Оглавление
Введение3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета операций по движению основных средств организации5
1.1. Понятие основных средств, их классификация, нормативное регулирование учета5
1.2. Организация бухгалтерского учета операций по движению основных средств9
2. Анализ бухгалтерского учета операций по движению основных средств организации на примере предприятия ООО «Термо-сила»12
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Термо-сила»12
2.2. Анализ бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ООО «Термо-сила»16
2.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ООО «Термо-сила»24
Заключение29
Список используемых источников32
Приложения………………………………………………………………………..35
Введение
Актуальность темы заключается в том, что одним из разделов бухгалтерского учета на предприятии, который необходим грамотно вести, является учет основных средств, который предполагает ведение учета поступления, выбытия и начисления амортизации по имеющимся у него зданиям, сооружениям, оборудованию и т.д.
Бухгалтерское иналоговое законодательство очень часто изменяется. Основные средстваотносится к участку бухгалтерского учета, связанному практически скаждым налогом (НДС, налог наприбыль организаций, налог наимущество организаций, транспортный иземельный налог). Отправильности принятия объекта кучету, формирования его первоначальной стоимости, эксплуатации зависят налоговые обязательства предприятия.
Ссередины 2016 года (приказ Минфина России от16.05 2016 №64н) произошли изменения методологии учета, проект ФСБУ «Основные средства» уже начал оказывать непосредственное влияние наформирование показателей бухгалтерской отчетности.
С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств. Основным средством считается имущество ценой более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ). Объекты, стоимостью менее 100 000 рублей, относятся к материалам.
Принятием нового закона положительно повлияло на положение предприятий, поскольку наибольшую сумму затрат предприятие сможет учесть единовременно в текущем периоде.
В настоящее время оживленно идет движение реформирования российского бухгалтерского учета, разрабатываются новые положения по бухгалтерскому учету, значительные изменения вносятся в уже действующие. Российский учет приближается кмеждународным стандартам. Такие изменения происходят ив части ведения учета основных средств. Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на сближение его с международными стандартами. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) по учету основных средств здесь не исключение. В настоящее время имеется проект нового ПБУ «Учет основных средств», который был разработан Министерством финансов России вместе сНациональной организацией по стандартам финансового учета иотчетности (НСФО). Применение международных стандартов финансовой отчётности (МСФО)носят рекомендательный характер.
Цель курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учета операций по движению основных средств организации» ООО «Термо-сила».
Задачи курсовой работы:
1) изучить теоретические основы бухгалтерского учета операций по движению основных средств организации;
2) рассмотреть краткую характеристику предприятия ООО «Термо-сила»;
3) провести анализ бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ООО «Термо-сила»;
4) представить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ООО «Термо-сила».
Объект исследования Общество с ограниченной ответственностью «Термо-сила» (ООО «Термо-сила»).
Предмет исследования основные средства ООО «Термо-сила».
В курсовой работе использованы горизонтальный, вертикальный методы анализа, сравнение.
Для написания работы использовалась учебная литература, периодическая печать, бухгалтерская отчетность, учебные пособия, нормативные, методические, периодические материалы по рассматриваемой теме.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета операций по движению основных средств организации
1.1. Понятие основных средств, их классификация, нормативное регулирование учета
Основные фонды - это средства труда, участвующие в производственном процессе многократно и переносящие свою стоимость на стоимость готовой продукции по мере износа [21, с. 197].
Основные средства можно классифицировать по различным признакам: состав и назначение, направленность использования, степень использования, принадлежность и прочие (рис. 1).
Рисунок 1. Классификация основных средств [18, c. 127]
Более подробно рассмотрим некоторые группы из приведенной классификации основных средств. По составу и назначению основные средства классифицируют следующим образом (рис. 2).
Рисунок 2. Классификация основных средств по составу и назначению
Основные средства также делятся на активные и пассивные (рис. 3). Особенностями строительных организаций является высокий удельный вес активной части основных средств.
Рисунок 3. Деление основных средств на активные и пассивные
К активной части основных средств относятся строительные машины и механизмы, силовое и производственное оборудование и посредством их влияния на предмет труда, передвигает его в процессе производства и выполняет контроль над производственным процессом; при этом пассивная часть формирует условия для бесперебойного функционирования активной части [15, c. 324].
Ведение бухгалтерского учёта, и в частности учёта основных средств, регламентируется нормативными документами. приведенными в табл. 1.
