Тема: Оплата труда-7

• Вид работы:
  Другое по теме: Оплата труда-7
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  19.08.2017 21:48:44
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

  
  

  Кафедра экономической теории и мировой экономики

  (наименование выпускающей кафедры)

  
  
  
  
  
  
  

  ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

  
  
  
  

  студентаРодиной Марины Владимировны

  (фамилия, имя, отчество)

  
  

  отделениезаочноефакультетэкономики и управления

  
  
  

  на тему: Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда (на примере ООО «Веста»)

  
  
  
  

  Руководитель:

  к.э.н., доцент, Фролова М.П.

  
  

  (подпись)

  
  
  
  

  «Допустить к защите»

  Заведующий кафедрой: Кожина В.О.

  
  

  (подпись)

  «» 2017 г.

  
  
  
  
  

  Москва, 2017

  МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

  
  

  Кафедра экономической теории и мировой экономики

  (наименование выпускающей кафедры)

  
  

  УТВЕРЖДАЮ

  Заведующий кафедрой

  /В.О.Кожина /

  (подпись, инициалы, фамилия)

  «20» октября 2016 г.

  
  

  ЗАДАНИЕ

  на выполнение выпускной квалификационной работы студенту

  
  

  Родиной Марине Владимировне

  (фамилия, имя, отчество)

  Тема работы: Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда

  (на примере ООО «Веста»)

  утверждена приказом ректора института № от 31 октября 2016 года.

  Целевая установка: изучить порядок учета труда и его оплаты в ООО «Веста», всесторонне проанализировать их, а также разработать рекомендации, направленные на повышение эффективности использования трудовых ресурсов в исследуемой организации.

  Вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

  1. Теоретические аспекты организации учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда.

  2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в ООО «Веста;

  3. Пути совершенствования учета труда и его оплаты в ООО «Веста».

  Основная литература:

  1. Гейц И.В. Исчисление и уплата страховых взносов в 2016 году. М.- «Дело и сервис», 2016. 272 с.

  2. Елизаров Е. Методология построения тарифных систем предприятий. // Человек и труд.- 2015.- № 1.- С. 28-31.

  3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2016.

  4. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты по оплате труда. М.: Вершина, 2014. 328.

  
  

  Срок представления работы18 мая 2017 года

  Дата выдачи задания20 октября 2016 года

  
  

  Руководитель:к.э.н., доцентМ.П. Фролова

  (ученая степень, звание, подпись, фамилия)

  Задание получил:20 октября 2016 годаМ.В. Родина

  (дата, подпись, фамилия студента)

  МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

  
  

  УТВЕРЖДАЮ

  Руководитель выпускной

  квалификационной работы

  / М.П. Фролова/

  (подпись, инициалы, фамилия)

  «20» октября 2016 г.

  
  

  ГРАФИК

  подготовки и оформления выпускной квалификационной работы

  
  

  на тему:Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда

  (на примере ООО «Веста»)

  
  

  студента 3 курсаРодиной Марины Владимировны

  (фамилия, имя, отчество)

  факультетэкономики и управления

  
  

  №Выполняемые работы и мероприятияСроки выполненияОтметка
  о выполнении 1Выбор темы и согласование ее с руководителем20.10.16Выполнено2Подбор литературы, ее изучение и обработка. Составление предварительной библиографии21.11.16Выполнено3Составление плана ВКР и согласование его с руководителем30.11.16Выполнено4Разработка и представление на проверку первой части (главы) работы29.12.16Выполнено5Разработка и представление на проверку второй части (главы) работы31.01.17Выполнено6Разработка и представление на проверку третьей части (главы) работы28.02.17Выполнено7Подготовка и согласование с руководителем основных выводов и предложений31.03.17Выполнено8Сдача ВКР научному руководителю на проверку (с отчетом о степени уникальности ВКР) и написание отзыва28.04.17Выполнено9Ознакомление с отзывом руководителя15.05.17Выполнено10Завершение подготовки к защите с учетом отзыва руководителя16.05.17Выполнено11Представление окончательной редакции работы, отчета о степени уникальности ВКР заведующему выпускающей кафедрой18.05.17Выполнено12Предварительная защита19.05.17
  М.В. Родина

  (подпись студента)

  МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

  
  

  УТВЕРЖДАЮ

  Руководитель выпускной

  квалификационной работы

  / М.П. Фролова/

  (подпись, инициалы, фамилия)

  «30» ноября 2016 г.

  
  

  ПЛАН

  выпускной квалификационной работы

  
  

  на тему:Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда

  (на примере ООО «Веста»)

  студента 3 курсаРодиной Марины Владимировны

  (фамилия, имя, отчество)

  факультетэкономики и управления

  
  
  
  

  М.В. Родина

  (подпись студента)

  «30» ноября 2016 года

  
  

  Оглавление

  
  

  Введение6

  Глава 1.Теоретические аспекты организации учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда9

  1.1.Сущность, принципы и формы оплаты труда в организации9

  1.2.Нормативное регулирование учета труда и его оплаты17

  1.3.Бухгалтерский учет расчётов с персоналом по оплате труда26

  1.4.Методика анализа оплаты труда29

  Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ВЕСТА»38

  2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Веста»38

  2.2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в ООО «Веста»41

  2.2.1. Учет начисления заработной платы в исследуемой организации41

  2.2.2. Учет удержаний из заработной платы47

  2.2.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению52

  2.3. Анализ оплаты труда в ООО «Веста»54

  Глава 3. Пути совершенствования учета труда и его оплаты в ООО «Веста»64

  3.1. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда в ООО «Веста»64

  3.2. Оценка целесообразности предлагаемых мероприятий74

  Заключение80

  Список используемых источников и литературы83

  Приложение 187

  
  

  Введение

  
  

  В бухгалтерии учёт расчётов с персоналом по оплате труда является важнейшим участком работы и составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и расчетов с бюджом и внебюджетными фондами.

  Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

  В этом заинтересованы и работники, и само предприятие, поскольку ошибки в расчетах и учете заработной платы могут привести к искажению финансового результата.

  В современных условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

  Не менее важна роль и анализа расчетов по оплате труда. Экономия и рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынках труда и готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции. Цель рациональной организации оплаты труда обеспечение соответствия между его величиной и трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, т. е. установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.

  Изменения, происходящие в организации предприятий в современных условиях и в уровне повышения эффективности использования трудовых ресурсов, требует внедрения более прогрессивных и эффективных систем оплаты труда, которые повышают заинтересованность рабочих в достижении лучших показателей. В результате значительно вырастает производительность труда и заработная плата. Как бы ни были совершенны новая техника и технология, применение их не может дать полного эффекта без правильной организации оплаты труда. Поэтому необходимо осуществлять меры по значительному улучшению организации и бухгалтерского учета заработной платы.

  Несмотря на то, что вопросам учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда уделяется большое внимание, вопрос совершенствования организации системы заработной платы на некоторых предприятиях недостаточно разработан.

  Предметом исследования являются учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда.

  Объектом исследования является: ООО «Веста».

  Цель работы используя теоретические знания, изучить порядок учета труда и его оплаты в ООО «Веста», всесторонне проанализировать их, а также разработать рекомендации, направленные на повышение эффективности использования трудовых ресурсов в исследуемой организации.

  Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

  - рассмотреть теоретические аспекты учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в организации;

  - исследовать порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста»;

  - проанализировать эффективность расчетов с персоналом по оплате труда в ООО Веста»;

  -разработать рекомендации, направленные на совершенствование учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в организации.

  В работе применены сравнительный и теоретический методы анализа и обобщения источников, посвященных вопросам оплаты труда в организации.

  В выпускной квалификационной работе были использованы: метод изучения проблемы тематической литературы, экономико-математические методы анализа, методы управленческого анализа, доказательством которых явилась оценка разработанных рекомендаций и предложений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

  При написании выпускной работы в качестве источников информации выступает литература, освещающая вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда, анализе оплаты труда, а также периодическая литература и труды отечественных и зарубежных специалистов в области учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда.

  Практическая значимость работы заключается в том, что результаты работы могут быть использованы в практической деятельности бухгалтерии ООО «Веста».

  Источниками информации явились внутренние документы, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Веста» и другие фактические материалы.

  Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, включающей три главы, заключения, списка используемой литературы и приложений.

  
  

  1. Теоретические аспекты организации учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда

  
  

  1. Сущность, принципы и формы оплаты труда в организации

  
  

  Труд работника возмещается оплатой труда или заработной платой, т.е. заработанной им платой за затраченный труд.

  Прежде всего, остановимся на определении оплаты труда. В новой редакции ТК РФ понятие оплата труда приравнено к понятию заработной платы. Напомним, что ранее согласно старой редации ТК РФ, действовавшей до 2006 года - в ст.129 ТК РФ под оплатой труда подразумевалась «система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами». Заработная плата определялась как «вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера».

  Согласно новой редакции ТК РФ (ст.135) понятие заработной платы (оплаты труда работника) включает [4]:

  - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

  - компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

  - стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

  В современных экономических условиях организация заработной платы предусматривает решение следующих задач:

  - повышение заинтересованности каждого работника в выявлении и использовании резервов эффективности своего труда при исключении возможностей получения незаработанных денежных средств;

  - устранение случаев уравнительности в оплате труда, достижение прямой зависимости заработной платы от результатов труда как индивидуальных, так и коллективных;

  - оптимизация соотношений в оплате труда работников различных категорий и профессионально-квалифицированных групп с учетом сложности выполняемых работ, условий труда, учитывающих дефицитность профессий, а также влияние различных групп, работающих на достижение конечных результатов, и конкурентоспособность производства.

  Законодательство различает систему доплат и надбавок за особые условия труда (систему выплат компенсационного характера) и систему премирования и доплат, носящих стимулирующий характер, применяемых на предприятии.

  Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения за достижение определенных результатов, выполнение обязательств и т.д., а также в целях стимулирования дальнейшего их (результатов, обязательств) возрастания. Таким образом, премирование можно рассматривать как разновидность стимулирующих доплат и надбавок. В число премий, предусмотренных системой оплаты труда, может входить также вознаграждение по итогам работы за год.

  В настоящее время требования к учету обязательств по оплате труда в российских бухгалтерских стандартах не являются достаточно разработанными. Такие вопросы, как определение обязательств по оплате труда, их состав, оценка и раскрытие в отчетности, остаются не урегулированными в отечественном учете.

  Российским аналогом проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» является МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Следует отметить, что проект полностью не копирует МСФО 19, он приближен к российской модели учета и правилам составления отчетности.

  В проекте рассматриваемого ПБУ «Учет вознаграждений работникам» к вознаграждениям работника относятся:

  - заработная плата (оплата труда работника), включая компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций;

  - выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в заработную плату [36].

  Также данный проект распространяется и на страховые взносы.

  В российском проекте по сравнению с МСФО 19 не предусмотрена четкая классификация выплат работникам, необходимо разграничение краткосрочных и долгосрочных обязательств по оплате труда. Следует отметить то, что в проекте ПБУ совмещается определение обязательств по вознаграждениям работникам и условия их признания в учете и отчетности. Это является отрицательным моментом, поскольку определение такой экономической категории, как «обязательства по оплате труда (или вознаграждениям работникам)», следовало бы четко выделить в положении, регламентирующем такие обязательства. Также вызывает подозрения второе, весьма нелогичное условие, т.к. уменьшение экономических выгод происходит в связи с выплатой работнику вознаграждения, а не в результате выполнения им трудовых функций, от которых предприятие получает доходы и прибыль.

  Положительным моментом в проекте является требование применения дисконтированной стоимости к обязательствам по вознаграждениям работникам, срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетного периода, в котором такие обязательства признаны в бухгалтерском учете. В качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций. При отсутствии по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций в качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению государственных ценных бумаг [1].

  Недостатком проекта является то, что в нем не раскрываются четко правила, в соответствии с которыми при признании обязательства по оплате труда должны признаваться либо расходы по обычной деятельности, либо прочие расходы, либо увеличение активов.

  В проекте ПБУ предусмотрено признание в бухгалтерском учете оценочных обязательств по вознаграждению работников с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат должна отражать количество работников, которым, как ожидается, будут выплачены стимулирующие выплаты.

  Проект не раскрывает особенности бухгалтерского учета оценочных обязательств по схемам с установленными выплатами (обязательства в виде пенсий, страховых и иных аналогичных выплат), а напрямую отсылает в данном вопросе к использованию МСФО. Вместе с тем данная отсылка является весьма проблематичной, т.к. требования МСФО к учету таких обязательств ориентируют на использование справедливой стоимости, которая пока еще не введена в российском учете

  Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными элементами: тарифной системой; нормированием труда; формами оплаты труда.

  Прежде чем говорить об организации оплаты труда, необходимо отметить, что выплаты, произведенные в пользу работников, могут быть разделены на:

  1) Основную заработную плату, под которой чаще всего понимается совокупность выплат за отработанное время (тарифная заработная плата или оплата по тарифу), стимулирующих доплат и надбавок к тарифным ставкам, премий и вознаграждений за трудовые результаты, компенсационных выплат, связанных с режимом труда и др.

  2) Дополнительную заработную плату - выплаты за непроработанное время, предусмотренные действующим законодательством (оплата ежегодных отпусков, оплата простоев и т.п.).

  Организацию заработной платы в организации определяют три составляющие: форма оплаты труда, его нормирование и тарифная система, которые представлены на рис. 1.

