Тема: Материально-производственные запасы (учет, анализ)

• Вид работы:
  Другое по теме: Материально-производственные запасы (учет, анализ)
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  07.07.2017 12:57:10
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  
  

  Введение4

  1. Теоретические и методологические основы учета и анализа МПЗ6

  1.1 Экономическая сущность и классификация учета МПЗ6

  1.2 Нормативно-правовое регулирование и особенности учета МПЗ11

  1.3 Значение, задачи и информационная база анализа МПЗ16

  2. Действующая практика организации бухгалтерского учета МПЗ
  в ООО «Монолит»24
  2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Монолит»24

  2.2 Методика учета МПЗ в ООО «Монолит»30

  2.3 Анализ МПЗ в ООО «Монолит»39

  3 Совершенствование учета МПЗ на основе проведенного анализа в ООО «Монолит»46

  3.1 Повышение эффективности использования МПЗ в ООО «Монолит»46

  3.2 Оптимизация учета МПЗ в ООО «Монолит»51

  Заключение61

  Список использованных источников66

  Приложения70

  
  

  Введение

  
  

  Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

  Поэтому материально-производственные запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности компаний, занимающихся выпуском и продажей продукции, или перепродажей товаров. Их оценка как элемента оборотных активов фирмы принимается в расчет при определении платежеспособности компании.

  С другой стороны, бухгалтерская методология оценки запасов компании оказывает прямое влияние на впечатление пользователей отчетности о рентабельности работы фирмы. С этой точки зрения, стоимость запасов - это капитализированные расходы организации, формирующие финансовый результат отчетного периода в момент их декапитализации, то есть списания при отражении продажи продукции и товаров. Изменение величины финансового результата, демонстрируемого пользователям отчетности, формирует мнение пользователей о рентабельности организации.

  В связи с этим материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

  Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы выпускной дипломной работы.

  Основными задачами учета материальных запасов в организации являются:

  контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами;

  выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

  контроль за соблюдением норм производственного потребления;

  правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;

  рациональная оценка производственных запасов.

  Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение организации учета и проведения анализа материально-производственных запасов, а также их совершенствование на примере конкретной организации.

  Для достижения поставленной цели были выделены следующие задачи:

  раскрыть теоретические основы и законодательно-нормативное регулирование учета материалов;

  рассмотреть методику проведения анализа материалов;

  исследовать организацию синтетического и аналитического учета материалов;

  проанализировать состояние материально-производственных запасов;

  разработать мероприятия по совершенствованию учета материалов.

  Предметом исследования выпускной квалификационной работы является организация бухгалтерского учета и анализа МПЗ, объектом ООО «Монолит».

  Информационной базой написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет материальных запасов в организации, а также работы отечественных авторов по исследуемой проблематике.

  В процессе написания выпускной квалификационной работы были использованы следующие методы исследования: монографический, статистический, финансового анализа и др.

  Структура работы: введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения

  1. Теоретические и методологические основы учета и анализа МПЗ

  
  
  

  1.1 Экономическая сущность и классификация учета МПЗ

  
  

  Материальные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. «Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальные запасы также являются основной составляющей прямых материальных затрат, которые отдельно учитывают как себестоимость продукции или себестоимость продаж» [14, с. 147].

  Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования организации. За исключением денежных средств, МПЗ являются самыми ликвидными активами организации, и, таким образом, реальные остатки МПЗ и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости организации в целом.

  В большинстве случаев именно товарно-материальные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилии. Для торговых и производственных предприятии детальный материальный учет является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет МПЗ, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные МПЗ относятся к косвенным затратам организации в целом.

  Правильный учет материальных запасов также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью материального учета является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов ТМЗ, а также четкости соблюдения их учета.

  «В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

  б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

  в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)» [31, с. 167].

  Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

  предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

  в процессе производства для такой продажи;

  в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

  Запасы классифицируются согласно стандарту следующим образом:

  1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи.

  2. Готовая продукция, выпущенная компанией.

  3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая

  сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

  Стандарт не применяется к незавершенным работам, возникающим в процессе выполнения строительных контрактов, к финансовым инструментам, а также домашнему скоту, продукции сельского и лесного хозяйства, минеральных руд.

  Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе организации. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят стоимость на стоимость производимой продукции.

  «Основными задачами учета материальных запасов являются:

  контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами;

  выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;

  контроль за соблюдением норм производственного потребления;

  правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции;

  рациональная оценка производственных запасов» [35, с. 64].

  Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы.

  Рассмотри существующую классификацию материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

  «Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырье есть продукция сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалы это продукция обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.)» [13, с. 112].

  Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

  Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

  Покупные полуфабрикаты это материалы и сырье, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они составляют их материальную основу, т.е. выполняют такую же роль, как и основные материалы.

  Возвратными отходами производства считаются остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

  Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

  Кроме того, материалы классифицируют по техническим своиствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

  Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

  В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической себестоимости. В текущем учете организации могут производить оценку материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской отчетности материалы оцениваются по фактической себестоимости.

  Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) в фактическую себестоимость не включаются. К фактическим затратам относятся:

  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

  расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

  таможенные пошлины;

  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

  затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

  Оценку материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить одним из следующих методов [36, с. 104]:

  по средней себестоимости;

  по себестоимости каждой единицы;

  по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

  Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным целям, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

  Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

  Таким образом, материальные запасы являются основным оборотным активом организации. В организациях материально-производственные запасы учитываются в соответствии с нормативно-законодательными актами РФ.

  
  
  

  1.2 Нормативно-правовое регулирование и особенности учета МПЗ

  
  

  Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить следующим образом:

  1-й уровень - Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства. Данные документы регламентируют прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации.

  2-й уровень - Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

  3-й уровень - Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

  4-й уровень - Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого организации. Это учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота.

  Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ [2]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

  Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

  Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материальных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

  о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

  о последствиях изменении способов оценки материально - материально-производственных запасов;

  о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

  о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

  Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

  Согласно п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов [5]:

  по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

  1. «Сырье и материалы»;
  2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  3. «Топливо»;
  4. «Тара и тарные материалы»;
  5. «Запасные части»;
  6. «Прочие материалы»;
  7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
  8. «Строительные материалы»;
  9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

  по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

  При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

  К материальным запасам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации [5]:

  используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

  предназначенная для продажи;

  используемая для управленческих нужд.

  В п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть [5]:

  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

  таможенные пошлины;

  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов.

  Определение фактической себестоимости материальных запасов, списываемых в производство, разрешается производить согласно п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов оценки запасов [5]:

  а) по себестоимости каждой единицы;

  б) по средней себестоимости;

  в) по себестоимости первых по времени приобретении (метод ФИФО).

  Применение одного из указанных способов по группе (виду) материальных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

  К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материальных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [7].

  Типовые проводки по счету 10 «Материалы»:

  Дебет 10 Кредит 60, 76 поступили МПЗ на склад от поставщика.

  Дебет 10 Кредит 71 закуплены МПЗ подотчетным лицом предприятия.

  Дебет 10 Кредит 75 переданы учредителем МПЗ в качестве вклада в уставный капитал.

  Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 10 отражено списание МПЗ в основное производство (вспомогательное, обслуживающее).

  Дебет 25, 26, 44 Кредит 10 отражен отпуск запасов на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, расходы на продажу.

  Дебет 94 Кредит 10 списаны МПЗ при недостаче.

  Дебет счет 10 Кредит 10 проводки такого рода выполняются при внутреннем перемещении ценностей.

  Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» - вменяет организациям предоставлять бухгалтерскую отчетность, определяет ее состав.

  «Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» (утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, в редакции от 08 ноября №144н) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности» [22, с. 18].

  Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» в элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

  К документам третьего уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами [30, с. 9].

  Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №71а (в редакции последующих изменении).

