Выпускная квалификационная работа
на тему:
«Учет основных средств в соответствии с РСБУ и национальными стандартами Туркменистана»
Рязань, 2016 г.
Содержание
Введение3
Глава1. Теоретические аспекты учета основных средств в Российской Федерации5
1.1 Нормативно-правовая база учета основных средств5
1.2 Экономическое содержание основных средств14
1.3 Теоретические основы учета амортизации основных средств28
Глава 2. Теоретические аспекты учета основных средств в Туркменистане43
2.1. Нормативно-правовая база учета основных средств43
2.2. Учет основных средств в республике Туркменистан47
2.3 Сравнительный характеристика учета основных средств в Российской Федерации и Туркменистане64
Заключение84
Список литературы86
Приложения90
Введение
Во все времена существования рыночных отношений необходимым признаком успешной деятельности предприятий являлось наличие у них собственного имущества, большей частью которого являются основные средства. Без основных средств невозможно наладить ни одно производство, ни организовать оказание каких-либо услуг. Они являются наиболее дорогостоящими и долго действующими активами предприятия.
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как в своей совокупности образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют ее производственный потенциал. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятия, передаются в эксплуатацию, амортизируются, изнашиваются, подвергаются ремонту, модернизации, перемещаются внутри предприятия, выбывают вследствие их физического и морального износа, продажи, передачи и т.д.
Документальное оформление и достоверный бухгалтерский учет объектов основных средств были и остаются на сегодня очень актуальной и важной темой. Только на основании документов можно вести предварительный и последующий правильный и своевременный контроль за движением имущества и за деятельностью материально-ответственных лиц.
Актуальность темы заключается в том, что производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - это производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Целью данной выпускной квалификационной работы является выявить сходства и различия в учете основных средств в соответствии с РСБУ и национальными стандартами Туркменистана. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- анализ законодательной базы по учету основных средств;
- изучение теоретических аспектов оформления операций по поступлению, перемещению, ремонту, выбытию и инвентаризации основных средств, и отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета;
- рассмотрение способов и порядка начисления амортизации основных средств;
- изучение бухгалтерского учета основных средств на территории Российской Федерации и республики Туркменистан.
Методы исследования: теоретический анализ и обобщение научной литературы, периодических изданий, электронных правовых баз и официальных государственных сайтов.
Объектом исследования является совокупность теоретических, организационных и практических аспектов учета основных средств.
Предметом исследования являются особенности учета основных средств в соответствии с РПБУ и законодательством республики Туркменистан.
- Теоретические аспекты учета основных средств в Российской Федерации
1.1 Нормативно-правовая база учета основных средств
Нормативно-правовое регулированиеэто законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств и налогообложению операций, связанных с их движением.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:
Первый уровень федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;
Второй уровень система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;
Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;
Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.
Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.
Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.
Организация учета основных средств ведется в соответствии со следующими основными нормативными документами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2)[1].
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ[2].
4. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08).
10. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.
11. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
12. Приказ Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.
14. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Гражданский кодекс Российской Федерации определяет:
- порядок государственной регистрации недвижимости (ст.131 гл.6);
- предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.132 гл.6);
- содержание права собственности (ст.209 гл.13), приобретение и прекращения права собственности (гл.14 и гл.15.);
- обеспечение исполнения обязательства (гл.23). Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п.1 ст.329 гл.23).
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает:
- налогообложение операций, связанных с движением основных средств (гл.21 НДС);
- определение доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли (гл.25 Налог на прибыль)
- случаи изменения первоначальной стоимости основных средств вследствие реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, что важно для расчета амортизации (ст. 257);
- подразделение амортизируемого имущества на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования: первая группа от 1 до 2 лет, вторая от 2 до 3 лет и т.д. (ст. 258). Также указано, что классификация основных средств по группам определяется Правительством РФ, а для отдельных видов основных средств, которые не соответствуют приведенным группам, срок полезного использования устанавливается самим налогоплательщиком на основании технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей;
- определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации (ст.259).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" установлено, что
- оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
- Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;
- порядок и сроки проведения инвентаризации, отражение на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. В соответствии с Методическими указаниями проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.
Методические указания определяют правила проведения инвентаризации основных средств (п.3.1.-3.7.), составление сличительных ведомостей п.4.1., порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации (п.5.1.-5.6.).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а именно:
- определяет принятие активов в качестве основных средств;
- дает оценку основных средств (первоначальная стоимость, фактические затраты, переоценка и дооценка основных средств), их восстановление и выбытие;
- начисление амортизации основных средств;
- требования к раскрытию информации об основных средствах в отчетности.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений от продажи основного средства и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы.
В положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) отмечено, что «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений». Также в соответствии с данным ПБУ определено, что работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности.
C 1 января 2017 организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств. Изменения в действующую классификацию внесены Постановлением Правительства № 640 от 07.07.2016.
На данный момент действует ОКОФ ОК 01394 [Постановление Госстандарта РФ №359 от 26.12.94]. С 2017 года будет действовать новый классификатор ОК 0132014 [СНС 2008], (Приказ Рос стандарта от 12.12.14 № 2018-ст)
В новом ОКОФ будут не только новые коды классификации. Для некоторых основных средств изменились амортизационные группы. Если раньше некоторые ОС были в одной амортизационной группе, то сейчас они относятся к другой амортизационной группе. Изменение амортизационной группы влечет за собой и изменение срока полезного использования ОС.
Для ОС, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2017 года, не нужно будет пересчитывать норму амортизации, если по новому справочнику ОС будет относиться к другой амортизационной группе. Для ОС, введенных в эксплуатацию с 1 января 2017 года, необходимо будет указать амортизационные группы и сроки полезного использования согласно новому справочнику. Сравнить старые и новые коды ОКОФ можно в приказе Рос стандарта №458 от 21.04.2016.
Переходный ключ между Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ ОК 013-94 и Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) разработан ФГУП "СТАНДАРТИНФОРМ" в соответствии с Протоколом заседания Подкомиссии по систематизации и кодированию технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области Правительственной комиссии по использованию информационных технологий для улучшения качества жизни и условий ведения предпринимательской деятельности.
Переходный ключ состоит из прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) Том 1 и обратного переходного ключа от ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОКОФ ОК 013-94 Том 2.
Прямой переходный ключ от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] представлен в виде таблицы, в которой приведены коды и наименования позиций ОКОФ ОК 013-94 и ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008).
В переходном ключе каждой позиции ОКОФ ОК 013-94 устанавливается соответствие одной или нескольким позициям ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008).
При установлении соответствия между группировочными позициями ОКОФ ОК 013-94 и ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008], соответствие устанавливается для входящих в них позиций и для ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] в графе "Наименование позиции" делается запись "Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций".
Например, в ОКОФ ОК 013-94 группировочная позиция с кодом 11 0001090 включает в себя позиции с кодами 11 0001910, 11 0001920, 11 0001950, для каждой из которых приведены в соответствие позиции ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Для группировки с кодом 11 0001090 делается запись "Устанавливается соответствие для входящих в нее позиций".
Таблица 1. Группировки с кодом 11 0001090
11 0001090Прочие здания, кроме жилых, не включенные в другие группировкиУстанавливается соответствие для входящих в нее позиций11 0001910Колонии, тюрьмы, следственные изоляторы, казармы для заключенных210.00.12.10.750Здания колоний, тюрем, следственных изоляторов, казарм для заключенных11 0001920Здания милицейских служб, военизированной и пожарной охраны, армейские казармы210.00.12.10.770Здания милицейских служб, военизированной и пожарной охраны, армейских казарм11 0001950Туалеты общественные210.00.12.10.810Здания туалетовПозициям ОКОФ ОК 013-94, наименования которых содержат конкретные виды основных фондов, отсутствующие в ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008], устанавливается соответствие в ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008], исходя из объема понятий соответствующих позиций.
Например, позициям ОКОФ ОК 013-94 "11 4521011 Здания электростанций", "11 4521103 Электростанция дизельная", "11 4521104 Электростанция атомная", "11 4521105 Электростанция гидравлическая (кроме аккумулирующей)" поставлена в соответствие из ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] позиция "210.00.11.10.110 Здания электростанций".
Для позиций ОКОФ ОК 013-94, которые в соответствии с определением основных фондов, приведенным в ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008], не являются основными фондами, в графе "Наименование позиции" делается запись "Не являются основными фондами". Это означает, что соответствие с такими позициями не устанавливается.
Например, для позиции ОКОФ ОК 013-94 "14 2896252 Модели деревянные и из прочих материалов", которые не являются основными фондами, в графе "Наименование позиции" ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] делается запись "Не являются основными фондами".
Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.
В ОКОФ ОК 013-2014 [СНС 2008] определено, что основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг[15].
В настоящее время основные средства группируют по различным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359.
