Содержание
I Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций в России (на примере определенного предприятия в Волгограде или Волгоградской области)3
Введение3
1.Особенности налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации5
1.1 Иностранные организации: государственная регистрация и учет в налоговых органах5
1.2 Налогообложение представительств иностранных компаний в России9
1.3 Налог на прибыль иностранной организации от источников в России12
2. Анализ налогообложения прибыли ООО «Консалт Гео Групп»16
2.1 Организационно экономическая характеристика ООО «Консалт Гео Групп»16
2.4 Анализ порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль ООО «Консалт Гео Групп» в бюджеты разных уровней21
3.Основные направления оптимизации налогообложения прибыли в ООО «Консалт Гео Групп»27
Заключение32
Список использованной литературы34
II. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)36
III. Задача40
I Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций в России (на примере определенного предприятия в Волгограде или Волгоградской области)
Введение
Актуальность темы исследования.В условиях активно развивающихся в настоящее время процессов глобализации в масштабах мировой экономики, возрастающей мобильности инвестиционных ресурсов, способствующих бурному развитию рынка капиталов, перед современными государствами встала проблема создания такой налоговой системы, которая бы максимально способствовала инвестиционной привлекательности национальной экономики для иностранных капиталов. Именно в направлении адаптирования налоговых систем существованию стран в условиях новой глобальной экономики проводится на современном этапе реформирование налогового законодательства.
Налогообложение доходов иностранных инвесторов занимает важное место в системе налогообложения современных государств, а законодательное регулирование предусматривает особый порядок их налогообложения.
Вместе с тем иностранные организации, вкладывающие в экономику России капиталы, продолжают сталкиваться с проблемами несовершенства российской системы налогообложения доходов, что связано с недостаточной проработанностью налогового законодательства.
Таким образом, углубленное исследование нормативно - правовых основ и тенденций развития налогообложения иностранных инвесторов, выявление и разработка направлений элиминирования факторов, препятствующих созданию эффективной системы налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, в полном объеме соответствующей общепризнанным постулатам классической налоговой теории о принципах налогообложения всеобщности, справедливости, определенности и удобства, и отвечающей современным потребностям России, является актуальной проблемой.
Предметом исследованияявляется система налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и получающих доходы от источников в Российской Федерации.
Объектомисследованияявляются иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительство в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Теоретическую базу исследованиясоставили труды таких авторов как: Смит А., Рикардо Д. Среди отечественных современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогов России, работы которых имеют наибольшее значение для диссертационного исследования, необходимо назвать: Брызгалина А.В., Горбунову О.Н., Дмитриева В.Н.,
Целью работы является предложить пути совершенствования системы налогообложения доходов иностранных организаций в России.
- Особенности налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации
1.1 Иностранные организации: государственная регистрация и учет в налоговых органах
Как и любой налогоплательщик иностранная организация обязана встать на учет. В соответствии с Положением об особенностях учета иностранных организаций обозначается несколько категорий иностранных организаций, которые должны встать на учет.
Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН).
С 1 января 2005 года была создана единая база данных, где состоят на учете иностранные организации с присвоением кода иностранной организации. Каждое иностранное предприятие, заявившее о своем намерении работать на территории Российской Федерации, имеет код. Этот код содержится в общем справочнике, администратором которого является Федеральная налоговая служба. Если иностранная организация собирается открыть несколько отделений на территории РФ, то это исключает возможность присвоения нескольких ИНН. Присвоение единого ИНН не означает, что иностранная организация считается единым налогоплательщиком. Каждое отделение определяется как самостоятельный налогоплательщик.
При постановке на учет иностранная организация должна представить в налоговый орган:
заявление о постановке на учет по форме № 2001И;
легализованную выписку из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации.
Документы, представляемые в налоговые органы, должны быть составлены на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке.
В случае изменения сведений, содержащихся в заявлениях о постановке на учет или в уведомлениях, иностранные и международные организации обязаны письменно проинформировать об этом налоговые органы по месту учета. Причем сделать это нужно не позднее 10 дней с момента, когда произошли изменения. Если же изменились сведения, которые иностранные (международные) организации указали при постановке на учет в своих странах, указанные организации должны направить в налоговые органы по месту учета соответствующие документы, подтверждающие эти изменения.
Иностранные и международные организации не позднее трех дней со дня принятия решения об окончании деятельности филиала или представительства обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет:
заявление о снятии с учета по форме № 2006ИМД;
копию решения уполномоченного органа иностранной (международной) организации о закрытии филиала или представительства или, в соответствующих случаях, копию акта сдачи работ;
декларацию о доходах и расчеты (декларации) по налогам, составленные на дату окончания деятельности иностранной (международной) организации;
письмо из банка (филиала банка) о закрытии счетов иностранной (международной) организации;
свидетельство о постановке на учет.
Снятие с учета иностранной (международной) организации производится налоговым органом в течение 14 дней после подачи заявления и завершается выдачей информационного письма о снятии с учета в налоговом органе по утвержденной форме № 2203ИМД.
