Содержание
Введение3
1Экономическая сущность и роль заработной платы в современных условиях4
1.1Экономическое содержание, значение и задачи учёта расчетов по оплате труда4
1.2Нормативное регулирование и организация учета заработной платы5
1.3Особенности деятельности АО «Гидрострой»16
2Организация учет расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Гидрострой» г.Курильск18
2.1Формы и системы оплаты труда, документальное оформление и расчет заработной платы за отработанное время18
2.2Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время23
2.3 Учет удержаний из заработной платы и порядок выплаты заработной платы27
Заключение34
Список использованных источников37
Приложение АВедомость начисления зарплаты39
Приложение ВРасчетный листок АО «Гидрострой»40
Введение
Важнейшим условием организации общественного производства, стимулирования высокоэффективной трудовой деятельности является установление меры труда и меры его оплаты. Мера оплаты труда представляет собой вознаграждение или заработную плату, получаемые работниками за предоставление своей рабочей силы.
Заработная плата, или доход конкретного работника может принимать форму различных денежных выплат: месячных окладов, часовых тарифных ставок, премий, вознаграждений, компенсаций, гонораров, и т.д. Следовательно, ключевой задачей системы организации труда и оплаты труда становится не только устранение противоречий и объединение интересов собственников бизнеса и наемных сотрудников, но и активное стимулирование сотрудников на работу в интересах бизнеса. Необходимо отметить, что все экономические системы основаны на разделении труда, т.е. труд работников на предприятии организован в соответствие с функциями и квалификацией работника.
Организация труда и оплата труда представляют собой систему оплаты труда, которая в своей основной сущности выражается в стимулировании работников организации.
Актуальность темы данного исследования обусловлена тем, что переход к рыночным отношениям в нашей стране принципиально изменил экономическую сущность организации труда и оплаты труда в организациях и фирмах.
Целью курсовой работы является исследование организация оплаты труда на предприятии.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть теоретические аспекты понятия организации оплаты труда на предприятии;
- проанализировать социально-экономическую сущность оплаты труда;
- рассмотреть основные функции заработной платы;
- дать общую характеристику предприятия АО «Гидрострой»;
- провести анализ организации оплаты труда на предприятии АО «Гидрострой»;
Объектом исследования в курсовой работе является предприятие АО «Гидрострой».
Предметом исследования является система организации и оплаты труда на предприятии АО «Гидрострой»
1Экономическая сущность и роль заработной платы в современных условиях
1.1Экономическое содержание, значение и задачи учёта расчетов по оплате труда
Заработная плата, с одной стороны, часть национального дохода общества, которая предназначена для личного потребления рабочих служащих, а с другой стороны - это стоимость или цена рабочей силы.
Заработная плата используется как экономический рычаг управления производством, в связи с этим важны грамотная организация труда и правильный учёт труда. Законом «О предприятиях и предпринимательской деятельности» закреплён принцип организации заработной платы в современных условиях - самостоятельное установление организацией форм, систем и величину оплаты труда. Трудовые доходы в настоящее время максимальными размерами не ограничиваются и регулируются только налогами. Согласно ст. 133 ТК РФ месячная оплата труда работника, полностью отработавшего норму рабочего времени в месяц и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального величину оплаты труда, установленный действующим законодательством. В минимальный величину оплаты труда не включаются доплаты, премии, надбавки, а также поощрительные выплаты. Размер заработной платы каждого работника, в соответствии с действующим законодательством, должен зависеть от количества и качества затраченного им труда. Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции (работ, услуг), поэтому учёт труда и заработной платы занимает одно из основных звеньев в системе бухгалтерского учёта любой организации.
Юридической формой регулирования труда является Коллективный договор, в том числе и в области заработной платы, в нем фиксируют все условия оплаты труда в конкретной организации.
Бухгалтерская служба в своей работе по учёту труда и заработной платы должна руководствоваться государственными нормативными актами, регламентирующими труд и заработную плату, и пользоваться внутренними документами, устанавливающими условия труда, порядок начисления, выплаты заработной платы в данной организации.Базой для осуществления контроля по выполнению намеченных предприятием планов, а также основой для принятия управленческих решений и необходимых мер по ликвидации недостатков в организации труда служит бухгалтерская учётная информация.
Отчётность по труду и заработной плате составляется по данным бухгалтерского учёта.
Основные задачи бухгалтерского учета оплаты труда:
в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче);
своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
1.2Нормативное регулирование и организация учета заработной платы
Все системы заработной платы в зависимости от того, какой основной показатель применяется для определения результатов труда, принято подразделять на две большие группы, называемыми формами заработной платы. Результаты труда, а соответственно и нормы труда, отражаются в самых различных показателях: количестве изготовленной продукции (выполненной работы), отработанном рабочем времени, уровне использования производственных ресурсов, производительности труда. Эти показатели могут иметь натуральные, стоимостные или условно-натуральные измерители, они могут характеризовать как индивидуальные, так и г коллективные результаты труда.
Форма заработной платы класс систем оплаты труда, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты.
Существуют две основные формы заработной платы:
1. Повременная это форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной ставке или окладу за фактически отработанное время. Она форма оплаты труда применяется при невозможности или нецелесообразности установления количественных параметров труда; при этой форме оплаты труда работник получает заработную плату в зависимости от количества отработанного времени и уровня его квалификации.
2. Сдельная это форма оплаты труда за фактически выполненный объём работы (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы.
Эти формы оплата труда отражены на рисунке( рисунок 2.1):
Рисунок 2.1 Системы и формы оплаты труда
Организация повременной оплаты труда требует соблюдения следующих условий:
1. Без точного табельного учёта фактически отработанного времени нельзя правильно организовать повременную оплату труда.
2. Правильная тарификация рабочих повременщиков, руководителей, специалистов и служащих на основании соответствующих нормативных документов.
3. Установление и правильное применение норм и нормативов, регламентирующих организацию труда повременщиков.
4. Создание на рабочих местах необходимых условий для эффективной работы.
Различают несколько систем повременной формы оплаты труда: простая повременная, повременно-премиальная, повременно-премиальная с нормированным заданием, «плавающие оклады» и т.д.
Заработная плата при простой повременной системе начисляется по тарифной ставке работника данного разряда за фактически отработанное время. Может устанавливаться часовая, дневная, месячная тарифная ставка.