В Российской Федерации достаточно хорошо разработана нормативно-правовая база регламентирующих учет основных средств. Документы разработаны для всех аспектов хозяйственной деятельности. Регулярно обновляются и дорабатываются в соответствии с текущей экономической ситуацией в стране и развитием современно технического прогресса.
1.2 Экономическое содержание основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Организация не предполагает последующую перепродажу этих активов, и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем[28].
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
·контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
·правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
·контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств и их отражением в учете;
·правильное исчисление амортизации для включения в затраты предприятия;
·контроль за эффективностью использования основных средств;
·контроль за своевременным проведением и отражением в учете реконструкции и модернизации средств труда;
·проведение анализа использования основных средств;
·достоверное определение результатов от списания, ликвидации, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26 н.
Для того чтобы объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету, необходимо выполнение следующих условий:
·использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
·использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
При этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов, и они способны приносить организации экономические выгоды (п.4 ПБУ 6/01).
В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом признается:
·объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
·отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
·обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметом, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
В налоговом учете основным средством признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок его полезного использования должен быть больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств. ОС будет считаться имущество ценой более 100 000 рублей (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Объекты, которые стоят 100 000 рублей и меньше, считаются материалами. Таким образом, с принятием нового закона компании больше затрат смогут учитывать единовременно в текущем периоде.
Эти нововведения улучшают положение организаций, ведь плательщики налога на прибыль амортизируют основные средства, а «упрощенцы» поэтапно списывают их в течение отчетного года. Есть только одно отличие между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании первоначальной стоимости основных средств. В бухучете в нее включаются проценты по кредиту, привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008). В остальном первоначальная стоимость формируется одинаково (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). НДС можно принять к вычету только по тем основным средствам, которые будут использоваться для облагаемых этим налогом операций. Входной НДС принимается к вычету за любой квартал, в котором выполняются три условия (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ): счет-фактура получен от поставщика (подрядчика); купленный объект ОС или товары (работы, услуги), приобретенные для его создания, приняты к учету; не истекли три года после принятия на учет. НДС по основным средствам, которые будут использоваться только в необлагаемых налогом операциях, включается в их стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ). Если ОС будут участвовать и в облагаемых НДС сделках, то необходимо разделить налог на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость объектов[28].
Бухучет основных средств изменений не претерпит. Порядок этих операций регламентирует два основных документа: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина от 30 марта 2001 года № 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина от 13 октября 2003 года № 91н. В бухучете стоимостной критерий по основным средствам компании устанавливают сами в учетной политике. При этом лимит не может быть более 40 000 рублей. То есть этот показатель может, например, составлять 30 000 рублей (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Его стоимость отражается в расходах в бухгалтерском учете при его передаче в эксплуатацию.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. При расчете фактической стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Указанные затраты, формирующие первоначальную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н].
Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4. В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете 01 или 03. Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. 8 и 17 ПБУ 6/01).
Амортизация по основным средствам в бухучете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01) и до тех пор, пока его стоимость не будет погашена полностью, либо пока ОС не будет списано с учета. Ее начисление заканчивается с 1-го числа месяца после полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В течение срока полезного использования ОС начисление амортизации не приостанавливается. Исключение случаи перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) и не предназначено для последующей перепродажи[24].
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.
Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 "Материалы" и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания.
Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект:
-отдельный предмет (например, сейф);
-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).
То или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:
-его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд фирмы;
-имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
-фирма не собирается его перепродавать;
-имущество может приносить доход.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Первоначальная стоимость основного средства - это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:
-за деньги;
-в качестве вклада в уставный капитал;
-безвозмездно.
Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:
-суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимают к вычету);
-невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
-стоимость строительных работ по договору подряда и другим договорам;
-таможенные пошлины и сборы;
-расходы на доставку и доработку основного средства (например, по его монтажу);
-суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;
-проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным для покупки основного средства и начисленные до его оприходования на балансе фирмы;
-отрицательные суммовые разницы;
-другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.
Все перечисленные затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-7 "Приобретение взрослых животных".
Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается[18].
Покупку основного средства отражают проводками:
Дебет 08 субсчет 1 (2, 4, 7) Кредит 60 (71, 76 ...)
учтены затраты по покупке основного средства;
Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76 ...)
учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 60 (71, 76 ...) Кредит 50 (51)
оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет 1 (2, 4, 7)
объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1
НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.
Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.
По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.
Недвижимость - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар. Он прочно связан с землей, и переместить ангар без ущерба для него невозможно. Если ангар разбирается, то он утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью.
А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.
Из этого правила есть исключения. По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:
воздушные и морские суда; суда внутреннего плавания; космические объекты; предприятие как имущественный комплекс в целом.
Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.
Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора.
До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке[18].
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бухгалтерском балансе не указывают.
Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;
Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;
Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;
Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основного средства;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1 НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.
Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.
Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.
Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.
Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе организации.
Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то оно учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
Если организация - открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Дебет 75-1 Кредит 80 отражена задолженность
Дебет 08 Кредит 75-1 получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08 оборудование введено в эксплуатацию;
Если организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.
Полученные основные средства оприходуются с помощью бухгалтерской записи:
Дебет 08 Кредит 98-2
получены основные средства безвозмездно.
При вводе их в эксплуатацию делается запись:
Дебет 01 Кредит 08
основные средства введены в эксплуатацию.
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.
Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации. Эту операция отражается записями:
Дебет 20 (23, 44 ...) Кредит 02
начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...)
Кредит 10 (60, 69, 70,...)
отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).
Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:
- подрядный (если работы проводят сторонние организации - подрядчики);
- хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).
После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делают бухгалтерские записи:
Дебет 08 Кредит 60
отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.
В учете это отражается так:
Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 ...)
отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:
построен объект производственного назначения;
сумма НДС перечислена в бюджет.
Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материалы для строительства;
Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 08 Кредит 10 списаны материалы на строительство;
Дебет 08 Кредит 70, 69 начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 08 Кредит 02 начислена амортизация по строительному оборудованию.
Дебет 01 Кредит 08 объект был введен в эксплуатацию.
При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).
Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).
Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.
Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1)
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)
1.3 Теоретические основы учета амортизации основных средств
Согласно разделу III, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации[6].
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 ПБУ 6/01.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету[13].
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете[13].
Рассмотрим способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Начисление амортизации для целей налогового учета
Все организации для целей налогообложения должны использовать методы амортизации, предусмотренные главой 25 НК РФ, которые отличаются от методов, применяемых в бухгалтерском учете[32].
Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации: 1) линейный; 2) нелинейный.
Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:
К = (1/ N) х 100 %, где:
К норма амортизации в процентах;
N срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.
Рассмотрим расчет вышеприведенной нормы амортизации в процентном отношении на примере.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта 200000 руб., а срок его полезного использования составил 8 лет, тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1/96 х 100 х (1 / (8 х 12)) х 100% = 1,042 %, а сумма амортизации за месяц будет равна 2083,33 рублей (200000 руб. х 1,042%), а за год будет равна 25 000 рублей (2083,33 руб. х 12).
Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:
1) первоначальная стоимость основного средства;
2) срок его полезного использования.
Нелинейный метод начисления амортизации согласно п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I VII амортизационных групп. Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:
К = (2 / N) х 100 %, где:
К норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;
N срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации[24].
Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:
1) остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;
2) сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования[29].
Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК). Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы -14,3, для второй 8,8, для третьей 5,6 и т.д.
Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
Единственное исключение здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).
С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом[29].
Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).
При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет теперь не 10, а 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.
По остальным основным средствам (относящимся к первой второй и восьмой десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний не более 10 процентов.
При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса). Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС[25].
Переходные положения. Новая редакция ст. 258 НК РФ, в которой предусмотрено увеличение размера амортизационной премии, вступит в силу, как и практически все рассматриваемые изменения, с 1 января 2009 г. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия признается в расходах того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (момент изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения. Поэтому при создании либо приобретении ОС амортизационная премия в размере 30 процентов будет применяться по тем из них, которые были введены в эксплуатацию с декабря 2008 г. (ведь согласно п. 2 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2009 г., а также п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей после этой даты, амортизация по ним начнет начисляться с января 2009 г.). При реконструкции, модернизации, в иных указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ случаях 30-процентная амортизационная премия может применяться, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменяется после 1 января 2009 г.[36].
В то же время согласно п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в новой редакции (где говорится о необходимости восстановления амортизационной премии) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.
Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому, если организация ввела в 2008 г. основное средство в эксплуатацию, признала в расходах амортизационную премию и в этом же году продала его, восстанавливать амортизационную премию не нужно. Но если введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 г. основные средства реализуются после 1 января 2009 г., амортизационную премию придется восстановить[37].
Сложности, связанные с восстановлением амортизационной премии. Новое требование о необходимости восстанавливать амортизационную премию вызовет вопросы, связанные с применением его на практике.
