Тема: Затраты(1)

• Вид работы:
  Другое по теме: Затраты(1)
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  25.07.2017 4:44:35
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

  «МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»

  Факультет онлайн обучения

  
  

  Направление38.03.01КафедраЭО

  (код)(аббревиатура)

  
  

  ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

  
  
  
  

  на тему

  
  

  Управление затратами на предприятии (на примере ЗАО «ПЦБК»)Обучающийся Печеницына Ольга Игоревна_____________подписьРуководитель Длусская Виктория Викторовна_____________подписьКонсультант _____________подпись

  Декан ФЭОГриценко Анатолий Григорьевич_____________подпись

  
  
  

  МОСКВА 2017 гМосковский финансово-промышленный университет «Синергия»

  Факультет онлайн обучения

  Кафедра Электронного обучения

  УТВЕРЖДАЮ

  Декан факультета _______________

  _________________________Ф.И.О.

  «____»__________________ 201___г.ЗАДАНИЕ

  на ВКР обучающегося

  Печеницыной Ольги Игоревны

  1. Тема ВКР Управление затратами на предприятии (на примере ЗАО "ПЦБК"):
  2. Структура ВКР:

  ВВЕДЕНИЕ

  Глава 1. Теоретические вопросы управления затратами предприятий

  1.1.Понятие, состав и классификация затрат

  1.2.Методы и инструменты управления затратами

  1.3.Факторы, влияющие на величину затрат и способы их оптимизации

  Глава 2. Оценка эффективности управления затратами ЗАО "ПЦБК"

  2.1. Организационно экономическая характеристика предприятия

  2.2. Анализ эффективности системы управления затратами предприятия

  2.3. Анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам

  Глава 3. Направления повышения эффективности управления затратами ЗАО "ПЦБК"

  3.1. Предложения по повышению эффективности управления затратами

  3.2. Расчёт эффективности управленческих решений, направленных на повышение эффективности управления затратами

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫПРИЛОЖЕНИЯ

  3. Основные вопросы, подлежащие разработке.

  Во введении рекомендуется обосновать актуальность выбранной темы, сформулировать цели и задачи работы, описать объект, предмет и информационную базу исследования.

  Для написания главы 1 рекомендуется изучить основную и дополнительную литературу по выбранной теме. В разделе 1.1 необходимо раскрыть понятие, состав и классификацию затрат, раздел 1.2. - Методы и инструменты управления затратами должен содержать такие инструменты управления как Директ-костинг (Direct-costing), ABC- и XYZ-анализ и т.д.

  В Разделе 1.3. необходимо рассмотреть факторы, влияющие на величину затрат и способы их оптимизации.

  Глава 2 должна носить расчетный характер. В ней, на основании данных объекта исследования необходимо провести анализ и дать оценку эффективности управления затратами предприятия. В пункте 2.1 необходимо дать характеристику предприятия, обратить внимание на его особенности и влияние на структуру. Необходимо провести экономический и финансовый анализ предприятия согласно бухгалтерской отчетности, провести SWOT анализ, определить основных потребителей и конкурентов.

  Анализ финансового состояния предприятия проводится по четырем группам:

  1. Показатели финансовой устойчивости;

  2. Показатели ликвидности;

  3. Показатели рентабельности;

  4. Показатели деловой активности.

  В пункте 2.2. целесообразно провести анализ системы управления затратами предприятия по нескольким из методик: Standard costs, Direct costing, Just-in-Time (JIT), Kaizen costing, Target costing, Benchmarking. Life cycle costing (LCC), Функционально-стоимостный анализ (ФСА). Также необходимо провести ABC- и XYZ-анализ. По окончании расчетов и анализа результатов необходимо сформулировать выводы.В Главе 3. на основании выводов, сделанных в результате проведения анализа, разработать предложения, направленные на повышение эффективности управления затратами предприятия.

  В заключении необходимо отразить основные положения дипломной работы и сформулировать общие выводы. Выводы и расчетные данные свести в таблицу.

  В приложение выносятся расчетные таблицы и копии финансовой отчетности объекта исследования за выбранные для анализа периоды (3 года).

  4. Исходные данные по ВКР:

  Организационные документы объекта исследования, бухгалтерская отчетность за 3 года; годовые отчеты деятельности предприятия; нефинансовая отчетность, специальная экономическая литература.

  Основная литература:

  1. Гражданский кодекс РФ (часть 1,2,3,4) принят 21.10.94 (в ред. от 01.11.2011 г. 138-ФЗ).
  2. Налоговый кодекс РФ: - М.: Финансы и статистика, 2008. Ч. 1,2. - 750 с. (в ред. от 21.11.2011 235-ФЗ).
  3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями от 06.04.2015).
  4. Хегай, Ю.А. Управление затратами: учебное пособие / Ю.А. Хегай, З.А. Васильева; Министерство образования и науки Российской Федерации, Сибирский Федеральный университет. - Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2015. - 230 с. : табл., схем., граф. - Библиогр.: с. 172-176.
  5. Низовкина, Н.Г. Управление затратами предприятия (организации) : учебное пособие / Н.Г. Низовкина. - Новосибирск : НГТУ, 2011.
  6. Казакова, М. Управление затратами : практическое пособие / М. Казакова. - М. : Лаборатория книги, 2009. - 162 с
  7. Анисимов, Е.Д. «Стантарт-кост» как инструмент управления затратами по отклонениям и база ценообразования / Е.Д. Анисимов. - М. : Лаборатория книги, 2012. - 166 с.
  8. Симонов, П.К. Финансовые методы управления затратами на предприятии / П.К. Симонов. - М. : Лаборатория книги, 2009. - 130 с.
  9. Управление закупками и поставками : учебник / М. Линдерс, Ф. Джонсон, А. Флинн, Г. Фирон ; под ред. Т.М. Дубович. - 13-е изд. - М. : Юнити-Дана, 2012. - 754 с.
  10. Караева, О. Управления затратами и себестоимостью продукции / О. Караева. - М. : Лаборатория книги, 2010. - 50 с.
  11. Колпаков, А.Д. Состав, классификация и учет затрат для оценки себестоимости произведенной продукции и определения прибыли / А.Д. Колпаков. - М. : Лаборатория книги, 2011. - 119 с.
  12. Голиков, А. А. Стратегическое управление затратами как фактор конкурентоспособности хлебопекарного предприятия / А. А, Голиков, А. В. Аксенов ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Челяб. гос. ун-т". - Челябинск : Челябинский государственный университет, 2004 (Полигр. участок Издат. центра ЧелГУ). 75 с.
  13. Матвеев, Дмитрий Юрьевич. Себестоимость продукции / Матвеев Д.Ю. - Москва : Лаборатория книги, 2010. - 69 с.
  14. Кондукова, Э. В. АВС: себестоимость без искажений : современный метод учета и контроля затрат / Э. В. Кондукова. - Москва : Эксмо, 2008 (Ульяновск : Ульяновский Дом печати). - 287 с.
  15. Караева, Ольга. Управления затратами и себестоимостью продукции / Караева Ольга. - Москва : Лаборатория книги, 2010. - 48 с.
  16. Рассказова-Николаева, Светлана Алексеевна. Директ-костинг : правдивая себестоимость / С. А. Рассказова-Николаева. - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Москва : Кн. мир, 2009. - 254 с.
  17. Романова, Людмила Ефимовна. Экономический анализ : [Текст] : [инвестиционный анализ, структура бизнес-плана, анализ себестоимости продукции, основы рейтингового анализа] : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Налоги и налогообложение" / Л. Е. Романова, Л. В. Давыдова, Г. В. Коршунова. - Москва [и др.] : Питер, 2011. - 331 с.

  Дополнительная литература:

  18. Головачев А.С. Экономика предприятия: учебник / Головачев А.С. Минск: МИУ, 2012. 372 с.
  19. Жиделева, В.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.В. Жиделева, Ю.Н. Каптейн. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2010. 133 с.
  20. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика организаций (предприятия): учебное пособие для студентов вузов / Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. М.: Кнорус, 2014. 416 с.
  21. Цахаева, Джамиля Алибековна. Планирование как механизм управления затратами предприятия : на примере хлебопекарных предприятий Республики Дагестан : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.05 / Цахаева Джамиля Алибековна; [Место защиты: Дагестан. гос. ин-т народ. хоз-ва]. - Махачкала, 2010. - 171 с.

  
  
  

  
  
  

  Руководитель: __________ к.э.н. В.В.Длусская

  Обучающийся задание получил: « 20 » ноября 2016 г.

  Обучающийся _______________

  
  
  
  

  Содержание

  ВВЕДЕНИЕ 8

  Глава 1. Теоретические вопросы управления затратами предприятий 11

  1.1.Понятие, состав и классификация затрат 11

  1.2.Методы и инструменты управления затратами 21

  1.3.Факторы, влияющие на величину затрат и способы их оптимизации 37

  Глава 2. Оценка эффективности управления затратами ЗАО "ПЦБК" 42

  2.1. Организационно экономическая характеристика предприятия 42

  2.2. Анализ эффективности системы управления затратами предприятия 49

  2.3. Анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам 53

  Глава 3. Направления повышения эффективности управления затратами ЗАО "ПЦБК" 56

  3.1. Предложения по повышению эффективности управления затратами 56

  3.2. Расчёт эффективности управленческих решений, направленных на повышение эффективности управления затратами 60

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63

  СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 67

  ПРИЛОЖЕНИЯ 71

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ВВЕДЕНИЕ

  Актуальность исследования. Термин «затраты» используется очень широко. В экономике затраты это денежные измерения всех ресурсов, затраченных для достижения конкретной цели. Термин «издержки» большинство людей считает эквивалентным термину «затраты».

  Отечественный термин (точнее заимствованный из немецкого) себестоимость достаточно точно отражает суть дела: сколько стоит или во что обходится производителю создание единицы продукции.

  Имеются инструкции о том, какие статьи расходов и как включать в себестоимость. Себестоимость это, в первую очередь, бухгалтерское понятие, а средние затраты понятие экономическое.

  Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат. Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

  Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

  Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции.

  Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

  1. маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;
  2. определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
  3. ценообразования;
  4. правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложение и прибыли.

  Себестоимость это выраженная в денежной форме часть стоимости, которая включает затраты на потребление средства производства, оплату труда и другие факторы производства и реализации.

  Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы сниже6ния себестоимости продукции.

  Именно по этим причинам обусловлен выбор темы дипломной работы.

  Цель дипломной работы: рассмотреть анализ эффективности системы управления затратами на предприятии.

  Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи:

  1. провести анализ эффективности системы управления затрат на предприятии;
  2. провести анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам;
  3. предложить собственные пути совершенствования организации управления затратами на предприятии.

  Объект исследования: Закрытое акционерное общество «Пермская целлюлозно- бумажная компания».

  Предмет исследования: механизм управления затратами на предприятии.

  Структура дипломной работы: содержание, введение, три главы, заключение, приложение и список литературы.

  В ведении рассматривается понятие «затраты» и о проблемах, связанных с ними на производстве.

  В I главе рассматриваются теоретические основы производственных затрат, их понятие, состав и их классификация, а так же методы и инструменты управления затратами на предприятии и факторы, влияющие на величину затрат и способы их оптимизации.

  Во II главе рассматривается организационно экономическая характеристика предприятия, проводится анализ эффективности управления затратами на предприятии и анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам.

  В III главе рассматриваются основные предложения по повышению эффективности управления затратами и расчёт эффективности управленческих решений, направленных на повышение эффективности управления затратами.

  
  
  
  
  
  

  Глава 1. Теоретические вопросы управления затратами предприятий

  1.1.Понятие, состав и классификация затрат

  Для того, чтобы раскрыть данную тему необходимо изначально изучить сущность затрат и привести их различную классификацию. В современной литературе существует множество определений и большое количество точек зрения на сущность данных понятий. Мы будем придерживаться точки зрения, что следует различать понятие затраты и издержки.

  Затраты это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

  Расходы это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию [34;280с].

  А.Ф. Ионова отмечает следующее «расходы периода это текущие затраты, которые не поддаются инвентаризации, относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны с получением в течение периода услуг». К таким расходам относятся коммерческие и управленческие расходы. Они не учитываются при определении производственной себестоимости продукции. Расходы на продукт и расходы периода формируют полную себестоимость [9;75с].

  В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

  Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

  Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты» [11, 61с].

  Издержки это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.

  В.Я. Горфинкель определяет издержки производства как «стоимостное выражение всех затрат производственных факторов, необходимых предприятию для своей деятельности».

