Содержание
Введение3
1 Теоретические основы учета материально-производственных запасов6
1.1 Понятие и сущность материальных запасов на предприятии, методы и оценки6
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ11
1.3 Основные показатели предприятия ТОИ ДВО РАН и его учетная политика12
2 Организация учета материально-производственных запасов в ТОИ ДВО РАН23
2.1 Организация и документальное оформление движения материальных запасов23
2.2 Аналитический учет поступления и списания материалов30
2.3 Синтетический учет поступления материалов32
3 Сравнительная характеристика российской и международной практики учета материально-производственных запасов42
3.1 Методика учета материально-производственных запасов по МСФО42
3.2 Сходства и отличия российской и зарубежной систем учета материально-производственных запасов46
3.3 Совершенствование системы учета материально-производственных запасов в РФ60
Заключение63
Список литературы70
Приложения75
Введение
Актуальность исследования темы данной магистерской диссертации определена следующим. Переход нашей страны к условиям рыночной экономики предопределил существенные изменения в подходах к формированию информации в системе бухгалтерского учета. Приведение национальной системы бухгалтерского учета, удовлетворяющей требованиям рыночной экономики и МСФО, послужило основной целью реформирования бухгалтерского учета в России. Вступление России в ВТО влечет за собой дискуссионные проблемы в области совершенствования инструментов учета и анализа в деятельности сельскохозяйственных организаций и становится весьма актуальным. Это связано с тем, что согласно действующим соглашениям государства, вступившие в ВТО, обязаны вести учет по методологии МСФО. Несовершенство системы учета и анализа в настоящее время является одной из причин медленной адаптации российских производителей к жестким требованиям финансовых и товарных рынков, что приводит к снижению объемов реализации сельскохозяйственной продукции, обуславливает низкий уровень рентабельности производства и доходов работников организаций.
При переходе на принципы МСФО одним из проблемных участков учета на предприятиях является учет материально-производственных запасов (МПЗ), поскольку от правильной оценки запасов во многом зависят себестоимость проданной продукции и чистая прибыль. Как известно, учет МПЗ - это довольно трудоемкий процесс для бухгалтера. Во-первых, необходимо определить себестоимость единицы запасов, во-вторых, в процессе учета следует по возможности максимально придерживаться принципа осмотрительности, в-третьих, на момент признания выручки использовать метод соотнесения доходов и расходов.
В РСБУ учет запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н [4]. На международном уровне учет МПЗ регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО (IAS) 2 актив признается запасом, если он признается в балансе; существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию; актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно оценена. Данный стандарт применяется ко всем запасам, за исключением незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ним договоры на предоставление услуг (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»); финансовых инструментов; биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (регулируется МБС (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
Цель данной магистерской диссертации изучить организацию учета МПЗ по российским и международным стандартам.
Задачи диссертации:
1) осветить понятие и сущность материальных запасов на предприятии, методы и оценки;
2) изучить нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ;
3) описать основные показатели предприятия ТОИ ДВО РАН и его учетную политику;
4) изучить организацию и документальное оформление движения материальных запасов в ТОИ ДВО РАН;
5) изучить организацию аналитического учета поступления и списания материалов;
6) провести анализ синтетического учета поступления материалов;
7) исследовать методику учета материально-производственных запасов по МСФО;
8) выявить сходства и отличия российской и зарубежной систем учета материально-производственных запасов;
9) определить направления совершенствования системы учета материально-производственных запасов в РФ.
Объект исследования бухгалтерский учет МПЗ в РСБУ и МСФО.
Предмет исследования организация бухгалтерского учета МПЗ в ТОИ ДВО РАН.
Магистерская диссертация имеет классическую структуру, состоит из трех глав, теоретической и двух практических, введения, заключения, списка источников и приложения.
1 Теоретические основы учета материально-производственных
запасов
1.1 Понятие и сущность материальных запасов на предприятии, методы и оценки
Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют материальную основу производственных фондов предприятия. В целях управления материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете, который возможно грамотно организовать на базе регулятивных нормативных документов для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности. Формируются данные в учете в процессе принятия документов и отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия путем составления проводок методом двойной записи. С целью отражения финансовой информации в учете дается описание видов и методики оценки. Для уточнения данных каждая организация определяет методику и способы инвентаризации с целью достоверного отражения имущества в виде материально-производственных запасов в отчетности организации.
Данные, полученные в управленческой и финансовой отчетности, и дают возможность организовать управление материальными запасами это значимая отрасль всей системы управленческого учета и контроля производственно-хозяйственной деятельности предприятия на основе качественного прогнозирования и планирования управленческой и хозяйственной деятельности.
Обеспечить контроль данных, представленных в отчетности, поможет система внутреннего контроля (СВК), организуемая на предприятии: контроля как такового за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех этапах их движения; контроль же за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг, организуется непосредственно в учете: текущий контроль одна из основных задач бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы составляют значительную часть имущества организации на промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований. Информация о движении в учетных данных производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством, поэтому контроль состояния учета, полноты и своевременности оприходования, правильности хранения и использования производственных запасов в современных условиях имеет большое значение.
В итоге состав МПЗ выбираются: материалы, готовая продукция, товары.
ПЗ это разные вещественные элементы, используемые в качестве начальных предметов труда, используемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.
ПЗ используются один раз в течение одного производственного цикла, и их стоимость вся переходит на производственную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) [17, с. 25].
Укрупненная классификация МПЗ по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1.
Рисунок 1 Классификация материально-производственных запасов
Классификация производственных запасов представлена в табл. 1.1.
Для целей аналитического учета ПЗ также классифицируются по различным группам в зависимости от технических свойств (например, черные металлы, цветные металлы, прокат и т.п.). Внутри групп ПЗ подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.п.
Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией исходя из наименований и (или) однородных видов.
Номенклатурный номер является единицей БУ материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов.
Таблица 1 - Классификация производственных запасов
Наименование производственных запасовНазначение в производственном процессеСырье и материалыСырье и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному циклу и т.п.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделияСырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукциейВспомогательные материалыМатериалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производстваВозвратные отходы производстваОстатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материаловИнвентарь и хозяйственные принадлежностиИнвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте
Выбор единицы БУ МПЗ осуществляется в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и расхода.
Единица БУ МПЗ выбирается компанией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий учет за их наличием и движением.
ГП часть МПЗ, предназначенных для реализации (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют пунктам договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для реализации.
Движение материалов в организации проходит три основные этапа:
1) поступление материалов в организацию;
2) расходование материалов в организации;
3) выбытие материалов из организации [18, c. 29].
На первом этапе производятся принятие материалов к учету на основании первичных документов и их стоимостная оценка.
На втором этапе происходит расходование материалов их отпуск на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), переработка брака, обслуживание производства и управленческие нужды организации.
На третьем этапе осуществляется учет материалов, вышедших из организации вследствие различных причин.
В бухгалтерском учете предусмотрено проведение оценки материалов:
при их принятии к БУ;
при их отпуске в производство и иное выбытие [20, c. 47].
Информация о поступлении, выбытии и ином движении материалов, необходимая для использования внутренними и внешними пользователями информации, формируется в системе счетов БУ.
Основными задачами контроля операций с производственными запасами являются: установление законности проведенных операций с запасами; проверка организации складского хозяйства, состояния сохранности запасов; проверка правильности и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соблюдения правил отпуска запасов; оценка системы внутреннего контроля за использованием запасов в производстве; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете и отчетности [14, с. 167].
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль аудит, который может быть рассмотрен в системе внутреннего контроля организации. Затраты на материалы имеют значительную долю в общем объеме затрат, и аудиторская проверка учета материально-производственных запасов является значимым звеном в системе контроля за деятельностью каждого промышленного предприятия. Она позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете, а в дальнейшем и в процессе разработки и принятии управленческого решения.
Целью аудита материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Основные задачи аудита материально-производственных запасов следующие:
проверка полноты и своевременности оприходования;
проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности запасов;
проверка качества инвентаризаций;
проверка порядка формирования стоимости МПЗ и соответствия учетной политике;
подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию МПЗ [14, c. 189].
К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления МПЗ в организацию (п. 5 ПБУ 5/01).
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета материально-производственных запасов в РФ
В России период проведения реформы системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета длится уже более 15 лет. За это время были осуществлены значительные преобразования, отечественный бухгалтерский учет существенно изменился и перешел на новый уровень развития. Вместе с тем процесс реформирования бухгалтерского учета пока не завершен. Так, с 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Таблица 2 Уровни нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ
уровень регулированияДокументыОбласть регулированияпримечаниеПервый (законодательный)Федеральные стандартыУстанавливают:
- определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и спасаниях их в бухгалтерском учете; допустимые способы их денежного измерения;
- требования к учетной политике;
- план счетов бухгалтерского учета
и порядок его применения;
- состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- упрощенные способы ведения бухгалтерского учетаОбязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами и не должны противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете»Второй (методологический)Отраслевые стандартыУстанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельностиОбязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами и не должны противоречить федеральным стандартамТретий (разъяснительный)Рекомендации в области бухгалтерского учетаПринимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.Применяются на добровольной основе и не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартамЧетвертый (внутрихозяйственный)Стандарты экономического субъектаПредназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учетаНеобходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.
Стандарты экономического субъекта и не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам
Согласно ст. 4 Федерального закона № 402-ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона № 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в различных нормативных правовых актах, каждый акт действует во взаимной связи с другими нормативными правовыми актами и не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого органа. Совокупность нормативно-правовых актов образует 4-х уровневую систему (таблица 1).
Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами (стандартами), имеющими разный статус. В настоящее время отсутствует официальное определение понятия «система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета». По мнению К. А. Конева «Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности»{2}.
Изложена система нормативного правового регулирования полностью соответствует Федеральному закону № 402-ФЗ и ее можно представить в виде четырех блоков.
1) первый блок составляют законы: Конституция РФ, федеральные конституционные законы, Федеральный закон № 402-ФЗ, другие федеральные законы.
2) второй блок представлен подзаконными нормативными правовыми актами: указами и распоряжениями Президента РФ; постановлениями и распоряжениями Правительства РФ; приказами, распоряжениями, правилами, инструкциями и положениями Минфина России и Банка России; нормативными правовыми актами организаций.
3) третий блок состоит из нормативных правовых актов субъектов РФ: законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований.
4) к четвертому блоку мы относим международные договоры, которые не являются внутренними законами, но применяются на территории России и имеют приоритет над законами РФ, за исключением Конституции РФ. Таким образом, система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета является десятиуровневой и состоит из четырех блоков (законов, подзаконных нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов РФ по установлению региональных и местных налогов, международных договоров), где между элементами каждого уровня существует иерархическая связь.
Основным нормативным актом, регулирующим учет МПЗ, является Федеральный закон №402 «О бухгалтерском учете». Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Учетные стандарты определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».
В качестве стандартов по учету МПЗ выделяют:
- ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», которое определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности МПЗ;
- ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», которое регулирует организацию бухгалтерского учета на предприятии, раскрывает способы и методы учета материальных ресурсов в каждой организации;
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», регулирует выбытие материальных ценностей;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации», регулирует порядок формирования финансового результата, при реализации товаров и готовой продукции;
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению №94 н от 31 октября 2000 г. - содержит информацию о бухгалтерских счетах, которые используются поступлении и движении МПЗ.
Далее следует отметить такие регулирующие документы, как:
- методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов № 44н. от 19.06.2001 в которых рассмотрен порядок учета отдельных видов МПЗ (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций;
- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95 устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;
- иные методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Значительную роль в учете играют также указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).
