Содержание
Введение3
Глава 1. Теоретические основы учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в банке5
Глава 2. Практика формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке16
Глава 3. Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке и пути их решения36
Заключение42
Список литературы43
Введение
Кредитные организации стали подвергаться значительному влиянию кредитного риска, что подтверждается значительным ростом резервов на возможные потери по ссудам. При рассмотрении структуры ссудной задолженности основное внимание сосредотачивается на росте проблемных, безнадежных ссуд. Таким образом, состав структуры ссудной задолженности на прямую влияет на размер резерва на возможные потери по ссудам. Чем больше таких ссуд как проблемные и безнадежные, тем больше размер резерва на возможные потери по ссудам.
В результате нарастания рисковых кредитов, банки стали подвергать большему количеству случаев банкротств. Для предотвращения нарастания расходов каждый банк должен формировать положение о создании резервов на возможные потери и руководствоваться предложенной нами схемой по определению величины резерва для каждой категории качества ссуды.
В результате нарастания рисковых кредитов, банки стали подвергать большему количеству случаев банкротств. В результате чего нарастают расходы банков связанных с формированием резервов на возможные потери по ссудам. Для предотвращения нарастания расходов каждый банк должен формировать положение о создании резервов на возможные потери и руководствоваться предложенной нами схемой по определению величины резерва для каждой категории качества ссуды.
Цель работы рассмотреть порядок формирования, использования и учета резерва на возможные потери по ссудам.
Задачи курсовой работы:
1. Рассмотреть теоретические основы учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в банке
2. Охарактеризовать практику формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке
3. Изучить проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке и пути их решения
Глава 1. Теоретические основы учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в банке
Резервы на возможные потери по ссудам создаются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения, либо ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств.
Размер резерва на возможные потери по ссудам определяется из категории качества ссуды, которая определяется банком по каждой выданной ссуде. При определении категории качества ссуд банк учитывает финансовое положение заемщика и качество гашения ссуды, чем лучше данные параметры, тем ниже величина резерва. На основе представленных параметров формируется профессиональное суждение, и определяется категория качества ссуды.
Основой при определении размера резерва является соотношение параметров финансовое положение заемщика и качество гашения долга, на основе этих параметров присваивается ссуде категория качества, которая влияет на размер резерва. После присвоения категории качества банк может осуществлять корректировку категории качества и тем самым корректировать размер резерва. Банк осуществляет корректировку не реже одного раза в месяц по состоянию на первое число. Далее представим условия корректировки как в более низкую, так и в более высокую категорию качества:
− в более низкую категорию качества, если ссуда представлена клиенту на льготных условиях, т.е. снижение процентной ставки более чем на 20%; при экономической взаимосвязи клиентов; имеется информацию о плохом финансовом положении учредителей клиента, имеющих возможность оказать существенное влияние на решение, применяемое органами управления клиента; в случае использования клиентом ссуды не по целевому назначению; сведения о неисполнении клиентом обязательств по сопоставимым ссудам представленным иными кредиторами.
− в более высокую категорию качества, если имеются сведения о надлежащем исполнении клиентами обязательств по иным договорам, на основании которых были представлены ссуды; реальные перспективы осуществления платежей по основному долгу и процентам своевременно и в полном объеме пи кредитовании: во-первых, инвестиционных проектов, и во-вторых клиентов юридических лиц с даты регистрации, которых прошло менее года с учетом конкурентноспособности, обеспеченности и положительной динамике их производства; наличие договора страхования жизни и здоровья клиента физического лица. И в ту и другую категории качества, если разница в расчетах по сравнению с данными рассчитанными на базе отчетности по РСБУ за сопоставимый период не являются следствием недостоверности отчетности; деятельность клиента рассмотрена на базе отчетности по МСФО комплексно.
Если по ссуде присутствуют факторы, при которых ссуда может быть классифицирована как в более низкую так и в более высокую, то решение принимается уполномоченным органом банка. Рассмотрим факторы ограничивающие факторы корректировки категории качества ссуды, т.е. вне зависимости от категории качества ссуды размер устанавливается в соответствии с положением банка.
