Содержание
Введение3
Глава 1. Применение международных стандартов финансовой отчетности в России5
1.1 Перспективы адаптации международных стандартов финансовой отчетности и российских стандартов бухгалтерского учета. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности5
1.2 Сфера применения МСФО (IAS) 117
Глава 2. Сходства и различия российских и международных стандартов ведения бухгалтерского учета договоров строительного подряда12
2.1 Анализ требований к учету операций по строительным договорам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности12
2.2 Порядок трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО (IAS). Сравнительный анализ принципов учета строительных договоров в соответствии с МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/200818
Заключение23
Список использованной литературы25
Введение
Основное направление реформирования бухгалтерского учета в России состоит в повышении качества получаемой информации и обеспечении свободного доступа к ней потребителей информации. На протяжении многих лет идет поэтапное реформирование отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности с использованием международного опыта, общепризнанного инструмента реформирования бухгалтерского учета международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО).
Использование принципов МСФО позволяет перевести информацию, представленную в отчетности, на общедоступный международный экономический язык.
На протяжении ряда лет существуют разнообразные учебные программы и заведения, обучающие специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности применению МСФО. Изучение МСФО включено в программу экономических вузов. Большое количество крупных предприятий ведет учет и отчетность в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (далее РСБУ) и МСФО одновременно. Накоплен опыт в подготовке специалистов и в применении МСФО в России. Ведутся многочисленные дискуссии о трактовке терминов, о трудностях перевода.
Данное положение характеризует актуальность выбранной для курсовой работы темы.
Объектом исследования являются Положение по ведению бухгалтерского учета 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (далее ПБУ 2/2008) и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» (далее МСФО (IAS) 11, Стандарт). Предметом исследования сравнительный анализ ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS 11), изучение порядка трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО (IAS 11).
Целью курсовой работы является проведение сравнительного анализа ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS 11), формирование выводов по результатам проведенного исследования.
Для достижения поставленной цели автором сформулированы следующее задачи:
- Изучение перспектив адаптации ПБУ РФ и МСФО.
- Рассмотрение требований к учету операций по строительным договорам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
- Изучение порядка трансформации бухгалтерской отчетности с соответствии с МСФО (IAS 11);
- Проведение сравнительного анализа принципов учета строительных договоров в соответствии с МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
В первой главе автором описано применение международных стандартов финансовой отчетности в российской практике. Во второй главе представлен сравнительный анализ ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS) 11, сделаны соответствующие выводы.
При написании работы автором были использованы нормативные акты и периодическая литература за последние годы, учебная литература.
Глава 1. Применение международных стандартов финансовой отчетности в России
1.1 Перспективы адаптации международных стандартов финансовой отчетности и российских стандартов бухгалтерского учета. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности
Программа перехода на МСФО была принята Правительством РФ еще в 1998 г. Долгий путь к западным стандартам объясняется специалистами тем, что действующее отечественное правовое поле вступает в противоречие с отдельными требованиями МСФО. Также высказывается мнение, что введение МСФО должно сопровождаться полным пересмотром концепции бухгалтерского учета в России, а резкий переход может неблагоприятно отразиться на качестве бухгалтерской отчетности российских компаний. В России выбран путь поэтапного введения изменений.
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются признанной системой учета, применение которой позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной. Официально цель Совета по МСФО (International Accounting Standards Board) озвучена так: издание понятных глобальных стандартов учета, на основе которых можно было бы создавать прозрачную качественную финансовую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее Программа).
Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» были определены основные цели, задачи и программы реформирования.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета была определена следующим образом соответствие национальной системы бухгалтерского учета требованиям рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключались в следующем:
- формирование системы стандартов учета и отчетности, способных обеспечит необходимой информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
- оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
- В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы (стандарты);
- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые типовые формы бухгалтерской отчетности, применяемые с отчетности за 2011 г., максимально приближенные к требованиям Международных стандартов.
Приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440 утвержден План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
1.2 Сфера применения МСФО (IAS) 11
Одной из ключевых особенностей организаций строительной отрасли, отличающей их от организаций, принадлежащих к другим отраслям экономики, является наличие в их деятельности операций, вытекающих из отношений в рамках договоров строительного подряда. Вместе с тем для строительных организаций, формирующих финансовую отчетность как по российским, так и по Международным стандартам финансовой отчетности, важно понимать, какие отличия в учетных принципах между РСБУ и МСФО будут оказывать влияние на показатели финансовой отчетности по данным РСБУ и МСФО и насколько существенным будет их влияние.
Как следует из текста Стандарта, он предназначен для подрядчиков и регулирует отражение в финансовой отчетности операций по договорам на строительство. Наличие договора на строительство является обязательным для применения Международного стандарта. При отсутствии договора (заказа на работу) нормы МСФО использовать проблематично, так как в финансовой отчетности подрядчиков доходы и расходы отражаются не только на основании первичных учетных документов.
Базовым для МСФО (IAS) 11 является именно договор, от его условий зависят правила, по которым бухгалтер будет отражать операции по оправдательным документам.
К сказанному остается добавить, что, если подрядная строительная организация создает объект для себя, нужно применять другой стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства». В этом случае мы имеем дело с инвестиционными расходами, которые формируют стоимость внеоборотного актива, а не уменьшают полученные доходы, как при выполнении стороннего заказа. Таким образом, здесь задача бухгалтера правильно оценить и признать актив, а не рассчитать прибыль от выполнения договора на строительство чужого объекта, как предусмотрено МСФО (IAS) 11.
Международный стандарт применяется к договорам не только о выполнении работ, но и об оказании услуг, непосредственно связанных со строительством объекта (например, услуг по управлению проектом и услуг архитекторов), а также к соглашениям на разрушение и восстановление объектов и восстановление окружающей среды после сноса зданий (сооружений). Все эти договоры характеризуются длительным циклом работ, поэтому к ним в равной мере применимы правила о распределении доходов и расходов во времени (по отчетным периодам).
Как правило, международные стандарты разрабатываются для урегулирования одного или нескольких спорных вопросов отражения в финансовой отчетности ее элементов. В строительстве с позиции международных методологов спорный вопрос один: как соблюсти принцип соответствия полученных доходов понесенным расходам (то есть как распределить выручку и затраты) с учетом того, что в данной сфере дата начала исполнения договора и дата его завершения нередко приходятся на различные отчетные периоды. Сразу скажем, что МСФО (IAS) 11 не вводит новые и не изменяет имеющиеся критерии признания выручки и расходов. Они есть в Концептуальной основе составления финансовой отчетности, на которой базируются все международные стандарты, поэтому МСФО (IAS) 11 лишь содержит практические рекомендации по применению базовых критериев отражения в финансовой отчетности основных ее элементов.
В связи с тем, что договор на строительство играет большую роль в МСФО (IAS) 11, в Стандарте есть соответствующее определение. Это договор, заключаемый с целью строительства объекта или группы объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям либо по конечному назначению или использованию. Для бухгалтера главное в этом определении то, что оно дает так называемую калькуляционную единицу подрядчика. Он применяет положения МСФО (IAS) 11 (методику отражения доходов и расходов отчетности) в отдельности к каждому договору на строительство. Хотя, как сказано в Стандарте, иногда его целесообразно использовать по отношению к отдельно идентифицируемым компонентам договора или к группе связанных договоров, чтобы отразить экономическую сущность договора (группы договоров). Иначе говоря, в одних случаях может потребоваться дробление, а в других - объединение договоров. Не будем на этом особо останавливаться, для понимания международной концепции учета достаточно выбрать наиболее простой вариант учет доходов и расходов по каждому заключенному договору на строительство (без дробления или объединения).
К сведению. Договор может предусматривать строительство дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Создание такого объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, если объект по конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта, предусмотренного первоначальным договором, или же цена дополнительного объекта определена вне зависимости от цены первоначального договора.
Влияет на порядок надежной оценки результата договора на строительство. Если такой результат может быть надежно рассчитан, то бухгалтер вправе признавать выручку и затраты, связанные с договором на строительство, по правилам МСФО (IAS) 11.
