Негосударственное образовательное учреждение
высшего образования
Московский технологический институт
Факультет _Экономики и менеджмента_ Кафедра _Экономики____________
Уровень образования__Бакалавриат________
Направление__Экономика________________
Профиль_ Бухгалтерский учет, анализ и аудит_
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему:
«Учет ОС организации. Учет и анализ ОС организации»
Студент _Аносова Лариса Викторовна_______ ___________________
Ф.И.О. (полностью) подпись
Научный руководитель _Преподаватель_ Концевой Григорий Роланович___
ученая степень, звание Ф.И.О. подпись
Допущена к защите:
Зав. кафедрой _к.э.н., доцент _БорисоваЕлена Викторовна ______________
ученая степень, звание Ф.И.О. (подпись)
« ____» _______________ 20___ г.
Москва 2017 г.
Оглавление
Введение3
1. Теоретические основы учета и анализа ОС в организации7
1.1. Понятие ОС, их классификация7
1.2 Общий порядок учета ОС в организации12
1.3 Основные нормативные документы, регламентирующие учет ОС18
1.4 Анализ основных средств21
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика Владивостокского отряда ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД26
2.1 Краткая характеристика Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД26
2.2 Анализ основных показателей Владивостокского отряда Ведомственной охраны филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВ ж.д.30
2.3 Оценка состояния учета ОС Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД35
3. Предложения по улучшению учета и анализа основных средств Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД67
3.1 Недостатки, выявленные при исследовании Владивостокского отряда Ведомственной охраны филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВЖД67
3.2 Мероприятия по повышению качества учета основных средств Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД73
3.3 Расчет эффективности предлагаемых мероприятий74
Заключение80
Список использованной литературы84
Приложение90
Введение
Актуальность исследования системы учета основных средств (далее оп тексту ОС) организации обусловлена тем фактом, что экономически эффективное функционирование любого учреждения в современных условиях одной из своих основ имеет грамотном ведении бухгалтерского учета. Важнейшей задачей организации бухгалтерского учета в компании выступает учет ОС.
Задача грамотного и методически оправданного учета ОС решается с помощью верно оформляемой документации, организации правильного учета анализа наличия, эффективного использования ОС, а также организации их амортизации, учета затрат на ремонт, диагностику и списания и прочее.
На современном этапе развития экономики проблема повышения эффективности использования ОС и мощностей предприятий занимает центральное место. Любой хозяйствующий субъект должен постоянно анализировать и оценивать движение основных производственных средств:
- их состав и структуру;
- состояние и эффективность использования, так как эффективное использование ОС приводит к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей (ввод новых мощностей сопряжен с финансовыми затратами), при изменении объема производства, а, следовательно, к повышению прибыли предприятия.
Эффективное использования ОС отражается на ускорение их оборачиваемости, что в существенной мере содействует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления ОС.
Каждое предприятие, располагая собственностью, старается ее приумножить. Эффективное использование собственности потенциала предприятия подразумевает результат его использования.
Проводя анализ состава, структуры и состояния ОС необходимо четко и конкретно обозначить роли ОС в производственном процессе, факторах, влияющих на использование ОС. Из многообразия методов анализа эффективности использования ОС, следует выделить методы экономического анализа, которых способствуют повышению эффективности использования ОС предприятия, а также сконцентрированные на снижение издержек производства и росте производительности труда. Этот подход основан на том, что эффективная оценка и управление ОС близко связано и с другой центральной задачей современного периода развития общества повышением качества выпускаемой продукции, поскольку в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.
Предоставленная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования ОС, а кроме того, вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия. Для того чтобы определить, насколько эффективно то или иное предприятие распоряжается ОС, а так же выявить имеющиеся проблемы, необходимо проводить анализ ОС, который обусловит, по каким конкретно направлениям надо вести работу. В соответствии с этим итоги анализа дают ответ на вопрос, каковы самый существенный способы улучшения управления ОС предприятия в конкретный период его деятельности.
Любое предприятие, вне зависимости от его принадлежности к той или оной организационно-правовой форме, владеет ОС, которые характеризуют его материальную базу и определяют технический уровень производства. Процесс труда содержит в себе два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предметы труда и средства труда, рабочая сила. В современной экономике средства труда принято именовать ОС или основными фондами предприятия.
Таким образом, данная тема дипломной работы является актуальной.
Объектом исследования является организация бухгалтерского учета во Владивостокском отряде вневедомственной охраны ЖДТ на ДВЖД (г. Владивосток).
Предметом исследования выступает организация учета ОС во Владивостокском отряде вневедомственной охраны ЖДТ на ДВЖД (г. Владивосток).
Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета ОС, проведение анализа эффективности их использования, а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета ОС и повышению эффективности их использования.
Для реализации поставленной цели были определены и решены следующие задачи:
- рассмотрена экономическая сущность, значение и задачи учета ОС;
- дана классификация и оценка ОС;
рассмотрены особенности деятельности Владивостокского отряда вневедомственной охраны ЖДТ на ДВЖД (г. Владивосток).
- изучен порядок учета поступления и наличия ОС;
- изучен порядок начисления и учета амортизации ОС;
- рассмотрена организация учета восстановления ОС;
- изучен порядок учета выбытия ОС;
- проведен анализ обеспеченности организации ОС;
даны рекомендации к совершенствованию организации учета ОС во Владивостокском отряде вневедомственной охраны ЖДТ на ДВЖД (г. Владивосток).
Проблема эффективности использования ОС актуален и на современном этапе развития экономики, поскольку истинная оценка использования ОС предприятия позволит наиболее эффективно ими управлять и влиять на результат деятельности в целом.
Вопросы данной проблемы изложены в трудах российских ученых экономистов и финансистов, таких как: Ладутько Н.И., Грузинов В.П., Григорьев В.В., Луговой В.А., Шийч О.И., Латыпов В.Р., Чернов А.С. и т.д.
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в том, что нами не обнаружено публикаций, так или иначе касающихся организации бухгалтерского учета ОС в организация, предоставляющих услуги военизированной охраны.
Практическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования могут быть успешно использованы в практике бухгалтерского учета во Владивостокском отряде вневедомственной охраны ЖДТ на ДВЖД (г. Владивосток) с целью его совершенствования.
Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы является нормативно-законодательная база Российской Федерации: Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 6/01, ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»; работы ведущих специалистов по исследуемой теме, а также статьи журналов и газет, касающиеся вопросов учета и анализа основных средств.
1. Теоретические основы учета и анализа ОС в организации
1.1. Понятие ОС, их классификация
Исследователи в своих работах неоднозначно трактуют понятия «основные средства», «основные фонды» и «основной капитал».
Так, Глушков Е.И. под основным капиталом понимает капитал (здания, оборудования, машины и т.п.) который многократно используется в производственном цикле и по частям переносит свою стоимость на произведенные товары. Функции этого капитала не исчерпываются его одноразовым употреблением. Он существует в долгосрочных формах и доход от него поступает на протяжении продолжительного периода [16, с. 76].
С точки зрения таких ученых как Астахов Н.П. [11] и Крутякова Т.А. [47] под ОС следует понимать совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного периода и создающих материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации.
Глинистый В.Д. в своих работах под ОС понимает совокупность средств труда, создающих материально-техническую основу производственно-хозяйственной деятельности организации. Они действуют в течении длительного периода в неизменной натуральной форме как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [18, с. 42].
Козлова Е.П. подчеркивает аспекты, которые раскрывают понятие ОС с несколько иных позиций. Автор рассматривает ОС, как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если они он превышает 12 месяцев [18, с. 42].
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/0 [16, с. 79], под ОС следует понимать «здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Также в составе ОС учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты ОС; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)» [15, с. 87].
Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части относятся те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины, оборудование). К пассивной части относятся те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть ОС составляет 60%, а пассивная часть - 40% от всего состава ОС.
Соотношение отдельных групп ОС в их общем объеме характеризует структуру ОС. Предприятие заинтересовано в оптимальном увеличении удельного веса машин, оборудования, потому что чем выше доля оборудования в стоимости ОС, тем при прочих равных условиях, значительнее выпуск продукции.
Основными факторами, воздействующими на структуру основных производственных средств, являются (рис. 1):
Рис. 1. Факторы, воздействующие на структуру ОС
Влияние первого из перечисленных факторов отражается на показателях:
- стоимости зданий,
- доле транспортных средств,
- передаточных устройств.
Следовательно, с ростом объема выпускаемой продукции растет и удельный вес особых прогрессивных рабочих машин и оборудования.
От климатических условий зависит доля зданий и сооружений, здесь комментарии излишни.
Как видим, экономическая сущность ОС проявляется в перенесении своей стоимости на изготовляемый продукт постепенно или по частям, по мере износа. Начисленный износ накапливается в амортизационном фонде, который в последующем служит для новых капитальных вложений. В результате чего, можно сказать, что ОС участвуют в постоянном кругообороте.
Учет и анализ, а также планирование динамики ОС ведутся в натуральной и денежной формах. Так, при оценке ОС в натуральной форме устанавливается:
- число машин,
- их производительность,
- мощность,
- размер производственных площадей и проч.
Указанные показатели использую в целях расчета отраслей планирования дальнейшей производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, а также составления показателей баланса оборудования. С этой же целью организуется инвентаризация и паспортизация оборудования, его прибытие, выбытие и проч.
Основными документами, регламентирующими порядок учета ОС, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС [6](рисунок 2).
Рис. 2. Условия принятия ОС к бухгалтерскому учету
Предприятия любых форм собственности обладают способностью владения, пользования ОС и распоряжения ими. Так, они могут безвозмездно передавать или продавать принадлежащие ему ОС прочим компаниям, обменивать его и сдавать в аренду, а также давать бесплатно во временное пользование либо взаймы.
Основными задачами бухгалтерского учета ОС являются (рисунок 2):
Рис. 3. Задачи бухгалтерского учета ОС
Указанные задачи решаются при помощи специальной документации и правильной организации учета наличия и движения ОС, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту. То, как будет организован бухгалтерский учет ОС в организации, определит эффективность их использования. Следовательно, весьма важно правильно организовать учет ОС и делать все возможное для более рационального их функционирования.
Итак, ОС есть ни что иное, как часть имущества, которая используется как средство труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, если таковой превышает 12 месяцев. Бухгалтерский учет ОС обеспечивает правильное документальное оформление таковых и их своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета движения ОС.
1.2 Общий порядок учета ОС в организации
В течение длительного периода использования в организации ОС совершают следующие этапы своего функционирования (рисунок 4):
Рис. 4. Этапы функционирования основных средств организации
Для ведения учета ОС необходима их классификация по типам, а также назначению (характеру участия в процессе производства), кроме того, по отрасли, народного хозяйства, уровню использования, по принадлежности.