  В настоящее время предприятиям предоставляется полная самостоятельность в определении численности работников, подборе кадров, выборе форм и систем оплаты труда и методов ее организации, при установлении, внедрении, замене и пересмотре норм труда и решении других задач нормирования.

  Это означает, что направленность решения основных вопросов труда перенесена на уровень предприятия. В связи с этим рекомендуется шире использовать методические и нормативные материалы по организации и нормированию труда, а также передовой опыт предприятий, накопленные отечественной теорией и практикой [22, с. 57].

  Существует множество различных форм и методов оплаты труда, поэтому все возможные варианты не могут быть не только рассмотрены, но и перечислены. Но, при всем многообразии форм и методов оплаты труда, можно выделить две основные системы оплаты труда: тарифную и бестарифную.

  Для начисления оплаты труда бухгалтер должен хорошо знать тарифную систему.

  Согласно ст. 143 ТК РФ тарифные системы оплаты труда системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

  
  

  Рис 1. Организация оплаты труда

  
  

  Тарифная система это комплекс различных правовых актов, принимаемых в централизованном и локальном порядке, обеспечивающих дифференциацию оплаты труда в зависимости от сложности (квалификации) труда, условий труда (тяжести, вредности, климатических условий), характера и значения труда.

  Составными элементами тарифной системы являются следующие: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, надбавки и доплаты, районные коэффициенты, списки (перечни) работ с вредными и тяжелыми условиями труда.

  Возможно также сочетание тарифной и бестарифной систем оплаты труда. При смешанной системе оплаты труда, как правило, заработная плата состоит из фиксированной и переменной части. Фиксированный оклад гарантированная сумма, к которой в зависимости от ряда факторов (результатов деятельности организации, вклада работника и др.) начисляются дополнительные выплаты.

  Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы.

  Организации могут устанавливать следующие формы оплаты труда работников:

  1) повременную;

  2) сдельную;

  3) оплату труда на комиссионной основе.

  Формы оплаты труда организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в коллективном договоре, Положении об оплате труда и трудовых договорах с конкретными работниками.

  Повременная форма может состоять из простой повременной и повременно-премиальной. Сдельная из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной. В основу расчета заработка рабочих и служащих берется пятидневная (40 часовая) рабочая неделя.

  При повременной оплате мерой труда выступает отработанное время, а заработок рабочему начисляется в соответствии с его тарифной ставкой (исходя из присвоенного разряда) или окладом за фактически отработанное время. В этом случае бухгалтеру необходимо знать количество отработанного времени и тарифную ставку каждого работника.

  Для современной экономики в большей степени подходят системы оплаты труда, базирующиеся на участии в прибылях и распределении доходов. Сущность гибкой системы оплаты труда "Участие в прибылях" в том, что за счет заранее установленной доли прибыли формируются премиальный фонд, из которого работники получают регулярные выплаты.

  В связи с многообразием форм экономической деятельности в настоящее время несколько системы оплаты труда: тарифная, бестарифная, контрактная, система плавающих окладов, система на комиссионной основе и система на малых предприятий сервисного типа [14, c. 112].

  Более наглядно формы и системы оплаты труда и их характеристики представлены в табл. 1.

  Для организации учета труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал распределяется на три группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники не списочного состава (выполняющие работы по договорам подряда). Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленного производственного персонала выделяются две категории рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

  Таким образом, предприятия, учреждения, организации самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала.

  Необходимой составной частью организации труда служит его учет. Учет труда служит необходимой предпосылкой для установления результативности труда, его оплаты и материального стимулирования.

  Таблица 1

  Формы и системы оплаты труда и их характеристики

  Форма оплаты трудаСистема оплаты трудаХарактеристика ПовременнаяПростая повременнаяОплата производится за определенное количество отработанного времени не зависимо от количества работ Повременно-премиальная Оплата не только отработанного времени, но и премии за качество работы Сдельная Прямая - сдельная Оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных изделий, исходя из сдельных расценок с учетом квалификации Сдельно-премиальная Предусматривается премирование за перевыполнение норм выработки и конкретных показателей производственной деятельности Сдельно-прогрессивная Оплата выработанной продукции повышается за изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценке Аккордная Система при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения Косвенно-сдельная Применяется для оплаты труда рабочих обслуживающих оборудование и осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка Гибкие Контрактная контракт это договор, соглашение между работником и администрацией фирмы, в котором оговаривается размер безналогового оклада или тарифа, сроки действия, права и обязанности сторон, условия премирования, дополнительные материальные и социальные выплаты Бестарифная Весь коллектив предприятия делится на бригады в соответствии с объемами выполняемых работ и значимости этой работы во всем комплексе работ Система плавающих окладов Результаты контролируются, изменяются аттестацией работника, то есть внутри каждого тарифа существует диапазон ставок, окладов Система на комиссионной основе Результаты контролируются, изменяются аттестацией работника, то есть внутри каждого тарифа существует диапазон ставок, окладов Система МП сервисного типа

  1. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

  Ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

  В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие учета расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно представить в виде следующей системы:

  1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся: Конститутция РФ [1], Гражданский кодекс РФ [2], Налоговый кодекс РФ [3], Трудовой кодекс РФ. Гражданский кодекс РФ, в частности главы 45 и 46, устанавливает основы гражданского законодательства в вопросах проведения расчетов (глава 46). Следует отметить, что Гражданский кодекс является документом, требования которого обязательно следует учитывать при разработке других нормативных и правовых документов. То есть его положения являются приоритетными и обязательны для исполнения на территории РФ.

  Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т. д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответств венно, применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода (например, указанные выше) продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ.

  Трудовое законодательство выполняет в обществе две функции: производственную и защитную, способствуя тем самым, с одной, стороны, правовому обеспечению развития экономики, а с другой - осуществлению гарантий прав человека в сфере труда. Установление цивилизованных, учитывающих мировой опыт принципов регулирования социально-трудовых отношений, предоставление работникам и работодателям реальных прав в установлении условий труда - основная задача Трудового кодекса.

  Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 2015 г.) включает следующие разделы:

  - общие положения;

  - социальное партнерство в сфере труда;

  - трудовой договор;

  - рабочее время;

  - время отдыха;

  - оплата и нормирование труда;

  - гарантии и компенсации;

  - трудовой распорядок, дисциплина труда;

  - профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников;

  - охрана труда;

  - материальная ответственность сторон трудового договора;

  - особенности регулирования труда отдельных категорий работников;

  - защита трудовых прав работников, разрешение трудовых споров, ответственность за нарушение трудового законодательства;

  - заключительные положения.

  Порядок налогообложения оплаты труда регламентируется Налоговым кодексом РФ, частью первой, законодательно закрепляющей понятие налога, налоговой системы, регулирующий права и взаимные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и частью второй, регулирующей порядок расчета и уплаты конкретных налогов.

  Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ [5]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

  2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

  К ним относятся:

  Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

  Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регулируют особенности ведения бухгалтерского учета в организациях.

  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп. от 2013 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, в том числе и по оплате труда.

  3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций. В данном документе приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

  Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

  4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

  1. документ по учетной политике предприятия;
  2. утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  3. графики документооборота;
  4. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
  5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

  В соответствии со ст. 135 ТК РФ документами, устанавливающими системы оплаты труда, являются:

  1. Коллективные договоры. В настоящее время коллективный договор не является обязательным документом в организации. Объясняется это тем, что ТК РФ предоставил работникам и работодателю равное право проявить инициативу по проведению коллективных переговоров. И если ни та, ни другая сторона инициативы не проявляют, не возникает и обязанности по разработке и заключению коллективного договора.

  2. Соглашения. В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по ряду вопросов, в том числе и по оплате труда. По договоренности сторон, участвующих в коллективных переговорах, соглашения могут быть двусторонними и трехсторонними. В зависимости от сферы регулируемых социально-трудовых отношений могут заключаться соглашения: генеральное, межрегиональное, региональное, отраслевое (межотраслевое), территориальное и иные.

  3. Локальные нормативные акты в соответствии с трудовым законодательством. Локальными нормативными актами могут быть правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда работников, положение о премировании (материальном стимулировании) и иные подобные документы. Локальный акт принимается работодателем самостоятельно, а в случаях, установленных законодательством (или коллективным договором, соглашением), с учетом мнения представительного органа работников.

  При организации заработной платы на предприятии затрагиваются интересы работодателей и работников. В систему основных государственных гарантий заработной платы, т. е. то, что устанавливает и гарантирует государство, включаются гарантии, представленные в табл. 1.

  В соответствии с Федеральным законом РФ от 01.06.2016 г. N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда", с 01.07.2016 г. размер МРОТ составляет 7500 руб. [6].

  МРОТ с 1 января 2017 года в России увеличен не будет. Последний раз МРОТ увеличивали с 1 июля 2016 года до 7500 рублей (Федеральный закон статья 1 Федерального закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ). В связи с этим, в частности, изменились и размеры пособий. С 1 января 2017 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) не изменился. Поэтому и размеры пособий останутся на прежнем уровне.

  
  

  Таблица 2

  Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

  Государственная гарантияНормативный актПримечаниеВеличина минимального размера оплаты труда в РоссииФедеральный закон РФ от 1 июня 2016 г. N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"Минимальный размер оплаты труда в 01.07.2016 году 7500 руб.Меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платыПрожиточный минимумМеры в области заработной платы, доходов и уровня жизни населенияОграничение перечня оснований и размеров удержаний из зарплаты и налогов из нееТрудовой кодекс, Налоговый кодексНДФЛ 13%. Обязательные удержания и по инициативе работодателяОграничение выплаты зарплаты в натуральной формеТрудовой кодексИсключения в ст. 131 ТК рФ: боны;· купоны;· спиртные напитки;· оружие и боеприпасы;· долговые обязательства и расписки; наркотические, вредные и иные токсические веществаОбеспечение получения работником зарплаты в случае банкротства работодателяГражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"Защита интересов рабочих. Уровни приоритетов: санация, реорганизацияГосударственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой зарплаты и предоставлением установленных ее гарантийТрудовой кодекс, Налоговый кодексОтветственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, трудового законодательства по оплате трудаст. 130 Трудового Кодекса РФ

  В соответствии с п.3 ст.255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, включаются в целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда [1, c. 84].

  В настоящий момент работодатели довольно часто практикуют удержания из заработной платы работника по различным основаниям. Удержание из заработной платы могут производиться в случаях указанных в ст. 137 ТК РФ (или иных федеральных законах).

  Размер удержаний ограничен. Согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50% ее суммы. Удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением могут составлять до 70% заработной платы.

  Удержание можно разделить на категории:

  1. К обязательным удержаниям относятся:

  Налог на доходы физических лиц. Согласно положениям ст. 226 НК РФ на организации возлагается обязанность производить удержания с доходов налогоплательщика и уплачивать сумму НДФЛ. При исчислении НДФЛ следует учитывать доходы, освобождаемые от налогообложения, предусмотренные ст. 217 НК РФ. Кроме того, налогооблагаемый доход сотрудника уменьшается на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ. При невозможности удержать из заработной платы сотрудника исчисленную сумму налога учреждения, работодатель обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

  Удержания по исполнительным документам производятся работодателем с зарплаты с момента получения исполнительных документов. Перечисления удержанных денежных должно осуществляться в срок не позднее 3 дней с момента выплаты заработной платы. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

  2. Удержания из заработной платы по инициативе работодателя. Статьей 137 ТК РФ определен перечень случаев, в которых работодатель может осуществлять удержание с заработной платы работника. Удержание допускается только с согласия работника, в противном случае данным вопрос может быть решен только в судебном процессе.

  Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

  Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях.

  Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ).

  При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

  Взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. В соответствие положениями ст. 241 и 242 ТК РФ работник может быть привлечен к материальной ответственности. Случаи, в которой работник может быть привлечен к материальной ответственности установлены в ст. 243 ТК РФ. Сумма ущерба взыскиваемая работника не может превышать средний месячный заработок (ст. 248 ТК РФ). Взыскание большей суммы возможно только по решению суда.

  
  

  1. Бухгалтерский учет расчётов с персоналом по оплате труда

  В соответствии с Планом счетов расчеты по оплате труда ведутся по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам. По кредиту счета отражаются начисленные работнику суммы, по дебету удержания, выплаты и депонированная сумма.

  В таблицах 3 и 4 отражена корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операциям начисления заработной платы (по кредиту), других выплат и удержаниям (по дебету) из начисленных выплат.

  Таблица 3

  Типовые проводки по кредиту счета 70

  ДебетКредитСодержание хозяйственной операции0870Начислена зарплата работникам, занятым в строительстве или приобретении внеоборотных активов2070Начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве2370Начислена зарплата работникам, занятым во вспомогательном производстве2570Начислена зарплата работникам, занятым обслуживанием производства2670Начислена зарплата управленческому персоналу2870Начислена зарплата работникам, занятым исправлением брака2970Начислена зарплата работникам, занятым в обслуживающем производстве4470Начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи товаров (готовой продукции)69.170Начислены пособия за счет средств социального страхования (по временной нетрудоспособности)8470Начислены дивиденды учредителям, являющимся сотрудниками организации9670Начислены отпускные и ежегодное вознаграждение за выслугу лет за счет ранее созданных резервов

  Таблица 4

  Типовые проводки по дебету счета 70

  ДебетКредитСодержание хозяйственной операции7050Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) работникам7051Перечислена с расчетного счета зарплата (дивиденды) работникам7052Перечислена с валютного счета зарплата (дивиденды) работникам7055Перечислена с специального счета в банке зарплата (дивиденды) работникам7068Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников7073.2Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника7076.1Платежи по личному страхованию удержаны из зарплаты7076.2Удержаны алименты 7076.4Депонирована не полученная в срок зарплата 7094Сумма недостачи сверх норм естественной убыли удержана из зарплаты виновных лиц 7071Подотчетные суммы, не возращенные в установленный срок, удержаны из зарплаты

  В самом общем виде формирование учетной информации по оплате труда представлено на рисунке 2.