Во-первых, ни в абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, ни где-либо еще в гл. 25 НК РФ не говорится, когда должна восстанавливаться амортизационная премия: в периоде ее применения или же в периоде реализации основного средства. По правилам пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доходы в виде сумм восстановленных резервов и иные аналогичные доходы должны учитываться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором они восстанавливаются. Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство было реализовано[25].
Во-вторых, означает ли восстановление амортизационной премии, что организация фактически теряет данную сумму и не вправе учесть в расходах 10 (30) процентов от первоначальной стоимости основного средства? Может ли налогоплательщик, восстановив амортизационную премию, уменьшить на эту же сумму доходы от реализации имущества? Прямого запрета вновь включить эту сумму в расходы нет. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от его продажи уменьшаются на остаточную стоимость. Остаточная стоимость основного средства это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации; в первоначальную стоимость ОС включаются расходы по его приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 Кодекса).
В абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ (редакция, которая начнет действовать с 1 января 2009 г.) отмечено, что основные средства, по которым применена амортизационная премия, включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости, отнесенных на расходы отчетного (налогового) периода. Отметим, что данная формулировка напрямую не предусматривает уменьшения размера первоначальной стоимости ОС, а лишь устанавливает ограничение в части включения затрат для их дальнейшей амортизации. Кроме того, речь идет о 10 (30) процентах первоначальной стоимости, отнесенных на расходы, а на момент продажи ОС эти суммы восстанавливаются. Поэтому организация, реализуя основное средство и восстанавливая амортизационную премию, вправе уменьшить доходы от продажи на остаточную стоимость ОС, определенную так, будто амортизационная премия не применялась[27].
Третий проблемный вопрос заключается в следующем. Новый абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ требует восстанавливать амортизационную премию при продаже основных средств до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию. Нужно ли выполнять это требования по основным средствам, относящимся к первой третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), если на момент реализации ОС уже полностью самортизировано? Формально организации придется это сделать, поскольку абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ не содержит никаких ограничений по этому поводу. Восстановив в доходах амортизационную премию, можно увеличить остаточную стоимость полностью самортизированного ОС на сумму этой премии и по правилам пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшить на эту сумму доходы от реализации основного средства.
Изменения в гл. 25 НК РФ, внесенные летом этого года Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ, отменили применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5. Этот коэффициент действовал при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 600 000 рублей и 800 000 рублей соответственно. В новой ст. 259.3 НК РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не говорится[36].
Минфин России в своем Письме от 09.10.2008 N 03-03-06/1/573 попытался ограничить действие данных изменений. По мнению финансового ведомства, без применения понижающего коэффициента 0,5 амортизация будет начисляться лишь по тому автотранспорту, который начал амортизироваться после 1 января 2009 г. Если же легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус были введены в эксплуатацию до этой даты, то понижающий коэффициент 0,5 должен применяться при их амортизации и далее. Альтернативная точка зрения, согласно которой с 2009 г. коэффициент 0,5 не применяется в любом случае, была приведена в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 29.10.2008.
Теперь же в законодательстве прямо предусмотрено (новая ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ), что организации, применявшие ранее понижающий коэффициент 0,5 при амортизации автотранспорта, с 1 января 2009 г. использовать его не должны. Следовательно, данный спорный вопрос окончательно разрешен в пользу налогоплательщиков.
Следует обратить внимание на то, что до 01.01.2008 понижающий коэффициент применялся при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 300 и 400 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ). С 01.01.2008 Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ указанный лимит первоначальной стоимости автотранспорта был увеличен в два раза. Тем не менее в ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ речь идет об отмене с 1 января 2009 г. коэффициента 0,5 только в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 и 800 тыс. руб. В связи с этим может возникнуть спорный вопрос: требуется ли в 2009 г. продолжать начислять амортизацию с применением понижающего коэффициента по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью от 300 до 600 тыс. руб. (пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью от 400 до 800 тыс. руб.)? Мы считаем, что организации вправе были прекратить использовать коэффициент 0,5 уже с 1 января 2008 г., когда была повышена в два раза первоначальная стоимость ОС, по которым этот коэффициент должен применяться, поскольку до 2008 г. имелись основания для применения коэффициента, а с 2008 г. они отпали[30].
Поправки в НК РФ закрепляют право организаций начислять амортизацию по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации. Ранее финансовым ведомством давались противоречивые разъяснения по этому вопросу: в одних письмах говорилось, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства должны учитываться по рыночной стоимости и относиться к амортизируемому имуществу, в других шла речь о том, что такие средства амортизировать нельзя, поскольку в НК РФ не установлен порядок определения их первоначальной стоимости. Теперь же в п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации. Они рассматриваются как внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, и учитываются в соответствии со ст. 40 НК РФ, т.е. по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, будет равна рыночной стоимости этого имущества. Следовательно, сумма, включенная в доход при выявлении основного средства при инвентаризации, списывается через амортизацию в полном объеме.
Необходимо отметить, что если выявленные в ходе инвентаризации объекты не будут признаваться амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ (т.е. срок их полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость свыше 20 000 руб.), то списать в расходы налогоплательщик сможет только сумму налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
В редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2009, содержалось положение о том, что реорганизуемые организации не начисляют амортизацию с 1-го числа месяца, в котором завершена реорганизация (п. 6 ст. 259 НК РФ). При этом компания, созданная в результате реорганизации, начинает амортизировать объекты основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация (пп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ). Следовательно, при реорганизации в начислении амортизации возникал перерыв один месяц. Поправки, внесенные в НК РФ Федеральным законом N 158-ФЗ, устраняют данную проблему. Теперь при реорганизации амортизация начисляется согласно п. 5 ст. 259 НК РФ следующим образом[39]:
- реорганизуемая компания амортизирует объекты основных средств нематериальные активы по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
-организация, образующаяся в результате реорганизации, начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее госрегистрация.
Таким образом, начиная с 2009 г. при проведении реорганизации амортизация начисляется непрерывно.
Вновь организуемыми предприятиями (в том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
Отметим следующую особенность: в соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ по основным средствам, которые используются в качестве работы в условиях агрессивной среды либо повышенной сменности, амортизация (норма) имеет право быть повышена, но не более чем в 2 раза.
Организации имеют право начислять амортизацию по нормам, ниже установленных ст. 259 Налогового кодекса РФ. Но это необходимо оговорить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Понижение нормы амортизации должно применяться с начала и до окончания налогового периода.
Система налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.
Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств большое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств. Контроль их наличия и сохранности в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Глава 2. Теоретические аспекты учета основных средств в Туркменистане
2.1. Нормативно-правовая база учета основных средств
Бухгалтерский учет основных средств республике Туркменистан ведется в соответствии со следующими нормативными документами:
- Законом Туркменистана "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 27 ноября 2010 года №155-IV;
- нижеперечисленными нормативными правовыми актами, утвержденными Министерством финансов Туркменистана:
- Концепцией составления и представления финансовой отчетности (приказ № 12-Ö от "08" февраля 2012г);
- Национальными стандартами финансовой отчетности (приказ № 12-Ö от "08" февраля 2012г);
- Типовым планом счетов (приказ Министра финансов Туркменистана № 198-Ö от 5 ноября 2012 г.);
- Методическими рекомендациями по формированию доходов и расходов (приказ Министра финансов Туркменистана № 45-Ö от 14 марта 2013 г.);
- Положением о составлении и представлении финансовой отчетности;
- Учетной политикой учреждения;
- формами первичных учетных документов и пособием по их применению;
- и другими нормативными правовыми актами Туркменистана по организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
- рабочим планом счетов учреждения (прилагается к учетной политике).
Учет основных средств в республике Туркменистан ведется согласно типовому плану счетов и инструкции по его применению.
Раздел «Нефинансовые долгосрочные активы» предназначен для учета основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных нефинансовых активов, ценностей, непроизведенных долгосрочных активов.
При аналитическом учете нефинансовые долгосрочные активы могут подразделяться по видам деятельности, то есть в соответствии со сферой их использования производственной, коммерческой и административной.
Вторым немало важным документом, регламентирующим операции с основными средствами является национальный стандарт финансовой отчетности по основным средствам республики Туркменистан. Согласно нему предоставляется вся отчетность по учету основных средств (Утвержден приказом Министра финансов Туркменистана № 57-Ö от 1 апреля 2013 г.).
Основным средства посвящен отдельный раздел. Цель этого раздела состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций.
Раздел применяется для учета основных средств, а также для учета капитальных вложений, которые находятся на стадии сооружения или подготовки к эксплуатации для дальнейшего использования в качестве инвестиционного имущества, но еще не соответствуют определению «инвестиционного имущества». После завершения сооружения или освоения капитальные вложения становятся инвестиционным имуществом, согласно разделом «Инвестиционное имущество».