Таблица 1. - Современная система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учёта основных средств [12, с. 282]
Нормативный документПоследняя редакцияТребования к учёту основных средств123О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 06.12.2011.№ 402-ФЗ28.12.2013Регламентирует общий порядок учёта активов, в частности проведении инвентаризации активовОб утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07. 1998 № 34н24.12.2010Даёт определение и классификацию объектов основных средств; определяет их оценку и методы начисленияПродолжение таблицы 1
123Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н24.12.2010Определяет порядок оценки и учёта основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.Об утвержден Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н24.12.2010Даёт определение и классификацию основных средств; регламентирует их оценку, срок полезного использования, способы начисления амортизации, раскрытие информации с них в отчётностиОб утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н27.04.2012Определяет порядок и правила признания доходов от поступления объектов основных средствОб утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н27.04.2012Определяет порядок и правила признания расходов от выбытия объектов основных средствОб утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н27.04.2012Определят порядок включения затрат по кредитам и займам в себестоимость инвестиционного активаОб утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 №91 н24.12.2012Детализируют ПБУ 6/01 в отношении классификации, оценки, документации и учета основных средствОб утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 н08.11.2010Определяет порядок проведения инвентаризации основных средствОб утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94 н08.11.2010Определяет порядок отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета
Можно отметить, что современный бухгалтерский учёт основных средств достаточно хорошо регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» [8], посвящённое всем наиболее важным вопросам учёта основных средств. Кроме того, существует нормативный документ третьего уровня Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, который детализирует ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть регламентации других нормативных документов, которые прямо или косвенно регулируют учёт объектов основных средств в определенных ситуациях.
Таким образом, основные средства это средства труда стоимостью более 40000 рублей, которые используются в производственном процессе многократно и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по мере начисления амортизации.
1.2. Организация бухгалтерского учета операций по движению основных средств
Имущество, предприятия, сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 40 тыс. руб. является внеоборотными активами предприятия.
Малые предприятия могут применять полный или сокращенный план счетов. Сокращенный вариант предусматривает замену счетов 04 «Нематериальные активы» и 07 «Оборудование к установке» счетом 01 «Основные средства» (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Соответственно при полном Плане счетов для учета внеоборотных активов используется счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы». К нему открываются субсчета (рис. 4).
Рисунок 4. Субсчета счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» [18, с. 156]
По дебету счета отражается отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.
При вводе в эксплуатацию внеоборотные активы переводятся в состав основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется с использованием счета 01 «Основные средства».
Типовая корреспонденция по учету основных средств по дебету счета 01 представлена в табл. 2.
Таблица 2. - Типовая корреспонденция по учету основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» [23, с. 125]
В табл. 3 представим типовую корреспонденцию по учету основных средств по кредиту счета 01 «Основные средства».
Таблица 3. - Типовая корреспонденция по учету основных средств по кредиту счета 01 «Основные средства [23, с. 127]
В организации аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту основных средств в инвентарных карточках.
Таким образом, основные фонды это средства труда, использующиеся в производственном процессе многократно и переносящие свою стоимость на стоимость готовой продукции по мере износа.
2. Анализ бухгалтерского учета операций по движению основных средств организации на примере предприятия ООО «Термо-сила»
2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Термо-сила»
ООО «Термо-сила» образовано в 2001 году как Общество с ограниченной ответственностью.
C 2003 г. ООО «Термо-Сила» специализируется на поставках сантехнического и инженерного оборудования для систем отопления, водоснабжения, водоотведения.
ООО «Термо-Сила» осуществляет продажу инженерной сантехники от проверенных производителей. В частности, ООО «Термо-Сила» готово предложить вниманию покупателей широкий ассортимент такой сантехнической продукции, как металлопластиковые трубы, фитинги, шаровые краны, подводку, смесители, полотенцесушители и много других товаров для подведения коммуникаций и обустройства ванных комнат.
Партнеры ООО «Термо-Сила» высоко ценят качество предлагаемой продукции, ценовую политику, а также неизменно высокий уровень обслуживания, оперативность поставок, полное и точное исполнение заказов.
