
  22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2014. 592 с.
  23. Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2014. № 4. С .35.
  24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 5-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2014. 345с.
  25. Савицкая Г.В. Теория экономического анализа: Учеб.пособие. М. ИНФРА-М, 2014. 288 с.
  26. Сыч Д.И. Оценка дебиторской задолженности организации. // Планово-экономический отдел. 2014. №11. С.175.
  27. Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учета.: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. 400 с.
  28. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2014. 416 с.
  29. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. 2-е изд., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 615 с.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
Скачать неопознаный вид работы