Метод начисления амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. Это изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке, то есть последующая корректировка амортизации должна производиться перспективно. Амортизируемая стоимость в этом случае подлежит списанию в течение текущего и будущих периодов в соответствии с разделом «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки» настоящего стандарта.
В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация по каждому классу основных средств:
а)принципы оценки, используемые для определения балансовой стоимости (первоначальная стоимость). Если предприятие использует несколько методов оценки, то валовая балансовая стоимость по каждому методу должна быть раскрыта по каждой категории;
б)используемые методы амортизации;
в)применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;
г)валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация основных средств (в совокупности сумм с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;
д)сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:
- поступления;
- выбытия;
- приобретения путем объединения бизнеса;
- перевод инвестиционного имущества в категорию основных средств, если надежная оценка справедливой стоимости становится невозможной;
- убытки от обесценения, включённые в отчет о совокупной прибыли в соответствии с разделом «Обесценение активов»;
- убытки от обесценения, восстановленные в отчете о совокупной прибыли;
- амортизацию за период;
- прочие изменения.
Финансовая отчетность также должна раскрывать:
а)наличие и величину ограничений прав собственности на основные средства, а также основные средства, заложенные в качестве обеспечения исполнения обязательств;
б)сумму договорных обязательств по приобретению основных средств.
Целью системы бухгалтерского учёта является обеспечение информационной основы для составления и представления финансовой отчётности.
Бухгалтерский учёт представляет собой непрерывную, упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения фактов экономической деятельности учреждения.
2.2. Учет основных средств в республике Туркменистан
Бухгалтерский учет учреждения ведется в соответствии с принципами:
- начисления - результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении, а не при получении или выплате денежных средств и их эквивалентов, и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовой отчетности тех отчетных периодов, в которых они произошли;
- непрерывности допущение, что организация функционирует и будет вести операции в обозримом будущем. То есть, предполагается, что у учреждения нет намерения, необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности; если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе. При отсутствии намерений сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.
При первоначальном признании основных средств организация оценивает основные средства по фактической себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств включает:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя;
- суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;
- затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;
- суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.
Себестоимостью объекта основных средств является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания. Если имеет место отсрочка платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, то разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа признается как процент за период кредитования, если только такой процент не признается в балансовой стоимости объекта основных средств.
В случае приобретения основных средств в обмен на немонетарный актив или группу активов, или же в случае, если плата за объект основных средств является смешанной и включает в себя как уплату денежных средств, так и передачу каких-либо немонетарных активов, то стоимость приобретаемого основного средства оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:
а) операция по обмену не имеет коммерческого содержания в достаточном объеме; или
б) ни справедливая стоимость приобретаемого актива, ни справедливая стоимость обмениваемого актива не может быть достоверно оценена. В таких случаях стоимость приобретаемого актива оценивается по балансовой стоимости актива, отдаваемого взамен.
Если возможно определить справедливую стоимость либо полученного, либо переданного актива, то для определения себестоимости полученного актива используется справедливая стоимость переданного актива, кроме случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.
Объект основного средства, полученный безвозмездно в результате передачи третьими сторонами признается по справедливой стоимости, а в результате передачи государственными учреждениями по балансовой стоимости. При этом стоимость полученных основных средств при получении относится на «Доходы будущих периодов» и в последующем, по мере начисления амортизации, признается доходы от неоперационной деятельности в сумме, равной начисленной амортизации за данный период.
После первоначального признания организации самостоятельно осуществляет последующую оценку всех объектов основных средств по фактическим затратам, за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
В конце каждого отчетного периода организации выявляют наличие признаков возможного обесценения актива.
Объекты основных средств могут переоцениваться в соответствии с законодательством Туркменистана.
Затраты на обслуживание объекта основных средств отражаются в составе текущих расходов в период возникновения расходов на ремонт и содержание объектов основных средств.
Затраты на строительство и реконструкцию основных средств, которые улучшают состояние основных средств сверх его первоначально оцененных норм производительности при соответствии их критериям признания актива, капитализируются и относятся на счет незавершенного строительства.
Незавершенное строительство измеряется по фактическим затратам. Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят на баланс следующего года. Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки относятся на счета учета долгосрочных активов в полной сумме произведенных на них затрат.
Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.
Амортизация начисляется в конце каждого отчетного периода.
Начисление амортизации актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат:
а) даты перевода в состав активов, предназначенных для реализации (или включения в состав выбывающей группы которая классифицируется как предназначенная для реализации) в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»; или
б) даты списания актива.
Для погашения стоимости основного средства на протяжении срока его полезного использования применяется линейный метод начисления амортизации.
Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию) всех основных средств равна нулю.
Предельный срок полезного использования для каждого класса основных средств, устанавливается Кабинетом Министров Туркменистана.
Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован.
Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
а) при его выбытии; или
б) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Выбытие объекта основных средств осуществляется в случаях:
- хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;
- частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию);
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Туркменистана, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;
- передачи в порядке, предусмотренном законодательством Туркменистана, объекта основного средства другому учреждению;
- в иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством Туркменистана;
- возврата объекта, являющегося предметом лизинга, лизингодателю;
Прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта основных средств, определяются как разность между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью данного объекта и включаются в прибыль или убыток отчетного периода при прекращении признания такого объекта.
Списание полностью амортизированных основных средств осуществляется самими организациями.
Учет операций с основными средствами ведется согласно плану счетов бухгалтерского учета. Рассмотрим его основную структуру. В плане счетов имеется категория "Основные фонды".
6111 40 Здания и сооружения
6111 41«ЗДАНИЯ»
Таблица 2. Применение счетов раздела 6111 41 "Здания"
ПользовательКоммерческие предприятия хякимлика г. АшгабатаНаименование счетаЗданияНомер счета611141Назначение счетаСчет предназначен для учета зданий приобретенных или построенных коммерческими предприятиями хякимлика г. Ашгабада.КонтрсчетаНаименование и номер счета6111 4150 Накопленная амортизация здания6111 4151 Накопленное обесценение зданияНазначение счетаКонтрактивные счета к счету «Здания», которые предназначены для обобщения информации о накопленной амортизации и убытков от обесценения зданий.Принципы бухгалтерского учётаПризнание
Здание признается как актив, если удовлетворяет следующим двум критериям признания:
a) существует уверенность в том, что предприятие получит будущие экономические выгоды, связанные со зданием;
b) себестоимость здания может быть надежно оценена.Оценка
- первоначальная оценкаЗдание первоначально оценивается по себестоимости (первоначальная стоимость)
- последующая оценкаПосле первоначального признания последующая оценка здания осуществляется по модели учета по фактическим затратам.Последующие затраты
- текущие затраты; и
- капитализируемые затраты.
Прекращение признанияПризнание балансовой стоимости здания в обязательном порядке подлежит прекращению:
a) по выбытии; либо
b) когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.Классификация
- группа предприятий6111 4160-коммерческие предприятия хякимлика г.Ашгабада
- по направлению использования6111 4160. 10 здания производственного назначения
6111 4160. 20здания торгового назначения
6111 41
60. 30здания административного назначения
- по направлению деятельности6111 4161 - строительство
6111 4162 -гостиничные услуги
6111 4163 -бытовые услуги
6111 4164 - торговля
6111 4165 - образование
6111 4166 - организация отдыха и развлечений
6111 4167 - автостоянки
6111 4168 - прочиеКомментариив аналитическом учете здания классифицируются
- по праву собственности
- принадлежащие на правах собственности;
- арендованных на условиях финансовой аренды.
- по использованию
- в эксплуатации;
- в запасе
- в зависимости от способа приобретения
- за плату;
- в обмен;
- безвозмездно;
- построенных с привлечением сторонних подрядчиков;
- построенных хозяйственным способом. Счета 611ХХХ50 «Накопленная амортизация» по каждому из соответствующих счетов учета основных средств предназначены для учета накопленной амортизации соответствующих основных средств.
Рассмотрим применение счетов учета основных средств.
Для последующего учета основных средств, субъект применяет модель учета по фактическим затратам или модель учета по переоцененной стоимости и применяет данную модель ко всей группе подкатегории «Основные фонды».
При применении модели учета по фактическим затратам, после признания в качестве основного средства учет производится по его себестоимости за минусом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. При этом, убытки от обесценения основных средств, отражаются на следующих счетах:
Таблица 3.Отражене убытков от обесценивания основных средств.
Дебет Кредит Комментарий счета 281902 «Расходы (убытки) от обесценения нефинансовых долгосрочных активов» соответствующего счета основных средствобесценение основных средств В последующем, при отражении реверсирования убытков от обесценения зданий и сооружений (основных средств), признанных в предыдущих отчетных периодах, используются следующие счета:
Таблица 4. Отражение реверсированных убытков
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета основных средств счета 281902 «Расходы (убытки) от обесценения нефинансовых долгосрочных активов»реверсирование убытков от обесценения основных средств, признанных в предыдущих периодахПри применении модели по переоцененной стоимости, после признания в качестве основного средства учет объекта, чья справедливая стоимость может быть надежно оценена, производится по его переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, минус любая последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки в результате обесценения.