ООО «Термо-Сила»:
- официальный дилер инженерной сантехникиVALTEC(Италия)
- дилер ООО «Вило Рус» производство насосов и насосного оборудованияWILO, дочернего предприятия концерна WILO SE (Германия) в РФ;
- дилер ЗАО «Эван», г. Нижний Новгород производство электрокотлов и водонагревателей;
- партнер на территории ХМАО настенных газовых котлов Saunier Duval (Франция) и панельных радиаторов KERMI(Германия);
- представитель GROHE(Германия) элитные смесители;
- представитель завода по производству полотенце-сушителейМАРГРОЙД.
Организационная структура ООО «Термо-сила» представлена на рис. 5.
Рисунок 5. Действующая организационная структура управления
ООО «Термо-сила»
Во главе ООО «Термо-сила» стоит Генеральный директор, которому подчиняются технический директор, бухгалтерия, отдел кадров и группа контроля качества.
В организации налажена работа между отделами, что позволяет очень оперативно принимать заказы от покупателей, обрабатывать их в кротчайшие сроки, избегая при этом всевозможные путаницы и недоразумения, так же быстро осуществлять доставку и сборку комплексов. Благодаря созданным отделам в организации, каждый сотрудник занимается именно ему конкретно отведенной работой, все работают как одна большая дружная команда, а клиенты остаются довольными.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Уставом и учредительным договором. Устав сохраняет свою юридическую силу на весь срок деятельности Предприятия, в него могут быть внесены изменения.
Учредителями ООО «Термо-сила» выступают два физических лица, которые несут риск убытков, связанных с деятельностью, в пределах стоимости внесенного им вклада и не отвечает по обязательствам Общества.
В табл. 4 представим технико-экономические показатели деятельности ООО «Термо-сила» за 2014-2016 гг.
Таблица 4. - Технико-экономические показатели деятельности ООО «Термо-сила» за 2014-2016 гг.
Показатели2014 г.2015 г. 2016 г.Отклонение,
(+,-)Темп изменения, %2015 от 20142016 от 20152015 к 20142016 к 2015Товарооборот, тыс. руб.836334116264730-424712356849,2157,2Издержки обращения,
тыс. руб.787803372852191-450521846342,8154,7Валовой доход, тыс. руб.485374341253925815105153,1168,6Затраты на 1 руб. продаж, руб.94,281,980,6-12,3-1,386,998,4Рентабельность продаж, %5,818,119,312,31,2312,1106,6Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.9308895744131088265635344102,8136,9Численность работников, чел.25283032112,0107,1Выработка на 1 работника,
тыс. руб./чел.334514702157-187568743,9146,7Фонд оплаты труда, тыс. руб.4968578074778121697116,3129,3Среднегодовая зарплата
1 работника, тыс. руб.198,7206,4249,27,742,8103,8120,7Фондоотдача, руб./руб.0,890,420,49-0,470,0747,2116,7Фондоемкость, руб./руб.1,112,322,021,21-0,3209,087,1Среднегодовая стоимость оборотных средств,
тыс. руб.155330151785149755-3545-203097,798,7Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов0,530,270,43-0,260,1650,9159,2
Из данных, приведенных в табл. 4 видно, что выручка от продаж в отчетном 2016 г. по сравнению с 2015 г. повысилась на 23568 тыс.руб. или на 57,2%.
Себестоимость в 2016 г. по сравнению с 2015 г. повысилась на 18463 тыс.руб. или на 54,7 %, что не превышает темп роста выручки от реализации, в связи с чем прибыль от продаж в абсолютных показателях повысилась систематически.
Повышение прибыли от продаж связано со снижением затрат на 1 руб. выручки с 81,9 коп. в 2015 г., до 80,6 коп. в 2016 г.
Среднесписочная численность работников предприятия за исследуемый период изменилась незначительно. Так в 2015 г. увеличилась на 3 чел. или на 12 % против 2014 г. и на 2 чел. или 7,1 % в 2016 г. против 2015 г.
Фонд оплаты труда работающих за год в 2015 г. по сравнению с 2014 г. - увеличился на 16,3 % и на 29,3 % в 2016 г. против 2015 г. в связи с повышением численности персонала предприятия и среднегодовой заработной платы.
Среднегодовая заработная плата 1 работника в 2015 г. увеличилась на 7,7 тыс. руб. или 3,8 % против 2014 г. и на 42,8 тыс. руб. или 20,7 % в 2016 г. против 2015 г.
Выработка на 1 работника в 2015 г. по сравнению с 2014 г. снизилась на 56,1 %, а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 46,7 %. Сравнение темпов изменения средней зарплаты и выработки свидетельствует, что темпы роста выработки выше темпов роста средней заработной платы, что приводит к экономии фонда зарплаты.