  Рис. 2. Этапы формирования учетной информации по оплате труда

  
  

  Информация по труду для целей отчетности формируется на предприятии в разрезе основного и не основного вида деятельности (обслуживающее и прочее хозяйство).

  Учет личного состава может вестись либо отделом кадров, либо уполномоченным лицом.

  Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

  В Законе о бухучете от 06.12.2011 N 402-ФЗ, который вступил в силу с 2013 г., уже нет требования об обязательном применении унифицированных форм первичных документов [5]. Но это не означает, во-первых, что такие формы больше нельзя использовать, и, во-вторых, что буквально все унифицированные формы станут необязательными. Вместе с тем организации смогут сами разрабатывать некоторые формы первички, и важно делать это правильно.

  Документы по учету труда и его оплаты в в настоящее время лучше составлять по унифицированным формам. Во-первых, они утверждены Госкомстатом «в целях реализации требований Трудового кодекса», а не исключительно для целей бухучета. А во-вторых, организациям самим проще составлять кадровую первичку по давно знакомым формам.

  Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

  Аналитический учет начисленной заработной платы, виды удержаний из нее, а также сумма причитающегося каждому работнику заработка отражается в расчетно-платежной ведомости, составляемой в одном экземпляре.

  Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям, то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации, которая ведется работниками бухгалтерии.

  Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

  По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени.

  Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.

  Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска [18].

  Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов.

  Рассмотренный теоретический материал по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда и анализу заработной платы позволяет провести практическое исследование особенностей бухгалтерского учета и анализа заработной платы в ООО «Веста».

  
  

  1. Методика анализа оплаты труда

  В современных экономических условиях предприятия ищут новые модели оплаты труда. Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, конечных производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

  Задачи анализа использования фонда оплаты труда 30, c. 411]:

  1)оценка использования средств на оплату труда;

  2) определение факторов, влияющих на использование фонда оплаты труда по категориям персонала и видам заработной платы;

  3) оценка эффективности применяемых форм оплаты труда и видов заработной платы, систем премирования работников,

  4) выявление резервов рационального использования средств на оплату труда, обеспечения опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты.

  Источники информации для анализа: план экономического и социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф.N 1-т «Отчет по труду», приложение к ф.N 1-т «Отчет о движении рабочей силы, рабочих мест», ф.N 2-т «Отчет о количестве работников в аппарате управления и оплате их труда», данные табельного учета и отдела кадров, данные бухгалтерского учета (первичные документы по оплате труда), трудовой кодекс [11, c. 289].

  Существуют различные методики анализа труда и заработной платы, но вес они сводятся к одним и тем же показателям и одному алгоритму, поэтому на основании основной методики Г.В. Савицкой раскроем содержание анализа и приведем некоторые отличия других методик.

  По методике Г.В. Савицкой, задачи анализа труда и использования фонда оплаты труда сводятся к следующему:

  - анализ эффективности использования трудовых ресурсов;

  - анализ производительности труда;

  - оценка использования средств на оплату труда;

  - определение факторов, влияющих на использование фонда оплаты труда по категориям персонала и видам заработной платы;

  - выявление резервов рационального использования средств на оплату труда, обеспечения опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты.

  Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

  Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗП1) с базовой величиной фонда зарплаты (ФЗП0) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников (1):

  ФЗПабс = ФЗП1 - ФЗП0. (1)

  Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции.

  Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема производства продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

  Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

  Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

  Общая сумма переменной части заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

  Факторные модели, отражающие влияние изменений указанных показателей на фонд оплаты труда имеют вид:

  а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию, определяемый по формуле (2):

  ЗПобщ = (VВПобщ УДi TEi ОТi);( 2 )

  где ЗПобщ общая сумма прямой заработной платы;

  VВПобщ общий объем работ (услуг);

  УДi структура работ (услуг);

  TEi трудоемкость услуг (работ)

  ОТi оплата труда за одного человека.

  б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции, определяемый по формуле (3):

  ЗПi = VВПi TEi ОТi.(3)

  в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида (УЗПi), определяемая по формуле (4):

  УЗПi = ТЕi ОТi..(4)

  Таким образом, можно определить факторы, влияющие на фонд оплаты труда: для постоянной части это количество работников, средняя зарплата и продолжительность рабочего дня; для переменной части объем производства, структура продукции, трудоемкость.

  По методике Русака Н.А. в процессе анализа затрат на оплату труда, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов. В них в большей мере, чем в определении, раскрывается специфичность метода экономического анализа, отражается его системный, комплексный характер. Системность в экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавливается, каким образом эти связи в результате взаимодействия приводят к единству изучаемого процесса в его целостности.

  Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использования абсолютных величин и приемов статистического анализа.

  Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы (Рисунок 10).

  Согласно рисунку 7 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели (5,6,7):

  ФЗП = ЧР ГЗП( 5)

  где ЧР среднегодовая численность работников;

  ГЗП среднегодовая зарплата одного работника.

  ФЗП = ЧР ДДЗП( 6 )

  где Д количество отработанных дней одним работником за год;

  ДЗП среднедневная зарплата одного работника.

  ФЗП = ЧРДПЧЗП( 7 )

  где П средняя продолжительность рабочего дня;

  ЧЗП среднечасовая зарплата одного работника.

  ЧР среднегодовая численность работников;

  ВП валовой объем производства продукции ;

  ГВ среднегодовая выработка продукции одним рабочим;

  Переменная часть ФЗП зависит от объема Производства продукции (VВП), его структуры (Уд,), удельной трудоемкости (УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

  Таким образом, общая сумма переменной части заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

  В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

  Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

  Чтобы оценить эффективность работы предприятия можно использовать методику анализа заработной платы Юзова О.В. и Седых А.М., в которой наряду с другими экономическими (оценочными) показателями важно определить соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. В планах предусматриваются опережающие темпы роста, то есть темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует росту эффективности использования заработной платы и, следовательно, снижению уровня издержек обращения и повышению стабильности их работы.

  Оценка темпов роста производительности труда с ростом средней заработной платы производится в процентах путем их сопоставления. Полученные результаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.

  При анализе определяют и сопоставляют:

  1) Планируемые темпы роста производительности и средней зарплаты к предыдущему году;

  2) Фактические темпы роста производительности и средней заработной платы по отношению к предыдущему году;

  3) Фактические темпы роста с планом.

  Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП) (8):

  (8)

  Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт) (9

  (9)

  Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения (Коп) и анализируют его в динамике (10):

  (10)

  где JПТ- изменение среднего заработка;

  JЗП- изменение среднегодовой выработки.

  Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы (ФЗПф) в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда (JПТ) и его оплаты (JЗП) (11):

  (11)

  В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу) (12):

  (12)

  где СЗ1 - средняя зарплата в отчётном периоде;

  СЗ0jy - средняя зарплата в базисном периоде.

  В процессе анализа по методике Юзова О.В. и Седых А.М. целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

  Сравнительная оценка рассмотренных методик анализа труда и заработной платы в представлена в табл. 5.

  Таблица 5

  Сравнительная оценка методик анализа труда и заработной платы

  МетодикаАвторы методикСавицкая Г.В.Русак Н.А.Юзов О.В. и Седых А.М.Достоинства- Позволяет выявить влияние изменения величины факторов на изменение постоянной и переменной части ФОТ;

  - Простота расчета, т.к. в модели присутствует небольшое количество влияющих факторов- Учитывает динамические изменения ФОТ;

  - Учитывается построение детерминированной модели путем логического анализа;

  - Позволяет выявить взаимосвязи в краткосрочном периоде.

  - Простая оценка заработной платы для предприятий металлургической отрасли;

  - Рассчитываются различные показатели заработной платы

  - Позволяет отследить места возникновения негативных отклонений в оплате труда МетодикаАнализ оплаты труда по двухфакторной модели В процессе анализа устанавливается эффективность использования фонда заработной платыПоказатели зарплаты рассчитываются и срав-ниваются в динамике и с межзаводскими. Выявляются факторы влияющие на оплату труда Недостатки Не учитывает влияния отраслевых показателей эффективности на изменение общей части заработной Невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной моделиТрудоемкость расчетов, необходимость в отраслевых источниках информации

  Области примененияРекомендуется использовать для анализа заработной платы на небольших предприятиях и с небольшим удельным весом заработной платы в себестоимости продукции Рекомендуется использовать для анализа трудоемкости в производствах, где затраты классифицируются по нескольким видамДля металлургических предприятий

  Все перечисленные выше методики имеют свои достоинства и недостатки. Исходя из поставленных целей, в данной работе используется методики анализа труда и заработной платы, предлагаемые Савицкой Г.В., Юзовым О.В. и Седых А.М. Выбранные методики позволили определить цель, задачи, источники информации, а также основные этапы анализа заработной платы в ООО «ООО «Веста».

  
  

  Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ВЕСТА»

  2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Веста»

  ООО «Веста» зарегистрировано в ноябре 2004г. и является коммерческой организацией. Форма собственности частная. Юридический адрес: 455037, Челябинская область, г. Магнитогорск, ул. Советской армии, д. 39, кв. 91.

  ООО «Веста» относится к малым предприятиям.

  Цели и предмет деятельности ООО «Веста» расширение рынка строительных работ и услуг, а также извлечение прибыли.

  За последние пять лет деятельность по строительству является приоритетной. Начиная с 2011 г. ООО «Веста» стало профессиональным участником строительного рынка г. Магнитогорска и за время своей деятельности завоевало положительную репутацию среди клиентов (физических и юридических лиц).

  ООО «Веста» осуществляет полный комплекс строительных услуг, ведет реконструкцию и ремонт зданий и офисов современными отделочными материалами, строительство частных домов и коттеджей.

  Объем выполняемых работ в ООО «Веста» зависит от заказов, поступающих от застройщиков. В структуре заказчиков, больше всего заказов приходится на малые предприятия. Крупными заказчиками ООО «СпецАльянс» являются ООО «Урал-Транс», ООО «Эмаль», ООО «Гермес», ООО «Уралстройэнерго», ООО «Альянс-М».

  Для осуществления различных функций управления в ООО «Веста» создан специальный аппарат состоящий из отдельных органов и ступеней управления (рис. 3). Высшим звеном управления ООО «Веста» является директор.

  
  

  Рис. 3. Организационная структура ООО «Веста»

  
  

  Организационная структура ООО «Веста» относится к линейно-функциональным структурам управления. На рисунке 5 видно, что на предприятии существуют подразделения, которые строго специализированы: ремонтный отдел, строительный отдел, проектный отдел. Деятельность этих подразделений строго координируется менеджером по производству. Менеджер по производству является первым заместителем директора ООО «Веста» в области непосредственного выполнения ремонтно-строительных и отделочных работ. Он обеспечивает за использование современных экономичных технологий при выполнении отделочных работ, отвечает за состояние охраны труда техники безопасности, организует работу участков. Нижним звеном управления является мастер, т.е. непосредственный организатор процесса производства и труда, полноправный руководитель на вверенном ему участке.

  Постоянный рост качества услуг и повышение уровня работы требуют профессионального совершенствования. ООО «Веста» регулярно реализует обучающие программы для своих сотрудников.

  Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Веста» проведена по данным финансовой отчетности (Приложение 1) и представлена в таблице 6.

  Таблица 6

  Динамика технико-экономических показателей ООО «Веста» за 2013-2015гг.

  Наименование показателяЗначение показателяЦепной темп роста, %20132014201520142015Выручка от реализации (ВР), тыс.руб.635923658640738421103,57112,11Стоимость основных фондов (ОФ), тыс.руб.45086828154711,841868,48Фондоотдача (ВР ∕ ОФ), руб./руб. 14,1795,4647,735641,566,00Численность (Ч), чел.613621605101,3197,42Производительность труда (ВР ∕ Ч), тыс.руб./чел.1037,391060,611220,53102,24115,08Фондовооруженность (ОФ ∕ Ч), тыс.руб./чел.73,551,3325,571,811922,56Фонд оплаты труда (ФОТ), тыс.руб.8007110132695904126,5594,65Среднемесячная зарплата (ФОТ ∕ Ч ∕ 12), тыс.руб. 10,8913,6013,21124,8997,13Себестоимость реализованных услуг (СБ), тыс.руб.60333458898665450097,62111,12Затраты на 1 руб. выручки (СБ ∕ ВР), руб.0,950,890,8993,68100,00Стоимость оборотных средств (ОБ), тыс.руб. 204751371212435955181,30117,44Коэффициент оборачиваемости (ВР ∕ ОБ), об. 3,111,771,6956,9195,48Прибыль от реализации (ПР), тыс.руб.352776989975218,26129,58Чистая прибыль (ПЧ), тыс.руб. 1247-75451853-605,05-24,56Рентабельность деятельности (ПР ∕ ВР × 100), %0,551,171,35212,73115,38Рентабельность реализации услуг (ПЧ ∕ ВР × 100), %0,2-1,150,25-575,00-21,74

  Представленные данные свидетельствуют, что за анализируемый период происходят значительные изменения в показателях деятельности ООО «Веста». Так выручка от реализации работ (услуг) в 2013г. составляла 632923 тыс.руб., к 2015г. она выросла до 738421 тыс.руб. Однако в 2014 г. отмечен незначительный темп роста выручки, что обусловлено влиянием финансового кризиса и снижением объема заказов. В 2015 г. темп роста выручки составил 12,11%, что указывает на положительные тенденции в деятельности предприятия.