  Например, издержки производства это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и другие. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные[15;352с].

  Общественные издержки на производство охватывают все затраты живого и общественного труда и составляют для изготовителя внутреннюю стоимость товара, а поэтому являются базой для определения исходной цены предложения, а также для выбора рациональной предпринимательской политики.

  Издержки предприятия отражают текущие затраты на производство и реализацию товара (продукции, работ, услуг).

  В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависит от многих факторов: организационно правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательно правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах [30;368с].

  При планировании, учете и анализе различные виды затрат объединяются по какому-либо общему признаку в ограниченное число групп, т.е. производится классификация затрат. Классификация затрат позволяет решать вопросы управления затратами на предприятии путем изучения процессов формирования затрат и взаимоотношений между их отдельными группами [10;.320с].

  Исходя из экономического содержания, все денежные расходы можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечением прибыли, расходы не связанные с извлечением прибыли, принудительные расходы.

  1. Расходы связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции. Следует отметить, что наибольший удельный вес в расходах предприятий занимают затраты на производство и реализацию продукции.

  2. К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относят расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Затраты этого типа могут влиять на доходность компании, формируя ее имидж в целом.

  3. К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции [13;304с].

  Расходы, связанные непосредственно с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладных расходов, инвестиций.

  Материальные затраты включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и другие. Их структура во многом определяется отраслевой принадлежностью предприятия.

  Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое производство, и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшиться и себестоимость снизится[38;83с].

  Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

  Затраты на производство группируют по месту их возникновения, по носителям затрат и по экономическому содержанию расходов.

  По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

  Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

  По экономическому содержанию затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Группировка затрат на производство по элементам применяется для определения затрат по организации в целом. Элемент - это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат. К элементам относятся:

  - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

  - расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников организации;

  - отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда Фонду социального страхования, Пенсионному фонду и Фонду обязательного медицинского страхования;

  - амортизация. В данном элементе отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств, амортизация нематериальных активов;

  - прочие расходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) и др.

  Группировка затрат по элементам необходима для составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построение группировок затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структуру затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчет о затратах на производство.

  В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

  - расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли (калькулирование и планирование затрат);

  - принятие управленческого решения;

  - контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

  Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат таблица 1.

  Для возмещения материальных затрат предприятия необходимо соблюдение двух условий:

  1. продукция должна быть реализована;
  2. выручка от реализации продукции должна своевременно поступать на денежные счета предприятия.

  Материальные затраты возмещаются после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета или в кассу предприятия.

  Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счет фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению. Если материальные запасы импортируются, то их базовая себестоимость возрастает на величину таможенных пошлин и других таможенных расходов [23;544с].

  Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам предприятия для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника. В состав данных расходов входят все выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, к ним относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и налоговых платежей [8;303с].

  К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и другие.

  Инвестиции представляют собой капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение дохода на финансовых и фондовых рынках. Их характер и структура зависят от применяемой предприятием политики в области капитальных вложений. Источниками их финансирования могут быть как собственные средства (прибыль, амортизация, средства от размещения ценных бумаг, уставный фонд), так и заемные (целевые кредиты банков и банковских учреждений, финансовая помощь, бюджетные средства). Возвратность этой группы денежных затрат обусловлена эффективностью капиталовложений, которая выражается степенью риска инвестиций, их технико-экономическим обоснованием и сроком окупаемости [12;416].

  Как уже упоминалось выше, затраты на производство и реализацию продукции являются самыми весомыми в осуществлении предпринимательской деятельности предприятием, следовательно, их изучение является важным моментом при рассмотрении затрат предприятия. Они классифицируются по учетному признаку, по способу отнесения на единицу произведенной продукции, по степени однородности затрат.

  Распределение затрат предприятия по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основой для определения законодательной базы.

  В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений подразделяются на:

  1. расходы по обычным видам деятельности;
  2. операционные расходы;
  3. внереализационные расходы [32;95с].

  При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка последующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

  Понесенные предприятием денежные расходы на закупку сырья, материалов и других элементов материальных затрат компенсируются лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в нереализованной готовой продукции и складских запасах.

  Затраты на оплату труда, напротив, включаются в состав себестоимости продукции при их фактическом начислении независимо от того, произвело ли предприятие реальные денежные выплаты.

  Отчисления на социальные нужды один из видов принудительных расходов, которые законодательно возложены на хозяйствующие субъекты. Затраты представляют собой платежи по обязательному социальному страхованию и отчисления в социальные внебюджетные фонды. Нормы отчислений установлены законодательно в процентах к заработной плате.

  Амортизация основных фондов включается в состав себестоимости продукции по установленным нормам к балансовой стоимости основных фондов. Амортизационные отчисления не представляют собой денежные затраты. Это расчетная величина, позволяющая предприятию накапливать собственные средства для инвестиций. Денежную форму амортизационные отчисления приобретают при финансировании за счет этого источника инвестиционных программ.

  Отдельная группа затрат включает в себя затраты, связанные с подготовкой следующего периода производства. К ним относятся: остатки незавершенного производства, резерв предстоящих расходов и платежей и расходы будущих периодов.

  Прочие затраты включают командировочные, представительские расходы, затраты на рекламу, погашение процентов по краткосрочным банковским кредитам, административные расходы, затраты по созданию ремонтных фондов и т.п. В пределах законодательно установленных норм их относят на себестоимость продукции, сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения[37;17с].

  Операционными расходами являются:

  1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
  3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  5. прочие операционные расходы.

  Внереализационными расходами являются:

  1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;
  2. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  3. суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
  4. курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.

  К прочим расходам относят и чрезвычайные расходы. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

  Таким образом, затраты, классифицированные по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими способами. Они также влияют на формирование как прибыли от реализации продукции, так и налогооблагаемой прибыли [35;244с].

  По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции выделяют постоянные и переменные расходы.

  Постоянные расходы не зависят от изменения объема выпускаемой продукции. Это административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, хозяйственные расходы, арендная плата и другие.

  Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства. Это расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и другие.

  Деление расходов на постоянные и переменные необходимо, прежде всего, для планирования себестоимости продукции и соответственно для правильного определения цены реализации.

  При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства. Основные это технологически неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция. Накладные это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. По месту возникновения они подразделяются на общепроизводственные расходы цеха и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия.

  По способу отнесения расходов на себестоимость конкретных видов продукции их подразделяют: прямые и косвенные. Прямые это расходы, которые планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции и относятся на себестоимость только этой продукции. Косвенные это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними с помощью специальных методов [14;34с].

  Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство.

  Все затраты на производство и реализацию продукции составляют ее полную себестоимость. Для предприятия себестоимость является основой для определения цен на производимую продукцию и соответственно базой для определения прибыли от реализации продукции и налога на прибыль[16;287с].

  1.2. Методы управления затратами

  Подметодом учета затратна производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.

  В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляцию:

  1. Простой (прямой)
  2. Позаказный
  3. Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты)
  4. Попроцессный
  5. Метод исключения затрат на побочную продукцию
  6. Метод коэффициентов
  7. Пропорциональный
  8. Нормативный
  9. Комбинированный.

  В управлении затратами предприятий могут найти применение различные методы, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. Каждый метод имеет как ограничивающие его применение недостатки, так и практические преимущества.

  Неизменным и единым для всех производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года, - с другой.

  Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

  Простой (прямой) методкалькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции рассчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

  К методу прямого расчета относится ипозаказный метод, когда объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Аналитические счета открываются по видам заказов (под заказом понимается изделие, вид ремонтных работ и т.д.). Этот метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток этого метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

  Попередельный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

  Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

  В связи с особенностями технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода.

  Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль над себестоимостью продукции. Бесполуфабрикатный вариант предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

  Попроцессный метод- самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются в течение всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектам учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектом калькуляции отдельные виды получаемой продукции.

  Метод исключения затрат на побочную продукциюприменяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

  Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

  Метод коэффициентовприменяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекты, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

  Пропорциональный методисчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

  Нормативный методучета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

  Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

  Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

  Комбинированный методисчисления себестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных. Так, при исчислении молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

  При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе.

  Для закрытия калькуляционных счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работы услуг, по которой они оцениваются в течение отчетного периода, доводится (корректируется), до уровня фактической в части завершенного производства. Этим самым условные обороты по кредиту калькуляционных счетов (в течение отчетного периода) доводятся до фактических расходов, учтенных по дебету счетов. Корректировка плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится методами:

  1. Дополнительных записей в случае превышения фактических затрат над плановыми;
  2. «Красного сторно» - в случае превышения плановых затрат над фактическими.

  Управление затратами осуществляется путем совместной реализации совокупности функций управления. Для реализации этих функций в современной экономической науке разработаны разнообразные методы, приемы, способы и образы действий. Применительно к затратам метод управления рассматривается как принятая последовательность действий, определяющая особенности реализации функций управления, позволяющей добиться поставленных при применении метода целей[5;39с].

  В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения.

  В связи с этим рассмотрим возможности методов управления затратами и условия их применения.

  Direct-costing метод учета в системе контроллинга, основанный на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов. Данная система предполагает учитывать себестоимость продукции только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельных счетах и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат.

  Главный плюс системы direct-costing возможность управлять предприятием! Проблема в том, что достаточно часто казахстанские компании оценивают деятельность с точки зрения прибыли на конец периода. Это может быть год, квартал или месяц, однако у растущей компании даже при снижении эффективности работы прибыль может продолжать расти, компенсируясь за счет увеличения объема продаж. В результате если у таких компаний начинает падать прибыль, то это говорит о настолько больших и запущенных проблемах, что решать их уже может быть поздно.

  Во-вторых, рынок находится в постоянной динамике и важно представлять, как именно работает в данный момент времени то или иное структурное подразделение. Direct-costing как раз и позволяет решать эти действительно важные проблемы и управлять фирмой на основании не прибыли или оборота, а маржинальной прибыли.

  Директ-костинг:

  1. Постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли;
  2. Разделение затрат на переменные и постоянные

  Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат.

  Стандарт-костинг:

  1. Для каждого вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно;
  2. Наличие системы стандартов (норм и нормативов)

  Система нормативного учета (standart-costing) предполагает анализ отклонений фактических затрат от нормативных. Данный метод широко используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

  Система standart-costing в мировой практике считается уже давно морально устаревшей, при этом довольно часто используется в практике казахстанского бизнеса, скорее вследствие привычки, чем из-за неких плюсов, связанных с ней. Хотя стоит отметить, что в некоторых случаях standart-costing является идеальной системой например, при наличии у вас двух или более однотипных предприятий, важно правильно выбрать показатели для стандартизации.

  Activity based costing (АВС) - исчисление себестоимости по объему хозяйственной деятельности

  Если же говорить о конкретных методиках, то наибольшее распространение в казахстанской практике наряду со standart-costing получил метод, АВС-costing.

  АВС английская аббревиатура, которая расшифровывается как Activity Based Costing, то есть «учет по видам деятельности» или «расчет затрат на основе бизнес-процессов».

  Начиная с 19911992 гг. он получил широкое признание как основа для принятия стратегических решений, управления затратами и повышения прибыльности на основе реинжиниринга и контроля эффективности бизнес-процессов.

  Планирование и учет по видам деятельности, называемое чаще ABC-costing, предполагает сопоставление в планово-аналитической и учетной деятельности затрат и видов деятельности предприятия, приведших к образованию данных затрат (в традиционных системах планирования и учета затраты калькулируются по местам их возникновения). Тем самым обеспечивается возможность оценки эффективности затрат и выявление: «оправданных» затрат, где полезный эффект (рост финансовых результатов) превышает величину затрат; «неоправданных» затрат (убытков), где величина затрат больше, нежели полезный эффект от их осуществления.

  АВС-costing дает возможность разделить учет (и структурные подразделения компании) на более важные и менее значимые и выявить наиболее проблемные зоны, которые могут стать (или являются) источниками убытков.

  Метод АВС-costing хоть и не идеален, но на настоящий момент несомненно является одним из лучших и используется как самостоятельно, так и в комплексе с другими методами учета затрат.

  В международной практике помимо перечисленных инструментов управления затратами применяются и другие, такие как: система Just in time, функционально-стоимостной анализ (ФСА) и Каisen - костинг

  В основу системы Just in time ("точно вовремя") положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод базируется на логистической концепции - "ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость".

  Отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.

  Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

  При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.

  Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.

  Метод ABC:

  1. Деятельность предприятия рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода или затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций;
  2. Выделение видов деятельности и операций по ним;
  3. Расширение существующей системы бухгалтерского учета;
  4. Дополнительное обучение персонала.

  Target Costing целевое планирование затрат

  Еще одной интересной попыткой уйти от традиционного учета издержек является алгоритм Target Costing. Основу концепции составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. То есть ожидается, что новую продукцию удастся реализовать по цене, которая полностью покроет затраты и обеспечит прибыль, необходимую для дальнейшего развития бизнеса. Для традиционной продукции применение такой формулы возможно лишь теоретически. Поэтому создатели системы Target Costing изменили порядок действий в этом выражении, соответственно изменились и приоритеты составляющих:

  Целевая себестоимость = Целевая цена Целевая прибыль

  Одно из первых, но актуальных и сегодня, определений Target Costing, приведенное М. Сакураи в 1989 г., подчеркивает именно комплексность и объединяющую сущность этой концепции: «Target Costing может быть определен как средство управления затратами, применяемое для снижения любых затрат, связанных с продуктом в течение всего периода его жизненного цикла, путем объединения усилий производственных, конструкторских, исследовательских, маркетинговых, экономических подразделений компании».

  Target Costing - модель, построенная на принципах GAP-анализа и удобная на этапе планирования, однако требует прекрасного понимания рыночной ситуации и наличия у вас на руках результатов грамотного маркетингового анализа, поэтому в казахстанской практике малоприменима.

  Таргет-костинг:

  1. На основании заданной цены реализации изделия и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает целевую себестоимость на стадии планирования продукции. Является инструментом стратегического управления затратами;
  2. Тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия;
  3. Постоянное применение;
  4. Организация постоянного контроля уровня затрат;
  5. Надежность маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на рынке.

  Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имеют одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.

  Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

  Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

  Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

  Кайзен-костинг:

  1. Предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение;
  2. Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции;
  3. Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем;
  4. Постоянное применение;
  5. Проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований производственных процессов, способных в совокупности дать значительный результат;
  6. Вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование качества деятельности и создание необходимой системы мотивации.

  Теория линейных стационарных систем разделтеории динамических систем, изучающий поведение и динамические свойства линейных стационарных систем (ЛСС). Используется для изучения процессов управления техническими системами, дляцифровой обработки сигналови в других областях науки и техники.

  LCC-анализ:

  1. Затраты определяются на производство и продажу конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом управлении затратами;
  2. Наличие точных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия;
  3. Четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта.

  Определяющими свойствами для любой линейной стационарной системы являютсялинейностьистационарность:

  Линейностьозначает линейную связь между входом и выходом системы.

  Формально, линейной называется система, обладающая следующим свойством:

  если сигнал на входе системы можно представить взвешенной суммой воздействий (например, двух)

  x(t) =A·x1(t) +B·x2(t)

  то сигнал на выходе системы является также взвешенной суммой реакций на каждое из воздействий

  y(t) =A·y1(t) +B·y2(t)

  для любых постоянныхAиB.

  Стационарность означает, что выходной сигнал системы как реакция на любой заданный входной сигнал одинаков для любого момента приложения входного сигнала (с точностью до времени запаздывания момента приложения входного сигнала). В более узком смысле при запаздывании входного сигнала по времени на некоторую величину, выходной сигнал будет запаздывать на ту же самую величину.

  Динамика систем, обладающих вышеперечисленными свойствами, может описываться одной простой функцией, к примеру,импульсной переходной функцией. Выход системы может рассчитываться каксвёрткавходного сигнала с импульсной переходной функцией системы. Этот метод анализа иногда называется анализом вовременной области. Сказанное справедливо и для дискретных систем.

  Just-in-Time:

  1. Для работы системыJust in Timeнеобходимо создать равномерную загрузку всех производственных операций и операций по сборке. Изменение программы должно происходить только за счет изменения спроса;
  2. Целью является добиться установки деталей для обработки «в одно касание». Этого можно достичь за счет оптимизации планирования, изменения производственных операций или формы обрабатываемых деталей;
  3. Чтобы работал этот элемент системы Точно в срок необходимо добиться более тесного сотрудничества с поставщиками. Потребуются более частые поставки, поэтому поставщики должны обеспечить надежные и точные поставки;
  4. Сокращение времени ожидания может быть выполнено за счет размещения оборудования ближе друг к другу, применения технологий групповой обработки, сокращения длины очереди на обработку, повышения координации и согласованности между последовательными процессами. Сокращение времени ожидания при поставках может быть получено за счет более близкого расположения поставщиков.

  Бенчмаркинг:

  1. Определение, анализ и детализация объекта бенчмаркинга. В качестве объекта могут быть выбраны процессы, услуги или продукты организации. На этом этапе важно понять, сколько ресурсов и усилий организация готова потратить на процесс бенчмаркинга - будет ли это разовое мероприятие или бенчмаркинг станет постоянной практикой организации;
  2. Выявление и определение характеристик, по которым будет проводиться бенчмаркинг. Это могут быть важные потребительские свойства продукта или услуги, или параметры качества процесса;
  3. Формирование команды бенчмаркинга. В команду лучше включать специалистов из различных подразделений организации, чтобы была возможность более широко и объективно оценить возможности как своих процессов (продуктов, услуг), так и процессов (продуктов, услуг) партнеров по бенчмаркингу;
  4. Выбор партнеров по бенчмаркингу. В качестве партнеров могут выступать организации-лидеры, добившиеся успеха в реализации интересующих характеристик (определены на этапе 2). Партнером может быть одна организация или несколько. Если выполняется внутренний бенчмаркинг, то такими партнерами будут смежные подразделения, процессы или продукты предоставляемые самой организацией;
  5. Сбор и анализ информации, необходимой для сравнения. Чтобы провести сравнение может потребоваться представить полученную информацию в том же виде, как она представляется внутри организации. Например, если сравниваются технические характеристики продукта, то у разных производителей набор этих характеристик может различаться;
  6. Характеристики необходимо будет привести к единой «базе». Проведение оценки возможности организации в достижении необходимых характеристик в сравнении с партнером (или партнерами) по бенчмаркингу;
  7. Оценка может проводиться различными методами, которые позволяют оценить существующий «разрыв» между работой собственной организации и работой партнера по бенчмаркингу (например, с помощью GAP анализа);
  8. Определение возможных изменений существующей практики работы. Создается «видение» будущего состояния организации. Это видение должно быть основано на результатах адаптации процессов партнера по бенчмаркингу к условиям своей организации;
  9. Разработка стратегических целей и планов по их реализации для достижения желаемого уровня характеристик. В зависимости от масштабности изменений планы могут затрагивать изменение процессов, системы управления, организационной системы, культуру исполнения работ и др. аспекты;
  10. Реализация запланированных изменений и постоянный контроль за ходом преобразований в организации. Если необходимо, то выполняются корректировки планов.

  Цель функционально-стоимостного анализа (ФСА) - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.

  Функционально-стоимостной анализ проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости.

  Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

  Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.)

  Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).

  Функционально-стоимостной анализ:

  1. Сначала выявляются все возможные функции. Они распределяются по двум группам: влияющие на ценность товара/услуги и не влияющие. Далее на этом этапе производится оптимизация последовательности: устраняются или сокращаются шаги, не влияющие на ценность, и сокращаются издержки;
  2. Для каждой функции определяются полные годовые затраты и количество рабочих часов;
  3. Для каждой функции на основе оценок из пункта 2 определяется количественная характеристика источника издержек;
  4. После того как для всех функций будут определены их источники издержек, проводится окончательный расчет затрат на производство конкретного продукта или услуги.

  XYZ-анализ:

  1. Определение объекта анализа: клиент, поставщик, товарная группа/подгруппа, номенклатурная единица и т.п;
  2. Определение параметра, по которому будет проводиться анализ объекта: средний товарный запас, руб.; объем продаж, руб.; доход, руб.; количество единиц продаж, шт.; количество заказов, шт., и другие;
  3. Определение периода и количества периодов, по которым будет проводиться анализ: неделя, декада, месяц, квартал/сезон, полугодие, год.

  Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения[1;292с].

  1.3.Факторы, влияющие на величину затрат и способы их оптимизации

  На величину затрат влияют несколько взаимосвязанных факторов, которые необходимо учитывать при прогнозировании и расчете затрат. Первым фактором является степень радикальности инновации.

  Базовые (радикальные) инновации могут в значительной степени изменить технологии производства, что приводит к необходимости больших инвестиционных затрат. Улучшающие и модификационные инновации на несколько порядков менее затратны.

  Кроме того, когда идет речь об освоении выпуска новой модификации уже выпускавшегося фирмой типа товаров и у нее хорошо налажен учет затрат (управленческий учет) и имеется опыт управления ими, то задача расчета затрат решается с высокой степенью точности и достоверности. В случае выпуска радикально нового товара ошибки в оценке затрат могут достигать больших величин[17;52с].

  Второй фактор это масштабность решаемых задач. Инновация может затрагивать один участок, цех, предприятие, несколько предприятий. Инновация может требовать создания новых производств и новых предприятий. По мере роста масштабности затратность возрастает на один два порядка. Если инновация затрагивает один участок или цех, то возместить такие затраты по силам самому предприятию. В остальных случаях обычно требуется привлечение дополнительных инвестиций.

  Кроме того, при больших, значительных проектах и ошибки в расчете затрат, по тем или иным причинам, могут достигать огромных величин.

  Затраты на строительство нового международного аэропорта "Кансай" на насыпном острове в море около г. Осака (Япония) фактически оказались на сотни миллионов иен выше расчетных.

  Причиной тому было плохое исследование морского дна оно оказалось зыбучим, и по всей 600-гектарной площади рукотворного острова пришлось насыпать дополнительно более 20 м. грунта[18;336с].

  Третий фактор фактор времени. Чем более долгосрочным является проект, тем труднее прогнозировать затраты. Частично эту проблему снимает процесс расчета будущей стоимости средств дисконтирование, однако изменчивость и непредсказуемость внешней среды, ее политические, экономические и прочие факторы могут привести к увеличению затрат значительно выше принятого уровня.

  Четвертый фактор проявляется зависимостью величины затрат от стадии инновационного процесса. Затраты по каждой последующей стадии растут по сравнению с предыдущей стадией. Однако, как было отмечено выше, целесообразно увеличивать финансовые вложения на стадии исследований и проектирования, так как это позволит уменьшить количество ошибок и недоработок, сократить непредусмотренные затраты на стадиях производства и реализации.

  Пятый фактор это степень использования имеющихся ресурсов, интеллектуальных наработок и опыта. Сюда же относится уровень стандартизации и унификации решений, закладываемых в проект. Чем выше повторяемость проведения тех или иных работ, тем ниже удельные затраты на каждое последующее действие (рис.1)

  Шестой фактор уровень целевых научно-технических показателей создаваемых инновационных изделий. При значительных увеличениях различных характеристик изделия мощности, производительности, уровня шума, долговечности и других, затраты также значительно возрастают (рис.2).

  Седьмой фактор - уровень цен, тарифов, ставок используемых в конкретной инновационной деятельности.

  Восьмой фактор уровень управления затратами, который проявляется в наличии технически и экономически обусловленных норм расхода ресурсов, умении прогнозировать, планировать и контролировать затраты. Большое значение здесь имеют информационная составляющая, наличие современных информационных технологий[6;671с].

  Все затраты оптимизируются через факторный анализ себестоимости.

  Себестоимость товаров, работ или услуг является одним из основных показателейэкономической эффективности производства продукции. В себестоимости отражаются все стороныоперационной деятельности предприятия, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости, удельных затрат на единицу продукта, зависят финансовые результаты деятельности любой компании, темпы расширенного воспроизводства и финансовое состояние предприятия.

  В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

  Значение анализа себестоимости определяется тем, что она представляет собой главный качественный показатель, описывающий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах.Факторный анализсебестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

  В процессефакторного анализа себестоимостинеобходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов (например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции говорит о трудоемкости процесса).

  Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

  Сi= Fi/ Qi+ Vi

  где,
  Сi- себестоимость единицы i-го вида продукции;
  Fi- постоянные расходы по i-му продукту;
  Qi- объем производства по i-му продукту;
  Vi- переменные расходы по i-му продукту.
  Для проведения факторного анализа себестоимости, какого либо продукта заполним таблицу исходных данных в таблице 2.
  Общее изменениесебестоимостивыпуска единицы продукции увеличилось на 11,18 рублей (72,02-60,84)
  Используя вышеприведенную формулу, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки.
  Спл= Fпл/ Qпл+ Vпл

  Сусл1= Fпл/ Qф+ Vпл

  Сусл2= Fф/ Qф+ Vпл

  Сф= Fф/ Qф+ Vф

  Изменение себестоимости за счет:

  1. объема производства = Сусл1- Спл= 255000/15478+44,9-60,84 = 0,54 руб.
  2. суммы постоянных затрат = Сусл2- Сусл1= (269600/15478+44,9)-(255000/15478+44,9) = 0,94 руб.
  3. сумма удельных переменных затрат = Сф- Сусл2= 72,02-(269600/15478+44,9) = 9,7 руб.

  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Глава 2. Оценка эффективности управления затратами ЗАО "ПЦБК"

  2.1. Организационно экономическая характеристика предприятия

  Группа предприятий «ПЦБК» основана в 1959 году и является крупнейшим предприятием гофроупаковочной отрасли России. ПЦБК вертикально интегрированная компания, оказывающая услуги широкого спектра: от переработки сырья и производства полуфабриката до выпуска и реализации готовой продукции. Полный цикл производства позволяет предлагать индивидуальные упаковочные решения для бизнеса, работающего в пищевой, химической, мебельной и других отраслях.

  Группа предприятий «ПЦБК» это компания с богатой историей и традициями, которые, в сочетании с инновационным взглядом команды топ-менеджеров, управляющих компанией сегодня, придают нам уверенность в завтрашнем дне. Интегрированность производственного цикла, профессионализм сотрудников, уникальность технологий, высочайшее качество продукции, репутация надежного делового партнера и, главное, курс на постоянное совершенствование вот те факторы успеха, которые, при их оптимальном и целенаправленном использовании, не только дают компании неоспоримое конкурентное преимущество сегодня, но и позволяют уверенно и амбициозно смотреть в будущее.

  Пермская целлюлозно-бумажная компания вертикально интегрированная группа промышленных предприятий, обеспечивающий весь производственный цикл- от переработки сырья и производства полуфабрикатов, до выпуска и реализации готовой продукции. Полный цикл производства позволяет предлагать индивидуальные упаковочные решения для бизнеса, работающего в сферах пищевой, химической и мебельной промышленности.

  Миссия: удовлетворять текущие и будущие потребности клиента в упаковке, предлагать лучшие упаковочные решения, содействующие развитию и росту бизнеса Клиента и всей упаковочной отрасли в целом.

  Ценности:

  Клиенты

  1. .Клиенты находится в центре нашей работы наша деятельность служит благу и интересам наших Клиентов. Мы Клиентоориентированная компания.
  2. Главная задача для нас обеспечение качества. Опережающее удовлетворении нужд Клиентов в упаковке является нашим приоритетом и основой для завоевания позиций на рынке.
  3. Мы открыты и доброжелательны по отношению к Клиенту. Наши отношения построены на принципах взаимного уважения.
  4. Мы всегда готовы оказать Клиенту поддержку и консультацию не только по продукции, но и по тенденциям рынка. Мы эксперты по отрасли для Клиентов, эксперты по Клиентам для отрасли.
  5. Высокий профессионализм в работе с клиентами-наше преимущество.

  Сотрудники:

  1. Наша главная движущая сила и основа успеха-это преданные и профессиональные люди, объединенные общей корпоративной культурой и разделяющие ключевые ценности компании.
  2. Мы команда единомышленников. Наши действия основываются на доверии, ответственности, совместной выработке и реализации решений.
  3. Мы используем и развиваем потенциал всех членов команды.
  4. Мы предоставляем достойные условия труда, справедливо оценивая деятельность каждого сотрудника, создаем условия для их самореализации, инициативы и развития внутри команды.

  Партнеры:

  1. Партнеры - Клиенты. Клиентоориентиоованность, взаимовыгодность, обязательность и дисциплинированность, честность, прозрачность, открытость.
  2. Партнеры - Инвесторы. Установление долгосрочных и взаимовыгодных отношений с инвесторами является одним из важнейших приоритетов работы нашей компании.
  3. Партнеры - Конкуренты. С конкурентами мы еще и партнеры по отрасли поэтому находим точки соприкосновения, налаживаем деловое и информационное сотрудничество.

  Структура предприятия:

  Группа предприятия ПЦБК

  Управляющая компания ЗАО ПЦБК

  В группу предприятий входит:

  1. ООО «Прикамский картон» - производство бумаги для гофрирования, картона для плоских слоев, гофрокартона и гофропродукции. Основная продукция Прикамского картона:
  2. ООО «Уралбумага» - реализация готовой продукции.
  3. ООО «Торговый дом «Пермские обои» - производство и продажа обоев.

  География продаж: Пермский край, Свердловская область, Самарская область, Челябинская область, Удмуртская Республика, Москва и Московская область, Нижегородская область, Республика Татарстан. Новосибирская область, Иркутская область, Омская область, Республика Казахстан. Организационная структура предприятия представлена в схеме 1.

  Главные производственные площадки предприятия расположены на берегу реки Чусовой, а также в городах Пермь и Добрянка.

  Ассортимент востребованной продукции включает в себя четырехклапанные ящики, изделия сложной конфигурации и комплектующие материалы.

  Для оценки экономической эффективности организации, проведем анализ бухгалтерского баланса, представленный в таблице 3.

  По данным таблицы видно, что нет определенной динамики развития основных бухгалтерских показателей. Видно, что по сравнению с 2014 годом в 2015 году происходит наибольшее снижение. Например, денежные средства снизились на 74,1% по сравнению с 2015 годом. Наибольший рост показателя составляют отложенные налоговые активы и равен 478,1% по сравнению с предыдущим годом.

  Если рассматривать 2016 год, то можно увидеть, несомненный рост многих показателей. Снижение происходит только у показателя финансовые вложения, который снизился на 16,7%. Наибольший прирост выявлен у показателя денежные средства и денежные эквиваленты, который равен 162,1%.

  Если рассматривать экономическую характеристику предприятия, то вторым важным документом является отчет о прибылях и убытках. Анализ отчета представлен в таблице 4.

  Итак, по расчетам видно, что в основном все показатели снижаются. Это явная тенденция к снижению видна из за уменьшения показателей практически вдвое. Например, прибыль до налогообложения снизилась на 60,1%. Увеличился только один показатель, такой как себестоимость продаж. Рост этого показателя составил 59,6%, а в абсолютном значении на 248 529 тысяч рублей.

  Далее проведен анализ финансовой устойчивости предприятия. Относительные показатели финансовой устойчивости характеризуют степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. В таблице 5 представлены расчеты коэффициентов финансовой устойчивости.

  Итак, из таблицы видно, что:

  1. Коэффициент задолженности составляет 1,89. Рекомендуемое значение не выше, чем 0,67;
  2. Коэффициент обеспеченности СОС у нас равен 0,38. Рекомендуемое значение выше 0,1 (10%). Чем выше этот показатель, тем больше возможностей у предприятия в проведении независимой финансовой политики;
  3. Коэффициент финансовой независимости 0,35. Рекомендуемое значение выше, чем 0,5;
  4. Коэффициент самофинансирования составляет 0,52, рекомендуемое выше 1,0. Указывает на возможность покрытия собственным капиталом заемных средств;
  5. Коэффициент финансовой устойчивости равен 0,52. Рекомендуемое значение должно быть больше или равно 0,6;
  6. Коэффициент манёвренности у нас равен 0,83. Рекомендуемые границы составляют 0,2-0,5. Наш показатель намного завышен. Но, чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше у предприятия финансовых возможностей для маневра;
  7. Коэффициент финансовой напряженности равен 0,65. Рекомендуется не более 0,5. Превышение верхней границы свидетельствует о большой зависимости предприятия от внешних финансовых источников;
  8. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов 3,22. Для каждого предприятия он индивидуален. Чем выше значение показателя, тем больше средств авансируется в ОА;
  9. Коэффициент имущества производственного назначения равен 0,76. Рекомендуемое значение не менее 0,5. При более низком показателе необходимо привлечение заемных средств для пополнения имущества.

  Из анализа таблицы видно, что организация имеет большую зависимость от внешних источников финансирования.

  Сигнальными показателями, в которых проявляется финансовое состояние предприятия, выступают ликвидность и платежеспособность. Далее проведен анализ ликвидности и платежеспособности.

  Предприятие считается платежеспособным, если соблюдается следующая формула (1):

  ОА>КО, (1)

  где ОА оборотные А (II разд.),

  КО краткосрочные обязательства (V разд.).

  Основная часть оценки установить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых в ДС (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата) на основании таблицы 6 сделаны расчеты.

  Для определения Л группы А и П сравниваются между собой:

  А1 => П1

  А2 => П2

  А3 => П3

  А4 <= П4

  По данным таблицы:

  23 065 <= 275 556

  116 298 => 27 329

  276319 => 108 090

  147 778 <= 152 485

  Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий ФУ наличия у предприятия Собственных Оборотных Средств (СОС)[21;47с].

  В нашем случае, когда одно или нескольких неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

  Далее в таблице 7 проведена оценка ликвидности и платежеспособности предприятия.

  Можно сделать выводы из таблицы:

  1. Общий показатель платежеспособности составляет 0,5. Рекомендуемое значение должно быть больше единицы;
  2. Коэффициент абсолютной ликвидности равен у компании 0,08. Рекомендуемое значение должно быть больше 0,2-0,5. Низкое значение указывает на снижение платежеспособности;
  3. Коэффициент критической оценки равен 0,46. Рекомендуемое значение 0,7-0,8. Низкое значение указывает на необходимость систематической работы с дебиторами, чтобы обеспечить преобразование Дебиторской Задолженности в Денежные Средства;
  4. Коэффициент текущей ликвидности составляет 1,37. Коэффициент показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Необходимое значение 1,5, оптимальное 2-3,5.
  5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала составляет 2,45. Уменьшение показателя в динамике положительный эффект;
  6. Доля оборотных средств в активах равно 0,73. Этот коэффициент зависит от отраслевой принадлежности предприятия[25;288с].

  Далее представлена общая характеристика показателей рентабельности организации в таблице 8.

  Общая характеристика показателей рентабельности представлена в таблице 8. Данный анализ проводится из динамики рассчитанных показателей. К сожалению, происходит снижение показателей финансовых результатов в 2016 году по сравнению с 2015 годом. Это происходит из-за увеличения в большей степени себестоимость продукции, и снижению выручки в целом.

  Анализ деловой активности является одним из важнейших анализов предприятия. Деловая активность организации измеряется с помощью системы качественных и количественных критериев. Расчеты анализа представлены в таблице 9.

  Из анализа в таблице 9, видно, что коэффициенты оборачиваемости увеличиваются в 2016 году по сравнению с предыдущим годом. И как следствие, происходит снижение продолжительности одного оборота. Исключением является показатель связанный с движением внеоборотных активов.

  С целью анализа факторов внешней и внутренней среды предприятия проведен SWOT-анализ предприятия. SWOT-анализ метод стратегического планирования, заключающийся в выявлении факторов внутренней и внешней среды организации и разделении их на четыре категории: Strengths (сильные стороны), Weaknesses(слабые стороны), Opportunities(возможности) и Threats (Угрозы).

  SWOT- анализ представлен в таблице 10.

  Конкурентные преимущества организации это уникальные осязаемые и неосязаемые ресурсы, которыми владеет организация, а также стратегически важные для данной организации сферы бизнеса, которые позволяют ей побеждать в конкурентной борьбе[4;240с].

  Выводы, которые можно сделать на основании матрицы SWOT-анализа можно представить в таблице 11.

  Таким образом, проведенный выше анализ таблицы 11 показал, что предприятие имеет множество как сильных, так и слабых стороны. Видно, что основную угрозу для предприятия представляют конкуренты и их сильные управленческие решения, но имеется и множество возможностей того, чтобы добиться повышения конкурентоспособности, а именно: наличие финансовых ресурсов для развития организации, возможность расширения ассортимента предоставляемых услуг, повышение качества обслуживания, активные рекламные мероприятия, стимулирование сбыта, все это положительно повлияет на увеличение показателей доходности организации.