Заработная плата работника за месяц (Зпм) при установленной часовой тарифной ставке работника данного разряда (Тч) определяется по формуле:
Зп.м. = Тч* Чф, (1.1)
где Чф фактически отработанные часы в месяце.
Аналогично определяется заработная плата рабочего за месяц при дневной тарифной ставке
При месячной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных ставок (окладов), числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце, а также планового количества рабочих дней согласно графику работы на данный месяц.
Предприятия и организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. По таким формам оплачивается, как правило, труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства. В этом случае заработок работника определяется путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).
Повременно-премиальная система оплаты труда представляет собой сочетание простой повременной оплаты труда с премированием за выполнение количественных и качественных показателей по специальным положениям о премировании работников.
При окладной системе оплата труда производится не по тарифным ставкам, а по установленным месячным должностным окладам. Система должностных окладов на предприятиях используется для руководителей, специалистов и служащих. Должностной месячный оклад это абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью. Окладная система оплаты труда обычно предусматривает элементы премирования за количественные и качественные показатели.
На предприятиях любой формы собственности руководством предприятия утверждаются штатные расписания, где указываются должности работающих и соответствующие этим должностным месячные оклады. Месячный оклад каждой категории работников дифференцируется в зависимости от уровня квалификации, ученого звания, степени и т.д. в соответствии с положением о профессии (должности).
Повременная с нормированным заданием (или сдельно-повременная) форма оплаты труда устанавливает объем работ, который должен быть выполнен за определенный период времени.
Оплата труда руководителей государственных предприятий должна оговариваться в трудовом договоре (контракте), поэтому она получила название контрактной.
В настоящее время почти 90% рабочих экономически развитых стран находятся на повременной оплате труда с установленной нормой выработки. Применение такой системы направленно на эффективное решение следующих задач:
- совершенствование организации труда и снижение трудоёмкости выпускаемой продукции;
- выполнение производственных заданий по каждому рабочему месту и производственному подразделению в целом;
- рациональное использование материальных ресурсов и повышение качества выпускаемой продукции;
- развертывание коллективных форм организации труда;
- повышение профессионального мастерства рабочих и на этой основе широкое совмещение профессий;
- обеспечение планового прироста заработной платы в зависимости от роста производительности труда, повышение качества продукции и рационального использования материальных ресурсов;
- дифференциация заработной платы с учётом квалификации и категории рабочих в соответствии с их трудовым вкладом и условиями труда.
Существенным недостатком повременной системы оплаты труда является то, что должностной оклад не учитывает различия в объёмах работ, выполненных работниками одной профессии и квалификации.
Сдельная система оплаты труда применяется, там, где есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и корректировать его путем установления норм выработки, нормы времени, нормированного производственного задания.
Организация сдельной оплаты труда предусматривает соблюдение следующих условий:
1) наличие научно-обоснованных норм затрат труда и правильную тарификацию работ в соответствии с требованиями тарифно-квалификационных справочников;
2) решающим показателем работы сдельщика должна быть выработка продукции, а её уровень должен непосредственно зависеть от самого работника. Иначе говоря, отдельный работник или их группа могли бы реально обеспечивать соответствующий уровень производительности своего труда;
3) создание на рабочих местах всех необходимых условий для эффективной работы;
4) без надлежащего учёта результатов работы и фактически отработанного времени не может быть эффективной сдельной оплаты потому, что любые отклонения в правильности учета приведут к искусственному завышению объёма выполненной работы или уровню выполнения норм.
При сдельной системе оплаты труда работников оплата осуществляется по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции. Основой сдельной оплаты труда является сдельная расценка за единицу продукции, услуг, работ, которая определяется по формулам:
Зп.м. = Тч* Чф, (1.1)
где Тст часовая тарифная ставка выполняемой работы;
Тсм продолжительность смены, ч;
Нчвыр, Нсмвыр норма выработки соответственно за час работы, смену, ед. продукции;
Ред расценка.
Сдельная форма оплаты труда, а соответственно и сдельная расценка, может быть индивидуальной и коллективной.
Если установлена норма времени, сдельная расценка определяется по формуле:
Рсд=Тст* Нвр, (1.2)
где Нвр норма времени на изготовление продукции, работ, услуг.
В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате различают несколько форм такой оплаты труда.
Прямая сдельная система оплаты труда предусматривает оплату работникам по сдельным расценкам непосредственно за количество произведенной продукции (операций) по следующей формуле:
Зсд = Ред*В, (1.3)
где Зсд сдельный заработок;
Ред расценка;
В количество произведенной продукции.
Она может применяться там, где увеличение выпуска продукции зависит в основном от рабочего, при нормируемом труде, где на первый план выдвигается необходимость расширения производства продукции и услуг, система практически не стимулирует работника экономно расходовать производственные и повышать качество продукции,
Сдельно-премиальная оплата труда мотивирует работников в улучшении количественных и качественных результатов труда. Она включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака, рекламации, экономии материалов.
При сдельно-премиальной оплате труда работнику, работающему сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей работы.
Сдельно-прогрессивная эффективна в тех случаях, когда требуется стимулировать быстрый рост объёма работы (продукции, оборота, услуг), например, на новом предприятии или при выходе на новый рынок сбыта. Однако при перевыполнении норм труда, может быть утрачивается связь роста заработной платы с ростом производительности труда. Расчет заработка при сдельной системе оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает начисление заработной платы следующим образом:
- за объём работы в пределах трудовой нормы по стабильной расценке;
- за объём работы, превышающий нормы выработки по повышенным расценкам.
Сдельно-регрессивная оплаты труда характеризуется тем, что снижение сдельной расценки происходит, начиная с определенного уровня перевыполнения норм.
Косвенно-сдельная форма оплаты труда система оплаты труда, при которой труд вспомогательного персонала оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными работниками, которых они обслуживают. Она применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.
Такая система мотивирует заинтересованность работника в улучшении обслуживания производственных процессов, рациональном использовании ресурсов и т.д.
При аккордной системе совокупный заработок определяют за выполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполняемых работ. Разновидностью этой формы является оплата труда работников, которые не состоят в штате предприятия и выполняют работы по заключенным договорам гражданско-правового характера. Эта форма оплата труда стимулирует выполнение всего комплекса работ с меньшей численностью работающих и в более короткие сроки.