Иностранные организации налоги платят, фактически все, которые входят в налоговую систему РФ. Все зависит от характера деятельности и наличия объекта налогообложения. Практика показывает, что иностранные предприятия в России развивают только определенные отрасли. В некоторых направлениях их деятельности предпочтительней создавать российские предприятия и через них осуществлять деятельность. Поэтому на практике складывается достаточно ограниченный круг налогов, которые уплачивает иностранное предприятие.
Подробное рассмотрение налогов, которые уплачивают практически все иностранные организации, приведены ниже.
Транспортный налог зависит от наличия регистрации транспортных средств на каждое конкретное предприятие. Каждое предприятие обязано поставить каждое транспортное средство на учет в налоговом органе. В ответ на это на каждое транспортное средство выдадут информационное письмо с присвоением соответствующего кода. Это означает, что транспортное средство будет учтено в налоговых целях. Когда представляется налоговая декларация по транспортному налогу, в первую очередь, нужно проверить соответствие между транспортными средствами, поставленными на учет и снятыми с учета, и транспортными средствами, которые отражены в декларации. В декларацию должны попасть все транспортные средства, которые зарегистрированы в течение года.
Налог на имущество иностранные компании с 1 января 2004 года уплачивают в соответствии с главой 30 Налогового кодекса. Плательщиками налога на имущество являются те иностранные организации, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство, имеющие движимое и недвижимое имущество на территории Российской Федерации. При наличии недвижимого имущества иностранная организация всегда будет являться налогоплательщиком, независимо от статуса и характера деятельности. Если у иностранной организации есть движимое имущество, то оно становится объектом налогообложения тогда, когда деятельность приводит к образованию постоянного представительства.
Базой налогообложения является средняя стоимость имущества и к этой базе налогообложения применяется ставка налога, которая в настоящее время составляет 2,2%. Налог подлежит уплате в виде авансовых платежей за 1-ый, 2-ой, 3-ий квартал. Когда к налоговой базе применяют ставку и делит на 4, то получается авансовый отчет за конкретный квартал. Когда считают годовую сумму налога, то из произведения базы на ставку получают годовую сумму налога и исключают из нее ранее уплаченные авансы за 1-ый, 2-ой, 3-ий квартал.
Декларация представляется ежеквартально и налоговым периодом является год.
Налог на добавленную стоимость. У нас все иностранные предприятия признаются плательщиками этого налога. Следует различать потенциальных налогоплательщиков - тех, которые в будущем могут получать фактически какую-то выручку от реализации и платить с нее налог, но при этом в настоящее время не ведут никакой финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, и реальных налогоплательщиков - тех, которые имеют объект налогообложения и у которых возникают обязательства. По налогу на НДС могут возникать не только обязательства налогоплательщика, но и обязательства налогового агента.
Налогоплательщик определяется объектом налогообложения, которым у нас является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.
Перечисление происходит в день выплаты дохода. Если декларация представляется в общеустановленном порядке - 20 числа, то налог перечисляется раньше. В каком периоде удержан налог, в таком и ставят к вычету. Налог может быть вычтен, если услуги фактически оказаны. Налог должен быть фактически уплачен, услуги должны быть оприходованы, то есть отражены на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обязательно наличие счета-фактуры.
1.2 Налогообложение представительств иностранных компаний в России
Иностранные компании инвестируют свой капитал в российскую экономику. Поэтому изменения российского налогового законодательства всегда представляли интерес для инвесторов. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль у иностранной организации зависит от того, есть у нее постоянное представительство в России или нет. Самостоятельно формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на прибыль, а также представлять налоговую декларацию обязаны только те иностранные организации, которые имеют такие представительства.
Определение постоянного представительства для целей исчисления налога на прибыль следует искать не в гражданском, а в налоговом законодательстве, а именно в статье 306 Налогового кодекса. Однако нормы этой статьи можно применить не всегда. Так, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, приоритетными будут положения данного международного договора. На это указано в статье 7 НК РФ. Если такого соглашения нет или в нем предусмотрено действие российских норм, деятельность иностранной организации в России приводит к образованию постоянного представительства при одновременном наличии признаков, установленных пунктом 2 статьи 306 Кодекса.
Первый признак. У иностранной организации в России должны быть отделение, филиал, представительство, бюро, контора, агентство или любое иное обособленное подразделение. Иногда деятельность иностранной организации приводит к возникновению постоянного представительства, даже если на территории России у нее нет обособленного подразделения. Например, функции представительства осуществляет другое юридическое или физическое лицо. В этом случае постоянное представительство возникает по месту ведения деятельности указанных лиц.
Второй признак. Иностранная организация на территории России должна осуществлять предпринимательскую деятельность. В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В то же время в пункте 3 статьи 307 НК РФ упомянута ситуация, когда отделение иностранной организации не ведет предпринимательской деятельности, но при этом может образовать постоянное представительство. Это происходит, когда иностранная организация осуществляет в России деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц, не предусматривающую получения дохода.
Третий признак. Иностранная компания должна вести деятельность на регулярной основе. Постоянное представительство считается образованным с момента, когда отделение иностранной организации начало регулярно осуществлять предпринимательскую деятельность.
