Содержание
Введение3
Глава 1. Теоретические основы организации, оформления и учета налоговых платежей в коммерческом банке5
1.1 Особенности организации и оформления налоговых платежей в коммерческих банках5
1.2. Порядок учета налоговых платежей в коммерческом банке11
Глава 2. Анализ организации, оформления и учета налоговых платежей в коммерческом банке ПАО ВТБ2419
2.1. Краткая характеристика коммерческого банка19
2.2. Анализ учетной политики по отражению налоговых платежей в коммерческом банке ПАО ВТБ2424
2.3. Особенности бухгалтерского учета налоговых платежей в коммерческом банке ПАО ВТБ2429
Заключение32
Список литературы34
Введение
Теоретической и методологической базой данного исследования являются нормативные и законодательные акты, информация о финансовых отчетах консолидированного характера, баланса бухгалтерии и данных, представляемых держателям акций конкретной организации, статьи в экономических и финансовых изданиях России, электронные ресурсы с материалом по данной теме, учебные пособия, материалы и обязательно результаты проведенных исследований. Все это позволит увидеть самую обширную картину того, насколько эффективна система налогообложения коммерческих банков в России.
Рынок банковских услуг сегодня один из ключевых, в специализацию которого входят банки. Банк это организация, осуществляющая кредитную деятельность, которая имеет аккредитацию на выполнение банковских операций: размещение денежных средств от собственного имени и за свой счет при условии возврата, срочности, платности, ведение и открытие банковских счетов физических и юридических лиц, привлечение валютных средств во вклады юридических и физических лиц.
Главное условие, которое необходимо выполнить, чтобы создать рыночное хозяйство наладить функционирование банковской системы. На банки возложена весьма серьезная роль, при помощи них государство реализует стратегические и тактические цели инвестиционной, инновационной политики, проблемы регулирования доходов населения и внешнеэкономической деятельности.
Самое главное для исправной работы банковской системы это развитие системы уплаты налогов организаций, которые занимаются кредитными операциями. Прочие организации, занимающиеся кредитными операциями в РФ и банки, сталкиваются с трудностями при налогообложении, во многом имеющие дело с неразрешенностью и противоречивостью некоторых аспектов закона о налогах.
Цель курсовой работы рассмотреть организацию, оформление и учет налоговых платежей.
Задачи работы:
1. Рассмотреть особенности организации и оформления налоговых платежей в коммерческих банках
2. Изучить порядок учета налоговых платежей в коммерческом банке
3. Дать краткую характеристику коммерческого банка
4. Провести анализ учетной политики по отражению налоговых платежей в коммерческом банке ПАО ВТБ24
5. Рассмотреть особенности бухгалтерского учета налоговых платежей в коммерческом банке ПАО ВТБ24
Глава 1. Теоретические основы организации, оформления и учета налоговых платежей в коммерческом банке
1.1 Особенности организации и оформления налоговых платежей в коммерческих банках
В рамках учетной политики банка (и организации вообще) выделяется учетная политика для целей налогообложения, которая представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Таким образом, наряду с бухгалтерским учетом формируется налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формулирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается им в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
Изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляются налогоплательщиком в случае изменений в законодательстве о налогах и сборах либо в применяемых методах учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается с начала нового налогового периода, а при изменении норм законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента их вступления в силу.
Данные налогового учета призваны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности банка по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.
Данные налогового учета должны подтверждаться:
- первичными учетными документами, включая справку бухгалтера;
- аналитическими регистрами налогового учета;
- расчетом налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Формирование данных налогового учета основано на непрерывном отражении в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на следующий год.
Таким образом, аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчетах налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном варианте и (или) любых машинных носителях. Сами специальные формы и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, а также данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком-банком самостоятельно и устанавливаются в виде приложений к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Исправления ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль банка за отчетный (налоговый) период должен содержать следующие данные.
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом, например квартал, полугодие, 9 мес., являющиеся отчетными периодами).
2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе раздельно показываются1:
2.1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных права;
2.2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
2.3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе раздельно показываются:
3.1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
3.2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3.3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе раздельно показывается:
4.1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
4.2) прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
4.3) прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
5. Сумму внереализационных доходов, в том числе:
5.1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
5.2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.
6. Сумму внереализационных расходов, в том числе:
6.1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
6.2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Налоговую базу за отчетный (налоговый) период (итого).
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в соответствии со ст. 283 НК РФ.