  Таким образом, в данном параграфе проведен анализ организационно-экономической характеристики ЗАО "ПЦБК". Из полного анализа выявлено, что у предприятия огромная зависимость от внешних источников финансирования. Краткосрочные и долгосрочные заемные средства занимают большую часть валюты баланса правого столбика бухгалтерского баланса. Далее проведен анализ системы управления затратами предприятия[44;382с].

  2.2 Анализ эффективности системы управления затратами предприятия

  Раннее в работе были рассмотрены основные методы управления затратами и возможность их применения в организациях. Для анализа выбранного предприятия, разработан метод управления затратами как "стандарт-кост".

  Для расчета этим методом произведен анализ необходимых единиц материалов для расчета себестоимости. Данные представлены в таблице 12.

  И таблицы 12 видно, что фактический бюджет издержек по всем статьям отличается от планового. Выручка увеличилась на 26,02% в относительном отклонении и на 181 218 тысяч рублей в абсолютном. В то же время, количество основного материала сократилось на 1,41% и на 1 393 тысячи рублей соответственно[31;44с].

  Если рассматривать накладные издержки, то они сократились из-за снижения постоянной части издержек, при недостаточном увеличении переменных издержек.

  Далее проведен расчет отклонения величины издержек по всем видам.

  Во-первых, необходимо определить влияние ценового фактора на фактические издержки (∆Цм).

  ∆Цм = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) * Количество закупочного материала.

  Проверим влияние ценового фактора на каждый вид материала:

  ∆Цм (А) = (4,2 - 2,9) * 10000 = +13 000 тыс. руб.

  ∆Цм (Б) = (5,6 - 4,6) * 10000 = +10 000 тыс. руб.

  Можно сделать вывод о перерасходе по каждому виду материала.

  Также проводится расчет отклонения величины используемых затрат (∆Им).

  ∆Им = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

  ∆Им (А) = [10000 - (10000/10000*9000)]*2,9 = +2 900 тыс. руб.

  ∆Им (Б) = [10000 - (15000/10000*9000)]*4,6= - 16 100 тыс. руб.

  По данным расчета видно, что касается материала "А", то происходит перерасход, материала "Б" - экономия.

  Наконец, проведен расчет совокупного отклонения издержек по материальным ресурсам (∆СОВм).

  ∆СОВм = Фактические издержки на материалы - Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

  ∆СОВм (А) = 41790 - (29253 / 10000 * 9000) = +15 462,3 тыс. руб.

  ∆СОВм (Б) = 55 720 - (69 650 / 10000 *9000) = - 6 965 тыс. руб.

  Из расчетов видно, что происходит перерасчет и экономия соответственного материалов "А" и "Б".

  Во-вторых, необходимо проанализировать изменения по оплате труда производственным рабочим (∆ОТпт).

  ∆ОТпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время с учетом фактического объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда.

  ∆ОТпт = [898 - (810/10000*9000]*400 = +67600 тыс. руб.

  Из расчета видно, что происходит перерасчет показателя, что является неблагоприятным.

  Также как и в первом анализе, расчет изменения по ставке оплаты труда (∆ОТст) необходим для полного анализа.

  ∆ОТст = (Фактическая ставка оплаты труда - Стандартная ставка оплаты труда) * Фактически отработанное время

  ∆ОТст = (500 - 400) * 898 = +89 800 тыс. руб.

  Как и в прошлом расчете проявляется неблагоприятная тенденция. Произошел перерасчет, который может быть связан с незапланированным ростом оплаты труда.

  Последние два расчета необходимо соединить в одни, который покажет, совокупное фактическое отклонение.

  ∆СОВот = Фактически начислена оплата труда основных производственных рабочих - Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактического объема производства.

  ∆СОВот = [449 421 - (324051/10000 * 9000)] = +157775,1 тыс. руб.

  Как и следовало ожидать, что совокупное фактическое отклонение также имеет перерасход.

  В-третьих, необходимо рассчитать фактическое отклонение общепроизводственных расходов.

  Из сметы видно, что для производства 10000 единиц продукции требуется 810 часов трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 0,08 ч (810/10000). Фактический выпуск продукции - 9 000 ед., что составляет 720 нормо-часов (0,8*9000).

  Нормативная ставка распределения переменных общепроизводственных расходов: 41790 / 810 = 51,6, т.е. одному нормо-часу соответствует 51,6 руб. переменных затрат.

  Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения постоянных затрат в нормо-часах: 83 580 / 810 = 103. Это означает, что на один нормо-час приходится 103 руб. постоянных общепроизводственных затрат.

  ∆ОПРпост = 69650 - 720*83580 / 810 = - 4 643 тыс. руб.

  То есть происходи экономия, это может происходить за счет отклонения в объеме производства[39;256с].

  Целью и задачами данного анализа, представленного выше, была необходимость проведения факторного анализа за выявления причин отклонения фактического бюджета от фактического. Конечно, для предприятия важен каждый показатель, но ведь оно стремиться достичь основной для себя цели, то есть максимизации прибыли. При этом, факторный анализ выявил, что при благоприятных и неблагоприятных отклонениях, самый важный показатель - прибыль, увеличилась.

  Для того, чтобы оптимизировать и снизить издержки производства необходимо проанализировать ситуацию методом "таргет-костинг".

  Чтобы целесообразно провести снижение издержек произведем вычисления. Продукция предприятия ЗАО "ПЦБК" представлена в таблице 13.

  Целевая себестоимость единицы продукции, определенная по таргет-костингу по видам продукции рассчитывается следующим образом:

  Бумага для гофрирования: (30000-30000*35%) = 19 500 руб.

  Картон для плоских слоев гофрокартона: (45000-45000*60%)=18 000 руб.

  Расчет этих показателей представлен в таблице 14.

  Таким образом, расхождение между сметой и целевой себестоимостью составляет:

  Бумага для гофрирования (Fluting) : 16,8% (22776 - 19 500) / 22 776 *100% = 242 тыс. рублей

  Картон для плоских слоев гофрокартона (Testliner) : 7,1% (19 276 - 18 000) / 19276 *100% = 470 тыс. рублей

  Итак, по данным расчета можно выявить, что более целесообразно производить бумагу по такой же себестоимость как она и запланирована.

  Что касается картона, то необходимо снижать запланированный процент прибыли. Цена продажи как основной фактор изменения остается неизменным, так как она зависит в основном от внешних факторов, таких как ценовая политика конкурентов и т.д.

  Для того, чтобы снижать себестоимость и прочие затраты, необходимо рассмотреть всю совокупность издержек производства по статьям калькуляции и экономическим элементам. [40;352с].

  2.3 Анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам

  Полная характеристика экономических показателей предприятия представлена в таблице 15, в которой представлены данные бухгалтерского учета за 2016 г. и 2015 г.

  По данным таблицы видно, что товарооборот за 2016 год снизился по сравнению с аналогичным показателем прошлого года, как в абсолютном показателе, так и в относительном на 74 875 тыс. р. и 7,9 % соответственно.

  Снизились так же показатели валового дохода на 324 404 тыс. р. в абсолютном показателе в действующих ценах, снизился и уровень валового дохода на 233,56 % в относительном отклонении.

  Прирост издержек обращения составил 246 529 тыс. р. в действующих ценах. Снизились показатели прибыли на 60,1% в действующих ценах и на 56,7% в сопоставимых.

  Уменьшилась чистая прибыль на 324 404 тыс.р., что составило 60,67%

  В целом показатели, приведенные в таблице 15, дают отрицательную характеристику деятельности предприятия, и индексная цепочка не соблюдается:

  Iп > Iо > Iио,

  где Iп индекс прироста чистой прибыли,

  Iо индекс прироста товарооборота,

  Iио индекс прироста издержек обращения.

  0,3 < 0,9 < 1,6

  Это неравенство показывает, что издержки обращения возрастают более быстрыми темпами чем товарооборот, а товарооборот возрастает более быстрыми темпами, чем прибыль[42;41с].

  Проанализируем издержки обращения по общему объему, представленные в таблице16.

  По данным таблицы 16 видно, что в общем объеме величина издержек обращения возросла на 246 529 тыс. р., при этом уровень издержек увеличился на 0,32 %.

  Такой показатель, так как увеличение уровня издержек говорит о неэффективности издержек предприятия в целом.

  В частности, в абсолютном измерении величина всех статей издержек возросла: в большей степени увеличились затраты на оплату труда на 195 794,8 тыс. р., обратим внимание на то, что эта статья издержек в относительном показателе увеличилась на 0,24%. Значительно увеличились транспортные расходы (на 17 798,992 тыс. р.). Это увеличение связано с ростом тарифов на транспортные услуги, а так же за счет увеличения физического количества перевозок это говорит об не эффективном использование транспортных расходов.

  Увеличение затрат на рекламу обусловлено продвижением магазина на рынок. Незначительно возросли и прочие статьи затрат, это обусловлено подорожанием услуг организаций по обслуживанию ККМ, охранно-пожарной сигнализации (ОПС), увеличению коммунальных тарифов и тарифов на электроэнергию [26;181с].

  Проанализируем издержки обращения по структуре, представленные в таблице 17.

  Из расчетов видно, как изменилась структура издержек предприятия: самые большие изменения в структуре издержек претерпели расходы на оплату труда увеличились на 0,07%, остальные статьи издержек претерпели не значительные изменения.

  Проанализируем издержки обращения по кварталам, по данным таблицы 18.

  По данным таблицы 18 видно, что издержки обращения развиваются во времени не равномерно: сильное увеличение товарооборота произошло в первом и во втором кварталах на 67% и 16,65% соответственно, однако наибольший прирост издержек произошел в третьем и четвертом кварталах 2016 г.. Это говорит о том, что у предприятия есть резервы снижения затрат, для этого необходимо изучить причины перерасхода издержек[28;400с].

  Анализ издержек обращения на предприятии показывает, что издержки обращения на предприятии формируются нецелесообразно. Уровень издержек как по отношению к товарообороту, так и по отношению к валовому доходу увеличивается, также показатели издержкоотдачи и рентабельности говорят от том, что на один издержек стало приходиться больше как товарооборота, так и прибыли.

  Таким образом, из экономического анализа всей деятельности предприятия, а также управления затратами видно, что у предприятия существует большая зависимость от внешних источников, что служит причиной проблем с ликвидностью и деловой активностью предприятия.

  Если рассматривать систему управления затратами, то происходит увеличение всех издержек, при уменьшении товарооборота. Также, снижаются все основные показатели хозяйственной деятельности в целом. Что также является проблемой.

  По анализу видно, что у предприятия множество недочетов и проблем. [46;719с].

  
  

  Глава 3. Направления повышения эффективности управления затратами ЗАО "ПЦБК"

  3.1.Предложения по повышению эффективности управления затратами

  Деятельность любого предприятия осуществляется на взаимодействии трех определяющих его факторов: персонала (рабочей силы), средств труда и предметов труда. Используя имеющиеся средства производства, коллектив предприятия создает продукт и предоставляет услуги. Это означает, что, с одной стороны, имеют место затраты живого труда, а с другой, - некоторые результаты деятельности. Эффективность деятельности - это комплексное отражение конечных результатов использования средств производства и рабочей силы за определенный промежуток времени[2;269с].

  В современных условиях повышения эффективности производства можно достичь преимущественно за счет развития инновационных процессов, получающих конечное выражение в новых технологиях, новых видах конкурентоспособной продукции.

  Поиск и использование инноваций непосредственно на предприятиях является актуальной проблемой. Развитие новых технических и организационно-технологических решений, совершенствование основных принципов управления применительно к специфике отечественного рынка создают условия для обновления процессов воспроизводства на предприятиях и дают дополнительный импульс для экономического роста[20;210с].

  По своей природе инновации включают в себя не только технические или технологические разработки, но и любые изменения в лучшую сторону во всех сферах научно-производственной деятельности. Постоянное обновление техники и технологий делает инновационный процесс основным условием производства конкурентоспособной продукции, завоевания и сохранения позиций предприятий на рынке и повышения производительности, а также эффективности затрат на предприятии[24;35с].

  В целях повышения эффективности управления затрат на предприятии инновационная деятельность должна обеспечивать следующее:

  1. наиболее полное и своевременное удовлетворение потребностей;
  2. конкурентоспособность предприятия по показателям качества продукции и эффективности затрат на предприятии;
  3. достижение баланса между стабильностью (управление традиционной технологией) и усилиями по внедрению новейшей технологии.

  Предложения по повышению управления затрат на предприятии:

  1.Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно двумя путями:

  - Совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта можно создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия. [27;37с].