В Налоговом кодексе критерии ведения деятельности на регулярной основе не установлены. В общепринятом понимании регулярными являются действия, которые повторяются неоднократно через сопоставимые промежутки времени. Налоговые органы рекомендуют признавать регулярной деятельность иностранной компании через российские обособленные подразделения, которая осуществляется в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году. При этом непрерывность ведения деятельности значения не имеет. Между тем единичные хозяйственные операции, совершаемые на российской территории, не могут рассматриваться в качестве регулярной деятельности.
В пункте 2 статьи 306 НК РФ указаны виды деятельности иностранных компаний, которые приводят к образованию постоянного представительства. Это, в частности, пользование недрами и другими природными ресурсами, проведение строительных работ, установка, монтаж, обслуживание и эксплуатация оборудования. При осуществлении таких видов деятельности постоянное представительство возникает при наличии всех признаков, поименованных в пункте 2 статьи 306 Кодекса.
Однако некоторые виды деятельности иностранной организации в России (если отсутствуют признаки постоянного представительства), а также отдельные факты не приводят к образованию постоянного представительства. Они перечислены в пунктах 49 статьи 306 Налогового кодекса. Это, например, деятельность подготовительного и вспомогательного характера, деятельность через брокера, комиссионера и других посредников. К фактам, не приводящим к образованию постоянного представительства, относится факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества, факт владения ценными бумагами, долями в капитале российских организаций (таблица 1 и 2).
Наименование деятельностиОснованиеПодготовительная и вспомогательная деятельностьп. 4 ст. 306 НК РФОсуществление операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактовп. 8 ст. 306 НК РФОсуществление деятельности на российской территории через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельностип. 9 ст. 306 НК РФТаблица 1 - Виды деятельности иностранных организаций, не приводящие к возникновению у иностранной организации постоянного представительства.
Зачастую иностранные организации, осуществляя предпринимательскую деятельность в России, не заключают письменных договоров на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг. Эти действия, если они соответствуют указанным выше критериям, с учетом фактических правоотношений сторон все равно могут быть квалифицированы для целей налогообложения как деятельность постоянного представительства.
ФактОснованиеВладение ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Россиип. 5 ст. 306 НК РФЗаключение договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон, осуществляемую полностью или частично на территории России, не порождающее создания постоянного представительства с учетом установленных законом признаковп. 6 ст. 306 НК РФПредоставление иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направленп. 7 ст. 306 НК РФТаблица 2 - Отдельные факты, не приводящие к возникновению у иностранной организации постоянного представительства
1.3 Налог на прибыль иностранной организации от источников в России
Иностранная организация может получать доходы, которые не связаны с ее активной предпринимательской деятельностью в России. При этом не имеет значения, есть у нее постоянное представительство или нет. Это так называемые доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 309 НК РФ их условно можно разделить на две группы.
1. Доходы, облагаемые у источника их выплаты: дивиденды; проценты; платежи за использование объектов авторского права; доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России; арендные платежи; доходы от реализации недвижимого имущества; доходы от международных перевозок; выплаты штрафных санкций за нарушение договорных обязательств; иные аналогичные доходы.
2. Доходы, не облагаемые у источника их выплаты: прочие доходы иностранной организации от деятельности в России в случае, если их получение не связано с образованием постоянного представительства, в частности продажа товаров (кроме недвижимости и акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России), осуществление работ, оказание услуг.
Понятие «источник выплаты доходов» следует понимать как лицо, которое непосредственно производит выплаты налогоплательщику за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Иначе говоря, источник выплаты доходов - это российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающая иностранной организации доходы. Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлена обязанность лица, выплачивающего доход иностранной организации от источников в Российской Федерации, исчислять и удерживать налог с таких доходов. Таким образом, источник выплаты доходов фактически является налоговым агентом.
Понятие «источник дохода иностранной организации в Российской Федерации» может означать саму деятельность иностранной организации в России по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических и физических лиц (то есть через постоянное представительство). Такие доходы в случае, если их получение не связано с постоянным представительством иностранной организации в России, обложению налогом у источника их выплаты не подлежат. В то же время получение иностранной организацией доходов от источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в нашей стране. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, проценты, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от реализации недвижимого имущества и др. Эти виды доходов облагаются налогом у источника их выплаты.
Доходы, источник которых является «иностранным», в Российской Федерации налогом не облагаются. Местонахождение источника выплаты дохода и источника дохода может не совпадать. Например, в том случае если российская организация оплачивает иностранной организации услуги, оказанные ей на территории иностранного государства.
Ставки налога, по которым облагаются доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, указаны в статье 284 НК РФ:
- 10% - по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, а также по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме процентов по ценным бумагам, указанным в подпункте 2 пункта 4 статьи 284 НК РФ, - по ним ставка налога 0%);
- 20% - по всем остальным доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в России через постоянное представительство.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации налоговый агент исчисляет и удерживает при каждой выплате доходов. При этом момент выплаты дохода в Налоговом кодексе не определен.Принцип определения самого дохода указан в статье 41 НК РФ. Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в рассматриваемом случае в соответствии с главой 25 Кодекса.