  Часть документов второго уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

  Методические указания по бухгалтерскому учету операций с материалами [6] - наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операции с ними, конкретизируют способы оценки материальных запасов;

  конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

  призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

  К документам четвертого уровня относятся документы самой организации: учетная политика, график документооборота, план счетов синтетического и аналитического учета.

  Таким образом, учет операций с материалами регламентируется нормативно-законодательными актами разных уровней в зависимости от назначения и статуса.

  
  
  

  1.3 Значение, задачи и информационная база анализа МПЗ

  
  

  Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материально-производственных запасов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материально-производственных запасов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия.

  Основная цель анализа материально-производственных запасов - повышение эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

  Задачами анализа являются [25, с. 223]:

  - определение средних остатков сырья, материалов и других производственных запасов;

  - изучение динамики изменения величины средних остатков;

  - анализ обеспеченности предприятия материально-производственными запасами;

  - оценка эффективности использования материальных ресурсов предприятия;

  - определение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов в целом и по элементам, их динамики и изменения по сравнению с планом;

  - обоснование и количественное измерение факторов изменения показателя оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов;

  - расчет высвобождения средств за счет ускорения оборачиваемости;

  - обоснование и расчет резервов ускорения оборачиваемости производственных запасов.

  Чтобы провести качественный анализ, необходима достоверная и своевременная информация по основным вопросам: текущая потребность в отдельных видах сырья и материалов; запасы сырья и материалов и их состояние; сроки выполнения принятых заказов; условия отгрузки; требования к формам и срокам оплаты; организация снабжения и сбытовой деятельности, степень ее прогрессивности и эффективности, система стимулирования поставок; применяемые виды упаковок и способы доставки, типы отгрузки и стоимость транспортировки [37, с. 297].

  Информационной базой анализа производственных запасов служат:

  - оперативные данные отдела материально-технического снабжения предприятия: планы, заявки, контракты на поставку сырья и материалов;

  - данные складского учета о поступлении и отпуске материалов в производство;

  - сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов. Показатели планового и фактического расхода сырья, материалов и топлива на единицу продукции фиксируются в калькуляциях себестоимости изделий.

  - данные синтетического учета материалов в бухгалтерии. Величину отпуска цехам вспомогательных материалов можно определить по балансовым счетам «Цеховые расходы», «Вспомогательные производства»;

  - форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)»;

  - бизнес- план;

  - информация о внедрении мероприятий по снижению материалоемкости продукции;

  - форма статистической отчетности №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия»;

  - ежемесячные отчеты и первичные документы производственных подразделений организации.

  - калькуляция себестоимости единицы продукции: плановая, нормативная, фактическая.

  Условие бесперебойной работы предприятия - полная и своевременная обеспеченность производственными запасами. Потребность в них определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важное условие при этом - полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия.

  Источники покрытия могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно - технического прогресса.

  Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

  Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках. Во-первых, в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях. Во-вторых, в денежной оценке для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом. В-третьих, в днях обеспеченности - для планирования и организации контроля за выполнением графика поставки.

  Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу.

  Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск [39, с. 347].

  При анализе производственных запасов, прежде всего, следует проверить правильность и обоснованность составления плана материально-технического снабжения, а уже затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам.

  Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

  Задача анализа использования материальных ресурсов состоит в том, чтобы оценить возможность снижения материалоемкости всей продукции и отдельных изделий, выявить перерасход отдельных видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения норм, увеличения отходов и потерь, обнаружить факты завышения норм расхода материальных ресурсов и составления нереальных планов их экономии.

  Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяют систему обобщающих и частных показателей.

  К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент соотношений темпов роста объемов производства и материальных затрат.

  Частные показатели использования материальных ресурсов применяются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов, топливоемкость), а также для оценки материалоемкости отдельных изделий.

  Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат:

  МО = V / МЗ, (1)

  где МО материалоотдача;

  V произведенная продукция;

  МЗ материальные затраты.

  Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов [38, с. 269].

  Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче, который показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции:

  МЕ = МЗ / V, (1)

  где V материалоемкость.

  Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

  Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот.

  Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

  Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат:

  ПрМЗ = ПР / МЗ, (3)

  где ПрМЗ прибыль на рубль материальных затрат;

  ПР прибыль от реализации.

  Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости.

  Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене.

  Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве, поэтому является основным показателем. Материалоемкость продукции российских предприятий в среднем на 30% выше, чем за рубежом. Один процент снижения материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.

  Анализ обеспеченности и использования производственных запасов предприятия позволяет [39, с. 372]:

  - изучить состояние запасов, определить их соответствие нуждам предприятия, выяснить случаи затоваривания;

  - организовать эффективную замену в случае отсутствия или несвоевременного поступления материалов;

  - своевременно контролировать выполнение графика поступления материальных ценностей в производство;

  - рассчитать величину запасов материалов и полуфабрикатов для бесперебойного обеспечения производства;

  - определить величину минимального и страхового запаса и установить, нужен ли страховой запас вообще;

  - определить количество и состав фактических остатков, сверхнормативные, ненужные материалы; сроки хранения;

  - рассчитать ликвидность запасов и их фактическую рыночную стоимость; их оборачиваемость, эффективность замедления и ускорения оборачиваемости; обеспеченность запасов собственными оборотными средствами и необходимость привлечения заемных средств;

  - выявить потери материалов при раскрое, потери в случае брака;

  - перейти от полуфабрикатов собственного изготовления на покупные;

  - выявлять медленно оборачивающиеся материальные ценности и

  организовать их замену и реализацию; потери при транспортировке, складировании;

  - выявить возможность механизации работ по учету и анализу материалов; пути снижения норм расхода и общей материалоемкости продукции, уменьшить и ликвидировать потери, отходы, нерациональные и невыгодные замены;

  - внедрить новые рецептуры сырья и материалов;

  - определить пути уменьшения отходов в производстве, их вторичного использования и реализации;

  - организовать учет и планирование материально-технического снабжения, нормирование материалов, учет и контроль за материалами по центрам затрат и местам возникновения;

  - правильно и своевременно информировать отдел заказов, выбрать оптимального поставщика с точки зрения географии поставок, качества и цены материалов, графика поставок.

  Таким образом, анализ материально-производственных запасов является важным элементов финансового анализа на предприятии и позволяет найти резервы оптимизации их использования.

  Итак, можно сделать следующие выводы:

  1) материальные запасы являются основным оборотным активом организации.

  2) материально-производственные запасв подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

  3) учет операций с материалами регламентируется нормативно-законодательными актами разных уровней в зависимости от назначения и статуса;

  4) анализ материально-производственных запасов является важным элементов финансового анализа на предприятии и позволяет найти резервы оптимизации их использования.

  2. Действующая практика организации бухгалтерского учета МПЗ в ООО «Монолит»

  
  
  

  2.1 Организационно-экономическая характеристика
  ООО «Монолит»
  

  ООО «Монолит» создано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». В своей деятельности руководствуется действующим законодательством, Гражданским кодексом РФ и Уставом организации.

  Общество является самостоятельным хозяйствующим субъектом, созданным для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

  Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.

  Фирменное наименование общества:

  полное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Монолит».

  сокращенное наименование на русском языке: ООО «Монолит».

  Место нахождения общества: Россия, 39801, г.Липецк, ул.Советская, д.28.

  Видами деятельности общества являются:

  строительные, строительно-монтажные, отелочные, пуско-наладочные работы, ремонт зданий и сооружений;

  закупка у населения черного и цветного металла, его хранение и переработка;

  оптовая и розничная торговля;

  внешнеэкономическая деятельность;

  посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг;

  сдача в аренду движимого и недвижимого имущества населению и юридическим лицам;

  прочая деятельность, не запрещенная законодательством

  Структуру управления ООО «Монолит» можно охарактеризовать как линейно-функциональную. Для нее характерно:

  установление жестокой системы обобщенных формальных правил и стандартов, обеспечивающих выполнение сотрудниками обязанность и скоординированность различных задач;

  иерархичность уровней управления, при котором каждый нижестоящий подчиняется вышестоящему и контролируется им;

  четкое разделение труда.