  При увеличении в течение 2015 г. выручки от реализации продукции с 658640 тыс.руб. в 2015 г. до 738421 тыс.руб., затраты на 1 руб. сократились на -0,89% c 0,894 руб. в 2014 г. до 0,886 руб. в 2015 г. Поэтому прибыль увеличилась на 9855 тыс.руб. с -3774 тыс.руб. в 2014 г. до 6081 тыс.руб. Следовательно, рентабельность продукции увеличилась на 1,39% с -0,57% до 0,82%. Т.е. за 2015 г. наблюдается улучшение показателей.

  Динамика показателей эффективности деятельности, представленная на рисунке 4, позволяет отметить положительные тенденции.

  Рис. 4. Динамика прибыли ООО «Веста» за 2013-2015гг.

  Значительно увеличилась за анализируемый период прибыль от реализации и чистая прибыль.

  
  

  2.2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в ООО «Веста»

  2.2.1. Учет начисления заработной платы в исследуемой организации

  Учет расчетов по оплате труда с работниками в ООО «Веста» производится в соответствии с законодательными актами, Трудовым кодексом, существующими «Положением по оплате труда», «Положением о премировании рабочих и служащих ООО «Веста».

  При организации учета труда и его оплаты в ООО «Веста» обеспечивается решение следующих задач:

  1) учет расчетов по оплате труда с каждым работником ООО «Веста»;

  2) учет затрат на оплату труда как элемента издержек обращения.

  Особенности учетной политики в области бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Веста» представлены в табл. 7.

  Таблица 7

  Особенности учетной политики в области бухгалтерского учета труда и заработной платы в ООО «Веста»

  Способы учетаФормы и виды учетаФорма бухгалтерского учетаАвтоматизированная Технология обработки информацииС применением автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия, версия 7.7Отражение на счетах синтетического учётаСчет 70, субсчета 70-1 «Расчеты со штатными сотрудниками», 70-4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характераПервичные документы по учёту расчетов с персоналом по оплате труда Используются первичные документы по учёту оплаты труда по форме содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации (ведомости, журналы-ордера, оборотная ведомость, книга доходов и расходов)Оформление документов Право подписывать документы: главный бухгалтер, отдел кадров, первичные документы разработаны Главным бухгалтером и утверждены руководителем организации Система оплаты трудаПовременная и сдельная Исчисление среднего заработкапроизводится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за три календарных месяца, предшествующих моменту выплатыОтпуска

  «Положение о предоставлении отпусков работникам ООО «Веста»Основной отпуск - 28 календарных дней

  Дополнительные отпуска:

  - за работу на рабочих местах с вредными и (или) опасными условиями труда;

  - за ненормированный рабочий день;

  - за счет средств обществаПремирование работников- Действует Положение о премировании работников Учет рабочего времениВедется в соответствии с Инструкцией по учету рабочего времени, утвержденной Приказом № 283 от 19.04.2005 г.Подотчетные лицаЕременко С.В., Котов Б.А., Садыкова Е.Н.Выдача заработной платыВыдается в кассе 2 раза в месяц и в сбербанке по карточке 2 раза в месяц Резерв на ополату отпусков Не используется НалогиСтраховые взносы (30%), НДФЛ (13%)

  Оплата труда сотрудников ООО «Веста» осуществляется в форме должностных окладов, подлежащих пересмотру с учетом индексации, изменений, связанных с повышением, установленного законодательством РФ, размера минимальной месячной оплаты труда.

  Оплата труда работников ООО «Веста» производится по единой системе, утвержденной директором предприятия.

  Система оплаты труда на предприятии повременная, сдельная и сдельно-премиальная. Оплата труда включает основную заработную плату, поощрительные выплаты, премии, доплаты.

  Условия оплаты труда оговорены в трудовых договорах, положении о премировании но не зафиксированы в положении об оплате труда ООО «Веста», так как данное положении в организации отсутствует.

  Согласно Федеральному закону от 28.12.2014 N 426-ФЗ (ред. от 13.07.2016) "О специальной оценке условий труда" специальная оценка условий труда проводится совместно ООО «Веста» и ООО «Промэкология» на основании гражданско-правового договора. Специальная оценка условий труда проводится в соответствии с методикой ее проведения, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти. В ООО «Веста» данная оценка проводилась 15.07.2015 г., следующая оценка планируется в 2019 г., так как согласно законодательству специальная оценка условий труда на рабочем месте проводится не реже чем один раз в пять лет.

  В ООО «Веста» возможна выдача зарплаты в двух вариантах: в кассе 2 раза в месяц и в сбербанке по карточке 2 раза в месяц. По какому варианту получать зарплату - выбирает сам сотрудник. В данном случае, действия бухгалтерии ООО «Веста» законны: из ТК РФ нигде не следует обязанность выплачивать ЗП на пластиковые карточки - эта решение работодателя.

  В ООО «Веста» не формируются оценочные обязательства на оплату отпускных, который позволил бы увеличить прибыль в текущем отчетном периоде.

  Системой оплаты труда в ООО «Веста» предусмотрено премирование работников за выполнение индивидуальных показателей, при условии выполнения производственной программы в целом по управлению, по результатам работы за месяц, квартал.

  Материальное стимулирование персонала в ООО «Веста» производится по следующим показателям:

  - увеличение объемов оказываемых услуг;

  - повышение производительности труда.

  На предприятии также устанавливается оплата за работу сверх нормы труда. К ней относятся различного рода компенсационные выплаты: доплата за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, премия за высокое качество работы и т.п.

  Оклады руководящим работникам устанавливаются учредителем (генеральным директором) в зависимости от масштаба производства, определенного финансовым планом.

  По итогам работы за квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год руководящим работником производится доплата к окладу в размере сумм, исчисленных по установленным нормативам от чистой прибыли. Норматив для расчета доплаты к должностному окладу директора предприятия устанавливается в размере 0,075 от чистой прибыли предприятия за отчетный период.

  Нормативы доплат к должностным окладам главного инженера и главного бухгалтера устанавливаются 0,065.

  Доплата к окладу может производиться ежемесячно в размере 75% от расчетной суммы доплат, определенной по ожидаемому объему чистой прибыли за месяц, с последующей корректировкой по окончании квартала по фактическим показателям по чистой прибыли.

  Работникам линейного персонала за работу во вредных условиях труда, надбавки учтены в установленных окладах по штатному расписанию.

  Условиями трудового договора ООО «Веста» предусмотрена выплата ежемесячной премии работникам в размере 25% от оклада.

  Оператору с программным управлением 4 разряда Хановой Р.М. установлен оклад 15800 рублей. Ханова Р.М. проработала в марте месяце 2016г. все дни по графику. Расчет заработной платы оператору с программным управлением 4 разряда Хановой Р.М. за март 2016г.:

  - заработная плата 15800 рублей: 16 дней × 16 дней = 15800 рублей;

  - премия рублей. (15800 руб. × 25%);

  Полностью заработная плата оператора с программным управлением 4 разряда Хановой Р.М. составляет руб. (15 800 руб. + 3950 руб.)

  Случаи, когда работник ООО «Веста» может быть привлечен к сверхурочной работе и порядок оформления таких работ установлены ст.99 Трудового кодекса РФ.

  Порядок отражения хозяйственных операций по учету труда и заработной платы на счетах бухгалтерского учета ООО «Веста» представлен на рисунке 5.

  
  

  Обозначения:

  - увеличение задолженности;

  - уменьшение задолженности;

  - увеличение и в пассиве и активе

  
  

  Рис. 5. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета ООО «Веста»

  
  

  Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «Веста» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.

  Специалисту сметного отдела ООО «Веста» Ковригиной С.Ю. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 22 июня 2016г. Оклад Ковригиной С.Ю. составляет 14400 рублей. Расчетный период 12 месяцев. Последним днем отпуска в будет 19 июля 2016 г. Ковригина С.Ю. должна приступить к работе 20 июля. Оплата произведена за 28 дней (таблица 8).

  Таблица 8

  Начислено в расчетном периоде Ковригиной С.Ю.

  Месяц расчетного

  периодаПриведенное количество календарных днейЗаработная плата, рублейИюнь 2015 год 29,415679,59Июль 2015 год29,415784,54Август 2015 год29,416298,79Сентябрь 2015 год 29,418670,64Октябрь 2015 год29,414840,00Ноябрь 2015 год 17,6412200,00Декабрь 2015 год13,2811382,87Январь 2016 год21,8112258,66Февраль 2016 год18,912292,63Март 2016 год21,8112996,19Апрель 2016 год 24,513761,37Май 2016 год29,415340,00Всего 294,34171505,28

  Расчет за июнь 2016 года (с 22 по 30 число): Количество оплачиваемых дней 9. Средний заработок на начало отпуска: руб. = 171505,28 руб./294,34 дн.

  Рассчитываем сумму отпускных Ковригиной С.Ю. (почему за июнь 2016 года: 582,67 руб. × 9 дн. = руб.

  Расчет за июль 2016 года (с 01 по 19 число)

  Количество оплачиваемых дней 19. Средний заработок на начало отпуска остается неизменным.

  Рассчитываем сумму отпускных Ковригиной С.Ю. за июль 2016 года:

  582,67 руб. × 19 дн. = руб.

  Общая сумма отпускных составила: 5244,03+11070,73 = руб.

  Если все месяцы расчетного периода были отработаны полностью, то тогда величина дохода, полученного работником за 12 предшествующих месяца, делится сначала на 12, а затем для расчета среднедневного заработка еще и 29,3.

  Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, а при его утрате дубликат этого листка, оформленный на стандартном бланке, с пометкой на нем «Дубликат», а не заверенная ксерокопия. Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 08.12.2013 N 343-ФЗ).

  Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма 730 дней (ст. 14, п.1 255-ФЗ). Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня за счет работодателя (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц (ст.14 п.1.1 255-ФЗ).

  Укрупненная схема расчетов с персоналом по всем видам начислений заработной платы в ООО «Веста» представлена в Приложении 1.

  
  

  2.2.2. Учет удержаний из заработной платы

  Бухгалтерия организации производит не только начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее (обязательные удержания и удержания по инициативе организации). К обязательным удержаниям в ООО «Веста» относятся налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

  Расходы в ООО «Веста» на оплату труда признаются выплатами, произведенными в интересах работника, и должны быть персонифицированы. Такие выплаты всегда образуют объект обложения НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды. Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%. В соответствии со ст.218 НК РФ, налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты. Пример расчетного листа, сформированного в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 представлен в приложении 4. В данном документе отражен порядок расчета НДФЛ и стандартного вычета на роебенка в размере (1400 руб.). Фрагмент данного документа представлен в табл. 9.

  
  
  

  Таблица 9

  Фрагмент расчетного листа, сформированного в программе 1С: Бухгалтерия

  Подразделение: Служба ЭВС ЭВС Должность: оператор Разряд 4Месячная (часовая) тарифная ставка: 15800 руб/мес Стандартный Выч. на детей 1400 руб. ВидПериодСумма2. УдержаноНДФЛ исчисленныйМарт162385,00ОПВ исчисленныеМарт16Удержание по исп. листу процентом Март16Всего удержано2385,003. ВыплаченоМарт1617365,00Всего выплат17365,00Долг за организацией на конец месяца:

  Приведем пример расчета НДФЛ для работника ООО «Веста»:

  Согласно данному документу (приложение 4):

  Заработная плата работника вмарте 2016 года составила 19750рублей.

  Наиждивении работника один несовершеннолетний ребенок (налоговый вычет 1400).

  Работник является гражданином РФ.

  Рассчитаем сумму НДФЛ:

  Размер стандартного налогового вычета напервого ребенка равен 1400 рублей N= ((19750 рублей- 1400 ) *13% Итого: сумма НДФЛ удержанная из зарплаты работника сотсавит: 2385рублей.

  Начиная с отчетных (расчетного) периодов 2015 г. сведения персонифицированного учета о застрахованных лицах представляются не отдельно, а в составе Расчета по форме РСВ-1 ПФР. Бухгалтерия ООО «Веста»согласно Постановлению Правления ПФР от 16.01.2015 N 2п составляет форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

  Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах ( после удержания НДФЛ);

  1. на 1 ребенка - 25%;
  2. на 2 детей 33%;
  3. на трех и более детей - 50% (размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения);

  Бухгалтерия ООО «Веста» и начинает взыскивать алименты после того, как в организацию поступает исполнительный лист, в котором указано о том, что работник организации является плательщиком алиментов на содержание своего (своих) несовершеннолетнего(них) ребенка (детей). В исполнительном листе указан срок, в течение которого необходимо удерживать алименты.

  Рассмотрим пример расчета алиментов:

  На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «Веста» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера Зимина Д.А. на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% данной суммы. Оклад Зимина Д.А. 10 000 руб. Он получает налоговый вычет на двоих детей в размере 2800 руб. (1400 руб. × 2).

  Сумма НДФЛ в феврале 2015 года составляет 936 руб. [(10 000 руб. 2800 руб.) × 13%].

  Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, 9064 руб. (10 000 руб. 936 руб.).

  Бухгалтер удержал с Зимина Д.А. алименты в сумме 3021,3 руб. (9064 руб. × 1/3).

  Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,64 руб. (3021,3 руб. × 3% ).

  Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку) составляет 3111,94 руб. (3021,3 руб. + 90,64 руб.).

  Корреспонденция счетов по операциям удержаний из заработной платы в ООО «Веста» представлена в табл. 10.

  
  

  Таблица 10

  Корреспонденция счетов по операциям удержаний из заработной платы в ООО «Веста»

  №п/пСодержание операцииДКСумма, тыс.руб.1Удержания за услуги сотовой связи7073.2112,02Удержания за путевки в ДОЛ7073.272,03Удержан НДФЛ7068.14Удержаны алименты по исполнительным листам7076.5156,05Почтовый сбор с алиментов7076.52,36Удержания за суммы, выданные в подотчет7071.131,57Возмещение материального ущерба, счет 707073.287,98Удержаны по прочим документам, за предоставление услуг 7076.534,28

  По инициативе ООО «Веста» через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: удержания за услуги сотовой связи, удержания за путевки в ДОЛ, удержания за суммы, выданные в подотчет, возмещение материального ущерба, счет 70 и др.

  Документооборот по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста» представлен на рисунке 6.

  Список документов, представленных в схеме документооборота, приведен в приложении 2.

  Приказ о приеме на работу представлен в приложении 5. На каждого сотрудника открывается карточка. Оформленные первичные документы передаются бухгалтеру. При увольнении сотрудника, составляется Приказ о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником.

  Аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера. Карточка сотрудника представлена в приложении 5.

  Карточки сотрудников составляются на основании Приказа о приеме на работу.

  В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, компенсационных выплатах за работу во вредных условиях труда, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниям с указанием сумм к перечислению на лицевые счета работников, открытые в ОАО «Челиндбанк».

  
  

  
  

  Рис. 6. Документооборот по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста»

  Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы. Документ по расчету больничного в ООО «Веста» представлен в приложении 5.

  В бухгалтерии на компьютере распечатываются отчеты по видам начисленной заработной платы по всем категориям работников и отчет по начисленным страховым взносам по предприятию в целом, также составляется отчет по распределению заработной платы на производство. Далее формируется ведомость по начисленной заработной плате и произведенным выплатам. Платежная ведомость представлена в приложении 6.

  В дальнейшем эта информация используется для составления главной книги и бухгалтерского баланса.

  В процессе исследования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста» были выявлены следующие проблемы:

  1. В ООО «Веста» трудоемкость кадрового учета при расчете оплаты труда. В автоматизированной системе отсутствует Модуль «Учет персонала и заработной платы»;
  2. Значительно увеличиваются и расходы на оплату труда. Выявлено периодическое необоснованное повышение заработной платы ООО «Веста».

  Исходя из этого, необходимо разработать мероприятия, направленные на совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста».

  2.2.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

  В состав расходов по обязательному страхованию сотрудников в ООО «Веста» включаются отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в Фонд социального страхования по ставкам:

  1. взносы в ПФР 22%,
  2. взносы в ФОМС 5,1%,
  3. взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2,9%.

  Все взносы начисляются от конкретного оклада, который рассчитан сотруднику по итогам месяца.

  В ООО «Веста» бухгалтерский учет осуществляется по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:

  69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,

  69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,

  69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,

  Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

  Заработная плата, начисленная бухгалтерии ООО «Веста» в июле 2016 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

  Д.20 К. 70 100 000 рублей начислена зар плата,

  Д.20 К. 69.1 2900 рублей начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,

  Д.20 К 69.2 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

  Д.20. - К 69.3 5100 рублей начислены взносы в ФОМС,

  Далее выплата заработной платы и перечисление взносов было отражено следующими проводками:

  Д.70 - К.68.1 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,

  Д.70 К.51 87 000 рублей выплачена заработная плата работникам,

  Д. 68.1 К.51 13 000 рублей перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

  Д. 69.1 К.51 2900 рублей уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,

  Д. 69.2 К.51 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

  Д. 69.3 К.51 5100 рублей уплачены взносы в ФОМС,

  Д. 69.11 К.51 200 рублей уплачены взносы в ФСС на травматизм.

  Уплата начисленных взносов в ООО «Веста» производится в срок до 15 числа месяца, следующего за расчетным. Отчет по начисленным взносам по страхованию от несчатных случаев в 2017 году, как и в предыдущие годы, предоставляется в Фонд социального страхования. Отчетность по форме РСВ-1 предствлялась до 2017 года в ПФР, а с 2017 года ИФНС.

  
  

  2.3. Анализ оплаты труда в ООО «Веста»

  
  

  Динамика численности персонала ООО «Веста» представлена в табл. 11.

  Таблица 11

  Динамика численности персонала ООО «Веста» за 2013-2015гг. по категориям

  Наименование категории персоналаЧисленность, чел.Цепной темп роста, %20132014201520142015Рабочие51751451399,4299,81Руководители616359103,2893,65Специалисты536162115,09101,64Служащие54380,0075,00Всего по плану636642637100,9499,22Рабочие49649548499,8097,78Руководители606358105,0092,06Специалисты525960113,46101,69Служащие54380,0075,00Всего по факту613621605101,3197,42Численность персонала ООО «Веста» за анализируемый период снизилась с 613 чел. в 2013г. до 605 чел. в 2015г. (на 8чел.), тогда как планировалось увеличить численность персонала. Общий прирост численности за 2014г. составил 1,31%, а в 2015 г. темп снижения численности персонала составил 2,58% (97,42%-100%).

  Снижение численности повлияло на рост производительности труда, так в 2015 г. производительность труда составила 1220,53 тыс.руб./чел., тогда как в 2013 г. ее значение составляло 1037,39 тыс.руб. чел. Выбытие основных средств повлияло на снижение фондоворуженности в 2014 г. с 73,55 тыс.руб./чел. до 1,33 тыс.руб./чел. и до 25,57 тыс.руб./чел. в 2015 г.

  Снижение численности отразилось на фонде оплаты труда, который снизился с 101326 тыс.руб. до 95904 тыс.руб.

  Численность персонала ООО «Веста» за 2013-2015гг. не достигла запланированного размера. На конец анализируемого периода недостаток персонала относительно плана составляет 32чел. (637 -605).

  Динамика численности работников по категориям персонала представлена на рисунке 7.

  
  

  Рис. 7. Динамика численности работников
  ООО «Веста» по категориям персонала за 2013-2015гг.
  Основываясь на представленных данных, можно выделить положительную тенденцию увеличения в 2015г. темпов роста персонала по такими категориям, как рабочие и специалистов. Рост численности этих категорий положительно влияет на показатели эффективности использования трудовых ресурсов.

  Динамика фонда оплаты труда ООО «Веста» за 2013-2015 гг. представлена в табл. 12.

  Из представленных данных можно сделать вывод, что фонд оплаты труда ООО «Веста» в 2014 г. увеличился на 26,55% (126,55% -100%) и составил 101326 тыс.руб., в то время как в 2013 г. он составлял 80071 тыс.руб. В 2015 г. фонд оплаты труда в ООО «Веста» снизился на 5,35% (94,65%-100%) и составил 95904 тыс.руб.

  Таблица 12

  Динамика фонда оплаты труда ООО «Веста» за 2013-2015 гг.

  Показатели Значение показателяТемп роста, %20132014201520142015Фонд оплаты труда, тыс.руб.8007110132695904126,5594,65Среднесписочное число работников, чел.613621605101,3197,42Среднегодовая заработная плата одного работника, руб.130622163166158519124,9197,15

  Динамика фонда оплаты труда в ООО «Веста» за 2013-2015 г. представлена на рисунке 8.

  Рис. 8. Динамика фонда оплаты труда в ООО «Веста» за 2013-2015 г.

  Среднегодовая заработная плата одного работника ООО «Веста» изменялась аналогично фонду оплаты труда. Так в 2014 г. среднегодовая заработная плата одного работника увеличилась на 24,91% и составила 163166 руб., в то время как в 2014 г. она составляла 130622 руб. В 2015 г. среднегодовая заработная плата одного работника снизилась на 2,85% и составила 158519 тыс.руб. Снижение среднегодовой заработной платы одного работника ООО «Веста» обусловлено уменьшением количества премий работникам.

  Структура фонда оплаты труда ООО «Веста» представлена в табл. 13 и рис. 9.

  Таблица 13

  Структура фонда оплаты труда ООО «Веста»

  ПоказателиЗначение показателейАбсолютные изменения, +/-Темп роста, %201320142015Общий фонд заработной платы, в том числе800711013269590421255-5422126,5594,65переменная часть 27224,1437693,2735292,6710469,13-2400,6138,4693,63постоянная часть 52846,8663632,7360611,3310785,87-3021,4120,4195,257.Удельный вес в общем фонде заработной платы, %101001009001000,00100,00постоянной части3437,236,83,2-0,4109,4198,92переменной части6662,863,2-3,20,495,15100,64В структуре фонда оплаты труда ООО «Веста» более 60% приходится на переменную часть оплаты труда, куда включается оплата труда работников по сдельным расценкам и премии за производственные результаты.

  Так в 2013 г. переменная часть фонда оплаты труда ООО «Веста» 66%, в 2014 г. удельный вес переменной части оплаты труда немного снизился до 62,8%, а в 2015 г. он составил 63,2%. При этом, постоянная часть оплаты труда работников ООО «Веста» включает в себя повременную оплату труда и оплата отпусков. В 2013 г. удельный вес постоянной части оплаты труда составил 34%, в 2014 г. 37,2%, а в 2015 г. 63,2%.

  
  

  
  

  Рис. 9. Структура фонда оплаты труда в ООО «Веста» за 2013-2015 г.

  
  

  Установим соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

  Сопоставим темпы роста производительности труда и средней заработной платы и коэффициент опережения (Коп), результаты расчета представим в табл. 14 и на рисунке 10.

  Определим сумму экономии (Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты:

  ±Э2014=101326×=18396тыс.руб.

  ±Э2015=95904×=-17700тыс.руб.

  ±∑Э=-9699+-6469+18396+-17700=-15472тыс.руб.

  ±∑Э=-9698,7+(-6469,0)=-16167,7тыс.руб.

  В 2014 г. рост заработной платы был необоснованным, на фоне увеличения выработки на 2,2% от показателя 2013г., заработная плата увеличилась на 24,9% перерасход фонда оплаты труда на 18396,4тыс.руб.

  Таблица 14

  Анализ соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда по ООО «Веста»

  Показатели Значение показателяТемп роста, % 2013 2014 2015 20142015Фонд оплаты труда, тыс.руб. 8007110132695904126,5594,65Среднесписочная численность работников, чел. 613621605101,3197,42Выручка от реализации, тыс.руб.635923658640738421103,57112,11Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб. (СЗ)130,62163,17158,52124,9297,15Выработка тыс.руб./чел. (ГВ)1037,391060,611220,53102,24115,08Индекс годовой выработки (IГВ)1,941,021,1552,58112,75Индекс средней заработной платы (IСЗ)1,801,250,9769,4477,60Коэффициент опережения (Коп)1,080,821,1875,93143,90Суммы экономии (Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты, тыс.руб.-6469+18396-17700-284,37-96,22

  Рис. 10. Соотношение индексов производительности
  труда и заработной платы по ООО «Веста» за 2013-2015гг.
  В 2015 г. снижение заработной платы было необоснованным, на фоне увеличения выработки на 15,1% от показателя 2014г., заработная плата уменьшилась на -2,8% экономию фонда оплаты труда на -17700,0тыс.руб.

  Проведем анализ влияния факторов на абсолютное отклонение фонда оплаты труда. Исходные показатели и результаты анализа представлены в таблице 15.

  Таблица 15

  Анализ использования фонда оплаты труда в ООО «Веста» за 2013-2015гг.

  Показатели ЗначениеТемп роста, %20132014201520142015Объем оказанных услуг, тыс.руб.635923658640738421103,57112,11Фонд оплаты труда, тыс.руб.8007110132695904126,5594,65Среднесписочное число работников, чел.613621605101,3197,42Среднегодовая заработная плата одного работника, руб.130622163166158519124,9197,15Число отработанных одним рабочим дней за год, дн.251,83253,43253,67100,64100,09Средняя продолжительность рабочего дня, ч7,917,867,999,37100,51Среднедневная зарплата, руб.518,69643,82624,9124,1297,06Среднечасовая зарплата, руб.65,57481,91179,101124,9196,57Влияние факторов, тыс.руб.Среднесписочная численность работников1045-2611Число отработанных дней одним работником за год51593Средняя продолжительность рабочего дня-516503Среднечасовая оплата одного работника20209-3407Общее изменение фонда оплаты труда 21253-5422

  Рассчитаем влияние факторов за 2014г.

  ∆ФЗПЧР 13 =(621613)×251,83×7,91×65,574=1044974 руб.

  ∆ФЗПД 13 =621×(253,43251,83)×7,91×65,574=515371 руб.

  ∆ФЗПП 13 =621×253,43×(7,867,91)×65,574=-516002 руб.

  ∆ФЗПЧЗП 13 =621×253,43×7,86×(81,91165,574)=20208984 руб.

  Баланс:

  ∆ФЗП 13 =1045+515+-516+20209=21253 тыс.руб.