Доходы и расходы кредитной организации должны признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени осуществления платежей. Другими словами, в банках применяется метод начисления.
Налогоплательщики-банки исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налогообложение прибыли за налоговый период (отчетный финансовый год) включает текущий налог на прибыль и изменения в отложенном налогообложении. Отложенное налогообложение по налогу на прибыль рассчитывается по методу балансовых обязательств в отношении всех временных разниц между налогооблагаемой базой активов и пассивов и их балансовой стоимостью в соответствии с финансовой отчетностью. Активы по отложенному налогообложению учитываются только в той степени, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы временные разницы, уменьшающие налоговую базу Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием соответствующих ставок по налогу на прибыль. Эти налоговые ставки, предположительно, будут применимы в том периоде, когда активы будут реализованы, а обязательства погашены.
В связи с упразднением единого социального налога и законодательным установлением вместо ЕСН страховых взносов и в соответствии с п. 22 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»« страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264НКРФ). С 01.01.2010 в учетной политике кредитных организаций произведены соответствующие изменения, обусловленные введением страховых взносов работодателей.
В составе расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации, статья «Налоги и сборы в виде начислений на заработную плату, уплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством РФ» переименована в «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (символ 26102 по номенклатуре счетов учета доходов и расходов).
Теперь все начисленные и уплаченные налоги и сборы, за исключением налога на прибыль, отражаются по статье «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством РФ» (символ 26411).А налог на прибыль показывается отдельно по символу 28101.
При подготовке учетной политики банка на очередной 2011г. необходимо будет учесть новации, предусмотренные Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. В частности, амортизируемым имуществом с 01.01.2011 признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (на сегодня - более 20000 руб.). Соответственно в состав основных средств с 01.01.2011 включаются средства труда первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
1.2. Порядок учета налоговых платежей в коммерческом банке
В учетной политике для целей налогообложения необходимо прописать порядок учета доходов. Например, особое внимание необходимо уделить учету процентов по кредитным договорам с клиентами. Проценты по договору займа (и иным аналогичным договорам) учитываются в доходах в течение всего срока действия договора. При применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества. При этом в случае наступления обстоятельств, при которых проценты в соответствии с договором не уплачиваются (погашение кредита в определенный период), сумма начисленных и отраженных в составе доходов процентов может быть включена в состав внереализационных расходов.
Порядок учета штрафных санкций, которые банки взимают с должников, также требует детального уточнения в учетной политике.
Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков относятся к внереализационным доходам.
Также особое внимание необходимо уделить вопросам признания расходов, ведь для целей налогообложения все расходы должны быть документально обоснованы, следовательно, в учетной политике целесообразно определить, какие документы являются подтверждением расходов, особенно если речь идет о спорных расходах на обеспечение нормальных условий труда работников, оказание услуг.
В учетной политике необходимо закрепить порядок учета процентов по привлеченным и размещенным средствам.
Возможно применение одного из двух вариантов учета процентов:
начисленные проценты не должны отклоняться более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам;
предельная величина процентов, признаваемых расходом , включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Первый подход редко устанавливается в учетной политике банка, поскольку достаточно трудно для целей налогообложения доказать аналогию долговых обязательств. Однако он может применяться банками, широко использующими зарубежные заимствования и выдачу кредитов под высокие проценты.
Банки должны отражать в учетной политике отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах.
Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701 «Отложенное налоговое обязательство», а отложенный налоговый актив в зависимости от вида - на счетах 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам». На конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года отложенные налоговые обязательства отражаются на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».
Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется на основании данных ведомости расчета.
В учетной политике необходимо закрепить перечни облагаемых и не облагаемых НДС операций, осуществляемых банком.
Также в учетной политике необходимо закрепить порядок применения межценовой разницы по налогу на добавленную стоимость.
Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Это необходимо отразить в учетной политике.
Унифицированные формы первичных документов для целей налогового учета, банки разрабатывают их самостоятельно. Эти формы целесообразно установить в приложениях к учетной политике.
Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Налоговый учет в банке основывается на:
- данных первичных учетных документов;
- данных аналитических и синтетических регистров налогового учета;
- данных бухгалтерского учета;
- данных расчетов налоговой базы.
Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета
§синтетические налоговые регистры (СНР);
§аналитические налоговые регистры (АНР);
§регистры учета состояния объекта (РУСО);
§справки ответственных исполнителей (СОИ).
Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цели аналитического учета:
- полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;
- проконтролировать их по существу и форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.
Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.
Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Книга является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.
При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов
- ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще
- распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго
- порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.
При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.
Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом. Составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером.
Мемориальный ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах. Мемориальный ордер должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа: «Мемориальный ордер»;
- номер мемориального ордера;
- дата;
- наименование плательщика;
- номер счета плательщика;
- наименование получателя средств;
- номер счета получателя средств;
- учётный номер налогоплательщика;
- наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего плательщика;
- наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего получателя средств;
- назначение платежа;
- сумму платежа («Сумма в национальной валюте», «Сумма в иностранной валюте», «Сумма прописью в национальной валюте»);
- код иностранной валюты;
- курс иностранной валюты;
- вид операции;
- код платежа в бюджет;
- подписи.
Порядок нумерации мемориальных ордеров устанавливается банком самостоятельно.
Зачастую мемориальный ордер используется для списания денежных средств в пользу банка с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание. Если на основании первичного документа составляются несколько мемориальных ордеров, то первичный учётный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемориальных номерах указывается номер мемориального ордера, к которому приложен первичный учётный документ.
Синтетический учет - обобщает данные аналитического учета. Цели синтетического учета:
- сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам, т.е. балансовым счетам;
- проверить правильность ведения аналитического учета.
Основной регистр синтетического учета оборотно-сальдовая ведомость.
В оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации включаются все определенные рабочим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые и внебалансовые счета второго порядка, за исключением тех, по которым операции в отчетном периоде не осуществлялись, то есть когда входящие и исходящие остатки, а также дебетовые и кредитовые обороты по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка равны нулю.
Образец этого документа можно посмотреть в приложении 4.
Синтетический учет по НДС.
Учтены начисленные суммы НДС, подлежащие получению банков:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
Перечислены суммы НДС:
Д 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Учтены суммы НДС, уплаченные банком
Д 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
К 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Перечислены суммы НДС:
Д 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Учтены в составе расходов банка уплаченные суммы НДС
Д 70606 «Расходы»
К 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
Перечислены суммы НДС:
Д 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. «
Учтены суммы налога на добавленную стоимость , подлежащие уплате в бюджет
Д 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
К 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечислены в бюджет суммы налога на добавленную стоимость
Д 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Синтетический учет по налогу на прибыль:
Начислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)
Д 70611 «Налог на прибыль»
К-т 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)
Д 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Глава 2. Анализ организации, оформления и учета налоговых платежей в коммерческом банке ПАО ВТБ24
2.1. Краткая характеристика коммерческого банка
Банк «ПАО ВТБ24» был основан в 2005 году на базе не выдержавшего межбанковского кризиса «Гута-Банка» и выкупленного впоследствии «Внешторгбанком» (ныне «ВТБ»). На сегодняшний день «ВТБ24» один из лидеров банковского рынка России.
В основном банк специализируется на обслуживании частных клиентов, а в последнее время активно налаживает контакты с представителями малого и среднего бизнеса. «ПАО ВТБ24» оказывает традиционный комплекс финансовых услуг, в который входят вклады, кредиты на различные нужды, обмен валюты, денежные переводы, поддержка международных банковских карт, дистанционное обслуживание.
Акционерами Банка могут быть юридические и физические лица, в том числе иностранные, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Банк создается без ограничения срока деятельности и осуществляет свою деятельность на основании лицензии Банка России.
Основной целью деятельности Банка является привлечение денежных средств от физических и юридических лиц, осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок с физическими и юридическими лицами для получения прибыли.
Уставный капитал Банка равен общей сумме номинальной стоимости акций Банка, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Банка, гарантирующего интересы его кредиторов.
Предельное количество объявленных обыкновенных акций составляет 10 000 000 штук номинальной стоимостью 50 рублей.
Все акции Банка являются именными. Банк размещает обыкновенные и привилегированные акции.
Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли.
Балансовая и чистая прибыль Банка определяются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи в бюджет. Чистая прибыль Банка остается в распоряжении Банка и по решению общего собрания акционеров направляется в резервный фонд, на формирование иных фондов Банка, а также распределяется между акционерами в виде дивидендов, на другие цели в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Кредитные ресурсы Банка формируются за счет:
- собственных средств Банка (за исключением стоимости приобретенных им основных фондов, вложений в доли участия в уставном капитале банков и других юридических лиц и иных иммобилизованных средств);
- средств юридических лиц, находящихся на их счетах в Банке;
- вкладов физических лиц, привлеченных на определенный срок и до востребования;
- кредитов, полученных в других банках;
- иных привлеченных средств.