Увеличение балансовой стоимости основных средств, в результате произведенной переоценки отражается на следующих счетах:
Таблица 5. Отражение увеличения балансовой стоимости
Дебет КредитКомментарий соответствующего счета основных средств счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств» увеличение стоимости основных средств на сумму дооценкиЕсли ранее было признано уменьшение стоимости от переоценки того же объекта основных средств, то увеличение стоимости данного объекта относится на финансовый результат текущего года в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости переоценки того же объекта, ранее признанную в составе финансового результата:
Таблица 6. Отражение переоценки основного средства в составе финансового результата.
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета основных средств счета 141545 «Доход (прибыль) от восстановления убытка от обесценения нефинансовых долгосрочных активов, кроме инвестиционного имущества» на сумму дооценки в пределах суммы, ранее отнесенной на убытки от обесценениясчета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»на сумму дооценки сверх суммы, ранее отнесенной на убытки от обесценения и восстановленной через счет «Доходы»Если балансовая стоимость объекта основных средств, в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения отражается на финансовом результате текущего года. Однако, данное уменьшение относится на счет «Резерв на переоценку основных средств» (чистые активы/капитал) в размере существующего кредитового остатка при его наличии:
Таблица 7. Отражение отрицательной переоценки основных средств.
Дебет Кредит Комментарий счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств» соответствующего счета основных средств на сумму уценки в пределах суммы кредитового сальдо по счету «Резерв на переоценку основных средств»счета 281902 «Расходы (убытки) от обесценения нефинансовых долгосрочных активов» на сумму уценки сверх суммы кредитового сальдо по счету «Резерв на переоценку основных средств»При переоценке объекта основных средств, любая накопленная амортизация на дату переоценки:
либо пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива (первоначальная стоимость актива и сумма накопленной амортизации увеличиваются (уменьшаются) на один и тот же коэффициент, равный отношению переоцененной стоимости к балансовой стоимости до переоценки):
Таблица 8. Перерасчет накопленной амортизации
Дебет Кредит Комментарий счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация» сумма корректировки накопленной амортизации при увеличения стоимости основного средства в результате переоценки соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»сумма корректировки накопленной амортизации при уменьшении стоимости основного средства в результате переоценкилибо определяется балансовая стоимость основного средства, которая пересчитывается до переоцененной стоимости актива:
Таблица 9. Определение балансовой стоимости до переоценки
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»соответствующего счета основных средствкорректировка накопленной амортизации соответствующего счета основных средствсчета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»на сумму дооценки до справедливой стоимости основного средства счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»
или (и)
счета 281902 «Расходы (убытки) от обесценения нефинансовых долгосрочных активов»соответствующего счета основных средств на сумму уценки до справедливой стоимости основного средства Если продолжение эксплуатации объекта основных средств обусловлено проведением регулярных капитальных технических осмотров на предмет выявления дефектов, независимо от того, были ли заменены части этого объекта, стоимость технического осмотра признается в балансовой стоимости соответствующего объекта:
Таблица 10. Признание балансовой стоимости
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета основных средствсчета 611344 «Незавершенное строительство»сумма затрат на капитальный технический осмотр По мере эксплуатации переоцененных основных средств, сумма дооценки списывается на финансовый результат:
Таблица 11. Списание суммы дооценки на финансовый результат
Дебет Кредит Комментарий счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»счета 800082 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода» списание части суммы дооценки по мере использованияВ случае выбытия основного средства проводится списание остатка суммы дооценки, не перенесенного на финансовый результат за время эксплуатации:
Таблица 12. Списание остатка суммы дооценки, не перенесенного на финансовый результат
Дебет Кредит Комментарий счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»счета 800082 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода» списание остатка суммы дооценки, при выбытии основного средстваВыбытие основных средств, отражается на следующих счетах:
Таблица 13. Отражение выбытия основных средств
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»соответствующего счета основных средстввыбытие основного средства в результате реализации, возмездной передачи (обмена) с прибылью от выбытиясоответствующего счета групп 6218,6228 «Долгосрочная/Краткосрочная дебиторская задолженность»соответствующего счета основных средств счета 141546 «Доход от выбытия нефинансовых долгосрочных активов, кроме инвестиционного имущества» соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»соответствующего счета основных средств выбытие основного средства в результате реализации, возмездной передачи (обмена) с убытком от выбытиясоответствующего счета групп 6218,6228 «Долгосрочная/Краткосрочная дебиторская задолженность» счета 281901 «Расходы (убытки) от выбытия нефинансовых долгосрочных активов»соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»соответствующего счета основных средств выбытие актива в результате списания, безвозмездной передачи с признанием убытка от выбытиясчета 281901 «Расходы (убытки) от выбытия нефинансовых долгосрочных активов»Оприходование стоимости материалов и деталей, полученных от ликвидации основных средств, отражается:
Таблица 14. Оприходование стоимости материалов и деталей, полученных от ликвидации основных средств
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета подкатегории 612 «Запасы материальных и оборотных средств»счета 141549 «Прочий доход от владения нефинансовыми долгосрочными активами» доход от оприходования материалов и деталей, полученных от ликвидации основных средств Доходы от сдачи в аренду третьим лицам долгосрочных нефинансовых активов отражаются на следующих счетах доходов:
Таблица 15. Доходы от сдачи в аренду третьим лицам долгосрочных нефинансовых активов
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета групп 6218,6228 «Долгосрочная/Краткосрочная дебиторская задолженность»счета 141541 «Доход в виде вознаграждения по договорам финансовой аренды» доходы от сдачи в аренду третьим лицам основных средствсчета 141542 «Доход по договорам операционной аренды, включая пени и штрафы за нарушение договорных обязательств»Периодическое списание стоимости основных средств, осуществляется следующим образом:
Таблица 16. Периодическое списание стоимости основных средств
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета группы 2311 «Расходы по амортизации»
счета 800041 «Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств»соответствующего счета «Накопленная амортизация»
счета 146142 «Доходы от финансирования капитальных вложений»начисление амортизации
одновременно осуществляется вторая запись на признание дохода от потребления финансирования капитальных вложений (для бюджетных учреждений)В отличие от основных средств увеличение балансовой стоимости зданий, учитываемых как инвестиционное имущество, в результате произведенной переоценки отражается на следующих счетах:
Таблица 17. Отражение здания после переоценки
Дебет КредитКомментарий счета 611144 «Здания, учитываемые как инвестиционное имущество»счета 141547 «Доход (прибыль) от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества» увеличение балансовой стоимости инвестиционного имущества в результате переоценки до справедливой стоимостиВыбытие зданий, учитываемых как инвестиционное имущество, в результате реализации, возмездной передачи (обмена) с прибылью от выбытия отражается на следующих счетах:
Таблица 18. Отражение выбытия зданий
Дебет Кредит Комментарий соответствующего счета групп 6218, 6228 «Долгосрочная/Краткосрочная дебиторская задолженность»счета 611144 «Здания, учитываемые как инвестиционное имущество»выбытие актива в результате реализации, возмездной передачи (обмена) с прибылью от выбытиясчета 141548 «Доход от выбытия инвестиционного имущества»
2.3 Сравнительная характеристика учета основных средств в Российской Федерации и Туркменистане
Для проведения сравнительного анализа систем бухгалтерского учета в Российской Федерации и республике Туркменистан рассмотрим примеры типовых проводок по учету имущества в организациях согласно типовых планов счетов данных стан.
Таблица 19 Типовые бухгалтерские записи по учету основных средств согласно плану счетов хозяйственной деятельности республики Туркменистан.
