АККРЕДИТОВАННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧСЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА
Факультет Бизнеса и права
Кафедра «Экономики и финансов»
Направление Экономика (бакалавр)
Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Финансы»
На тему: Налоговая система РФ: основные бюджетообразующие налоги и их характеристика
Выполнила:
студентка группы: 11ЭКз5510
Тагирова С.С.
(Ф.И.О. студента)
Проверил:
к.э.н., доцент Фурсова Татьяна Викторовна
(Ф.И.О., ученая степень, ученое звание проверяющего)
Москва 2017 г
АККРЕДИТОВАННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧСЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА
Кафедра «Экономики и финансов»
Дисциплина _Финансы______________________
Факультет Бизнеса и право группа 11ЭКз5510
ЗАДАНИЕ
НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
Студенту ____Тагировой Сапият Садуритиновне_________
(фамилия, имя, отчество)
Научный руководитель к.э.н., доцент Фурсова Татьяна Викторовна
(ученая степень, звание, Ф.И.О.)
Тема: Налоговая система РФ: основные бюджетообразующие налоги и их характеристика
Основные вопросы, подлежащие разработке:
1. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИХ НАЛОГОВ В РФ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
Основная литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.04.2017) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824;
2. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой ученый. 2016. №11.4. С. 67-693.;
3. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] URL: #"justify">4. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: Альпина Паблишер, 2015. 796 с. ;
5. Резюме доклада ТПП России «Налоги и бизнес в 2010 г. Итоги и перспективы» // Налоги и налогообложение. 2015. N 1. С. 28;
6. Щепотьев А. В., Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А. В. Щепотьев, С. А. Яшин. Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2016. 161 с.
Содержание
Введение4
ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ6
1.1.Эволюция системы налогообложения6
1.2.Сущность и структура налоговой системы РФ8
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИХ НАЛОГОВ В РФ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ12
2.1. Характеристика основных налогов, собираемых в современной России: структура и динамика12
2.2.Анализ результатов деятельности налоговых органов в 2013-2015 гг.17
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ27
3.1. Меры по совершенствованию налоговой политики РФ27
3.2. Проблемы налогового контроля современной России и пути их решения30
Заключение38
Список использованной литературы40
Приложения42
Введение
Актуальность. Необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы любого государства является оптимально подобранная и действенная работа налоговых органов. При отсутствии таковой или низкой ее результативности нельзя рассчитывать на то, что налогоплательщики будут в полном объеме и своевременно уплачивать налоговые платежи, а значит будет страдать и государственный бюджет. Налоговые органы Российской Федерации выполняют определенные функции, имеют особые права и обязанности, что обеспечивается организационно-правовым механизмом их деятельности. От актуальности, оптимальности структуры и обоснованности этого механизма и зависит эффективность работы налоговой системы РФ.
Налогообложение это та сфера, которая касается практически всех: и государства, и общества в целом, и каждого налогоплательщика в отдельности. Причем, всех она касается с весьма болезненной точки зрения. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка, поэтому предложенная тема является весьма актуальной.
Целью данной курсовой работы является исследование налоговой системы РФ, в частности основных бюджетообразующих налогов. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
- Изучить историю развития, сущность и структуру налоговой системы.
- Проанализировать основные бюджетообразующие налоги РФ.
- Показать специфику и эффективность работы налоговых органов.
- Предложить меры по совершенствованию налоговой системы РФ.
Объектом исследования являются бюджетообразующие налоги в РФ.
Предметом исследования выступает процесс формирования и развития налоговой системы РФ.
Теоретической базой данной работы послужили учебные пособия и фундаментальные труды отечественных и зарубежных авторов по теме исследования, а также публикации и материалы сети интернет.
Эмпирическую базу исследования составили различные нормативно-правовые источники, актуальные на 2016-2017 гг. в России, а также материалы статистики налоговых органов РФ.
Структура исследования. Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
- Эволюция системы налогообложения
До возникновения первых демократических обществ Северной Америки и Европы, налоги платили лишь низшие слои общества ремесленники, торговцы, крестьяне. На их плечи легло как обеспечение разросшейся государственной машины, так и наполнение армии рядовым составом.
Свободные жители Древней Греции налоги вовсе не платили, ограничиваясь добровольными пожертвованиями, однако в военный период налоговые сборы вводились для всего населения. Римская система работала аналогично налоги вводились только в военное время, однако, учитывая частоту римских победоносных войн можно представить, насколько часто это случалось. Жители завоеванных провинций облагались всевозможными налогами в обязательном порядке, чтобы лишний раз продемонстрировать их подчиненное положение.
Современная система налогообложения во многом наследует римскую. Так, именно во времена Древнего Рима появились такие понятия, как прямые налоги, колеблющиеся в зависимости от доходов налогоплательщика; косвенные налоги, заложенные в цене товара, в том числе и акциз, и такие понятия как фискал и ценз, за прошедшие века, адаптировавшиеся к новым условиям. В итоге к концу существования Римской империи разница между сказочно богатой государственной верхушкой и вечно подавленными империей жителями захваченных провинций привела к массовыми народным волнениям и постепенному распаду одной из величайших империй.
Общественная деградация Средних веков затронула не только культуру и быт, но и материальную политику. Налоги практически исчезли, государство жило только за счет поборов, снимаемых феодалами с бесправных крестьян. Первые попытки ввести подоходный налог оказались неудачными то поднимались восстания, заканчивавшиеся грабежом имений и убийством знати, то сборщиков налогов избивали до полусмерти либо забирали на принудительные работы в хозяйствах. Спустя 200 лет, в 1641, английский парламент снова предпринял попытку вернуть подоходный налог, но затея вновь привела к физическому уничтожению сборщиков. В конце концов правительство наконец признало, что подоходный налог «не подходит Англии».
В эпоху Возрождения налоговая система понемногу стала возвращаться к римской модели. Снова вернулись косвенные подушный и подоходный со ставками от 10 до 15% и прямые налоги акциз от 5 до 25%. Просвещенное время породило и первые научные труды на тему налогообложения. Шотландский экономист XVIII века Адам Смит утверждал, что налоги являются не повинностью, а наоборот свободой. В своём труде «Исследования о природе и причине богатства народов» Смит установил основные принципы налогообложения, актуальные и сейчас: 1) подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, какой он получают вследствие покровительства и защиты государства; 2) налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа); 3) каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его; 4) каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.
Впервые подоходный налог в современном виде ввела Британия в 1799 из-за войны с Наполеоном. Предполагалась ставка в 10% со всех доходов, превышающих £200 в год, и пониженная ставка для доходов от £60 до £200 в год, а также налоговое освобождение для тех, кто получал меньше £60 в год. Кроме того, Генрихом III были введены забавные дополнительные налоги за владение шляпами (4 фунта за головной убор), набалдашниками для тростей, и менее забавными на прислугу и владение каретой. Налог был введен как временный, и после победы над Францией в 1816 году британские власти его отменили. Однако подобный способ налогообложения показал себя довольно-таки удобным для государства, и через 26 лет его вернули для укрепления государственной казны. Заодно отменив нелепые налоги на шляпы и предметы обихода.
В других европейских странах к использованию подоходного налога постепенно пришли на рубеже XIX и XX веков. В Российской империи специальный подоходный сбор ввели в 1916 году для граждан, чьи доходы превышали годовой прожиточный минимум в 850 рублей. Ставка зависела от категории граждан от 6 рублей до максимальной ставки в 48 тысяч рублей, чьи ежегодные доходы превышали 400 тысяч. После октябрьской революции налог потерял свой смысл, но в 1922 году при НЭПе он был возобновлен. С 1943 года подоходный налог уплачивали лишь имеющие собственный доход граждане, а в 1960 году Законом «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» подоходный налог на зарплату был отменен. На сегодняшний день в РФ существуют следующие ставки налогов: 1) НДС. Ставки 18, 10 и 0 % %; 2) акцизы ставка таких налогов определяется для каждого вида подакцизного товара индивидуально, 3) НДФЛ. Ставка составляет 13%. Данная ставка может быть использована для всех видов дохода, за исключением тех, что законодательно облагаются 9, 15, 30 и 35 %%, 4) налог на прибыль (организации). В основном 20%, но установлены и специальные ставки 0, 9, 10, 15 и 20 %%. И так далее. Все действующие в РФ налоги можно разделить на четыре основных группы. Это федеральные, региональные, местные и индивидуальные налоги.