В качестве ресурсов для кредитования может использоваться прибыль Банка, не распределенная в течение финансового года.
Банк депонирует в Банке России в установленных им размерах и порядке часть привлеченных денежных средств в обязательные резервы, в соответствии с правилами и нормативами, установленными для Банка.
Банк гарантирует тайну по операциям, счетам и вкладам своих клиентов и корреспондентов.
Банк ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую и иную отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, в том числе нормативными актами Банка России.
Банк осуществляет обязательное раскрытие информации в объеме и порядке, установленными законодательством Российской Федерации, федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг и Банком России.
Коммерческую тайну ПАО ВТБ24 составляют не являющиеся государственными секретами сведенья, связанные с технологической информации, управлением, финансами, и другой деятельности Банка, имеющие коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, разглашение (неправомерная передача, утечка) которых, в том числе среди сотрудников Банка, может нанести Банку ущерб любого характера (материальный, финансовый, деловой репутации, имиджу и прочие). Такая информация может быть создана как сотрудниками Банка в процессе выполнения ими своих служебных обязанностей, так и полученная Банком от сторонних лиц либо организаций, как на бумажных носителях, так и в электронном виде в процессе электронного документооборота между ними. Коммерческая тайна определяется правом Банка на определенную свободу коммерческой деятельности и защиту своих интересов как самостоятельного субъекта рыночных отношений. Обеспечение защиты коммерческой тайны предусмотрено действующим законодательством РФ и является обязательной неотъемлемой составной частью деятельности ПАО ВТБ24. За разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну Банка, и нарушение порядка защиты таких сведений сотрудники Банка, а так же лица, уволенные из системы ПАО ВТБ24, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ (УК РФ статья 183).
На рисунке 1 представлена организационная структура банка ПАО ВТБ24.
Рисунок 1 - Схема организационной структуры Банка ПАО ВТБ24.
Органами управления Банка являются:
- Общее собрание акционеров;
- Наблюдательный совет;
- Президент - Председатель Правления - единоличный исполнительный орган;
Правление - коллегиальный исполнительный орган.
На сегодняшний день Банк ВТБ 24 (ПАО) второй по величине розничный Банк в России. Сеть Банка на конец 2016 года достигла 1 066+ отделений в 354 городах в 72 регионах, что обеспечивает покрытие 79 % городского населения РФ.
Основным акционером Банка является ОАО Банк ВТБ. По состоянию на 1 января 2015 года уставный капитал Банка составил 91,6 млрд.рублей, собственные средства 261,6 млрд. рублей.
Основным источником привлечения средств остаются вклады физических лиц. Кредитный портфель физических лиц Банка по итогам 2016 года вырос на 22,3%. Доля Банка на рынке кредитования физических лиц выросла с 11,91 % на конец 2015 года до 12,73 % на конец 2016 года.
Темпы роста объема привлеченных средств физических лиц Банка в 2016 году также превысили рыночную динамику. На конец 2016 года объем портфеля средств физических лиц Банка достиг 1 509,9 млрд.рублей, что на 12,8% превысило показатель 2015 года, прирост рынка 9,4%.
В условиях возрастающей конкуренции Банк смог обеспечить существенный органический приток средств клиентов. По итогам 2016 года Банк увеличил долю на рынке привлеченных средств физических лиц в России с 7,9% до 8,1%.
За отчетный год активы Банка увеличились более чем в 1,3 раза и достигли 2 736,7 млрд.рублей. На 01 января 2016 года данный показатель составляет 2 029,5млрд.рублей.
Объем собственных средств Банка вырос в 1,2 раза до 261,6 млрд. рублей. На аналогичную дату предыдущего года этот показатель составляет 217,7 млрд.рублей.
При этом уставный капитал Банка вырос на 17,2 млрд.рублей и на конец отчетного года составил 91,6 млрд.рублей.
Прирост кредитования физических лиц в 2016 году составил 14%. В 2015 году наблюдалось сокращение темпов роста кредитования физических лиц.
Население продолжает оставаться чистым кредитором банковского сектора, темпы прироста средств физических лиц, размещенных в банках, превышают темпы прироста кредитования населения.
Приоритетные направления деятельности Банка
Приоритетным направлением деятельности Банка является предложение широкого спектра банковских розничных продуктов и услуг населению и субъектам малого предпринимательства.