  В ООО «Монолит» представлено деление организации на отдельные элементы, каждый из которых имеет свою четко определенную, конкретную задачу и обязанности.

  Цепочка команд поступает от директора ООО «Монолит» и устремляется сверху вниз. Руководство организацией сбыта, финансовыми вопросами, обработкой данных и другими функциями, которые свойственны конкретному предприятию, осуществляется заместителями директора. Управляющие отчитываются перед ними. И так далее, вниз по иерархической лестнице, задачи подлежат дальнейшему функциональному дроблению в соответствии с процессами.

  ООО «Монолит» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерскую службу ООО «Монолит» возглавляет главный бухгалтер.

  В функции главного бухгалтера входит исполнение, контроль соблюдения требований нормативно-правовых актов РФ и разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

  Главный бухгалтер общества несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

  Требования главного бухгалтерам общества по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

  Без подписи главного бухгалтера общества денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

  Структуру бухгалтерии и штатное расписание утверждает руководитель организации в соответствии с объемами работ и нормативами численности специалистов и служащих.

  
  

  Главный бухгалтер

  
  
  

  Рисунок 1 - Структура бухгалтерии ООО «Монолит»

  
  

  Структура бухгалтерского аппарата ООО «Монолит» построена по вертикали.

  В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ. Бухгалтерский учет ООО «Монолит» ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров. Записи в накопительные регистры (журналы-ордера, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельности организацией, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

  Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в целых рублях.

  Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Приобретаемые товары отражаются по покупной стоимости. Затраты по доставке товаров на склад включаются в состав расходов на продажу. Все расходы, связанные с реализацией продукции (товаров, услуг), учитываются как управленческие расходы или издержки обращения и признаются полностью в себестоимости продаж в отчетном периоде.

  Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером.

  Бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

  1. ежемесячная отчетность составляется в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала отчетного года;
  2. ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 28 - го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

  В целях эффективного функционирования Общества, обеспечения сохранности активов, выявления и предотвращения ошибок и искажении информации, а также своевременнои подготовки достовернои финансовои (бухгалтерскои) информации в Обществе деиствует система внутреннего контроля.

  Система внутреннего контроля Общества состоит из совокупности организационных мер, методик, процедур и включает:

  систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

  Система средств контроля предусматривает:

  совершение хозяйственных операции с одобрения руководства Общества;

  правильное отражение всех операции на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой Общества;

  возможность доступа к активам только с разрешения руководства Общества;

  осуществление руководством Общества надлежащих деиствии при несоответствии фактически имеющихся активов и обязательств данным

  бухгалтерского учета.

  Для осуществления контроля за бухгалтерским учетом и составлением отчетности в Обществе применяются следующие процедуры:

  подотчетность одних работников другим;

  ограничение доступа к активам и бухгалтерским записям;

  осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе за внесением в них изменении и за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

  внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

  сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

  проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

  сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями и другие дополнительные процедуры.

  Органам контроля в Обществе является Ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия акционерного Общества ежегодно составляет заключение, в котором содержится подтверждение достоверности данных, отраженных в годовой бухгалтерской отчетности.

  В таблице 1 рассмотрим основные показатели деятельности организации.

  
  

  Таблица 1 - Основные экономические показатели работы ООО «Монолит» в 2015 2017 г.г.

  Показатели2015г.2016г.2017г.Изменение

  2016 от 2015Изменение

  2017 от 2016+,-%+,-%1. Объем реализации продукции, тыс. руб.10296901998249879903776,1-7701-8,52. Себестоимость продукции, тыс. руб.9773884658131378692805,2-7152-8,13. Прибыль от реа-лизации продукции, тыс. руб.523173411851211231,5-549-31,74. Чистая прибыль, тыс. руб.3881256710868223,7-546-43,55. Среднесписочная численность, тыс. руб.51525212,000,06. Производительность труда, тыс. руб.201,91734,61586,51532,7759,1-148,1-8,57. Среднегодовая средняя зарплата, тыс. руб.13,614,814,51,28,8-0,3-2,08. Стоимость основных фондов, тыс. руб.15805005060-1080-68,44560912,09. Фондоотдача, руб.6,5180,416,3173,92675,4-164,1-91,010. Рентабельность продаж, %5,11,91,4-3,2-62,7-0,5-26,311. Рентабельность деятельности, %3,81,40,9-2,4-63,2-0,5-35,7

  По данным таблицы 1 видно, что за 2016 год в ООО «Монолит» размер основных фондов сократился на 1080 тыс. руб., выручка от реализации увеличилась на 79903 тыс. руб., прибыль от реализации - на 1211 тыс. руб., а чистая прибыль на 868 тыс. руб. Рентабельность деятельности снизилась на 2,4%, рентабельность продаж на 3,2%.

  За 2017 год в ООО «Монолит» размер основных фондов вырос на 4560

  тыс. руб., выручка от реализации уменьшилась на 7701 тыс. руб., прибыль от реализации на 549 тыс. руб., а чистая прибыль на 546 тыс. руб. Рентабельность деятельности снизилась на 0,5%, рентабельность продаж на

  0,5%.

  Чистая прибыль используется в соответствии с уставом организации. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам организации, создаются резервные и страховые фонды и т.д.

  Рассмотрим далее организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Монолит».

  
  
  

  2.2 Методика учета МПЗ в ООО «Монолит»

  
  

  Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов в ООО «Монолит» являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

  Первичные документы по движению материалов в ООО «Монолит» тщательно оформляться, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителеи соответствующих подразделении.

  Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

  Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке (рис.2).

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок 2 - Оформление поступления материально-производственных запасов

  
  

  Материалы отпускают со склада ООО «Монолит» на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

  Порядок документального оформления отпуска материалом зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска (рис.3)

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок 3 - Оформление отпуска материально-производственных запасов

  
  

  Синтетический учет материалов ведут в ООО «Монолит» в соответствии с учетной политикой на синтетическом счете 10 «Материалы». На данном счете учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

  К счету 10 «Материалы» в ООО «Монолит» открыты следующие субсчета (Приложение 4):

  10.1 «Сырье и материалы»;

  10.3 «Топливо»;

  10.4 «Тара и тарные материалы»;

  10.5 «Запасные части»;

  10.6 «Прочие материалы»;

  10.8 «Строительные материалы»;

  10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

  10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;

  10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

  При поступлении материалов в ООО «Монолит» дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

  счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и заимы, использованные на закупку материалов;

  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

  счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

  счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы но доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов

  собственного производства;

  счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

  другие счета.

  
  

  Таблица 2 - Корреспонденция счетов по поступлению материалов в ООО «Монолит» в августе 2017 г.

  Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитСумма, руб.Оприходованы инструменты, закупленные у ИП Добрынин А.И.

  в т.ч. НДС

  10.9

  19.3

  60

  60

  684,00

  104,34Поступили на склад электрические лампы от ИП Трояновой Е.Н., закупленные подотчетным лицом

  в т.ч. НДС

  10.5

  19.3

  71

  71

  2000,00

  305,00

  В таблице 3 представлена корреспонденция счетов по поступлению ГСМ.

  
  

  Таблица 3 - Корреспонденция счетов по поступлению ГСМ в ООО «Монолит» в ноябре 2017 г.

  Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитСумма, руб.Оприходованы ГСМ, закупленные у ООО «РН-Карт-Липецк»

  в т.ч. НДС

  10.3

  19.4

  60

  60

  129187,93

  19706,64

  В данных примерах показаны случаи, когда транспортные расходы в первичных документах не были выделены отдельной строкой, а включены сразу в фактическую стоимость материалов. И в том и в другом случае расходы по доставке будут являться составной частью фактической себестоимости приобретаемых материальных запасов. Порядок отражения в учете транспортных расходов по приобретению сырья и материалов будет зависеть от того, какои метод формирования фактической себестоимости материальных запасов закреплен в учетной политике организации (непосредственно на счете 10, или с использованием счетов 15, 16), а также в учетнои политике должен быть отражен показатель, пропорционально которому распределяются транспортные расходы. В ООО «Монолит» транспортные расходы распределяются пропорционально стоимости приобретенных материальных ценностей.