- Сущность и структура налоговой системы РФ
Налоговую систему России можно определить, как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.
Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.
Структура налоговой системыРФ имеет 3 уровня: федеральный; региональный; местный. Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.
Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся: НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, госпошлина.
В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).
Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.
Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.
Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения.
В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации косвенных налога всего 2 НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.
Как уже отмечалось ранее,налоговая система РФ, прежде всего, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.
Вструктуруналоговой системыРоссии включены: 1) все налоги и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ; 2) субъекты обложения налогами и сборами; 3) нормативно-правовая основа; 4) государственные органы власти в области налогообложения и финансов.
Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно.
Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ.
Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ)после окончания налогового периода (года).
На основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.
К системе налоговых органов РФ относятся: Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба РФ. Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшениюналоговой системы РФв целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти. Главными функциями ФНС РФ являются: учет плательщиков налогов и сборов; контроль за выполнением требований налогового законодательства; надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.
Итак, налоговая системаРоссии предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. Кэлементам налоговой системыРФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере.Структура системы РФв области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ НАЛОГООБРАЗУЮЩИХ НАЛОГОВ В РФ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
2.1. Характеристика основных налогов, собираемых в современной России: структура и динамика
Бюджет это совокупность расходов и доходов отдельного субъекта устанавливаемая на определенный период времени.Государственный бюджет это важнейший финансовый документ страны в котором указываются источники и размеры поступлений в государственную казну, а также потребности, погашаемые за счет государства. В данном параграфе мы рассмотрим в первую очередь структуру доходов и расходов бюджета РФ, а потом непосредственно рассмотрим структуру и динамику налогов, собираемых в РФ в последние годы.
Итак, формирование и утверждение сбалансированного бюджета является первоочередной функцией Министерства Финансов и Правительства Российской Федерации. В первую очередь важна сбалансированность доходов и расходов государства, так как именно из-за этого фактора зависит экономическая стабильность страны.
Через бюджет государство образует и использует общегосударственный централизованный фонд денежных средств, и именно через него государство организует перераспределение общественного продукта для удовлетворения общегосударственных потребностей, именно поэтому эта тема актуальна всегда.
На основании данных, представленных на сайте Министерства финансов РФ, мы можем проанализировать и сделать определенные выводы о динамике доходов и расходов государственного бюджета за период 2010-2015 гг. (Приложение 1).
В результате исследования представленных данных можно сделать вывод о том, что с 2010 до 2014 года доходы Российской Федерации росли по всем показателям с 8305,4 млрд. руб. до 14496,9 млрд. руб. Однако в 2015 году ситуация меняется, и мы видим, что общий доход уменьшается до 13659,2 млрд. руб., а нефтегазовые доходы падают до 5862,7 млрд. руб. Естественно это связано с политической жизнью страны, так как в 2014 году впервые были введены антироссийские санкции, мы потеряли своих партнеров, и нефть упала в стоимости в среднем со 110$ за баррель до 45$ за баррель.
Совсем другая ситуация с нефтегазовыми доходами. Здесь рост продолжается, несмотря на сложную ситуацию в стране. Государственную казну РФ пытаются восполнить с помощью различных налогов, которые ведут к неодобрению политики государства в обществе.
Далее рассмотрим расходную часть бюджета РФ (Приложение 2). Итак, мы видим, что государственные расходы увеличиваются с каждым годом, так в 2010 году с 10 117,5 млрд. руб. до 15 620,3 млрд. руб. в 2015 году. Однако увеличение расходов происходит не во всех отраслях, исходя из данных таблицы, в 2015 году снизилось финансирование таких сфер, как национальная безопасность и правоохранительная деятельность, национальная экономика, образование, культура, здравоохранение и межбюджетные трансферты. Это говорит о том, что государство перераспределяет доходы на другие нужды. В 2015 году сильно возросли расходы на национальную оборону и социальную политику, а это свидетельствует о политической ситуации в стране. Россия занимает сейчас неустойчивое место на мировой арене в связи с присоединением Крыма и санкций со стороны Европы. Поэтому мы стремимся показать свою мощь перед другими странами, повышая уровень национальной обороны. А положение простых людей нестабильно и для этого наше государство разрабатывает различные социальные программы и расходует на это большие деньги.
Вывод: проведенный анализ структуры доходов и расходов Федерального бюджета России за период с 2010 по 2015 года, позволяет говорить о том, что государственный бюджет динамичен, и склонен к изменениям, которые могут быть связаны как с внутренней политикой государства, так и с различными внешними факторами.
Теперь перейдем непосредственно к вопросу структуры и динамики налоговых доходов бюджета РФ. Однако, теперь возьмём немного более узкий период исследования 2013-2015 гг.
Итак, налоговые поступления являются основным источником доходов любого современного государства, так как они позволяют обеспечивать обороноспособность страны, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а также способствует постоянному социальному и экономическому росту страны.
Ниже, представлено на рисунке 2.1. структура налоговых поступлений в федеральный бюджет страны за три указанных года.
Рисунок 2.1 - Структура налоговых поступлений в федеральный бюджет за 2013-2015гг., %
Из представленных данных видно, что наибольшую долю в структуре поступлений в федеральный бюджет в течение рассматриваемого периода занимают поступления налогов и сборов за пользование природными ресурсами. Однако, удельный вес данного показателя несколько снизился за 2013-2015гг. Так, в 2013 году доля поступлений по данному виду налогов составляла 48,2%, тогда как в 2015 году уже 46,7% от общей сумы поступлений.
Значительный вес в структуре поступлений бюджет является налог на товары, реализуемые на территории РФ. Удельный вес данного вида налога практически не изменялся в течение анализируемого периода на уровне 42-43% от общего количества налоговых поступлений.
Третьим по величине поступлений бюджет является налог на прибыль, доходы, доля которого колеблется в пределах от 6,71% до 7,21%.
Перечислим виды налогов, поступления от которых являются незначительными:
- НДС на товары, ввозимые на территорию РФ (2,04 2,08);
- акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ (0,12 0,10);
- платежи при пользовании природными ресурсами (0,01 в течение всего периода);
- штрафы, санкции, возмещение ущерба (0,01-0,02 в течение всего периода);
- прочие налоговые поступления (0,20 0,23).
Далее рассмотрим размеры задолженностей по данным видам налогов за период 2013-2015 гг. (Приложение 3).
Несмотря на то, что налоги на прибыль, доходы занимают незначительную часть в структуре бюджета, размер задолженности по данному виду налога является наибольшей среди остальных. Можно также отметить ежегодное увеличение задолженности: в 2014 году на 11,6%, а в 2015 году на 21, 5%.
В значениях задолженности по уплате налогов за пользованиями природными ресурсами наблюдается большая амплитуда: значение данного показателя в 2014 по отношению к 2013 году уменьшилось на 52%, однако, уже в 2015 году произошло резкое увеличение на 232%, что в абсолютном выражении составило 38,6 млн. руб.
Положительные тенденции наблюдаются в сборе таких видов налогов, как НДС на товары, ввозимые на территорию РФ и акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ. Уменьшение величины задолженностей по налогам на добавленную стоимость составило 24% и 60% соответственно в 2014 и 2015 годах. В свою очередь уменьшение величины задолженностей по акцизам в 2014 и 2015 годах соответственно составило 87% и 33%.