По правилам Международного стандарта выручка и расходы признаются исходя из степени выполнения (завершенности) договора на конец отчетного периода. Это так называемый метод процента выполнения. Путем сопоставления выручки с затратами по договору, понесенными для достижения определенной степени выполнения, рассчитываются выручка, расходы и прибыль, которые можно отнести к пропорции выполненных работ. Такой подход обеспечивает полезную информацию пользователям отчетности об объеме деятельности по договору и результатах периода.
Однако отражение доходов и расходов по стадии готовности не единственный метод. Он применяется к прибыльным договорам, в которых ожидаемые к получению доходы превосходят планируемые по условиям договора затраты. Но есть и другие договоры, к которым метод процента выполнения применяется в модифицированном виде. В частности, если договор заведомо убыточен (например, заключен в кризисный период для сохранения рабочей силы), ожидаемый убыток признается сразу независимо от того, было начато выполнение работ по договору или же строительство находится на определенной стадии завершенности. Кстати, в самом начале строительства определить степень готовности работ, а вместе с ней и результат достаточно проблематично. Поскольку результат договора не может быть надежно оценен, прибыль не признается. Это достигается тем, что выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат, которые ожидаются к возмещению от заказчика. Обобщим сведения о видах договоров и соответствующих правилах отражения по ним доходов и расходов, представив вышесказанное в виде схемы (рисунок 1).
Рисунок 1. Классификация договоров строительного подряда
Глава 2. Сходства и различия российских и международных стандартов ведения бухгалтерского учета договоров строительного подряда
2.1 Анализ требований к учету операций по строительным договорам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Одной из ключевых особенностей организаций строительной отрасли, отличающей их от организаций, принадлежащих к другим отраслям экономики, является наличие в их деятельности операций, вытекающих из отношений в рамках договоров строительного подряда. Вместе с тем для строительных организаций, формирующих финансовую отчетность как по российским, так и по Международным стандартам финансовой отчетности, важно понимать, какие отличия в учетных принципах между РСБУ и МСФО будут оказывать влияние на показатели финансовой отчетности по данным РСБУ и МСФО и насколько существенным будет их влияние.
Руководствуясь необходимостью анализа требований к учету хозяйственных операций строительной организации в соответствии с РСБУ и МСФО, рассмотрим методологические основы учета операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров.
В международной практике бухгалтерского учета для учета операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, применяется стандарт МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».
Договор на строительство (договор подряда construction contract) договор, условия которого предусматривают сооружение объекта или комплекса объектов, взаимосвязанных или взаимозависимых по своим конструкциям, технологиям, функциям либо по их конечному назначению или использованию.
Договорам строительства характерен длительный срок исполнения, который, как правило, охватывает несколько отчетных периодов. В результате этого возникают сложности при распределении выручки, затрат, прибыли или убытков по отчетным периодам.
Для определения момента, когда доходы и расходы по договору подряда должны отражаться в отчете о совокупном доходе в качестве доходов и расходов, согласно МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» используются критерии признания, установленные в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности».
Существуют два основных критерия признания активов и обязательств:
1) наличие вероятности того, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;
2) наличие возможности надежно измерить или оценить стоимость элемента финансовой отчетности.
Понятие «вероятности» весьма расплывчато, кроме того, стандарты не дают каких-либо рекомендаций для ее количественной оценки (определения ее количественных границ) (кроме МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»). Это говорит о том, что организации при подготовке отчетности должны руководствоваться, прежде всего, анализом и оценкой сути явлений, а не их формой, а любые количественные ограничения, как правило, приводят к обратному результату. Гораздо проще проверить соответствие значения числовому показателю, чем провести подробный анализ и реально оценить ситуацию.
МСФО (IAS) 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, в отчете о совокупном доходе по мере выполнения договора.
Договор подряда может заключаться как для сооружения одного объекта, например: дороги, моста, здания, судна, трубопровода, так и для сооружения ряда объектов, например договор подряда на строительство нефтеперерабатывающего завода и других сложных необоротных активов.
Таким образом, объект, который будет учитываться в рамках единого договора подряда, может состоять из целого ряда различных элементов. К договорам подряда относятся:
- договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора;
- договоры на разрушение или восстановление объектов и на восстановление окружающей среды после разрушения объектов.