  Поясним это на примере, в ноябре 2017 года ООО «Монолит» по счету-фактуре №1459 от 12.11.2017г. приобрело у ООО «Промпоставка» цемент по следующим маркам:

  - М 300 в количестве 35,6 кг на сумму 19936 руб., включая НДС;

  - М 400 в количестве 53,7 кг на сумму 16831 руб., включая НДС.

  По договору расходы по доставке материалов несет ООО «Монолит». Стоимость услуг по счету-фактуре №1459 от 12.11.2017 г. составили 836 руб., включая НДС. В учете ООО «Монолит» делаются следующие проводки.

  Таблица 4 - Корреспонденция счетов по приобретению материальных запасов в ООО «Монолит» в ноябре 2017г.

  Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитСумма, руб.Отражена стоимость цемента М 30010.86016895,76Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям19.3603040,24Отражена стоимость цемента М 40010.86014264,27Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям19.3602566,73Отражена стоимость транспортных расходов10.860708,51Отражен НДС по транспортным расходам19.460127,49

  После отражения в учете операций по оприходованию ТМЦ необходимо определить, какая часть транспортных расходов включается в фактическую себестоимость цемента М 300, а какая - в фактическую себестоимость цемента М 400.

  Для этого в ООО «Монолит» бухгалтером делается следующий расчет.

  1. Рассчитывается удельный вес стоимости полученного цемента М 300 в общей стоимости поступивших материалов:

  16895,76 / (16895,76 + 14264,27) 100% = 54,2%

  2. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М 300:

  708,51 54,2% = 384,01 руб.

  3. Рассчитывается величина транспортных расходов, подлежащая включению в фактическую себестоимость цемента М 400:

  708,51 384,01 = 324,50 руб.

  Следовательно, фактическая себестоимость оприходованных материалов составила:

  Цемент М 300 = 16895,76 + 384,01 = 17279,77 руб.

  Цемент М 400 = 14264,27 + 324,50 = 14588,77 руб.

  Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». В таблице 7 представлена корреспонденция счетов по получению материалов от разборки основных средств.

  
  

  Таблица 5 - Корреспонденция счетов по получению материалов от разборки основных средств в ООО «Монолит»

  Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитСумма, руб.Оприходованы на склад материалы, полученные от разборки основных средств10.5912500,00

  В таблице 6 представлено поступление материалов в ООО «Монолит» в 2017 году.

  
  

  Таблица 6 - Поступление материалов в ООО «Монолит» в 2017 г.

  МесяцСо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Итого по дебету счета 10 «Материалы»Январь3675633,1719199,393706536,81Февраль1890174,5952535,191944192,80Март951060,8560726,111024191,80Апрель3646034,29125786,843780865,64Май3933977,47155112,764091605,49Июнь3493415,07206522,563722722,62Июль2812199,08132014,162954185,80Август2171256,03129632,312421015,12Сентябрь2068029,6376538,242147470,43Октябрь2261236,5464202,812345154,35Ноябрь2196846,41266649,102466957,38Декабрь3387757,2061662,103614957,33ИТОГО32487620,421351781,6034219855,57

  Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

  Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

  Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

  Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов;

  Кредит счета 10 «Материалы».

  
  

  Таблица 7 - Корреспонденция счетов по отпуску материалов ООО «Монолит» в производство в сентябре 2017 г.

  Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитСумма, руб.Отпущены инструменты в производство2010.842709,51

  В таблице 8 представлена корреспонденция счетов по отпуску топлива в декабре 2017г.

  
  

  Таблица 8 - Корреспонденция счетов по отпуску материалов ООО «Монолит» в производство в декабре 2017 г.

  Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитСумма, руб.Отпущено топливо в производство2010.36526,12

  Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также

  расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

  В таблице 9 представлен отпуск материалов в ООО «Монолит» в 2017 году.

  
  

  Таблица 9 - Отпуск материалов в ООО «Монолит» в 2017 г.

  МесяцНа счет 20

  «Основное производство»На счет 26 «Общехозяйственные расходы»Итого по кредиту счета 10 «Материалы»1234Январь3322783,8534267,093450655,30Февраль384703,5230657,55416844,12Окончание таблицы 9

  1234Март639015,98148288,15921388,97Апрель693401,4034639,66736085,58Май3906159,8281127,033989802,11Июнь4388564,8530012,924646379,65Июль1616873,1235871,971675429,51Август329855,6038655,51548730,26Сентябрь2780656,0647775,312889165,41Октябрь1196077,5230490,411245282,83Ноябрь528052,8621744,14640846,51Декабрь4819882,58293616,675389511,29ИТОГО24605027,16827146,4126550121,54

  В таблице 10 представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» по субсчетам за 2017 год.

  
  

  Таблица 10 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы»
  за 2017 г.
  СубсчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец

  периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит10.13858075,9928308782,8619382357,3112784501,5410.3570,231454554,881453845,6611279,4510.501403512,431403512,43010.633980,67604849,21638829,88010.91313289,352146574,753443369,4416494,6610.100190515,64127141,0263374,6210.11320,0101065,80101065,80320,00ИТОГО5206236,2434219855,5726550121,5412875970,27

  По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что за 2017 год в ООО «Монолит» поступило материалов на сумму 34219855,57 руб., а отпущено 26550121,54 руб.

  Таким образом, в ООО «Монолит» учет материально-производственных запасов организован в соответствии с законодательством. Расхождений между учетными данными, учетными регистрами и отчетностью нет.

  2.3 Анализ МПЗ в ООО «Монолит»

  
  

  Используя методы и приемы экономического анализа, проанализируем состояние материально-производственных запасов на примере практического материала по ООО «Монолит».

  На первом этапе анализа мы проанализируем динамику состояния МПЗна начало и конец 2007 года. Для этого используем таблицу 11.

  
  

  Таблица 11 - Динамика состояния материалов в ООО «Монолит» за 2017 г.

  в рублях

  Наименование

  субсчетаостатки (руб.)Темпы прироста,

  сниженияУд. вес в составе материаловна нач. годана кон. годана нач. годана кон. годаИзмен.

  (+,-)10-1 Основные материалы385807612784501231,474,199,325,210-3 Топливо570112791878,80,00,10,110-5 Запасные материалы00-0,00,00,010-6 Прочие материалы339810-100,00,70,0-0,710-9 Инвентарь и хоз. принадлежности131328916495-98,725,20,1-25,110-10 Специальная оснастка и спецодежда на складе063375-0,00,50,510-11 Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации3203200,00,00,00,0ИТОГО520623612875970147,3100,0100,0Х

  Из таблицы 11 видно, что наибольшее изменение остатков произошло по субсчету 10-3 «Топливо». Темп прироста составил 1878,8%. Очевидно это связано с большими закупками топлива для доставки материалов и персонала к объектам. Также значительные изменения произошли по субсчету 10-1 «Основные материалы». Их удельный вес в составе материально-производственных запасов на конец года увеличился на 25,2%. Снизился удельный вес по субсчету 10-6 «Прочие материалы» на 0,7% и по субсчету 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - на 25,1%.

  Анализ структуры материально-производственных запасов позволяет оценить соотношения элементов, тенденции их изменения, охарактеризовать рациональность структуры привлечения и размещения средств.

  На рисунке 4 представлено движение материально-производственных запасов ООО «Монолит» по субсчетам.

  Рисунок 4 - Движение материально-производственных запасов
  ООО «Монолит» по субсчетам
  

  По рисунку 4 видно, что наибольшее движение материально-производственных запасов совершается по субсчету 10.1 10.1 «Сырье и материалы»: поступило сырья и материалов на сумму 28308782,86 руб., отпущено 19382357,31 руб.

  При анализе капитала в запасах сырья и материалов необходимо произвести расчет периoда оборачиваемости капитала в запасе сырья и

  материалов.