В положении о премировании персонала предприятие устанавливает размеры премий и условий поощрения, при соблюдении которых премия выплачивается или снижается, если выявлены конкретные недочеты в работе.
Основные задачи бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии:
строго в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче);
своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на любом предприятии. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регулярные изменения, направленные на приведение бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отведено Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ[1]. В кодексе регулируются вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профессиональной подготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также вопросы по разрешению трудовых споров.
Существенное значение в регулировании бухгалтерского учета имеет Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011. В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а также - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.
Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения.
На территории России для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется минимальный размер оплаты труда. Согласно Федеральному закону «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ с 1 июля 2016 года минимальный размер оплаты труда составит 7 500 рублей в месяц [4].
Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и исчислением страхователем (работодателем) взносов в государственные внебюджетные фонды Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009. В соответствии с данным актом Правительством РФ ежегодно устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и в Пенсионный фонд РФ. Так, с 1 января 2016 г. предельная база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляемым в ФСС, составляет 718 000 рублей, предельная база для начисления пенсионных взносов 796 000 рублей [5].
К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
Так же к нормативным актам, имеющим отношение к расчетам с персоналом по оплате труда относится Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
При организации учета расчетов по оплате труда, учитывают правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
К ним относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, то также используется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н. При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда руководствуются также различными методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, рекомендациями и инструкциями, разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.
В соответствии с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда в бухгалтерском учете (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной заработной платы, начисленные работникам организации.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходов от участия в капитале организации, пенсий, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляются следующими бухгалтерскими записями( таблица 2.2.):
Таблица 2.2 - Типовые проводки по учету оплаты труда
ДТКТСодержание хозяйственных операцийПервичные документы2070Начислена оплата труда работникам основного производства.№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",№ Т-51 "Расчетная ведомость".2370Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",№ Т-51 "Расчетная ведомость".2570Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",
№ Т-51 "Расчетная ведомость".2670Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",
№ Т-51 "Расчетная ведомость".2970Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",
№ Т-51 "Расчетная ведомость".4470Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции.№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",
№ Т-51 "Расчетная ведомость".69-170Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,
Бухгалтерская справка.91-270Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,
Бухгалтерская справка.9670Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,
Бухгалтерская справка.9769-3Начислена оплата труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,
Бухгалтерская справка.7068Удержан налог на доходы физических лиц.Бухгалтерский регистр по начислению налога на доходы физических лиц.7050Выплачена заработная плата из кассы организации.№ Т-49"Расчетно-платежная ведомость",№ Т-53 "Платежная ведомость".5070Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"7076-4Отражена депонированная заработная плата.Книга учета депонированной заработной платы (типовая форма 8) - (0720208),76-450Выдана депонированная заработная плата.№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"7051Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).Платежное поручение (0401060),
Выписка банка по расчетному счету.7073-2Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы.№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",
№ Т-53 "Платежная ведомость".7076Удержаны алименты из заработной платы.№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость",
№ Т-53 "Плате
Заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), страховыми взносами во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС и ФСС РФ) Из указанных налогов и взносов непосредственно работодатель уплачивает лишь страховые взносы во внебюджетные фонды, (п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»). Что касается НДФЛ, то плательщиком этого налога является сам работник (п. 1 ст. 207 НК РФ). Работодатель рассчитывает сумму НДФЛ, удерживает ее из зарплаты сотрудника и перечисляет в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ)( таблица 2.1).
Таблица 2.1 - Ставки НДФЛ и тарифы страховых взносов 2016г
Вид налоговРазмер удержанияОсобенности примененияНДФЛ 13% от заработкаЭто основной вид платежа, который уплачивается всеми работникам предприятий в обязательном порядке. Налог начисляется в момент начисления зарплаты, а уплачивается, когда лицо получает доход. Сотрудник компании имеет право воспользоваться налоговым вычетом: стандартным (ст. 218 НК) при наличии ребенка (1,4 тыс. руб. на первого, 3 тыс. на последующий или ребенка с ограниченными возможностями); социальным
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ 22%Не устанавливается границ между страховыми и накопительными частями. Производится один платеж. С превышенной суммы лимита взнос не уплачивается
Взносы в Фонд по обязательному медицинскому страхованию5,1%Существует предельная сумма, при превышении которой ставка будет уменьшена до 10%
Взнос на социальное страхование в ФСС2,9%Сумма начисляется на ФОТ. От полученных средств можно вычесть сумму, которую будет возмещать Фонд социального страхования. Сюда относятся пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком
Первичным документом для учета отработанного времени является табель учета рабочего времени.
Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе «Табель учета рабочего времени» (рисунок 2.1).
Рисунок 2.1 Табель учета рабочего времени
На каждого работника в табеле отводятся две строки: в одной указывается время (8), в другой вид затрат рабочего времени (Я явка, Н- ночные часы, О отпуск, Б болен, Р беременность и роды и т.п.)Так как, порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов, каждый руководитель и бухгалтер предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств социального страхования.
1.3Особенности деятельности АО «Гидрострой»
АО "Гидрострой" является основным градообразующим предприятием, имеющим большое значение в формировании и развитии всей инфраструктуры Курильского района. Основные виды деятельности - добыча и производство рыбной продукции.Крупнейший на Курильских островах строительный подрядчик. Компания выполняет ремонтно-строительные и монтажные работы на муниципальных государственных объектах, является подрядчиком по содержанию, строительству и ремонту автодорог в Курильском районе, осуществляет грузовые перевозки на о. Итуруп и о. Шикотан.АО "Гидрострой" содержит гостиницу и спортивный комплекс. В рамках социальной программы многое делается для организации быта и досуга не только работников предприятия, но и всех жителей района. Научные исследования, мелиорация водоемов и охрана водных биоресурсов являются важными направлениями в работе холдинга.
2Организация учет расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Гидрострой» г.Курильск
2.1Формы и системы оплаты труда, документальное оформление и расчет заработной платы за отработанное время
Порядок образования фонда оплаты труда на предприятии устанавливается «Положением о формировании фонда заработной платы АО «Гидрострой» и «Положением о премировании».