При отсутствии финансовой и иной информации более 1 квартала присваивается II категория, более двух кварталов III категория. В случае фактора связанного с характером и назначением ссуды сюда могут относится следующие ссуды: до востребования находящиеся на балансе банка более 20 дней; освобожденные от уплаты процентов или снижения процентов; относящиеся к обеспечению первой и второй категории качества; представленные связанным с банком лицам; представленные для приобретения имущества у банка; и ссуды указанные во внутреннем положении банка, а также ссуды представленные связанным с банком лицам превышающие 0,1% от величины собственных средств банка в этом случае ссуде присваивается II категория качества. Сюда же относятся векселя юридических лиц находящиеся на балансе банка более 20 дней; юридических лиц по предъявлению, но не ранее сроков «до востребования», более 20 дней; если совокупная величина обязательств более 25% чистых активов векселедателя.
Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам (РВПС) регламентирован положением Центрального банка Российской Федерации № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (Положение № 254-П), в соответствии с которым кредитные организации самостоятельно классифицируют ссудную и приравненную к ней задолженность. Положением № 254-П предусмотрено произведение группировки ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности на основании профессионального суждения по пяти категориям качества.
Порядок бухгалтерского учета формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам определен положением ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П). В данном положении не учтены все аспекты, связанные с рассматриваемыми в статье вопросами, а также вопросами, которые представлены в Положении № 254-П.
В связи с этим актуальным является рассмотрение вопросов, связанных с указанными положениями ЦБ РФ.
Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена рисками в деятельности банков и используется только для покрытия непогашенной ссудной задолженности по основному долгу. Целью формирования РВПС является отражение в отчетности справедливой стоимости ссудной задолженности. Фактически это стоимость ссудной задолженности, определенная с учетом кредитного риска по ней.
В основу формирования резерва на возможные потери по ссудам положена классификация ссуд по финансовому положению заемщика и качеству обслуживания долга. В зависимости от уровня кредитного риска все банковские ссуды подразделяются на пять категорий качества, представленных в соответствии с Положением № 254-П.
В соответствии с Положением № 254-П основными критериями, положенными в основу определения резерва, являются финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга по ссуде.
Оценка обслуживания долга по ссуде осуществляется согласно п. 3.7 Положения № 254-П.
Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим, если:
1) платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;
2) имеется единичный случай просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:
- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - до пяти календарных дней включительно;
- по ссудам, предоставленным физическим лицам, - до 30 календарных дней включительно.
Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, если:
1) платежи по основному долгу и по процентам осуществляются за счет денежных средств и иного имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией - ссудодателем прямо либо косвенно;
2) имеется случай просроченных платежей по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:
- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - от 6 до 30 календарных дней включительно;
- по ссудам, предоставленным физическим лицам, - от 31 до 60 календарных дней включительно и др.
Обслуживание долга признается плохим, если имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам в течение последних 180 календарных дней:
- по ссудам, предоставленным юридическим лицам, - свыше 30 календарных дней;
- по ссудам, предоставленным физическим лицам, - свыше 60 календарных дней и др.
В современных условиях, т. е. по 30.06.2010 действует указание ЦБ РФ от 23.12.2008 № 2156-У «Об особенностях оценки кредитного риска по выданным ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее - Указание № 2156-У).
В соответствии с Указанием № 2156-У кредитная организация вместо оценки обслуживания долга по ссуде согласно п. 3.7 Положения № 254-П вправе оценить качество обслуживания долга по ссуде следующим образом. Качество обслуживания долга по ссуде может быть признано хорошим, если имеется случай просроченных платежей по основному долгу и процентам в течение последних 180 календарных дней продолжительностью до 30 календарных дней включительно (по ссудам, предоставленным юридическим лицам). Также, в соответствии с Указанием № 2156-У, увеличена продолжительность просроченных платежей и по другим ссудам.
При формировании резерва в соответствии с п. 3.9 Положения № 254-П банкам предоставлено право принимать во внимание и иные существенные факторы.