В настоящее время продуктовое предложение Банка является одним из самых широких на рынке, охватывает большинство его сегментов и способно удовлетворять практически любую потребность клиентов.
Рассмотрим основные направления деятельности Банка:
- кредитование наличными;
- автокредитование;
- ипотечное кредитование;
- кредитование и обслуживание малого бизнеса;
- банковские карты;
- развитие продуктов и технологий в 2017 году;
- депозиты;
- комиссионные продукты.
В 2016 году Банком была продолжена реализация стратегии розничного бизнеса, в основе которой лежит клиентоориентированный подход к развитию бизнеса, направленный на рост качества обслуживания клиентов.
2.2. Анализ учетной политики по отражению налоговых платежей в коммерческом банке ПАО ВТБ24
Основной налог, уплачиваемый банком это налог на прибыль.
Чтобы рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль необходимо уменьшить сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке 20 %.
Доходы:
От банковской деятельности:
Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов - 200 879 000
Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями - 124 321 000
От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей - 101 100 000
От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» - 23 000 000
Комиссия полученная - 53 312 000
Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери - 67 675 000
Внереализационные:
Штрафы, пени, неустойки полученные - 5 543 000
Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году - 4 675 000
Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг - 2 419 000
Итого доходов 582 924 (тысяч. руб.)
Расходы:
Связанные с реализацией услуг.
Материальные расходы: 81 123 000
Содержание зданий и сооружений - 20 342 000
Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13 765 000
Расходы по охране - 3 456 000
Расходы на форменную и специальную одежду - 3 439 000
Арендная плата - 40 121 000
Расходы на оплату труда: 78 567 000
Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 61 121000
Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) - 7 380 000
Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ - 10 156000
Суммы начисленной амортизации по:
основным средствам - 7 678 000
нематериальным активам - 1 101000
Прочие расходы: 75 984 000
Типографские и канцелярские расходы - 5 551 000
Расходы по рекламе - 40 678 000
Представительские расходы - 10 543000
Расходы на служебные командировки - 10 567000
Уплаченная госпошлина - 4 987 000
По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам - 3 658 000
Связанные с банковской деятельностью:
- проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. 89 567
- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 57 589000
- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 47 121000
- расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 12 357000
Прочие расходы - 20 987 000
Итого расходов: 472 074 (тысяч. руб.)
Налогооблагаемая прибыль равна:
582 924 000- 472 074 000= 110 850 000 (руб.)
Сумма налога на прибыль в 2016 году составила:
110 850 000 * 20 % = 22 170 000 (руб.)
Также нужно учесть, существование ставки 15 % на доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года.
Так что в течение 2016 года Банк получил доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием в размере 20 234 000 руб.
Следовательно, сумма налога равна:
20 234 000 * 15% = 3 035 100
Теперь высчитываем всю сумма налога уплачиваемого в бюджет за 2016 год:
22 170 000 + 3 035 100 = 25 205 100 руб.
Аналитический учет по налогу на прибыль.
Начислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)
Д 70611…001 Налог на прибыль
К-т 60301…128 Расчеты по налогам и сборам
Перечислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)
Д 60301…128 Расчеты по налогам и сборам
К-т 30102…201 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
Налог на добавленную стоимость. В 2016 году коммерческим банком ПАО ВТБ24: 582 924 000 руб:
а) облагаемые НДС - 115 050 900 руб.;
б) необлагаемые НДС - 467 873 100 руб.
Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов = 115 050 900 / 582 924 000 = 19. 73 %
Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 200 562 рублей.
НДС за 2016 год:
115 050 900 * 18 % - 200 562 * 19. 73 % = 20 669 591 руб.
Аналитический учет по налогу на добавленную стоимость.
Учтены начисленные суммы НДС, подлежащие получению банков:
Д 47423…12012012 «Требования по прочим операциям»
К 60309…128 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
Перечислены суммы НДС:
Д 60309…128 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
К 30102…201 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Учтены суммы НДС, уплаченные банком
Д 60310…128 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
К 60312…128 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
Перечислены суммы НДС:
Д 60312…128 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
К 30102…201 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Учтены в составе расходов банка уплаченные суммы НДС
Д 70606…001121 «Расходы»
К 60310…128 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
Перечислены суммы НДС:
Д 60310…128 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»
К 30102…201 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. «
Учтены суммы налога на добавленную стоимость , подлежащие уплате в бюджет
Д 60309…128 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
К 60301…128 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечислены в бюджет суммы налога на добавленную стоимость
Д 60301…128 «Расчеты по налогам и сборам»
К 30102…201 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
2.3. Особенности бухгалтерского учета налоговых платежей в коммерческом банке ПАО ВТБ24
Не все расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности, могут быть признаны для целей налогообложения. Поэтому считается, что необходимо исключить все спорные расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности. Например, спорными являются расходы по привлечению специалистов, осуществляющих эмиссию ценных бумаг. Банк, являясь открытым акционерным обществом, имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке, располагает квалифицированными специалистами, поэтому привлекать сторонних специалистов не вправе.