На основании имеющейся нормативной базы можно выделить основные задачи учета материалов:
- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
- систематизированный контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализаций;
- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов.
Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется строго в соответствии с законодательными и нормативными документами, имеющими разный статус, любые несоответствия или отступления будут оценены контролирующими органами как нарушение законодательства.
1.3 Основные показатели предприятия ТОИ ДВО РАН и его учетная политика
Федеральное государственное бюджетное учреждение науки Тихоокеанский океанологический институт им. В.И. Ильичева Дальневосточного отделения Российской академии наук создан 1 января 1973 года с целью развития фундаментальных исследований и решения прикладных задач, связанных с освоением Тихого океана, дальневосточных морей и морей восточного сектора Арктики.
Сокращенное наименование Института ТОИ ДВО РАН.
Юридический адрес РФ, 690041, Приморский край, г. Владивосток, Балтийская, 43.
Ведомственная подчиненность Федеральное агентство научных организаций России. Наименование органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя Федеральное агентство научных организаций (ФАНО России).
Институт является некоммерческой организацией, созданной в форме федерального государственного бюджетного учреждения. Учредителем и собственником имущества Института является Российская Федерация.
Институт осуществляет свою деятельность во взаимодействии с Агентством, иными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, федеральным государственным бюджетным учреждением «Российская академия наук», государственными и общественными объединениями, профессиональными организациями, иными юридическими и физическими лицами.
Целью и предметом деятельности Института является проведение фундаментальных, поисковых и прикладных научных исследований, направленных на получение и применение новых знаний в области природы и ресурсов Мирового океана.
Основные направления исследований ТОИ ДВО РАН:
комплексные гидрофизические, гидрохимические и гидробиологические исследования водных масс океанов и морей, их физических полей (акустического, оптического, электромагнитного, температурного), отдельных характеристик (морского волнения, океанических течений, вихрей, внутренних волн, ледяного покрова и др.), энергомассообмена и взаимодействия океана и атмосферы, состояния морских экосистем;
изучение геологии, геофизики и геохимии Тихого океана и его минеральных ресурсов;
разработка новых методов и создание технических средств исследования океана и атмосферы, развитие и применение дистанционных методов, создание и анализ баз океанологических данных.
По состоянию на 1 февраля 2016 года в Институте работает 554 человека, в том числе 263 научных сотрудников, среди которых 1 академик РАН, 1 член-корреспондент РАН, 43 доктора наук и 137 кандидатов наук,
Сотрудники Института имеют квалификации по специальностям: океанология, акустика, геофизика, общая и региональная геология, теоретическая физика, биохимия, геохимия, геохимические методы поиска полезных ископаемых, экология, оптика, информационные технологии и др.
В структуре Института 35 научных подразделений, оснащенных современным научным оборудованием, имеется библиотека, насчитывающая около 56000 единиц хранения, читальный зал и абонемент.
Организационная структура представлена в Приложении А.
Управление Институтом осуществляется его руководителем Директором. Директор является постоянно действующим исполнительным и распорядительным органом Института, осуществляет руководство Институтом на принципах единоначалия, организует работу Института в пределах своей компетенции и несет ответственность за его деятельность.
Бухгалтерский и налоговый учет в ТОИ ДВО РАН ведется бухгалтерией, возглавляемой Главным бухгалтером.
Бухгалтерия ТОИ ДВО РАН ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций организации, составление сводной бухгалтерской, налоговой, статистической и управленческой отчетности.
Главный бухгалтер находится в подчинении у директора и несет прямую ответственность за составление и соблюдение правил учета установленных в учетной политики для бухгалтерского и налогового учета, осуществление ведения бухгалтерского и налогового учета, заполнение и своевременное отправление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
Главный бухгалтер соблюдает контроль за обеспечением соответствия осуществляемых хозяйственных операций правилам, прописанным в законодательстве Российской Федерации, осуществляет строгий контроль за движением имущества и соблюдением обязательств. В подчинении главному бухгалтеру находится бухгалтер-операционист и бухгалтер-кассир.
Главный бухгалтер производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.
Бухгалтер-операционист ведет учет дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтер-операционист выписывает отгрузочные документы, производит сверки с контрагентами и прочее.
Бухгалтер-кассир выполняет процессы по приему, учету, выдаче и сбережению денежных средств ТОИ ДВО РАН с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Сверяет фактическое присутствие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.
ТОИ ДВО РАН ведет полностью бухгалтерский учет и составляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность (Приложение Б, В). Ключевым законодательным актом, которым руководствуется главный бухгалтер предпринимателя, является Федеральный закон от 06.12.2013г.№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2], и все остальные акты применяются в части, не противоречащей ему. Целями закона считаются создание юридического механизма регламентирования бухгалтерского учета и установление единых требований к бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность представляется головному предприятию в рублях, в налоговые и статистические органы соответственно требованиям.
Обработка учетной информации проводится на компьютере с использованием программы 1С: Бухгалтерия 8. Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.
К учету принимаются документы, составленные по утвержденным формам. На соответствующих счетах отражается полная информация о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах (сведения указываются в денежном выражении с учетом существенности).
Для накапливания и систематизации принятой к учету информации ТОИ ДВО РАН использует автоматическую форму учета. Регистры бухгалтерского учета распечатываются ежемесячно. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Организация использует систему класса «Мини-бухгалтерия», отличительной чертой которой является отсутствие инструментов для организации учета по различным участкам (учет заработной платы, учет товарно-материальных ценностей и т.д.), а также небольшой объем учетных операций. Набор функций, реализованных в программах данного класса, ограничен, мини-бухгалтерии позволяют оформлять небольшой набор первичных документов и форм отчетности и предназначены для небольшого объема информации, тогда как в анализируемом учреждении имеет место гораздо больший масштаб учета.
Предприятие применяет общую систему налогообложения и уплачивает все налоги согласно Налоговому кодексу РФ. Это налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, НДФЛ, страховые взносы в ПФР, ФСС И ТФОМС. Наряду с бухгалтерским учетом организация осуществляет налоговый учет. Налоговый учет формируется на основе регистров бухгалтерского учета с дополнительными реквизитами, собирающими регистры налогового учета.
Метод начисления амортизации линейный.
Срок полезного использования основных средств в ТОИ ДВО РАН определяется обществом самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации в разрезе амортизационных групп.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.
Метод оценки сырья и материалов метод оценки по себестоимости единицы запасов.
Учет процесса приобретения и заготовления сырья и материалов производится в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» с учетом разницы, возникающей при оплате материалов в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.
Порядок признания доходов и расходов в ТОИ ДВО РАН метод начисления. Обществом признание выручки и прочих доходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 10/99).
Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные расходы. Дата возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки продукции (работ, услуг).
Бухгалтерская отчетность общества формируется исходя из правил бухгалтерского учета и отчетности, действующих в РФ и отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ТОИ ДВО РАН. Бухгалтерская отчетность за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), составляется бухгалтерией ТОИ ДВО РАН. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
С 2011 года бухгалтерская отчетность ТОИ ДВО РАН составляется по новым формам утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» и содержит:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
аудиторское заключение.
Чтобы сказать насколько эффективно работает ТОИ ДВО РАН необходимо проанализировать результаты его работы в динамике за 3 года.
На основе данных бухгалтерской отчетности (Приложение Б, В) проведем сравнительный анализ основных показателей коммерческой деятельности ТОИ ДВО РАН за 2013-2015 гг. (таблица 3).
Таблица 3 - Основные показатели деятельности предприятия за 2013-2015 гг.
Показатель2013 г.2014 г.2015 г.Темпы роста в % к 2013 г.2014 г.2015 г.1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.113 62379 77598 58370,286,82. Себестоимость
проданных товаров,
работ, услуг, тыс. руб.68 62741 76068 07260,999,23. Валовая прибыль, тыс. руб.44 99638 01530 51184,567,84. Прибыль от продаж, тыс. руб.- 4 173- 6 940- 5 850166,3140,25. Управленческие расходы, тыс. руб.49 16944 95536 36191,474,06. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.6 008- 19 115- 43- 318,2- 0,77. Чистая прибыль, тыс. руб.5 823-19 350-320- 332,3- 5,58. Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб.1661516036,521051,596,5126,79. Фондоотдача, руб.6,85,04,772,768,510. Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.0,600,520,6986,7114,311. Среднесписочная численность, чел.159160165100,6103,812. Среднегодовая выработка, тыс. руб.71549959769,883,613. Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.42 45243 54145 874102,6108,114. Среднегодовая зарплата сотрудников, руб.266 991272 131278 024101,9104,115. Рентабельность продаж, %-3,67-8,70-5,93--16. Рентабельность чистой прибыли, %5,12-24,26-0,32--17. Коэффициент текущей ликвидности16,513,67,7--
Объем выручки реализации продукции, работ, услуг в ТОИ ДВО в 2015 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 13,2 %, а по сравнению с 2014 г. на 29,8 %. Так, если в 2013 г. предприятие реализовало продукции, работ, услуг на общую сумму 113623 тыс. руб., то по итогам 2014 г. выручка составила 79775 тыс. руб. В 2015 году выручка от продаж возросла до 98583 тыс. руб. Снижение выручки от реализации продукции, работ, услуг обусловлено уменьшением количества заказов на научные исследования, снижение выдаваемых грантов на научные исследования, что свидетельствует об ухудшении экономической ситуации в отрасли и в стране в целом.
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг ТОИ ДВОснизилась в 2014 году на 39,1 %. В 2015 году себестоимость продукции, работ, услуг снизилась по сравнению с 2013 годом на 0,8 %. Это обусловлено падением объемов научных исследований. Темпы снижения себестоимости в 2015 году превышают темпы снижения выручки реализации продукции, работ, услуг.
Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции, работ и услуг по основному производству. За счет снижения темпов роста себестоимости и выручки от реализации валовая прибыль также снижается. Валовая прибыль в 2013 году составила 44996 тыс. руб., в 2014 году - 38015 тыс. руб., а в 2015 году - 30511 тыс. руб. В 2014 году валовая прибыль снизилась по сравнению с 2013 годом на 15,5 %, а в 2015 году на 32,2 %. Это снижение обусловлено в первую очередь снижением объемов реализации продукции, работ, услуг.
Величина управленческих расходов ТОИ ДВО в 2013-2015 годах постепенно снижается. В 2014 году управленческие расходы уменьшились по сравнению с 2013 годом на 8,6 %, а в 2015 году на 26 %. Соответственно на снижение управленческих расходов повлиял спад производства на предприятии.
Прибыль от продаж в 2014 году снижается на 66,3 % по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году прибыль от продаж снижается по сравнению с 2014 годом более чем в 40,2 %.
В 2014 году величина чистой прибыли составила минус 19 350 тыс. руб., что меньше показателя 2013 года - 5823 тыс. руб. на 332,3 %. Причиной такого убытка является небольшая выручка от реализации, а также списание расходов предыдущих лет по НЗП.
В 2015 г. величина чистой прибыли увеличилась на 65 % по сравнению с показателем 2014 года, и составила минус 320 тыс. руб. Причиной такого убытка является повышение общей себестоимости.
Стоимость основных фондов в 2014 году составила 16036,5 тыс. руб., что меньше показателя 2013 года на 3,5 % (100 96,5). В 2015 году стоимость основных фондов резко увеличилась за счет введения в эксплуатацию дополнительных площадей. Стоимость основных средств в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 26,7 % и составила 21051,5 тыс. руб.
Увеличение стоимости основных средств не оказало положительного влияния на эффективность их использования, так как у предприятия снизилась выручка от реализации продукции, работ, услуг. В 2014 году фондоотдача составляет 5,0, что ниже показателя 2013 года на 27,3 %, а в 2015 году 4,7, что ниже показателя 2013 года на 31,5 %.