Выделим следующие основные особенности формирования, а следовательно, и отражения в бухгалтерском учете резерва на возможные потери по ссудам. В случае признания качества обслуживания долга по ссуде хорошим ссуда может быть отнесена:
- в I категорию качества (стандартные ссуды), если по данной ссуде финансовое положение заемщика также оценивается как хорошее. Здесь резерв на возможные потери формироваться не будет;
- во II категорию качества (нестандартные ссуды), если по данной ссуде финансовое положение заемщика оценивается как среднее. Здесь должен быть сформирован резерв на возможные потери;
- в III категорию качества (сомнительные ссуды), если по данной ссуде финансовое положение заемщика оценивается как среднее. Резерв на возможные потери корректируется в сторону увеличения (если пренебречь другими факторами).
Рассмотрение вопросов, связанных одновременно как с Положениями № 254-П, № 283-П, так и с Положением № 302-П является весьма актуальным. В статье представлены проблемы формирования и бухгалтерского учета резервов на возможные потери по ссудам и процентным требованиям, которые не затронуты в указанных документах. В частности, к этим проблемам относятся вопросы отнесения ссуд в ту или иную категорию качества как в результате просрочки, так и не в результате просрочки, а также связанные с этим особенности бухгалтерского учета. Такие вопросы рассмотрены на конкретном примере и касаются в основном классификации ссуд во II и III категории качества. По ссудам, классифицированным в I категорию качества, резерв не создается, в IV и V категории эти вопросы рассматриваются в основном по аналогии с III категорией качества. Также актуальным является рассмотрение вопросов, связанных со списанием за счет сформированных резервов просроченной ссудной задолженности, признанной нереальной к взысканию, и задолженности по получению процентных требований.
Классификация ссуд в ту или иную категорию качества как в результате просрочки, так и не в результате просрочки и соответствующая этому организация бухгалтерского учета не предусмотрена Положениями № 254-П и № 302-П.
В соответствии с ч. 1 «Общая часть» подп. 1.15 Правил ведения бухгалтерского учета предусмотрено только то, что формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции со счетом по учету расходов. Другие возможные корреспонденции по учету резервов на возможные потери по предоставленным кредитам, в том числе связанным с отдельными пунктами, представленными в Положении № 254-П, не предусмотрены. Вопросы классификации ссудной задолженности в другие категории качества не предусмотрены указанными документами. Не предусмотрены также и особенности бухгалтерского учета, связанные с использованием подп. 1.1 и 1.2 п. 3.7 Положения № 254-П.
Счета 44115 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным Минфину России» (П) - 45715 «Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам-нерезидентам» (П) кредитуются только по непросроченной задолженности по ссудам. Это возможно в соответствии с Положением № 254-П только в том случае, когда платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме.
Счетом 458 «Характеристика счетов» в Правилах ведения бухгалтерского учета предусмотрено, что учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818. Не отмечено и особенностей учета в ситуации при переносе ранее сформированного резерва или если ранее резерв не формировался (в данном случае будут использоваться разные корреспондирующие счета).
Порядок использования счета 45918 «Резервы на возможные потери» не определен Положением № 302-П. Однако по аналогии с учетом резерва на возможные потери по ссудной задолженности его использование будет определяться в соответствии с подп. 3.7 Положения № 254-П. Таким образом, при отнесении ссудной задолженности к II или III категориям качества не в результате просрочки будет кредитоваться счет 47425, а при отнесении в эти категории качества согласно подп. 1.2 п. 3.7 Положения № 254-П будет кредитоваться счет 45918.
Подпунктом 8.2 Положения № 254-П установлено, что «Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде». По аналогии с этим, проценты по просроченной задолженности, признанной нереальной к взысканию, также списываются за счет соответствующих резервов.
Основной отличительной особенностью учета резервов на возможные потери по процентным требованиям является следующее: при отнесении ссудной задолженности к категории, по которой получение процентов признается неопределенным, они списываются за счет сформированных резервов. Резервы на возможные потери по процентным требованиям, списанным с баланса, не формируются и не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Хотя сами проценты продолжают начисляться и учитываться на внебалансовых счетах.