До01 января 2017 года действовало Постановление Правительства РФ от01.01.2002 №1 (ред. от06.07.2016) «ОКлассификации ОС, включаемых вамортизационные группы». Согласно данной редакции Классификация может использоваться дляцелей бухгалтерского учета (п.1 Классификации). Учет наличия и движения ОС производился в разрезе их видов в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов [7]. Однако с 1.01.2017 г. в силу вступили изменения и новая классификация ОС по амортизационным группам.
На сегодняшний день ОС организации взависимости по сроку полезного использования этого имущества в целях налогообложения прибыли относят к одной из амортизационных группе ОС (п.1 ст.258 НКРФ). Срок полезного использования ОС компания назначает самостоятельно сучетом особой классификации, которая утверждается правительством РФ.
С1 января 2017 года действует новое Постановление Правительства РФ от07.07.2016 №640. Сэтого момента п.1 Классификации отменен.
Также с1 января 2017 годадействует Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2015 (СНС 2008). Одновременно отменен предыдущий ОКОФ ОК 013-94. Всвязи сэтим изменилась Классификация ОС, которые включаются вамортизационные группы. Кроме того, Приказом Росстандарта от21.04.2016 №458 предписаны обратный и прямой переходные ключи между редакциями ОК 013-94 иОК 013-2015 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.
К примеру, по новой классификации ОС компьютеры входят вгруппу ОС снаименованием «Машины офисные прочие», нопо-прежнему останутся вовторой амортизационной группе. Но при этом критерии дляотнесения грузовых автомобилей камортизационным группам меняются. Так, к примеру, грузовые автомобили смаксимальной массой неболее 3,5 тонн относятся к III амортизационной группе, авыше 3,5 т кV группе, тогда как до01 января 2017годагрузовики распределялись поамортизационным группам взависимости отих грузоподъемности, а не по их массе.
Классификация ОС представлена на рисунке 5.
Рис. 5. Классификация ОС
На рисунке отражены виды основных средств, согласно каковым ведется учет и составляется отчет по их наличию и движению.
Важным условие грамотного учета ОС выступает принцип оценки, а именно - денежного выражения стоимости ОС, по которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Именно от правильной оценки ОС зависят достоверное начисление сумм амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции, работ и услуг. Верное начисление налогов, которые связаны с проведением хозяйственных операций по ОС, также определяются политикой их учета.
Рассмотрим вида оценки ОС. Они отражены на рисунке 6.
Рис. 6. Виды оценки ОС
Первоначальной стоимостью, по которой ОС принимаются к бухгалтерскому учету, назначается сумма прямых затрат организации на приобретение, сооружение либо изготовление таковых. Именно из данной суммы вычитается НДС и другие возмещаемые расходы.
Базовый принцип начисления фактических затрат, которые связаны с приобретением (а также изготовлением или сооружением) ОС, описан подробным образом в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [2]. Так, фактическими затратами на приобретение ОС являются (рисунок 7):
Рис. 7. Фактические затраты на приобретение ОС
Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, выступает их денежная оценка, которая согласована учредителями организации либо ее участниками.
Кроме того, базовой стоимостью ОС, полученных по договору дарения безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость на момент принятия таковых к бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, имеет место лишь в случаях достройки, реконструкции и переоценки объектов ОС.
Под текущей рыночной стоимостью (ее еще называют стоимостью реализации) понимают сумму денежных средств либо их эквивалентов, каковая может быть получена в итоге продажи объекта ОС или при наступлении срока его ликвидации.
Восстановительная стоимость ОС являет собой не что иное, как стоимость полного восстановления объектов ОС в текущих условиях производства. Следовательно, таковая представляет собой всю стоимость затрат, осуществленных организацией, ими владеющей, в случае, если бы она должна была бы заменить их целиком на новые аналогичные объекты по ценам рынка, имеющим место на дату переоценки. Сюда включаются также затраты на приобретение (либо строительство), транспортировку, установку (либо монтаж) объектов.
Восстановительная стоимость ОС определяется путем их переоценки.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным ценам.
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
К примеру, стоимость электропогрузчика (код ОКОФ 15 3599301) по учетным ценам 200000руб. Рыночная стоимость ОС на туже дату 240000руб.
Д сч. 01 «ОС» К сч. 83 «Добавочный капитал» - сумма дооценки 40000руб.
С ростом стоимости ОС необходимо увеличить сумму начисленной до того амортизации пропорционально динамике стоимости объекта.
Сумма накопленной амортизации по учетным данным 60000руб.
Сумма амортизации с рыночной стоимости ОС 72000руб.
Д сч. 83 «Добавочный капитал» К сч. 02 «Амортизация ОС» - сумма дооценки амортизации 12000руб.
Если далее рыночная стоимость ОС снизится, сумма уценки списывается следующим образом:
а) на сумму в пределах ранее произведенной дооценки списывается на счет 83 «Добавочный капитал»
б) сумма, которая выше ранее произведенной дооценки, списывается в счет чистой прибыли.
Наконец, остаточная стоимость ОС есть не что иное, как первоначальная (или восстановительная) стоимость ОС за минусом объема начисленных амортизационных отчислений. Именно по этой стоимости выводятся ОС в балансе.
1.3 Основные нормативные документы, регламентирующие учет ОС
Учет ОС строится в четком соответствии с нормативными документами, которые регламентируют данный процесс. Таковые можно разделить по их юридическому статусу на обязательные к исполнению и рекомендованные, но не обязательные.
В целом организация учета ОС в РФ регулируется следующими нормативными актами (рисунок 7):
Рис.7. Источники нормативно-правового регулирования учета ОС
На базе приведенных документов каждой организацией разрабатываются положения, распорядительные документы, инструкции, которые определяют Порядок учета ОС.
Надо еще раз указать на то, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 [2] предоставляет организациям право утверждать созданные в результате специальной разработки собственнные формы первичных документов, при условии их соответствия требованиям ст.9 указанного ФЗ. При этом в учетной политике компании прописываются необходимые формы первичных документов - собственные или унифицированные, именно те, которые будут использоваться данной организацией в процессе учета ОС.
Организации и организации внутренними документами утверждают (рис. 8):
Рис. 8. Объекты регулирования внутренней документации
Бухгалтерский учет операций, которые связаны с:
- приобретением,
- вводом в эксплуатацию,
- последующим ремонтом, реконструкцией,
- выбытием ОС, - ведется только на основании первичных документов, поэтому они должны соотносится с требованиями, которые установлены статьей 9 «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 [2].
А вот первичные документы, на основании которых отражаются в учете операции с ОС, вполне могут составляться по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС». Организацией могут быть разработаны и закреплены в учетной политике специфические формы первичного учета ОС.
Для правильного и своевременного отражения ОС в бухгалтерском учете, рекомендуется организовать документооборот таким образом, чтобы подразделения организации, в функции которого входит приобретение и/или эксплуатация имущества, в установленные организацией сроки, предоставляло в бухгалтерские службы соответствующие первичные документы, а также:
- заключения о назначении и технических характеристиках приобретаемого имущества согласно ОКОФ ОК 013-94, а при приобретении имущества, бывшего в употреблении, либо прямо не названного в классификаторе о возможном сроке его использования;
- заключения о характере работ, проводимых по объекту ОС: ремонт, техническое обслуживание, реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, техническое перевооружение, иное - по каждому заключенному договору, связанному с эксплуатацией имущества;
- заключения о том, можно ли улучшения имущества, созданные при проведении работ, считать отделимыми без вреда для такого имущества.
1.4 Анализ основных средств
Исследователи называют общие и частные показатели использования ОС. Их классификация отражена на рисунке 9.
Рис. 9. Показатели эффективности использования ОС
Каждый из приведенных показателей характеризует частные аспекты использования ОС.
Так, фондоотдача показывает, сколько товарной продукции приходится на один рубль ОПФ. Определяется по формуле:
Фо = Qтп / Фсг (1)
где:
- Qтп объем производства продукции, в руб.;
- Фсг среднегодовая стоимость ОПФ.
Очевидно, что, чем выше показатель фондоотдачи, тем более эффективно используются основные фонды [27, с. 55].
Под фондоемкостьюю показатель, обратный фондоотдаче, он демонстрирует, насколько производственных фондов приходится на один рубль товарной продукции. Это показатель рассчитывается по формуле:
(2)
Чем ниже показатель фондоемкость, тем эффективнее используются основные производственные фонды.
Рентабельность производства демонстрирует величину прибыли до налогооблажения приходящейся на один рубль производственных фондов. Определяется по формуле:
(3)
где: Пб прибыль до налогооблажения; Фос сренегодовая величина оборотных средств организации.
Чем выше показатель рентабельность производства, тем более эффективно используются основные фонды.
К показателям использования оборудования относятся коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, интегральный коэффициент и коэффициент сменности [27, с. 56].
Коэффициент экстенсивного использования оборудования характеризует использование оборудование по времени. Определяется по формуле:
(4)
где: Тф, Тэ соответственно фактический и эффективный фонд времени работы оборудования.
Коэффициент интенсивного использования оборудования описывает использование оборудование по мощности. Определяется отношением фактического объема производства продукции (Qтп) к максимально возможному (Qмах):
(5)
Интегральный коэффициент загрузки оборудования характеризует в целом использование оборудование. Определяется произведением коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования оборудования:
Кинт = Кэ * Ки.
Коэффициент сменности работы оборудования определяется по формуле:
(6)
где: N1, N2, N3 соответственно количество оборудования, работающее в первую, вторую и третью смены;
Nуст общее число установленного оборудования [27, с. 58].
К показателям использования производственных площадей относятся съем продукции с одного метра квадратного производственной площади и производственная площадь, приходящаяся на единицу установленного оборудования [24, с. 87].
Съем продукции с квадратного метра производственной площади определяется по формуле:
S пр = Qтп / Fпр (7)
где Fпр производственная площадь организации, м2.
Производственная площадь, приходящаяся на один станок, определяется отношением:
F пр1 = Fпр / Nуст (8)
Данный показатель сравнивается с нормативным значением (Fн). Если фактическое значение показателя больше нормативного, то это свидетельствует о неэффективном использовании производственной площади.
Итак, сделаем вывод по главе 1.
ОС это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Порядок учета и движения ОС определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции Приказа МФ РФ от 18.05.2002 г. № 45н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н с изменениями и дополнениями.
Для организации бухгалтерского учёта важное значение имеет оценка ОС. Стоимость ОС влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.
В бухгалтерском учёте ОС могут оцениваться по различным стоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость ОС.