В некоторых случаях доход иностранной организации признается полученным, даже если денежные средства (имущество) поступают получателю дохода не сразу, а позже.
Статьей 310 НК РФ предусмотрено, что если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме.
Рисунок 1 - Определение фактического момента выплаты доходов (в случае если иностранная организация получает доход в натуральной форме или иной не денежной форме).
С 1 января 2002 года в соответствии со ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.
2. Анализ налогообложения прибыли ООО «Консалт Гео Групп»
2.1 Организационно экономическая характеристика ООО «Консалт Гео Групп»
Общество с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп» было образовано в 2007 году в соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» как самостоятельный хозяйствующий субъект, для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Общество с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп» зарегистрировано Инспекцией ФНС России по Ворошиловскому району 16.04.2007 года, ОГРН 1076161004040.
Деятельность организации осуществляется в соответствии с его Уставом и действующим законодательством Российской Федерации. Организация является юридическим лицом. Дата создания общества 16.04.2007 г.
Учредителями организации являются физические лица. Состав учредителей два человека. Полное фирменное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп». Сокращенное наименование ООО «Консалт Гео Групп».
Место нахождения и почтовый адрес общества Российская Федерация, 344013, г. Ростов-на-Дону, ул. Текучева, д.18/8, оф.1а.
Орган, осуществивший государственную регистрацию: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.
Уставный капитал организации оплачен полностью и составляет 500000 рублей. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.
Организационная структура документ, устанавливающий количественный и качественный состав подразделений организации и схематически отражающий порядок их взаимодействия между собой.
Управление организацией осуществляется генеральным директором, ему подчинены все нижестоящие руководители зам. генерального директора и финансовый директор. В организации существует 8 отделов, находящихся под руководством и осуществляющих деятельность организации. Структура включает: отдел Кадров, отдел Исходно-разрешительной документации (ИРД), отдел Оценки, отдел Материально-технического обеспечения (МТО), Бухгалтерия, Отдел Информационных технологий (ИТ), Отдел Картографии, Отдел Продаж.
Таким образом, состав управления ООО «Консалт Гео Групп» количественно и качественно обеспечен кадрами, уровень образования, квалификация, стаж работы руководящих работников удовлетворяют требованиям работы организации.
Бухгалтерский учет в ООО «Консалт Гео Групп» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
В ООО «Консалт Гео Групп» бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. Организация и ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется главным бухгалтером.
ООО «Консалт Гео Групп» применяет метод начисления.
В организации учет ведется автоматизировано путем применения специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7», что позволяет регистрировать и сохранять данные, сортировать и выполнять арифметические операции с данными, формировать разнообразные специализированные отчеты, подготавливать показатели для бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность ООО «Консалт Гео Групп» показывает следующее всю долю в структуре доходов занимает выручка от реализации продукции, которая к концу года составила 100 процентов. Общая величина доходов организации в 2012 году составила 16356 тыс. руб.
Основные виды деятельности ООО «Консалт Гео Групп» в 2017 году можно увидеть в таблице 3:
Таблица 3 - Основные показатели деятельности ООО «Консалт Гео Групп» за 2017 год
Вид деятельностиВыручка тыс. руб.Удельный вес, %Подготовка ИРД483629,6Оценочная деятельность7234,4Оптовая торговля624038,2Ремонт копировальной техники455227,8Всего выручка:16356100,0
Таблица 4 - Динамика выручки от реализации по отчетным периодам
2017 года
Периодтыс. руб.% к годовому объему1 квартал4748292 квартал2791173 квартал2248144 квартал656940Итого за год:16356100
Таблица 5 - Структура затрат ООО «Консалт Гео Групп» в 2017 году
Статьи затраттыс. руб.% к общему объему- основные затраты1412087- заработная с отчислениями в социальные фонды 194012- общехозяйственные и прочие расходы2391Общий объем затрат16299100
По данным бухгалтерской отчетности по сравнению с предыдущим годом эффективность деятельности ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году недостаточно высокая.
На фоне продолжающего финансового кризиса и прочих внешних факторов, ООО «Консалт Гео Групп» столкнулось с основной проблемой недостаточностью оборотных средств, которая возникла по следующим причинам:
- уменьшение спроса на подготовку документов по ИРД;
- несвоевременное поступление оплаты от поставщиков.
По вышеуказанным причинам ООО «Консалт Гео Групп» вынужден был пересматривать стратегию развития в 2017 году по следующим направлениям:
- снижение объемов реализации на 30-40 процентов и, как следствие, сокращение численности персонала на 10 человек по сравнению с 2016 годом;
- снижение общехозяйственных расходов.
Основным источником информации при анализе финансового состояния является бухгалтерская отчетность. Исследовать структуру и динамику финансового состояния организации за отчетный период удобно при помощи данных отчета о финансовых результатах, баланса и приложений к нему в виде пояснительной записки.
Таблица 6 Результаты деятельности ООО «Консалт Гео Групп»
за 2016-2017 гг.