Среднесписочная численность работников ТОИ ДВО увеличилась незначительно. В 2014 году среднегодовая выработка снизилась на 30,2 % по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году среднегодовая выработка снизилась по сравнению с 2013 годом на 16,4 %.
Годовой фонд заработной платы увеличивается медленными темпами. В 2013 году фонд заработной платы составлял 42 452 тыс. руб., в 2014 году этот показатель увеличился на 2,6 %, а в 2015 году на 8,1 % по сравнению с 2013 годом.
Среднегодовая заработная плата также возросла на 1,9 % в 2014 году и на 4,1 % в 2015 году по сравнению с 2013 годом.
Показателями высокой эффективности деятельности ТОИ ДВО являются рентабельность продаж, и рентабельность чистой прибыли. Рентабельность продаж ТОИ ДВО снижается. В 2014 году рентабельность снизилась по сравнению с 2013 годом на 5,03 % и составила минус 8,7 %, а в 2015 году рентабельность продаж возросла на 2,26 % и составила минус 5,93 %.
Рентабельность чистой прибыли организации также показывает динамику снижения. В 2014 году рентабельность чистой прибыли ТОИ ДВО составляет минус 24,26 %, что ниже показателя предыдущего года на 29,38 %, а в 2015 году на 5,44 % по сравнению с 2014 годом.
Снижение показателей рентабельности является неблагоприятной тенденцией. ТОИ ДВО необходимо исправлять финансовое положение. Рентабельность снижаться вследствие снижения объемов продаж и увеличения затрат на производство и реализацию продукции.
В результате анализа определяется достаточно высокий коэффициент текущей ликвидности. В 2013 году коэффициент текущей ликвидности равен 16,5, в 2014 году 13,6, в 2015 году 7,7. В 2015 году коэффициент снизился на 8,8. Высокий коэффициент текущей ликвидности говорит о стабильности предприятия, его способности за счет оборотных капиталов погашать краткосрочные платежи. Чем выше этот коэффициент, тем более высокий уровень ликвидности компании.
Экономические показатели, характеризующие деятельность ТОИ ДВО за 2013-2015 гг. представлены на рисунке.
Рисунок 2 Основные показатели деятельности ТОИ ДВО за 2013-2015 гг.
Анализ основных показателей деятельности ТОИ ДВО показал, что у предприятия финансовые затруднения. Падающие темпы роста производственной деятельности и прибыли не благоприятно сказываются на общем финансовом положении ТОИ ДВО.
Таким образом, ТОИ ДВО РАН является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании устава и действующего законодательства. Деятельность института направлена на проведение фундаментальных, поисковых и прикладных научных исследований, направленных на получение и применение новых знаний в области природы и ресурсов Мирового океана. В ТОИ ДВО РАН ведется бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством в программе 1C«Бухгалтерия». Предприятие применяет общую систему налогообложения и уплачивает все налоги согласно Налоговому кодексу РФ.
2 Организация учета материально-производственных запасов в ТОИ ДВО РАН
2.1 Организация и документальное оформление движения материальных запасов
Для хранения материалов в ТОИ ДВО РАН оборудован склад. В ТОИ ДВО РАН один склад склад Отдела материально-технического снабжения по хранению материалов. Начальником склада является Начальник отдела снабжения. Количество работающих на складе 5 чел.
Склад ОМТС необходим для своевременного обеспечения научной деятельности материальными ценностями, а также для своевременного представления информации о наличии и движении таких ценностей.
Склад предприятия это одноэтажное здание, которое оборудовано стеллажами и шкафами, отдельными кабинетами, специальными камерами и холодильниками для хранения материалов. На складе установлены вытяжные шкафы, системы вентиляции, мойки для отмывки проб, специальный кабинет для банок, контейнеров, пробирок и других материалов. Для хранения химических реактивов предусмотрен отдельный кабинет.
В местах хранения каждого вида материалов прикреплены ярлыки, на которых указаны данные о находящемся на хранении запасе: его наименовании, номенклатурном номере, единице измерения, цене и отличительных признаках, таких как марка, артикул, размер, сорт и другие.
На складе ТОИ ДВО РАН присутствует необходимое весовое хозяйство, измерительные приборы и мерная тара для обеспечения точного измерения количества запасов, их переосвидетельствования и клеймения: торговые весы CAS BW-6,15,30RB, напольные весы CAS ND 300, крановые весы CAS Caston II, амперметры, датчики, счетчики.
Складские операции по движению материалов, а также контроль за их сохранностью материалов осуществляются кладовщиками.
С кладовщиками ТОИ ДВО РАН заключен договор о материальной ответственности.
Метод учета ценностей на складах количественно-суммовой.
Все материальные ценности, поступающие в организацию, своевременно принимаются на учет складом ОМТС.
Материалы, поступающие на склад ОМТС организации ТОИ ДВО РАН, подвергаются тщательной проверке в отношении их соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанных в документах поставщика.
Материалы принимаются к учету в соответствующих единицах измерения, по весу, объему, счету и так далее. По этим же единицам измерения устанавливается и учетная цена.
Иногда материалы поступают в одной единице измерения, например в тоннах, а отпускаются со склада в другой единице измерения, например в литрах, то материал в переводят одну единицу измерения, составив при этом акт перевода.
В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единицах измерения, указанных в документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
Одновременно определяется учетная цена материала в новой единице измерения.
Все движение материалов на складе предприятия оформляется первичными учетными документами
Первичные учетные документы, применяемые в ТОИ ДВО РАН и отражают все основные операции по движению материалов, утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
В таблице 4 представлены типовые межотраслевые формы ,которые применяются на предприятии.
Таблица 4 - Перечень типовых форм документов по учету материалов
ФормаПорядок заполнения формыДоверенность (Типовая межотраслевая форма N М-2) Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) Доверенность (Типовая межотраслевая форма N М-2а) Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) Приходный ордер (Типовая межотраслевая форма N М-4) Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) Акт о приемке материалов (Типовая межотраслевая форма N М-7)Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) Лимитно-заборная карта (Типовая межотраслевая форма N М-8)Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) Требование-накладная (Типовая межотраслевая форма N М-11)
Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) Накладная на отпуск материалов на сторону (Типовая межотраслевая форма N М-15) Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) Карточка учета материалов (Типовая межотраслевая форма N М-17)Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (Типовая межотраслевая форма N М-35)Раздел 3 Указаний по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а)
На предприятии ТОИ ДВО РАН разработана схема документооборота по движению материалов на основании правил документооборота, которые приведены в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105. В рамках схемы документооборота утверждены формы документов по учету материальных ценностей, указаны должностные лица и утверждаются образцы их подписей, отвечающие за движение материальных ценностей на каждом этапе и за прохождение сопутствующих движению документов, а также сроки передачи документов в бухгалтерию предприятия ТОИ ДВО РАН (Приложение Г).
Рассмотрим документальное оформление материалов на складе предприятия. Учет движения материалов на складе ОМТС ТОИ ДВО РАН по каждому номенклатурному номеру ведется в Карточке учета материалов (форма № М-17), заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке ведутся кладовщиком на основании первичных приходно-расходных документов (приходные ордера, накладные) в день совершения операции. Карточка открывается на год. Кладовщик каждый день отчитывается о произведенных операциях по складу ОМТС. Из программы распечатывается ведомость по материалам на складе, которая формируется на основании требований-накладных формы № М-11 и приходных ордеров. Все формы формируются кладовщиком в программе 1С Бухгалтерия 7.7. Ведомость по материалам на складе позволяет получить следующую информацию: остаткиматериалов на начало периода; суммы поступления товара в разрезе приходных документов; суммы расхода товара в разрезе расходных документов; остатки товара на конец периода. Порядок документооборота на складе ТОИ ДВО РАН представлен на рисунке 3.
Рисунок 3 Документы по учету материалов на складе в ТОИ ДВО РАН
Далее рассмотрим документальное оформление в бухгалтерии предприятия. Первичные учетные документы принимаются бухгалтером ТОИ ДВО РАН к учету при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Бухгалтером проверяются, заполнены ли все реквизиты и подписи. Если показатели по каким-либо отдельным реквизитам отсутствуют, то соответствующие строки прочеркиваются.
Приемка и принятие к учету поступающих материалов на складе ОМТС ТОИ ДВО РАН, при условии отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными, оформляется кладовщик приходным ордером (форма № М-4) в программе 1С Бухгалтерия 7.7 (Приложение Д).
Приходный ордер составляется кладовщиком на фактическое количество поступивших материалов в день поступления ценностей на склад ОМТС. Допускается составление приходного ордера в целом за день.
Если при приемке обнаружилось несоответствие поступивших материалов их ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика то приходный ордер формы № М-4 не составляется, а оформляется Акт о приемке материалов (форма № М-7).
Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется комиссией, в состав которой в обязательном порядке входит материально ответственное лицо, представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Материалы, поступившие без документов поставщиков, принимаются к учету по учетным ценам, установленным в организации. После получения первичных документов от поставщиков учетная цена подлежит корректировке, но только в том случае, если документы поступили в этом же календарном году.
Материалы могут поступать в организацию ТОИ ДВО РАН путем покупки их подотчетными лицами.
Принятие к учету таких материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих их приобретение.
Такими документами могут выступать накладные, мягкие чеки к чекам ККТ, счета-фактуры, закупочные акты при покупке материалов у населения. Все перечисленные виды документов и документы, свидетельствующие о том, что материалы оплачены, в обязательном порядке должны быть приложены к авансовому отчету подотчетного лица.
Кладовщик получается материалы на складе по доверенности от ТОИ ДВО РАН и на ее основании подписывается документы поставщика. Также при получении товаров на складе может быть предъявлена поставщиком доверенность для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица поставщика.
Доверенность это письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом (доверителем) другому лицу (доверенному, представителю) для представительства интересов доверителя перед третьими лицами, доверенность - это односторонняя сделка, она фиксирует содержание и пределы полномочий доверенного, действия которого на основе доверенности создают права и обязанности непосредственно для доверителя.
Стоит отметить, что оформленная в нотариальном порядке доверенность является юридическим документом. Действующее законодательство предусматривает несколько видов доверенностей.
Доверенность в одном экземпляре оформляет по типовой форме № М2 и № М2а бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.
Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана.
Срок выдачи доверенности - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.
Для оформления отпуска со склада материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, может применяться лимитно-заборная карта (форма № М-8). В ТОИ ДВО РАН данный документ не используется.
Как правило, карта выписывается на месяц, но если объемы отпуска материалов невелики, то карта может быть выписана на квартал.
Выписывается карта в двух экземплярах на одно наименование материала (один номенклатурный номер). Один экземпляр документа до начала месяца передается подразделению организации, которое будет получать материалы, второй экземпляр передается складу.
Получая материалы, материально ответственное лицо получателя предъявляет свой экземпляр карты. В обоих экземплярах кладовщик указывает дату и количество отпущенных материалов, определяет остаток лимита по данному виду материалов. Учет материалов, не использованных в производстве и возвращенных на склад, также ведется в лимитно-заборной карте.
Изменение лимита, сверхлимитный отпуск материалов, замер одних материалов другими допускается только с разрешения руководителя организации или иных лиц, на это уполномоченных.
Требование-накладная (форма № М-11) применяется в ТОИ ДВО РАН для учета движения материалов внутри между структурными подразделениями, то есть при отпуске в производство.
Накладную составляют и распечатывают в двух экземплярах кладовщиком склада ОМТС ТОИ ДВО РАН.
Один экземпляр накладной служит кладовщику ТОИ ДВО РАН основанием для списания ценностей, а второй принимающему материалы со склада ОМТС (Приложение Ж).