I. Признание1. Приобретение здания с одновременной оплатойа). поставщик в Туркменистане (плательщик НДС)
Дебет
6111 41 60
«Здание»
Дебет
6219 54 60.30
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам нефинансовыхдолгосрочных активов»
Кредит
6318 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам нефинансовых долгосрочных активов»
b). поставщик в Туркменистане
(не плательщик НДС)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6318 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками подрядчикам нефинансовых долгосрочных активов»
c). поставщик за пределами Туркменистана
Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6328 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам нефинансовых долгосрочных активов за рубежом»
2. Приобретение здания с отсрочкой платежа Комментарий2
- процент не признается в балансовой стоимости здания;
- расходы по процентам признаются на протяжении периода кредитования;
- поставщикна территории Туркменистана плательщик НДС.2.1. Отсрочка платежа не превышает периода 1 годаa)себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Дебет
6219 54 60.30
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6318 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам нефинансовых долгосрочных активов»
b)проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа)Дебет
2421 09 60.10
«Расходы по процентам при приобретении нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6314 56 60.30
«Краткосрочные начисленные вознаграждения по прочим финансовым обязательствам»
2.2. Отсрочка платежа на период свыше 1 годаa)себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Дебет
6219 54 60.30
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам нефинансовых долгосрочных активов
Кредит
6318 41 60.30
«Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам нефинансовых долгосрочных активов»
b)проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа)Дебет
2421 09 60.10
«Расходы по процентам при приобретении нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6314 56 60.30
«Краткосрочные начисленные вознаграждения по прочим финансовым обязательствам»
3.Приобретение здания с отсрочкой платежа
Комментарий3
- процент не признается в балансовой стоимости здания;
- расходы по процентам признаются на протяжении периода кредитования;
- поставщикна территории Туркменистана не плательщик НДС.3.1. Отсрочка платежа не превышает периода 1 годаа) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6318 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам нефинансовых долгосрочных активов»
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа)Дебет
2421 09 60.10
«Расходы по процентам при приобретении нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6314 56 60.30
«Краткосрочные начисленные вознаграждения по прочим финансовым обязательствам»
3.2. Отсрочка платежа на период свыше 1 годаа) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6318 41 60.30
«Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам нефинансовых
долгосрочных активов»
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа)Дебет
2421 09 60.10
«Расходы по процентам при приобретении нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6314 56 60.30
«Краткосрочные начисленные вознаграждения по прочим финансовым обязательствам»
4.Приобретение здания с отсрочкой платежа
Комментарий4
- процент не признается в балансовой стоимости здания;
- расходы по процентам признаются на протяжении периода кредитования;
- поставщикза пределами Туркменистана.4.1. Отсрочка платежа не превышает периода 1 годаа) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6328 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за рубежом нефинансовых долгосрочных активов»
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа)Дебет
2421 09 60.10
«Расходы по процентам при приобретении нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6324 56 60.30
«Краткосрочные начисленные вознаграждения по прочим финансовым обязательствам от зарубежных лиц»
4.2. Отсрочка платежа на период свыше 1 годаа) себестоимость здания(цена в эквиваленте денежных средств на дату признания)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6328 41 60.30
«Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за рубежом нефинансовых долгосрочных активов»
b) проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа)Дебет
2421 09 60.10
«Расходы по процентам при приобретении нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6324 56 60.30
«Краткосрочные начисленные вознаграждения по прочим финансовым обязательствам от зарубежных лиц»
5. Получение здания в счет авансов, выданных поставщикам и подрядчикама) по краткосрочным авансам, выданным поставщикам и подрядчикамДебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6219 53 60.10
«Краткосрочные авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, под поставку активов»
b) по долгосрочным авансам, выданным поставщикам и подрядчикамДебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6219 43 60.10
«Долгосрочные авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, под поставку активов»
6. Приобретение здания полученного в результате безвозмездной передачи(дарение)
Комментарий6Себестоимость здания, полученного предприятием в результате безвозмездной передачи (дарения), оценивается:
- по справедливой стоимости полученного здания на дату признания в бухгалтерском учете, определенной экспертным путем независимыми оценщиками; и
- увеличенная на стоимость услуг, связанных с регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования.a)в качестве государственной субсидииДебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6319 45 60.20
«Долгосрочные доходы будущих периодов-государственная субсидия, относящаяся к активам»
b)от сторонних организацийДебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6319 45 60.30
«Долгосрочные доходы будущих периодов-безвозмездно полученные активы»
7. Получение здания в качестве взноса в уставной капиталДебет
6111 41 50
«Здание»
Кредит
6218 57 60.70
«Краткосрочная дебиторская задолженность учредителей»
8. Признание здания по завершении строительстваДебет
6111 41 50
«Здание»
Кредит
6113 44 60
«Незавершенное строительство»
- Признания арендованного здания, полученного в результате финансовой арендыКомментарий9
Когда предприятие является арендатором по договору финансовой аренды:
- арендуемые активы капитализируются в составе основных средств на дату начала срока аренды по наименьшей из двух величин:
-справедливой стоимости арендованных активов и
-дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
- соответствующие арендные обязательства за вычетом будущих финансовых расходов включаются в состав долгосрочной кредиторской задолженности с выделением текущей части в составе краткосрочной кредиторской задолженности;Дебет
6111 4160
«Здание»
Кредит
6318 42 60.10
«Долгосрочная кредиторская задолженность по договорам финансовой аренды здания»
Кредит
6318 52 60.10
«Краткосрочная кредиторская задолженность по договорам финансовой аренды»
- Затраты, включаемые в себестоимость зданияКомментарий10Затраты, включаемые в себестоимость сооружения:
- импортные пошлины;
- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением здания;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением здания;
- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением имущественных прав правообладателя;
- суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены здания;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением здания.а). поставщик в Туркменистане (плательщик НДС)
Дебет
6111 41 60
«Здание»
Дебет
6219 54 60.30
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6318 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам нефинансовых долгосрочных активов»
b). поставщик в Туркменистане
(не плательщик НДС)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6318 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам нефинансовых долгосрочных активов»
c). поставщик за пределами Туркменистана
Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6328 51 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за рубежом нефинансовых долгосрочных активов»
II. Последующая оценка зданияКомментарийII
предприятия в отношении зданий применяют линейный метод начисления амортизации в соответствии с Учетной политикой;
амортизация начисляется в конце отчетного периода.
- Начисление амортизации зданияa)производственного назначенияДебет
6122 42 60.40
«Незавершенное производство-прочие»
Кредит
6111 41 50
«Накопленная амортизация - здания»
b)торгового назначенияДебет
12311 41 60.11
«Расходы на амортизацию здания»
Кредит
6111 41 50
«Накопленная амортизация - здания»
c)административного назначенияДебет
22311 41 60.11
«Расходы на амортизацию здания»
Кредит
6111 41 50
«Накопленная амортизация - здания»
d)не используемые в хозяйственной
деятельностиДебет
2819 08 60.40
«Прочие расходы от операционной деятельности-прочие»
Кредит
6111 41 50
«Накопленная амортизация - здания»
е) полученного безвозмездноДебет
2819 09 60.40
«Прочие расходы от неоперационной деятельности амортизация безвозмездно полученных активов»
Кредит
6111 41 50
«Накопленная амортизация - здания»
- Обесценение зданияКомментарий12
По состоянию на 31 декабря предприятия должны оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение в соответствии с Учетной политикой. И случае выявления любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость.- признание убытка от обесценения
(если балансовая стоимость здания превышает его возмещаемую стоимость)Дебет
2819 02 60.10
«Расходы от обесценения здания»
Кредит
6111 41 51
«Накопленное обесценение - здания»
III.Последующие затратыКомментарийIII
Последующие затратыдополнительные затраты, понесенные предприятием после приобретения и эксплуатации здания, которые классифицируются на:
- текущие затраты;
- капитализируемые затраты.13. Текущие затратыК текущим затратам относятся ремонт или обслуживание здания, осуществляемые для восстановления или сохранения нормативных показателей функционирования объекта.13.1.Здания производственного назначения(в том числе, сданные в операционную аренду)a)запасные частиДебет
2216 03 60
«Расходы на оплату текущего ремонта зданий и помещений»
Кредит
6124 42 60
«Запасные части»
b)услуги поставщиков
(не плательщик НДС)Дебет
2216 03 60
«Расходы на оплату текущего ремонта зданий и помещений»
Кредит
6318 51 6020
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
c)услуги поставщиков
(плательщик НДС)Дебет
2216 03 60
«Расходы на текущий ремонт зданий и помещений»
Дебет
6219 54 60.10
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам товаров, работ(услуг)»
Кредит
6318 51 60.20
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
d)расходы на заработную плату вспомогательного персоналаДебет
2216 03 60
«Расходы на текущий ремонт зданий и помещений»
Кредит
6319 53 60.10
«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по заработной плате»
13.2. Здания торгового назначенияa)запасные частиДебет
12216 03 60
«Расходы на оплату текущего ремонта зданий и помещений»
Кредит
6124 42 60
«Запасные части»
b)услуги поставщиков
(не плательщик НДС)Дебет
12216 03 60