Также важным и не указанным в рассмотренных статьях нормативных документов Банка России является вопрос разграничения предоставленных кредитов, отнесенных к II или III категориям качества и классифицированных в эти категории. Отмечено, что предоставленные кредиты не могут быть отнесены к II или III категориям качества по причине просрочки.
В ситуации, когда обслуживание долга по ссуде признается хорошим согласно подп. 1.1 п. 3.7 Положения № 254-П, т. е. если платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме в течение всего срока действия кредитного договора, имеется некоторая особенность учета резерва на возможные потери по процентным требованиям (при отнесении ссудной задолженности к III категории качества, по которой в учетной политике предусмотрена неопределенность признания доходов, а также к IV и V категориям качества, требования по получению процентов будут списываться за счет резервов на возможные потери по получению процентных доходов, относящихся к срочной задолженности). В то же время в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета списание просроченной ссудной задолженности, признанной нереальной к взысканию, осуществляется только со счета 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Таким образом, порядок использования счета 45918 «Резервы на возможные потери по просроченным процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» отличен от счета 45818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» при списании ссудной задолженности и процентных требований.
Глава 2. Практика формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке
Банк «ПАО ВТБ24» был основан в 2005 году на базе не выдержавшего межбанковского кризиса «Гута-Банка» и выкупленного впоследствии «Внешторгбанком» (ныне «ВТБ»). На сегодняшний день «ВТБ24» один из лидеров банковского рынка России.
В основном банк специализируется на обслуживании частных клиентов, а в последнее время активно налаживает контакты с представителями малого и среднего бизнеса. «ПАО ВТБ24» оказывает традиционный комплекс финансовых услуг, в который входят вклады, кредиты на различные нужды, обмен валюты, денежные переводы, поддержка международных банковских карт, дистанционное обслуживание.
Акционерами Банка могут быть юридические и физические лица, в том числе иностранные, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Банк создается без ограничения срока деятельности и осуществляет свою деятельность на основании лицензии Банка России.
Основной целью деятельности Банка является привлечение денежных средств от физических и юридических лиц, осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок с физическими и юридическими лицами для получения прибыли.
Уставный капитал Банка равен общей сумме номинальной стоимости акций Банка, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Банка, гарантирующего интересы его кредиторов.
Предельное количество объявленных обыкновенных акций составляет 10 000 000 штук номинальной стоимостью 50 рублей.
Все акции Банка являются именными. Банк размещает обыкновенные и привилегированные акции.
Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли.
Балансовая и чистая прибыль Банка определяются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи в бюджет. Чистая прибыль Банка остается в распоряжении Банка и по решению общего собрания акционеров направляется в резервный фонд, на формирование иных фондов Банка, а также распределяется между акционерами в виде дивидендов, на другие цели в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Кредитные ресурсы Банка формируются за счет:
- собственных средств Банка (за исключением стоимости приобретенных им основных фондов, вложений в доли участия в уставном капитале банков и других юридических лиц и иных иммобилизованных средств);
- средств юридических лиц, находящихся на их счетах в Банке;
- вкладов физических лиц, привлеченных на определенный срок и до востребования;
- кредитов, полученных в других банках;
- иных привлеченных средств.
В качестве ресурсов для кредитования может использоваться прибыль Банка, не распределенная в течение финансового года.
Банк депонирует в Банке России в установленных им размерах и порядке часть привлеченных денежных средств в обязательные резервы, в соответствии с правилами и нормативами, установленными для Банка.
Банк гарантирует тайну по операциям, счетам и вкладам своих клиентов и корреспондентов.
Банк ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую и иную отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, в том числе нормативными актами Банка России.
Банк осуществляет обязательное раскрытие информации в объеме и порядке, установленными законодательством Российской Федерации, федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг и Банком России.