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика Владивостокского отряда ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД
2.1 Краткая характеристика Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД
ФГП «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта» представлено на территории РФ девятнадцатью филиалами (в т.ч. 16 на железных дорогах). Организация включает 60 отрядов, итого всего более 1000 подразделений.
Владивостокский отряд Ведомственной охраны был создан в 1963 году с местом дислокации в городе Владивосток. В настоящее время отряд занимается обеспечением сохранности имущества железной дороги, охраной перевозимых грузов, обеспечением пожарной безопасности.
В состав Владивостокского отряда входит: 8 стрелковых команд по охране грузов, 8 стрелковых команд по охране железнодорожных мостов и тоннелей, 2 стрелково-пожарные команды, 5 отдельных пожарных поездов, 4 оперативные группы, 6 стрелковых групп и 1 стрелково-пожарная группа.
Сектор пожарной охраны в первую очередь обеспечивает профилактические мероприятия по пожарной безопасности на основании генерального договора, заключенного с ОАО «РЖД». Благодаря постоянным тренировкам и проводимым учениям, а также тщательному инспектированию подвижного состава и объектов РЖД работниками Владивостокского отряда прошедшие пять лет на участке обслуживания подразделения было зафиксировано всего 3 пожара связанные с самовозгоранием угля, перевозимого по железной дороге в открытом подвижном составе. Наряду с тем сектор пожарной безопасности работает, по дополнительным договорам предлагая физическим и юридическим лицам обширный спектр услуг:
- обслуживание и ремонт всех видов огнетушителей;
- испытания пожарных кранов, рукавов, гидрантов;
- монтаж, ремонт и техническое обслуживание систем охранно-пожарной сигнализации и видеонаблюдения;
- услуги по ликвидации чрезвычайных ситуаций;
- выполнение проектных работ.
Организация работы сектор охраны также зависит от договоров генерального по обеспечению безопасности ОАО «РЖД» на участке действия Владивостокского отряда, и дополнительным договорам предлагая физическим и юридическим лицам следующие виды услуг:
- проведение экспертизы по огнезащитной обработке;
- сопровождение и охрана грузов;
- охрана грузов на путях не общего пользования;
- мероприятия по пресечению преступных действий;
- охрана зданий и сооружений;
- услуги кинологического центра (дрессировка собак, как для охраны объектов, так и для оперативной работы).
Оказываются также дополнительные услуги по охране грузов, объектов и противопожарной безопасности
О успехах филиала в новейший период его истории говорят цифры и факты:
с 2011 по 2015 год сопровождено около 470 тысяч поездов с номенклатурными грузами. Предотвращено более 3 тысяч хищений имущества ОАО «РЖД» и перевозимых грузов на сумму более 20 млн. рублей. За хищения разного рода задержано более 3 тысяч правонарушителей.
Особое внимание уделяется улучшению материально-технического обеспечения подразделений. Построены и введены в эксплуатацию здания стрелковых команд станций, капитально отремонтированы 60 зданий и сооружений (43% от их общего количества), а на остальных произведен текущий ремонт, что позволило значительно улучшить санитарно-бытовые условия работников. Все работники филиала своевременно и в полном объеме обеспечиваются форменным и постовым обмундированием.
Планомерно осуществляется поставка и приобретение технических средств охраны, связи, организационной и вычислительной техники. В настоящее время в подразделениях филиала находятся в эксплуатации: 948 радиостанций различных типов, 9 систем телевизионного наблюдения, 442 персональных компьютеров, 360 сотовых телефонов, введена в строй система спутникового мониторинга автотранспорта, что позволило более качественно решать стоящие перед подразделениями задачи и существенно облегчило труд работников.
Почти 78 лет ведомственная, а ранее военизированная охрана железнодорожного транспорта, как и все военизированные подразделения того времени, была лишена права создавать в своей структуре профсоюзные организации. В соответствии с произошедшими изменениями в российском законодательстве, в филиале были образованы профсоюзные организации. Первые первичные профсоюзные организации в службе ведомственной охраны ДВЖД и в его структурных подразделениях были созданы в июне 2002 года.
В целях усиления социальной защищенности работников филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВЖД и координации деятельности созданных первичных профсоюзных организаций в соответствии с Уставом Российского профессионального союза железнодорожников и транспортных строителей, Постановлениями Президиумов ЦК профсоюза и Дорпрофсожа на ДВЖД от 3 июня 2004 года на учредительной конференции была создана общественная организация объединенная профсоюзная организация работников филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВЖД. В последующие годы профсоюзное движение работников филиала росло и укреплялось. К концу 2015 года численность членов профсоюза составила 99,6% от списочного состава работников филиала.
Профсоюзные организации плодотворно сотрудничают с руководством филиала и его структурных подразделений на принципах равноправного и делового взаимодействия, закрепленного в двустороннем соглашении о социальном партнерстве, участвуют в регулировании социально-трудовых отношений на основе коллективного договора, предусматривающего конкретную взаимную ответственность работодателя и работников, за производственно-экономические результаты деятельности.
Структура управления Федерального Государственного Организации Ведомственная Охрана Железнодорожного Транспорта РФ отражена на рисунке 10.
Рис. 10. Организационная структура ВО ВО ЖДТ РФ на ДВЖД
Дадим краткую характеристику структуре организации. Центральный отряд подчиняется непосредственно управлению ФГП ВО ЖДТ РФ. Занимается охраной управления ФГП ВО ЖДТ РФ и Отряда Спецснаб.
Отряд Спецснаб подчиняется непосредственно управлению ФГП ВО ЖДТ РФ. Занимается закупкой и распределением спецсредств охраны, экипировкой и т.д. по филиалам.
Филиалы ФГП ВО ЖДТ РФ подчиняются непосредственно управлению ФГП ВО ЖДТ РФ. Курируют и контролируют работу отрядов. На каждом отделении дороги находится свой филиал.
Отряды ФГП ВО ЖДТ РФ подчиняются непосредственно своему филиалу ФГП ВО ЖДТ РФ. Курируют и контролируют работу подразделений таких как:
- СК стрелковая команда;
- СПК стрелково пожарная команда;
- СКОППР стрелковая команда по оперативно профилактической работе;
- СКОИС стрелковая команда по охране искусственных сооружений;
- ПП пожарный поезд;
- СГ стрелковая группа (может входить в состав СК и СПК);
- СПГ стрелков пожарная группа (входит в состав СПК);
- ОГ оперативная группа (может входить в состав СК, СПК и СКОППР).
- СГ, СПГ и ОГ подчиняются непосредственно руководству команд, в состав которых они входят.
Все производственные решения принимаются на уровне генерального директора Управления ФГП «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта Российской Федерации». Филиал решает инфраструктурные задачи: координация взаимодействия отрядов, финансирование, учет и отчетность, экономическая безопасность и юридическое обеспечение.
С 2001 года во Владивостокском отряде введен в эксплуатацию кинологический центр. Все служебные собаки находятся на балансе организации, и играют важную роль в хозяйственной деятельности отряда. По уровню комфорта и условиям, в которых содержаться служебные собаки, а также оснащению учебно-тренировочной базы, созданной для четвероногих охранников, по этим показателям Дальневосточному кинологическому центру нет равных в регионе.
В России на ВО ЖДТ федеральным законом возложены обязанности по обеспечениюбезопасности (защищённости объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств от актов незаконного вмешательства).
2.2 Анализ основных показателей Владивостокского отряда Ведомственной охраны филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВ ж.д.
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД в 2015 - 2016 гг.
за 20142016 гг.
№ПоказателиРасчетГоды2014201520161.Выручка, тыс. руб.1117261011119330293574702.Себестоимость услуг, тыс. руб.(10978660)(11072840)(29308010)3.Валовая прибыль, тыс. руб.= 1 219395046490494604.Прочие доходы, тыс. руб.5.Прочие расходы, тыс. руб.6.Текущий налог на прибыль, тыс. руб.(38790)(8460)(9890)7.Чистая прибыль, тыс. руб.=3+45 615516038030395708.Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек)= 3/20,020,0040,0029.Рентабельность оборота= 3/10,020,0040,002
Как видим по данным таблицы 2.1, показатели рентабельности производственной деятельности и оборота постепенно снижаются. На протяжении трехлетнего периода рентабельность снизилась на 5%. Максимальная чистая прибыль в организации была в 2014 году, однако это объясняется не высоким уровнем цен за услуги и работы организации. Но в связи с тем, что учреждение больше государственное, чем коммерческое оно строго регламентировано законодательством РФ.
Далее проанализируем показатели финансовой устойчивости организации. Финансовая устойчивость это основная часть общей устойчивости организации, сбалансированность финансовых потоков, наличие денежных средств, позволяющих предприятию поддерживать свою деятельность в течение определенного периода.
Таблица 2.2
Основные финансовые коэффициенты оценки финансовой устойчивости в части заемного капитала Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД в 2015 - 2016 гг.
Наименование финансового коэффициентаРасчетная формулаРекомендуемое значениеГодыЧислительЗнаменатель20152016Коэффициент финансовой независимостиСобственный
капиталВалюта баланса> = 0,50.1110.013Коэффициент финансовой зависимостиВалюта балансаСобственный
капитал< = 2,08.6955.952Коэффициент
концентрации заемного капиталаЗаемный капиталВалюта баланса< = 0,50.0280.078Коэффициент
ЗадолженностиЗаемный капиталСобственный
капитал< = 1,02,55,91
Согласно данным таблицы 2.2 мы видим, что в организации изменились следующие показатели:
- коэффициент финансовой независимости собственного капитала снизился на 0,098
- коэффициент финансовой зависимости собственного капитала снизился на 2,743
- коэффициент финансовой зависимости заемного капитала вырос на 0,05
- коэффициент концентрации заемного капитала вырос на 3,41
Анализ данных показывает нам, что учреждение имеет достаточную часть заемного капитала, показатели в приличной степени превышают необходимые значения. Все это говорит о том, что в организации для дальнейшего роста прибыли, организации необходимо скоординировать свою финансовую политику.
Для того чтобы проанализировать и получить полный объем данных по ОС их структуре и динамики, необходимо знать следующее:
- насколько учреждение обеспеченно ОС;
- в какой степени используются производственные мощности;
- уровень использования ОС;
- влияние использованных средств на производство продукции;
- как влияют использование ОС на рентабельность;
- существующий резерв ОС;
- определить резервы необходимые для увеличения эффективности использования ОС.
Проанализируем использование ОС во Владивостокском отряде за 2015г. и 2016 г. Для этого нам с начала необходимо произвести анализ структуры ОС. Отобразим эти данные в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Состав и структура ОС Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД в 2015 - 2016 гг.