Показатель2016
год2017
годОтклонениеТыс. руб.%Выручка, тыс. руб.2434216356‒798632,8Себестоимость продаж, тыс. руб.24174одлонениеи родаж й техники - 6тражено,что 16284‒789032,6Валовая прибыль, тыс. руб.16872‒9657,1Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.168729657,1Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.19 20022 325+303515,8Среднесписочная численность работников, чел.
28
18
10
35,7Прибыль до налогообложения 755718‒24,0Текущий налог на прибыль, тыс. руб.1115 4‒36,4Чистая прибыль, тыс. руб.6046‒1423,3Рентабельность, %
(Прибыль / Выручка * 100 %)0,70,40,3Нераспределенная прибыль708754+466,5Из полученных результатов видно, что данная организация в анализируемом периоде сократила масштабы своей деятельности практически наполовину.
Выручка организации в 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшилась на 7986 тыс. руб. и отклонение составило 32,8 процентов к сумме выручке 2016 года, что в результате привело к снижению прибыли от продаж.
Всю долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товаров, которая к концу года составила 100 процентов. Уменьшение выручки организации в анализируемом периоде могло произойти вследствие снижения объема реализованной продукции и изменения ее ассортимента.
Увеличилась себестоимость продаж, что привело к снижению уровня валовой прибыли к сумме выручке в 2017 году относительно 2016 года, отклонение составляет 96 тыс. рублей или 57, 1 процента.
Тем не менее, организация в данном периоде приобрела новые основные средства, т.е. модернизировало свое производство, что в дальнейшем скажется на улучшении качества выполняемых работ, снижении их себестоимости и, как следствие, расширении своей деятельности на данном рынке. Стоимость основных средств на конец 2017 года составила 22325 тыс. руб., тем прироста по отношению к 2011 году составил 15,8 процента.
Снижение прибыли организации привело также к соответствующему уменьшению прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. чистой прибыли на 14 тыс. руб. или 23,3 процента.
Вместе с тем, мы наблюдаем в отчетном периоде рост нераспределенной прибыли на 46 тыс. руб., общая сумма нераспределенной прибыли в 2012 году равна 754 тыс. руб. Увеличение капитала организации происходит в основном за счет нераспределенной прибыли. В результате увеличения суммы нераспределенной прибыли отражается рост капитала организации, что позволяет ООО «Консалт Гео Групп» сохранять приемлемый уровень финансовой самостоятельности. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств организации и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.
2.4 Анализ порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль ООО «Консалт Гео Групп» в бюджеты разных уровней
Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) и налогового периода (календарного года) на основе данных налогового учета. Расчет налоговой базы производится в целях заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров налогового учета, в которых отражаются возникающие у организации доходы и расходы, а также должен быть определен порядок формирования объектов учета.
На основании данных отчета о финансовых результатах, годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год организации ООО «Консалт Гео Групп» определим порядок формирования налогооблагаемой прибыли.
Для расчёта налогооблагаемой прибыли составлена таблица № 7, в которой приведены данные отчёта о финансовых результатах за 2016 и 2017 год.
Таблица 5 - Расчёт налогооблагаемой прибыли ООО «Консалт Гео Групп»
Показатель2016 год2017 годОтклонение, тыс. руб.Выручка, тыс. руб.24342 16356 7986Себестоимость продаж, тыс. руб.162847890Валовая прибыль, тыс. руб.1687296Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 16872 96Прочие расходы, тыс. руб.156348Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.75 5718Увеличение (+), уменьшение (‒) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленным порядком---Льготы по налогу на прибыль---Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.755718
Выявлен финансовый результат: прибыль до налогообложения в 2016 году составляла 75 тыс. руб., а в 2017 г. 57 тыс. руб., сумма прибыли уменьшилась на 18 тыс. руб. Также мы наблюдаем, снижение прибыли от продаж продукции (товаров, работ) в 2017 году на 96 тыс. руб. Данные таблицы 5 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли организации уменьшилась на 18 тыс. руб.
На изменение суммы налогооблагаемой прибыли могут влиять факторы, формирующие величину прибыли от обычной деятельности. В данном случае можно предположить, что рост себестоимости продукции и уменьшение объема продаж способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.
После формирования налогооблагаемой прибыли организация уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении организации.
Далее рассмотрим механизм взимания налога на прибыль общества с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп» и произведем расчет налога на прибыль организации за 2016 и 2017гг. Для этого сведем данные взятые из бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Консалт Гео Групп» за каждый отчетный и налоговый период 2016 и 2017 гг..
Поэтапно формирование прибыли, подлежащей налогообложению можно представить следующим образом:
Классифицируем доходы по группам учета:
Доходы от реализации (Дреал)
Доходы внереализационные (Дв/р)
Доходы неучитываемые (Дн/уч)
Таблица 6 Доходы от реализации
КварталСумма, руб.2016г.2017г.I40178095128322II114450782410899III48027692248283IV40761736568301Всего:2434182916355805
1 Рассчитаем доходы от реализации за каждый отчетный и налоговый период по формуле:
Дреал = Дреал(1)
а) за 2016г.
Дреал Iкв = 4017809руб.
Дреал Iполугодие = 4017809 + 11445078 =15462887 руб.
Дреал 9месяцев = 4017809 + 11445078 + 4802769 =20265656 руб.