  ∆ФЗП 13 =ФЗП 13 ФЗП07=101326-80071=21255тыс.руб.

  Рассчитаем влияние факторов за 2015г.

  ∆ФЗПЧР 14 =(605621)×253,43×7,86×81,911=-2610615 руб.

  ∆ФЗПД 14 =605×(253,67253,43)×7,86×81,911=93483 руб.

  ∆ФЗПП 14 =605×253,67×(7,97,86)×81,911=502836 руб.

  ∆ФЗПЧЗП 14 =605×253,67×7,9×(79,10181,911)=-3406888 руб.

  Баланс:

  ∆ФЗП 14 =-2611+93+503+-3407=-5422 тыс.руб.

  ∆ФЗП 14 =ФЗП09ФЗП 13 =95904-101326=-5422тыс.руб.

  Приведем расчет влияние факторов за 2015г. Находим влияние изменения среднесписочной численности работников:

  ∆ФЗПЧР 14 =(605621)×253,43×7,86×81,911=-2610615 руб.

  Находим влияние числа отработанных дней одним работником за год на изменение фонда оплаты труда:

  ∆ФЗПД 14 =605×(253,67253,43)×7,86×81,911=93483 руб.

  Находим влияние средней продолжительности рабочего дня на фонд оплаты труда:

  ∆ФЗПП09=605×253,67×(7,97,86)×81,911=502836 руб.

  Находим влияние изменения среднечасовой оплаты одного работника на фонд оплаты труда:

  ∆ФЗПЧЗП 14 =605×253,67×7,9×(79,10181,911)=-3406888 руб.

  Баланс:

  ∆ФЗП 14 =-2611+93+503+-3407=-5422 тыс.руб.

  ∆ФЗП 14 =ФЗП 14 ФЗП 13 =95904-101326=-5422тыс.руб.

  Среднесписочное число работников увеличилось в 2014г. году по сравнению с 2013г. на 8 человека, в результате чего фонд оплаты увеличился на 1044,974тыс. руб. то есть перерасход ФОТ.

  Число отработанных дней одним работником за 2014г. увеличилось на 1,6 дней (253,43-251,83), в результате фонд оплаты труда вырос на 515,371 тыс. руб. перерасход.

  Средняя продолжительность дня 2014г. сократилась в сравнении с 2013 на -0,05 ч. (7,86-7,91). Это вызвало изменение (экономию) фонда оплаты труда на -516,002 тыс. руб.

  
  

  
  

  Рис. 11. Результаты факторного анализа
  фонда оплаты труда по ООО «Веста» за 2013-2015гг.
  Среднечасовая заработная плата одного работника в 2014г. увеличилась по сравнению с 2013г. на 16,337 рубля (81,911-65,574). В результате этого фонд оплаты увеличился на 20208,984тыс. руб. перерасход.

  В результате совокупного влияния факторов в 2014г. сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда составила 21254,8 тыс. руб. перерасход.

  Среднесписочное число работников уменьшилась в 2015г. году по сравнению с 2014г. на -16 человека, в результате чего фонд оплаты уменьшился на -2610,615тыс. руб. то есть экономия ФОТ.

  Число отработанных дней одним работником за 2015г. увеличилось на 0,24 дней (253,67-253,43), в результате фонд оплаты труда вырос на 93,483 тыс. руб. перерасход.

  Средняя продолжительность дня 2015г. увеличилась в сравнении с 2014 на 0,04 ч. (7,9-7,86). Это вызвало изменение (перерасход) фонда оплаты труда на 502,836 тыс. руб.

  Среднечасовая заработная плата одного работника в 2015г. снизилась по сравнению с 2014г. на -2,81 рубля (79,101-81,911). В результате этого фонд оплаты снизился на -3406,888тыс. руб. экономия.

  В результате совокупного влияния факторов в 2015г. сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда составила -5422,1 тыс. руб. экономия.

  Таким образом, значительно увеличиваются и расходы на оплату труда. Выявлено периодическое необоснованное повышение заработной платы, что негативно сказывается на эффективности деятельности ООО «Веста», только в 2015г. наблюдается экономия средств. Поэтому необходимо разработать мероприятия, направленные на повышение эффективности использования трудовых ресурсов в ООО «Веста».

  В процессе исследования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста» были выявлены следующие проблемы:

  1. В ООО «Веста» трудоемкость кадрового учета при расчете оплаты труда. В автоматизированной системе отсутствует Модуль «Учет персонала и заработной платы»
  2. В ООО «Веста» не разработано положение, регламентирующее систему оплаты труда работников, а также вознаграждение работников
  3. Значительно увеличиваются и расходы на оплату труда. Выявлено периодическое необоснованное повышение заработной платы, что негативно сказывается на эффективности деятельности ООО «Веста».

  Исходя из этого, необходимо разработать мероприятия, направленные на совершенствования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста».

  Глава 3. Пути совершенствования учета труда и его оплаты в ООО «Веста»

  3.1. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда в ООО «Веста»

  В процессе исследования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста» были выявлены следующие проблемы:

  1. В ООО «Веста» трудоемкость кадрового учета при расчете оплаты труда. В автоматизированной системе отсутствует Модуль «Учет персонала и заработной платы».
  2. В ООО «Веста» не разработано положение, регламентирующее систему оплаты труда работников.
  3. Значительно увеличиваются и расходы на оплату труда. Выявлено периодическое необоснованное повышение заработной платы, что негативно сказывается на эффективности деятельности ООО «Веста».

  Исходя из этого, для совершенствования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста» предлагаются следующие мероприятия:

  1. Внедрить автоматизированную систему «Учет персонала и расчет заработной платы».

  2. Создать и утвердить в ООО «Веста» положение об оплате труда.

  3. Внедрить бальную систему оплаты труда в ООО «Веста».

  Рассмотрим предлагаемые мероприятия по совершенствованию оплаты труда в ООО «Веста» более подробно.

  Предлагается внесение изменения в автоматизированную систему «Учет персонала и расчет заработной платы».

  Предлагается создать два раздельных модуля, которые могут работать самостоятельно:

  - Кадровый учет (учет персонала);

  - Учет оплаты труда (заработная плата) (рисунок 12).

  
  

  Рис. 12. Рекомендуемая схема информационной взаимосвязи документов, операций и процедур при учете оплаты труда в ООО «Веста»

  
  

  Дополнительно к основным модулям поставляются блоки "Табель", "Наряды" и "Валютные операции". Система позволяет также вести расчеты с учетом районных коэффициентов и северных надбавок.

  Взаимодействие модулей организовано таким образом, что данные, которые в кадровом учете и составляют собственно предмет учета, являются исходными данными для расчетов по заработной плате. Таким образом, даже в том случае, когда Система предназначена только для расчетов по заработной плате, в ней имеется ограниченный набор функций кадрового учета, необходимый для ввода исходной информации и поддержания ее в актуальном состоянии. Рассмотрим, как работает каждый из этих модулей в отдельности и как они взаимодействуют, когда оба входят в состав Системы.

  Кадровый учет - учет штатного расписания (подразделений и должностей) и персонала. Все действия по кадровому учету могут быть выполнены либо с помощью функций раздела Системы "Учет", либо (за исключением подготовки отчетов) в разделе "Документы" - "Приказы", посредством создания приказов (формирования учетных данных) и последующей отработки приказов в учете (внесения сформированных данных в учет).

  Вторым мероприятием является внедрение в ООО «Веста» бальной системы оплаты труда.

  Предлагаемая система оплаты труда предполагает оценку основных факторов, которыми можно охарактеризовать как любого работника, так и выполняемую им работу. Основными факторами, характеризующими работника, являются его профессионально-квалификационный уровень (ПК) и деловые качества (Д), а факторами, определяющими работу, сложность (С) и достигнутый результат (Р).

  Система оплаты труда на основе балльных оценок основана на том, что заработная плата работнику начисляется в зависимости от обобщающей оценки трудового вклада каждого работника, которые он получает в течение месяца. Обобщающая оценка трудового вклада работника определяется по формуле 1:

  Коб = ПК + Д + С + Р (13)

  Оценка профессионально-квалификационного уровня рабочих, специалистов и руководителей производится на основе действующей тарифной системы. Тарифные коэффициенты действующей Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь количественно равны баллам для оценки профессионально-квалификационного уровня. Каждый фактор обобщающей оценки представляет набор признаков, присущих для каждого вида трудовой деятельности и достаточно полно выражающих трудовой вклад работника.

  Соединение признаков в оценке каждого фактора производится с учетом их удельной значимости, выраженной в долях единицы.

  Факторы обобщающей оценки имеют различную степень постоянства. Факторы, характеризующие профессионально-квалификационный уровень, деловые качества и сложность выполняемых функций могут быть приняты одинаковыми на длительный период (год и более), а оценка результатов труда должна корректироваться каждый месяц по результатам работы за предыдущий период.

  Следует определить и то, что профессионально-квалификационный уровень определяется одинаково по одному и тому же набору признаков как для рабочих, так и для специалистов и руководителей. Остальные три фактора имеют различный набор признаков для рабочих, специалистов и руководителей.

  В рамках каждой категории работников наборы признаков деловых качеств принимаются одинаковыми для всех работников независимо от их профессиональной группы, и они являются едиными для рабочих всех специальностей, специалистов и руководителей.

  Предлагаемый метод позволяет сопоставить и построить единый ряд оценок от рабочего низшего разряда до руководителя предприятия.

  Балльная оценка, определяющая профессионально-квалификационный уровень каждого работника, равна тарифному коэффициенту соответствующего разряда действующей тарифной сетки на предприятии (табл. 16).

  Таблица 16

  Балльные оценки профессионально-квалификационного уровня работников

  РазрядБалльная оценкаРазрядБалльная оценкаРазрядБалльная оценка1192,32173,9821,16102,48184,2631,35112,65194,5641,57122,84204,8851,73133,04215,2261,90143,25225,5972,03153,48236,0

  Оценка деловых качеств рабочих осуществляется по признакам, которые могут существенно влиять на индивидуальную производительность труда, морально-психологический климат в коллективе, а, следовательно, и на весь трудовой процесс и его результаты.

  Каждый признак деловых качеств имеет четыре уровня и оценивается как низкий, средний, выше среднего и высокий.

  При оценке по десятибалльной системе уровню «низкий» можно присвоить 2 балла, «средний» 5 баллов, «выше среднего» 8 баллов и «высокий» 10 баллов. Оценка от 2 до 10 баллов устанавливается работнику по каждому признаку в соответствии с характеристиками уровней оценок.

  В таблице 20 представлена балльная оценка признаков, определяющих деловые качества рабочих.

  Оценка производится следующим образом. К примеру, если рабочий содействует рационализации, то получает 2 балла, если имеет одно рационализаторское предложение 5 баллов, имеет два рационализаторских предложения 8 баллов, если более двух предложений 10 баллов.

  Предлагаемая система оплаты труда основывается на следующих условиях:

  1. Каждое структурное подразделение имеет базовый фонд заработной платы (ФЗП), который определяется по индивидуальному нормативу от объема реализации продукции за предыдущий месяц.
  2. Этот фонд заработной платы производственных подразделений зависит от объема реализации выпущенной ими продукции, а функциональных отделов от объема реализации продукции предприятием.
  3. Базовый фонд заработной платы производственных подразделений может быть увеличен при повышении рентабельности продукции, а отделов за оплаченные работы и услуги.

  В ООО «Веста» взаимодействие модулей организовано таким образом, что данные, которые в кадровом учете и составляют собственно предмет учета, являются исходными данными для расчетов по заработной плате. Таким образом, даже в том случае, когда Система предназначена только для расчетов по заработной плате, в ней имеется ограниченный набор функций кадрового учета, необходимый для ввода исходной информации и поддержания ее в актуальном состоянии. Рассмотрим, как работает каждый из этих модулей в отдельности и как они взаимодействуют, когда оба входят в состав Системы.

  Кадровый учет - учет штатного расписания (подразделений и должностей) и персонала. Все действия по кадровому учету могут быть выполнены либо с помощью функций раздела Системы "Учет", либо (за исключением подготовки отчетов) в разделе "Документы" - "Приказы", посредством создания приказов (формирования учетных данных) и последующей отработки приказов в учете (внесения сформированных данных в учет). Последний способ имеет то преимущество, что ведется учет приказов и имеется возможность распечатать автоматически сформированный Системой текст приказа; сами учетные действия выполняются просто и единообразно: создание приказа => печать приказа => отработка приказа в учете. При этом Отдел кадров сможет иметь доступ к базе данных бухгалтерии, что позволит оперативно получать необходимую информацию о работниках.

  Объектами, в которых сосредоточена основная учетная информация, являются подразделение, должность, анкета и исполнение. Исполнение - так для краткости называется исполняемая должность - это объект, содержащий информацию о том, как данный сотрудник исполняет данную должность.