Вид ОСДанные за 2015г.Данные за 2016г.Изменения (+, -)Тыс. руб.%Тыс. руб.%Тыс. руб.%Здания2149060,622198064,33+ 490+ 3,71Сооружения 10302,9112303,60+ 200+ 0,69Машины и оборудование706019,91733021,45+ 270+ 1,54Транспортные средства501014,1328108,22- 2200- 5,91Производственный и хозяйственный инвентарь8602,438202,40- 40- 0,03ИТОГО3545010034170100- 1280- 3,6
Из таблицы 2 мы видим, что здания занимают наибольший финансовый вес, который в 2016 году вырос на 3,71 % в сравнении с 2015 годом. Так же произошел финансовый рост сооружений на 0,69%, машин и оборудования 1,54 %. Наряду с тем, что показатели (здания, сооружения) выросли, другие показатели снизились. Транспортные средства на 5,91 % и производственный, хозяйственный инвентарь на 0,03%.
В итоге показатель величины всех ОС к 2016г. снизился на 3,6%, что может привести к неполной работе этого организации, в виду нехватки ОС.
Далее рассмотрим движение ОС в 2016 году данные, по которым приведены в таблице 2.4.
Операции, отражающие процесс движения ОС, оформляются в бухгалтерском учете документацией. Руководитель организации приказом или распоряжением определяет круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и правильное перемещение объектов ОС. Для такого учета по перемещению объектов ОС применяются унифицированные формы это акт приема-передачи объекта, накладная на внутреннее перемещение объектов, акт на списание, инвентарные карточки по учету ОС, эти формы утверждены Постановление Госкомстата РФ от 21.02.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС»
Таблица 2.4
Движение ОС Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД в 2015 2016 гг.
Группа ОСПоступление за 2016 годВыбытие за 2016 годИзменения (+, -)Тыс. руб.%Тыс. руб.%Тыс. руб.Здания4908,61--+ 490Сооружения2003,51--+ 200Машины и оборудование354062,21327046,92+ 270Транспортные средства90015,82310044,48- 2200Производственный и хозяйственный инвентарь5609,856008,60- 40ИТОГО56901006970100- 1280Исходя из этой таблицы, стоимость ОС в 2016 году снизилась на 1280 тыс. руб. Причиной такого снижения были следующие показатели: транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. И несмотря на то, что по остальным группам был рост, итоговая цифра осталась со знаком минус.
2.3 Оценка состояния учета ОС Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД
Процесс движения ОС в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД в 2015 - 2016 гг. включает три основные стадии. Они отражены на рисунке 11.
Рис. 11. Стадии движения ОС в ВО ВО ЖДТ на ДВЖД
Более подробно процесс движения ОС в организации представлен на рисунке 12.
Рис. 12. Процесс движения ОС в организации
ОС во Владивостокском отряде вневедомственной охраны ЖДТ РФ на ДВЖД принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа их поступления.
Поступление на учреждение ОС документально оформляются, средства документально оприходываются.
Бухгалтерия Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД в 2015 - 2016 гг. в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 использует унифицированные формы для подготовки первичных документов учёта ОС.
Так, на основе следующих документов:
- договора купли продажи;
- акта закупки;
- товаросопроводительных документов (это может быть накладная на перевозку груза в универсальном контейнере);
- доверенности,
- квитанции разных сборов за услуги железнодорожного транспорта, счетов - фактур и других, -
подготавливается базовый документ о поступлении ОС. Этот документ называется акт приемки-передачи ОС (кроме зданий и сооружений) форма № ОС -1. Отметим, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Данный акт применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов ОС в организации или между организациями для:
- включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию;
- поступивших:
а) по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект ОС находится на балансе лизингополучателя) и др.;
б) путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
в) выбытия из состава ОС при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав ОС для организации-получателя или выбытия его (их) из состава ОС для организации-сдатчика оформляется общими документами:
- по форме N ОС-1 - для объекта ОС (кроме зданий, сооружений);
- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;
- по форме N ОС-1б - для групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений),
Данные документы утверждаются руководителем ВО и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).
Итак, при поступлении ОС руководителем организации назначается комиссия в составе главных специалистов, материально - ответственного лица, в обязанности, которой входит осмотр технических характеристик объекта. Акт приемки- передачи ОС (кроме зданий и сооружений) форма № ОС-1 составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приёмной комиссии, а для однотипных объектов производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, имеющих одинаковую стоимость и принятых в одном календарном месяце, составляется общий акт приемки- передачи ОС (кроме зданий и сооружений) форма № ОС -1 б.
При внутреннем перемещении используется накладная на внутреннее перемещение форма № ОС-2, которая составляется в двух экземплярах.
На основании этих документов на каждый объект ОС или группу открывается инвентарная карточка форма №№ ОС - 6,6а,6б.
В них фиксируют все изменения, произошедшие с ОС в процессе их эксплуатации. Бывает так, что все изменения в старой карточке отразить невозможно, поэтому приходится заменять инвентарную карточку на новую, а старая - сохраняется как справочный материал.
Единицей учета ОС является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.
Отдельным инвентарным объектом может признаваться (рис. 13).
Рис. 13. Отдельные инвентарные объекты
Инвентарные объекты делятся на:
1) простые (они же единичные);
2) сложные, которые состоят из нескольких предметов.
Всякому объекту ОС, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем. Как правило, делается надпись краской, либо делается специальная бирка.
Инвентарные номера тех объектов ОС, которые уже списаны, никогда не присваиваются вновь поступившим объектам ОС.
Заполненные инвентарные карточки по ОС находятся в картотеке. Там они распределены согласно классификационным группам. Внутри каждой группы инвентарные карточки классифицированы по видам и местам нахождения. Кроме того, инвентарные карточки по выбывшим, поступившим и перемещенным ОС хранятся раздельно.
Поступление объектов ОС сразу описывается во всех первичных документах, которыми данные объекты вводятся в использование.
Так, после заполнения всех первичных документов бухгалтерия составляет ведомость учёта движения ОС и журнал-ордер и ведомость по счету 01, где фиксируются и собираются данные из всех первичных документов.
Этапы документального оформления наличия и движения ОС в ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД в 2015 - 2016 гг. продемонстрирована на рисунке 14.
Рис. 14. Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД в 2015 - 2016 гг.
Учреждение, согласно учетной политике и законодательству, самостоятельно разрабатывает учетные регистры, в которых отражается специфика его деятельности.
Согласно требованиям законодательства «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н и Методическими указаниями по учету ОС от 13 октября 2003 г. N 91н синтетический учет ОС на данном предприятии ведут на активном счете 01 «ОС». Данный счет - инвентарный, он предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации.
Сальдо дебетовое указывает на сумму первоначальной стоимости ОС организации. Принятие к бухгалтерскому учету ОС отражается по дебету счета 01 «ОС» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Обороты по дебету указывают на первоначальную стоимость ОС, а по кредиту указывают на сумму накопленной амортизации по тем ОС, что выбыли, а также на остаточную стоимость тех ОС, что выбыли.
Бухгалтерский учет наличия и движения ОС во Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД, которые принадлежат организации на правах собственности, ведется на активном счете 01 «ОС». ОС отражаются по первоначальной стоимости.
К данному счету в организации открывается субсчет 1-поступление ОС.
ОС поступают в учреждение нижеперечисленными способами:
1) приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2) сооружением и изготовлением;
4) безвозмездным получением.
Открывается субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении ОС» в организации, активный.
Если поступило оборудование, требующее монтаж, то стоимость такового относят на дебет счета 07 «Оборудование к установке» в связке со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС по оборудованию, которое поступило, относится на дебет счета 19 «НДС» и кредиту счета 60.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в установленном порядке.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом стоимость переданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08.
Если во Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД, приобретают ОС, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в организации, отражающие приобретение ОС, не требующих монтажа, представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение ОС, не требующих монтажа
Хозяйственная операцияДебетКредитОтражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)08-460Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию19-160Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)6051Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе ОС по первоначальной стоимости01-1
08-4
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченному и принятому на учет оборудованию68
19-1
Расходы в ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).
Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, в ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД, отражающие приобретение ОС, требующих монтажа, представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение ОС, требующих монтажа
Хозяйственная операцияДебетКредитОтражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)07-160Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию19-160Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)6051Оборудование сдано в монтаж0807-1Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в момент сдачи оборудования в монтаж)68
19-1
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)08
76
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)7651
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе ОС по первоначальной стоимости01-1
08
После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08). В развитие счета 07 учреждение может открыть субсчета:
- «Оборудование к установке отечественное»;
- «Оборудование к установке импортное».
В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, оформляются одним актом.
Таким образом, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ОС в ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД принимаются к бухгалтерскому учету в случае приобретения; сооружения (строительства, изготовления собственными силами); получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения (безвозмездно); получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.
Все ОС, участвуя в производственном процессе длительное время, постепенно изнашиваются и их стоимость частями переносится на издержки по завозу сырья в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД и издержки производства и обращения.
Износ ОС - это стоимостной показатель потери объектами ОС их первоначальной стоимости.
В силу физического износа учреждение в 2015 - 2016 годах ликвидировало транспортные средства на сумму 398,1 тыс. руб. и заменило новыми - на сумму 71,1 тыс. руб., а также инвентарь производственный и хозяйственный на сумму 803,1 тыс. руб. и заменило новым на сумму 887,2 тыс. руб.
Также выделяется моральный износ при уменьшении производительности объекта, появлении современных ОС. Поэтому учреждение осуществляет накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления ОС в виде ежемесячных отчислений, включающихся в издержки производства (обращения).
Амортизацию начисляют только в течение срока полезного использования, а также до момента списания объекта с баланса, в связи с его продажей или ликвидацией.
Амортизации подлежат все объекты ОС, кроме объектов ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).
В соответствии со ст. 256 п. 1 НК РФ [1] Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей., в новой редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств», объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД самостоятельно устанавливает срок полезного использования ОС в пределах амортизационных группы, исходя из которого рассчитываются норма амортизации.
Руководствуясь п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ст. 259 НК РФ организация применяет по всем ОС линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Норма определяется следующим образом:
К = (1: n) 100 %, (1)
где: n - срок полезного использования объекта, выраженного в месяцах (годах).
Так, в апреле 2010 г. принят к бухгалтерском учету объект ОС, первоначальной стоимостью 47 тыс. руб.;
- срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев (учреждение использует линейный метод);
- годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит 979,17 руб. (47 тыс. руб. 1/48).
При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости).
В приведенном примере в таблице 2.7 годовая норма амортизации составит 25 процентов (100:4), следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:
Таблица 2.7
Расчет амортизации методом линейного списания
Год
Расчет
Амортизационные отчисления
Накопленная амортизация
Балансовая стоимость
0
-
-
-
12000
1
¼ х 10000
2500
2500
9500
2
¼ х 10000
2500
5000
7000
3
¼ х 10000
2500
7500
4500
4
¼ х 10000
2500
10000
2000
Итого
10000
Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем, что наибольшая интенсивность использования ОС приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми.