«Расходы на оплату текущего ремонта зданий и помещений»
Кредит
6318 51 60
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
c)услуги поставщиков
(плательщик НДС)Дебет
12216 03 60
«Расходы на оплату текущегоремонта зданий и помещений»
Дебет
6219 54 60
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам товаров, работ(услуг)»
Кредит
6318 51 60.20
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
d)расходы на заработную плату вспомогательного персоналаДебет
12216 03 60
«Расходы на оплату текущего ремонта зданий и помещений»
Кредит
6319 53 60.30
«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по заработной плате»
13.3. Здания административного назначенияa)запасные частиДебет
22216 03 60
«Расходы на текущий ремонт зданий и помещений»
Кредит
6124 42 60
«Запасные части»
b)услуги поставщиков
(не плательщик НДС)Дебет
22216 03 60
««Расходы на текущий ремонт зданий и помещений»
Кредит
6318 51 60.20
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
c)услуги поставщиков
(плательщик НДС)Дебет
22216 03 60
«Расходы на текущий ремонт зданий и помещений»
Дебет
6219 54 60.10
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам товаров, работ(услуг)»
Кредит
6318 51 60.20
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
d)расходы на заработную плату вспомогательного персоналаДебет
12216 03 60
«Расходы на текущий ремонт зданий и помещений»
Кредит
6319 53 60.10
«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по заработной плате»
14. Капитализируемые затратыКапитализируемые затраты-затраты,понесенные при замене или обновлении части здания, удовлетворяющие критериям признания объекта основных средств, которые улучшают (повышают) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, качество применения и т.п.) здания и рассматриваются как затраты на реконструкцию или модернизацию и подлежат капитализации.a)запасные частиДебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6124 42 60
«Запасные части»
b)услуги поставщиков
(не плательщик НДС)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6318 51 60.20
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
c)услуги поставщиков
(плательщик НДС)Дебет
6111 41 60
«Здание»
Дебет
6219 54 60.10
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам товаров, работ(услуг)»
Кредит
6318 51 60.20
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
d)расходы на заработную плату вспомогательного персоналаДебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6319 53 60.10
«Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по заработной плате»
IV. Прекращение признанияКомментарийIVПризнание балансовой стоимости здания в обязательном порядке подлежит прекращению:
- по выбытии; либо
- когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.15.Реализация здания с одновременной оплатойa)доход от реализации
дебиторская задолженность отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа;
накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации;
здание списывается по первоначальной стоимости;
сумма НДС определяется в соответствии с НКТ;
доход от выбытия балансирующая сумма.Дебет
621851 60.40
«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей нефинансовых долгосрочных активов»
Дебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация-здания»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
Кредит
1415 46 60.10
«Доход от реализации нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6319 51 60.10
«Платежи в бюджет к оплате»/ НДС к оплате
b).убыток от реализации
дебиторская задолженность отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа;
накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации;
здание списывается по первоначальной стоимости;
сумма НДС определяется в соответствии с НКТ;
убыток от выбытия балансирующая сумма.Дебет
6218 51 60.40
«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей нефинансовых долгосрочных активов»
Дебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация здание»
Дебет
2819 01 60.10
«Расходы (убытки) от реализации нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6319 51 60.10
«Платежи в бюджет к оплате»/НДС к оплате
16.Реализация здания с отсрочкой платежа1и признание доходаКомментарий1полученное встречное возмещение первоначально отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа;
разница между номинальной суммой встречного возмещения и ценой здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа признается как процентный доход;
процентный доход признается пропорционально на протяжении периода кредитования.дебиторская задолженность отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа
накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации;
здание списывается по первоначальной стоимости;
сумма НДС определяется в соответствии с НКТ;
доход от выбытия балансирующая сумма.Дебет
621851 60.40
«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей нефинансовых долгосрочных активов»
Дебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация-здания»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
Кредит
1415 46 60.10
«Доход от реализации нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6319 51 60.10
«Платежи в бюджет к оплате»/ НДС к оплате
проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа)Дебет
6214 56 60.30
«Краткосрочные вознаграждения к получению по прочим операциям»
Кредит
1411 48 60.10
«Прочий процентный доход от реализации нефинансовых долгосрочных активов»
17. Реализация здания с отсрочкой платежаи признание убыткадебиторская задолженность отражается по цене здания при оплате денежными средствами без отсрочки платежа
накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации;
здание списывается по первоначальной стоимости;
сумма НДС определяется в соответствии с НКТ;
убыток от выбытия балансирующая сумма.Дебет
6218 51 60.40
«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей нефинансовых долгосрочных активов»
Дебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация здание»
Дебет
2819 01 60.10
«Расходы(убытки) от реализации нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6319 51 60.10
«Платежи в бюджет к оплате»/НДС к оплате
проценты за период кредитования(разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа)Дебет
6214 56 60.30
«Краткосрочные вознаграждения к получению по прочим операциям»
Кредит
1411 48 60.10
«Прочий процентный доход от реализации нефинансовых долгосрочных активов»
18. Безвозмездная передачаКомментарий13Если предприятие осуществляет дарение основного средства, балансовая стоимость данной собственности отражается в прибылях и убытках в составе прочих расходов.здание списывается по первоначальной стоимости;
накопленная амортизация списывается в сумме на дату реализации;
сумма НДС определяется в соответствии с НКТ;
убыток от выбытия балансирующая сумма.Дебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация здание»
Дебет
2819 01 60.40
«Расходы (убытки) от безвозмездной передачи нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6319 51 60.10
«Платежи в бюджет к оплате»/ НДС к оплате
19. Ликвидация зданияa)расходы по разборке зданияразборка и демонтаж здания в сумме согласно сметысчет выставлен без НДСДебет
2216 04 60
«Прочие текущие расходы-разборка здания»
Кредит
6318 51 60.20
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
счет выставлен с НДСДебет
2216 04 60
«Прочие текущие расходы»
Дебет
6219 54 60.10
«НДС к возмещению, уплаченный поставщикам товаров, работ(услуг)»
Кредит
6318 51 60.20
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам работ и услуг»
b)ликвидация здания и признание дохода
здание списывается по первоначальной стоимости;
накопленная амортизация списывается в сумме на дату ликвидации;
прочие запасы(вторичные отходы) признаются по стоимости, рассчитанной комиссией или независимыми оценщиками;
доход от выбытия балансирующая суммаДебет
6124 49 60
«Прочие запасы-вторичные отходы»
Дебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация здание»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
Кредит
1415 4660.20
«Доход от ликвидации нефинансовых долгосрочных активов»
c)ликвидация здания и признание убытка
здание списывается по первоначальной стоимости;
накопленная амортизация списывается в сумме на дату ликвидации;
прочие запасы(вторичные отходы) признаются по стоимости, рассчитанной комиссией или независимыми оценщиками;
убыток от выбытия балансирующая сумма.Дебет
6124 49 60
«Прочие запасы-вторичные отходы»
Дебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация здание»
Дебет
2819 01 60.20
«Расходы (убытки) от ликвидации нефинансовых долгосрочных активов»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
20. Списание полностью амортизированного зданияa)с учетом накопленного обесцененияДебет
Дебет
6111 41 50
6111 41 51
«Накопленная амортизация-здания»
«Накопленное обесценение- здания»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
b)без учета накопленного обесцененияДебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация-здания»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
21. Передача здания в финансовую арендуКомментарий21Когда предприятие является арендодателем по договору финансовой аренды:
- здание, передаваемое в финансовую аренду, списывается из состава основных средств; и
- признается в качестве долгосрочной дебиторской задолженности с выделением текущей части в составе краткосрочной дебиторской задолженности в сумме текущей стоимости арендных платежей, с применением ставки дисконтирования, предусмотренной в договоре аренды;Дебет
6218 42 60
«Долгосрочная дебиторская задолженность по договору финансовой аренды»
Дебет
6218 52 60.10
«Краткосрочная дебиторская задолженность по договору финансовой аренды»
Дебет
6111 41 50
«Накопленная амортизация здания»
Кредит
6111 41 60
«Здание»
Комментарий21При прекращении договора финансовой аренды до истечения срока аренды.Дебет
6111 41 60
«Здание»
Кредит
6218 42 60
«Долгосрочная дебиторская задолженность по договору финансовой аренды»
Таблица 2.2. Типовые бухгалтерские записи по учету покупки основных средств, не требующих монтажа согласно плана учета финансово-хозяйственной деятельности Российской Федерации.
Роосия
Туркмения
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
01
08-4
Приняты к учету основные средства.
6111 41 60
6318 51 60.30
60, 76
51, 52, 55
Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением.
19-1
60
Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:
- по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг);
- по консультационным и информационным услугам, связанным с приобретением объектов основных сред
19-1
68
Отражены суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе основных средств
91-2
60, 76
Отражены отрицательные курсовые разницы по задолженности за основные средства в иностранной валюте.
60, 76
91-1
Отражены положительные курсовые разницы по задолженности за основные средства в иностранной валюте.
68
19-1
Предъявлены к вычету суммы НДС:
- уплаченные поставщикам основных средств;
- уплаченные на таможне при ввозе основных средств.
60, 76
91-1
Положительные суммовые разницы по задолженности за основные средства после принятия объекта к учету отнесены на доходы предприятия.