В соответствии с данным положением формой оплаты труда принятой в АО «Гидрострой» является повременно-премиальная система. Такая система истема позволяет регулировать уровень фонда оплаты труда и устанавливает материальную ответственность руководителей, специалистов, служащих и рабочих подразделений АО «Гидрострой» за выполнение хозяйственной деятельности. Для количественной оценки личного вклада работников на предприятии применяются коэффициенты трудового участия (КТУ), порядок определения которых также разработан в «Положении».
Система заработной платы, размеры тарифных ставок (окладов), различного вида выплат закрепляются также в коллективном договоре предприятия и в трудовых контрактах, заключаемых с работниками при поступлении на работу. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (до 6 и 20 числа). Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не превышает 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Базовый КТУ равен 1. Показатели, повышающие КТУ на величину 0,5: высокий уровень производительности труда, эффективное использование оборудования, выполнение работ по смежным профессиям, сложность выполняемых работ и др.; на величину 0,25 - высокое качество выполнения работ, срочность работы, отсутствие брака, и т.д. Показатели, понижающие КТУ на величину 0,5: неэффективное использование оборудования, низкая производительность, и др.; на величину 0,25 - опоздания на работу нарушение техники безопасности, и т.п.
В состав фонда заработной платы в АО «Гидрострой» включается:
- должностной оклад (тарифная ставка для рабочих) работников, устанавливаемый в соответствии со штатным расписанием;
- премии и иные выплаты поощрительного характера, выплачиваемые в соответствии - коэффициент трудового участия;
с «Положением о премировании», (вознаграждение за выслугу лет, текущие премии за производственные результаты, единовременные премии, вознаграждение по итогам работы за год);
- надбавки и доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (оплата часов сверхурочной работы, работа в выходные и праздничные дни, районный коэффициент);
- дополнительная заработная плата (оплата ежегодных отпусков основных и дополнительных; оплата не по вине рабочего; оплата льготных часов учащихся и др.), формирующаяся в соответствии с ТК РФ и «Положением».
К числу основных нормативов, образующих тарифную систему оплаты труда, в АО «Гидрострой» относятся:
- тарифные ставки и сетки, схемы должностных окладов инженерно - технических работников (ИТР) и служащих.
- тарифно-квалификационные справочники.
Кроме того, тарифная система предусматривает различные доплаты и надбавки, рассчитываемые исходя из тарифов и носящие компенсирующий и стимулирующий характер, районные коэффициенты.
Тарифная система АО «Гидрострой» состоит из следующих основных элементов:
-тарифная сетка. Она представляет собой таблицу, объединяющую шкалу тарифных разрядов и соответствующую ей шкалу тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент). Профессии рабочих тарифицируются в пределах с 1-го по 8-й разряд Единой тарифной сетки.
- тарифные ставки (оклады).
АО «Гидрострой», как предприятие, не относящиеся к бюджетной сфере, размеры тарифных ставок, окладов, а также соотношения в их размерах между отдельными категориями работников, в соответствии с действующим законодательством, определяет самостоятельно, фиксируя их в коллективном договоре или локальных нормативных актах предприяти;.
-тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, которые включают подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника.
На предприятии применяется повременно-премиальная система заработной платы. Для количественной оценки личного вклада работников на предприятии применяются коэффициенты трудового участия (КТУ), порядок определения которых разработан в «Положении о формировании фонда оплаты труда» Также существует ряд стимулирующих и компенсационных выплат.
В АО «Гидрострой» применяются следующие надбавки и доплаты:
- компенсационные выплаты:
- оплата часов сверхурочной работы - за первые два часа производится
доплата в полуторном размере, за последующие часы в двойном размере, сверхурочные часы, приходящиеся на праздничные дни, оплачиваются в двойном размере.
- оплата работы в праздничные дни - работникам, для которых установлены
часовые (дневные) ставки, оплата производится в размере двойной ставки; работникам, для которых установлен оклад, в размере часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы, и в размере двойной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
- оплата работы в выходные дни - компенсируется предоставлением другого
дня отдыха или в денежной форме (в двойном размере).
- поощрительные выплаты:
-доплата за выслугу лет начисляется исходя из тарифной ставки (оклада) работника без учета доплат и надбавок и выплачивается ежемесячно в размерах: стаж от 3 до 8 лет -10%, свыше 8 до 13 лет - 15%, свыше 13 до 18 лет - 20%, свыше 18 до 23 лет - 25%, свыше 23 лет - 30%.
- вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам в размере 35% от ставки (оклада).
Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.На данном предприятии применяются следующие формы первичных учетных документов:
- наряд на сдельную работу;
- маршрутный лист;
- рапорт о выработке.
По окончании работы отдел технического контроля (ОТК) представляет фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.
По окончании месяца рапорта и наряды закрываются и сдаются в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится расчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.
Расчеты по начислению зарплаты всем работникам отражаются в первичном документе расчетной ведомости форма Т51(приложение А). В табличной части ведомости напротив фамилии имени и отчества каждого сотрудника указываются: его табельный номер, профессия, специальность и тарифная ставка (заработная плата) согласно трудового договора или приказа о приеме на работу, отработанное количество дней (часов) по табелю учета рабочего времени. Здесь же указываются все начисления и удержания по каждому из оснований, а также сумма, причитающаяся к выплате.
1) Пример расчета заработной платы основного рабочего АО «Гидрострой
Дневная тарифная ставка 705,1 рублей; количество отработанных дней - 20 дней(170 часов); в течение месяца рабочий выполнял работы повышенной сложности - КТУ +0,5; за опоздания - КТУ -0,25; за высокие производственные показатели работнику назначена премия - 10%; районный коэффициент - 2.
Заработная плата: 470,06 * 20 = 9401,20 руб.
Заработная плата с учетом КТУ: 9401,20 * (1+0,5-0,25) = 11751,5 руб.
Премия: 11751,5 * 10% = 1175,15 руб.
Районный коэффициент: (11751,5+1175,15) * 100% = 12926,65 руб.
Доплата за выслугу лет: 9401,2 * 10% = 940,12 руб.
Итого начислено: 11751,50 + 1175,15 + 12926,65 + 940,12 = 26793,42 руб.
Расчет НДФЛ :
26793,42 *13%= 3483,14 руб.
К выдаче:
26793,42 -3483,14 = 23310,28 руб.