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений в таблице 8, норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью.
Таблица 2.8
Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел
срока лет полезного использования
Год
Расчет
Амортизационные отчисления
Накопленная амортизация
Балансовая стоимость
0
-
-
-
12000
1
4/10 х 10000
4000
4000
8000
2
3/10 х 10000
3000
7000
5000
3
2/10 х 10000
2000
9000
3000
4
1/10 х 10000
1000
100002000Итого10000
При использовании метода уменьшаемого остатка стоимости ОС норма амортизации умножается на коэффициент ускорения и применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта.
В этом случае годовая норма амортизационных отчислений таблица 9, рассчитанная методом прямолинейного списания, составляет 25%, следовательно, удвоенная норма будет равна 50%. Расчет амортизационных отчислений при использовании метода ускоренного уменьшения стоимости ОС будет иметь следующий вид:
Таблица 2.9
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка
ГодРасчетАмортизационные отчисленияНакопленная амортизация
(износ)Балансовая
стоимость0---12000112000 х 50%6000600060002(12000 - 6000) х 50%3000900030003(6000 - 3000) х 50%15001050015004-150012000-Итого12000--
При использовании метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости ОС ликвидационная стоимость объекта не принимается во внимание, а сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.
В январе 2015 года учреждение купило строительно-монтажный инструмент. Его первоначальная стоимость 100 000 руб. В соответствии с правительственной классификацией ОС приобретенный инструмент относится к первой амортизационной группе (срок полезного использования от одного года до двух лет включительно). Пользуясь этим, руководитель организации установил срок полезного использования инструмента, равный одному году.
Амортизацию по инструменту было принято начислять нелинейным способом. В таблице 10 приведен помесячный расчет суммы амортизации.
Таблица 2.10
Помесячный расчет суммы амортизации
Месяц
ПоказательФевральМартАпрельМайИюньИюльСумма амортизации, руб.16670,0013891,1111575,469645,838037,876697,96Остаточная стоимость, руб.83330,0069438,8957863,4348217,5940179,7233481,76 Месяц
ПоказательАвгуст СентябрьОктябрьНоябрьДекабрь ЯнварьСумма амортизации, руб.5581,414650,993875,676457,906457,906457,90Остаточная стоимость, руб.27900,3523249,3619373,6912915,806457,900,00
Итак, итогам октября остаточная стоимость инструмента стала менее 20 процентов от первоначальной. Поэтому начиная с ноября сумма амортизации оказалась равна остаточной стоимости, деленной на 3 число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования инструмента.
Для накопления информации об амортизации в бухгалтерском учете используется счет 02 «Амортизация ОС».
Дт Счет 02 «Амортизация ОС» Кт Сальдо - 6066901Списана амортизация по выбывшим объектам -
20620, 23, 25, 26Начислена амортизация по объектам -
4243Об. - 206Об - 4243Сальдо - 64706Рис. 14. Схема корреспонденции по счету 02 «Амортизация ОС» за 2016 г., тыс. руб.
По отношению к балансу счет пассивный, инвентарный, но в бухгалтерском балансе нетто не находит своего отражения, так как ОС отражаются по остаточной стоимости.
Обороты по дебету счета показывают сумму амортизации по выбывшим ОС, независимо от причин их выбытия. Обороты по кредиту суммы начисленной амортизации за отчетный месяц.
Сальдо кредитовое показывает сумму накопленного износа ОС организации.
Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам ОПФ. В конце каждого месяца учреждение в свободной форме с использованием автоматизированной системы управления ведет анализ счетов 02.1 «Амортизация собственных ОС» и 02.2 «Амортизация долгосрочно-арендуемых ОС». Данные этих отчетов заносятся в журнал-ордер № 13 в соответствующие графы.
Для целей налогообложения учреждение ведет регистр расчет амортизации ОС.
Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту.
Приведем еще один пример амортизации специфического для анализируемого учреждения объекта учета.
Во Владивостокском отряде на базе кинологического центра проводят не только дрессировку собак, но и их размножение как для нужд отряда, так и для нужд сторонних юридических и физических лиц.
Таким образом, щенок ставится на бухгалтерский баланс в возрасте 10 дней и числится в накладных расходах весь период дрессировки до момента перевода ее на службу либо продаже. Все расходы, потраченные на собак ежемесячно, учитываются и в дальнейшем плюсуются к ее стоимости. После того как собака переведена на службу на нее начисляется амортизация от получившейся полной стоимости.
К примеру 20.11.2009 года родились два щенка, 01.12.2009 года они были приняты на бухгалтерский учет со стоимостью 12000 руб. каждый так же им были присвоены инвентарные номера. Расходы в первые три месяца до перевода их на сухие корма составляли 1420 руб. в месяц, дальнейшие затраты составляли 940 руб. Один из щенков был продан физическому лицу в возрасте 8 мес., второй щенок был переведен на службу в возрасте 10 мес. Все собаки числятся в группе учета ОС рабочий скот (служебные собаки) и классифицируются в третей группе амортизации (5 лет или 60 мес.).
Таким образом, имеет место следующий расчет:
- первый щенок
12000 + (1420*3 + 940*5) = 20960 руб. стоимость собаки при ее продаже без учета НДС.
- второй щенок
12000 + (1420*3 + 940*7) = 22840 руб. стоимость собаки при ее переводе на службу.
Рассчитаем амортизацию, так как на собаку по-прежнему ежемесячно расходуются средства из бюджета. Износ рассчитывается ежемесячно.
60 10 = 50 мес. срок полной амортизации.
(22840 + 940) / 50 = 475,6 руб. сумма амортизации в первый месяц
23780 475,6 = 23304,4 остаточная стоимость после первого месяца амортизации.
Рассмотрим практику учета вновь купленной собаки.
Куплена сторожевая собака по кличке Ламбада. Ставим на приход собаку. Дата выпуска 15.11.2009
Группа учета ОС рабочий скот (служебные собаки) третья группа амортизации (от 3 до 5 лет включительно), имеет инвентарный номер, была куплена по первоначальной стоимости 22298 руб. Порядок погашения стоимости начисление амортизации. Принята к учету 28.08.2010г. Первоначальная стоимость на сч 01,01-22298руб. Начисляется амортизация сч. 02,01. Срок использования 37 мес. Специальный коэффициент 1.
Это объект движимого имущества, принятый на учет до 2014 г.
Списываем собаку Ламбада с первоначальной стоимостью 22298 руб.
Сумма начисленной амортизации равна 22298 руб.
Списываем по Унифицированной форме ОС-4 Утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г
Причина списания гибель животного
Создается комиссия. В отряде делается протокол заключения вывод комиссии: основное средство к дальнейшей эксплуатации не пригодно в виду неисправности комплектующих, для восстановления работоспособности требуется значительные финансовые средства.
Ветврачом и компанией делается освидетельствование о ее смерти.
Списывается проводками Дт 02,01 Кт 01,09 - 22298 р.
Дт 01,09 Кт 01,01-22298 руб.
Снято с учета 07.02.2017г.
Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) п.27 ПБУ 6/01.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов ОС, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1 и п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС от 13.10.03 № 91н.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Схема восстановления ОС представлена на рисунке 15.
Рис. 15. Схема восстановления основных средств
Расчет первоначальной стоимости основного средства после реконструкции (модернизации) представлен на рисунке 16.
Первоначальная стоимость основного средства
+Сумма затрат на реконструкцию или модернизацию основного средства (без НДС)
=Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции или модернизации
Рис. 16. Расчет первоначальной стоимости основного средства после реконструкции
Так, во Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД имеется грузовик стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 - (120000 х 3: 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.
Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
Бухгалтерские проводки по модернизации основных средств на исследуемом предприятии представлены на таблице 2.11.
Таблица 2.11
Бухгалтерские проводки при модернизации компьютера
Содержание операцииДтКтСуммаФевраль 2010 г. Компьютер введен в эксплуатацию01/2089000Списана стоимость компьютера, переданного в эксплуатацию 26019000Май 2010 г. Оприходован новый процессор.
Учтен НДС по новому процессору10/5
1960
605000
900Новый процессор оплачен поставщику. НДС принят к вычету60
6851
195900
1000Стоимость нового процессора признана затратами на модернизацию основного средства0810.55000Увеличена первоначальная стоимость компьютера на стоимость процессора01085000С июня 2010 года ежемесячно начисляется 378 руб.2602378
Для расчета нормы амортизации надо учитывать срок, который установлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476). Для компьютеров этот срок установлен от 3 до 5 лет включительно. Возьмем 37 месяцев. Этот срок следует применять к первоначальной стоимости компьютера, увеличенной на сумму модернизации, т. е. к 14000 руб.
Таким образом, при линейном методе месячная норма амортизации составит 2,7% (1: 37 мес. х 100%), а ежемесячная сумма амортизации 378 руб. (14000 руб. х 2,7%). В данном случае амортизация должна начисляться 13 месяцев (5000: 378) до тех пор, пока на расходы не будет списана сумма 5000 руб.
Основные средства организация должна поддерживать в исправном состоянии, так как в процессе эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе производства постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя.
С целью поддержания эксплуатационных свойств объекта основных средств осуществляются его технический осмотр и поддержание в рабочем состоянии.
Так, в организации произведен текущий ремонт бытового здания (покраска стен, побелка потолков). Работы по ремонту выполнены собственными силами. На ремонт использованы материалы (краска, побелка и пр.) стоимостью 9000 руб., начислена заработная плата работникам, производящим ремонт в сумме 5000 руб.
Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств,
выполненному хозяйственным способом представлены в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств,
выполненному хозяйственным способом
Содержание операцииДтКтСумма, руб.Списаны материалы, использованные для текущего ремонта здания23109000Начислена заработная плата работникам, производящим текущий ремонт здания23705000Затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства (обращения) по месту эксплуатации объекта202314000
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на ремонт основных средств, что установлено не только пунктом 69 Методических указаний N91н, но и пунктом 72 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998г. N34н.
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат) Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».
Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.
При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открывать субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления в резерв оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат) Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
В ВО ВО ЖДТ на ДВЖД для проведения капитального ремонта основных средств учетной политикой предусмотрено создание резерва на проведение ремонта. Годовая смета затрат на ремонт составляет 180000 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 15000 руб. (180000 руб.: 12 мес.). Фактические расходы на ремонт в течение года составили 163000 руб. (без НДС). Работы проводились подрядным способом. Для этого между заказчиком и подрядчиком был заключен договор подряда.
На пример: В феврале 2010 г. ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД силами стороннего подрядчика произвела ремонт бытового помещения.