Коммерческую тайну ПАО ВТБ24 составляют не являющиеся государственными секретами сведенья, связанные с технологической информации, управлением, финансами, и другой деятельности Банка, имеющие коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, разглашение (неправомерная передача, утечка) которых, в том числе среди сотрудников Банка, может нанести Банку ущерб любого характера (материальный, финансовый, деловой репутации, имиджу и прочие). Такая информация может быть создана как сотрудниками Банка в процессе выполнения ими своих служебных обязанностей, так и полученная Банком от сторонних лиц либо организаций, как на бумажных носителях, так и в электронном виде в процессе электронного документооборота между ними. Коммерческая тайна определяется правом Банка на определенную свободу коммерческой деятельности и защиту своих интересов как самостоятельного субъекта рыночных отношений. Обеспечение защиты коммерческой тайны предусмотрено действующим законодательством РФ и является обязательной неотъемлемой составной частью деятельности ПАО ВТБ24. За разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну Банка, и нарушение порядка защиты таких сведений сотрудники Банка, а так же лица, уволенные из системы ПАО ВТБ24, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ (УК РФ статья 183).
На рисунке 1 представлена организационная структура банка ПАО ВТБ24.
Рисунок 1 - Схема организационной структуры Банка ПАО ВТБ24.
Органами управления Банка являются:
- Общее собрание акционеров;
- Наблюдательный совет;
- Президент - Председатель Правления - единоличный исполнительный орган;
Правление - коллегиальный исполнительный орган.
На сегодняшний день Банк ВТБ 24 (ПАО) второй по величине розничный Банк в России. Сеть Банка на конец 2016 года достигла 1 066+ отделений в 354 городах в 72 регионах, что обеспечивает покрытие 79 % городского населения РФ.
Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.
Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой:
Д-т - балансовый счет 70606 "Расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость") либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";
К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);
К-т - балансовый счет 70601 "Доходы" (по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость"); или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)".
Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.
Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.
Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);
К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;
К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).
Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).
Д-т счетов 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток" (отдельные лицевые счета);
К-т сч.99999;
В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.
В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.
В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.
Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.
Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.
Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.
Счета: № 441, № 460 "Кредиты и средства, предоставленные Минфину России"
№ 442, № 461 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"
№ 443, № 462 "Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации"
№ 444, № 463 "Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"
№ 445, № 464 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности"
№ 446, № 465 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"
№ 447, № 466 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"
№ 448, № 467 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"
№ 449, № 468 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"
№ 450, № 469 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"
№ 451, № 470 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям"
№ 452, № 471 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям"
№ 453, № 472 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям"
№ 454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"
№ 455 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам"
№ 456, № 473 "Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам"
№ 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам"
Назначение счетов - учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, в том числе:
Минфину России;
финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
негосударственным финансовым организациям;
негосударственным коммерческим организациям;
негосударственным некоммерческим организациям;
физическим лицам - индивидуальным предпринимателям;
физическим лицам;
юридическим лицам - нерезидентам;
физическим лицам - нерезидентам.
Открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета задолженности по прочим средствам.
По дебету счетов отражаются:
суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов;
суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.
По кредиту счетов отражаются:
суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами;
суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;
суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.
Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору.
Для учета резервов на возможные потери по ссудам используются счета:
Счет 45415 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям).
Счет 45515 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам).
Счет 45715 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам).
Счет № 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Назначение счета - учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные.
Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете № 45818. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.
Счет 45918 "Резервы на возможные потери" (Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам).