  
  

  Таблица 12 - Период оборачиваемости капитала в запасах сырья и материалов в 2015-2017г.г.

  Показатель2015г.2016г.2017г.Средние остатки производствен-ных запасов, тыс. руб.297520612876Сумма израсходованных запасов, тыс. руб.15894812541222Коэффициент оборачиваемости, об.5,49,23,2Период оборачиваемости запасов, дни68,239,5114,0

  Приведенные данные свидетельствуют oб ускорении оборачиваемости в этой стадии кругооборота в 2016 году на 28,7 дней, а в 2017 году о замедлении на 74,5 дня, что говорит о снижении деловой активности ООО «Монолит».

  Анализируя вышеуказанные показатели, можно сказать, что на предприятии за счет ускорения оборачиваемости произoшло высвобождение запасов. Так, в 2016 году было высвобождено запасов на сумму 381 тыс.руб., а в 2017 году перерасход на 1699 тыс.руб.

  Рисунок 5 - Период оборачиваемости капитала в запасах сырья и материалов в 2015-2017г.г.

  
  

  Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

  К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

  
  

  Таблица 13 - Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов

  Показатель2015г.2016г.2017г.Изменение

  2016 от 2015Изменение

  2017 от 2016+,-%+,-%Прибыль на рубль материальных затрат0,330,040,03-0,29-87,9-0,01-25,0Материалоотдача6,481,872,00-4,61-71,10,137,0Материалоемкость0,150,530,500,38253,3-0,03-5,7Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции0,160,540,510,38237,5-0,03-5,6

  За 2016 год прибыль на рубль материальных затрат сократилась на 0,29 руб. или на 87,9%, материалоотдача на 4,61 руб. или на 71,1%, материалоемкость выросла на 0,38 руб. или на 253,3%. За 2017 год прибыль на рубль материальных затрат сократилась на 0,01 руб. или на 25,0%, материалоотдача выросла на 0,13 руб. или на 7,0%, материалоемкость сократилась на 0,03 руб. или на 5,6%.

  Проведем факторный анализ материалоемкости методом цепных подстановок.

  Таблица 14 - Исходные данные для факторного анализа материалоемкости ООО «Монолит» в 2015-2017г.г.

  Показатели2015г.2016г.2017г.Изменение

  2016 от 2015Изменение

  2017 от 2016+,-%+,-%1. Объем реализации продукции, тыс. руб.10296901998249879903776,1-7701-8,52. Материальные затраты, тыс. руб.15894812541222465362928,6-6903-14,33. Материалоёмкость. руб.0,150,530,500,38253,3-0,03-5,7

  2015-2016 годы:

  МЕ2015 = = = 0,15

  МЕусл = = = 4,67

  МЕ2016 = = = 0,53

  ∆МЕМЗ = 4,67 0,15 = 4,52

  ∆МЕV = 0,53 4,67 = -4,14

  Баланс отклонений = 4,52 4,14 = 0,38

  Таким образом, за 2016 год материалoемкость выросла на 0,358 руб., в том числе за счет изменения материальных затрат на +4,52 и объема реализации продукции на -4,14 руб.

  2016-2017 годы:

  МЕ2016 = = = 0,53

  МЕусл = = = 0,46

  МЕ2016 = = = 0,50

  ∆МЕМЗ = 0,46 0,53 = -0,07

  ∆МЕV = 0,50 0,46 = 0,04

  Баланс отклонений = -0,07 + 0,04 = -0,03

  Таким образом, за 2017 год материалoемкость сократилась на 0,02 руб., в том числе за счет изменения материальных затрат на -0,07 и объема реализации продукции на +0,04 руб.

  Проведем анализ влияния выпуска продукции и материалоемкости на материальные затраты.

  2015-2016 годы:

  МЗ2015 = V2015 * МЕ2015 = 10296 * 0,15 = 1589 тыс. руб.

  МЗусл = V2016 * МЕ2015 = 90199 * 0,15 = 13530 тыс. руб.

  МЗ2016 = V2016 * МЕ2016 = 90199 * 0,53 = 48125 тыс. руб.

  ∆МЗV = 13530 1589 = 11941 тыс. руб.

  ∆МЗМЕ = 48125 13530 = 34595 тыс. руб.

  Баланс отклонений = 11941 + 34595 = 46536 тыс. руб.

  Таким образом, за 2016 год материальные затраты выросли на 46536 тыс.руб., в том числе за счет изменения объема реализации продукции на 11941 тыс. руб. и материалоемкости на 34595 тыс. руб.

  2016-2017 годы:

  МЗ2016 = V2016 * МЕ2016 = 90199 * 0,53 = 48125 тыс. руб.

  МЗусл = V2017 * МЕ2016 = 82498 * 0,53 = 43724 тыс.руб.

  МЗ2017 = V2017 * МЕ2017 = 82498 * 0,50 = 41222 тыс.руб.

  ∆МЗV = 43724 48125 = -4401 тыс.руб.

  ∆МЗМЕ = 41222 43724 = -2502 тыс. руб.

  Баланс отклонений = -4401 - 2502 = -6903

  Таким образом, за 2017 год материальные затраты сократились на 6903 тыс.руб., в том числе за счет изменения объема реализации продукции на
  -4401 тыс. руб. и материалоемкости на -2502 тыс. руб.
  

  Итак, можно сделать следующие выводы:

  1) ООО «Монолит» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерскую службу ООО «Монолит» возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ООО «Монолит» ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров.

  2) Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов в ООО «Монолит» являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

  3) Синтетический учет материалов ведут в ООО «Монолит» в соответствии с учетной политикой на синтетическом счете 10 «Материалы».

  4) При поступлении материалов в ООО «Монолит» дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие счета.

  Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца.

  5) За 2017 год в ООО «Монолит» поступило материалов на сумму 34219855,57 руб., а отпущено 26550121,54 руб.

  6) За анализируемый период предприятия использует свои материальные запасы неэффективно. За 2017 год прибыль на рубль материальных затрат сократилась на 25,0%, материалоотдача выросла на 7,0%, материалоемкость сократилась на 5,6%.

  7) За 2016 год материальные затраты выросли на 46536 тыс.руб., в том числе за счет изменения объема реализации продукции на 11941 тыс. руб. и материалоемкости на 34595 тыс. руб. За 2017 год материальные затраты сократились на 6903 тыс.руб., в том числе за счет изменения объема реализации продукции на -4401 тыс. руб. и материалоемкости на -2502 тыс. руб.

  3 Совершенствование учета МПЗ на основе проведенного анализа в ООО «Монолит»

  
  
  

  3.1 Повышение эффективности использования МПЗ в
  ООО «Монолит»
  

  Пути экономии материальных ресурсов и их ускорения, то есть повышение эффективности их использования, будут конкретными в отдельных отраслях промышленности. Однако общим для них будут следующие.

  1. Сокращение норм расходов и всемерная экономия производственных ресурсов. Резервы подобного рода в России велики: удельные расходы ресурсов в стране в 1,5-2 раза выше аналогичных показателей стран с развитой рыночной экономикой. Поэтому необходимо переходить на ресурсосберегающие технологии.

  2. Снижение остатков товарно-материальных ценностей на складах во всех отраслевых структурах. И здесь резервы громадны. В Японии, например, запасы на входе и выходе не превышают пяти процентов используемых ресурсов и производимых товаров, а в России в несколько раз выше и лежат «мертвым капиталом», отягощая и без того скудные наличные оборотные средства. Именно в таком положении «запас тянет из кармана». Надо научиться работать «с колес», имея минимальные запасы в соответствии с нормами и нормативам оборотных средств.

  3. Организации постоянного контроля за состоянием запасов отдельных ценностей, их расходованием, пополнением в соответствии с изменяющимися условиями хозяйствования.