Стоимость ремонта - 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.).
Акт приемки-передачи работ был подписан 25 февраля 2016 г.
Работы были оплачены подрядчику 26 февраля 2016 г.
Помещение используется организацией для ведения деятельности, облагаемой НДС.
В данной ситуации организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам в размере 50 000 руб. в феврале 2016 г.
Ремонт производится иждивением подрядчика, рассмотрим общую схему корреспонденции счетов у арендатора, при проведении ремонтных работ подрядчиком
Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств, выполненному подрядным способом, отображены в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Бухгалтерские проводки, отражающие ремонт основных средств, выполненный подрядным способом
Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКтОтражена (стоимость) ремонтных работ по договору подряда2060250000Отражена сумма НДС по стоимости ремонта, предъявленная подрядчиком196050000Погашена задолженность подрядчику за выполненные работы6051, 50300000Принят к вычету НДС681925000
Этот вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в ВО ВО ЖДТ РФ на ДВЖД по той причине, что ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также часто возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ.
Затраты, связанные с проведением такого ремонта отражают в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.
Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сумма НДС, предъявленная подрядчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.
При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения).
Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.
Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Таким образом, сумма фактических затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (при подрядном способе) или учета произведенных затрат (при хозяйственном способе):
Дт 08/3 Кт 60,76 - стоимость работ без НДС;
Дт 19 Кт 60,76- сумма НДС; или
Дт 08/3 Кт 10,69,70 или Дт 08/3 Кт 23.
Итак, восстановление объектов основных средств может осуществляться путем проведения ремонта, реконструкции и модернизации, что определено пунктом 26 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. N26н.
Основные средства выбывают с ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений организации, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Организации могут сдать основные средства другим организациям на условиях текущей или долгосрочной аренды.
В ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.
По основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.
Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.
Однако отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В организации бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 2.14
Таблица 2.14
Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса
Хозяйственная операцияДебетКредитСписана первоначальная стоимостьобъекта01/201/1Списана начисленная амортизация по данному объекту0201/2Списана остаточная стоимость объекта основных средств91/201/2
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
С баланса организации могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам: (рис. 17.)
Рис. 17. Причины списания основных средств с баланса организации
Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.
Списание стоимости основного средства рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения наличия и движения основных средств предназначен счет 01 «Основные средства. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
Например, если организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 «Основные средства в организации», то для учета операций выбытия можно открыть субсчет 01-11 «Выбытие основных средств».
В дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, в нашем случае это субсчет 01-1. В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» в дебет счета учета прочих доходов и расходов. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.
Исходя из ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Поступления от продажи основных средств на основании пункта 7 ПБУ 9/99 являются прочими доходами организации. Величину поступлений определяют в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 9/99 (пункт 10.1 ПБУ 9/99), иными словами выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества без учета сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.
Расходы, связанные с продажей основных средств, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами организации. Величина расходов определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99 (пункт 14.1 ПБУ 10/99), то есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Организация в результате продажи основного средства может получить как прибыль, так и убыток. И прибыль, и убыток определяются на дату совершения операции, то есть учитываются единовременно.
Прочие доходы и расходы, как мы отметили выше, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются поступления, связанные с продажей основных средств, по дебету счета отражается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открыть субсчета:
91-1 «Прочие доходы» для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91-2 «Прочие расходы» для учета прочих расходов;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции таким образом, чтобы обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При продаже основного средства на сумму реализации необходимо начислить НДС, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумму начисленного НДС следует отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Начисление суммы НДС производится по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».
К примеру,
Основное средство ВО ВО при РЖД РФ на ДВЖД стоимостью первоначальной 100 000 было продано другому предприятию за 50 000.
На счете 01 открыт субсчет 2 «Выбытие ОС».
Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в организации, представлены в таблице 2.15.
Таблица 2.15
Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в организации
Название операцииДтКрСуммаСписана первоначальная стоимость ОСна субсчет «Выбытие ОС»01/201/1100 000Списана начисленная амортизация по данному объекту0201/220 000
Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 20 000 = 80000.
Таблица 2.16
Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в организации
Название операцииДебетКредитСуммаСписана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи91/201/280 000Начислена выручка от его продажи62 (76)91/150 000Начислен НДС по проданному ОС91/2689000
Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.
При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкойД91/2 К01/2, такжепо кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.
В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя). Функции постоянно действующей комиссии отражены на рисунке 18.
Рис. 18. Функции постоянно действующей комиссии
При списании с баланса основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель организации.
Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.
Таким образом, результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы организации по выбытию основных средств.
Необходимо правильно определять финансовый результат от операций по выбытию основных средств, так как от этого зависит финансовое положение организации в целом.
3. Предложения по улучшению учета и анализа основных средств Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД
3.1 Недостатки, выявленные при исследовании Владивостокского отряда Ведомственной охраны филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВЖД
Учет основных средств на любых организациях - самое главное в целом, от чего зависит и доходы, и расходы, и вся прибыль, и хозяйственная деятельность организации, так что в бухгалтерском учете самое основное это правильно вести учет всех основных средств. Если не вести учет основных средств в организации, или вести его не точно, или неправильно, не в соответствии с законодательством или не с соблюдением документацией, то в ходе не правильного учета появляется множество недостатков по учету основных средств.
Недостатки учета основных средств в ВО ВО ЖДТ при ДВЖД выявляются в ходе проведения аудиторских проверок, инвентаризаций.
ВО ВО ЖДТ РФ при ДВЖД приобрела автомобиль и некоторое время хранила его в гараже, не используя его и не регистрируя в органах ГИБДД. Бухгалтер решил, что до регистрации стоимость автомобиля нужно учитывать на счете 08. Объект ошибочно учли в составе ОС только с момента ввода в эксплуатацию. А пока он находился на складе, отражали на счете 08. На самом деле объект, не требующий монтажа, нужно учитывать в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Датой принятия основного средства на учет является дата утверждения руководителем компании акта приемки-передачи ОС. С этого момента нужно платить налог на имущество (письмо ФНС России от 19.09.2011 № ЗН-4-1/115241).
Ошибкой подобного же рода можем назвать следующее упущение. В состав основных средств ВО ВОЖДТ РФ при ДВЖД вошел капитальный гараж. Но недвижимость перевели в состав основных средств только после государственной регистрации. Однако если сформирована первоначальная стоимость объекта недвижимости, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и объект эксплуатируется, его нужно учитывать на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Данный порядок действует с 1 января 2011 года (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, подп. 10 п. 7 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н). Об этом говорится и в письме Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20 (ФНС России письмом от 31.03.2011 № КЕ-4-3/5085 направила его подведомственным инспекциям для использования в работе). ВАС РФ также поддерживает официальную позицию (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).
В любом случае такая «задержка» затрат по приобретению ОС на счете 08 должна быть обоснованной (строительство, передача в монтаж). Иначе искажаются остаточная стоимость ОС, амортизация для целей бухгалтерского учета (момент перевода в запасы), налог на имущество и бухгалтерский финансовый результат.
Отражение на счете 08 приобретенного объекта, требующего госрегистрации, а также перевод его в состав ОС лишь после регистрации обоснованны только в случае, когда не окончательно сформирована первоначальная стоимость основного средства.
Например, требуются отделочные или иные строительные работы, необходимые для нормальной эксплуатации здания.
Следующий тип ошибочного учета ОС, обнаруженный нами, состоит в том, что затраты на модернизацию ОС учли в прочих расходах.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию объекта ОС увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Основное отличие модернизации (реконструкции) в том, что она приводит к улучшению нормативных показателей функционирования объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Если же технико-экономические показатели не улучшились, не произошли иные аналогичные изменения, не поменялось назначение ОС и у них не появилось новых качеств, то модернизацией (реконструкцией) проведенные работы не являются. Это капитальный или текущий ремонт. Затраты на ремонты в налоговом учете признаются в составе прочих расходов и учитываются полностью в периоде осуществления.
Перечень документов, которыми можно руководствоваться при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» приведен в письме Минфина России от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794.
При анализе учета списываемых ОС обанружили такого рода нарушение. На балансе компании числились сборочные стеллажи, состоящие из нескольких частей, цена каждой из которых меньше 40 000 руб. И при списании составной объект списали по частям, несмотря на то, что срок полезного использования частей существенно не различается.
Разумеется, ВО ВО РЖД при ДВЖД выгодно списать стоимость каждой части отдельно и учесть в расходах единовременно. Однако каждая часть ОС учитывается как самостоятельный инвентарный объект только если сроки полезного использования частей объекта существенно различаются (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Критерий существенности для сроков имеет смысл закрепить в учетной политике ВО ВО РЖД при ДВЖД.
Бухгалтеру рекомендовано внести уточнения в декларацию по налогу на прибыль за период, когда налог был занижен, а позже в бухгалтерской справке отразить амортизационные отчисления по объекту и уточнить сумму налога на имущество.
Кроме того, необходимо будет уточнить и расчеты по налогу на прибыль. Для этого нужно будет отразить налоговую амортизацию и повышение налога на имущество. Уточнять декларации по налогу на прибыль, согласно ст. 54 НК РФ, можно в периоде обнаружения ошибки либо в текущем.
Наконец, в ВО ВО РЖД при ДВЖД по неотделимым улучшениям арендованного имущества начислили аммортизационную премию.
Амортизационную премию в таком случае начислять нельзя (письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663). Арендатор должен амортизировать неотделимые улучшения, стоимость которых ему не компенсировали, в особом порядке - исходя из срока полезного использования имущества и только в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В качестве последнего замечания к ведению учета ОС в ВО ВО РЖД при ДВЖД необходимо ответить, что переоценка ОС проводится нерегулярно.
А если организация приняла решение о переоценке объектов ОС, входящих в однородную группу объектов, то объекты ОС однородной группы придется переоценивать регулярно. Регулярность переоценки зависит от критерия существенности, который организация установит в своей учетной политике.
Переоценка осуществляется в случае, когда стоимость объектов ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно отличается от текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний по учету основных средств).
По группе однородных объектов нельзя проводить переоценку выборочно - переоценивается группа целиком.
И если сумму дооценки по выбывшим ОС не перенесли в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то налицо нарушение п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Такая ошибка чаще всего объясняется отсутствием аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал». Когда пообъектный учет переоценок ОС не ведется, то в итоге завышается показатель самого добавочного капитала. Соответственно, занижается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в бухгалтерском балансе компании.
Далее отметим менее значительные нарушения учета основных средств, обнаруженные нами.