За анализируемый период среднегодовая стоимость ОПФ в 2015 г. по сравнению с 2014 г. повысилась на 2,8 %, а в 2016 г. ее величина увеличилась против 2015 г. на 36,9 %. Основным показателем использования основных производственных фондов является показатель фондоотдачи. В целом, заметно значительное повышение показателя фондоотдачи и в 2016 г. она составила 0,49 руб. против 0,42 руб. в 2015 г. и 0,89 руб. в 2014 г., на что повлияли как повышение объема выручки, так и повышение стоимости основных производственных фондов. Фондоемкость в 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизилась на 0,3 руб., что надо оценивать положительно.
Повышение выручки от продаж и снижение среднегодовой стоимости оборотных средств повысило коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 0,16 оборотов.
Таким образом, деятельность ООО «Термо-сила» в 2016 г. была более прибыльной по сравнению с предыдущими периодами. В 2016 г. предприятие эффективно использовало свои основные средства, оборотные средства и трудовые ресурсы.
ООО «Термо-сила» является малым предприятием и применяет традиционную систему налогообложения и сдает в налоговые органы Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах.
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется программа «1С: Бухгалтерия 8.0».
Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Термо-сила» ведется в соответствии с действующим законодательством бухгалтерией во главе с главным бухгалтером.
2.2. Анализ бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ООО «Термо-сила»
ООО «Термо-сила» является малым предприятием, использует полный рабочий план счетов и находится на традиционной системе налогообложения.
Учет основных средств ведется в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» №26н от 30.03.2011 г.
Итак, в настоящее время ООО «Термо-сила» использует следующие формы по учету основных средств (табл. 5).
Таблица 5. - Формы по учету основных средств
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерией ООО «Термо-сила» с использованием следующих документов:
- Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6);
- Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
На предприятии имеют место следующие группы основных средств: машины (транспортные средства), торговое оборудование, хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, оргтехника, прочие основные средства.
ООО «Термо-сила» приобретает основные средства за плату.
Рассмотрим данные операции более подробно.
Учет основных средств ведется в программе «1С: Бухгалтерия 8.0» в справочнике «Основные средства» (рис. 6).
Рисунок 6. Фрагмент справочника «Основные средства» в «1С Бухгалтерия 8.0»
В справочнике созданы две группы объектов: ОС для целей управления, ОС складского назначения (рис. 7).
Рисунок 7. Фрагмент создания справочника по группам объектов основных средств в «1С: Бухгалтерия 8.0»
В ООО «Термо-сила» информация о движении основных средств отражается на счете 01 «Основные средства».
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, отражаются первоначально по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств за плату, также отражаются первоначально по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Рассмотрим операцию учета поступивших основных средств документом «Поступление товаров и услуг».
19.07.2016, в соответствии с договором № ТП-11 от 19.07.2016 в ООО «Термо-сила» в сопровождении товарно-транспортной накладной и счета-фактуры № 44 от 19.07.2016 от ООО «Информатика» поступил МФУ: «Xerox» в количестве 1 шт. стоимостью 54 000 руб., в том числе НДС. Ранее, 17.07.2016 по счету № 17, была произведена предоплата этой поставки.
20.07.2016 МФУ был передан в эксплуатацию в офис.
В бухгалтерском учете ООО «Термо-сила» операции по приобретению объектов основных средств за плату и принятию их на учет отражаются следующими проводками (табл. 6).
Инвентарная карточка учета объекта основных средств представлена в Приложении 6. Акт о приемке основных средств представлен в Приложении 7.
Таблица 6. - Корреспонденция счетов по учёту приобретения основных средств за плату в ООО «Термо-сила»
Содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспондирующие счетаДебетКредитОтражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)4576308-4
60
Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС823719-160Произведена оплата за объект ОС 540006051Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)457630108-4Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет объекту ОС и по затратам, связанным с его приобретением и доставкой823768
19-1
Оприходование 19.07.2016 принтера, поступившего от поставщика 19.07.2016, производится с использованием документа «Поступление товаров и услуг» (рис. 8).
Рисунок 8. Фрагмент оприходования товара с использованием документа «Поступление товаров и услуг» в «1С: Бухгалтерия 8.0»
Полученный от поставщика счет-фактуру необходимо зарегистрировать в подсистеме учета НДС. Для этого в поле «Счет-фактура» щелкнуть по надписи Ввести счет-фактуру.