Таблица 1 - Проводки по учету резервов, созданных на возможные потери по ссудам
Содержание операцииДебетКредитСоздан (доначислен) резерв по предоставленным межбанковским кредитам70606 (А) 32015 (П)
32115 (П) В учете отражено создание (доначисление резерва по кредитам, предоставленным юридическим лицам70606 (А) 45215 (П)
45615 (П) Создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам70606 (А) 45415 (П)
45515 (П)
45715 (П) В учете отражено списание (уменьшение ранее созданного резерва при возврате межбанковского кредита 32015 (П)
32115 (П) 70107 (П) Списан (уменьшен) ранее созданный резерв при возврате кредите юридическим лицом45215 (П)
45615 (П) 70107 (П) В учете отражено списание (уменьшение) ранее созданного резерва при возврате кредита физическим лицом45415 (П)
45515 (П)
45715 (П) 70107 (П) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды32015 (П)
32115 (П)
45215 (П)
45415 (П)
45515 (П)
45615 (П)
45715 (П) 32401 (А)
32402 (А)
45812 (А)
458.14-17 (А) В учете отражено списание с баланса банка признанной безнадежной или нереальной для взыскания текущей (непросроченной) задолженности по основному долгу при величине ранее созданного резерва, достаточного для погашения ссуды32015 (П)
32115 (П)
45215 (П)
45415 (П)
45515 (П)
45615 (П)
45715 (П) 320.02-10 (А)
321.02-10 (А)
452.03-08 (А) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания просроченная задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды: На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту32015 (П)
32115 (П)
45215 (П)
45415 (П)
45515 (П)
45615 (П)
45715 (П) 32401 (А)
32402 (А)
45812 (А)
458.14-17 (А) На сумму сверх резерва70606 (А) 32401 (А)
32402 (А)
45812 (А)
458.14-17 (А) Списана с баланса банка признанная безнадежной или нереальной для взыскания текущая (непросроченная) задолженность по основному долгу при величине ранее созданного резерва, недостаточного для погашения ссуды: На оставшуюся фактическую сумму ранее созданного резерва по данному кредиту32015 (П)
32115 (П)
45215 (П)
45415 (П)
45515 (П)
45615 (П)
45715 (П) 320.02-10 (А)
321.02-10 (А)
452.03-08 (А) На сумму сверх резерва70606 (А) 320.02-10 (А)
321.02-10 (А)
452.03-09 (А)
В банке ПАО ВТБ24 оценка риска по ссудам, классификация ссуд в соответствующие категории качества и формирование резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №254-П.
Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд.
Формирование профессионального суждения об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва осуществляют Уполномоченные подразделения.
Уполномоченное подразделение собирает с ответственных подразделений сведения о финансовом состоянии контрагента, о качестве обслуживания долга и проведенном аналиае обеспечения. На основании полученных сведений Уполномоченное подразделение составляет профессиональное суждение об уровне кредитного риска по ссуде и ставке резерва, присваивает ссуде категорию качества и определяет ставку резерва по ней.
Таблица 2 - Категории качества ссуд в банке ПАО ВТБ24
Финансовое состояниеОбслуживание долгаХорошееСреднееНеудовлетворительноеХорошееСтандартные
(I категория качества)
базовая ставка резерва
0%Нестандартные
(II категория качества)
базовая ставка резерва
1%Сомнительные
(III категория качества)
базовая ставка резерва
21%СреднееНестандартные
(II категория качества)
базовая ставка резерва
1%Сомнительные
(III категория качества)
базовая ставка резерва
21%Проблемные
(IV категория качества)
базовая ставка резерва
51%ПлохоеСомнительные
(III категория качества)
базовая ставка резерва
21%Проблемные
(IV категория качества)
базовая ставка резерва
51%Безнадежные
(V категория качества)
базовая ставка резерва
100%
Если по заемщику в течение периода более одного квартала отсутствует информация, указанная в Методике оценки финансового состояния, в том числе финансовая, ссуда классифицируется не выше, чем по II категории качества с формированием резерва в размере 20 процентов. Если по заемщику указанная информация отсутствует в течение периода более двух кварталов, ссуда классифицируется не выше, чем в III категорию качества с формированием резерва в размере 50 процентов.
В случае установления банком факта представления заемщиком в целях оценки финансового положения и определения категории качества предоставленной ему ссуды и размера резерва отчетности и (или) сведений, которые являются недостоверными и (или) отличными от отчетности и (или) сведений, представленных заемщиком органам государственной власти, Банку России и (или) опубликованных заемщиком и (или) находящихся в бюро кредитных историй, банк классифицирует ссуду, предоставленную такому заемщику, не выше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50 процентов со дня установления банком вышеуказанного факта.
Портфели однородных ссуд могут формироваться по следующим группам заемщиков:
Физические лица, в т. ч. физические лица - владельцы бизнеса в рамках кредитования малого бизнеса.
Юридические лица, находящиеся на факторинговом обслуживании;
Юридические лица и индивидуальные предприниматели в рамках кредитования малого бизнеса.