Одним из общих и главных недостатков любого организации, так же учреждение, которое мы исследуем, является неполноценный контроль со стороны руководства организации. Так, зачастую руководитель организации рассматривает данные общих отчетов, которые предоставляют ему его подчиненные по всем направлениям, подписывая их и не углубляясь в то, что делается в самом бухгалтерском учете, при оформлении документов, в ходе инвентаризаций, при покупке основных средств, правильно ли заключаются договора по хозяйственной деятельности, делаются ли тендеры по закупкам, на более выгодных условиях и т.д.
Практически достаточных усилий и контроля за основными средствами и их учетом в бухгалтерии, руководитель организации не прикладывает, но можно сказать что нормативные требования соблюдаются руководителем с необходимым контролем.
Кроме того, имеет место быть ряд типичных недостатков операций по учету основных средств в организации:
- плохое обеспечение в плане контроля, наличия и сохранности основных средств в организации;
- не правильное отнесение объектов к основным средствам;
- не правильные условия хранения материальных ценностей;
- не правильно классифицируются основные средства;
- не правильно ведется оценка или переоценка основных средств;
- нет материально ответственных лиц по вопросам организации аналитического учета;
- данные не соответствуют отчетности синтетического или аналитического учета;
- неправильное принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств и не правильная их оценка;
- не правильное или не точное оформление и отражение в учете операций по поступлению, выбытию и списанию основных средств;
- неточное отнесение имущества к основным средствам или к средствам в обороте;
- осуществление бухгалтерского учета основных средств по группам, а не по инвентарным объектам;
- неточное определение первоначальной стоимости основных средств при принятии их к учету;
- неточное отражение изменения первоначальной стоимости основных средств, в случае реконструкции, частичной ликвидации или же переоценке основных средств;
Налицо также такие недостатки, как:
- содержание на балансе неиспользуемых основных средств;
- отсутствие своевременных плановых капитальных ремонтов;
- не своевременное обновление основных средств;
- допускается моральный и физический износ основных средств;
- служебные расследования при выявлении фактов поломок или недостач основных средств, не всегда проводятся должным образом;
- отсутствие должного контроля за выполнением должностных обязанностей сотрудников организации;
- редко проходит замены компьютерной техники в организации;
- в организации используются устаревшее программное обеспечение и устаревшие базы;
- в организации используется линейный способ начисления амортизации;
- не достаточный контроль в плане проведения закупок, заключение не всегда выгодных договоров;
- маленький собственный резерв денежных средств на ремонт и покупку основных средств и проч.
3.2 Мероприятия по повышению качества учета основных средств Владивостокского отряда Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД
Обнаружив ряд недочетов в ведении учета ОС в ВО ВО ЖДТ на ДВЖД, в числе других мероприятий можно рекомендовать для совершенствования учета ОС предлагаем применить во Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД амортизационную премию, наряду с применением нелинейного способа начисления амортизации.
С 1 января 2010 г. учреждение имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода до 10 % первоначальной стоимости приобретенных ОС.
Положение о так называемой амортизационной премии было введено в ст. 259 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ. Списать 10 % от стоимости ОС учреждение сможет в месяце начала начисления амортизации (т. е. в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Остальные 90 % первоначальной стоимости объекта будут отнесены на расходы в общем порядке, путем начисления амортизации. При этом в расчете суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, не участвуют.
Порядок учета амортизационной премии разъяснен Министерством финансов РФ в письме от 11.10.05 №.03-03-04/2/76. В соответствии с этим письмом расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС следует относить на основании п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (как суммы начисленной амортизации).
В налоговом учете при расчете амортизационных отчислений указанные расходы в размере 10 % уменьшают первоначальную стоимость объекта ОС.
Изменение величины расходов, принимаемым в целях налогообложения прибыли, в том случае, если учреждение воспользуется предоставленным гл. 25 НК РФ правом на амортизационную премию, уменьшает его налоговые обязательства. В связи с этим учреждение получит дополнительные экономические выгоды.
Величину, на которую с начала начисления амортизации по объекту ОС уменьшится сумма налога на прибыль при единовременном списания 10 % стоимости капитальных вложений рассчитывается по формуле:
Экономия = НП (АП + АОн - АОб),
где НП - ставка налога на прибыль; АП - амортизационная премия в виде 10% единовременно списанной стоимости капитальных вложений; АОн - величине ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете; АОб - величина ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.
3.3 Расчет эффективности предлагаемых мероприятий
Предложение рассмотрим на следующем примере.
Учреждение в феврале 2016 г. приобрело оборудование стоимостью 680 000 руб., который введен в эксплуатацию в этом же месяце.
Данный объект ОС входит в 5-ю амортизационную группу. Срок полезного использования (96 мес.) оборудования и линейный способ начисления амортизации (указанный способ начисления амортизации предполагает равномерный перенос стоимости имущества в течение всего срока полезного использования объекта и может применяться к ОС, входящим в любую амортизационную группу).
Учреждение воспользовалось предоставленным ей гл. 25 НК РФ правом списывать единовременно 10% стоимости объекта.
Поэтому в марте 2016 г. учреждение отнесло в состав расходов отчетного (налогового) периода 68 000 руб. (680 000 10%). Размер ежемесячных амортизационных отчислений определен исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на единовременно списанные 10 % от стоимости объекта. Первоначальная стоимость оборудования для целей начисления амортизации равна 612 000 руб. (680 000 - (680 000 10%).
Сумма ежемесячной амортизации составит 6 375 руб. (680 000 - 68 000): 96). Эту сумма относят в состав расходов отчетного (налогового) периода, начиная с марта.
При применении учреждением амортизационной премии, возникает разница между суммой амортизации, относимой в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, и суммой амортизации, включаемой в состав расходов в бухгалтерском учете.
Эти разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
В бухгалтерском учете амортизация этого производственного оборудования начисляется линейным способом, а срок полезного использования такой же, как в налоговом учете - 96 мес. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи таблица 3.1
Таблица 3.1
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации оборудования в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД
Содержание операцииСумма, руб.ДебетКредитфевраль 2010 г.Приобретено производственное оборудование68000008 "Вложения во внеоборотные активы"60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Оборудование введено в эксплуатацию68000001 "ОС",08 "Вложения во внеоборотные активы"март 2010 г.Начислена амортизация7083,33 руб. (680000:96)20 "Основное производство",02 "Амортизация ОС"
Вналоговом учете, исходя из расчетов, к расходам, связанным с производством и реализацией, в марте будут отнесены следующие суммы:
- 68000 руб. расходов от единовременного списания 10% стоимости объекта ОС;
- 6375 руб. начисленной амортизации за март.
Таким образом, в соответствии с ПБУ 18/02 возникла временная разница в сумме 67291,67 руб. (68000 + 6375 - 7083,33), на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода. Производятся бухгалтерские записи таблица 3.2:
Таблица 3.2
Бухгалтерские проводки по учету временных разниц в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД
Содержание операцииСумма, руб.ДебетКредитмарт 2010 г.Отражены отложенные налоговые обязательства16151 руб. (67297,67 24%)68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",77 "Отложенные налоговые обязательства" апрель 2010 г.Начислена амортизация
за апрель7083,33 руб. (680000:96)20 "Основное производство",02 "Амортизация ОС"
Вналоговом учете на расходы, связанные с производством и реализацией, в апреле была отнесена сумма начисленной амортизации 6375 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражено погашение отложенного налогового обязательства, начисленного в предшествующий период (таблица 3.3):
Таблица 3.3
Бухгалтерские проводки по учету погашения отложенного налогового обязательства в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД
Содержание операцииСумма, руб.ДебетКредитОтражено частичное погашение отложенных налоговых обязательств.
770 руб. (7083,33 - 6375) 24%)77 "Отложенные налоговые обязательства"",68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль"
В 2016 году учреждение получило транспортное средство стоимостью 1 700 000 руб.
Срок полезного использования оборудования 85 мес. Для того чтобы избрать метод амортизации для целей налогообложения прибыли, произведем расчеты, представленные в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Зависимость суммы амортизационных отчислений от избранного метода начисления амортизации
ПоказательМетоды начисления амортизацииМетод начисления амортизации, применяемый в целях налогообложения прибыли ЛинейныйЛинейныйНелинейныйНелинейныйПервоначальная стоимость,
Приобретённого оборудования1700000170000017000001700000Срок полезного использования85 месяцев85 месяцев85 месяцев85 месяцевАмортизационная премия (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)-10%-10%Амортизация за периодСумма амортизационных отчислений1-й месяц20000.00188000,0040000,00206000,00В % к первоначальной стоимости1,1811,062,3512,122-й месяц20000,0018000,0039058,8231152,943-й месяц20000,0018000,0038139,7930419,934-й месяц20000,0018000,0037242,3929704,175-й месяц20000,0018000,0036366.0929005,256-й месяц20000,0018000,0035510,4228322,777-й месяц20000,0018000,0034674,8827656,358-й месяц20000.0018000,0033859,0027005,619-й месяц20000,0018000,0033062,3226370,1910-й месяц20000,0018000,0032284,3825749,7111-й месяц20000,0018000,0031524,7525143,8412-й месяц20000,0018000,0030782,9924552.22Итого амортизационных отчислений за 1-й год240000,00386000,00422505,85511082,98В % к первоначальной стоимости14,1222,7124,8530,06
Показатели, приведенные в таблице 3.4, позволяют сделать вывод о том, что учреждение, воспользовавшись правом на амортизационную премию, за 1-й месяц после начала эксплуатации транспортного средства, может списать на расходы в виде амортизационных отчислений:
- сумму в 9,4 раза большую, чем при применении линейного способа начисления амортизации;
- сумму в 5,15 раза большую, чем при применении нелинейного способа начисления амортизации.
Таблица 3.5
Зависимость суммы начисленного налога на прибыль от метода начисления амортизации
ПериодЭкономия на сумме налога на прибыль, при условии, что организация воспользуется правом на амортизационную премию, руб.
линейный методнелинейный методЗа 1-й месяц40320
(188000 - 20000) 24 %39840
(206000 - 40000) 24 %За 1-й год35040
(386000 - 240000) 24 %21258,51
(511082.98 - 422505,85) 24%
Как видим, использовав право на амортизационную премию, наряду с применением нелинейного способа начисления амортизации, учреждение получит дополнительные преимущества для проведения инвестиций в перевооружение производства.
Заключение
К основным средствам относят здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Также в составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Таковой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление. Из этой суммы исключается НДС и прочие возмещаемые расходы.
ФГП «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта» представлено на территории РФ девятнадцатью филиалами (в т.ч. 16 на железных дорогах). Организация включает 60 отрядов, итого всего более 1000 подразделений.
На ВО ЖДТ федеральным законом возложены обязанности по обеспечениюбезопасности (защищённости объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств от актов незаконного вмешательства).