Таким образом, можно отметить, что для Российской Федерации характерно наличие задолженностей по всем видам налогов, однако, нельзя говорить ежегодном росте данных значений. Возникновение налоговых задолженностей перед бюджетом объясняется в первую очередь ухудшением финансового состояния субъектов налогообложения в результате общего экономического кризиса в стране. Помимо этого, на образование и увеличение налоговой задолженности юридических лиц влияет растущий уровень налоговой нагрузки. Несомненно, налоговая задолженность негативно влияет на экономику страны, так как не в полной мере обеспечивает бюджет финансовыми ресурсами и ограничивает государство в возможности выполнения социальных программ. Своевременный и жесткий контроль со стороны всех налоговых структур за деятельностью налогоплательщиков позволит снизить недоимки бюджета. При этом, особенное внимание должно уделяться проведению своевременных и принудительных взысканий задолженностей как налоговыми органами, так и судебными приставами.
Безусловно, проведение анализа налоговых поступлений является неотъемлемой частью планирования доходов и расходов бюджета. Тем не менее, для построения максимально точных прогнозов поступлений и рационального планирования статей бюджета необходимым является и анализ задолженностей по видам налогов. Качественно проведенная аналитическая работа позволит извлечь максимум выгоды их налоговых поступлений.
- Анализ результатов деятельности налоговых органов в 2013-2015 гг.
Эффективность контрольной работы налоговых органов выражается в соотношении поставленных контролирующим органом целей и достигнутого им результата. Данным результатом являются суммы доначисленых и взысканных сумм налогов, сборов и пени, по результатам проверок, однако эти доначисления должны быть правомерны, а штрафные санкции должны применяться правильно.
Одной из наиболее известных методик оценки эффективности контрольной работы налоговых органов является методика, разработанная еще Министерством по налогам и сборам в городе Москве. Все же, изучив имеющиеся теоретические разработки и существующие точки зрения по обозначенной проблеме, можно рекомендовать следующий порядок выполнения анализа налоговых платежей:
- Анализ абсолютных и относительных показателей поступления налоговых платежей;
- Оценка структуры налоговых платежей;
- Анализ задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации.
Итак, в таблице в Приложении 4 представлены абсолютные показатели поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации. На основе этих данных можно сделать вывод, что поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по всем показателям имеют тенденцию к росту.
В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году поступило администрируемых федеральной налоговой службой доходов 13788,3 млрд. рублей, или на 2461,10 млрд. рублей больше чем в 2013 году. Рисунок 2.2. наглядно показывает, что налоговые поступления как в консолидированные бюджеты субъектов РФ, так и в федеральный бюджет имеют положительную динамику или другими словами тенденцию к росту на протяжении всего исследуемого периода.
Рисунок 2.2 - Динамика поступлений налоговых платежей в бюджет РФ за 2013 2015 гг., млрд. рублей
В таблице в Приложении 5 рассмотрим с относительной стороны как изменялись налоговые платежи. Сразу видим, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступления составили 12 670,2 млрд. рублей, что на 11,3%больше, чем в 2013 году. А в 2015 году поступило 13 788,3 млрд. рублей, или на 8,8% больше, чем в 2014 году.
Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 2 372,8 млрд. рублей, или на 14,5% больше, чем в 2013 году, а в 2015 году на 9,5% больше, чем в 2014 году.
Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 2 688,7 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в 2013 году и в 2015 году на 4,4% больше, чем в 2014 году.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2014 году поступило 2 181,4 млрд. рублей, или на 16,8% больше, чем в 2013 году. В 2015 году поступило 2 448,3 млрд. рублей, или на 12,2% больше, чем в 2014 году.
Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году составили 999,0 млрд. рублей, или на 4,9% больше, чем в 2013 году. В 2015 году поступления составили 1 014,4 млрд. рублей, или на 1,5% больше, чем в 2014 году.
Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило на 6,1% больше, чем в 2013 году и в 2015 году на 11,9% больше, чем в 2014 году.
Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году поступило 2 904,2 млрд. рублей, или на 12,8% больше, чем в 2013 году. А в 2015 поступило 3 226,8 млрд. рублей, или на 11,1% больше, чем в 2014 году.
В федеральный бюджет в 2014 году поступило на 14,7% больше, чем в 2013 году, и на 10,7% в 2015 году больше, чем в 2014 году. В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2014 году поступило на 8,3% платежей больше, чем в 2013 году, и в 2015 году на 7,0% больше, чем в 2014 году.
Далее оценим структуру налоговых поступлений в бюджет России (Приложение 6). Из общей суммы 2013 года поступления в федеральный бюджет составили 47,4 %, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации 52,6%. Из общей суммы 2014 года поступления в федеральный бюджет составили 49%, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации 51%. Из общей суммы 2015 года поступления в федеральный бюджет составили 49,9%, а в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации 50,1%.
На рисунке 2.3 приставленных ниже отразим структуру поступлений администрируемых ФНС России доходов по уровням бюджета РФ.
Рисунок 2.3 - Структура поступлений администрируемых ФНС РФ доходов по уровням бюджета РФ в 2013 2015 гг.
Отдельно рассмотрим структуру налоговых платежей 2015 года на рисунке 2.4.
Рисунок 2.4 - Структура налоговых платежей в РФ в 2015 году, %
Таким образом, формирование всех доходов в 2015 году на 80% было обеспечено за счет поступления НДПИ 23%, налога на прибыль 19%, НДФЛ 20% и НДС 18%. В 2014 году совокупная доля указанных налогов также составляла 80%.
Далее в таблице в Приложении 7 рассмотрим поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2015-2016 гг.
Итак, мы видим, что в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. определилось администрируемых Службой доходов 4731,7 миллиардов рублей, или же на 3,5% меньше, нежели в январе-апреле 2015 г.
Образование всех доходов в январе-апреле 2016 г. на 79% гарантированно за счет зачисления налога на прибыль в размере 23%, НДС - 21%, НДФЛ - 18%, НДПИ - 17%. В январе-апреле 2015 г. совокупная часть отмеченных налогов составляла 81%.
Налога на доход предприятий в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. зачислилось 1078,9 миллиардов рублей, или же на 6,8% меньше, нежели в январе-апреле 2015 г. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. зачислилось 862,6 миллиардов рублей, или же на 7,1% больше, нежели в январе-апреле 2015 г.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы или услуги), реализуемые на территории России, в федеральный бюджет в январе-апреле 2016 г. зачислилось 986,4 миллиардов рублей, или же на 6,0% больше, нежели в январе-апреле 2015 г. Поступления в консолидированный бюджет России, по сводной группе акцизов, в январе-апреле 2016 г. составили 398,8 миллиардов рублей, или же на 18,7% больше, нежели в январе-апреле 2015 г.
Имущественных налогов в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. зачислилось 345,4 миллиардов рублей, или же на 0,5% меньше, нежели в январе-апреле 2015 г.
Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет России в январе-апреле 2016 г. зачислилось 801,8 миллиардов рублей, или же на 26,1% меньше, нежели в январе-апреле 2015 г.
В федеральный бюджет России в январе-апреле 2016 г. определилось 2238,9 миллиардов рублей, что на 8,8% меньше по сравнению с января по апрель 2015 г. В консолидированные бюджеты субъектов России в январе-апреле 2016 г. определилось 2492,8 миллиардов рублей, или же на 1,8% больше по сравнению с января по апрель 2015 г.
Далее изучим задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации за 2013-2015 гг. (Приложение 8). Данные отражают структуру налоговой задолженности перед ФНС России по состоянию на отчетные даты: 1 января 2014 г., 1 января 2015 г. и 1 января 2016 г. Анализ структуры задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации показал, что общая задолженность за 2014 г. возросла на 2,28 %, а за 2015 г. ее объем сократился на 2,23 % (100% - 97,77%). При этом тенденцию к росту имеют неурегулированная задолженность (9,84 и 0,44 % соответственно), приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа (1,84 и 0,54 % соответственно) и задолженность, невозможная к взысканию, т.е. подлежащая списанию налоговыми органами (33,6 в 2014 году). Из приведенных данных видно, что имеется негативная тенденция к росту неурегулированной налоговой задолженности.