В связи с этим рекомендуется или исключить все спорные расходы из положений учетной политики, или включить их в иные расходы.
Так же особое внимание следует уделить отложенному налоговому обязательству.
В учетной политике ПАО ВТБ24 не была отражена информация по отложенному налоговому обязательству.
Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах.
Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701 «Отложенное налоговое обязательство», а отложенный налоговый актив в зависимости от вида - на счетах 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам». На конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года отложенные налоговые обязательства отражаются на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счетом 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль».
Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется на основании данных ведомости расчета.
В ведомости для сравнения с налоговой базой кредитные организации отражают остатки на активных (пассивных) балансовых счетах или итоговые суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерском учете на нескольких балансовых счетах Например, на счетах 50605 «Вложения в долевые ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 50621 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы», 50620 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы». Налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода, определяется и отражается кредитными организациями в ведомости в целях определения вида временных разниц. Соответствующие положения о порядке расчета налога на прибыль нужно включить в учетную политику на 2017 г.
Также в учетной политике необходимо отразить момент признания доходов и расходов для целей налогообложения. Согласно НК РФ коммерческие банки в отличие от других налогоплательщиков не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов или расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления. Поэтому рекомендуется, в обязательном порядке, отразить это в учетной политике.
Так же необходимо отметить, что по результату выездной налоговой проверки банку доначислена недоимка по налогу на прибыль за прошедшие налоговые периоды.
Недоплата, выявленная во время составления годового отчета, отражается в бухгалтерском учете корректирующими событиями после отчетной даты:
Дебет 70711 «Налог на прибыль»
Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
Таким образом, был начислен налог на прибыль после завершения отчетного года (СПОД) и, соответственно, перечислен в бюджет :
Д 60301 «Расчеты по налогам и сборам
К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Заключение
Поскольку коммерческие банки оказывают услуги как облагаемые налогом, так и необлагаемые налогом, то они обязаны вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.
На правильную организации налогового учета коммерческого банка влияет учетная политика для целей налогообложения.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо прописать порядок учета доходов расходов. В учетной политике необходимо закрепить порядок учета процентов по привлеченным и размещенным средствам. Также в учетной политике необходимо закрепить перечни облагаемых и не облагаемых НДС операций, осуществляемых банком и необходимо закрепить порядок применения межценовой разницы по НДС.
Также были рассмотрены регистры налогового учета. Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.
Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.
Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом.
Перечисление налоговых платежей осуществляется с использованием платежного поручения.
В учетной политике ПАО ВТБ24 не была отражена информация по отложенному налоговому обязательству, которую необходимо включить в учетную политику.
Также в учетной политике необходимо отразить момент признания доходов и расходов для целей налогообложения. Коммерческие банки не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов или расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления.
Список литературы
- Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков // Финансы. 2014. № 2.
- Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.
- Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.М. Вотчель. - М.: Флинта, МПСУ, 2014. - 136 c.
- Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
- Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение в АПК / Н.Ф. Зарук, В.В. Ухоботов, М.Ю. Федотова и др… - М.: КолосС, 2014. - 224 c.
- Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин… - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.
- Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2014. - 640 с.
- Коваль Л.С. Налоговый учет в организации: Учебно-методическое пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2014. - 224 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Уч. пос.. - М.: «ИПБ-БИНФА», 2014.
- Лермонтов Ю.М Доходы в целях исчисления налога на прибыль: арбитражная практика. // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / Ю.М. Лермонтов. 2013. №11. С. 1619.
- Лермонтов Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / . 2014. - №12. С. 33-37.
- Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации / под ред. Дадашев А.З. / М.: Книжный мир, 2012. 88с.
- Особенности налогообложения банков в Российской Федерации // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по материалам XLII студ. междунар. заочной науч.-практ. конф. - М.: «МЦНО». - 2017 -№ 2(42)