Отпуск материалов на сторону осуществляется на основании накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). То есть накладная применяется при передаче материалов с одного склада организации на другой склад, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад другого подразделения организации. Данный документ в организации не составляется.
Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для отпуска материалов сторонним организациям на основании договоров и других документов и разрешения руководителя организации или лиц, на это уполномоченных.
Накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых передается складу ОМТС и является основанием для отпуска материалов, второй передается получателю.
Таким образом, на предприятии ТОИ ДВО РАН разработана схема документооборота по движению материалов. Для хранения материалов в ТОИ ДВО РАН оборудован склад ОМТС. Учет операций по движению запасов, в том числе и их документальное оформление на складе осуществляет кладовщик. Кладовщик каждый день отчитывается об произведенных операциях по складу ОМТС. Из программы кладовщиком распечатывается ведомость по материалам на складе, которая формируется на основании требований-накладных формы № М-11 и накладных формы № М-15 и приходных ордеров (форма № М-4). Если при приемке обнаружилось несоответствие поступивших материалов их ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика то приходный ордер формы № М-4 не составляется, а оформляется Акт о приемке материалов (форма № М-7). Первичные учетные документы принимаются бухгалтером ТОИ ДВО РАН к учету при условии, что они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
2.2 Аналитический учет поступления и списания материалов
С точки зрения бухгалтерского учета учет материальных ценностей может вестись количественно-суммовым методом и сальдовым методом.
При количественно-суммовом методе может применяться два варианта учета. В соответствии с первым вариантом в бухгалтерии организации на каждый вид МПЗ открываются карточки аналитического учета. Учет в карточках ведется одновременно в количественном (натуральном) и денежном выражении.
В карточках бухгалтер ежемесячно отражает движение материальных ценностей на основании данных первичных документов, поступивших со склада. Затем информация с карточек переносится в оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению.
На основании оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость. Данные этой ведомости сверяются с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и с данными карточек складского учета (п. 137 методических указаний).
При данном методе проще обеспечить учет материалов по времени первых поступлений ФИФО.
При втором варианте карточки аналитического учета не ведутся. Приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам. По ним просчитываются итоговые данные в конце месяца о приходе и расходе материалов. Данные переносятся в оборотные ведомости, которые составляются в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе синтетических счетов и субсчетов.
При втором варианте трудоемкость работ уменьшается, но из-за большой номенклатуры материалов ведомость получается громоздкой.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. Его суть изложена в пункте 138 Методических указаний.
В соответствии с этим методом складской учет и учет в бухгалтерии не дублируются. На складе в карточках или в книгах ведется аналитический учет материалов по количеству.
В бухгалтерии материалы учитываются в разрезе групп, субсчетов и счетов материалов только в денежном выражении. При этом в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складе. Работник бухгалтерии не реже одного раза в неделю проверяет правильность ведения карточек кладовщиком и удостоверяет своей подписью данные на карточке.
На первое число месяца количественные данные об остатках переносятся по каждому номенклатурному номеру из карточек в ведомость учета остатков материалов на складе. При этом оборот прихода и расхода материалов не указывается, а выводится сальдо.
Ведомости остатков передаются в бухгалтерию, где происходит таксировка по учетным ценам, и выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
Сальдовый метод является наиболее эффективным при ручной обработке учетных данных и малой механизации учета. Он требует правильной организации работ и систематического контроля со стороны бухгалтерии за действиями материально ответственных лиц на складе.
Учет материалов в бухгалтерии ТОИ ДВО РАН осуществляется в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 количественно-суммовым методом.
Количественно-суммовой учет позволяет узнать информацию об оборотах и остатках материалов по складу ТОИ ДВО РАН за любой период и контролировать движение материалов.
Все операции по движению материалов производятся в момент их совершения. Иными словами, действует так называемый режим постоянного списания затрат, предполагающий отнесение на затраты стоимости списанных материальных ценностей именно в тот момент, когда они были фактически израсходованы.
Так как материалы, используемые ТОИ ДВО РАН в производстве продукции не могут заменять друг друга, в ТОИ ДВО РАН с учетом ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материалы списываются по себестоимости каждой единицы. Этот метод учета отражен в учетной политики организации.
2.3 Синтетический учет поступления материалов
Материалы могут поступать в ТОИ ДВО РАН различными способами:
приобретаться за плату у поставщиков;
изготавливаться собственными силами;
вноситься в счет вклада в уставный капитал;
поступать по договору дарения или безвозмездно;
оставаться от выбытия основных средств и другого имущества;
поступать в пользование или распоряжение организации, но не принадлежать ей.
После заключения контракта или государственного заказа на продукцию, выпускаемую предприятием производственным отделом составляется производственный план и графики производства, и отправляются заявки на материалы в материально-технического снабжения. В заявках на материалы указывается номенклатура товарно-материальных ценностей, количество и дату, когда они необходимы.
В отделе материально-технического снабжения (ОМТС) определяется, где будут закупаться материалы.
Основными поставщиками являются ОАО «Концерн «ЦНИИ Электроприбор» (г. Санкт-Петербург), ОАО «Плутон» (г. Москва), ОАО «НПО «Эркон» (г. Нижний Новгород), ОАО «Завод «Реконд» (г. Санкт-Петербург) и другие.
На каждую поставку материалов с каждым поставщиком заключается договор поставки, копия которого остается в бухгалтерии предприятия.
Поставщик предоставляет на привезенный материал товарную накладную по унифицированной форме ТОРГ-12 и счет-фактуру. В товарной накладной делается кладовщиком отметка об получении материала и ставится печать ТОИ ДВО РАН. На товарной накладной обязательно должно быть две печати продавца и покупателя.
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) принимается в случае, если она составлена на основании Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. На товарной накладной обязательно должно быть две печати продавца и покупателя. Сведения, заполняемые в товарной накладной практически идентичны сведениям которые заполняются в счет-фактуре.
Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии статьей 169 НК РФ.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации поставщика. В счет-фактуре указаны наименование, адрес и идентификационные номера коды причины постановки на учет налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В счете-фактуре указывается номер платежно-расчетного документа или кассового чека в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), страна происхождения товара и номер таможенной декларации, количество и стоимость товаров (работ, услуг).
К счет-фактуре, накладной прилагаются приложения: сертификаты, копии ГТД и др.
Для подтверждения дебиторской или кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками, а также при проведении инвентаризации составляются акты сверки расчетов с поставщиками.
Акт сверки с поставщиками это документ, отражающий состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период времени. Документ, составленный бухгалтерией компании в двух экземплярах, визируется печатями и подписями главного бухгалтера и руководителя и направляется второй стороне.
Синтетический и аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ведется в программе 1С Бухгалтерия 7.7. Учет ведется в разрезе каждого наименования материала, субсчета и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по таким расходам, могут быть приняты к вычету при условии, что услуги оказаны и оплачены и имеются соответствующим образом оформленные документы. Учет сумм налога осуществляется при помощи счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Бухгалтерские проводки по учету материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОИ ДВО РАН представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по учету материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОИ ДВО РАН
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб. Приобретение за плату у поставщиковОприходованы приобретенные материалы 10 60-1 85 000 Отражена сумма «входного» НДС по материалам 19 60-2 13 500 Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету 68 19 13 500 Перечислены денежные средства в качестве
оплаты стоимости материалов 60-1 51 88 500 Расходы на доставку материалов включены
в их стоимость 10 60-1 2 500 Отражена сумма «входного» НДС
по транспортным услугам 19 60-1 450 Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету 68 19 450 Оплачены транспортные услуги сторонней
организации 60-1 51 2 950 Приобретение материалов у иностранных поставщиковПриняты к учету материалы в рублях по курсу Банка России на дату оформления ГТД1060-21845 151Оплачены материалы в рублях по курсу Банка России на дату оплаты60-2152852 870Отражена отрицательная курсовая разница91-260-217 719Поступление от подотчётных лицОприходование материалов от подотчетных лиц10711 000Поступление материалов изготовленных собственных силамиПринятие к учету материалов, изготовленных организацией1020, 235 000Поступление материалы в качестве вклада в уставный капиталОтражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал7580500 000Отражен вклад в уставный капитал1075500 000Учтен НДС по материалам, восстановленный передающей стороной198390 000Учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада1960800Оприходованы расходы на доставку материалов до склада106010 000Отражены НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, принятые к вычету681991 800Оплачены расходы по доставке материалов до склада605111 800Безвозмездное получение материаловОприходованы материалы, полученные безвозмездно1098600 000Учтен НДС по услугам оценщика19601 800Расходы услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов106010 000Принят к вычету НДС по расходам, связанным с оценкой материалов68191 800Оплачены услуги независимого оценщика605110 000Прочее поступлениеМатериалы получены до перехода права собственности на них0021 000Списаны материалы, принятые на ответственное хранение0021 000Оприходование материалов от выбытия осн. средства10915 000
В процессе работы организации ТОИ ДВО РАН материалы выбывают вследствие расходования в производство, списания в результате хищения или порчи.
Расход материалов происходит в результате потребления, затрат для определенной цели, а списание это отнесение товарных или денежных ценностей фирмы, предприятия к убыткам с изъятием их из баланса, снятием с балансового учета. Списание применяется к полностью изношенным, вышедшим из строя средствам производства и к безнадежным долгам.
Расходование материалов в производство производится путем списания со счета 10 «Материалы» с соответствующего субсчета по себестоимости каждой единицы.
При списании материалов в производство кредитуется счет 10 «Материалы» с дебетом счетов 20 «Основное производство».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации
Выявленные в ходе инвентаризации недостачи и потери материалов в ТОИ ДВО РАН в полной сумме списываются со счетов 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
Далее суммы недостач и потерь в пределах норм естественной убыли списываются в состав текущих расходов.
Причиненные сверх установленных норм убытки подлежат возмещению за счет виновных лиц.
В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, то недостачи и потери списываются на финансовые результаты как прочие расходы только тогда, когда организация может документально подтвердить невозможность взыскания убытков.
Такими документами могут быть обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученное от служб организации (отдела технического контроля).
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 «Материалы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В таблице 6 отражены бухгалтерские проводки по учету расхода материалов.
Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по учету расхода материалов в ТОИ ДВО РАН
Содержание операцииДебетКредитСумма,
руб.Расходование материалов в производство201010 000Отражается внутреннее перемещение материальных ценностей1010Отпущены материалы во вспомогательные производства23105 000Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды25, 26 101 000Отражена недостача запасов 94103 200Включена в состав текущих расходов
выявленная недостача в пределах норм
естественной убыли 2094800Отражены в составе прочих расходов потери
сверх норм естественной убыли 91942 400Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс - мажорных обстоятельств91
103 200Списание непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, а также в случаях демонтажа, разборки, ремонта и выбытия объектов основных средств (оприходование материалов, в том числе лома, утиля) и прочее списания91101 000Выбытие материалов при использовании их в капитальном строительстве 08108 800Отражается списание материально-производственных запасов на исправление брака произведенной брачной продукции2810500Отражается выбытие материалов при выявлении ошибок в счетах организаций-поставщиков 7610358Списана стоимость реализованных материалов91108 500На момент проведения ремонта отражены расходы на ремонт основных средств (создание резерва)96101 300
Повышение роли учета материалов, объективность его информации зависят в первую очередь от форм и методов контроля, которые давали бы возможность оперативно, своевременно подводить итоги работы по экономии во всех звеньях производства, выявлять внутрицеховые резервы, своевременно искоренять факты бесхозяйственности и расточительства.
Усиление контроля за состоянием сырья и материалов и рациональном их использовании оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и в целом на его финансовое положение.