  - Совершенствование работы управленческого персонала. В данный момент все отделы связанные с обработкой экономической информации и принятия управленческих решений не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными калькуляторами. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать эффективность управления и в конечном итоге уменьшить затраты на содержание управленческого персонала, а это в свою очередь приведет к снижению себестоимости продукции в целом.

  2. Организация полноценной службы продаж на предприятии. На данном этапе существования предприятия ЗАО «ПЦБК» один отдел маркетинга не в состоянии решать весь комплекс проблем связанных с позиционированием, продвижением собственного товара на местный рынок. Эти и другие задачи решает служба продаж. Таким образом предприятию следует провести следующие мероприятий, которые позволят ему ещё больше укрепиться на местном рынке и нарастить объемы производства, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости выпускаемой продукции:

  - Реклама. Так как продукция предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать или укрепить имидж продукции ЗАО «Пермская целлюлозно-бумажная компания» для высококачественного продукта.

  - Сбытовая сеть. Расширение сети фирменных магазинов позволит увеличить долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации продукции.

  - Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Любое серьезное предприятие размещает информацию о себе и своем продукте на созданном специально для этих целей сайте и связь с этим производителем возможна в течение нескольких секунд.

  Важнейшим фактором повышения эффективности был и остается научно-технический прогресс. Автоматизация производства, широкое внедрение прогрессивных технологий, создание и использование новых материалов способствуют снижению трудовых и материальных затрат, а также увеличению производимой продукции.

  Эффективность управления затрат зависит напрямую от режима экономии. Ресурсосбережение должно превратиться в решающий источник удовлетворения растущих потребностей в топливе, энергии, сырье и материалах.

  Новые предприятия располагают широким набором производственно-технических возможностей. Интеграционные процессы объединяют в единую систему процессы проектирования, подготовки производства, самого производства и контроля над ним. На смену массовому производству стандартных видов продукции приходит выпуск продукции, дифференцированной по своим потребительским характеристикам, форме, внешнему виду и качеству, техническим параметрам. Этот переход обусловлен новыми условиями конкуренции, новой, быстро меняющейся структурой общественных потребностей.

  В настоящее время «Пермский картон» производит более 500 различных типоразмеров гофроящиков, в том числе и по индивидуальным заказам. «Группа предприятий «Пермская Целлюлозно-Бумажная Компания» сегодня это, прежде всего, команда профессионалов высочайшего класса, действующих в рамках единой системы ценностей и видения своего будущего в долгосрочной перспективе.

  Суть принятой до 2017 года стратегии состоит в комплексном подходе к использованию ресурсов компании с целью извлечения максимально возможного эффекта от их сочетания и взаимодействия. На ближайшую перспективу выделены четыре приоритетных направления, вокруг которых будут сконцентрированы наши усилия: первое это ориентация на потребности клиентов; второе модернизация производственных мощностей; третье повышение экологичности производства; четвертое активное взаимодействие с партнерами по отрасли.

  Вступление России во Всемирную Торговую Организацию, безусловно, повлечет за собой изменение макроэкономической среды и появление новых тенденций на рынке. Предприятия перейдут на новый виток развития, что станет для них своего рода испытанием на прочность и проверкой правильности выбранных стратегических ориентиров.

  3.2.Расчёт эффективности управленческих решений, направленных на повышение эффективности управления затратами

  Эффективность управления это экономическая категория, отражающая вклад управленческой деятельности в конечный результат работы организации.

  Функциональное предназначение управления сводится к обеспечению эффективности основной деятельности, поэтому ее эффективность определяется степенью результативности самой организационной системы. Отсюда следует, что эффективность управления определяется степенью реализации целей организации и ее интегрального показателя - прибыли.

  Эффективность управления представляет собой относительную характеристику результативности конкретной управляющей системы, которая отражается в различных показателях как объекта управления, так и собственно управленческой деятельности (субъекта управления), причем эти показатели бывают как количественными, так и качественными.

  В обществе на управление затрачиваются значительная часть трудовых ресурсов, причем наиболее активной их составляющей и профессионально подготовленной для выполнения такой сложной работы. Это положение объективно обуславливает необходимость повышать уровень рациональности использования ресурсов, всемерно сокращать затраты на них.

  В экономической теории различают два вида эффективности: экономическую и социальную.

  Экономическая эффективность определяется отношением полученного результата к затратам.

  Социальная эффективность выражает степень удовлетворения спроса населения (потребителей, заказчиков) на товары и услуги.

  Исходя из этого, справедливо говорить об экономической и социальной эффективности управления.

  Оценка эффективности управления предполагает наличие двух сторон эффективности: внешняя и внутренняя.

  Внутренняя эффективность показывает, каким образом определенных потребностей сказывается на динамике собственных целей организации и отдельных групп ее участников.

  На основании этой информации проводим расчеты.

  Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО «ПЦБК» на 2016 год с учетом предложенных мероприятий представлены в таблице 19.

  Таким образом, комплекс предложенных мероприятий будет способствовать росту объема реализации услуг на 11,34%, в то время как себестоимость увеличится только на 8,29%, что приведет к росту прибыли от реализации услуг на 259,15 %. Рентабельность услуг, при этом, увеличится до уровня 4,06%, что на 2,80% больше по сравнению с 2016 г. [45;672с].

  Рост объема реализации будет способствовать соответствующему увеличению фондоотдачи как в целом, так и по активной части основных производственных фондов.

  Уровень средней заработной платы по предприятию возрастет на 8,33%. Данный рост позволит увеличить заинтересованность работников в результатах своего труда и обеспечить, при этом, рациональность соотношения темпов роста производительности труда и среднемесячной заработной платы.

  Расчеты показали, что предложенный комплекс мероприятий является экономически эффективным для управления производством (внутренняя норма эффективности 3,22 больше 0,1).

  Таким образом, внедрение данных мероприятий, направленных на совершенствование используемой в настоящее время на ЗАО « ПЦБК» модели менеджмента, будут способствовать повышению эффективности управления затрат на предприятии в целом.

  
  
  

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  В заключении можно сделать вывод о том, что все задачи выполнены и следовательно поставленная цель достигнута. На основе проделанной работы можно сформулировать основное правило хозяйствования производить заданный объем продукции при минимальных затратах. Управленческие решения, влияющие на величину затрат, принимаются на всех уровнях управления и во всех структурных подразделениях предприятия, координация всей деятельности которых направлена на оптимизацию затрат.

  Исходя из содержания теоретической главы работы, основными элементами управления затратами на производство и реализацию продукции на предприятии является прогнозирование и планирование, нормирование затрат организации, их учета и калькуляции себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.

  После того как были детально рассмотрены перечисленные элементы, можно сказать, что планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, масштабов предприятия и его деятельности, возможностей бухгалтерского и управленческого учета. Важнейшим документом при планировании себестоимости является смета затрат на основе которой может быть произведен анализ расходов предприятия.

  Целью анализа расходов на производство отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отдельный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшении себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в деятельности и перспективе. Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана программа, которая бы учитывала все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции и корректировалась бы с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств.

  Проанализировав практику управления затратами ЗАО «ПЦБК» можно сказать, что непосредственное участие в управлении затратами ЗАО «ПЦБК» принимают: генеральный директор ЗАО «ПЦБК», планово-экономический отдел и главный бухгалтер.

  Проанализировав затраты по видам выпускаемой продукции мы можем сделать вывод о том, что наибольшая доля затрат приходится на производство и реализацию. А анализ затрат на производство продукции по элементам, представленный наглядно демонстрирует, что наибольшую долю занимают материальные затраты. Вторыми по удельному весу в сумме общих затрат на производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда.

  Сравнительный анализ объемов и темпов роста выручки от реализации продукции, прибыли и затрат на ее производство и реализацию показал, что выручка ЗАО «ПЦБК» к 2016 г. снизилась , однако одновременно снизились и затраты на производство и реализацию продукции в то время как прибыль от реализации продукции имела стабильный рост. Стабильный рост прибыли и одновременное снижение затрат на производство и реализацию продукции характеризует интенсивное развитие предприятия, т.е. рост финансовых результатов не за счет повышения цен на продукцию, а за счет расширения производства.

  Исследовав анализ организационно-экономической характеристики ЗАО "ПЦБК". Из полного анализа выявлено, что у предприятия огромная зависимость от внешних источников финансирования. Краткосрочные и долгосрочные заемные средства занимают большую часть валюты баланса правого столбика бухгалтерского баланса. Далее проведен анализ системы управления затратами предприятия, по данным расчета можно выявить, что более целесообразно производить бумагу по такой же себестоимость как она и запланирована.

  Что касается картона, то необходимо снижать запланированный процент прибыли. Цена продажи как основной фактор изменения остается неизменным, так как она зависит в основном от внешних факторов, таких как ценовая политика конкурентов и т.д.

  Из экономического анализа всей деятельности предприятия, а также управления затратами видно, что у предприятия существует большая зависимость от внешних источников, что служит причиной проблем с ликвидностью и деловой активностью предприятия.

  Если рассматривать систему управления затратами, то происходит увеличение всех издержек, при уменьшении товарооборота. Также, снижаются все основные показатели хозяйственной деятельности в целом. Что также является проблемой.

  По анализу видно, что у предприятия множество недочетов и проблем.

  В третьей главе выпускной квалификационной работы мы предложили следующие мероприятия по оптимизации затрат ЗАО «ПЦБК:

  1. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции.
  2. Организация полноценной службы продаж на предприятии.

  Исследовав в данной работе вопросы анализа себестоимости продукции на примере ЗАО «ПЦБК» можно сделать следующие выводы:

  Итогом анализа себестоимости есть выявление резервов дальнейшего улучшения показателей. Резервы должны быть обобщены, взаимно увязанные, определена их общая сумма и основные направления реализации.

  Задачами анализа себестоимости продукции является: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, затратам производства и обращение на основе анализа обращение затрат; установление динамики и степени выполнение плана по себестоимости; определение факторов, которые повлияли на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

  Анализ себестоимости продукции направленный на выявление возможностей повышения эффективности использование материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

  Изучение себестоимости продукции разрешает дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

  
  
  