  При расчете заработной платы Система использует информацию из исполнения, из табеля, из анкеты, из словаря "Виды выплат и удержаний". Специальный регистр "основания начислений", являющийся составной частью исполнения, содержит список начислений, которые полагаются сотруднику по данной исполняемой должности. Алгоритм расчета каждого начисления определяется по словарю "Виды выплат и удержаний". В соответствии с алгоритмом, для расчета суммы Система может обратиться за информацией к ФЗП исполнения (фонд заработной платы, является составной частью исполнения), к табелю, к анкете. Результат расчета отображается в расчетном листе исполнения. На основании этих результатов печатаются различные отчеты, выгружаются данные в файл для представления в ФНС, в ПФ, в другие системы автоматизации учета. И, разумеется, формируются расчетно-платежные ведомости. Сформированные ведомости попадают в журнал учета ведомостей. Здесь выполняется печать ведомостей, формирование платежных документов и их экспорт в систему автоматизации бухгалтерского учета. В журнале учета ведомостей имеется регистр, позволяющий анализировать и исправлять итоги ведомостей - состав начислений ведомостей, "разложенный" по составляющим - по подразделениям, категориям персонала и прочим аналитическим признакам. На основании данных этого регистра формируются и печатаются отчеты, которые по характеру содержащейся в них информации можно отнести к той или иной разновидности сводных ведомостей. Данные журнала ведомостей - собственно ведомостей и их итогов - используются для формирования других журналов учета - журнала учета ордеров (сводов проводок по заработной плате) и журнала учета депонентов и перечислений.

  Последние также имеют функции, позволяющие представить содержащуюся в них информацию в виде документа или файла определенного формата. Файл позволяет загрузить данные в программу автоматизации бухгалтерского учета.

  Таким образом, предложенные рекомендации позволят повысить эффективность учета расчетов с персоналом по оплате труда.

  Нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому и налоговому учету позволяют производить расчеты по начислению и налогообложению заработной платы работникам различными способами. Приведем некоторые рекомендации по выбору наиболее выгодных для предприятия вариантов расчета по заработной плате.

  1. Оптимальный вариант расчета отпускных.

  Расчет отпускных часто вызывает определенные затруднения у бухгалтеров. Между тем, при выборе наиболее оптимального варианта начисления отпускных можно получить определенную экономию денежных средств. Рассмотрим и сравним несколько вариантов таких расчетов [35]. Для примера будем считать, что половина отпуска работника приходится на июнь, а вторая половина - на июль. Оплата в каждом месяце составляет 1000 руб.

  Первый вариант - "классический".

  Наиболее часто встречается ситуация, когда бухгалтер начисляет отпускные текущего периода, дебетуя счета затрат (20, 25, 26, 44 и т.д.) и кредитуя счет расчетов с персоналом по заработной плате (70). Соответственно социальные взносы, относящиеся к текущему периоду, отражаются так:

  Д 20, 25, 26, 44 и т.д. - К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

  Если же очередной отпуск работника приходится не на один, а на два периода, то отпускные, начисленные за следующий период, бухгалтеры относят в дебет счета расходов будущих периодов (97). Сюда же относят и начисленный по этой сумме социальных взносов

  Таким образом, в месяце начала отпуска бухгалтер начисляет и уплачивает всю сумму отпускных и всю сумму социальных взносов, начисленного на эти отпускные. А вот в расходы текущего периода по налогу на прибыль включаются только суммы, начисленные на счетах 20, 25, 26, 44 и т.д., но не на счете 97. С наступлением следующего отчетного периода расходы по отпускным и социальным выплатам, накопленные на счете учета расходов будущих периодов, "перетекут" на счета учета затрат (Д 20, 25, 26, 44 и т.д. - К 97). Тогда они и будут приняты для расчета налога на прибыль. Причем одни бухгалтеры считают нужным задействовать счет 97 в любом случае, если отпуск приходится на два месяца, другие же - только если отпуск приходится на разные отчетные периоды, т.е. на разные кварталы (например, отпуск начинается в июне, а заканчивается в июле).

  Однако этот способ нельзя считать оптимальным потому, что расходовать реальные денежные средства с расчетного счета на преждевременную уплату налога нерационально, поскольку у организации в любое время может возникнуть ситуация, когда деньги понадобятся не когда-то потом, а именно сейчас.

  Кроме того, характеристика счета 97, изложенная в Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, не соответствует сути отпускных, начисленных за следующий месяц, а уж тем более начисленного по ним социальных взносов.

  Второй вариант - "авансы" [45].

  Отпускные и взносы по социальному страхованию текущего месяца отражаются так же, как и в первом случае, а отпускные, выплаченные работникам в этом месяце, но приходящиеся на следующий месяц, - как выданные работникам авансы (Д 70 - К 50). Налог на прибыль на эту сумму не уменьшить, зато можно сэкономить на социальных взносов: начисления заработной платы нет, значит, и налог платить не нужно. Способ довольно удобный - выданные авансы всегда видно, так что бухгалтер никак про них не забудет и в следующем месяце начислит и заработную плату, и социальные взносы.

  Третий вариант - "все в расходы".

  Строится на основе трудового законодательства: "Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала" (ст. 136 ТК РФ). А в НК РФ (ст. 255 "Расходы на оплату труда"), говорится: "В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам... предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации..." [46].

  Следовательно, при начислении и выплате отпускных за весь период отпуска организация может сразу всю сумму включить в расходы на оплату труда по налогу на прибыль, а также все социальные взносы. Организация экономит на налоге на прибыль, но не экономит на социальных взносах. Тем не менее значительно уменьшается трудоемкость учетного процесса, т.е. после того, как работник уйдет в отпуск, бухгалтер может сразу выполнить все расчеты и не возвращаться к ним в следующем месяце.

  Четвертый вариант - "привычно и экономно".

  Расчеты как в первом случае, с той лишь разницей, что социальные взносы на счет 97 начислять не нужно: "...выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде). Об этом забывают бухгалтеры, начисляя на счет 97. Основанием для начисления налога должен являться не кредит счета 70, а включение в расходы по налогу на прибыль.

  Расходы на отпускные, приходящиеся на следующий период, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (отнесены на счет расходов будущих периодов), значит, и объекта по социальным взносам не возникает. Исчислить и уплатить его можно в следующем периоде - когда отпускные будут включены в расходы по налогу на прибыль. Если бухгалтеру все же удобнее отразить исчисленный налог сразу при начислении отпускных, то можно порекомендовать на сумму социальных взносов составить проводку: Д 97 - К 76, а при наступлении следующего периода - Д 76 - К 69.

  В этом случае минимизируется сумма социальных взносов, бухгалтер не изменяет своей привычке использовать счет 97 и ничего не нарушает.

  Полученные результаты сведем в таблице 17.

  Таблица 17

  Варианты расчета отпускных и социальных взносов

  № вариантаБухгалтерские записи в июнеСоциальные взносыЭкономия на налоге на прибыльЧистый налоговый платеж в июне

  (гр. 3 - гр. 4)123451Д20-К70 - 1000 руб.

  Д20-К69 - 356 руб.

  Д97-К70 - 1000 руб.

  Д97-К69 - 356 руб.712 руб.1356 руб. х 0,20 = руб.руб.2Д20-К70 - 1000 руб.

  Д20-К70 - 356 руб.356 руб.1356 руб. х 0,20 = руб.руб.3Д20-К70 - 2000 руб.

  Д20-К69 - 712 руб.712 руб.2712 руб. х 0,20 = руб.руб.4Д20-К70 - 1000 руб.

  Д20-К69 - 356 руб.

  Д97-К70 - 1000 руб.

  Д97-К76 - 356 руб.356 руб.1356 руб. х 0,20 = руб.руб.Общая экономия

  Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что наиболее часто встречающийся первый вариант расчета отпускных не является самым оптимальным. При этом сумма экономии составляет 1356 руб.

  Из соображений целесообразности и экономии денежных средств можно порекомендовать применять, например, второй вариант начисления.

  
  

  3.2. Оценка целесообразности предлагаемых мероприятий

  
  

  Рассчитаем экономическую эффективность предложенных выше мероприятий по учету и организации расчетов с персоналом по оплате труда. Для этого необходимо определить потери рабочего времени и за счет их сокращения рассчитать как увеличит объем строительно-монтажных работ.

  Для работников, оплачиваемых по стоимости рабочего места полностью или частично уменьшается доплата за квалификацию и эффективность труда (для рабочих) и за квалификацию и уровень профессиональных знаний (для РСС).

  Потери рабочего времени рассчитываются по формуле (16):

  Δ ПРВД = Ч * ПРВ1ч. (16)

  если, Δ ПРВД потери рабочего времени, дни.;

  Ч- численность работников;

  ПРВ1ч. потери рабочего времени на 1 рабочего.

  По первичным данным, представленным в табелях учета рабочего времени ООО « Веста» рассчитаем потери рабочего времени на 1 рабочего в таблице 18.

  Таблица 18

  Расчет потерь рабочего времени на 1 рабочего в ООО « Веста»

  Потери рабочего времени на 1 рабочегоКоличество, дниДополнительные отпуска с разрешения администрации0,07Прогулы10Простои0,3Итого на 1 рабочего 10,37

  Таким образом, сокращение потерь рабочего времени в ООО « Веста» составит 10,37 дней. Это произойдет за счет сокращения дополнительных отпусков с разрешения администрации, уменьшения количества прогулов путем введения штрафных санкций за отсутствие на рабочем месте, а также материальное стимулирование работников к повышению производительности труда путем внедрения бальной системы оплаты труда.

  Отсюда рассчитываем сокращение потерь рабочего времени по участкам в зависимости от численности рабочих, которая в 2015 г. составила:

  Δ ПРВД = 488 *10,37 = 5060,56дней

  Внутрисменные потери рабочего времени можно сократить за счет исключения простоев оборудования, машин, механизмов, налаживанием эффективных договорных отношений с поставщиками на поставку сырья, материалов и др. Внедрение балльной системы оплаты труда позволит стимулировать рабочих к эффективной работе, сокращению простоев и соответственно сокращению потерь рабочего времени.

  Исходя из данных, представленных рассчитаем экономию фонда оплаты труда при внедрении балльной системы оплаты труда.

  Используя показатель среднечасовой выработки по участкам определяем прирост объема работ (ΔВП) по формуле (17):

  
  

  ΔВП=Σ Вчасi×Δ ПРВчасi, (17)

  гдеВчасi среднечасовая выработка;

  Δ ПРВчасi сокращение потерь рабочего времени.

  ΔВП= 5060,56*0,761= 3851,155 тыс.руб.

  Плановый объем работ определяем как сумму базового объема и прироста объема работ по формуле (18):

  ВПпл= Σ ВП2013i+ ΔВПi (18)

  Исходя из приведенной формулы 30, рассчитаем плановый объем по каждому виду работ в ООО «Веста».

  ВПпл=738421 +3851,155= 742272,155тыс.руб.

  Изменение плановой выручки от реализации продукции (услуг) составит 3851,155 тыс.руб.

  Увеличение времени работы приведет к повышению фонда оплаты труда, который определяем исходя из средне часовой заработной платы. Так как среднегодовая заработная плата составляет 158,52 тыс.руб., то среднечасовая составит: 158,52/250,5/7,9 = 0,0801.

  ΔФОТ = 158,52*0,8 = 126,82 тыс.руб.

  При росте фонда оплаты труда увеличиваются и отчисления по единому социальному налогу составит:

  Δстрах.взносы =126,82×0,30= 38,05тыс.руб.

  Общее увеличение расходов на оплату труда составит:

  ΔФОТ=126,82+38,05=164,87 тыс.руб.

  Таким образом, ФОТ плановый составит:

  ФОТпл = 95904+164,87 =96068,87 тыс.руб.

  Рассчитаем, как увеличение выпуска продукции и фонда оплаты труда отразится на эффективности деятельности ООО «Веста». Для этого необходимо найти коэффициент выпуска продукции (Квп) по формуле (19):

  Квп = ВПпл / ВП2015 (19)

  Квп = 742272,155 / 738421 =1,05.

  Рассчитанный коэффициент выпуска продукции показывает, что увеличение продажи продукции (услуг) в плановом периоде составит 5%.

  Далее рассчитаем ФОТ скорректированный по формуле (20):

  ФОТскор = ФОТ2013раб.*Квп+ФОТ2013 (20)

  ФОТскор = 96068,87*1,08% +96068,87 = 97106,4138 тыс.руб.

  Фонд оплаты труда скорректированный составил 97106,4138 тыс.руб.

  На дальнейшем этапе рассчитаем относительное изменение ФОТ по формуле (21):

  ΔФОТотн =ФОТ ф- ФОТ скор (21)

  ΔФОТотн = 96068,87 - 97106,4138 = -1037,5438

  Относительное изменение фонда оплаты труда в ООО «Веста» после предложенных мероприятий составит -1037,5438 тыс.руб., т.е. за счет предложенных мероприятий общий фонд оплаты труда увеличился. Исходя из этого и с учетом увеличения объема работ (услуг) рассчитаем экономическую эффективность мероприятий по формуле (22):

  Ээф= ΔВП - ΔФОТотн (22)

  Ээф= 3851,155-1037,5438 = 2813,6112 тыс.руб.

  Прогнозная динамика основных технико-экономических показателей ООО «Веста» представлена в таблице 19.

  Таблица 19

  Прогнозная динамика показателей ООО «Веста»

  Показатель 2015Прогноз +/-Темп роста, %Выручка от реализации (ВР), тыс.руб.7384217424374016,00100,54Численность (Ч), чел.6056050,00100,00Производительность труда (ВР ∕ Ч), тыс.руб./чел.1220,531227,1696,64100,54Фонд оплаты труда (ФОТ), тыс.руб.9590497106,411202,41101,25Среднемесячная зарплата (ФОТ ∕ Ч ∕ 12), тыс.руб. 13,2113,380,17101,25Себестоимость реализованных услуг (СБ), тыс.руб.654500655702,41202,41100,18Прибыль от реализации (ПР), тыс.руб.997512788,612813,61128,21Рентабельность деятельности (ПР ∕ ВР × 100), %1,351,720,37127,59Прогноз фонда оплаты труда в ООО «Веста» представлен на рисунке 13.