2) Пример расчета заработной бригады рабочих АО «Гидрострой» из трех человек (Соколов IV разряд, Черный Ш разряд, Николаенко III разряд) поручены работы, на выполнение которых в соответствии с ЕНиР необходимо затратить 540 чел.-ч. Тарифные ставки работников предприятия: Ш разряд 46116 руб. в месяц; IV разряд 55340 руб. в месяц.
Работы выполнены за месяц полностью, при этом отработано: Соколовым 156 часов, Черным 176, Николаенко 158 (норма рабочего времени за месяц 176 часов).
Для того чтобы рассчитать заработную плату каждому из работников предприятия, необходимо определить общую сумму заработной платы за весь объем выполненных работ. Средний разряд работ (2 х 3 + 4)/3 = 3,33
Сумма оплаты труда за весь объем работ в соответствии с принятыми на предприятии АО «Гидрострой» тарифными ставками - (55340 * 0,34 + 46116 * 0,66) = 49252,16 руб.
Часовая тарифная ставка выполненных работ - 279 руб. 84 коп. (49252,16 руб./176 ч. (норма рабочего времени в месяце).
Сдельная единичная расценка за объем выполненных работ - 151114,68 руб. (279 руб. 84 коп. * 540 ч).
Сумма заработной платы каждого работника бригады составит:
исходя из тарифной ставки, установленной работнику:
Соколову - 49051,36 руб. (156 * (55340/176));
Черным - 46116 руб. (176 * (46116/176));
Николаенко - 41399,59 руб. (158 * (46116/176));
Всего -136566,95 руб.;
Сдельный приработок 14547,73 руб. (151114,68 руб. 136566,95 руб.);
Коэффициент распределения приработка 1,10652 (151114,68 руб./ 136566,95 руб.);
Сумма заработной платы по наряду за месяц работнику Соколову:
49051,36 руб. * 1,10652 = 54276,53 руб.
Итого начислено с учетом районного коэффициента:
54276,53 руб. *2 = 108552,06 руб.
НДФЛ = 108552,06 руб. *13% =14111,76 грн.
К выдаче Соколову: 108552 руб. -14111,76 грн. = 94440,24 руб.
Сумма заработной платы по наряду за месяц работнику Черному:
46116 руб. * 1,10652 = 51028,28 руб.
Итого начислено с учетом районного коэффициента:
51028,28 руб. *2 = 102056,56 руб.
К выдаче Черному:
(51028,28*2)- (51028,28*2)*13%= 88789,21 руб.
Сумма заработной платы по наряду за месяц работнику Николаенко:
41399,59 руб. * 1,10652 = 45809,87 руб.
Итого начислено с учетом районного коэффициента:
45809,87 руб. *2 = 91619,74 руб.
К выдаче Николаенко:
(45809,87*2) - (45809,87*2)*13%= 91619,74- 11910,57=79709,17 руб.
По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной зарплаты, НДФЛ и зарплаты к выплате.
Взнос в ПФР:
Итоговая сумма начисленной зарплаты * 22% = 26793,42 руб. + 108552,06руб.+ 102056,56 руб. +91619,74 руб. = 329021,78руб. *22% = 72384,79 руб.
Взнос в ФСС :
Итоговая сумма начисленной зарплаты * 2,9% = 329021,78руб * 2,9% = 9541,63 руб.
Взнос в ФФОМС:
Итоговая сумма начисленной зарплаты * 5,1% = 329021,78руб * 5,1% = 16780,11 руб.
Итого страховых взносов = 72384,79 руб.+ 9541,63 руб.+ 16780,11 руб.=98706,53грн.
Проводки по начислению заработной платы, страховых взносов и выплате зарплаты отражены в таблице 2.1
Таблица 2.1 - Начисление заработной платы, страховых взносов и выплата причитающихся сумм работникам АО «Гидрострой»
ДебетКредитОперацияСумма, руб.2070Начислена зарплата основных рабочих302227,362370Начислена зарплата вспомогательного рабочего26793,427068Удержан и учтен НДФЛ42772,7320,2369Начисленные страховые взносы ПФР, ФСС, ФФОМС списаны на себестоимость продукции, услуг, товаров98706,307050Выдана заработная плата из кассы предприятия 286249,05
2.2Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм выплат лежит средний заработок, правила исчисления, и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами, которые ежегодно пересматриваются.
Предоставление отпуска оформляется приказом руководителя, с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В АО «Гидрострой» количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования.
Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.
В АО «Гидрострой» установлен расчетный период 12 календарных месяцев, то он применяется для всех случаев исчисления среднего заработка.
Работнику АО «Гидрострой» Иванову П.П. установлен оклад в размере 26000,00 руб. в месяц. С 16 октября 2016 года ему предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период с 1 октября 2015 года по 30 сентября 2016 года. При этом работник:
- в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяце у него составил 17300,00 руб.;
- в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 22600,00 руб.;
- в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 1800,00 руб.;
- в сентябре отработал 11 рабочих дней, 10 дней был отпуск без сохранения заработной платы, заработок составил 13260,00 руб.
Поскольку Ивановым отработано полностью восемь месяцев, количество дней, которое необходимо принять в расчет составит:
29,4 х 8 + 60,2 = 295,4 дней.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, составит:
МесяцСумма, руб.Октябрь 2015г26000,00 руб.Ноябрь 2015 г26000,00 руб.Декабрь 2015г26000,00 руб.Январь 2016г26 00,00 руб.Февраль 2016г17300,00 руб.Март 2016г22600,00 руб.Апрель 2016г26000,00 руб.Май 2016г26000,00 руб.Июнь 2016г26000,00 руб.Июль 2016г1800,00 руб.Август 2016 г26000,00 руб.Сентябрь 2016г13260,00 руб.Итого262960,00
262960,00 руб.: 295,4дн х 28дн = 24925,11 руб.
Удержан НДФЛ:
24925,11*13%= 3240,26 руб.
К выплате отпускных Иванову П.П.:
24925,11-3240,26= 21684,25 руб.
Если в расчетном периоде выплачивались премии и вознаграждения, то они учитываются пропорционально отработанному времени. Кроме ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью. Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода
Расчет компенсации за неиспользованный отпуск аналогичен расчету отпускных.