МСФО (IAS) 11 выделяет два основных вида договоров строительного подряда:
- договор с фиксированной ценой (fixed price contract) это договор подряда, в рамках которого подрядчик соглашается на фиксированную цену договора или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, цена которой может повышаться в связи с ростом затрат;
- договор «затраты плюс» (cost plus contract) это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые (определяемые) затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Договоры подряда могут иметь характеристики договоров обоих видов, например договор «затраты плюс» с согласованной максимальной ценой. В таких случаях подрядчику необходимо учесть все условия, чтобы определить, когда отражать доходы и расходы по договору. В случае когда один договор включает в себя ряд объектов, то сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор подряда, если:
- на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение;
- по каждому объекту велись отдельные переговоры и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к какому-либо одному или даже нескольким объектам;
- затраты и выручка по каждому объекту могут быть определены.
Совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор подряда, если выполняются следующие условия:
- переговоры велись по пакету, состоящему по совокупности договоров;
- договоры столь тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что фактически они представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли;
- договоры выполняются одновременно или последовательно без перерыва.
В будущем договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта. В этом случае дополнительное сооружение должно отражаться как отдельный договор подряда, если: объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором; переговоры о стоимости объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.
Выручка по договору подряда включает: сумму доходов, изначально согласованную сторонами, отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи, поддающиеся надежному измерению, в той степени, в которой они могут привести к возникновению дохода.
Такое возникновение дохода (выручка) учитывается по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство в рамках коммерческой сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.
Измерение выручки по договору зависит от воздействия различных факторов. Оценки требуют пересмотра по мере наступления тех или иных событий (оговорки, допускающие увеличение цены, штрафные санкции, отклонения или претензии, которые уменьшат или увеличат выручку и др.).
Отклонения признаются в составе выручки тогда и только тогда, когда есть вероятность того, что заказчик их утвердит, а также утвердит сумму дохода, которая возникает в этом случае, и величина дохода может быть надежно измерена.
Претензия признается в составе выручки только в тех случаях, когда переговоры достигли определенной стадии и появилась вероятность того, что заказчик признает претензию. Кроме того, сумма, которая, вероятно, будет признана заказчиком, может быть надежно измерена.
Поощрительные платежи признаются в составе выручки, когда договор находится на заключительной стадии выполнения и существует вероятность того, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены. Также необходимо условие существования возможности надежного измерения величины поощрительных платежей.
Затраты по строительному договору можно разделить на три группы (рисунок 2).
Затраты, относящиеся ко второй группе, подлежат распределению на систематической и рациональной основе, применяемой последовательно ко всем затратам с аналогичными характеристиками. Распределение должно быть основано на предположении нормального темпа выполнения строительства.
Возмещение затрат, относящихся к третьей группе, должно быть предусмотрено договором. Кроме вышеперечисленных затрат в строительстве существуют иные затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению конкретного договора подряда, а следовательно, такие затраты нельзя включать в затраты по договору, к ним относятся: общие административные расходы; коммерческие расходы; затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору подряда; амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.
Рисунок 2. Классификация затрат по договором строительного подряда
Затраты можно относить на договор с даты его согласования до даты окончательного завершения. Признание доходов и затрат в качестве выручки и расходов в отчете о совокупном доходе осуществляют путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на отчетную дату. Такое признание выручки и расходов называют методом процента завершения.
Анализ международной практики в отношении расчета процента завершения работ по договору показывает, что существуют два способа расчета процента завершения: «на основе затрат», «на основе доходов».
При способе «на основе затрат» процент завершения работ по договору за период определяется как частное от деления суммы затрат, понесенных на отчетную дату, на общую сумму затрат по договору.
В случае когда результат по договору подряда не может быть надежно оценен, т.е. существует сомнение в получении экономических выгод по договору, тогда:
- выручка должна быть признана только в той степени, в которой существует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены;
- затраты по договору подряда должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором они возникли.