Выбытие основных средств в ООО «Термо-сила» осуществляется посредством продажи и из-за морального и физического износа.
Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы: Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4); Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а); Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4б).
Для учета выбытия основных средств в результате их реализации (продажи) используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором осуществляется формирование финансового результата от продажи основных средств в составе прочих доходов и расходов.
Рассмотрим хозяйственные операции по выбытию основных средств (реализация основных средств). 1.03.2016 ООО «Термо-сила» реализовало объект основных средств погрузчик в помещениях. Первоначальная стоимость 77000 руб. Сумма износа 12800 руб. Остаточная стоимость 64200 руб. Реализовали по цене 104000 руб., в том числе НДС 15864 руб. согласно накладной и счета-фактры.
В учете были сделаны следующие записи (табл. 7).
Таблица 7. - Хозяйственные операции по выбытию основных средств в ООО «Термо-сила
Содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспондирующие счетаДебетКредит1234Отражена продажная стоимость объекта ОС, включая НДС1040006291-1Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта ОС 1586491-268-4Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС7700001-201-1Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи128000201-2
Продолжение таблицы 7.
1234Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС6420091-201-2Отражены расходы, связанные с реализацией объекта ОС (без учета НДС)60091-276Отражена сумма НДС по расходам, связанным с реализацией объекта ОС10819-176Произведена оплата расходов, связанных с реализацией объекта ОС30687651Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по расходам, связанным с реализацией объекта ОС 10868-419-1Определен финансовый результат (прибыль) от реализации объекта ОС (в составе конечного финансового результата) 2333691-999Получена оплата за проданный объект ОС, включая НДС770005162
1 марта 2016 года ООО «Термо-сила» в связи с поломкой списало торговое оборудование СКЛ 500. При этом был составлен Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств) № 3 от 01.03.2016 г. Первоначальная стоимость 41600 руб. Сумма амортизации 6500 руб. Остаточная стоимость 35100 руб.
В учете даны следующие записи:
Дебет 01-2 Кредит 01 41600 руб. - Списывается первоначальная стоимость основного средства
Дебет 02 Кредит 01-2 6500 руб. - списывается амортизация
Дебет 91 Кредит 01-2 35100 руб. - списывается остаточная стоимость ОС.
Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета приведены в разделе III ПБУ 6/01.
В ООО «Термо-сила» в соответствие с принятой учетной политикой для начисления амортизации как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета по основным средствам используется линейный способ.
Амортизацию основных средств начисляют и учитывают ежемесячно до полного погашения их стоимости. По вновь принятым на учет объектам ОС амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Рассмотрим пример начисления амортизации основных средств. ООО «Термо-сила» приобрело стеллаж для выкладки реализуемых товаров. Первоначальная стоимость стеллажа - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
Каждый год будет амортизироваться 1/5 стоимости стеллажа.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
Сумма амортизации за год составит 24 000 руб. (120 000 руб. - 20%).
Ежемесячная сумма амортизации составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО «Термо-сила» будет делать проводку:
Дебет 44 Кредит 02 - 2000 руб. - начислена амортизация стеллажа за отчетный месяц.
Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за поступлением, использованием и выбытием основных средств. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель организации не прикладывает.
В заключении отметим, ООО «Термо-сила» является малым предприятием, использует полный рабочий план счетов и находится на традиционной системе налогообложения.
Бухгалтерский учет в ООО «Термо-сила» ведется в соответствии с действующим законодательством бухгалтерией во главе с главным бухгалтером.
2.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения основных средств на предприятии ООО «Термо-сила»
Изучение наличия и сохранности основных средств показало:
- в организации создана комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
- договоры купли-продажи основных средств и протоколы договорной цены оформляются правильно;
- первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи указана не правильно. Так в акте приемо-передачи основных средств №16 от 11.02.2016 г. указана стоимость автомобиля Рено-логан 342580 руб. (инвентарный номер 000167), а в инвентарной карточке данного основного средства 342432 руб. То есть расхождение составило 852 руб.
- изучение правильности списания иоприходования вбухгалтерском учете на счет 10 «Материалы» деталей, узлов иагрегатов разобранного идемонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, атакже других материалов, полученных от списанных объектов основных средств показала, что 18.06.2016 года на счет 10 «Материалы» были списаны детали в сумме 40108 руб., однако их необходимо было ввести в состав основных средств.