Начисление и выплата отпускных оформляются проводками, отраженными в таблице 2.2
Таблица 2.2 Проводки по отражению в бухгалтерском учете начислений и выплат причитающихся работнику сумм заработной при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска
ДебетКредитОперацияСумма, руб.2070Начислены отпускные24925,117068Удержан НДФЛ 3240,262069Взносы с отпускных: ПФР 22%5483,52
2069Начислены страховые ФСС-2,9%722,832069Начислены страховые ФФОМС 5,1%1271,187050Выплата из кассы отпускных21684,25
Расчет пособия по временной нетрудоспособности работникам АО «Гидрострой Пособие по временной нетрудоспособности это особый вид оплаты за неотработанное время. Его источником являются средства работодателя (первые два дня болезни) и Фонда социального страхования РФ (последующие дни).
Согласно федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, вступившему в действие с 1 января 2007 г., для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется «страховой стаж», т.е. период, в течение которого работодатель уплачивал за работника взносы в и Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Поэтому пособие выплачивается в размере: 100 % среднего заработка если страховой стаж работника восемь и более лет; 80 % среднего заработка работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;60 % среднего заработка работникам, имеющим страховой стаж менее пяти лет.
Согласно ст. 16 закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды: работы по трудовому договору; государственной гражданской или муниципальной службы; иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
При подсчете суммарного дохода за 2 года учитывается предельная база, установленную для каждого года. Если суммарный доход за год превышает установленный лимит для этого года, то в расчет нужно брать данный лимит. То есть выплаты сверх предельной базы не учитываются.
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности работника АО «Гидрострой Степанову Г.О., работающего с 10.03.2011 в этой компании, данные для расчета следующие:
период болезни с 09 по 20 марта 2016 г.;
с 05 по 10 марта 2016г. он был в отпуске без содержания;
доход в 2014 640000 руб.;
доход в 2015 650000 руб.
Общий трудовой стаж 7 лет
Расчет:
Расчетными будут 2014 и 2015 года, то есть 730 календарных дней.
Доход = 624000 + 650000 = 1274000 руб. (в 2014г. доход превысил предельную базу, равную 624000).
Среднедневной заработок = 1274000 / 730 = 1745,20 руб.
Процент среднего заработка для стажа 7 лет. = 80%.
Число оплачиваемых дней = 10 (9 и 10 марта не оплачиваются, так как Степанову Г.О находился в отпуске за свой счет).
Пособие = 1745,20 * 10 * 80% = 13961,60 (за 3 дня 4188,48 руб. оплатит АО «Гидрострой», за остальные дни 9773,12 руб. оплатит ФСС).
Начисление и выплата по больничному листу оформляются проводками, отраженными в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Бухгалтерские проводки по расчету пособия по временной нетрудоспособности
ДебетКредитОперацияСумма, руб.20 «Основное производство»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни)4188,4869 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни)9773,1270 «Расчеты с персоналом по оплате труда»68 «Расчеты по налогам и сборам»Удержан НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности1815,070 «Расчеты с персоналом по оплате труда»51 «Расчетные счета», 50 «Касса»Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику12146,6
2.3 Учет удержаний из заработной платы и порядок выплаты заработной платы
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленной по всем основаниям и суммой удержаний.
Удержание из заработной платы можно разделить на:
- обязательные;
- по заявлению работника;
- по инициативе работодателя;
К обязательным удержаниям относятся:
- налог на доходы с физических лиц (НДФЛ);
- удержания по исполнительным листам.
Порядок расчета НДФЛ установлен ст. 225. НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п.2 ст. 210 НК РФ). Налоговым периодом является календарный год. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 НКРФ).
Физическим лицам предоставляются налоговые вычеты:
- стандартные, включающие личные льготы (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК
РФ) и обычные (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) вычеты, а также вычеты расходов на содержание детей («детские») (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- социальные (ст. 218 НК РФ);
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
- профессиональные (ст. 221 НК РФ).
При начислений налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, АО «Гидрострой» как налоговый агент предоставляет только стандартные и профессиональные вычеты.
Социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах (п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 220 НК РФ).
Исчисление НДФЛ производятся налоговыми агентами по итогам каждого месяца:
- определяется общая сумма полученного дохода налогоплательщиком нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно: суммируются все полученные доходы в отношении которых применяется ставка 13%;
- определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы освобожденные от налогообложения;
- рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы на 13%;
- определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце: исчисленная сумма налога уменьшается на фактически перечисленную в бюджет сумму с начала года.
Пример удержания налога с доходов физических лиц работникам АО «Гидрострой»
Зарплата сотрудницы Иванковой Е.Ю. составляет 30 000 руб. в месяц. У нее есть сын в возрасте 10 лет, в связи с чем Иванковой Е.Ю. предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. в месяц. Кроме того, в апреле ей была дополнительно выплачена премия 10 000 руб.
Налоговую базу по доходам работников, которые облгаются по ставке 13%, рассчитывают по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Полученная сумма доходов работника уменьшается на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ)
Определим сумму НДФЛ, удерживаемую из доходов работницы за апрель месяц:
Налоговая база по НДФЛ за январь-апрель составит:
30000 руб. * 4 мес. + 10000 руб. (1400 руб. * 4 мес.) = 1244000 руб.
НДФЛ за январь-апрель:
124400 руб. * 13% = 16172 руб.
НДФЛ, удержанный из доходов работницы за январь-март 2016г составит:
(30000 руб. * 3 мес. (1400 руб. * 3 мес.)) * 13% = 11154 руб.
НДФЛ, удерживаемый с доходов за апрель составил:
16172 руб. 11154 руб. = 5018 руб.
В бухгалтерском учете бухгалтером АО «Гидрострой» были сделаны соотвтствующие проводки (таблица 2.4):
Таблица 2.4 - Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ из зарплаты сотрудника АО «Гидрострой»
ДТКТОперация Сумма, руб.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»68 «Расчеты по налогам и сборам»Удержан НДФЛ из зарплаты за апрель 20165018,00
Исполнительный лист это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территорий Российской Федераций.