По данным проведенного анализа, показатели рентабельности производственной деятельности и оборота постепенно снижаются. На протяжении трехлетнего периода рентабельность снизилась на 5%. Максимальная чистая прибыль в организации была в 2014 году, однако это объясняется не высоким уровнем цен за услуги и работы организации. Но в связи с тем, что учреждение больше государственное, чем коммерческое оно строго регламентировано законодательством РФ.
В числе основных средств предприятия здания занимают наибольший финансовый вес, который в 2016 году вырос на 3,71 % в сравнении с 2015 годом. Так же произошел финансовый рост сооружений на 0,69%, машин и оборудования 1,54 %. Наряду с тем, что показатели (здания, сооружения) выросли, другие показатели снизились. Транспортные средства на 5,91 % и производственный, хозяйственный инвентарь на 0,03%.
Стоимость основных средств в 2016 году снизилась на 1280 тыс. руб. Причиной такого снижения были следующие показатели: транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. И несмотря на то, что по остальным группам был рост, итоговая цифра осталась со знаком минус.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.
Поступление объектов основных средств своевременно отражается во всех первичных документах, на основании которых объекты вводятся в эксплуатацию.
Аналитический учет основных средств бухгалтерия организации ведет на инвентарных карточках, которые располагаются в карточке по классификационным группам, а внутри групп по месту эксплуатации и видам.
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету в организации открывается субсчет 1-поступление основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства в ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД принимаются к бухгалтерскому учету в случае приобретения; сооружения (строительства, изготовления собственными силами); получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения (безвозмездно); получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.
Все основные средства, участвуя в производственном процессе длительное время, постепенно изнашиваются и их стоимость частями переносится на издержки по завозу сырья в Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД и издержки производства и обращения.
Для накопления информации об амортизации в бухгалтерском учете используется счет 02 «Амортизация основных средств».
Для целей налогообложения учреждение ведет регистр расчет амортизации основных средств.
Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту.
Восстановление объектов основных средств может осуществляться путем проведения ремонта, реконструкции и модернизации, что определено пунктом 26 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. N26н.
Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы организации по выбытию основных средств.
Необходимо правильно определять финансовый результат от операций по выбытию основных средств, так как от этого зависит финансовое положение организации в целом.
В числе других мероприятий можно рекомендовать для совершенствования учета основных средств применение во Владивостокском отряде Ведомственной охраны ЖДТ России на ДВЖД амортизационную премию, наряду с применением нелинейного способа начисления амортизации.
При применении учреждением амортизационной премии, возникает разница между суммой амортизации, относимой в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, и суммой амортизации, включаемой в состав расходов в бухгалтерском учете.
Эти разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Использовав право на амортизационную премию, наряду с применением нелинейного способа начисления амортизации, учреждение получит дополнительные преимущества для проведения инвестиций в перевооружение производства.
Список использованных источников
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СПС Консультант Плюс.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС Консультант Плюс.
- О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 6 декабря 1911 г. № 402-ФЗ // СПС Консультант Плюс.
- Учет ОС. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 6/01. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н // СПС Консультант Плюс.
- Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н // СПС Консультант Плюс.
- Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (Зарегистрировано в Минюсте России 13.02.2002 N 3245)
- Приказ Росстандарта от 12.12.2015 N 2018-ст (ред. от 10.11.2016) «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2015 (СНС 2008)»
- Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7// СПС Консультант Плюс.
- Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов от 29 июля 1998г. №34н // СПС Консультант Плюс.
- О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 // СПС Консультант Плюс.
- Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2011. 960 с.
- Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2013. 288 с.
- Белов А.Н., Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Учебник. М.: Эксмо, 2012. 624 с.
- Богатая И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2014 608 с.
- Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. 672 с.
- Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. М.: Кнорусс, 2012. 1056 с.
- Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2014. 560 с.
- Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2014. 752 с.
- Когденко В. Г. Экономический анализ: учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 220 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2012. 717 с.
- Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Приор-издат, 2013. 160 с.
- Чалдаева Л. А. Экономика предприятия: учебник. М.: Юрайт, 2013. 348 с.
- Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2013. 386 с.
- Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие / под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2014. 422 с.
- Экономический анализ: учеб. для вузов / под ред. Л. Т. Гиляровской. 2-е изд., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 320 с.
- Корнейко, О.В. Экономика внешнеторгового организации: учеб.пособие/ О.В.Корнейко; Владивосток. гос. ун-т экономики и сервиса. Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2016. 146 с.
- Сергеев, И.В. Экономика организации (организации): учеб.пособие для студ. экон. спец. вузов/ И.В.Сергеев. М.: Финансы и статистика, 2013. 573 с.
- Экономика организации (фирмы): учеб.для студ. вузов, обуч. по экон. спец./ под ред. О.И.Волкова, О.В.Девяткина. М.: ИНФРА-М, 2013. 602 c.
- Сергеев, И.В. Экономика организации: Учеб.пособие для студ. экон. спец. вузов/ И.В.Сергеев. М.: Финансы и статистика, 2003. 304 с.
- Экономика организации (фирмы): учеб.пособие для студ. вузов, обуч. по спец. "Экономика и упр. в организации"/ под ред. А.С.Пелиха. М.: ЭКСМО: Наука-Пресс, 2015. 462 с.
- Остапенко, В.В. Финансы организации: учеб.пособие/ В.В.Остапенко. М.: ОМЕГА-Л, 2013. 301 с.
- Сергеев, И.В. Экономика организации: Учеб.пособие для студ. эконом. спец. вузов. М.: Финансы и статистика, 2013. 304 с.
- Амитова Т. Минфин об ОСах // Расчет. 2013. №1 с. 2227.
- Арутюнова О.Л. Применение ПБУ 18/02 в учете ОС // Российский налоговый курьер. 2014. №10. с. 1113.
- Башкатова Л.И. Модернизация дешевых ОС // Учет, налоги, право. 2013. № 8 с. 3238.
- Власов А. Дата включения актива в состав ОС // Финансовая газета. 2013. №38. с. 2329.
- Войтов В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества. Особенности учета безвозмездно полученных объектов ОС // Консультант бухгалтера. 2013. №1. с. 3136.
- Воробьева Н.С. Особенности учета ОС на сельскохозяйственных организациях // Консультант бухгалтера. 2014 №3. с. 1528.
- Воронцов Л.Д. Проблемы учета при продаже ОС // Главбух. 2013. №5 с. 1519.
- Воронцов Л.Д. Как сблизить бухгалтерскую и налоговую стоимость имущества. Как сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость ОС // Главбух. 2013. №10. с. 3239.
- Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2013. №5 с. 3136.
- Глинистый В.Д. Практика бухгалтерского учета. Возможность объединения или разделения инвентарного объекта ОС // Налоговый вестник. 2013. №10 с. 1824.
- Захарьин В.Р. Ликвидация объектов ОС. Бухгалтерский и налоговый учет // Консультант бухгалтера. 2013. №9. с. 2229.
- Королев Н. ОС: налоговый и бухгалтерский учет // Бухгалтер. 2014. №4. с. 1218.
- Крутякова Т. Порядок начисления амортизации по объектам ОС после их реконструкции (модернизации): сходство и различия бухгалтерского и налогового учета // Экономика и жизнь. 2014. №1 с. 1721.
- Крутякова Т. МНС разъясняет свою позицию по вопросам исчисления налога на прибыль. Налоговый учет ОС (комментарий к новым методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ) // Экономика и жизнь. 2014. №3. с. 1720.
- Крутякова Т. Модернизация, реконструкция ОС // Новая бухгалтерия. 2014. №3 с. 2226.
- Куликова Л.И. Погашение отложенных налоговых активов и обязательств по объектам ОС // Бухгалтерский учет. 2013. №8 с. 2328.
- Курбангалеева О.А., Клименкова Л.В. Материалы или ОС? // Учет, налоги, право. 2013. №13. с. 1115.
- Луничкина Е.В. Основное средство: быть или не быть? // Учет, налоги, право. 2013. №5 с. 3436.
- Лытнева Н.А. Особенности инвентаризации ОС // Консультант бухгалтера. -2013. №8. с. 1218.
- Максимова Е.М. Начисление и учет амортизации по реконструированным объектам ОС // Бухгалтерский учет. -2013. №4. с. 2228.
- Малумов А.Ю., Яворский А.В. Покупка сельскохозяйственных земель // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». -2013. №3. с. 2634.
- Мацкявичене Е.В. Учет многолетних насаждений // Главбух. 2014. №8. с. 1218.
- Мохов В. Как быстрее списать ОС // Практическая бухгалтерия. 2014. №6. с. 1622.
- Новиков С.С. Амортизация ОС: учет и налоги // Аудитор. -2013. №2. с. 2937.
- Опарина С. Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц // Новая бухгалтерия. -2013. №7. с. 1216.
- Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета ОС в 2014 году // Налоговый вестник. -2014. №1. с. 2229.
- Орлова Е.В. Списание ОС: отдельные налоговые аспекты // Российский налоговый курьер. -2013. №11. с. 1829.
- Панченко Т. Отражение выбытия имущества // Финансовая газета. 2014. №2. с. 7.
- Поленова С.Н. Учет приобретения ОС // Бухгалтерский учет. 2014. №5. с. 1522.
- Пронина Е.А. Постоянные и временные разницы в учете ОС // Бухгалтерский учет. -2013. №6. с. 2429.
- Пронина Е.А. Комментарий к новым Методическим указаниям по учету ОС // Бухгалтерский учет. 2013. №5. с. 1822.
- Рабинович А. Бухгалтерский учет вклада в уставный капитал ОС // Финансовая газета. 2014. №6. с. 8.
- Савицкая Ю. Продажа без остаточной стоимости // Расчет. 2014. №7. с. 1219.
- Санина А.И. ОС стоимостью до 20 000 рублей сложные моменты // Главбух. 2014. №9. с. 1823.
- Смирнов Н.Н. Документальное оформление передачи объектов ОС (в том числе земли) при заключении и прекращении договора аренды // Консультант бухгалтера. 2013. №7 с. 1219.
- Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета. 2014. №4. с. 9.
- Талалаева Ю.Н. Бухгалтерский и налоговый учет выбытия ОС // Консультант бухгалтера. -2014. №7. с. 2329.
- Талалаева Ю.Н. ОС. Порядок формирования первоначальной стоимости // Консультант бухгалтера. -2014. №4. с. 2329.
- Тимофеева А. Отражение продажи ОС // Финансовая газета. -2013. №8. с. 6.
- Чеботарева А.Л. Организация списывает изношенные ОС // Главбух. 2014. №6. - с. 1826.
- Чумаков А.А. Ненужные ОС стоит списать // Учет, налоги, право. 2014. №6. - с. 7.
- Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия // Финансовая газета. 2014. №9. с. 4.
Приложение