2.2 Порядок трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО (IAS). Сравнительный анализ принципов учета строительных договоров в соответствии с МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008
В связи с процессами глобализации мировой экономической системы переход на составление финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности это решение части проблем внедрения или повышения качества корпоративного управления как в целом, так и для ведения управленческого учета и формирования консолидированной отчетности группы компаний. В настоящей работе выполнен сравнительный анализ применяемых на практике способов трансформации национальной бухгалтерской отчетности коммерческой организации в отчетность по МСФО. Выявлены достоинства и недостатки основных способов трансформации бухгалтерской отчетности. Определен перечень методологических проблем, связанных с трансформацией российской отчетности. Предложена трансформационная модель предприятия.
Большинство российских компаний, составляя финансовую отчетность в формате МСФО, используют механизм трансформации бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета. Эффективность механизма трансформации зависит от большинства факторов, но ключевым из них является четкая классификация различий между МСФО и РСБУ.
Руководствуясь необходимостью анализа требований к учету хозяйственных операций строительной организации в соответствии с РСБУ и МСФО, рассмотрим методологические основы учета операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров.
В заключение приведем сравнительный анализ основных принципов учета операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, в соответствии с РСБУ (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда») и МСФО (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).
Таблица 1. Сравнительный анализ принципов учета строительных договоров в РСБУ и МСФО
Сравнительная характеристикаПБУ 2/2008МСФО (IAS) 11Расходы на заключение договоровПринципиальных расхождений нет. Уточнено, что если расходы на заключение договоров не включаются в расходы по договору, то они относятся на прочие расходы организации (п. 15 ПБУ 2/2008)Соответствует РСБУОрганизации, к которым применяется стандартСоответствует МСФО (IAS) 11Соответствует РСБУПродолжение Таблица 1Объекты учета Согласно п. 4 ПБУ 2/2008 в случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий: на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходыМСФО (IAS) 11 содержит дополнительные условия: когда договор включает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если по каждому объекту велись отдельные переговоры и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;
Совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоровСостав и порядок признания прямых расходовСоответствует МСФО (IAS) 11Соответствует РСБУ: когда результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходовКосвенные расходыПункт 13 ПБУ 2/2008 регламентирует порядок учета косвенных расходов и совпадает с правилами МСФОПункты 18 и 19 МСФО (IAS) 11 регламентирует порядок учета косвенных расходов и совпадает с РСБУРасходы, не подлежащие включению в состав расходов по договоруПБУ 2/2008 не содержит перечня расходов, не подлежащих включению в состав расходов по договору строительного подряда.
Однако перечень, утвержденный п. 20 МСФО (IAS) 11, не противоречит практике и нормативным документам РСБУ В соответствии с МСФО (IAS) 11, отдельные расходы подрядчика, такие как: расходы на реализацию и амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору, не включаются в себестоимость подрядных работПризнание ожидаемого убыткаЗакреплена обязанность признания в отчетном периоде ожидаемого убытка по договору (п. п. 23, 24 ПБУ 2/2008), что соответствует МСФОСоответствует РСБУПродолжение Таблица 1Учет случайных доходовСуществует положение о порядке учета побочных (случайных) доходов (продажа материалов, сдача в аренду оборудования, временно неиспользуемого, п. 12 ПБУ 2/2008), предоставляющее возможность учитывать подобные доходы как уменьшение расходов и приблизить учет к правилам МСФОСоответствует РСБУКритерии признания выручкиСоответствует МСФО (IAS) 11: выручка признается методом «по мере готовности»Соответствует РСБУОценка общей величины выручки по договоруУменьшение выручки предусмотрено только в связи с неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (п. 8 ПБУ 2/2008).
Порядок учета штрафных санкций в ПБУ 2/2008 не регламентирован, поэтому следует применять общий порядок и учитывать указанные расходы в составе прочих для целей бухгалтерского учетаСогласно п. 12 МСФО (IAS) 11 выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору на строительство подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Кроме того, выручка по договору также может корректироваться на отклонения, претензии и поощрительные платежи.