91-2
60, 76
Отрицательные суммовые разницы по задолженности за основные средства после принятия объекта к учету отнесены на убытки предприятия.
При сравнительном анализе приведенных выше таблиц по типовым бухгалтерским записям операций по учету основных средств, можно сказать следующее: система бухгалтерского учета в Российской Федерации более приспособлена для ведения учета субъектами предпринимательства. План счетов в республике Туркменистан един для операций бюджетного сектора и коммерческого сектора, что вносит в него сложную структуру счетов, а соответственно несет в себе дополнительную нагрузку на специалистов занимающихся ведением учета. А следственно из-за это могут возникать и ошибки в учете, и неточности в определении финансовых результатов, что может сказаться на оценке эффективности работы организаций.
Сравним налоговую нагрузку в двух странах на имущество организаций (таблица 2.3).
Таблица 2.3. Налог на имущество в Российской Федерации и республике Туркменистан
Российская ФедерацияРеспублика ТуркменистанНалог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налогаНалог на имущество. Плательщики юридические лица собственники или владельцы имущества. Объект налогообложения основные и оборотные средства, используемые в производственном процессе. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотреностатьей 380 НК РФ.Общая ставка один процент от балансовой стоимости.Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии состатьей 378.2 НКРФ.
1. Налоговой базой для налога на имущество является:
- по основным средствам - среднегодовая остаточная стоимость;
- по материальным оборотным средствам - среднегодовая стоимость.
Стоимость материальных оборотных средств определяется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения.
Стоимость материальных оборотных средств в установленных случаях определяется на основе методов, указанных в статье 29 настоящего Кодекса.
Стоимость товаров и других материальных ценностей, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, определяется исходя из цены их возможной реализации.
При проведении переоценки стоимость имущества для целей исчисления налоговой базы определяется с учетом такой переоценки.Рассмотрев систему налогообложения налогом на имущество, можно сказать что налогооблагаемая база для определения суммы налога в Российской Федерации и Туркменистане определяется одинаково, исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества.
Размер налога в Российской Федерации выше, чем в республике Туркменистан, но при этом, так как налог является региональным, в субъектах Российской Федерации могут устанавливаться сниженные ставки для тех или иных налогоплательщиков.
Туркмения находится в переходном периоде на международные стандарты отчетности, а правительство Российской Федерации планирует в ближайшем будущем на международные стандарты отчетности, что позволит оценивать экономическом положение организаций едиными методами учета. Международные стандарты направлены на увеличение эффективности международных отношений. Благодаря им появляется возможность оценки деятельности организаций одной страны специалистами другой, что позволит значительно ускорить бизнес-процессы.
Заключение
Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.
В процессе написания работы были достигнуты поставленные цели:
- Проанализирована методика учета основных средств в Российской Федерации;
- Проанализирована методика учета основных средств в республике Туркменистан;
- Рассмотрены основные операции по ведению учета согласно плану счетов республики Туркменистан и плану счетов коммерческого учета Российской Федерации.
При сравнении ведения учета основных средств согласно РПБУ и законодательством республики Туркменистан особых разногласий не выявлено. Основная суть методологии учета очень похожи и несут в себе мероприятия, направленные для достижения одной цели качественный и своевременный учет основных средств в организации, для корректного отражения в деятельности предприятий для верного формирования отчетности.
Дальнейший рост экономики Туркменистана во многом определяется активизацией предпринимательской деятельности в стране. Важнейшей предпосылкой, обеспечивающей развитие предпринимательства в Туркменистане, явится осуществление системы мер по совершенствованию нормативно-правовой базы, регулирующей все сферы деятельности бизнес-структур.
В процессе реформирования регуляторной среды следует особое внимание уделить вопросам обеспечения непосредственного и активного участия представителей бизнес-сообщества в разработке новых нормативно-правовых актов и их широкой доступности для обсуждения и внесения необходимых поправок.
Разработку нормативных документов целесообразно возложить на государственную структуру, в исключительном ведении которой находятся те или иные вопросы функционирования бизнеса. При этом важно сформировать единый реестр и единую электронную базу нормативно-правовых актов, регулирующих предпринимательскую деятельность.
Регуляторные документы не только должны отвечать здравому смыслу, но и быть написаны языком, доступным для понимания иностранными инвесторами.
Список литературы
- Налоговый кодекс РФ: в двух частях. -10-е издание. М.: "Ось-89", 2009. 704с.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
- Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. "Об аудиторской деятельности" // "Аудиторские ведомости". 2008, № 24. С.2 -26.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.) М.: Бератор, 2008. 96с.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.) // Налоговый вестник. 2006. - № 7. С.12-19.
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н в редакции от 27.11.2006г. // Комментарии к нормативным актам. 2006. - № 16 С. 4-10.
- Приказ Минфина России от 06.10.2008г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008г. // Комментарии к нормативным актам. 2007. - № 24. С. 3-8.
- Приказ Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" М.: Бератор, 2007. 26с.
- Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99", в редакции от 18.09.2006г. М.: Бератор, 2009. 33с.
- Приказ Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", в редакции от 26.03.2007г. М.: Гросс Медиа, 2007. 32с.
- Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" М.: ИНФРА-М, 2007. 90с.
- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями от 18 ноября 2006 г.) М.: ГроссМедиа, 2006. 240 с.
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н) М.: ГроссМедиа, 2006. 240 с.
- Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года № 7 "Об утверждении унифицированных форм по учету основных средств" // Практическая бухгалтерия. 2007. - № 12 С. 7-15.
- Приказ Росстандарта от 21.04.2016 N 458 "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов"
- Закон Туркменистана «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 ноября 2010 года № 155-IV.
- Антипкин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации // Финансовая газета. 2006. - № 10. С. 7.
- Аникин П. Учет основных средств: новое ПБУ против МСФО // Консультант. 2007. - № 7. С. 17-22.
- Асеева Л. Амортизация основных средств // Финансовая газета. 2007. - № 19. С. 22-26.
- Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. Ростов н /Д: "Феникс", 2007. 256 с.
- Бакушин А. Учет основных средств в 2008 г. в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" // Финансовая газета. - 2008. - № 11. С. 7-14.
- Балашова А. Амортизация после модернизации // Практическая бухгал-терия 2006. - № 6. с. 31-35.
- Башинская Ю. Аудит амортизации // Финансовая газета. - 2006. - № 14. С. 5-11.
- Беляева Н.А. Амортизация основных средств в налоговом учете: определение первоначальной стоимости и срок полезного использования // Налоговый учет для бухгалтера. 2006. - № 5. С. 12-16.
- Борисов Д. Оптимизация налогов через амортизационную премию // Консультант. 2009. - № 1. С. 22-27
- Васильев Д.А. Проблемы списания основного средства, если срок службы не истек // Главбух. 2008. - № 6. С. 28-32.
- Волошин Д.А. Амортизационная премия либо все, либо ничего // Главбух. 2009. - № 7. С. 22-26.
- Гулина А.А. Основные средства по-новому // Главбух. 2009. - № 4. С. 37-39.
- Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам. //Аудиторские ведомости. 2009. - № 6. С. 3-15.
- Жирнова И. Ю. Изменения в учете основных средств // Главбух. - 2009. - № 8. С. 41-44
- Зайцева Н.И. Расчет улучшенной амортизации // Расчет. 2006. - № 1С.42.
- Ершова С.И. Амортизация в целях налогового учета // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 1. С. 15-19.
- Леонов Ю.В. Как амортизировать имущество после модернизации // Главбух. - 2008. - № 5. С. 19-24.
- Лермонтов Ю. Определение стоимости амортизируемого имущества // Финансовая газета. 2008. - № 27. С. 12-16.
- Матиташвили А.А. Сначала модернизируем потом амортизируем // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2008, - № 15. С. 22-26.
- Минаева М.А., Столбов Е.П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера. - 2007. - № 3. С. 13-17.
- Морозов А.С., Барабанов М.О., Гудков Ф.А., Поединки мнений.// Налоговые споры. - 2008.- № 3. С. 25-27
- Неугодова И.Г. Амортизация. Лизинг и аренда основных средств // Главбух. - 2008. - № 8. С. 12-16.
- Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009. - № 2. С. 12-36.
- СПС КонсультантПлюс.
- ИА «ГАРАНТ»: #"right">Приложения
Приложение 1
Список терминов и определений
Балансовая стоимость - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Себестоимость - сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других разделов стандарта для предприятий МСП.
Амортизируемая величина - стоимость актива или иная сумма, принимаемая за стоимость в финансовой отчетности, за вычетом его ликвидационной (остаточной) стоимости.
Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Возмещаемая стоимость - это наибольшая сумма из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на реализацию актива или стоимости от его использования.
Ликвидационная (остаточная) стоимость актива - расчетная сумма, которую предприятие получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.
Убыток от обесценения - та сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.
Срок полезного использования - это:
а)период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет использоваться предприятием; или
б)количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.