Проанализировав показатели налоговых платежей перейдем непосредственно к налоговому контролю.
Главная задача налоговых органов контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью начисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации. Основной конфигурацией налогового контроля является налоговая проверка, которая предполагает собой действие налогового органа по контролю за точностью или правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговые проверки в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах подразделяют на камеральные и выездные и регламентируются ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» (далее КНП) и ст. 89 «Выездная налоговая проверка» (далее ВНП). Согласно своей эффективности и роли именно, налоговые проверки занимают основное позиция из числа контрольных мероприятий налогового контроля.
Ключевым источником анализа налоговых проверок или показателей налогового контроля в Российской Федерации служит данные отчетов о результатах контрольной работы налоговых органов формы № 2-НК, размещенных на официальном сайте ФНС России (№alog.ru). Рассмотрим и проанализируем показатели налогового контроля за 2013-2015 гг.
Анализ динамики раскрытия налоговых правонарушений в ходе проведения контрольных мероприятий позволяет проследить, насколько результативны камеральные и выездные налоговые проверки. В таблице в Приложении 9 рассмотрим основные показатели налогового контроля, проведенного в 2013 году.
Представленные данные свидетельствуют о низкой результативности камеральных проверок, но в то же время они приносят доход в виде дополнительно начисленных платежей. В свою очередь выездные проверки имеют высокие результаты. Иными словами, более чем 98% всех выездных проверок выявляют налоговые нарушения, как у физических лиц, так и у юридических.
В таблице 1 и 2 в Приложении 10 рассмотрим данные показатели в 2014 и 2015 году соответственно. Таким образом, одним из основных способов налогового контроля является проведение выездных и камеральных проверок.
Итак, можно сделать вывод о том, что выездные проверки оказались более результативными в плане раскрытия налоговых правонарушений, ввиду чего значительно увеличился приток денежных средств от налогоплательщиков. Если рассматривать налоговые контрольные мероприятия отдельно друг от друга, то очевидно, что эффективность выездных налоговых проверок примерно в 19 раз выше, чем камеральных. При этом стоит отметить, что уровень взаимосвязи камеральных и выездных проверок достаточно велик, и оценивать их эффективность без влияния друг на друга нецелесообразно.
Более наглядно динамика сумм доначислений по выездным и камеральным проверкам за 2013-2015 годы представлена на рисунке 2.5.
Благоприятным аспектов является увеличение результативности камеральных налоговых проверок. Однако данные показатели уровня результативности камеральных налоговых проверок в РФ ниже средних в предыдущие периоды. Кроме того, начисление платежей по результатам выездных проверок имеет не стабильную динамику, но значительно высокие показатели.
Рисунок 2.5 - Динамика сумм дополнительно начисленных платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок в РФ в 2013-2015 гг., тыс. руб.
Список мероприятий или форм налогового контроля довольно широк. В соответствии со ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле» налоговый контроль ведется должностными лицами налоговых органов путем налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки сведений учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых с целью извлечения дохода, в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Данные представленные в таблице 2.7 еще раз доказывают эффективность выездных налоговых проверок, главным образом за счет того, что доначисления по результатам данных операций увеличиваются, а количество проверок снижается.
Таблица 2.1 - Результаты проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами Российской Федерации в 2013-2015 гг.
ГодКоличество проведенных ВНП, ед.Сумма доначислений по результатам ВНП тыс. руб.Сумма доначислений в расчете на одну проверку, тыс. руб.Сумма фактических поступлений налоговых доходов, тыс. руб.Удельный вес доначисленных платежей в сумме фактических налоговых поступлений, %2013413302807271456792,33113272000002,482014357572906940368129,71126702000002,292015306632707958468831,36137883000001,96
Когда контрольная работа налоговых органов закончена, они осуществляют формирование и публикацию ее итогов в отчет форме 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов», он в свою очередь позволяет проводить оценку результативности контрольных мероприятий только по определенным критериям, а именно по: 1) количеству проведенных камеральных и выездных налоговых проверок (в том числе по количеству проверок, которые вывялили нарушения); 2) сумме дополнительно начисленных налогов, пени, санкций по итогам проверок.
Для более объективной оценки эффективности контрольной работы налоговых органов РФ проанализируем суммы дополнительно начисленных платежей в расчете на одну налоговую проверку (рис. 2.6)
Рисунок 2.6 - Динамика сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну выездную налоговую проверку, тыс. руб.
Таким образом, наблюдается тенденция роста начисленных платежей по результатам выездных проверок. Суммы дополнительно начисленных платежей на 1 результативную выездную проверку возросли с 6875,17 тыс. руб. в 2013 году до 8920,96 тыс. руб. в 2015 году.
Рисунок 2.7 - Динамика сумм дополнительно начисленных платежей в расчете на одну камеральную налоговую проверку, тыс. руб.
По данным рисунка 2.7 можно сказать, что также наблюдается тенденция увеличения суммы дополнительно начисленных платежей. В свою очередь на 1 выездную камеральную налоговую проверку за исследуемый период произошло увеличение с 1,49 тыс. руб. до 2,59 тыс. руб.
Очевидно, что значимость налогового контроля и его эффективность способствует росту финансовых поступлений от налогов, уменьшению налоговых нарушений, сбережению труда и материальных ресурсов налоговых органов и, в конечном итоге, более результативной налоговой политике государства. Безусловно, на поверхности остаются проблемы организации и осуществления налогового контроля, решение которых будет актуально и будет в любом случае благоприятно влиять на развитие налоговой системы нашей страны.
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
3.1. Меры по совершенствованию налоговой политики РФ
Вопросы налогообложения являются одними из основных во внутренней политике любого государства. Проекты налоговых изменений и реформ составляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических партий. Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве приоритетных задач любого правительства в развитых странах. Противоречие между потребностями увеличения налоговых доходов и необходимостью создания благоприятных условий для национального предпринимательства выступает основной причиной изменений в сфере налогообложения.
К одной из главных проблем налогообложения в нашей стране относится способ расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Большинство экономистов сходятся во мнении, что прогрессивная процентная ставка, вместо действующей в настоящее время пропорциональной, по НДФЛ заметно смягчила бы расслоение общества на «бедных» и «богатых», способствовала бы расширению «среднего класса», численность которого в России достаточно мала. К тому же, прогрессивная система налогообложения позволяла бы более эффективно пополнять бюджет государства.
Еще одна проблема заключается в неравномерном распределении налогов между плательщиками. Так, если центральный офис (ЦО) предприятия зарегистрировано в одном районе, а основная производственная мощь находится в другом, то налоги уплачиваются организацией по месту нахождения главного офиса, следовательно, все налоговые доходы поступят в город, где зарегистрирован ЦО. И получается, что в России основная часть компаний зарегистрирована в Москве и Московской области, несмотря на то, что работают в этих организациях люди с абсолютно различных областей. Таким образом, различные регионы РФ развиваются неравномерно, и с каждым годом такое отставание бедных от богатых только усиливается.
Также, достаточно серьезной проблемой, в настоящее время, в РФ является преобладание теневой экономики, которая оперирует огромными суммами денег. Предприятия, незаконно уходящие от налогов, обогащаются, а обычные налогоплательщики должны покрывать «дыру» в бюджете из собственного «кармана». Отсюда вытекает еще большее расслоение общества. Как совершенствование налоговой системы в этом направлении может служить усиление налогового контроля. Необходимо предоставить налоговым органам производить проверки как физических, так и юридических лиц по степени их доходов и соответствующих расходов. К примеру, можно воспользоваться опытом Франции в этом направлении. Так, если физическое лицо не согласно с налоговой службой в предоставленном расчете дохода гражданина, он обязан будет доказать неправоту служб и раскрыть источники своих доходов. Также, нужна будет серьезная проверка юридических лиц в области движения капитала, так как многие компании выводят свои денежные средства в оффшорные зоны, в частности, на Кипр.