Дреал год = 4017809 +11445078 + 4802769 + 4076173 = 24341829 руб.
б) за 2012г.
Дреал Iкв = 5128322 руб.
Дреал Iполугодие = 5128322 +2410899 = 7539221руб.
Дреал 9месяцев = 5128322 + 2410899 +2248283 = 9787504 руб.
Дреал год = 5128322 + 2410899 +2248283 + 6568301 = 16355805руб.
Рассчитаем внереализационные доходы за каждый отчетный и
налоговый период:
Д в/р = Д в/р(6)
За 2016 и 2017 гг. ООО «Консалт Гео Групп» не получала внереализационные доходы. На протяжении своей деятельности организация получала доходы только от реализации товаров (работ, услуг).
3 Группируем расходы:
Расходы от реализации (Рреал)
Расходы внереализационные (Рв/р)
Расходы неучитываемые (Рн/уч)
Таблица 6 Расходы, связанные с производством и реализацией
КварталСумма, руб.2016г.2017г.I3960804 5110586II114094762389492III47692212236785IV40342266546783Всего:2417372716283646
4. Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за каждый отчетный и налоговый период:
Рреал = Рреал(7)
а) за 2016г.
Рреал Iкв = 3960804руб.
Рреал Iполугодие = 3960804 +11409476 = 15370280 руб.
Рреал 9месяцев = 3960804 + 11409476 + 4769221 = 20139501 руб.
Рреал год = 3960804 + 11409476 + 4769221 + 4034226 = 24173727 руб.
б) за 2017г.
Рреал Iкв = 5110586руб.
Рреал Iполугодие = 5110586 +2389492 =7500078 руб.
Рреал 9месяцев = 5110586 + 2389492 + 2236785 = 9736863 руб.
Рреал год = 5110586 + 2389492 + 2236785 +6546783 =16283646 руб.
Таблица 7 Внереализационные расходы
КварталСумма, руб.2016г.2017г.I50263 5012II171514337III146234506IV10927913Всего:9296414768
В отчетном периоде произошло уменьшение суммы убытка от внереализационной деятельности с 92964 руб. до 14768 руб. Это означает, что данная организация все свое внимание уделяет деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг). В целом прибыль от реализации к 2017 году снизилась на 95943 тыс. руб. или на 57,1 процента.
Значения рентабельности производственной деятельности 0,4 говорит о том, что с каждого рубля потраченного ООО «Консалт Гео Групп» на производство и реализацию было получено 4 копейки прибыли. Полученные значения должны побудить руководство организации к решительным мерам по повышению эффективности хозяйственной деятельности и повышению инвестиционной привлекательности организации.
Несмотря на ухудшение показателей организации по сравнению с предыдущим годом, она остается финансово устойчивой, так как на протяжении своей деятельности стабильно получает прибыль.
3.Основные направления оптимизации налогообложения прибыли в ООО «Консалт Гео Групп»
Прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия.
Основные источники резервов увеличения суммы прибыли в ООО «Консалт Гео Групп»: увеличение объема продажи товаров, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, продажа ее на более выгодных рынках сбыта, что можно детально рассмотреть на рисунке 2.
Рисунок 2 - Основные направления поиска резервов увеличения
прибыли от продажи товаров ООО «Консалт Гео Групп»
По итогам проведенного анализа выявлено следующее, что на снижение величины финансовых результатов ООО «Консалт Гео Групп» в 2017 году оказали влияние следующие факторы:
- снижение объемов продаж;
- изменение структуры проданных товаров;
- снижение цены проданных товаров.
Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.
По данным бухгалтерской отчетности 2017 года на предприятии ООО «Консалт Гео Групп» дебиторская задолженность составляет 6851 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о возможной достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).
Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Рассчитаем влияние данного мероприятия на финансовое состояние организации.
ООО «Консалт Гео Групп» отгрузило ИП Бердюгин В.В. товары 14 апреля 2017 года. Продукции отгружено на 2100 тыс. руб. (в том числе НДС 190,9 320,3 тыс. руб.). По условиям договора, товары должны быть оплачены в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2017 года). Однако в указанный срок денежные средства на расчетный счет предприятия от покупателя не поступили.
В целях налогообложения ООО «Консалт Гео Групп» использует метод начисления. Предполагается, что учетной политикой организации закреплено создание резерва по сомнительным долгам (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Резерв формируется в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ.
С 15 мая 2017 года дебиторская задолженность предприятия считается сомнительной.
В последний день квартала 30 июня 2017 года ООО «Консалт Гео Групп» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ИП Бердюгин В.В. на сумму 2100 тыс. руб., срок ее погашения истек 14 мая 2017 года (47 дней до конца второго квартала).
Дебиторская задолженность ИП Бердюгин В.В. попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно включить 50 процентов от этой суммы. Сумма резерва равна 1050 тыс. руб.
За полугодие выручка ООО «Консалт Гео Групп» составила 25300 тыс. руб. (без НДС) 10 процентов от этой суммы составляет 2530 тыс. руб. Следовательно, сумма резерва может быть полностью включена в налоговом учете во внереализационные расходы во втором квартале.
Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 8.
Таблица 8 - Расчет суммы экономии на налоге на прибыль
ПоказательЗначение показателя, тыс. руб.Прибыль13000Налог на прибыль без учета резерва2600Сумма резерва2530Налог на прибыль с учетом резерва2094Сумма экономии506Организация 30 сентября включает в состав внереализационных расходов сумму 2530 руб., чем уменьшает сумму налога на прибыль на 506 тыс. руб. Уменьшая сумму налога на прибыль, организация увеличивает чистую прибыль, которая является одним из основных показателей финансового состояния организации.
Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.
В учетной политике организации на 2017 год ООО «Консалт Гео Групп» установлено, что организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Альтернативой приведенному варианту может является перечисление ежемесячных платежей, которые рассчитываются исходя из реально полученной прибыли. При этом налогоплательщик уплачивает то, что фактически получил без переплаты.
Для перехода на этот метод достаточно до 31 декабря подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление, больше никаких ограничений (ни по размеру выручки, ни по форме хозяйствования, ни по виду деятельности) Налоговый кодекс не выдвигает.
Так как в ООО «Консалт Гео Групп» для ведения бухгалтерского и налогового учета применятся система «1С: Бухгалтерия 7.7», то переход на применение программы «1С: Бухгалтерия 8», позволит более эффективно и правильно вести учет. Также в целях автоматизации процесса сближения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль «1С: Бухгалтерия 8».
Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерии 8" предусмотрен специальный налоговый план счетов. Налоговый учет ведется одновременно с бухгалтерским учетом. Это упрощает освоение налогового учета и позволяет сопоставить данные бухгалтерского и налогового учета для выполнения требований ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".
Важнейшие преимущества Бухгалтерии 8 перед Бухгалтерией 7.7:
1) ведение учета деятельности нескольких организаций в одной информационной базе;
2) налоговый учет на отдельном плане счетов;
3) разные схемы налогообложения в одной программе;
4) расширенные возможности настройки типовых операций;
5) современный удобный интерфейс.
Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.
Заключение
В результате проведенного исследования были изучены основные положения налогообложения прибыли организации, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрен анализ налогообложения прибыли на примере организации, предложены пути оптимизации налога на прибыль.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, указаны предмет и объект дипломной работы, отражены новизна и практическая значимость результатов дипломного исследования.
В заключении обобщим результаты проведенного исследования, сформулируем выводы и предложения.
Практическая значимость исследования отражается при анализе налогообложения прибыли ООО «Консалт Гео Групп», где изучается процесс формирования налогооблагаемой прибыли организации, порядок исчисления налога и его место в системе налогового учета организации.
Но сначала была дана общая организационно экономическая характеристика анализируемой организации.
ООО «Консалт Гео Групп» является организацией, осуществляющей свою коммерческую деятельность в сфере услуг. Организация осуществляет свою деятельность в г. Ростове-на-Дону. Оно занимает стабильное положение на рынке, имеет сложившийся круг покупателей и на протяжения ряда лет является прибыльной.
Организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую им продукцию. В настоящее время основным видами деятельности фирмы являются: оценочная деятельность, оптовая торговля, подготовка исходно-разрешительной документации. Организация создана с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.
При изучении формирования налогооблагаемой прибыли в анализируемой организации было представлено ее поэтапное формирование.
Для налоговых органов и организации большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
В ходе изучения порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль в ООО «Консалт Гео Групп» было установлено, что ООО «Консалт Гео Групп» не применяет льготы по налогу на прибыль, не получает прибыль от деятельности, которая облагается по отличным ставкам налога на прибыль. Исчисляет сумму налога на прибыль по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в федеральный бюджет 2 процента, в бюджет субъекта РФ 18 процентов. Налог на прибыль исчисляется и отражается в учете в соответствии с законодательством РФ.
По итогам проведенного анализа выявлено следующее, что на снижение величины финансовых результатов ООО «Консалт Гео Групп» в 2017 году оказали влияние следующие факторы: снижение объемов продаж; изменение структуры проданных товаров; снижение цены проданных товаров.
В связи с проведенными исследованиями в качестве основных направлений оптимизации налогообложения предложены:
- создание резерва по сомнительным долгам;
- переход на применение программы «1С: Бухгалтерия 8»;
- производить уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу
- на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Таким образом, в ходе исследования все задачи, сформулированные во введении, были решены.
Список использованной литературы
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (действующая редакция)
2 Гражданский Кодекс РФ (действующая редакция)
3 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действующая редакция)
4 Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (действующая редакция)
5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н) (действующая редакция)
6 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ N 164н) (действующая редакция)
7 Комментарии к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" под ред. Н.И. Поповой, 2012 г.
8 Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (под редакцией Л.Л. Горшковой). Система ГАРАНТ, 2017 г.
9 Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном. Практический комментарий. М.: АБАК, 2016. 512 с.
10 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / 7-е изд. Минск: ООО «Новое знание», 2015 г.
11 Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль и ПБУ 18/02: организация налогового учета на базе бухгалтерского/ (7-е изд., перераб. и доп.) М.: АБАК, 2016. 120 с.