Согласно со ст.65 закона № 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы и иных видов дохода должна исчисляться из сумм, причитающихся к выплате, оставшихся после удержания НДФЛ. Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы по исполнительному документу, установленный ст. 66 закона № 119ФЗ, составляет не более 50% заработной платы и приравненный к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. Иные ограничения размера удержаний из заработной платы и прирав-ненных к ней платежей и выдач, установлены при взыскании алиментов на не-совершеннолетних детей; возмещение вреда, причиненного здоровью; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца и возмещение за ущерб, причиненный преступлением. В этом случае размер удержаний не может превышать 70% (п. 3 ст. 66 закона № 119-ФЗ).
Согласно ст. 70 закона № 119-ФЗ порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется семейным кодексом Российской Федераций.
Документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей (ст. 80 семейного кодекса РФ):
- соглашение о содержании несовершеннолетних детей;
- исполнительный лист.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов денежные средства на содержание несовершеннолетних детей взыскивается с их родителей по решению суда на основании исполнительного листа, ежемесячно в размерах, установленных ст. 81 семейного кодекса РФ:
- на одного ребенка ¼ заработной платы;
- на двух детей 1/3 заработной платы;
- на трех и более детей ½ заработной платы.
Удержание производится с начисленной суммы заработной платы за вычетом НДФЛ.
При расчете суммы алиментов, удерживаемой из заработной платы работника, необходимо руководствоваться перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841.
Пример
По распоряжению руководителя предприятия из заработной платы работника должна быть удержана сумма в размере 12500 руб. (в счет возмещения причиненного работником материального ущерба предприятию). Удержание производится с февраля 2016 г.
Детский вычет по НДФЛ в 2016 году предоставляется работнику до того момнета, пока его совокупный доход с начала года не достигнет 350 000 руб. С месяца, в котором доход работника превысит указанную сумму, вычет на ребенка не предоставляется. До 2016 года предел дохода составлял 280 000 руб.
1. Определяем сумму обязательных удержаний НДФЛ (13%) и алиментов на содержание одного ребенка (25% от заработной платы).
Зарплата работника Иванова О.С. составляет 30 000 руб. В соответствии с исполнительным листом с него должны взыскиваться алименты в размере 1/4 дохода ежемесячно в пользу несовершеннолетнего ребенка. За октябрь кроме зарплаты никаких иных выплат работник не получал.
Решение
1. Доход работника за вычетом НДФЛ составит:
30 000 руб. (30 000 руб. * 13%) = 26 100 руб.
Сумма алиментов, которые надо удержать: 26 100 руб. / 4 = 6 525 руб.
Сумма, выплачиваемая на руки работнику: 26 100 руб. 6 525 руб. = 19 575 руб.
2. Определяем размер удержания в счет возмещения материального ущерба с учетом следующих ограничений:
- удержание в счет возмещения ущерба не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся к выплате.
26100 руб. * 0,2 = 5220 руб.
- сумма всех удержаний не может более 70% от заработной платы, при-читающейся к выплате.
26100 руб.* 0,7 6525 руб. = 11745 руб.
В счет возмещения материального ущерба в феврале удержано 5220 руб. Оставшаяся сумма 12500 руб. 5220 руб. = 6980 руб. будет удержана в течение последующих месяцев (до полного погашения задолженности). Удержание алиментов и причиненного ущерба в бухгалтерском учете отражаются следующей записью (таблица 2.5):
Таблица 2.5 Бухгалтерские проводки отражающие начисление и удержание алиментов и причиненного ущерба работником АО «Гидрострой»
ДебетКредитСодержаниеСумма,руб70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Удержаны алименты с сотрудника6525,0076 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами50 «Касса», 51 «Расчетные счета»Выплата удержанных алиментов6525,0073 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»Отнесена стоимость испорченного имущества на расчеты с работником 12500,0070 «Расчеты с персоналом по оплате труда»73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»Возмещена часть ущерба, причиненный работником из его заработной платы5220,00
Заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы, либо перечисляется на счет в банке на условиях, определенных трудовым или коллективным договором. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовым договором или коллективным договором. Нормой, установленной ст. 136 ТК РФ, организаций могут использовать авансовый или безавансовый способ начисления заработной платы.
При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнений и других выплат, причитающихся работнику, работодатель согласно ст.236 ТК РФ обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
Ответственность работодателя за невыплату заработной платы установлена также ст. 145.1 Уголовного кодекса РФ. Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1. АО «Гидрострой», как крупная организация, для расчета заработной платы всем категориям работающих использует расчетную ведомость (форма Т51), а для учета выплат заработной платы платежную ведомость (форма Т53). Сведения о начислениях и выплатах заработной платы нарастающим итогом в течении одного календарного года отражается в лицевых счетах (форма Т 54 и Т-54а), которые открываются на каждого работника.
ТК РФ требует извещать работника в письменной форме о сумме начисленной ему за прошедший месяц заработной платы (ч. 1 ст. 136 ТК РФ). Письменно известить работника значит выдать ему расчетный листок по форме, утвержденной работодателем(Приложение В). Этот расчетный листок должен содержать следующие сведения:
- составные части заработной платы за соответствующий период;
- размеры иных сумм, начисленных работнику (к примеру, денежная компенсация за задержку выплаты отпускных);
- размеры и основания произведенных удержаний;
- общая денежная сумма, подлежащая выплате.
В АО «Гидрострой» зарплата выплачивается в безналичном порядке, она подлежит переводу в банк по реквизитам, указанным в заявлении или трудовом договоре работника. При этом работник имеет право заменить банк для получения им зарплаты, письменно сообщив реквизиты своего нового банковского счета работодателю не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы (ч. 3 ст. 136 ТК РФ).
При этом бухгалтер АО «Гидрострой» направляет в банк реестр, содержащий сведения о сотрудниках организации, их данные, а также суммы денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление указанных средств, а также платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверяется руководителем организации и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств организации на карточные счета сотрудников.
Затраты организации, связанные с открытием карточных счетов сотрудников, а также расходы на выпуск непосредственно самих пластиковых карт, не учитываются в составе расходов для налогообложения прибыли организации, а вот комиссия банка за перечисление денежных средств со счета налогоплательщика на карточные счета сотрудников включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Отражение в учете операций по начислению заработной платы, удержанию НДФЛ и выдаче причитающихся работникам сумм представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки по начислению и выплате зарплаты работникам АО «Гидрострой»
ДтКтСодержаниеСуммаОснование2070Начислена заработная плата сотрудникам457523Ведомость по начислению заработной платы7068 НДФЛУдержан НДФЛ59477,99Ведомость по начислению заработной платы7051Перечислена заработная плата сотрудникам на банковские карты398045,01
Платежные поручения исходящие68 НДФЛ51Перечислен НДФЛ в бюджет59477,99Платежное поручение исходящее
Заключение
Формы и системы оплаты труда определяют разные способы начисления заработка работникам.