В основном утечки капитала происходят через страны СНГ, в частности, через Белоруссию и Казахстан. А перевод денег осуществляется следующим образом: организации РФ подделывают документы якобы приобретенных товаров за границей государства, далее переводят денежные средства на зарубежные счета, а оттуда в оффшоры, при этом товар в страну не поступает. Несмотря на то, что белорусские власти и дают возможность российским банкам проверять достоверность транспортных документов, а также положения на рынке компаний-получателей денежных средств на предмет их состоятельности, однако, российское государство на законодательном уровне не обязует банки осуществлять подобного рода проверки, имеется лишь такая рекомендация, и небольшие банки пренебрегают ею. Таким образом, предотвращение оттока капитала за пределы страны станет возможным тогда, когда государство усилит контроль над поступающими товарами через границу, а также обязует проверять межгосударственные переводы денег.
В настоящее время, между РФ и некоторыми странами СНГ происходят огромные движения денежных средств, которые затем уходят в оффшорные зоны и с них становится невозможным взимать налоги, следовательно, больше не работают на экономику нашей страны. Немаловажную проблему составляет взимание налоговых задолженностей.
Как мы увидели ранее, задолженность по налогам в России имеет колоссальные объемы. Дело в том, что государство лояльно относится к налоговым должникам, и будь то это физические или юридические лица, они не торопятся погашать задолженность. Штрафы за просрочку в настоящее время невелики, и налогоплательщику проще заплатить штраф, нежели платить вовремя. А юридические лица, кроме того, за период просрочки пускают эти деньги в оборот и получают новую прибыль. Но государство, наоборот, не дополучает денежные средства с вовремя уплаченных налоговых сборов, следовательно, не дополучает прибыли с вложенных денег в оборот. А так как расходование денежных средств уже было определено, ему приходится корректировать свой бюджет, в частности, снижать затраты на социальные программы.
Решение этой проблемы может заключаться в том, что необходимо наделить налоговые органы РФ более широкими правами и полномочиями в области проверок и контроля. Ввести более существенные штрафные санкции к налоговым должникам. Все эти меры позволили бы значительно сократить уклонистов от уплаты налогов.
Возвращаясь к налогу на доходы физических лиц, хотелось бы повторить, что введение прогрессивной налоговой ставки положительно сказалось бы на расслоение общества, но проблема заключается в преобладании значительной доли теневой экономики. Правительство РФ уже высказывало мнение по поводу того, что при введении прогрессивной налоговой ставки, многие граждане, с высокими доходами, станут уклоняться от уплаты налогов. Сейчас государство РФ получает 13% доходов по НДФЛ, а могли бы не получать вовсе. Это решается опять же, более жестким контролем налоговых органов, а также более серьезной ответственностью за уход от уплаты налогов. Конечно, одним совершенствованием налоговой системы не обойтись. Необходимо, комплексное воздействие на экономику страну. К примеру, повышение безналичных платежей поспособствует более действенному отслеживанию денежных потоков, что приведет к более эффективному налоговому контролю.
Российскую налоговую систему не назвать образцовой, - высокие процентные ставки, множество налогов, на оформление которых и физическим и юридическим лицам требуется много времени. Возможно, безусловно попытаться ее усовершенствовать, например, реструктурировать некоторые налоги, некоторые объединить с родственными в одну общую группу. А государство уже будет дальше расщеплять по отдельным категориям. К тому же, необходимо изменить сам налоговый кодекс: одни законы структурировать, другие, имеющие неточности, дополнить, какие-то изъять.
Многие государства с развитой экономикой ориентированы, прежде всего, на прямые налоги. Страны же, имеющие проблемы с налоговым контролем, как правило, ориентированы на косвенные налоги. К еще одному способу совершенствования налоговой системы можно отнести информативность граждан в области налоговых денежных средств. Если каждый человек сможет видеть, куда уходят его налоговые отчисления, он будет более сознательно уплачивать налоговые отчисления. Для этого необходимо создать прозрачную налоговую систему, обеспечить доступность достоверной информации всем гражданам, повысить финансовую грамотность людей. Помимо этого, создать консультационные услуги по видам налогам, их уплате и их предназначении.
3.2. Проблемы налогового контроля современной России и пути их решения
Необходимость совершенствования механизма правового регулирования налоговых отношений обуславливает значимость проведения научного анализа правовых преобразований вналоговой сфере, осмысления тех правовых инструментов, которые используются государством для реализации своих фискальных интересов. Ив этом аспекте наиболее значимыми являются вопросы организации ифункционирования налогового контроля, учитывая, так же тот факт, что контроль за полным исвоевременным поступлением всех видов государственных доходов официально признается приоритетным направлением деятельности субъектов государственного финансового контроля.
По справедливому замечанию Н.И. Малис, «определенные шаги в направлении модернизации мер налогово-контрольной деятельности органами государства уже сделаны. Ежегодно Налоговый кодекс РФ претерпевает многочисленные поправки». Одним из таких законодательных актов является Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», вступивший в действие 1 января 2007 г. Особое правовое значение, данный нормативный акт имел для института налогового контроля.
Для того чтобы систематизировать меры по планированию выездных налоговых проверок, разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. В Концепции предусмотрен специальный алгоритм, который основывается на полном и всестороннем изучении информации, которой располагают налоговые органы (включая сведения из иных источников), и определении возможных в последующем налоговых правонарушений.
В соответствии с Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», с 1 января 2014 г. употребляется обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (за некоторыми исключениями). С 2009 г. введен обязательный досудебный порядок обжалования решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Также следует отметить, что у налоговых органов будут новые основания для истребования у налогоплательщиков пояснений при проведении камеральной проверки. К таким основаниям можно отнести, к примеру, уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога к уплате, или декларацию с заявленной суммой убытка.