  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Алексейчева, Е.Ю. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, М.Д. Магомедов, И.Б. Костин. - М.: Дашков и К, 2013. - 292 c.
  2. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. -М.: ПРИОР, 2013.-269 с.
  3. Арсенова, Е.В. Экономика организации (предприятия): Учебник / Е.В. Арсенова, И.В. Корнеева; Под ред. Н.А. Сафронов. - М.: Магистр, 2011. 687
  4. Бочаров В.В. Финансовый анализ. - Спб: Питер, 2014. - 240 с
  5. Васина А.С. Акробатика затрат // Финансовый директор, 2009. № 3. - 39 с.
  6. Веретенникова, И.И. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие для бакалавров / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова; Под ред. И.В. Сергеев. - М.: Юрайт, 2013. - 671 c.
  7. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. -М.:Финансы и статистика, 2010.-166 с.
  8. Гелета, И.В. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / И.В. Гелета, Е.С. Калинская, А.А. Кофанов. - М.: Магистр, 2011. - 303 c.
  9. Голиков, А. А. Стратегическое управление затратами как фактор конкурентоспособности хлебопекарного предприятия / А. А, Голиков, А. В. Аксенов ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Челяб. гос. ун-т". - Челябинск : Челябинский государственный университет, 2004 (Полигр. участок Издат. центра ЧелГУ). 75 с.
  10. Гомонко Э. А., Тарасова Т. Ф. Управление затратами на предприятии; КноРус - Москва, 2009. - 320 c.
  11. Гусева И.Б.. Управление целевыми затратами // Финансы, 2005. №34. - 61 с.
  12. Грибов, В.Д. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко. - М.: КноРус, 2010. - 416 c.
  13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. -М.: Дело и Сервис, 2009. - 304 с.
  14. Ефремова А.А. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, 2011. № 16. - 34 с.
  15. Иванов, Г.Г. Экономика организации (торговля): Учебник / Г.Г. Иванов. - М.: ИД ФОРУМ, ИНФРА-М, 2012. - 352 c.
  16. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Форум, 2010. - 287 с.
  17. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Управленческий учет, 2009. № 10. - 52 с.
  18. Кнышова, Е.Н. Экономика организации: Учебник / Е.Н. Кнышова, Е.Е. Панфилова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 336 c.
  19. Коршунов, В.В. Экономика организации (предприятия): Учебник для бакалавров / В.В. Коршунов. - М.: Юрайт, 2013. - 433 c.
  20. Котляров, С.А. Управление затратами: учеб. пособие / С.А. Котляров СПб.: Бизнес-пресса, 2011. 210 с.
  21. Комиссарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам//Бухгалтерский учет, 2005. № 2. - 47 с.
  22. Кондратова И.Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика, 2005. № 23. - 42 с.
  23. Кравченко Л.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в торговле. - М,: Новое знание, 2006. - 544 с.
  24. Лазаревич, М.И. Себестоимость продукции на предприятии / М.И. Лазаревич // Экономика. Финансы. Управление. 2010. - №2. 35с.
  25. Лабзунов П. П. Управление ценами и затратами в современной экономике; Книжный мир - Москва, 2013. - 288 c.
  26. Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П. Управление затратами на предприятии; Книга по Требованию - Москва, 2012. - 181 c.
  27. Лешко, В. Как определить причины роста себестоимости / В. Лешко // Финансовый директор. 2011. - №7, с.37.
  28. Лопарева, А.М. Экономика организации (предприятия): Учебно-методический комплекс / А.М. Лопарева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 400 c.
  29. Любушин, Н.П. Экономика организации: Учебник / Н.П. Любушин. - М.: КноРус, 2011. - 304 c.
  30. Под редакцией Сурина А. В. Основы управления. Государственное и муниципальное управление. Антикризисное управление. Управление персоналом. Менеджмент; КДУ - Москва, 2008. - 368 c.
  31. Попова, Л.В. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью / Л.В. Попова, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. 2012. - №1, 44с.
  32. Раздорожный, А.А. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / А.А. Раздорожный. - М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2010. - 95 c.
  33. Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия) / К.А. Раицкий учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. 1012 с.
  34. Растова, Ю.И. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие / Ю.И. Растова, С.А. Фирсова. - М.: КноРус, 2013. - 280 c.
  35. Русак, Е.С. Экономика предприятия: Курс лекций / Е.С. Русак Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2010. 244 с.
  36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Инфрм-М, 2004. - 688 с.
  37. Савицкая Ю. Капитальные расходы // Расчет, 2004. № 11. - 17 с.
  38. Сапожников Е.И. Особенности бюджетирования в российских организациях // Финансовый менеджмент, 2005. № 6.- 83 с.
  39. Сафронов, Н.А. Экономика организации (предприятия): Учебник для ср. спец. учебных заведений / Н.А. Сафронов. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 256 c.
  40. Семенов В.М. Экономика предприятия. - Ростов Н/д.: Центр экономики и маркетинга, 2005. - 352 с.
  41. Седой, В.М. Порядок определения размера снижения затрат на произвоство продукции (работ, суслуг) / В.М. Седой // Экономика. Финансы. Управление. 2010. - №9, 58с.
  42. Светов, А.Ф. Уметь нужно платить меньше, а получать больше. Резервы снижения себестоимости продукции / А.Ф. Светов // Экономика. Финансы. Управление. 2011. - №3, 41с.
  43. Славников, Д.В. Целевое управление затратами как основа стратегии бизнеса / Славников Д.В. // Экономика. Финансы. Управление. 2012. - №4, с.51.
  44. Чечевицына, Л.Н. Экономика организации: Учебное пособие / Л.Н. Чечевицына, Е.В. Чечевицына. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 382 c.
  45. Экономика предприятия: учеб. пособие / В.П. Волков [и др.]; под общей ред. А.И. Ильина. 2-е изд., испр. М.: Новое знание, 2013. 672 с.
  46. Экономика предприятия: учеб. пособие / Л.Н. Нехорошева [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Л.Н.Нехорошевой. Минск: БГЭУ, 2011. 719 с.
  47. Экономика предприятия / В.Я. Хрипач [и др.]; под ред. В.Я. Хрипача. Мн.: Экономпресс, 2013. 464 с.

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 1

  Классификация затрат согласно целям управленческого учета

  Цель учета затратКлассификация затрат1.Калькулирование и планирование затрат- входящие и истекшие;

  - периодические и распределяемые между остатками готовой продукции, незавершенным производством и реализованной продукцией;

  - прямые и косвенные;

  - основные и накладные;

  - расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО), общепроизводственные (ОПР), общехозяйственные (ОХР), коммерческие (КОМ);

  - одноэлементные и комплексные2. Принятие управленческого решения- переменные и постоянные (условно-переменные, условно-постоянные, прогрессивные и дигрессивные затраты);

  - принимаемые и не принимаемые во внимание при принятии решений (релевантные и нерелевантные);

  - вмененные;

  - безвозвратные (необратимые);

  - предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные)3. Контроль и регулирование затрат- контролируемые и неконтролируемые;

  - регулируемые и нерегулируемые;

  - нормативные (сметные) и фактические;

  - эффективные и неэффективные

  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 2

  Факторный анализ себестоимости

  ПоказательЕд.изм.ПланФактОтклонение
  от планаОбъем производствашт.16 000,0015 478,00-522,00Постоянные расходыруб.255 000,00269 600,0014 600,00Переменные затратыруб.718 400,00845 098,80-5 063,40Сумма переменных затрат на ед. продукциируб./шт.44,9054,609,70Себестоимость ед. продукциируб.60,8472,0211,18
  

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 3

  Бухгалтерский баланс за 2016-2014 гг., тыс. рублей

  Наименование показателяГодаТемпы роста, %2016201520142016/20152015/2014 АКТИВ I Внеоборотные активыНематериальные активы-----Результаты исследования и разработок-----Нематериальные поисковые активы-----Материальные поисковые активы-----Основные средства135 34385 82977 271157,7111,1Доходные вложения в материальные ценности-----Финансовые вложения561 82683,30,30Отложенные налоговые активы-8 5041 471-578,1Прочие внеоборотные активы12 4308 34420 458148,940,8Итого по разделу I147 778102 683101 026143,9101,6 II Оборотные активыЗапасы266 579248 135225 565107,4109,9Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям1 074719811149,488,7Дебиторская задолженность116 29892 97462 827125,1147,9Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)17 82517 42924 017102,372,6Денежные средства и денежные эквиваленты5 240 1 99912 501262,115,9Прочие оборотные активы8 666----Итого по разделу II415 682361 286325 721115,1110,9БАЛАНС563 460463 969426 747121,4108,7 ПАССИВ III Капитал и резервыУставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)90 09290 09290 092100100Собственные акции выкупленные у акционеров-----Переоценка внеоборотных активов-43 10643 106-100Добавочный капитал (без переоценки)43 106----Резервный капитал232323100100Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)19 26416 43114 024117,2117,2Итого по разделу III152 485149 652147 245101,9101,6 IV Долговые обязательстваЗаемные средства108 09050 02268 186216,173,4Отложенные налоговые обязательства--8 012 --Оценочные обязательства-----Прочие обязательства-----Итого по разделу IV108 09050 02276 198216,165,6 V Краткосрочные обязательстваЗаемные средства27 32923 45930 300116,577,4Кредиторская задолженность275 556240 836173 004114,4139,2Доходы будущих периодов-----Оценочные обязательства-----Прочие обязательства-----Итого по разделу V302 885264 295203 304114,6129,9БАЛАНС563 460463 969426 747121,4108,7

  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 4

  Отчет о прибылях и убытках

  Наименование показателяГодаОтклонение +/-Темп роста, %20162015Выручка877 718952 593- 74 87592,1Себестоимость продаж(665 336)(416 807)(248 529)159,6Валовая прибыль (убыток)211 382535 786- 324 40439,5Коммерческие расходы(4 000)(6 000)(2 000)66,7Управленческие расходы----Прибыль (убыток) от продаж211 382529 786- 318 40439,9Доходы от участия в других организациях----Проценты к получению---Проценты к уплате----Прочие доходы----Прочие расходы----Прибыль (убыток) до налогообложения211 382529 786- 318 40439,9Текущий налог на прибыль----В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)----Изменение отложенных налоговых обязательств----Изменение отложенных налоговых активов----Прочее----Чистая прибыль (убыток)----

  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 5

  Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия

  Наименование показателяЧто характеризуетРасчет показателя1. Коэффициент задолженности (плечо финансового рычага) (Кз) F1Соотношение между заемными и собственными средствами2013Кз = 76198+203304/147245 = 1,892014Кз = 50022 +264295/149652 = 2,1 2015Кз = 108090 +302885/152485 = 2,72. Коэффициент обеспеченности СОС (Ко) F2Долю СОС в АО2013Ко = 147245+76198-101026/325721 = 0,382014Ко = 149652 + 50022-102683/361286 =0,272015Ко = 152485+108090-147778/415682=0,273. Коэффициент финансовой независимостиДолю СК в ВБ2013Кфн = 147245/426747=0,352014Кфн = 149652/463969=0,322015Кфн = 152485/563460 = 0,274. Коэффициент самофинансирования (К сф) F4Соотношение между собственными и заемными средствами2013Ксф = 147245/76198+203304=0,522014Ксф = 149652/50022+264295=0,472015Ксф = 152485/108090+302885 = 0,375. Коэффициент финансовой устойчивости (Кф) F5 Какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников2013Кф = 147245+76198/426747=0,522014Кф = 149652+50022/463969=0,432015Кф = 152485+108090/563460=0,466. Коэффициент маневренности (Км) F6 Долю СОС в СК2013Км = 122417/147245 = 0,832014Км = 96991/149652=0,652015Км =112797/152485 = 0,777. Коэффициент финансовой напряженности (Кфнапр) F7Долю заемных средств в ВБ заемщика2013Кнапр = 279502/426747 = 0,652014Кнапр =314317/463969=0,682015Кнапр = 410 975/563460=0,738. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных А (Кс) F8Сколько ОА приходится на каждый рубль ВОА2013Кс = 325721/101026 = 3,222014Кс = 361286 /102683=3,522015Кс = 415682/147778 = 2,819. Коэффициент имущества производственного назначения (Кипн) F9Долю ИПН в А предприятия2013Кимн = 101026+225565/426747 = 0,762014Кимн = 102683+248135/463969=0,762015Кимн = 147778+266579/563460=0,74

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 6

  Оценка платежеспособности и ликвидности за 2015 год

  АКТИВЫПАССИВЫА15240+17825=23065П1275 556А2116 298П227329А3266579+1074+8666=276319П3108 090А4147778П4152 485

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 7.

  Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия за 2016 год

  Наименование показателяЧто характеризуетРасчет показателя1. Общий показатель платежеспособности (Окп) L1Используется комплексной оценки платежеспособности L1 = 23065 +0,5*116298 + 0,3*276319 / 275556 + 0,5*276319 + 0,3*108090 = 0,52. Коэффициент абсолютной (быстрой)ликвидности (Кабл) L2Какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить в ближайшее время (на дату составления ББ) L2 = 23065/275556+27329 = 0,083. Коэффициент критической оценки (Кко) L3Прогнозируемые платежные возможности предприятия в условиях современного проведения расчетов с дебиторами L3 = 23065+116298 / 302885 = 0,464. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) L4Достаточность оборотных средств предприятия для покрытия КО. Характеризует также запас финансовой прочности вследствие превышения оборотных А над КО L4 = 415682 /302885 = 1,375. Коэффициент маневренности функционирующего капитала L5Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной ДЗL5 = 276319/415682 - 302885 = 2,456. Доля оборотных средств в активах L6L6=415682/563460 = 0,737. Коэффициент обеспеченности СОС L7Характеризует наличие у организации СОС, необходимых для ее текущей деятельностиL7 = 152485-147778/ 415682 = 0,01

  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 8

  Анализ финансовых результатов и рентабельности

  Наименование показателяКомментарийРасчет показателя1.Рентабельность продаж R1Показывает, сколько прибыли от реализации продукции приходится на один рубль продукцииR1 (2016) = 211382 / 877718 = 0,24R1 (2015) = 529786 /952593 = 0,552. Бухгалтерская

  рентабельность R2Показывает уровень прибыли до выплаты налогаR2 (2016) = 211382 /877718 = 0,24R2 (2015) = 529 786 /952593 = 0,553. Чистая рентабельность R3Отражает величину чистой прибыли, приходящейся на рублю выручкиR3 (2016) = 208382 /877718 = 0,23R3 (2015) = 529786 /952593 = 0,564. Экономическая