  Рис. 13. Прогноз фонда оплаты труда в ООО « Веста»

  В прогнозном периоде фонд оплаты труда в ООО «Веста» увеличивается на 1,25%, что обусловлено внедрением бальной опалты труда. При этом, социално эффективным является увеличение среднемесячной заработной платы. Прогноз выручки и производительности труда в ООО «Веста» представлен на рисунке 18.

  Рис. 14. Прогноз выручки и производительности труда в ООО «Веста»

  Таким образом, представленные данные позволяют сделать вывод, что за счет внедрения балльной системы оплаты труда, увеличивается объем произведенной продукции (работ, услуг), как в натуральных, так и в денежных показателях, что в свою очередь повышает эффективность деятельности ООО «Веста». Несмотря на увеличение ФОТ, увеличивается объем работ (услуг) и производительность, за счет чего экономический эффект составил 2813,61 тыс.руб.

  Заключение

  В результате проведенной работы видно, что бухгалтерский учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда являются одними из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия. Следовательно, организация их учета требует грамотного подхода и знаний. Изменяются законы, усовершенствуется вычислительная техника и программное обеспечение, упрощается система налогообложения именно в части учета по оплате труда, поэтому грамотный бухгалтер должен быть в курсе всех изменений и нововведений, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.

  Цель и задачи, поставленные в работе, выполнены, т.е. на основе изучения порядка ведения бухгалтерского учета, проведения анализа расчетов по оплате труда с персоналом организации, выявлены нарушения и определены основные направления совершенствования учета, расчетов по оплате труда в ООО «Веста».

  Основной целью ООО «Веста» является извлечение прибыли. Достижение цели осуществляется на основе деятельности по следующим направлениям: производство земляных работ; производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов; производство электромонтажных работ; производство штукатурных работ; строительство зданий и сооружений; монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций и др.

  Проведенный анализ динамики основных экономических показателей ООО «Веста» выявил, что происходят значительные структурные, организационные, финансовые и технологические преобразования, которые воздействуют на все уровни и сегменты деятельности предприятия. На протяжении анализируемого периода увеличивается выручка, однако в 2013 г. за счет роста прочих расходов наблюдается убыток по чистой прибыли.

  Учет расчетов по оплате труда с работниками в ООО «Веста» ведется в соответствии с заканодательством РФ и локальными нормативными актами. В организации используется «1С: Бухгалтерия, версия 7.7. Система оплаты труда повременная и сдельная.

  Внутренние документы представлены графиком документооборота, который регулирует движение первичных документов и составление отчетности. Данный график совпадает с типовым документооборотом. Несмотря на то, что новый ФЗ «О бухгалтерском учете» отменно использование унифицированных форм, бухгалтерия ООО «Веста» все же решила использовать в кадровом учете именно унифицированные формы.

  Система оплаты труда на предприятии повременная, сдельная и сдельно-премиальная. Оплата труда включает основную заработную плату, поощрительные выплаты, премии, доплаты.

  В 2014 г. наблюдается увеличение фонда оплаты труда на 26,55%, в то время как в 2015 г. фонд оплаты труда в ООО «Веста» немного снизился на 5,35%. На уменьшение ФОТ повлияло снижение среднегодовой заработной платы одного работника, что обусловлено уменьшением количества рабочих и премий. При этом на премии приходится более 60% заработной платы.

  Факторный анализ фонда заработной платы, свидетельствуют о том, что экономия фонда заработной платы произошла в основном за счет: изменения среднесписочной численности рабочих; сокращения средней продолжительности рабочего дня; экономии среднечасовой заработной платы.

  В процессе исследования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста» в ООО «Веста» были выявлены следующие проблемы:

  1. В ООО «Веста» трудоемкость кадрового учета при расчете оплаты труда. В автоматизированной системе отсутствует Модуль «Учет персонала и заработной платы»
  2. В ООО «Веста» не разработано положение, регламентирующее систему оплаты труда работников
  3. Значительно увеличиваются и расходы на оплату труда. Выявлено периодическое необоснованное повышение заработной платы, что негативно сказывается на эффективности деятельности ООО « Веста»

  Исходя из этого, для совершенствования учета и организации расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста» предлагаются следующие мероприятия:

  1. Внести изменения в автоматизированную систему «Учет персонала и расчет заработной платы».

  2. Вести первичную учетную документацию с использованием унифицированных форм с соблюдением правил их заполнения, а также восстановить Личные карточки работников.

  3. При произведении начислений исходить из того правила, что ни одна сумма не может быть начислена «автоматически» необходимо наличие соответствующего документа, форма которого закреплена либо на законодательном уровне, либо внутренним нормативным актом предприятия.

  4. Создать и утвердить в ООО «Веста » положение об оплате труда с помощью которого внедрить бальную систему оплаты труда в ООО «Веста».

  За счет внедрения мероприятий улучшается учетная работа по расчетам с персоналом по оплате труда, увеличивается объем произведенной продукции (работ, услуг), как в натуральных, так и в денежных показателях, что в свою очередь повышает эффективность деятельности ООО «Веста».

  В прогнозном периоде фонд оплаты труда в ООО «Веста» увеличивается на 1,25%, что обусловлено внедрением бальной опалты труда. При этом, социално эффектвиным является увеличение среднемесячной заработной платы. Несмотря на увеличение ФОТ, увеличивается объем работ (услуг) и производительность, за счет чего экономический эффект составил 2813,6112 тыс.руб.

  Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят усовершенствовать систему бухгалтерского учета и организацию расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста».

  
  

  Список используемых источников и литературы

  1. Нормативные правовые акты и нормативные документы

  1. Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации ч. 1 от 30 ноября 1994 г. № 51 ФЗ, ч. 2 от 26 января 1996 г. № 14 ФЗ. (в ред. 2016 г.) М,: Проспект, 2015. 559 с.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.07.2016) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
  4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.07.2016) // #"justify">Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. 2015 г.) // Все положения по бухгалтерскому учету. М.: ГроссМедиа, 2011. С. 3-34.
  5. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.07.2016) «О минимальном размере оплаты труда» // «Российская газета», N 118, 21.06.2015.
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
  7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916) - Консультант-плюс.
  8. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 15.08.2008) «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» // «Российская газета», N 144, 01.08.1996.
  9. Устав организации ООО «Веста» // Не опубликован.

  
  

  2. Монографии, сборники, учебники и учебные пособия

  1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. 2-е изд., испр. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012.
  2. Беляев А.Н. Современные формы и системы оплаты труда. М - «Дело и сервис», 2013 - 272 с.
  3. Беляева Е.В. Учет премий и повышения заработной платы при оплате отпуска // «Российский налоговый курьер», 2016, N 13-14.
  4. Волгин Н.А. Современные модели оплаты труда. /Н.А.Волгин/- М.: Финансы и статистика, 2013. С.
  5. Гейц И.В. Исчисление и уплата страховых взносов в 2016 году. М.- «Дело и сервис», 2016. 272 с.
  6. Демчук О.Н., Ефремова Т.А. Антикризисное управление. М.: Флинта, 2012.
  7. Добрынин А.И., Тарасевич Л.С. Экономическая теория. СПб: Питер, 2016. 544с.
  8. Евдокимова А.А. Порядок предоставления отпуска и расчет отпускных // Налоговый учет для бухгалтера. 2013. №8. с. 19-21.
  9. Елизаров Е. Методология построения тарифных систем предприятий. // Человек и труд.- 2015.- № 1.- С. 28-31.
  10. Зернова И. Операции, связанные с расчетами по оплате труда. Как отразить в учете? // Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, 2016, N 5.
  11. Карсетская Е.В. Зарплата и налоги. М.: АйСи Групп, 2013. - 95 с.
  12. Лахматова В. Порядок исчисления средней заработной платы//Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, N 7.
  13. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2012. 360 с.
  14. Макарьев Н.Н. Проверка списания организациями расходов по оплате труда // Налоговый вестник.- 2015.- № 6.- С.24-28.
  15. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-экономической деятельности организации. М.: Финансы и статистика, 2014. 264 с.
  16. Маринова Е.·Начисление заработной платы // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2014, № 7.
  17. Меньшикова О. Заработная плата или «пособие по труду» // Вопросы экономики.- 2015.- № 1.- С.46.
  18. Мосейчук А.М. Антикризисные рекомендации работодателю по оплате труда. М. - «Дело и сервис», 2013 314 с.
  19. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
  20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2016.
  21. Сафронова, Н.А. Экономика предприятия [Текст]: Учебник / Н.А.Сафронова. - М.: «ЮРИСТЬ», 2013 - 319 с.
  22. Филина Ф.Н. Все сложные кадровые вопросы. М. - ГроссМедиа Ферлаг, «РОСБУХ», 2014.
  23. Харитонов А.С. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8». 5-е издание // Издательство «1С-Паблишинг» 558 с.
  24. Чуев, И.Н., Чуева ,Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебник для вузов / И.Н.Чуев, Л.Н.Чуева. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 368 с.
  25. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов. М.: Просвещение, 2015 240 с.
  26. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты по оплате труда. М.: Вершина, 2014. 328.

  
  
  

  3. Интернет ресурсы

  1. Счет 70 в бухгалтерском учете: «Расчеты с сотрудниками по оплате труда» // https://businessman.ru/new-schet-70-v-buxgalterskom-uchete-raschety-s-sotrudnikami-po-oplate-truda.html
  2. Учет расчетов по оплате труда - Читайте подробнее на FB.ru: #"justify">Изучение вопросов и проблем учета расчетов по оплате труда // #"justify">Садилова А. Д. Актуальные проблемы учета и контроля расчетов по оплате труда // Молодой ученый. 2016. №8. С. 663-665. // https://moluch.ru/archive/112/28335/
  3. Проблемы учета оплаты труда в современных условиях // #"right">Приложение 1

     Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы и удержаний из нее в ООО «Веста»

     №Содержание операцииДКСумма, тыс.руб.1Начислена заработная плата работникам основного производства2070134400Начисление страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования, страхованию от несчастных случаев рабочим основного производства: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению2069.145696Начислена заработная плата работникам, не относящимся к основным производственным рабочим2570120962Начисление страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования, страхованию от несчастных случаев работникам, не относящимся к основным производственным рабочим: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению2569.14112,643Начислена заработная плата работникам, вспомогательных производств23703312Начисление страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования, страхованию от несчастных случаев работникам вспомогательных производств: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению2369.11126,084Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня за счет работодателя рабочим основного производства С 3-го дня за счет ФСС26 6970 703565Начислена заработная плата в составе общехозяйственных расходов2670154-50Начисление страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования, страхованию от несчастных случаев работникам вспомогательных производств: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению2669.152,537Начисление премий, компенсаций, выплат работникам предприятия20,23,25,26,91.270543Начисление страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования, страхованию от несчастных случаев премий, компенсаций, выплат работникам предприятия: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению20,23,25,26,91.269.1184,628Начисление отпускных, входящих в затраты следующего месяца977080640Начисление страховые взносы органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования, страхованию от несчастных случаев отпускных, входящих в затраты следующего месяца: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению9769.127417,69Возврат в кассу излишне оплаченных сумм50.17045010Аванс в ОАО «Челиндбанк»7076.510856011Возмещение материального ущерба, счет 707073.293

     
     

     Приложение 2

     Документы, составляющие документооборот расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Веста»

     Шифр док.Полное названиеКраткая характеристика: создание документа, порядок и срок представленияД001Приказ о приеме на работуОформляется при приеме работника. Ответственный за выписку бухгалтер по расчетам. Копия приказа остается в бухгалтерии.Д002Трудовой договорТрудовой договор заключается на бессрочный срок.

     Срок представления: в день утверждения руководителемД003Личная карточка работникаЗаносятся сведения о работнике

     Ответственный за исполнение бухгалтер по расчетам, копия остается в бухгалтерии. Срок представления: в день оформленияД004Табель учета рабочего времениОпределяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты.

     Ответственный за исполнение бухгалтер по расчетам, порядок представления: табель с приложением необходимых документов. 1 числа следующего месяцаД005Документы по учету выработкиУчитывается выработка работников. Оформляется в бухгалтерии. Срок представления: 1 числа следующего месяцаД006Приказ об отпускеОтветственный за выписку бухгалтер по расчетам. Копия приказа остается в бухгалтерии. Срок представления: в соответствии с поданным заявлением

     Ответственный за выписку бухгалтер по расчетам. Д007Приказ об увольненииОтветственный за выписку бухгалтер по расчетам. Копия приказа остается в бухгалтерии. Срок представления: в соответствии с поданным заявлением

     Ответственный за выписку бухгалтер по расчетам. Срок представления: в соответствии с поданным заявлениемД008Расчетная ведомостьУказываются начисления по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдачи на рукиД009Платежная ведомостьДля учета выдачи заработной платы. Оформляется бухгалтером по расчетам. Порядок представления: вместе с налоговой карточкой. Срок представления: одновременно с расчетом заработной платыД010Налоговая карточкаОформляется бухгалтером по расчетам. Порядок представления: вместе с налоговой карточкой. Срок представления: одновременно с расчетом заработной платыД011Лицевой счетОформляется бухгалтером по расчетам. Порядок представления: вместе с налоговой карточкой. Срок представления: одновременно с расчетом заработной платы

     
     
Скачать неопознаный вид работы