А.Ю. Ильин полагает, что на состояние и эффективность системы налогового контроля влияет много составляющих, к которым следует отнести:
- «налоговую нагрузку. Следует отметить противоречивый подход к вопросам налоговой нагрузки. С одной стороны, приоритеты налоговой политики, определенные Президентом России, заключаются в необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, а также качественного улучшения налогового администрирования. С другой - налоговая нагрузка на бизнес и население в России с 2011 г. существенно возросла (увеличение страховых взносов, ставок акцизов, НДПИ), причем в условиях относительно низких темпов экономического роста. Также в России наблюдается тенденция к минимизации количества налогов и сборов, а также замене системы налоговых (обязательных) платежей на неналоговые, соответственно, на последние смещается и налоговая нагрузка. Ярким примером является замена ЕСН, продемонстрировавшего достаточно высокую эффективность, на социальные взносы, что повлекло за собой значительные дополнительные расходы на налоговое администрирование. В результате фискальное бремя в целом увеличивается, но официально декларируемая налоговая нагрузка при этом остается неизменной или даже уменьшается»;
- «уровень развития системы правовых норм, которые регулируют налоги и сборы. В России законодательство о налогах и сборах ориентировано преимущественно на удобство с точки зрения организации сбора налогов. Ввиду такого положения налоговый контроль в приоритет ставит борьбу с правонарушениями в налоговой сфере и уклонением от уплаты налогов, а не соображения экономической целесообразности. Тем не менее российское законодательство о налогах и сборах не предусматривает достаточно жестких мер ответственности за наиболее опасные деяния в налоговой сфере. В то же время в России фактически отсутствует ответственность налоговых органов и их должностных лиц за налоговые правонарушения, ограничены права налогоплательщиков»;
- «приоритеты в работе налоговых органов. Эти приоритеты определяются общими тенденциями в развитии налоговой политики и налогового администрирования. Налоговый контроль должен не только выполнять функции по контролю за оборотом поступлений, но и выполнять распределительную, стимулирующую, социальную роль. В настоящее время налоговый контроль выполняет роль, служащую интересам государственного бюджета»;
- «уровень методологического, технического и информационного обеспечения деятельности налоговых органов, профессионализма их сотрудников. На сегодняшний день налоговые структуры оснащены современным оборудованием, которое помогает систематизировать информацию о налоговом учете и обработку персональных данных о налогоплательщике. Развитая система технического оснащения налоговых сотрудников способствовала выполнению одной из важнейших задач - созданию единого информационного портала, который способен обрабатывать различные виды информации с минимальным привлечением налогоплательщиков к проведению налоговых процедур. Одной из перспективных задач ФНС является совершенствование функций прогнозирования вероятностной налоговой базы определенных налогоплательщиков, в первую очередь крупнейших, и поступлений налогов и сборов на основе интегрированных информационных ресурсов комплексных налоговых сведений»;
- «уровень координации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами. Необходимо обращать внимание на предупреждение налоговых правонарушений, своевременность реагирования на признаки возможных нарушений законодательства о налогах и сборах, выявление нарушений на основе показателей, для расчета которых нет необходимости проводить проверку. Правоохранительные органы зачастую работают по фактам уже совершенных правонарушений или преступлений. В связи с отменой прав на самостоятельные проверки налогоплательщиков органами полиции необходимость проведения выездных налоговых проверок с участием полиции будет возникать гораздо чаще. Эти проверки характеризуются достаточно высокой эффективностью. В этой связи совершенствование взаимодействия налоговых органов и полиции в первую очередь следует осуществлять на основе разработки ежегодных планов совместных выездных налоговых проверок. Система взаимодействия налоговых органов с другими государственными органами является одним из условий успешной борьбы с фирмами-однодневками»;
- «качество документов, представляемых налогоплательщиками. Сложность всех процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов, в особенности налогового учета, связана с противоречивостью систем бухгалтерского учета и налогообложения. Регулярные изменения в порядок исчисления основных налогов приводили к тому, что учет на микроэкономическом уровне становился крайне запутанным и неоднозначным. Также на состояние налогового учета влияет фактор ошибок и недочетов самих налогоплательщиков, ориентация бизнеса на финансовый результат, а не на налоговый учет, модернизация в системе налогового учета, которая вовремя не учтена работниками налоговых органов и т.п.»;
- «уровень правовой культуры налогоплательщиков, их готовность к сотрудничеству с налоговыми органами. Многие исследователи налоговых правоотношений замечают, что в России налогоплательщики обладает низкой правовой культурой, что связано с недоверием к власти и малой информационной обеспеченностью в налоговой сфере. Одной из основополагающих задач налоговой политики в РФ должно стать формирование партнерских взаимоотношений между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками. Данную проблему необходимо решать в том числе на основе развития системы налогового консультирования. Повышение уровня налоговой культуры зависит, с одной стороны, от формирования у населения правосознания о том, что неуплата налогов и сборов является преступлением, и от активизации деятельности общественных организаций, направленной на защиту интересов налогоплательщиков, - с другой».
Ввиду обозначенных недостатков и для своевременного, достаточного информирования населения в вопросах налоговой сферы представляется целесообразным:
- улучшить информационное обеспечение налогоплательщиков путем интернет-ресурсов;
- проводить учебные семинары с участием правоохранительных и иных органов с целью разъяснения налогового и бюджетного законодательства и формирования у населения налоговой культуры;
- проводить консультативные совещания, конференции с представителями союзов производителей, объединениями предпринимателей по вопросам налогообложения;
- осуществлять оперативную публикацию актуальных материалов по проблемам налогообложения;
- обеспечить информационную доступность об изменениях в налоговом законодательстве в печатных изданиях муниципальных образований.
Предлагаемые меры не только позволят увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. Улучшение качества системы налогового контроля должно протекать комплексно, затрагивать не только налоговые органы, но и контрольно-надзирающие и правоохранительные органы, также должны учитываться изменения в законодательстве РФ с учетом не только российской практики, но и зарубежной.
Также важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является наличие действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей. С учетом данных факторов основными тенденциями улучшения действенности налогового контроля должны быть:
- модернизация всей налоговой системы, которая будет сказываться на результатах работы налоговых структур;
- изменение системы налогового администрирования;
- непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций;
- совершенствование информационных технологий, увеличение кадрового состава налоговых органов, работа с кадрами, которая предполагает повышение квалификации сотрудников;
- установление в качестве основной задачи проведения налоговых проверок проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;
- законодательное разграничение формы и метода налогового контроля;
- конкретизация объема и состава информации, получаемой в рамках истребования документов в ходе проверки;
- разграничение субъектов налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена в Налоговом кодексе РФ и Кодексе РФ об административных правонарушениях. Нецелесообразно выделение физических лиц в качестве субъектов, которые могут быть привлечены к ответственности по законодательству о налогах и сборах, так как налоговое законодательство не предусматривает ответственности физических лиц;
- ввести запрет на представление уточненной декларации по истечении срока уплаты налога, а также на момент проведения налоговой проверки.
В качестве заключения к параграфу напишем, что отечественные налоговые отношения должны быть все же направлены на формирование новых общественных отношений между налогоплательщиками, налоговыми органами и государством. Основываясь на опыте зарубежных стран, следует отметить о существовании не только государственной системы информирования налогоплательщиков, но и частной. Данный положительный опыт позволит расширить круг доверия населения к налоговым отношениям. Работа с налогоплательщиками станет фактором повышения налоговых поступлений и регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиком. Поэтому при выработке новых концепций налоговой политики следует предусмотреть дальнейшее развитие налоговых консультаций и общественных связей.
Заключение
В результате теоретического, аналитического и практического анализа были сделаны следующие важные выводы:
- Налоговая системаРоссии предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. Кэлементам налоговой системыРФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере.Структура системы РФв области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.
- Анализ динамики поступления налогов и сборов в бюджет страны к сожалению, по-прежнему имеет скорее отрицательную характеристику, хотя результаты мер по оптимизации этой ситуации видны. Автор полагает, что налоговые задолженности связаны в первую очередь с финансовым состоянием субъектов налогообложения, которое сложилось в связи с экономическим кризисом. Более того, не стоит забывать и о налоговой нагрузке на юридические лица.
- Успех в решении проблем исполнения своих функций налоговых органов доказывается и результатами налогового контроля: так, в 2013 году данные говорят о низкой результативности камеральных проверок, хотя те приносят доход в виде дополнительно начисленных платежей, выездные проверки также имеют неплохие результаты. К 2015 году камеральные проверки стали более показательными, о чем говорит уровень раскрываемости налоговых правонарушений, ввиду чего вырос поток денежных средств от налогоплательщиков. Стоит отметить, что в этот год, эффективность выездных проверок примерно в 19 раз выше, чем камеральных. Суммы дополнительно начисленных платежей на 1 результативную выездную проверку возросли с 6875,17 тыс. руб. в 2013 году до 8920,96 тыс. руб. в 2015 году, а на 1 выездную камеральную налоговую проверку за исследуемый период произошло увеличение с 1,49 тыс. руб. до 2,59 тыс. руб. Таким образом, результативная работа налоговых органов способствует росту поступлений в бюджет РФ.
- Несмотря на успехи исполнения своих функций и обязанностей, налоговые органы, в особенности в разрезе налогового контроля имеют свои недостатки. Причем именно этот аспект имеет непосредственное влияние на такие оставляющие как налоговое бремя, уровень развития системы правовых норм, приоритетность работы налоговых органов, уровень методического, технического и информационного обеспечения деятельности органов, уровень координации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами, качество документов, предоставляемых налогоплательщикам, уровень правовой культуры налогоплательщиков и т.п. Таким образом, получается замкнутый круг, что заставляет работать в двустороннем направлении.