Одним из условий рационального использования производственных ресурсов является нормирование складских материалов. Этим занимается отдел материально-технического снабжения.
Под нормой сырья и материалов понимают средний в течении года запас каждого вида сырья и материалов, принимаемый как переходящий запас на конец отчетного года (периода). Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.
Использование норм в учете предполагает, прежде всего лимитирование отпуска материалов в производство. Отпуск материалов на изготовление продукции не всегда является фактом использования этих материалов.
Для правильного определения контролируется расходование материалов в процессе производства продукции.
Внутренний контроль за расходованием материалов в процессе производства продукции организуется с учетом расходуемых материалов и технологии производства.
Поэтому последующей стадией контроля за использованием материалов в производстве является выявление отклонений фактического расхода материалов от установленных норм.
Основными методами выявления указанных отклонений являются:
- документальное оформление отклонений от норм;
- партионный раскрой материала;
технический расчет с применением инвентаризации (инвентарный метод).
Способ документирования основан на документальном оформлении отклонении фактического расхода материалов от установленных норм, нормативов и условий. Такие отклонения во многих случаях возникают из-за несоразмерности некондиционности замены материалов, а также в результате неправильного их использования в производстве.
Обычно различные виды отклонений от норм по-разному оформляются в первичных документах. Так, документ на выдачу материала сверх лимита свидетельствует об отклонениях, которые требуют последующего анализа. Если же сверхлимитным отпуском перекрыть потери материалов за счет перерасхода или брака это случай явных отклонений от норм. При отпуске материалов, несоответствующих спецификациям и технологическому процессу производства продукции из-за несоразмерности или некондиционности и других причин, отклонения обычно определяют непосредственно в документах на отпуск материалов в производство. В них, как правило, указывают размер отклонений от норм по количеству, стоимости и причины этих отклонений.
При разовых заменах одного материала на другие, при использовании полноценного материала в замене отходов рекомендуется отпускать материалы по специальным сигнальным документам (требованиям на замену).
В большинстве случаев при замене материалов на предприятии удорожается их себестоимость и увеличивается трудоемкость их обработки. Поэтому в документах предприятия так же отмечают причины замены, размер отклонений по количеству и стоимости из расчета отпущенного материала предприятия.
Способ партионного раскроя основан на документировании результатов раскроя и выявлений отклонений от действующих норм расхода по материалам, подвергающимся раскрою на детали и заготовки частей продукции.
Но этот способ применяют в крупносерийных и массовых производствах, в которых подача материалов на раскрой осуществляется партиями и продукция получается главным образом путем обработки полученных заготовок и изготовления их них отдельных деталей, частей и узлов, а затем механического соединения их в готовую продукцию.
Поэтому здесь важен контроль за использованием материалов на первой операции превращения их в детали и заготовки.
С целью контроля за использованием сырья в производстве применяют твердо установленные нормы расхода сырья в производстве на выпечку конкретных видов изделий.
Нормирование на предприятии помогает не только при составлении плановых калькуляций, но и позволяет определить эффективность использования сырья в производстве и превращает появление отклонений. Нормативный расход сырья за расчетный контролируемый период исчисляется путем умножения количества полученных изделий на действующую норму расхода.
Фактический расход материалов на предприятии по каждой калькуляционной группе сравнивается с нормативным расходом по данной группе и устанавливаются факты отклонения от норм, которые с помощью коэффициентов, выражающих отношение отклонений к нормативному расходу, распределяются на соответствующие объекты учета затрат. То есть, достигается раздельное отражение в учете затрат материалов по нормам и отклонениям от норм.
В части контроля в ТОИ ДВО РАН за сохранностью материалов на местах хранения и производственных участках используют инвентарный способ, так как он является наиболее обоснованным в рамках рассматриваемого предприятия.
Таким образом, основное расходование материалов в ТОИ ДВО РАН осуществляется в производстве, также имеет место обнаружение недостач потери материалов. При каждом расходовании материалов кредитуется активный счет 10 «Материалы». В части контроля в ТОИ ДВО РАН за сохранностью материалов используют инвентарный способ. Материалы могут поступать в ТОИ ДВО РАН различными способами. В зависимости от способа приобретения материалов в ТОИ ДВО РАН формируется их первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость материалов, приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В бухгалтерском учете материалы в ТОИ ДВО РАН отражаются на балансовом счете 10 «Материалы».
3 Сравнительная характеристика российской и международной практики учета материально-производственных запасов
3.1 Методика учета материально-производственных запасов по МСФО
Процесс сближения российского бухгалтерского учета с международными стандартами учета и финансовой отчетности в нашей стране длится уже более 15 лет. Его началом считается 06.03.1998, когда Постановлением Правительства РФ была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета. Приведение национальной системы учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) обусловлено притоком зарубежного капитала в российскую экономику и вступлением России в ВТО.
Процессы интеграции отечественных хозяйствующих субъектов в мировую экономику объективно обусловливают необходимость продолжения реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Значительным продвижением в этом направлении послужило введение в действие на территории России 63 документов МСФО Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н. В дальнейшем предстоит большая работа по переработке российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в соответствии с требованиями международных стандартов.
Структура затрат ресурсов на производство готовой продукции показывает, что на любом производственном предприятии основная их доля приходится на материальные затраты. Доля материальных затрат зависит от особенностей производства и видов деятельности организации. Например, на сельскохозяйственных предприятиях на материальные затраты приходится более 60% в растениеводстве и 70% в животноводстве. В связи с этим одним из важных объектов учета являются запасы. От того, как организация производит оценку материально-производственных запасов, каким методом она их списывает на затраты производства, во многом зависит себестоимость производимой продукции, а в конечном итоге - и финансовый результат.
Бухгалтерский учет запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы». При этом МСФО (IAS) 2 не может применяться к незавершенным работам, появляющимся в процессе выполнения строительных контрактов, к запасам продукции сельского и лесного хозяйства, а также к полезным ископаемым.
В международном учете под запасами понимаются активы, предназначенные для продажи в течение обычного делового цикла или для производственного потребления с целью изготовления и реализации продукции.
Согласно МСФО (IAS) 2 запасы - это активы, которые:
во-первых, предназначены для продажи в ходе обычной деятельности;
во-вторых, созданы в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);
в-третьих, существуют в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.
Согласно МСФО (IAS) 2 запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживания или для хозяйственных нужд, а также товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. Земля и другое имущество также относятся к запасам, если они были приобретены и предназначены для перепродажи. Следовательно, запасы это:
1) товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
2) готовая продукция, выпущенная фирмой;
3) незавершенная продукция, выпущенная фирмой, включая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.
В случае если деятельность фирмы связана со сферой услуг, запасы включают затраты на услуги, выручка от предоставления которых еще не признана (т.е. незавершенная деятельность аудиторов, архитекторов, юристов и т.п.).
Для целей учета запасов МСФО (IAS) 2 предлагает их отнесение к одной из следующих групп: сырью, материалам, незавершенному производству, готовой продукции.
Первоначальная оценка запасов согласно МСФО (IAS) 2 может осуществляться одним из трех методов:
по себестоимости запасов;
по нормативным затратам;
по розничным ценам.
При методе себестоимости запасов к учету принимаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.
Метод нормативных затрат. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности; они должны регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.
Метод розничных цен используется фирмами, занимающимися розничной торговлей, для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий (имеющих одинаковую маржу), для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.
Себестоимость запасов определяется уменьшением общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента.
Вместе с тем в себестоимость запасов не включаются следующие затраты:
сверхнормативные затраты сырья;
затраты на хранение;
административные накладные расходы;
коммерческие расходы.
Обозначенные затраты отражаются расходами того периода, в котором они были произведены.
Согласно МСФО (IAS) 2 оценка запасов, отпущенных в производство (или реализованных на сторону), должна производиться путем идентификации затрат фирмы с конкретными видами запасов. Это требование относится к тем их видам, которые:
не могут рассматриваться как взаимозаменяемые;
произведены или предназначены для выполнения специального заказа.
Если идентификация затрат невозможна и запасы не отвечают двум вышеприведенным признакам, можно применять основной и альтернативный подходы (альтернативный подход, или метод ЛИФО, с 1 января 2005 г. запрещен к применению) к оценке потребленных запасов.
Основной подход включает следующие методы оценки запасов:
метод ФИФО (первое поступление первый отпуск);
метод средневзвешенной стоимости;
метод специфической идентификации [19, c. 51].
Фирма, которая составляет финансовую отчетность, основываясь на МСФО, должна применять один и тот же метод расчета себестоимости запасов для всех видов запасов, имеющих идентичную природу. Выбранный метод оценки запасов должен раскрываться в учетной политике фирмы.
Метод ФИФО. Данный метод предполагает, что единицы запасов, закупленные первыми, будут первыми, и, соответственно, объекты, остающиеся в запасах на конец периода, приобретены или произведены последними.
Метод средневзвешенной стоимости. При данном методе стоимость каждого объекта определяется исходя из средневзвешенной стоимости аналогичных объектов в начале периода и стоимости таких же объектов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы фирмы.
Метод специфической идентификации. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Этот метод отображения запасов подходит для изделий, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены. Однако специфическая идентификация затрат не применяется в случае, когда существует большое количество статей запасов, которые могут быть взаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетного влияния на чистую прибыль или убыток за период может быть использован метод оценки тех статей, которые остаются в запасах.
Рассмотренные методы оценки в МСФО (IAS) 2 названы формулами расчета себестоимости запасов. Фирма должна применять идентичные формулы для оценки однородных запасов, сходных по способу их использования. Для разных видов запасов могут применяться различные формы.
Таким образом, международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» предназначен учета запасов. Основным вопросом при учете запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива и переносится на будущие периоды до признания соответствующей выручки. Настоящий стандарт содержит указания по определению первоначальной стоимости и ее последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой возможной цены продажи. Он также содержит указания относительно формул расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.
3.2 Сходства и отличия российской и зарубежной систем учета материально-производственных запасов
В России порядок учета запасов прописан в Положении по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Данное Положение скоро утратит силу. В настоящее время Минфином России разработан проект нового положения «Учет запасов» ПБУ 5/2012. Данному вопросу посвящен МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Стоимость запасов, списываемых на затраты производства, в первую очередь зависит от того, по какой стоимости организация их поставила на приход и по какой стоимости они учитываются в процессе хранения. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Как отмечено в п. 9 МСФО (IAS) 2, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой продажной цене. На первый взгляд можно сказать, что российское ПБУ практически соответствует международным стандартам, но, чтобы детально разобраться в данном вопросе, рассмотрим понятия «фактическая себестоимость», использованное в ПБУ 5/01, и понятия «себестоимость» и «чистая цена продаж» согласно МСФО (IAS) 2 и проекту нового ПБУ 5/2012.
Рассматривая проблему оценки запасов по российским и международным стандартам учета в момент их первоначального признания, предлагают не использовать термин «себестоимость». При первоначальном признании они предлагают использовать термин «первоначальная оценка». С данным мнением можно согласиться, если запасы поступают безвозмездно. Если запасы приобретаются за плату или производятся на предприятии, то для них целесообразно сохранить термин «себестоимость».
При сопоставлении российского и международного стандартов следует отметить, что у них разные объекты рассмотрения. Согласно ПБУ 5/01 рассматриваются материально-производственные запасы, которые включают активы:
используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции;
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации (п. 2 ПБУ 5/01).
Отдельной строкой в ПБУ 5/01 прописано, что оно не применяется в отношении незавершенного производства. В проекте нового ПБУ 5/2012 незавершенное производство входит в состав запасов.