  4. Совершенствование процесса складирования. Он включает снабжение запасами, контроль за поставками, разгрузку и приемку грузов, внутрискладскую транспортировку и перевалку грузов, складирование и хранение грузов, комплектацию заказов клиентов, сбор и доставку порожней тары, контроль за выполнением заказов, информационное обслуживание склада, оказание дополнительных услуг по заявкам клиентов. Таким образом, технологический процесс складирования весьма сложен и ответственен, поскольку он связан с хранением значительных товарно-материальных ценностей.

  5. Выбору и применение наиболее прогрессивных способов формирования запасов сырья, материалов, готовой продукции.

  6. Оценка эффективности принятых решений в области формирования и использования запасов материальных ценностей с учетом конечных экономических результатов (объема реализации и прибыли).

  7. Сокращение длительности производственного цикла на основе внедрения прогрессивных технологий, совершенствования действующих, перехода на непрерывные процессы производства, интенсификации производства.

  8. Рационализация связей с поставщиками и потребителями с использованием жестких законов и требований рыночной экономики, что сведет к минимуму производственные запасы и остаток продукции на складах.

  9. Ликвидация взаимных неплатежей между хозяйствующими субъектами рынка. Во взаимных неплатежах оседает значительная часть оборотных средств.

  10. Рационализация размещения предприятий и мощностей отрасли пищевой промышленности. Это ускорит доставку ресурсов и реализацию товаров, тем самым повысит эффективность использования оборотных средств, экономичность и скорость оборота.

  
  

  11. Совершенствование форм организации производства - оптимизация уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования.

  12. Выравнивание социально-экономического развития регионов страны, комплексное развитие экономики регионов и субъектов федерации.

  13. Научно-технический прогресс во всех его направлениях и масштабное использование его достижений в производстве.

  14. Диверсификация производства, обеспечивающая более быстрое продвижение товаров в различных сегментах рынка.

  Все это способствует экономии ресурсов и ускорению оборота, а значит снижению потребности в оборотных средствах и увеличению скорости оборачиваемости оборотных средств.

  15. Комплекс мер по экономическому, в том числе материальному стимулированию повышения эффективности использования оборотных фондов и оборотных средств. Таким универсальным средством является сам рынок с добросовестной жесткой конкуренцией и объективным механизмом ускорения в сфере производства и обращения.

  К основным инструментам управления оборотным капиталом следует отнести производственное и финансовое планирование. С помощью планирования сводится к минимуму неопределенность рыночной среды и ее негативные последствия для ООО «Монолит». Кроме того, устраняются излишние трансакционные издержки фирмы по торговым контрактам.

  Составления производственных и финансовых планов необходимо во-первых, для того чтобы преуспеть в своей хозяйственной деятельности. Во-вторых, чтобы своевременно выполнять обязательства перед бюджетом, социальными фондами, банками и другими кредиторами и тем самым защитить себя от штрафных санкций.

  Рассмотрим эффективность предложенных мероприятий в таблице 15.

  
  
  

  Таблица 15 - Эффективность предложенных мероприятий

  ПоказательФакт 2017г.Прогноз 2018г.Отклонение

  (+, -)Темп прироста, %1. Себестои-мость продук-ции, тыс. руб.8131389444813110,02. Материальные затраты, тыс. руб.4122237100-4122-10,03. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции0,510,42-0,09-17,6

  Прогноз 2018 год:

  Себестоимость продукции = 81313 + 10% = 89444 тыс. руб.

  Материальные затраты = 41222 10% = 37100 тыс. руб.

  Удельный вес материальных затрат = = 0,42

  Решению проблемы организации оперативного контроля и управления запасами материальных ресурсов на предприятии в определенной степени способствует внедрение автоматизированных систем управления предприятиями, которые позволяют наладить учет движения материальных ресурсов (поступление, расход, ежесуточные остатки). Результатом решения задачи по оперативному контролю является получение ежедневной (недельной, декадной, месячной или иной периодичности) информации о фактическом наличии запасов на складах предприятия и степени их соответствия установленным нормам. Это позволяет осуществлять непрерывный контроль за их величиной, своевременно и оперативно выявлять образование излишних остатков или дефицита по отдельным позициям, который может нарушить организацию бесперебойности функционирования потребителя.

  Таким образом, представим заключительную таблицу, отражающую мероприятия по повышению эффективности управления производственными запасами.

  Таблица 16 - Мероприятия по повышению эффективности управления производственными запасами

  НаправленияМероприятияЭтап закупок производственных запасовоплата предметов труда по факту поставки, т. е. ликвидация транспортного запаса;

  механизация и автоматизация выполнения складских операций;

  компьютеризация складского учета.Производственный циклповышения комплексной механизации и автоматизации производственных процессов;

  сокращения времени выполнения вспомогательных операций;

  уменьшения времени внутрисменных и междусменных перерывов;

  сокращения продолжительности естественных процессов.Этап превращения готовой продукции в денежные средства на счетах фирмыуменьшение запасов готовой продукции вследствие улучшения планирования сбыта;

  отпуск продукции на условиях предоплаты;

  уменьшение дебиторской задолженности;

  ускорение расчетов путем применения компьютерных программ «банкклиент»

  Таким образом, в ООО «Монолит» необходимо организовать эффективную систему контроля за состоянием материальных запасов, организации закупок, оптимизации хранения запасов, производственного процесса, реализации готовой продукции. Одним из возможных направлений организации данной системы является применение современных разработок в области управленческого учета, и в частности, компьютеризации учета прихода и расхода материалов. В настоящее время для отслеживания динамики движения материалов на предприятии необходимо проделать довольно трудоемкую задачу. При условии же компьютерного учета движения материалов можно практически мгновенно получать как подробную, так и обобщенную информацию об использовании или же наоборот, пролеживании какого либо материала.

  Несмотря на значительные, порой непредсказуемые колебания факторов внешней среды необходимо иметь проработанную систему управления запасами если не по всем, то хотя бы по основным номенклатурным позициям материалов и комплектующих.

  
  
  

  3.2 Оптимизация учета МПЗ в ООО «Монолит»

  
  

  Учет материальных запасов в ООО «Монолит» организован в соответствии с нормативными актами. Однако не всегда качественно отражаются операции по учету материальных запасов, не производится своевременно сверка расчетов с поставщиками, не всегда качественно осуществляется внутренний контроль учета материалов.

  Важнейшим приемом фактического контроля за наличием и сохранностью производственных запасов в ООО «Монолит» является инвентаризация.

  Инвентаризация материально-производственных запасов на складах ООО «Монолит» проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия материалов, товаров на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе; а также посредством инвентаризации выявляются неиспользуемые, залежалые товары, продукция устаревших фасонов и моделей и т. п.

  
  

  Основными этапами инвентаризации являются:

  1. Проверка фактического наличия товаров.
  2. Документальное оформление результатов инвентаризации.
  3. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

  Инвентаризация материально-производственных запасов на складах проводится в ООО «Монолит» не менее не менее двух раз в год (1 марта и 1

  октября).

  Также в ООО «Монолит» проводятся по две-три выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом МПЗ, а также по ценностям, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных, проверках будут установлены расхождения с данными бухгалтерского учета, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.

  Для проведения инвентаризации приказом руководителя филиала ООО «Монолит» создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем в составе: главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций.

  Так, в ООО «Монолит» председателем инвентаризационной комиссии является генеральный директор Комов Г.А.

  В состав комиссии входят:

  главный бухгалтер Балышева Н.С.

  коммерческий директор Клещин А.И.

  Инвентаризационная комиссия ООО «Монолит» несет ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. Занесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач или излишков ценностей виновные лица привлекаются к ответственности в установленном законом порядке.

  К началу инвентаризации бухгалтерия ООО «Монолит» заканчивает проверку и обработку документов на складе, определяет остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара.

  Рабочая комиссия ООО «Монолит» перед началом инвентаризации опломбирует подсобные помещения и другие места хранения материально-производственных запасов, имеющие отдельные входы и выходы, проверяет исправность весоизмерительных приборов, получает от материально ответственных лиц последнии отчет, визирует его, проставив штамп «До инвентаризации», дату и подпись председателя комиссии.

  Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, что неоприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется.

  
  

  РАСПИСКА

  К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, приняты на учет, а выбывшие списаны в расход.

  Материально ответственное (ые) лицо (а):

  кладовщик Золоторева Ж.А.

  (должность) (подпись)

  Рисунок 6 - Расписка материально-ответственного лица перед началом инвентаризации

  Инвентаризация в ООО «Монолит» проводится по единицам бухгалтерского учёта, в число которых входят цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке размещения материальных запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз.

  Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии материально ответственного лица (например, заведующего складом) путём проверки фактического наличия материально-производственных запасов. Фактическое наличие последних устанавливается в процессе визуального наблюдения (осмотра учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания.

  Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице организации. Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ, находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц ООО «Монолит», другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних организации.

  Во всех случаях обнаружения несоответствия наличного содержимого складов, цехов, офисов данным, заявленным в учётнои документации, инвентаризационной комиссией ООО «Монолит» составляется так называемая сличительная ведомость, представляющая собой документ, содержащий полный объём информации о результатах инвентаризации, в том числе и о фактах подобных расхождении. Отдельные сличительные ведомости составляются на объекты материально-производственных запасов, не принадлежащие организации, но числящиеся в её бухгалтерском учете. Суммы излишков и недостач материально-производственных запасов в сличительных ведомостях должны указываться согласно той оценке, которая была дана в бухгалтерском учете. В ходе систематизации полученных сведении и непосредственно перед направлением результатов инвентаризационных мероприятии в бухгалтерию организации, комиссия объединяет инвентаризационные описи и сличительные ведомости в единыи сводныи регистр.

  Все обнаруженные излишки материально-производственных запасов в ходе инвентаризации подлежат отражению или на счете 91 «Прочие доходы и расходы», или на счёте 99 «Прибыли и убытки». Оприходование излишков материально-производственных запасов производится по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

  Для оформления инвентаризации в ООО «Монолит» применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

  Выписка из инвентаризационной описи товарно материальных ценностей представлена в таблице 16.

  Инвентаризационные описи заполняются как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

  
  

  Таблица 16 - Инвентаризационная опись товарноматериальных ценностей

  N п/п Счет, суб-счет Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена Номер Фактическое наличие По данным бухгалтер. учета Наим., вид, сорт, группа номенк-латурный номер код наиме-нование инвен-тарный паспорта коли-чество сум-ма коли-чество сум-ма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 108.04Дюбель 00001046796шт10,5925264.8325264.83

  Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения,

  принятых в учете.

  Данные инвентаризации, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризациеи (унифицированная форма ИНВ-26).

  В ходе последней инвентаризации в ООО «Монолит» расхождении в данных инвентаризации и данных бухгалтерского учета обнаружено не было.

  Для улучшения и повышения эффективности учета и контроля материальных запасов следует:

  своевременно и качественно отражать все хозяйственные операции по поступлению, выбытию материальных запасов. Ежедневно работником бухгалтерии должна проверяется правильность записей поступления и расходования материалов на складе и подтверждаться остаток по карточке складского учета личной подписью бухгалтера, а каждого первого числа месяца остаток по каждому номенклатурному номеру переноситься в ведомость учета остатков производственных запасов на складе (без выделения оборотов расходов и поступления запасов). На основании данных ведомости должны выводиться итоги по составу.

  своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов.

  Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные материальные ценности в день их фактического поступления на склад.

  При отсутствии счетов - фактур от поставщиков материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в транспортной службе ООО «Монолит» с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия;

  проведение своевременных расчетов с поставщиками по приобретенным материальным ценностям, направленных на погашение чрезмерной кредиторской задолженности;

  контролировать состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;

  следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью. «Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

  необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по поступлению, выбытию, потерям материальных запасов;

  необходимо усилить контроль за хранением материальных запасов. Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

  Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

  Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

  Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

  Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных ресурсов.

  Должна быть минимизирована вероятность порчи материалов на складе. Для этого нужно соблюдать правила пожарной безопасности, исключить хранение на открытом воздухе. Необходимо минимизировать потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования, для этого нужно правильно организовать охрану складских помещений.

  Кроме того недостаток материалов нарушает режим работы предприятия, в то время как излишек замедляет оборачиваемость оборотных средств, увеличивает расходы на хранение, загружает складские помещения. На складе можно применить систему maximum - minimum. Запас maximum - это сумма всех запасов, minimum - текущий запас + гарантированный. Производится сравнение фактического наличия с max. и min. и делаются выводы о величине запасов. Считается нормальным если minimum>фактическое наличие>minimum. Анализ проводят по каждому материалу в отдельности. По тем материалам, где фактический запас превышает minimum нужно применить меры или продать материалы или отсрочить следующую поставку. Если запасы меньше minimum, нужно принять меры по закупке материалов;

  осуществлять предварительный контроль, который начинается в процессе подписания главным бухгалтеров документов. Подписывая документ, работник берет на себя ответственность за законность и целесообразность данной хозяйственной операции. Это возлагает на каждого работника, подписавшего документ, личную ответственность за данное разрешение;

  осуществлять оперативный и последующий контроль, который должен осуществляться работниками бухгалтерии постоянно при совершении финансово-хозяйственных операций. Последующий контроль производится, главным образом, в форме документальных ревизий, путем проверки в бухгалтерии всех поступающих документов, а также при аудиторской проверке;

  проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по поступлению, выбытию, потерям материальных запасов.

  Более тщательно подходить к оформлению первичной документации и не принимать к учету документы, составленные с нарушением установленных правил документирования фактов хозяйственной жизни;

  ввести график документооборота по поступлению, выбытию, потерям материальных запасов. Если график документооборота составлен правильно исоблюдается должным образом, должностные обязанности между работниками распределяются более рационально, контроль усиливается, внешняя ивнутренняя отчетность составляется своевременно.

  Перед подписанием графика документооборота необходимо согласовать его совсеми заинтересованными лицами, утвердить его уруководителя организации иознакомить сним всех заинтересованных сотрудников подроспись. Также целесообразно вручить каждому исполнителю выписку изграфика, вкотором перечислены документы, относящиеся ксфере деятельности данного исполнителя. Составленный график дает право требовать представления документов вустановленные сроки.

  Внедрение графика документооборота позволяет повысить эффективность управления всей организацией икадровой службой вчастности, избежать дублирования документов иулучшить качество функционирования подразделений;

  создать в ООО «Монолит» службу внутреннего аудита или назначить специалиста, исполняющего функции ревизора, контроллера. Помимо проведения проверок, они занимаются консультированием бухгалтеров, проверкой внутренней документации предприятия, оценкой и улучшением эффективности систем бухгалтерского и налогового учет.

  Таким образом, осуществление данных мероприятий при ведении учета материальных запасов будет способствовать не только оптимизации организации и ведения учета и оценки материальных запасов на предприятии, но и всего бухгалтерского учета в целом.

  Итак, можно сделать выводы:

  1) В ООО «Монолит» необходимо организовать эффективную систему контроля за состоянием материальных запасов, организации закупок, оптимизации хранения запасов, производственного процесса, реализации готовой продукции. Одним из возможных направлений организации данной системы является применение современных разработок в области управленческого учета, и в частности, компьютеризации учета прихода и расхода материалов.

  2) Для совершенствования учета необходимо усилить внутренний контроль как фактического наличия материально-производственных запасов, так и организации бухгалтерского учета данного сегмента.

  
  
  
  
  

  Заключение

  
  

  В ходе написания выпускной квалификационной работы были рассмотрены организация учета и проведения анализа материально-производственных запасов, а также их совершенствование на примере ООО «Монолит».

  Учет материалов является важным сегментом бухгалтерского учета. Он должен быть организован в соответствии с нормативно-законодательными актами различных уровней. Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы».