МСФО (п. 12 МСФО 11) предусматривает уменьшение величины выручки на сумму штрафных санкций, возникающих в результате задержки в выполнении договора по вине подрядчикаПереходные положенияВ ПБУ 2/2008 не указано, каким образом должен осуществляться учет по договорам строительного подряда, заключенным до 01.01.2011г.Учет ведется в соответствии с МСФО (IAS) 11
По результатам проведенного сравнительного анализа принципов учета хозяйственных операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, можно сделать следующие выводы:
- большая часть требований, содержащихся в ПБУ 2/2008, в целом соответствует требованиям МСФО (IAS) 11;
- выявлены некоторые отличия принципов по данным ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS) 11, которые могут привести к различиям в показателях финансовой отчетности строительной организации, а именно:
1) в отношении объектов учета: сравнивая представленные условия сегментирования объектов в разрезе разных договоров в ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS) 11, можно отметить, что в ПБУ 2/2008 не определено, о какой технической документации идет речь. В то же время условия объединения договоров в МСФО (IAS) 11 в большей степени ориентированы на суть совершаемой сделки и ее экономическое содержание. В данном случае возможны различные подходы в разделении договоров с целью их последующего учета, и, следовательно, потребуются трансформационные корректировки;
2) согласно п. 12 МСФО (IAS) 11 выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору на строительство подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Кроме того, выручка по договору также может корректироваться на отклонения, претензии и поощрительные платежи. Останавливаясь на справедливой стоимости, необходимо отметить, что в случае отсроченного дохода выручка подлежит дисконтированию, что в ПБУ 2/2008 не предусмотрено.
Данные различия в учетных оценках между МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008 влекут за собой корректировки в части начисленного дохода.
Заключение
С переходом России к рыночным отношениям возникла необходимость реструктуризации командно-административной системы управления Российской экономики. Одной из наиболее важных проблем является проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов.
При этом возрастает значимость своевременности и полноты исчисления и уплаты налогов, в том числе и налога на прибыль организаций. На указанный факт виляет правильность и своевременность ведения бухгалтерского (финансового) и налогового учета.
При написании курсовой работы автором достигнута основная цель работы проведение сравнительного анализа ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS 11), который является основой для проведения трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности, формирование выводов по результатам проведенного исследования.
Для достижения поставленной цели автором выполнены следующие задачи:
- изучены перспектив адаптации ПБУ РФ и МСФО.
- рассмотрены требования к учету операций по строительным договорам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
- изучен порядок трансформации бухгалтерской отчетности с соответствии с МСФО (IAS 11);
- проведен сравнительный анализа принципов учета строительных договоров в соответствии с МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008.
По результатам проведенного анализа принципов учета хозяйственных операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, автором сформулированы следующие выводы:
- большая часть требований, содержащихся в ПБУ 2/2008, в целом соответствует требованиям МСФО (IAS) 11;
- выявлены некоторые отличия принципов по данным ПБУ 2/2008 и МСФО (IAS) 11, которые могут привести к различиям в показателях финансовой отчетности строительной организации.
Список использованной литературы
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»
- Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации».
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
- Положение по ведению бухгалтерского учета 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
- Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»
- Авдеев В.В. Международные стандарты финансовой отчетности: заменят ли они полностью российские стандарты? // Все для бухгалтера. 2012. N 5. С. 6 - 10.
- Булаев С.В. Доступно и понятно о сложном МСФО (IAS) 11 // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 8. С. 41 - 54.
- Заббарова О.А., Суханова Е.Е. Механизм трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 1. С. 11 - 19.
- Зырянова Т.В., Манакова Е.В. Сравнительный анализ дефиниций строительных организаций в российской и международной практике // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 48. С. 14 - 19.
- Либерман К., Шестакова Е. Применяем МСФО // Российский бухгалтер. 2012. N 12. С. 10 - 27.
- Нечеухина Н.С., Акинфиева Я.И. Признание выручки по договорам строительного подряда в соответствии с МСФО и изменениями в законодательстве // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 22. С. 2 - 13.
- Титова С.Н. МСФО и РСБУ: различия и точки соприкосновения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. N 8. 160 с.
- Трофимова Л.Б. Применение техники консолидации при построении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 11. С. 2 - 11.
- Туякова З.С., Попова Е.С. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета строительной деятельности: российская практика и международный опыт // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 48. С. 2 - 13.
- Шестакова Е.В. Международная система финансовой отчетности. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. 484 с.
- Шулыгина О.Ю. Анализ требований к учету операций по строительным договорам в соответствии с РСБУ и МСФО // Бухучет в строительных организациях. 2013. N 1. С. 75 - 82.