В свою очередь, объектами МСФО (IAS) 2 «Запасы» являются следующие активы:
находящиеся в виде сырья и материалов, которые будут потребляться в процессе производства;
предназначенные для продажи;
находящиеся в процессе производства (иными словами, незавершенное производство).
В результате получается, что действующее ПБУ 5/01 не рассматривает незавершенное производство, а МСФО (IAS) 2 рассматривает. Проект нового ПБУ 5/2012 данное разногласие с МСФО устраняет.
Также следует отметить, что в российском стандарте (и в действующем, и в новом проекте) четко прописано определение фактической себестоимости материально-производственных запасов по каналам поступления:
приобретение за плату;
изготовление на предприятии;
внесение в счет вклада в уставный капитал;
поступление по договору дарения или безвозмездно, поступление в обмен на другие активы [25, c. 106].
Международные стандарты финансовой отчетности в таком ракурсе определения себестоимости запасов не рассматривают, но по тексту можно проследить порядок определения стоимости приобретения и переработки запасов. Поэтому проведем сравнение оценки запасов, приобретенных за плату и произведенных на предприятии.
По российскому стандарту учета фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя фактические затраты предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. Так, в п. 6 ПБУ 5/01 перечислено, что можно, а что нельзя относить к фактическим затратам на приобретение запасов. К данным затратам относят:
1) суммы, которые уплачены поставщику за товар, различным организациям за оказанные услуги, связанные с поставкой товарно-материальных ценностей;
2) таможенные пошлины;
3) невозмещаемые налоги;
4) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны для использования. Сюда входят затраты по подработке, сортировке, фасовке и т.д.;
5) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия;
6) начисленные проценты по заемным средствам, которые были потрачены на приобретение запасов, до момента принятия данных запасов к бухгалтерскому учету;
7) иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов [28, c. 13].
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные расходы.
Не всегда запасы приобретаются за плату, есть категория запасов, которая производится на предприятии, например, готовая продукция. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, изготовленных в организации, согласно п. 7 ПБУ 5/01, определяется исходя из фактических затрат на производство.
Сформированная таким образом фактическая себестоимость материально-производственных запасов принимается к бухгалтерскому учету и согласно п. 12 ПБУ 5/01 не подлежит изменению. То есть запасы в российском бухгалтерском учете учитываются по исторической стоимости.
Согласно п. 10 МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
К затратам на приобретение относят:
1) цену покупки за товар;
2) импортные пошлины;
3) налоги, которые не возмещаются предприятию налоговыми органами;
4) затраты на транспортировку, погрузку/разгрузку и другие затраты, непосредственно относимые на приобретение продукции, материалов, услуг [39, c. 60].
Затраты на переработку включают прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с процессом производства. Сюда также относят часть распределяемых постоянных и переменных производственных накладных расходов, которые возникают при переработке сырья в готовую продукцию.
Постоянные производственные накладные расходы это косвенные производственные затраты, которые не зависят от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий, связанные с производством управленческие затраты. Эти расходы списываются на затраты на переработку с учетом нормальной производительности предприятия. Нормальная производительность это объем производства, который можно получить от организации в нормальных условиях работы. Так как фактическая производительность никогда не будет совпадать с нормальной, то разницу предлагается списать на расходы периода.
Переменные производственные накладные расходы это косвенные производственные затраты, которые зависят от объема производства, например, косвенные затраты на сырье, оплату труда и прочие затраты. Эти расходы относятся на единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов.
При сравнении перечня статей затрат фактической себестоимости материально-производственных запасов по российскому законодательству с перечнем статей затрат себестоимости запасов по МСФО видно, что перечисленные нами первые четыре статьи затрат в сумме соответствуют друг другу.
Если рассматривать пятую статью затрат ПБУ 5/01 «затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия», то ее можно сопоставить с прочими затратами МСФО (IAS) 2. Но в п. 16 данного Стандарта подчеркивается, что если затраты на хранение не предусмотрены процессом производства, то они не включаются в себестоимость запасов и рассматриваются как расходы периода. Действующее российское ПБУ никаких подобных ограничений не рассматривает, следовательно, все затраты, связанные с хранением запасов, будут увеличивать их стоимость. Проект ПБУ 5/2012 устраняет данное противоречие. Теперь новый стандарт по данному вопросу полностью соответствует МСФО (IAS) 2.
Чтобы разобраться с шестым пунктом российского перечня затрат, посвященным процентам по заемным средствам, необходимо рассмотреть некоторые положения МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Основной принцип данного Стандарта заключается в следующем: затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительных затрат времени, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
В большинстве случаев запасы не относятся к активам, подготовка которых требует значительного времени. Поэтому проценты по займам, как правило, в себестоимость запасов не включаются. Исключения могут составить, например, здания, которые строят на продажу, в связи с этим их относят к товарам, а не к основным средствам. Проценты, уплаченные по займам, потраченные на строительство таких объектов, будут включаться в себестоимость зданий (товаров). Положение по бухгалтерскому учету 5/01 не оговаривает таких условий, поэтому получается, что все проценты по займам, потраченным на приобретение запасов, нужно относить до момента их оприходования на фактическую себестоимость. На практике данное условие ПБУ мало кем соблюдается.
Чтобы проследить, какая сумма запасов приобретена за счет кредитных средств и когда эти запасы были оприходованы, чтобы прекратить начисление процентов по этой сумме кредита, требуются большие затраты труда счетных работников предприятия, а рассчитанная величина процентных расходов, идущих на себестоимость запасов, незначительна. Как правило, главный бухгалтер пользуется принципом существенности, рациональности учета и не рассчитывает этих сумм, а сразу все проценты по кредитам, полученным для приобретения запасов, относит на прочие расходы организации (счет 91, субсчет 2).
Также следует отметить, что российские бухгалтеры свои действия могут оправдать и положениями другого нормативного акта Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Пункт 7 ПБУ 15/2008 устанавливает: «Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива». А инвестиционный актив это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение. То есть здесь мы видим полное соответствие данного пункта российского ПБУ положениям МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». Но зато следует отметить, что п. 6 ПБУ 5/01 противоречит п. 7 ПБУ 15/2008 и п. 1 МСФО (IAS) 23. Выявленный недостаток при подготовке нового ПБУ по учету запасов необходимо устранить. В существующем проекте ПБУ 5/2012 о затратах по заемным средствам, произведенных на приобретение запасов, ничего не сказано.
Рассмотренные различия в определении себестоимости запасов по российским и международным правилам учета не оказали бы такого существенного влияния на стоимость материально-производственных ценностей, если бы не было понятия «чистая цена продаж».
Если в ПБУ 5/01 в основу учета материально-производственных запасов положен принцип исторической стоимости, то в МСФО (IAS) 2 в основу учета запасов положен принцип, предусматривающий, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая может быть получена от их продажи или использования. Для реализации этого принципа в международных стандартах и вводится понятие «чистая цена продажи».
Согласно п. 6 МСФО (IAS) 2 чистая цена продажи это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
По международным стандартам запасы после их приобретения на каждую отчетную дату должны быть подвержены переоценке. Если себестоимость выше чистой цены продаж, то запасы должны быть уценены до размера данной цены.
Следует отметить, что проект ПБУ 5/2012 отходит от принципа оценки запасов по исторической стоимости. В данном проекте предусмотрен раздел, посвященный текущей оценке запасов. Здесь вводится понятие «чистая стоимость продажи», которое соответствует понятию «чистая цена продажи» по МСФО (IAS) 2. Согласно этому разделу запасы должны переоцениваться на отчетную дату по методике, аналогичной методике, установленной МСФО (IAS) 2. Сравнивая методики оценки запасов, которые не приобретаются, а производятся на предприятии, следует отметить, что подробно порядок формирования затрат на производство в ПБУ 5/01 не прописан. В МСФО (IAS) 2, наоборот, расписано, какие расходы включаются в затраты на переработку при производстве продукции. Также в Стандарте значительное внимание уделяется проблеме распределения накладных расходов. В отечественном бухгалтерском учете независимо от объемов производства все косвенные накладные производственные затраты включаются в себестоимость готовой продукции, тогда как международный Стандарт не предоставляет возможности увеличения себестоимости готовой продукции за счет постоянных накладных производственных затрат при существенном сокращении производства.
Известно, что не всегда объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Бывает, что одному объекту учета затрат соответствуют два и более объекта калькуляции. В данном случае затраты на переработку распределяются между производимыми продуктами на пропорциональной основе. Международные стандарты финансовой отчетности предлагают в качестве базы распределения брать стоимость продаж каждого продукта.
В проекте ПБУ 5/2012 данным вопросам уделено больше внимания, чем в действующем ПБУ 5/01. Так, в п. 15 проекта ПБУ 5/2012 представлены некоторые статьи затрат на создание, производство и переработку запасов. Понятия постоянных и переменных производственных накладных расходов и методика их распределения не рассматриваются. Прописана методика распределения затрат между несколькими видами продукции. В качестве базы распределения в отличие от МСФО (IAS) 2 предлагается использовать затраты, прямо соотносимые с конкретными видами продукции, например сырье, материалы, заработную плату.
Методика распределения постоянных производственных накладных расходов, прописанная в МСФО (IAS) 2, для многих российских предприятий будет новой. Полностью соглашаться с предлагаемой методикой распределения постоянных производственных накладных расходов, по нашему мнению, не следует. Она должна зависеть от специфики производства. И прописать одну методику распределения затрат для всех видов производств нереально. В сельском хозяйстве существующая методика распределения затрат, как представляется, более справедлива, чем предлагаемая в МСФО (IAS) 2. В основу распределения затрат должны быть положены фактические затраты труда и затраты по содержанию и эксплуатации основных производственных фондов. Прописанная в международных стандартах методика распределения постоянных производственных накладных расходов на основе нормальной производительности предприятия не позволяет распределить их фактическое количество на производимый продукт, а действующая российская методика позволяет.
Отдельно в МСФО (IAS) 2 отмечается особенность определения себестоимости сельскохозяйственной продукции, полученной от биологического актива. В данном Стандарте дается сноска на МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Оценка запасов, состоящих из собранной сельскохозяйственной продукции, которую предприятие получило от своих биологических активов, при первоначальном признании производится по справедливой стоимости на момент сбора за вычетом расчетных затрат на продажу. Это является себестоимостью запасов. Справедливая стоимость сумма, на которую может быть обменян актив в результате осуществления сделки между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку.
Справедливая стоимость актива определяется исходя из его местоположения и состояния на данный момент времени. То есть справедливой стоимостью биологического актива может быть его цена на рынке за минусом расходов по доставке этого актива на данный рынок. Таким образом, получается, что если запасы, произведенные от биологического актива, оценивать на момент их первоначального признания по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и если эти же запасы в тот же момент времени оценивать по чистой цене продажи, то суммы будут одинаковы. Следуя логике, и далее можно отметить, что запасы, полученные от биологического актива, при первоначальном признании оцениваются в размере суммы чистой цены продаж.
Среди российских положений по бухгалтерскому учету такой стандарт отсутствует. Поэтому в данной ситуации российский бухгалтерский учет будет оценивать данные запасы в общем порядке по фактической себестоимости. Правда, в п. 19 проекта ПБУ 5/2012 прописано, что организации могут оценивать запасы при их первоначальном признании и в последующие отчетные даты по текущей рыночной стоимости, но ничего не говорится об ожидаемых расходах на продажу. То есть проект нового ПБУ в данном вопросе не соответствует требованиям международных стандартов.