  рентабельность R4Показывает эффективность использования всего имущества организацииR4 (2016) = 208382 /513714,5 = 0,41R4 (2015) = 529786 /445358 = 1,195. Рентабельность СК R5Показывает эффективность использования СК организации. Динамика R5 оказывает влияние на уровень котировок акцийR5 (2016) = 208382/151068,5 = 1,38R5 (2015) = 529786 /148448,5 = 3,576. Валовая рентабельность R6Отражает величину валовой прибыли, приходящейся на каждый рубль выручкиR6 (2016) = 211382 / 877718 = 0,24R6 (2015) = 535786 / 952593 = 0,567. Затратоотдача R7Отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль затратR7 (2016) = 211382 /665336 + 4000 = 0,23R7 (2015) = 529786 /416807 +6000 = 1,258. Рентабельность перманентного капитала R8Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.R8 (2016) = 208382 /151068,5 +63110 = 0,97R8 (2015) = 529786/445358 + 79056 = 1,01

  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 9

  Анализ коэффициентов деловой активности

  Наименование показателяКомментарийРасчеты коэффициента1. Показатели оборачиваемости активов1.1 Коэффициент оборачиваемости активов (КОа)Показывает скорость оборота всего авансированного капитала (активов) организации, т.е. количество совершенных им оборотов за анализируемый периодКОа (2016) = 877718 /513714,5 = 1,73КОа (2015) = 952593 /445358 = 2,14 1.2 Продолжительность одного оборота, дни (Па)Характеризует продолжительность одного оборота всего авансированного капитала (активов) в дняхПа(2016) = 365 : 1,73 = 210,98Па (2015)= 365:2,14 = 170,561.3 Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов (КОвоа)Показывает скорость оборота немобильных активов за анализируемый периодКОвоа (2016) = 877718 /125230,5 = 7,01КОвоа (2015) = 952593 /101854,5 = 9,351.4 Продолжительность одного оборота ВОА, дни (Пвоа)Характеризует продолжительность одного оборота немобильных активов в дняхПвоа (2016) = 365:7,01 = 52,07Пвоа (2015) = 365:9,35=39,041.5 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (КОоа)Показывает скорость оборота мобильных активов за анализируемый периодКОоа (2016) = 877718 /388484 = 2,26КОоа (2015) = 953593 /343503,5 = 2,771.6 Продолжительность одного оборота ОА, дни (Поа)Выражает продолжительность оборота мобильных активов за анализируемый период, т.е. длительность производственного (операционного) цикла Поа (2016) = 365 / 2,26 = 161,5Поа (2015) = 365 / 2,77 = 131,771.7 Коэффициент оборачиваемости запасов (КОз)Показывает скорость оборота запасов (сырья, материалов, незавершенное производство, готовой продукции, товаров) за анализируемый периодКОз (2016) = 877718 /257357 = 3,41КОз (2015) = 952593 /236850 = 4,021.8 Продолжительность одного оборота З, дни (Пз)Показывает скорость превращения запасов из материальной в денежную форму. Снижение показателя - благоприятная тенденцияПз (2016) = 365 / 3,41 = 116,2Пз (2015) = 365 / 4,02 = 90,801.9 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОдз)Показывает число оборотов, совершенных дебиторской задолженности за анализируемый период. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами.КОдз (2016) = 877718 /104636 = 8,39КОдз (2015) = 952593 / 77900,5 = 12,231.10 Продолжительность одного оборота ДЗ, дни (Пдз)Снижение показателя - благоприятная семья.Пдз (2016) = 365 / 8,39 = 43,5Пдз (2015) = 365 / 12,23 = 29,842. Показатели оборачиваемости собственного капитала2.1 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Коск)Отражает активность собственного капитала. Рост в динамике означает повышение эффективности его использования.КОск (2016) = 877718 /151068,5 = 5,81КОск(2015) = 952593 /148448,5 = 6,422.2 Продолжительность одного оборота СК, дни (Пск)Характеризует скорость оборота СК. Снижение показателя в динамике отражает благоприятную тенденцию.Пск (2016) = 365 /5,81 = 62,82Пск (2015) = 365 /6,42 = 56,85 3. Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности3.1 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОкз)Показывает скорость оборота задолженности предприятия. Ускорение неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия.КОкз (2016) = 877718 / 258196 = 3,4КОкз (2015) = 952593 / 206920 = 4,63.2 Продолжительность одного оборота КЗ, дни (Пкз)Характеризует период времени, за который предприятие покрывает срочную задолженность.Пкз (2016) = 365 / 3,4 = 107,35Пкз (2015) = 365 / 4,6 = 79,35

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 10

  SWOT-анализ

  Сильные стороныСлабые стороныВысокий уровень качества

  Широкий ассортимент предоставляемых услуг

  Высокая рентабельность

  Рост оборотных средств

  Уровень сервиса

  
  
  

  Недостаток в рекламной политике

  Средний уровень цен

  Неучастие персонала в принятие управленческих решений

  Не отлаженная сбытовая сетьВозможностиУгрозыУлучшение уровня населения

  Изменение стратегии стимулирования

  Изменения качества продукции

  Усиление сбыта услугУвеличение числа конкурентов

  Появление современных технологий производства и высокоэффективного оборудования

  Снижение уровня жизни населения

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 11.

  Матрица SWOT-анализа

  Сила и возможности

  1. Выход на новые рынки, увеличение ассортимента услуг, позволит наличие финансовых ресурсов компании;

  2. Достаточная известность будет способствовать выходу на новые рынки;

  3. Квалификация персонала, контроль качества, развитие маркетинговой стратегии дадут возможность успеть за ростом рынка.Сила и угрозы

  1. Усиление конкуренции, политика государства, изменение предпочтений потребителей повлияют на изменение стратегии;

  2. Появление новых конкурентов, новых технологий вызовет дополнительные расходы финансовых ресурсов;

  3. Известность компании защитит от роста новых предприятий-конкурентов.Слабость и возможности

  1. Слабая рекламная компания создаст затруднения при выходе на новые рынки;

  2. Неучастие персонала в принятие решений приведет к ухудшению морально-психологического климата в коллективе и снижения работоспособности и заинтересованности в деятельности организации;Слабость и угрозы

  1. Появление новых конкурентов, средний уровень цен и система стимулирования улучшит конкурентную позицию;

  2. Неблагоприятная политика государства может привести к выходу из отрасли;

  3. Непродуманная рекламная политика не удержит покупателей.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 12

  Анализ необходимых единиц материалов для расчета себестоимости готового изделия, тыс. руб.

  ИздержкиБюджет издержекОтклонениеПланФактАбсолютное, +/-ОтносительноеВыручка696 500877 718181 218126,02Основные материалы98 90397 510-1 39398,59В том числе:Материал А 29 253

  (10000 ед * 2,9 руб /ед.)41 790

  (10000 ед* 4,2 руб / ед.)12 537142,86Материал Б 69 650

  (15000 ед * 4,6 руб /ед.)55 720

  (10000 ед * 5,6 руб /ед.)- 13 93080,00Оплата труда основных производственных рабочих324 051

  (810 ч * 400 руб)449 421

  (899 ч*500 руб)125 370138, 55Накладные издержки125 370118 405- 6 96594,44В том числеПеременная часть41 79048 7556 965116,67Постоянная часть83 58069 650-13 93083,33Всего издержек548 324665 336117 012121,34Прибыль148 176211 38263 206142,66

  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 13

  Продукция предприятия ЗАО "ПЦБК"

  ПоказательБумага для гофрирования (Fluting)Картон для плоских слоев гофрокартона (Testliner)Планируемые продажи, тыс. тонн85130Прибыль, %3540Цена продаж, тыс. руб3045Сметная себестоимость, руб22 77619 276

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 14

  Расчет показателей целевой себестоимости единицы продукции

  ПоказательБумага для гофрирования (Fluting)Картон для плоских слоев гофрокартона (Testliner)Целевая себестоимость, руб.19 50018 000Расхождение между целевой и сметной себестоимостью, %16,8 %7,1 %Расхождение в расчете на объем продукции, руб.278 460165 880

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 15

  Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия ЗАО "ПЦБК"

  Показатель2016 г.2015 г.Отклонение +/-2016 г. в % к 2015 г.Товарооборот, тыс.р.877 718952 593- 74 87592,1Валовой доход, тыс.р211 382535 786- 324 40439,5Уровень валового дохода, в %24,0856,24- 4,33233,56Издержки обращения, тыс.р.669 336422 807+246 529158,31Уровень издержек обращения, в %76,2644,38+31,88171,83Прибыль от реализации, тыс.р.211 382529 786-318 40439,9Прибыль от реализации,

  в % к т/об24,0855,61-31,5343,30

  Чистая прибыль, тыс.р.

  в % к т/об208 382

  23,74529786

  55,61-324 404

  -31,8739,33

  -

  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 16

  Издержки обращения предприятия ЗАО "ПЦБК"

  
  

  Статья издержек обращения2016 г.2015 г.Отклонение2016 г. в % к 2015 г.тыс. р.в % к товаро-оборотутыс. р.в % к товаро-оборотутыс. р.в % к товаро-оборотуАренда417 336,20,0531 7100,0310 023,62+0,02131,61Электроэнергия15 933,430,0212 9600,012 973,43+0,01122,94Коммунальные платежи41 154,020,0529 1900,0311 964,02+0,02140,99Транспортные расходы63 733,620,0745 934,70,0517 798,92+0,02138,75Реклама18 794,40,0220 0460,02-1 251,6 093,76Хозяйственные расходы15 678,10,0210 5900,015 088,10,01148,05Амортизация7 174,450,015 9100,011 265,450121,39Обслуживание ОПС9 275,20,017 0500,012 325,50132,98Обслуживание ККМ6 338,160,015 7900,01548,160109,47Заработная плата449 4210,51253 626,30,27195 794,8+0,24106,27Всего669 3360,76422 8070,44246 529+0,32158,31Товарооборот877 718-952 593--71 875-92,1

  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 17

  Анализ издержек обращения по структуре

  Статья

  издержек

  обращения2016 г.2015 г.Отклонениетыс. р.в % к общей сумме издержек тыс. р.в % к общей сумме издержектыс. р.в % к общей сумме издержекАренда417 336,20,0631 7100,0810 023,62- 0,02Электроэнергия15 933,430,0212 9600,032 973,43-0,01Коммунальные платежи41 154,020,0629 1900,0711 964,02-0,01Транспортные расходы63 733,620,0945 934,70,1117 798,920,02Реклама18 794,40,0320 0460,051 251,6-0,02Канцелярские и

  хоз. расходы15 678,10,0210 5900,022 325,50Амортизация7 174,450,025 9100,021 265,450Обслуживание ОПС9 275,20,027 0500,012 325,50,01Обслуживание ККМ6 338,160,015 7900,01548,160Заработная плата449 4210,67253 626,30,60195 794,80,07Всего669 336100,00952 593100,00-71 875-

  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 18

  Анализ издержек обращения по кварталам

  КварталТоварооборот, тыс. р.Сумма издержек обращения, тыс. рУровень издержек обращения, %2016г.2015г.%2016г.2015г.%2016г.2015г.%I180 236290 370162,1105 370,898 700,5106,858,533,9172,6II203 007173 603,9116,9140 997107 200131,569,561,7112,6III200 003257 364,477,7190 500101999,1186,895,239,6240,4IV294 472231 254,7127,332 468,2 114907,7202,378,949,7158,8Всего за год877 718952 59392,1669 336422 807158,376,244,4171,6

  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Таблица 19

  Технико-экономические показатели деятельности

  ЗАО «ПЦБК» в 2014-2016 гг.

  Наименование показателяВеличина показателяТемп прироста,%201420152016Объем реализации услуг, т. р.4962,05524,60673411,34Численность персонала, чел6161610,00- рабочих5252520,00- служащих9990,00Среднегодовая выработка, т. р.- на 1 работающего81,34490,56999,56911,34- на 1 рабочего95,423100,839110,83911,34- на 1 основного рабочего155,063172,674192,67411,34Годовой ФЗП, т. р.1449,031569,7161669,7168,33- рабочих1064,251184,941284,9411,34- служащих384,78384,78384,780,00Среднемесячная ЗП, руб.1979,52144,3922244,3928,33- рабочих1705,531898,9371998,93711,34- служащих3562,783562,783562,780,00Себестоимость услуг4902,05309,25409,28,31Затраты на 1 р. реализации услуг, р.0,9880,9610,981-2,73Прибыль, т. р.60,0215,491225,491259,15Рентабельность, %1,264,065,06+2,8

  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Схема

  Организационная структура предприятия

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Рис.1. Зависимость затрат от повторяемости работы

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ

  Рис.2.Зависимость затрат от уровня научно-технических показателей

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
Скачать неопознаный вид работы