По данным изучения состояния контроля и учета основных средств можно сделать вывод об не эффективности контроля в ООО «Термо-сила».
В ходе изучения правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств рассмотрена следующая документация: карточка счета 01 «Основные средства»; акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный); иные системные документы (приказы).
В организации проводится инвентаризация основных средств раз в год, в ходе изучения результатов которой ошибок не выявлено, все операции по ее отражению оформлены правильно.
В ряде случаев выявлено, что на предприятии не составляются первичные документы на внутреннее перемещение основных средств, а также не оформляются первичные документы по поступлению и выбытию основных средств с отражением всех реквизитов.
Изучение правильности отражения в бухгалтерском учете движения основных средств показало, что в учете имеются расхождения (табл. 8).
Таблица 8. - Изучение правильности отражения в бухгалтерском учете движения основных средств
Наимено-вание проверяе-мого документа, учетного регистраДата (период) состав-ления
документа, учетного регистраНо-мер доку-мента (учет-ного регист-ра)Сумма по доку-менту, учетному регистру (тыс.руб.)Бухгалтерская проводкаСодер-
жание хозяйст-венной операцииЗаключение аудитораПо доку-менту (учет-ному регистру)По мето-дологииАкт ввода в эксплуа-тацию22.12.16 г.175135,8Дт 01 Кт 08
135,8Дт 01 Кт 08
143,6Введен в эксплуатацию объект ОСНеправильно указана первоначальная стоимость ОС
Из данных табл. 8 видно, что первоначальная стоимость основного средства при вводе в эксплуатацию определена в сумме 135,8 тыс.руб. Фактически она составила 143,6 тыс.руб. То есть разница составила 7,8 тыс.руб. за год.
При изучении начисления амортизации основных средств было выявлено, что дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства. Бухгалтер ООО «Термо-сила» начислил амортизацию основного средства уже с месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию. Это неверно.
5 апреля 2016 года ООО «Термо-сила» приобрело компьютер стоимостью 53100 руб. с учетом НДС (8100 руб.). Объект введен в эксплуатацию 5 апреля 2016 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев (2-я амортизационная группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер начислил амортизацию в этом же месяце. В учете данные операции отражены следующими бухгалтерскими записями:
30 апреля 2016 года:
Дебет 32 Кредит 02 1800 руб. начислена амортизация по компьютеру за апрель (53 100 руб. 8100 руб.) : 25 мес.
Начислять амортизацию по объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Представим выявленные нарушения в организации учета основных средств и способы их исправления в ООО «Термо-сила» в виде табл. 9.
Таблица 9. - Выявленные нарушения при организации учета основных средств и способы их исправления в ООО «Термо-сила»
Выявленные нарушенияСпособы исправления12- на предприятии не определены сроки проведения инвентаризации основных средствопределить сроки проведения инвентаризации основных средств и закрепить их в Учетной политике - не со всеми лицами заключены договоры о полной материальной ответственности, ответственными за сохранность основных средствзаключить договора о полной материальной ответственности с лицами, которые отвечают за их сохранность- на разработан график документооборотаразработать график документооборота- проверка правильности списания иоприходования вбухгалтерском учете на счет 10 «Материалы» деталей показала, что 18.06.2016 года на счет 10 «Материалы» были списаны детали в сумме 40108 руб., однако их необходимо было ввести в состав основных средств.относить к основным средствам активы стоимостью более 40000 руб. Исправить ошибку по списанным активам стоимостью 40108 руб. в состав материалов- первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи указана не правильно. Так в акте приемо-передачи основных средств №16 от 11.02.2016 г. указана стоимость автомобиля Рено-логан 342580 руб. (инвентарный номер 000167), а в инвентарной карточке данного основного средства 342432 руб. То есть расхождение составило 852 руб.указывать правильные суммы первоначальной стоимости основных средств в актах приемо-передачи и сверять их с данными Инвентарной карточки- первоначальная стоимость основного средства при вводе в эксплуатацию определена в сумме 135,8 тыс.руб. По данным проверки она составила 143,6 тыс.руб. То есть разница составила 7,8 тыс.руб. за годвнести исправления методом красное сторно
Продолжение таблицы 9.
12- при проверке правильности начисления амортизации было выявлено, что дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства. Бухгалтер ООО «Термо-сила» начислил амортизацию основного средства уже с месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию. Это неверно.