Во всех случаях оценки запасов: по справедливой стоимости, по чистой цене продаж, рыночной стоимости существует одна проблема как точно определить данную стоимость. Справедливая и рыночная стоимости основываются на ценах активного рынка. Согласно п. 8 МСФО (IAS) 41 активный рынок рынок, на котором выполняются все перечисленные ниже условия: обращающиеся на этом рынке товары являются однородными; желающие совершить сделку покупатели и продавцы обычно могут быть найдены в любое время; информация о ценах является общедоступной.
У российских бухгалтеров возникнет проблема где найти такой активный рынок. Если продукция животноводства представлена на рынке круглогодично, то продукция растениеводства сезонно. В результате активный рынок определить еще сложнее. При отсутствии активного рынка бухгалтеру разрешается использовать для оценки другие цены. Это цена последней сделки на рынке, рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом имеющихся различий.
В случае отсутствия и этой информации разрешается проводить оценку на основе приведенной стоимости чистых потоков денежных средств, ожидаемых от актива, рассчитанной путем дисконтирования. Далее возникают вопросы о выборе ставки дисконтирования, документальном подтверждении стоимости актива. Как доказать, что бухгалтер не смог или не захотел найти нужную информацию? Все эти проблемы ждут бухгалтера в случае вступления в законную силу ПБУ 5/2012.
Для решения проблемы определения справедливой стоимости можно обратиться к МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», где выделяют три уровня источников информации:
исходные данные первого уровня это котируемые цены на активных рынках для идентичных активов или обязательств, к которым предприятие может получить доступ на дату оценки;
исходные данные второго уровня это исходные данные, которые не являются котируемыми ценами, включенными в первый уровень, и которые прямо или косвенно являются наблюдаемыми для актива или обязательства;
исходные данные третьего уровня это ненаблюдаемые данные для актива или обязательства.
Прописанные в МСФО (IFRS) 13 источники информации не всегда возможно применить в нашей стране. Так, например, биржевые котировки цен (исходные данные первого уровня) использовать практически невозможно, потому что «на российских биржах торгуются в основном ценные бумаги и производные финансовые инструменты, а торги по товарам представлены только незначительным количеством базисных активов в сырьевом секторе».
Источники второго уровня предоставляют значительную свободу организации. По сути, это могут быть любые источники, к которым у предприятия имеется доступ. Появляется проблема подтверждения данных источников через определенный промежуток времени. В Международном стандарте по этому поводу какие-либо требования отсутствуют. Источники третьего уровня позволяют определять справедливую стоимость расчетным путем полностью по усмотрению организации. В результате появляется возможность злоупотреблений со стороны оценщиков.
С внедрением международных стандартов в систему российского учета возникает новое понятие «профессиональное суждение бухгалтера». Профессиональное суждение это обоснованное добросовестное заключение специалиста, способность принятия им решения и ответственность за него относительно интерпретации фактов хозяйственной жизни в условиях неопределенности и при несогласии с указаниями в целях формирования достоверной информации. Российский бухгалтер привык работать строго по утвержденным положениям, методическим рекомендациям по ведению бухгалтерского учета. Международные стандарты содержат общие положения по ведению учета, а бухгалтер, основываясь на своих знаниях, должен их применить в конкретной ситуации. Сразу изменить мировоззрение российского бухгалтера не удастся, а при существующем налоговом законодательстве, которое в некоторых вопросах основывается на бухгалтерском учете, скорее всего, будет невозможно.
Различные подходы к оценке запасов по российским и международным стандартам, естественно, будут давать разную себестоимость производимой продукции из данных запасов. Но, поставив запасы на учет, их нужно еще списать на затраты производства.
Методики списания запасов на затраты производства по ПБУ 5/01 и по МСФО (IAS) 2 аналогичны. Для оценки товарно-материальных ценностей при их движении используют следующие методы оценки:
1) для запасов, не являющихся взаимозаменяемыми и выполненных по специальным заказам, по себестоимости каждой единицы, т.е. каждая единица запаса при приходе оценивается индивидуально и по этой же стоимости списывается в расход;
2) для остальных запасов по средней себестоимости или по методу ФИФО.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запаса на их общее количество. Общая себестоимость вида запаса равна сумме себестоимости остатка запасов на начало месяца и стоимости их прихода за месяц. Общее количество равно сумме запасов на начало месяца и сумме поступивших запасов за месяц.
Согласно методу ФИФО применяют правило: «первая партия на приход - первая партия в расход». Это значит, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Рассмотрим пример расхода расходных материалов по методу средней себестоимости и методу ФИФО (таблица 7).
Таблица 7 - Оценка списания расходных материалов по методам средней себестоимости и ФИФО
ПоказательКоличество, цЦена за 1 ц, руб.Сумма, руб.1. Остаток материалов на ПК-1-2 на 01.12.132501480370 0002. Приход расходных материалов ПК-1-2:- первая партия275514904 104 950- вторая партия342615505 310 300- третья партия356715605 564 520- четвертая партия330215905 250 180Итого приход за месяц13 050х20 229 9503. Всего приход с остатком на начало месяца13 3001548,8720 599 9504. Расход материалов ПК-1-2:- по средней себестоимости12 9251548,8720 019 145- по методу ФИФО2501480370 000275514904 104 950342615505 310 300356715605 564 520292715904 653 930Итого за месяц по методу ФИФО12 925х20 003 7005. Остаток материалов ПК-1-2 на 31.12.13:- по средней себестоимости3751548,81580 805- по методу ФИФО3751590596 250
Из таблицы 3.1 видно, что по средней себестоимости на затраты производства списана стоимость расходных материалов на 15 455 руб. (20 019 145 руб. 20 003 700 руб.) больше, чем при применении метода ФИФО. Соответственно, на эти же 15 455 руб. стоимость остатка расходных материалов, списанного по средней себестоимости, меньше, чем стоимость расходных материалов, списанного по методу ФИФО. В итоге финансовый результат куриного за декабрь 2013 г. мог быть больше на 15 455 руб., если бы предприятие использовало метод ФИФО.
Метод средней себестоимости проще и менее трудозатратен, чем метод ФИФО. Но метод ФИФО более точен. Какой метод применять на предприятии решает главный бухгалтер.
Так как действующее ПБУ 5/01 по методике списания запасов на затраты производства соответствует МСФО (IAS) 2, то проект ПБУ 5/2012 никаких изменений по данному вопросу не внес.
Проведя анализ вышеизложенных понятий, следует отметить, что российский бухгалтерский учет основывается на юридических принципах. Есть документ - есть стоимость, которая в этом документе отражена. Учет не учитывает изменения внешней среды, в которой находится предприятие. Международные стандарты, наоборот, в основу своего учета закладывают экономический смысл. Неважно, что нет документа, самое главное стоимость запасов в организации должна быть сопоставима с реальной стоимостью, поэтому весь учет построен на периодических переоценках материальных ценностей. В связи с этим и себестоимость, сформированная на основе стоимости таких запасов, будет более реальной, чем себестоимость, сформированная на основе исторической стоимости запасов.
3.3 Совершенствование системы учета материально-производственных запасов на предприятии
Исходя из изложенного, отметим, что эффективность деятельности анализируемого предприятия во многом зависит от того, насколько правильно определена потребность предприятия в материалах. Если будет оптимальная обеспеченность МПЗ, то это приведёт к сокращению затрат и увеличению прибыли предприятия. Поэтому организациям можно порекомендовать следующее:
- создать базу поставщиков, с целью выбора наиболее оптимальных условий покупки производственных запасов. То есть заказы на покупку материалов должны составляться лишь после того, как будет одобрен выбор поставщика. Для этого нужно разработать перечень поставщиков ТОИ ДВО РАН.
Предприятию это необходимо для того, чтобы сократить время, которое расходуется на поиск нужной информации, а при повторе заказа снижает затраты отдела снабжения. Перечень поставщиков должен постоянно пополняться новой информацией о товарах. Для проведения объективного анализа нужно разработать методику, которая предоставит алгоритм выбора и оценки поставщиков на основании выполнения установленных критериев по конкретным позициям. Материально - производственные запасы приобретаются на основании критериев: цена, качество и сроки;
- вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью поиска наиболее выгодных для него партнеров;
- определить критерии оценки поставщиков;
- организовать проверку качества материально - производственных запасов, при поступлении;
Информация о необходимых материалах сначала формируется на уровне подразделения, а затем уже передается начальнику подразделения. Материалы, которые закупает предприятие у поставщиков, осматриваются визуально, то есть по количеству и качеству. Но это не всегда достаточно. Если был обнаружен брак, то выполняется замена товара. Иногда оформляется претензия, а в крайних случаях предприятие отказывается от покупки у данного поставщика и исключает его из реестра поставщиков. Поэтому, чтобы не происходили такие ситуации в дальнейшем, организациям сначала необходимо описать требования к приобретаемым материально - производственным запасам, а уже потом осуществлять контроль согласно этим требованиям;
- автоматизировать бухгалтерию и склады.
На предприятии необходимо автоматизировать и складские помещения, чтобы упростить учёт материально - производственных запасов на складе и в бухгалтерии.
Автоматизация обеспечит контролируемый ввод и вывод информации, защиту информации от несанкционированного доступа, удобный поиск, арифметическую и логическую обработку информации, предохранение от физического разрушения хранимой учётной информации, обмен с другими информационными объектами. Автоматизация существенно улучшит учёт материально - производственных запасов предприятия, а также значительно упростит работу бухгалтера и компенсирует работу нескольких специалистов, что позволит значительно сэкономить на оплате труда.
В качестве средства автоматизации выбрано программное средство «фирмы 1С» - «1С:Бухгалтерия Предприятия 2.0». Подразумеваем, что внедряет программное средство сторонняя организация. Стоимость «1С:Бухгалтерия Предприятия 2.0» составляет 10800 руб.
Стоимость услуг сторонней организации по ее внедрению составляют 10000 руб.
В итоге капитальные затраты на внедрение составят:
К = 10800 + 10000 = 20800 руб.
Рассчитаем расходы на содержание персонала, исходя из условия, что оклад сотрудника составляет 50000 руб.
Z = 1 * 50000 * (1 + 34% / 100) = 67000 руб.
Накладные и прочие расходы до и после внедрения программы будем рассматривать как неизменные, т.е. внедрение программы не вызвало экономию чернил в картриджах принтеров, расходование бумаги и т.п. Таким образом, годовая экономия будет равна экономии, связанной с повышением производительноститруда пользователя
Таблица 8 - Таблица работ пользователей, час
№
п/пВид работДо автоматизации, мин FjЭкономия времени, мин.
DTПовышение производительности труда Рi (в %)1.Ввод информации40201002.Проведение расчетов544003.Подготовка и печать отчетов30151004.Анализ и выборка данных4410300
Рассчитаем экономию за счет увеличения производительности труда сотрудника. В нашем примере бухгалтерский учет велся на компьютере, нов ручную с использованием различных программ, позволяющих хранить данные в таблицах MS Excel.В качестве исходных данных будем использовать данные, приведенные в Таблице 3.2.
Экономия, связанная с повышением производительноститруда пользователя:
P =67000 * 9 = 603000 руб.
В итоге получаем следующую ожидаемую экономическую эффективность:
Э = 603000 20800 * 0,15 = 599880 руб.
Итак, даже при приблизительном расчете экономическая эффективность от внедрения программного средства получилась значительной. Такой она получилась за счет увеличения производительности труда сотрудника.
Соответственно затратив 20800 руб., за год предприятие сэкономит 599880 рублей.
Целесообразно также рассмотреть следующие предложения по совершенствованию учёта, контроля наличия и движения материально - производственных запасов:
- упростить оформление операций по приходу и расходу материально - производственных запасов. При отпуске материалов в производство, где это рационально, оформлять карточки складского учета материалов на основе установленного лимита, предусмотрев в них подпись лица, который получает ценности;
- наблюдать за скрупулезным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют большое значение в сохранности материалов;
- применять компьютерные технологии при поступлении товарно-материальных ценностей от поставщиков по разнообразным ценам позволяет существенно уменьшить трудоемкость исключения их себестоимости при выдаче в производство.