- Ключевым моментом является здесь по-прежнему информирование населения в вопросах налоговой сферы. Это позволит увеличить собираемость налогов, но и будут способствовать устранению противоречия между государством и налогоплательщиком. Вторым моментом является уже модернизация самой налоговой системы, это создание (или совершенствование) действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей. Здесь обязательно нудно помнить про актуальную и функциональную систему налогового администрирования, информационные технологии, использовать достаточно развитый и практически апробированный зарубежный опыт и пр. Безусловно, задачи налогового контроля должны соотноситься как с вопросами совершенствования налоговой системы, так и с ключевыми задачами, стоящими в данный момент перед российским обществом, например, борьбой с коррупцией.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.04.2017) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824
- Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Финансовая газета. 2007. N 25
- Резюме доклада ТПП России «Налоги и бизнес в 2010 г. Итоги и перспективы» // Налоги и налогообложение. 2015. N 1. С. 28
- Антипова О. М. Анализ эффективности контрольной работы налоговых органов (на примере ИФНС РФ о г. Курску) // Журнал «ГОСУДАРСТВО И ОБЩЕСТВО: ВЧЕРА, СЕГОДНЯ, ЗАВТРА». Серия ЭКОНОМИКА. 2015. №8. С. 114-111
- Глущенко Я. С., Егорова М. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой ученый. 2016. №11.4. С. 67-69.
- Жалонкина И. Ю. Анализ основных причин образования налоговой задолженности по СФО на современном этапе // Проблемы современной экономики. - 2014. - С. 71-73.
- Ильин А.Ю. Налоговый контроль: тенденция эффективности и дальнейшего развития // Финансовое право. 2014. N 7. С. 24 - 28
- Лабузова В. А. Проблемы и направления совершенствования системы налогообложения в России [Текст] / В. А. Лабузова // Молодой ученый. 2014. №20. С. 323-325
- Малис Н.И. Совершенствование элементов налогового механизма // Финансы. 2015. N 12. С. 31 - 36
- Малис Н.И. Социальный аспект налогового реформирования // Финансы. 2012. N 5. С. 35 - 39.
- МирошникС.В.Финансовая система России имегарегулятор: осмысление новой финансово-правовой реальности// Банковское право. 03.01.2016. [Электронный ресурс]. ULR: #"justify">Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: Альпина Паблишер, 2015. 796 с.
- Налоговый контроль и налоговое администрирование: вчера, сегодня, завтра. По материалам круглого стола 25 ноября 2010 г. в Мосгордуме // Налоги и налогообложение. 2016. N 10. С. 28
- Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. М. : Издательство Юрайт, 2015. 541 с.
- Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] URL: #"justify">Пансков В.Г. О возможных направлениях налоговой политики // Финансы. 2012. N 5. С. 30 - 34.
- Решетняк А. В. Налоговый контроль как правовая категория // Молодой ученый. 2016. №11. С. 1338-1341.
- Рахманова С. Ю. Актуально о НДФЛ. (налоге на доходы физических лиц) / С.Ю. Рахманова. М.: Бератор-Паблишинг, 2015. 192 с.
- Сводные отчеты в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской Федерации. [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru
- Федоров А.С. Организация контрольной работы: стоимость и целенаправленность // «Российский налоговый курьер», - 2010, № 1-2, С. 2133.
- Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Издательство ЮНИТИ, 2010. 158 с.
- Щепотьев А. В., Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А. В. Щепотьев, С. А. Яшин. Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2016. 161 с.
- Щепотьев, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. Тула: НОО ТИЭИ, 2015. 161 с.
Приложения
Приложение 1
Доходная часть федерального бюджета РФ за 2010-2015 гг., млрд. руб.
№Статья доходовПериод, гг.2010201120122013201420151Доходы, всего8 305,411 367,712 855,513 019,914 496,913 659,21.1.Нефтегазовые доходы3 830,75 641,86 453,26 534,07 433,85 862,71.2.Ненефтегазовые доходы4 474,75 725,96 402,46 485,97 063,17 796,21.2.1.Связанные с внутренним производством1 697,72 327,62 603,82 681,53 113,63 467,61.2.1.1.НДС (внутрений)1 328,71 753,21 886,11 868,22 181,42 448,31.2.1.2.Акцизы113,9231,8341,9461,0520,8527,91.2.1.3.Налог на прибыль255,0342,6375,8352,2411,3491,41.2.2.Связанные с импортом1 787,12 236,72 445,82 418,02 474,32 404,41.2.2.1НДС на ввозимые товары1 169,51 497,21 659,71 670,81 750,21 785,21.2.2.2.Акцизы на ввозимые товары30,146,653,463,471,654,01.2.2.3.Ввозные пошлины587,5692,9732,8683,8652,5565,21.2.3.Прочие990,01 161,61 352,71 386,41 475,21 924,6
Приложение 2
Расходная часть федерального бюджета РФ за 2010-2015 гг., млрд. руб.
№Ст. расходовПериод, гг.2010201120122013201420152Расходы, всего10 117,510 925,612 895,013 342,914 831,615 620,32.1.Общегосударственные вопросы887,9777,8809,9850,7935,71 117,62.2.Национальная оборона1 276,51 516,01 812,42 103,62 479,13 181,42.3.Нац. безопасность и правоохранительная деятельность1 085,41 259,81 843,02 061,62 086,21 965,62.4.Национальная экономика1 222,71 790,21 968,51 849,33 062,92 324,22.5.ЖКХ234,9279,8228,8177,5119,6144,12.6.Охрана окружающей среды13,517,622,524,346,449,72.7.Образование442,8553,4603,8672,3638,3610,62.8Культура, кинематография60,683,889,994,897,889,92.9Здравоохранение347,0499,6613,8502,0535,5516,02.10.Социальная политика3 044,93 128,53 859,73 833,13 452,44 265,32.11.Физическая культура и спорт40,444,245,768,071,273,02.12.СМИ60,661,177,577,374,882,12.13.Обслуживание государственного и муниципального долга262,7320,0360,3415,6518,7Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам бюджетной системы Российской Федерации651,3599,4668,1816,1682,0
Приложение 3
Задолженность в федеральный бюджет по видам налогов за 2013-2015 гг.
Вид налогаЗадолженность, млн. руб.20132014В % к 20132015В % к 2014всего3 023,303 279,13108,463 908,94119,21налоги на прибыль, доходы1 576,331 759,42111,612 136,75121,45налоги на товары, реализуемые на территории РФ532,2544,61102,33632,39116,12НДС на товары, ввозимые на территорию РФ1,220,9376,230,3739,78Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ0,230,0313,040,0266,67Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами28,7716,6757,9455,27331,55Платежи при пользовании природными ресурсами0,850,88103,530,96109,09Штрафы, санкции, возмещение ущерба1,131,26111,501,29102,38Прочие налоговые поступления882,54955,33108,251 081,90113,25
Приложение 4
Абсолютные показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013-2015 гг., млрд. руб.