начислять амортизацию по объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производить до полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).- в ряде случаев выявлено, что на предприятии не составляются первичные документы на внутреннее перемещение основных средств, а также не оформляются первичные документы по поступлению и выбытию основных средств с отражением всех реквизитовсоставлять первичные документы на внутреннее перемещение основных средств и оформлять первичные документы с отражением всех реквизитов
Предлагаемый график документооборота по основным средствам в ООО представлен в Приложении 8.
Для улучшения ведения бухгалтерского учета основных средств в анализируемой организации необходимо:
- утвердить график инвентаризации по основным средствам. При этом необходимо внести изменения в учетную политику;
- на каждый объект основных средств открывать инвентарные карточки;
- повысить ответственность бухгалтерской службы, ответственной за учет основных средств путем внесения изменений в их должностные инструкции;
- внедрить систему внутреннего контроля на участке «Основные средства»;
- составлять первичные документы на внутреннее перемещение основных средств;
- оформлять первичные документы по поступлению и выбытию основных средств с отражением всех реквизитов;
- регулярно заключать аудиторский договор на аудиторскую проверку бухгалтерского учета основных средств и в целом учета в организации.
Рассчитаем сумму завышения (занижения) стоимости основных средств по результатам проведенного исследования в табл. 10.
Таблица 10. - Расчет суммы завышения (занижения) стоимости основных средств по результатам исследования (в руб.)
Результат проверкиСумма завышения (занижения) стоимости основных средствв акте приемо-передачи основных средств №16 от 11.02.2016 г. указана стоимость автомобиля ДУ-47 БГ-РС 342580 руб. (инвентарный номер 000167), а в инвентарной карточке данного основного средства 342432 руб. То есть расхождение составило 852 руб.+85218.06.2016 года на счет 10 «Материалы» были списаны детали в сумме 40108 руб., однако их необходимо было ввести в состав основных средств.-40108первоначальная стоимость основного средства при вводе в эксплуатацию определена в сумме 135,8 тыс.руб. По данным аудиторской проверки она составила 143,6 тыс.руб. То есть разница составила 7,8 тыс.руб. за год.-7800Бухгалтер ООО «Термо-сила» начислил амортизацию основного средства уже с месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию в сумме 1800 руб. -1800Итого48856
Из данных табл. 10 видно, что общая сумма ошибки, выявленной при изучении учета основных средств составила 48856 руб. или 49 тыс.руб.
Руководству предприятия необходимо обратить внимание на выявленные нарушения. Основные средства стоимостью более 40000 руб. определять в состав основных средств, а не МПЗ.
В целом по результатам изучения учета основных средств можно сказать, что нарушения возникают в организации вследствие неправильного исчисления норм амортизационных отчислений, отнесения к материалам активов стоимостью более 40000 руб., расхождения сумм в Инвентарной карточке основных средств и акте приемки-передачи основных средств, отсутствие графика документооборота по основным средствам, отсутствие в Учетной политике предприятия сроков проведения инвентаризации основных средств.
Руководству ООО «Термо-сила» необходимо обратить внимание на выявленные нарушения в учете во избежании штрафов.
Заключение
По результатам исследования можно сделать следующие выводы.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 6/01.
Основные средства это средства труда стоимостью более 40000 рублей, которые используются в производственном процессе многократно и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по мере начисления амортизации.
Курсовая работа выполнена на материалах ООО «Термо-сила», которое специализируется на поставках сантехнического и инженерного оборудования для систем отопления, водоснабжения, водоотведения, а также осуществляет продажу инженерной сантехники от проверенных производителей.
Проведенный анализ экономических показателей деятельности ООО «Термо-сила» за 2014-2016 гг. показал, что выручка от продаж в отчетном 2016 г. по сравнению с 2015 г. повысилась на 57,2%. Себестоимость в 2016 г. по сравнению с 2015 г. повысилась на 54,7 %, что не превышает темп роста выручки от реализации, в связи с чем прибыль от продаж в абсолютных показателях повысилась систематически. Повышение прибыли от продаж связано со снижением затрат на 1 руб. выручки с 81,9 коп. в 2015 г., до 80,6 коп. в 2016 г. В 2016 г. предприятие эффективно использовало свои основные средства, оборотные средства и трудовые ресурсы.
Учет основных средств ведется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» №26н от 30.03.2011 г.