12 Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. Издание 14-е, исправленное и дополненное. - М.: Новое знание, 2015 г.
13 КонсультантПлюс - надежная правовая поддержка [Электронный ресурс]. Режим доступа: #"center">II. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплатуединого налогавместо налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество.
Этот специальный налоговый режим вводится в действие законами муниципальных органов власти.Местные органы властисамостоятельно решают вопрос о введении на своей территории ЕНВД. Однако, в отличие от предыдущих двух налоговых режимов (УСХН и УСН), переход с общей системы обложения на уплату ЕНВД носитобязательный характерза исключением:
-предприятий, отнесенных ккрупнейшим, и в рамкахдоверительного управленияимуществом;
- организаций и предпринимателей, у которыхсреднесписочная численностьработников за год превышает100 чел.;
- компаний, у которыхболее 25% от уставного капитала принадлежит другим организациям (за рядом исключений);
- предпринимателей, которые перешли наУСН на основе патентаи т.д.
Законами муниципальных органов власти определяются: порядок введения единого налога на территории субъекта РФ; конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; значения корректирующего коэффициента базовой доходности.
Действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:
- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых с использованием зала площадью не более 150 кв. м (для всех, кроме учреждений образования, здравоохранения и соц.обеспечения для них этот вид деятельности не попадает под ЕНВД);
- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей;
- распространение и/или размещение печатной и/или полиграфической наружной рекламы;
- распространение и/или размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы
- оказание услуг по временному размещению и проживанию (общаяплощадь гостиницы не должна превысить 500 кв.м.);
- оказание услуг по передаче по временное владение и(или) пользование (т.е. сдача в аренду) торговых мест, объектов общественного питания;
- оказание услуг по передаче по временное владение и(или) пользование (т.е. сдача в аренду) земельных участков площадью не более 10 кв.м для организации торговых мест, общественного питания и т.д.;
В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия:
- вмененный доход потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
- базовая доходность условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
- корректирующие коэффициентыбазовой доходности коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуще-ствляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:
- К1 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, устанавливается ежегодно нафедеральномуровне. В 2011 году составляет 1,372.
- К2 коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (например, местоположение здания или помещения (парикмахерской, гостиницы, магазина и т.п.), торгового места, земельного участка, наружной рекламы относительно центра города). Устанавливаетсяместнымиорганами власти, например, в Ростове-на-Дону его значение колеблется от 0,3 до 1.
Объект налогообложения вмененный доход налогоплательщика. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.
Налоговой базойявляется величина вмененного дохода, определяемая следующим образом:
ВД = БД ФПК1К2
где БД базовая доходность;
ФП величина физического показателя;
К1, К2 корректирующие коэффициенты.
Базовая доходность установлена в рублях и на один месяц, например, при оказании бытовых услуг ее значение в 2009 году составит 7500 руб.
Каждому виду деятельности определенодинфизический показатель:
1)количества: работников (включая индивидуального предпринимателя) при оказании бытовых, ветеринарных услуг и т.д.; автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов; торговых мест или земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование;
2)площадив квадратных метрах: автостоянки, зала обслуживания (при организации общественного питания), торгового зала, спального помещения, информационного поля, торговых мест, земельных участков.
Налоговый период квартал.
Ставкаединого налога составляет 15% вмененного дохода.
Сроки уплаты.Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
III. Задача
ОАО «Золото» осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса и имеет следующие данные за налоговый период: 1) количество игровых столов с 2 игровыми полями на 1 марта 4 шт.; 2) дополнительно установлено и зарегистрировано в налоговом органе 20 марта игровых столов с 2 игровыми полями 2 шт.; 3) количество игровых автоматов на 1 марта 15 шт.; 4) выбыло 14 марта игровых автоматов 4 шт. Определить общую сумму НИБ, подлежащую уплате в бюджет ОАО «Золото».
1. Рассчитаем сумму налога на игорный бизнес по каждому из объектов.
В соответствии с действующим законодательством налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, а также кассы букмекерских контор (пункт 1 статьи 366 НК РФ).
Согласно статье 367 НК РФ налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Суммы налога, подлежащие внесению в бюджет, определяются плательщиком налога самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и соответствующих ставок налога (пункт 1 статьи 370 НК РФ).
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
а) определим ставки налога:
Согласно статье 369 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:
- за один игровой стол от 25000 до 125000 руб. ;
- за один игровой автомат от 1500 до 7500 руб. ;
- за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы от 25000 до 125000 руб.
б) рассчитаем сумму налога на игорный бизнес за налоговый период, используя максимальные ставки:
- по игровым столам: 7 столов × 2 поля × 125000 руб. = 1750000 руб. ;
- по игровым автоматам: 15 автоматов × 7500 руб. = 112500 руб. ;
- по кассе тотализатора: 1 касса × 125000 руб. = 125000 руб.
2. Определим общую сумму налога на игорный бизнес:
1750000 руб. + 112500 руб. + 125000 руб. = 1987500 руб.
Ответ: налог на игорный бизнес за налоговый период составит 1987500 руб.