ПоказателиАбсолютное значение показателяИзменение2013201420152014 - 2013 2015 - 2014 2015 - 2013 Всего поступило в консолидированный бюджет РФ11327,212 670,213 788,31343,001118,102461,10в федеральный бюджет5 368,06 214,66 880,5846,60665,901512,50в консол.-е бюджеты субъектов РФ5 959,26 455,66 907,8496,40452,20948,60из них:Налог на прибыль организаций2 071,72 372,82 598,8301,10226,00527,10в федеральный бюджет352,2411,3491,459,1080,10139,20в консол.-е бюджеты субъектов РФ1 719,51 961,52 107,5242,00146,00388,00Налог на доходы физических лиц2 497,82 688,72 806,5190,90117,80308,70в федеральный бюджетХ9,2ХХХХв консол.-е бюджеты субъектов РФ2 497,82 679,52 806,5181,70127,00308,70Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ1 868,22 181,42 448,3313,20266,90580,10Акцизы952,5999,01 014,446,5015,4061,90в федеральный бюджет461,0520,8527,959,807,1066,90в консол.-е бюджеты субъектов РФ491,4478,1486,5-13,308,40-4,90Имущественные налоги в консол.-е бюджеты субъектов РФ900,5955,11 068,454,60113,30167,90Налог на добычу полезных ископаемых2 575,82 904,23 226,8328,40322,60651,00в федеральный бюджет2 535,32 858,03 160,0322,70302,00624,70в консол.-е бюджеты субъектов РФ40,546,266,85,7020,6026,30Утилизационный сбор
в федеральный бюджетХ58,862,1Х3,30Х
Приложение 5
Относительные показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013-2015 гг., млрд. рублей
ПоказателиАбсолютное значение показателяОтносительные показатели роста2013 г.2014 г.2015 г.Темп роста 2014 г. к 2013 г.Темп роста 2015 г. к 2014 г.Всего поступило в консолидированный бюджет РФ11 327,212 670,213 788,3111,86108,82в федеральный бюджет5 368,06 214,66 880,5115,77110,72в консол-е бюджеты субъектов РФ5 959,26 455,66 907,8108,33107,00из них:Налог на прибыль организаций2 071,72 372,82 598,8114,53109,52в федеральный бюджет352,2411,3491,4116,78119,47в консол-е бюджеты субъектов РФ1 719,51 961,52 107,5114,07107,44Налог на доходы физических лиц2 497,82 688,72 806,5107,64104,38в федеральный бюджетХ9,2ХХХв консол-е бюджеты субъектов РФ2 497,82 679,52 806,5107,27104,74Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ1 868,22 181,42 448,3116,76112,24Акцизы952,5999,01 014,4104,88101,54в федеральный бюджет461,0520,8527,9112,97101,36в консол-е бюджеты субъектов РФ491,4478,1486,597,29101,76Имущественные налоги в консол-е бюджеты субъектов РФ900,5955,11 068,4106,06111,86Налог на добычу полезных ископаемых2 575,82 904,23 226,8112,75111,11в федеральный бюджет2 535,32 858,03 160,0112,73110,57в консол-е бюджеты субъектов РФ40,546,266,8114,07144,59Утилизационный сбор
в федеральный бюджетХ58,862,1Х105,61
Приложение 6
Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013-2015 гг., млрд. рублей
ПоказателиАбсолютное значение показателяУдельный вес показателя, %2013 г.2014 г.2015 г.2013 г.2014 г.2015 гВсего поступило в консолидированный бюджет РФ11327,212670,213788,3100100100в федеральный бюджет5368,06214,66880,547,449,049,9в консол-е бюджеты субъектов РФ5959,26455,66907,852,651,050,1из них:0,00,00,0Налог на прибыль организаций2 071,72372,82598,818,318,718,8в федеральный бюджет352,2411,3491,43,13,23,6в консол-е бюджеты субъектов РФ1 719,51961,52107,515,215,515,3Налог на доходы физических лиц2 497,82688,72806,522,121,220,4в федеральный бюджетХ9,2ХХ0,1Хв консол-е бюджеты субъектов РФ2 497,82679,52806,522,121,120,4Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ1 868,22181,42448,316,517,217,8Акцизы952,5999,01 014,48,47,97,4в федеральный бюджет461,0520,8527,94,14,13,8в консол-е бюджеты субъектов РФ491,4478,1486,54,33,83,5Имущественные налоги в консол-е бюджеты субъектов РФ900,5955,11068,47,97,57,7Налог на добычу полезных ископаемых2 575,82904,23226,822,722,923,4в федеральный бюджет2 535,32858,03 160,022,422,622,9в консол-е бюджеты субъектов РФ40,546,266,80,40,40,5Утилизационный сбор
в федеральный бюджетХ58,862,1Х0,50,5
Приложение 7
Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2015-2016 гг., млрд. рублей
Показателиянварь-апрель 2015 г.январь-апрель 2016 г.в % к
2015 г.Всего поступило
в консолидированный бюджет РФ4 905,14 731,796,5в федеральный бюджет2 456,32 238,991,2в консол-е бюджеты субъектов РФ2 448,92 492,8101,8из них:Налог на прибыль организаций1 158,21 078,993,2в федеральный бюджет202,6171,684,7в консол-е бюджеты субъектов РФ955,6907,394,9Налог на доходы физических лиц
в консол-е бюджеты субъектов РФ805,6862,6107,1Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ930,4986,4106,0Акцизы336,0398,8118,7в федеральный бюджет176,6217,8123,3в консол-е бюджеты субъектов РФ159,4181,0113,5Имущественные налоги
в консол-е бюджеты субъектов РФ347,0345,499,5Налог на добычу полезных ископаемых1 085,5801,873,9в федеральный бюджет1 068,8785,373,5в консол-е бюджеты субъектов РФ16,716,599,0Утилизационный сбор
в федеральный бюджет19,417,288,6
Приложение 8
Структура задолженности перед бюджетной системой РФ, млрд руб.
Вид задолженности201320142015Темп роста2014/ 20132015/ 2014Совокупная задолженность перед бюджетной системой РФ (включая пени и налоговые санкции), всего1155,21181,51155,2102,2897,77В том числе:
неурегулированная задолженность583,2640,6643,4109,84100,44не подлежащая взысканию налоговыми органами572,0540,9511,894,5694,62Отсроченная, реструктурированная задолженность18,818,518,098,4097,30Взыскиваемая судебными приставами164,8166,3145,0100,9187,19Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа54,355,355,6101,84100,54Приостановленная к взысканию по банкротству326,7288,9284,488,4398,44Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами)11,014,711,4133,6477,55
Приложение 9
Показатели налогового контроля, проведенного в России в 2013 году
Наименование показателейКоличество, единицДополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублейИз графы 2 налоговКамеральные проверки341905505085567942876476из них выявивших нарушения1764623XXРезультативность проверки, %5,16XXПени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверокX60672824XВыездные проверки организаций, ИП и других лиц, занимающихся частной практикой39770278469878209790662из них: выявившие нарушения39315XXРезультативность проверки98,86XXВыездные проверки физических лиц (за исключением ИП и лиц, занимающихся частной практикой)156022572671580685из них: выявившие нарушения1517XXРезультативность проверки97,24XXВсего выездные проверки организаций и физических лиц41330280727145211371347из них: выявившие нарушения40832XXРезультативность проверки98,80XX
Приложение 10
Таблица 1 - Показатели налогового контроля, проведенного в России в 2014 году
Наименование показателейКоличество, единицДополнительно начислено платежей (вкл. налоговые санкции и пени), тыс. рублейИз графы 2 налоговКамеральные проверки328698945548461045689027из них выявивших нарушения1 964 299XXРезультативность проверки, %5,98XXПени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверокX65620416XВыездные проверки организаций, ИПи других лиц, занимающихся частной практикой34245288089946211320504из них: выявившие нарушения33827XXРезультативность проверки, %98,78XXВыездные проверки физических лиц (за исключением ИП и лиц, занимающихся частной практикой)151226040901840591из них: выявившие нарушения1487XXРезультативность проверки, %98,35XXВсего выездные проверки организаций и физических лиц35757290694036213161095из них: выявившие нарушения35314XXРезультативность проверки, %98,76XX
Таблица 2 - Показатели налогового контроля, проведенного в России в 2015 году
Наименование показателейКоличество, единицДополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублейИз графы 2 налоговКамеральные проверки319430048287183268529880из них: выявившие нарушения1949491XXРезультативность проверки, %6,10XXПени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверокX57208547XВыездные проверки организаций, ИП и других лиц, занимающихся частной практикой29394268217296198919452из них: выявившие нарушения29127XXРезультативность проверки, %99,09XXВыездные проверки физических лиц (за исключением ИП и лиц, занимающихся частной практикой)126925785501851211из них: выявившие нарушения1228XXРезультативность проверки, %96,77XXВсего выездные проверки организаций и физических лиц30663270795846200770663из них: выявившие нарушения30355XXРезультативность проверки, %99,00XX