Существуют две формы заработной платы сдельная и повременная. Использование той или иной формы оплаты труда зависит от условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та форма оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
Сдельная форма оплаты труда. При ней размер заработка рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по сдельным расценкам, которые рассчитываются исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ, и установленной нормы выработки (времени).
Применение сдельной оплаты труда возможно только при соблюдении следующих условий:
- имеются количественные показатели выработки, правильно отражающие затраты труда и возможность применить их с достаточной точностью;
- существует необходимость увеличивать объем производства или выполняемых работ на данном рабочем месте;
- рабочим созданы реальные возможности увеличить выпуск продукции (объем выполненных работ) по сравнению с установленными нормами;
- выяснена эффективность затрат на организацию нормирования труда и проведен точный учет изготовленной продукции или выполненного объема работ;
- обеспечен рост выработки вследствие сдельной оплаты труда, исключающий ухудшение качества продукции, нарушения технологии производства и правил техники безопасности.
Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, аккордную.
В зависимости от того, как определяется заработок рабочего - по индивидуальным или групповым показателям работы, - каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).
При прямой сдельной системе заработной платы труд рабочего оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.
При косвенной сдельной системе оплаты труда размер заработка рабочего напрямую зависит от результатов труда обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Эта система оплаты труда обычно применяется для оплаты вспомогательных рабочих, наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и других работников, занятых обслуживанием основных технологических процессов.
Общий заработок при применении косвенной сдельной системе оплаты труда рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенной сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих.
Расценка рассчитывается как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых им производственных рабочих.
При сдельно-премиальной системе заработной платы рабочие сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получают премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования. Премирование рабочих может осуществляться как из фонда заработной платы, так и из фонда материального поощрения на основе следующих показателей:
- при повышении производительности труда и увеличении объема производства, в частности при выполнении и перевыполнении производственных заданий и личных планов, технически обоснованных норм выработки, снижении нормируемой трудоемкости;
- при экономии сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.
- при повышении качества продукции и улучшении качественных показателей работы (например, увеличение производства продукции высшего качества, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление продукции и т.д. - условия премирования);
При сдельно-прогрессивной системе заработной платы труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм - по повышенным расценкам. Предел выполнения норм выработки, сверх которого работа оплачивается по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние три месяца, но не ниже действующих норм.
Коллективная (бригадная) сдельная оплата труда имеет две разновидности: с применением индивидуальных расценок по конечным результатам работы бригады и с применением коллективных сдельных расценок.
Оплата по индивидуальным сдельным расценкам за конечные результаты работы бригады применяется в тех случаях, когда при бригадной работе требуется строгое разделение труда технологически связанных между собой рабочих. Это характерно для большинства участков металлургического производства, для конвейерных участков в машиностроении, швейной и обувной промышленности.
Из заработной платы, начисленной работникам организации, производят различные удержания, которые делятся на обязательные, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника.
Соответствующие удержания рассчитываются в строго установленной последовательности. В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания, далее: НДФЛ, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в организацию.
законодательство определило жесткие границы размеров удержаний из заработной платы: удержания, по инициативе работодателя не могут превышать 20 %, при исполнении удержаний по исполнительным листам их общий размер не должен превышать 50 %, а если по исполнительным листам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, максимально допустимый размер удержаний 70 % [1,21].
В ходе практического исследования объекта были сделаны следующие выводы согласно поставленным задачам определено, что основной сферой деятельности АО «Гидрострой» является производство рыбной продукции, в организации оплаты труда работников АО «Гидрострой» используются данные баланса рабочего времени, трудоемкости работ и данные о тарифном фонде оплаты труда. Важное место в системе оплаты труда данного предприятия занимает тарифная система заработной платы, благодаря которой возможна дифференциация заработной платы соответственно по квалификации и т.д. Такому делению измерителей затрат труда соответствуют две формы заработной платы, базирующиеся на тарифной системе, - сдельная и повременная. Каждая из названных форм заработной платы охватывает несколько систем оплаты труда для различных организационно-технических условий производства.
На основании данных об основной заработной плате формируется дополнительная заработная плата (с учетом премий, надбавок и доплат). Общая сумма основного и дополнительного фондов оплаты труда служит основанием для формирования полного фонда оплаты труда. В соответствии с общепринятой практикой начисления в социальные фонды производятся на полный фонд оплаты труда работников предприятия.
Список использованных источников
1 Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 № 197-ФЗ (действующая редакция от 02.04.2014).
2 Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2012 242с.
3 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Рид Групп, 2012. 618 с.
4 Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. М.: Академия, 2012. 4342 с.
5 Губарец М.А. Зарплатные налоги. Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. 197 с.
6 Гущина К.О., Курышева Н.С., Сумская Е.Г., Трошина Т.А. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. М.: Дашков и Ко, 2014. 248 с.
7 Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. М.: АБАК, 2013. 868 с.
8 Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. М.: Проспект, 2012. 596 с.
9 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2012. 656 с.
10 Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. М.: Проспект, 2013. 280 с.
- Бабо А.Г. Бухгалтерский учет.- М.: АО Изд. группа Прогресс, 2012- 238с.
12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп.
М.: ИНФРА-М, 2016. - 659с.
13 Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное бюро - М, 2013 - 348 с.
14 Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ.- М.: Высшее образование, 2012 329 с.
15 Граждан В.Д. Налогообложение предприятий: учебное пособие.- М.: Гардарики, 2016 274с.
16 Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Кнорус, 2011 - 202с.
17 Зудилин Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.- Екатеринбург: Каменный пояс, 2013- 310 с.
18 Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.- М.: Издательство РИОР, 2013- 265с.
19 Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет, 2016.- 221с.
20 Ковалев В.В.,Экономика предприятия.- М.: АО «АРГО», 2012 -165с.
21 Консультант Плюс, 1992-2016 [Электронный ресурс]: #"center">Приложение АВедомость начисления зарплаты
Приложение ВРасчетный листок АО «Гидрострой»