  Материальные запасы являются важной составляющей деятельности предприятия. Оттого как поставлен бухгалтерский учет данного сегмента, зависит эффективность предприятия. Отсюда вытекает необходимость анализа материально-производственных запасов и поиска путей повышения эффективности их использования.

  Рассмотрение организации учета и анализа материально-производственных запасов был осуществлен на примере ООО «Монолит». ООО «Монолит» является организацией, осуществляющей строительные, строительно-монтажные, отелочные, пуско-наладочные работы, ремонт зданий и сооружений.

  ООО «Монолит» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерскую службу ООО «Монолит» возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ООО «Монолит» ведется автоматизированным способом с использованием персональных компьютеров.

  В ООО «Монолит» первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

  Синтетический учет материалов ведут в ООО «Монолит» на синтетическом счете 10 «Материалы»

  К счету 10 «Материалы» в ООО «Монолит» открыты субсчета в соответствии с учетной политикой организации:

  10.1 «Сырье и материалы»;

  10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

  10.3 «Топливо»;

  10.4 «Тара и тарные материалы»;

  10.5 «Запасные части»;

  10.6 «Прочие материалы»;

  10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

  10.8 «Строительные материалы»;

  10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

  10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;

  10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

  На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

  При поступлении материалов в ООО «Монолит» дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие счета.

  Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца.

  За 2017 год в ООО «Монолит» поступило материалов на сумму 34219855,57 руб., а отпущено 26550121,54 руб.

  В бухгалтерском балансе сырье и материалы отражаются в Активе в разделе II «Оборотные средства».

  Таким образом, в ООО «Монолит» учет материальных запасов организован в соответствии с законодательством. Расхождений между учетными данными, учетными регистрами и отчетностью нет.

  По проведенному анализу материально-производственных запасов был сделан вывод, что за анализируемый период предприятия использует свои материальные запасы неэффективно. За 2016 год прибыль на рубль материальных затрат сократилась на 87,9%, материалоотдача на 71,1%, материалоемкость выросла на 253,3%. За 2017 год прибыль на рубль материальных затрат сократилась на 25,0%, материалоотдача выросла на 7,0%, материалоемкость сократилась на 5,6%.

  За 2016 год материальные затраты выросли на 46536 тыс.руб., в том числе за счет изменения объема реализации продукции на 11941 тыс. руб. и материалоемкости на 34595 тыс. руб. За 2017 год материальные затраты сократились на 6903 тыс.руб., в том числе за счет изменения объема реализации продукции на -4401 тыс. руб. и материалоемкости на -2502 тыс. руб.

  Для оптимизации процесса управления материально-производственными запасами в ООО «Монолит» необходимо организовать эффективную систему контроля за состоянием материальных запасов, организации закупок, оптимизации хранения запасов, производственного процесса, реализации готовой продукции и услуг.

  Одним из возможных направлений организации данной системы является применение современных разработок в области управленческого учета, и в частности, компьютеризации учета прихода и расхода материалов. В настоящее время для отслеживания динамики движения материалов на предприятии необходимо проделать довольно трудоемкую задачу. При условии же компьютерного учета движения материалов можно практически мгновенно получать как подробную, так и обобщенную информацию об использовании или же наоборот, пролёживании какого-либо материала.

  Несмотря на значительные, порой непредсказуемые колебания факторов внешней среды необходимо иметь проработанную систему управления запасами если не по всем, то хотя бы по основным номенклатурным позициям материалов и комплектующих.

  Для улучшения и повышения эффективности учета и контроля материальных запасов следует:

  своевременно и качественно отражать все хозяйственные операции по поступлению, выбытию материальных запасов;

  своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов;

  проведение своевременных расчетов с поставщиками по приобретенным материальным ценностям, направленных на погашение чрезмерной кредиторской задолженности;

  контролировать состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;

  следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью. «Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

  необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по поступлению, выбытию, потерям материальных запасов;

  необходимо усилить контроль за хранением материальных запасов;

  осуществлять предварительный контроль, который начинается в процессе подписания главным бухгалтеров документов;

  осуществлять оперативный и последующий контроль, который должен осуществляться работниками бухгалтерии постоянно при совершении финансово-хозяйственных операции;

  проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по поступлению, выбытию, потерям материальных запасов;

  ввести график документооборота по поступлению, выбытию, потерям материальных запасов;

  создать службу внутреннего аудита или назначить специалиста, исполняющего функции ревизора, контроллера. Помимо проведения проверок, они занимаются консультированием бухгалтеров, проверкой внутренней документации предприятия, оценкой и улучшением эффективности систем бухгалтерского и налогового учет.

  Таким образом, можно утверждать, что поставленная цель и выделенные задачи выпускной квалификационной работы достигнуты в полном объеме.

  
  
  
  

  Список использованных источников

  
  
  

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 дек. 1995 г.; ввод. Федер. законом Рос. Федерации от 26 янв. 1996 г. №15-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. № 5. ст. 410
  2. О бухгалтерском учете в Российской Федерации: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 нояб. 2011 г.; одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 29 нояб. 2011 г.; ввод. Федер. законом Рос. Федерации от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. № 50, ст. 7з44.
  3. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина Рос. Федерации от 29 июля 1998г. № 34н. Доступ из справ. правовой системы «Консультант-Плюс»
  4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99): утв. Приказом Минфина Рос. Федерации от 6 июля 1999г. №4зн; в ред. Приказа Минфина Рос. Федерации от 08 нояб. 2010 г. № 142н // Финансовая газета. 1999. №34; Финансовая газета. 2010. №52.
  5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/2001: утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. Доступ из справ. правовой системы «Консультант-Плюс»
  6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.2005 г. №49 // Официальный интернет-портал правовой информации httр:// www.рravо.gоv.ru, 2017.
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. М.: Проспект, 2017.
     58 с.
     
  8. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата. / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. 509 с.
  9. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учебник. / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, Т.П. Алавердова. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с.
  10. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата. / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 с.
  11. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: практикум. / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 с.
  12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. В 2 томах: учебник для академического бакалавриата. / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 922 с.
  13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2016. - 424 с.
  14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макаров. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с.
  15. Бахолдина И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 с.
  16. Бахтурина Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 505 с.
  17. Бобошко Н.М. Финансово-экономический анализ: учебное пособие / Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 383 c.
  18. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник. / В.М. Богаченко. - М.: Феникс, 2016. - 532 с.
  19. Булгакова С.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. - М.: Кнорус, 2016. - 188 с.
  20. Быков В.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. / В.С. Быков, Т.В. Горбунова, И.В. Ромашкина. - М.: Кнорус, 2016. - 246 с.
  21. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 с.
  22. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник. /
      Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 с.
      
  23. Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: учебник. / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с.
  24. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров. / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - М.: Дашков и К, 2013. - 504 с.
  25. Ионова А.Ф. Финансовый анализ: учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева. М.: Проспект, 2014. 623 с.
  26. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров./ И.М.Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 с.
  27. Касьянова Г.Ю. Инвентаризация: бухгалтерская и налоговая: учебное пособие. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 272 с.
  28. Касьянова Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. -
      512 с.
      
  29. Касьянова Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый. /
      Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 с.
      
  30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 с.
  31. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 с.
  32. Любушин Н.П. Экономический анализ: учебник для студентов вузов. / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 575 c.
  33. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите: учебное пособие для студентов вузов. / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 543 с.
  34. Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. / Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2013. - 432 с.
  35. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров. / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 с.
  36. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник. / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 464 с.
  37. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. / Г.В. Савицкая. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 649 с.
  38. Самыгин С.И. Экономический анализ / С.И. Самыгин,
      С.Н. Епифанцев. - М.: КноРус, 2013. - 400 c.
      
  39. Толпегина О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для бакалавров / О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. - М.: Юрайт, 2013. - 672 c.
  40. Тысячникова Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. / Н.А. Тысячникова, Ю.Н. Юденков. - М.: КноРус, 2013. - 720 c.
  
  

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Приложения

  
  
Скачать неопознаный вид работы