Учет операций по основным средствам в ООО ведется бухгалтерами группы по учету основных средств. Движение основных средств в ООО «Термо-сила» связано с осуществлением операций по поступлению, внутреннему перемещению, ремонту и выбытию основных средств.
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерией ООО «Термо-сила» с использованием следующих документов: Инвентарной карточки учета основных средств (форма №ОС-6); Инвентарной книги учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).
Имущество ООО, сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 40 тыс. руб. является внеоборотными активами предприятия, таким образом, изначально для их учета используется счет 08 «Вложения вовнеоборотные активы». Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». В ООО «Термо-сила» в соответствие с принятой учетной политикой для начисления амортизации как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета по основным средствам используется линейный способ. Он позволяет равномерно распределять суммы начисленной амортизации по срокам полезного использования. Учет амортизации основных средств в ООО ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
В ходе изучения особенностей учета основных средств в ООО «Термо-сила» были выявлены нарушения, которые необходимо устранить:
- определить сроки проведения инвентаризации основных средств и закрепить их в Учетной политике;
- заключить договора о полной материальной ответственности с лицами, которые отвечают за их сохранность;
- разработать график документооборота;
- указывать правильные суммы первоначальной стоимости основных средств в актах приемо-передачи и сверять их с данными Инвентарной карточки;
- относить к основным средствам активы стоимостью более 40000 руб. Исправить ошибку по списанным активам стоимостью 40108 руб. в состав материалов, сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество;
- начислять амортизацию по объекту основных средств с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету и производить до полного погашения его стоимости или его списания с учета;
- составлять первичные документы на внутреннее перемещение основных средств и оформлять первичные документы с отражением всех реквизитов.
Общая сумма ошибки, выявленная при рассмотрении учета основных средств, составила 49 тыс. руб.
Бухгалтеру необходимо сделать внести исправления в первичные документы и учетные регистры.
Список используемых источников
- Гражданский кодекс Российской Федерации: с постатейным приложением материалов практики Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ / сост. Д. В. Мурзин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : НОРМА, 2014. - 1011 с.
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть I и II. - М. : Юрайт-Издат, 2015. 584 с.
- Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от декабря 2012 г. № 402-ФЗ. М.: ЮНИТИ, 2015. 33 с.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. 18.12.2012 г.) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2017).
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2017).
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (ред. 27.12.2012 г.) [Электронный ресурс]. URL:http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2017).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (ред. 27.12.2012 г.) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2017).
- Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2017).
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приняты Приказом Минфина №91н от 13.10.2003) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2017).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 7 мая 2003 г.) [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2017).
- Алексеева, А. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А. И. Алексеева. М.: КноРус, 2016. 382 с.
- Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учёт / В. П. Астахов. - М.: Издательство «Март», 2014. - 960 с.
- Бурсулая, Т.Д. Порядок учета имущества в 2016 году / Т. Д. Бурсулая [Электронный ресурс]. URL:https://www.audit-it.ru/articles/account/ assets/a8/854178.html (дата обращения 20.03.2017).
- Васильева, Л. С. Финансовый анализ: учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. М. : КНОРУС, 2015. 816 с.
- Гарифуллина, А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация» / А. А. Гарифуллина // Молодой ученый. - 2014. - №7. - С. 324-327.
- Герасимова, В. В. Экономическое содержание основных средств / В. В. Герасимова // Молодой ученый. ‒ 2016. ‒ №2. ‒ С. 451-459.
- Герасимова, В. В. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / В. В. Герасимова // Молодой ученый. - 2016. - №2. - С. 459-463.
- Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 306 c.
- Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2015. - 137 c
- Зайцева, Е. В. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Есть ли необходимость в сближении? / Е. В. Зайцева // Молодой ученый. - 2016. - №8. - С. 540-543.
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2015. 592 с.
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 280 c.
- Лунева А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 221 c.
- Москалёва, Е. Г. Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ российских и международных стандартов / Е. Г. Москалёва, М. В. Базайкина, М. С. Букина // Молодой ученый. - 2016. - №6. - С. 513-515.
- Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г. В. Савицкая, 7е изд., перераб. и доп. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. ‒ 608 с.
- Учет основных средств Бухгалтерия, налоги и сборы Профессия бухгалтер; ред. Максимов К.Е.; Web-мастер Волков Н.К. / [Электронный ресурс]. - URL: http://blog.ksio.ru/buch/osnovnye-sredstva/uchet-os-v-2015-godu (дата обращения 20.03.2017)