Внедрение всех выше перечисленных рекомендаций позволят наладить более эффективный и менее трудоемкий процесс учета и контроля за наличием, движением и использованием производственных запасов, и кроме того добиться их экономии. При помощи этих мер ТОИ ДВО РАН сможет существенно улучшить бухгалтерский учёт и с помощью автоматизации значительно упростить и рационализировать работу бухгалтера.
Заключение
ТОИ ДВО РАН основано в 1939 году, и, в настоящее время, является одним из основных предприятий Дальнего Востока.
ТОИ ДВО РАН изготавливает оборудование для обработки рыбы и морепродуктов:
для мойки и разделки,
для производства мороженных продуктов,
для консервного производства,
для обработки икры и печени,
для обработки нерыбных объектов промысла,
подъемно-транспортное оборудование.
Заказчиками ТОИ ДВО РАН являются многие рыбодобывающие и перерабатывающие предприятия не только на Дальнем Востоке, но и в западной части России.
Предприятие применяет общую систему налогообложения и уплачивает все налоги согласно Налоговому кодексу РФ. Это налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, НДФЛ, страховые взносы в ПФР, ФСС И ТФОМС. Наряду с бухгалтерским учетом организация осуществляет налоговый учет. Налоговый учет формируется на основе регистров бухгалтерского учета с дополнительными реквизитами, собирающими регистры налогового учета. Метод начисления амортизации линейный.
Объем выручки реализации продукции, работ, услуг в ТОИ ДВО РАН в 2015 г. по сравнению с 2013 г. снизилась на 13,2 %, а по сравнению с 2014 г. на 29,8 %. Так, если в 2013 г. предприятие реализовало продукции, работ, услуг на общую сумму 113623 тыс. руб., то по итогам 2014 г. выручка составила 79775 тыс. руб. В 2015 году выручка от продаж возросла до 98583 тыс. руб.
Увеличение стоимости основных средств не оказало положительного влияния на эффективность их использования, так как у предприятия снизилась выручка от реализации продукции, работ, услуг. В 2014 году фондоотдача составляет 5,0, что ниже показателя 2013 года на 27,3 %, а в 2015 году 4,7, что ниже показателя 2013 года на 31,5 %.
Среднесписочная численность работников ТОИ ДВО РАН увеличилась незначительно. В 2014 году среднегодовая выработка снизилась на 30,2 % по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году среднегодовая выработка снизилась по сравнению с 2013 годом на 16,4 %.
Показателями высокой эффективности деятельности ТОИ ДВО РАН являются рентабельность продаж, и рентабельность чистой прибыли. Рентабельность продаж ТОИ ДВО РАН снижается. В 2014 году рентабельность снизилась по сравнению с 2013 годом на 5,03 % и составила минус 8,7 %, а в 2015 году рентабельность продаж возросла на 2,26 % и составила минус 5,93 %.
Рентабельность чистой прибыли организации также показывает динамику снижения. В 2014 году рентабельность чистой прибыли ТОИ ДВО РАН составляет минус 24,26 %, что ниже показателя предыдущего года на 29,38 %, а в 2015 году на 5,44 % по сравнению с 2014 годом.
Снижение показателей рентабельности является неблагоприятной тенденцией. ТОИ ДВО РАН необходимо исправлять финансовое положение. Рентабельность снижаться вследствие снижения объемов продаж и увеличения затрат на производство и реализацию продукции.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости независимо от способа их получения.
В случае приобретения в ТОИ ДВО РАН материалов за плату фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материалов в ТОИ ДВО РАН относятся:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
3) таможенные пошлины;
4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
6) затраты на заготовку и доставку материалов до места их использования:
на заготовку и доставку материально-производственных запасов;
на содержание заготовительно-складского подразделения организации;
на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;
начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
расходы по страхованию;
7) затраты на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов;
9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
В отделе материально-технического снабжения (ОМТС) определяется, где будут закупаться материалы.
Основными поставщиками являются ОАО «Концерн «ЦНИИ Электроприбор» (г. Санкт-Петербург), ОАО «Плутон» (г. Москва), ОАО «НПО «Эркон» (г. Нижний Новгород), ОАО «Завод «Реконд» (г. Санкт-Петербург) и другие.
Основное расходование материалов в ТОИ ДВО РАН осуществляется в производстве, также имеет место обнаружение недостач потери материалов. При каждом расходовании материалов кредитуется активный счет 10 «Материалы». В части контроля в ТОИ ДВО РАН за сохранностью материалов используют инвентарный способ.
Материалы могут поступать в ТОИ ДВО РАН различными способами. В зависимости от способа приобретения материалов в ТОИ ДВО РАН формируется их первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость материалов, приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В бухгалтерском учете материалы в ТОИ ДВО РАН отражаются на балансовом счете 10 «Материалы».
В Международных стандартах вопросы бухгалтерского учета материально-производственных запасов отражены во втором разделе МСФО 2 «Запасы».
В данном разделе определены материалы в качестве активов, которые:
- предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности;
- предназначены в процессе производства для такой продажи;
- используются в форме сырья или материалов, которые предназначены для использования в производственном процессе либо в процессе предоставления услуг.
Эффективность деятельности анализируемого предприятия во многом зависит от того, насколько правильно определена потребность предприятия в материалах. Если будет оптимальная обеспеченность МПЗ, то это приведёт к сокращению затрат и увеличению прибыли предприятия. Поэтому ТОИ ДВО РАН можно порекомендовать следующее:
- создать базу поставщиков, с целью выбора наиболее оптимальных условий покупки производственных запасов. То есть заказы на покупку материалов должны составляться лишь после того, как будет одобрен выбор поставщика. Для этого нужно разработать перечень поставщиков ТОИ ДВО РАН.
- вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью поиска наиболее выгодных для него партнеров;
- определить критерии оценки поставщиков;
- организовать проверку качества материально - производственных запасов, при поступлении;
- автоматизировать бухгалтерию и склады.
На предприятии необходимо автоматизировать и складские помещения, чтобы упростить учёт материально - производственных запасов на складе и в бухгалтерии.
В качестве средства автоматизации выбрано программное средство «фирмы 1С» - «1С:Бухгалтерия Предприятия 2.0».
Рассчитав экономию за счет увеличения производительности труда сотрудника, получили, что даже при приблизительном расчете экономическая эффективность от внедрения программного средства получилась значительной. Такой она получилась за счет увеличения производительности труда сотрудника.
Целесообразно также рассмотреть следующие предложения по совершенствованию учёта, контроля наличия и движения материально - производственных запасов:
- упростить оформление операций по приходу и расходу материально - производственных запасов. При отпуске материалов в производство, где это рационально, оформлять карточки складского учета материалов на основе установленного лимита, предусмотрев в них подпись лица, который получает ценности;
- наблюдать за скрупулезным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют большое значение в сохранности материалов;
- применять компьютерные технологии при поступлении товарно-материальных ценностей от поставщиков по разнообразным ценам позволяет существенно уменьшить трудоемкость исключения их себестоимости при выдаче в производство.
Внедрение всех выше перечисленных рекомендаций позволят наладить более эффективный и менее трудоемкий процесс учета и контроля за наличием, движением и использованием производственных запасов, и кроме того добиться их экономии. При помощи этих мер ТОИ ДВО РАН сможет существенно улучшить бухгалтерский учёт и с помощью автоматизации значительно упростить и рационализировать работу бухгалтера.
Список литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
- Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523)
- Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245)
- Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2016 N 40940)
- Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (ПБУ 5/2012). URL: #"justify">Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
- Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
- Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
- Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и недрение : учебник для вузов. М., 2011. 512 с.
- Анциферова В.А. Различие бухгалтерского учета материально-производственных запасов по российским и международным стандартам // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. 2010. № 4. С. 76-79.
- Артющенко В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Блохин К.М. Учет материально-производственных запасов, приобретаемых по импортным контрактам // «Аудиторские ведомости». 2010. № 11. С. 22-38
- Бутакова Н.М., Луценко Ю.А. Учет материально-производственных запасов: соответствие РСБУ международным стандартам // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. № 12-1. 2011. С. 25-39
- Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // «Аудиторские ведомости». 2013. № 9. С. 47-59
- Воробьев Г.А. Теоретико-экономическое содержание материально-производственных запасов // Достижения вузовской науки. № 16. 2015. С. 45-57
- Воронова Е.Ю. Калькуляция себестоимости методом обратного списания [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Горбулин В.Д. Учет материалов [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Горицкая Н. Учет запасов по МСФО // «Финансовый Директор ISSN 1680 - 1148». 2011. № 1. С. 88-112
- Демина И.Д. Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2013. №17 (263). С. 55-64
- Демина И.Д. Применение МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отечественной практике бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 17 (263). С. 102-112
- Дрокина Н.В. Аудит материально-производственных запасов сервисных центров [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Дружиловская Э.С. Новые правила оценки и учета запасов // Все для бухгалтера. 2013. №1. С. 23-30.
- Дружиловская Э.С. Современные проблемы оценки запасов в РСБУ и МСФО и пути их решения // Международный бухгалтерский учет. 2013. №38 (284). С. 12-18
- Дусаева Е.М., Цыгулева М.И. Профессиональное суждение бухгалтера о современной экономике организации // Бухучет в сельском хозяйстве. 2010. №8. С. 33-46
- Ерижев М.К. Оценка косвенных расходов и ее роль в управлении затратами современной компании [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Жминько А.Е. Международная практика учета запасов // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. № 99. 2014. С. 15-29
- Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за остатками производственных ресурсов на предприятиях [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет. М., 2010. 480 с.
- Лабынцев Н.Т., Карецкий А.Ю. Моделирование учетной системы в целях подготовки отчетности по МСФО // Науковедение. 2012. № 4. С. 76-79.
- Легких О.Л. Готовимся к аудиторской проверке [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Леушина Е.В., Шегурова В.П. Изменения в правилах учета и оценки запасов // Новый университет. Серия «Экономика и право». № 2. 2014. С. 23-28
- Мельник М.В., Пантелеев А.С, Звездин А.Л. Ревизия и контроль : учеб. пособие. М., 2011. 520 с.
- Мишин Ю.А. Формирование учетной управленческой информации в системе рационального и эффективного управления запасами [Электронный ресурс]. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
- Никонова А.Н. Материальные запасы в российском учете и МСФО. Наглядные сравнения // «Главбух». 2012. № 2. С. 58-63
- Овчинникова О.А., Муравьева И.А. Сравнительная характеристика Российской и международной практики учета материально-производственных запасов// Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2015. № 7. С. 87-88.
- Потапов И.Г., Харченко О.П. Источники информации для определения справедливой стоимости в условиях российского рынка // Международный бухгалтерский учет. 2012. №19 (217). С. 18-25
- Сорокина Н.В. Аудит материально-производственных запасов сервисных центров // «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2012. № 7. С. 90-96
- Сушкевич О.С. Проект ПБУ «Учет запасов»: новые требования по учету и оценке материально-производственных запасов// Международный научно-исследовательский журнал. № 7-2 (26). 2014. С. 56-68
- Титова С. Проект ПБУ «Учет запасов» // «Экономика и жизнь». 2011. 82 с.
- Тхамокова С.М. Особенности учета производственных запасов в соответствии с МСФО// Инновационная наука. 2015. № 10. С. 65-69.
- Усманова А.М. Проблемы аудита материально-производственных запасов (МПЗ) // Проблемы современной экономики. № 14. 2013. С. 14-26
Приложения