Расчет ставки резерва по портфелям однородных ссуд осуществляет Управление портфельного анализа кредитных рисков Департамента контроля рисков. Ставка, утвержденная Кредитным Комитетом, доводится до филиалов секретарем Кредитного Комитета. В момент возникновения новой ссудной и приравненной к ней задолженности по ссуде, по своим характеристикам входящей в портфель однородных ссуд, Уполномоченное подразделение определяет принадлежность указанной ссуды к портфелю однородных ссуд.
Ссуды заемщиков, предоставивших недостоверную отчетность в Банк, не могут быть включены в портфели однородных ссуд.
Ссуда может быть классифицирована в иную категорию качества, при наличии информации об иных существенных факторах. В этом случае уполномоченное подразделение может принять решение о классификации ссуды в более низкую или в более высокую категорию качества.
Резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности формируется в балансе подразделений банка, осуществляющих операцию, т.е. в балансах головного офиса и филиалах раздельно.
Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением качества обеспечения по ссуде, осуществляется ежедневно.
Банк в порядке, установленном уполномоченным органом кредитной организации (соответствующим кредитным комитетом), документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды.
По итогам 2016 года, в ПАО ВТБ24, улучшилось качество кредитного портфеля: за 2016 год объем проблемной задолженности сократился на 9%, а ее доля в совокупном кредитном портфеле снизилась с 11,7% до 9,2%. При этом банк придерживается консервативной политики в части резервирования, и, как следствие, покрытие проблемной задолженности резервами составило 127% (108% годом ранее). Доля необеспеченных залогами корпоративных кредитов сократилась с 17% до 12%.
Глава 3. Проблемы формирования резервов на возможные потери по ссудам в коммерческом банке и пути их решения
Кредитный риск российских банков остается высоким. Российская банковская система - одна из наименее развитых среди банковских систем развивающихся рынков. Тем не менее, риск и бизнес - это два неразделимых понятия, избежать кредитного риска нельзя, его можно только минимизировать.
Последствия неверных оценок рисков или отсутствия возможности противопоставить действенные меры могут быть самыми неприятными. Как уже понятно, существуют общие причины возникновения банковских рисков и тенденции изменения их уровня. Во всех случаях риск должен быть определен и измерен. ПАО ВТБ24 недостаточно полно использует известные методы снижения кредитных рисков.
Например, в структуре активов можно выделить элементы с разным уровнем ликвидности. В этом аспекте важным направлением оценки и оптимизации структуры активов банка является управление высоколиквидными активами.
К высоколиквидным активам могут быть отнесены остатки средств на корреспондентских счетах банка, в кассе, средства, вложенные в ценные бумаги надежных эмитентов. В структуре высоколиквидных активов банков, вложения в ценные бумаги имеют незначительную долю. Это приводит к тому, что банк попадает в противоречивую ситуацию: высоколиквидные активы не обеспечивают доходов, что, в свою очередь, негативно сказывается на ликвидности банка в целом, поскольку полученные доходы увеличивают размер собственных средств банка.
Этот резерв банком используется недостаточно. Между тем, формирование высоколиквидных доходных активов банка имеет целью обеспечение достаточной его ликвидности без значительного уменьшения прибыльной базы. Одновременно с этим доходы от высоколиквидных активов не могут обеспечить прибыльную деятельность банка вследствие превышения цены платных ресурсов над уровнем прибыльности данных активов. По всему выходит, что российские коммерческие банки не могут жить без предоставления кредитов, получая основную прибыль за счет их выдачи. И чем больше сумма выданных кредитов, тем больше возможная прибыль банка. Однако, если сумма выданных кредитов превышает сумму обязательств, становится очевидно, что банк работает слишком рискованно, его ликвидность может находиться под угрозой.
Одним из классических способов минимизации кредитных рисков является внесение заемщиком залога. Однако такой путь не гарантирует успеха кредитной политике банка. Между кредитом и залогом существуют прямые и обратные связи. При этом залог трактуется максимально широко - как нечто, определяющее кредитоспособность должника независимо от того, передается оно в действительности в залог или нет. В качестве залога ПАО ВТБ24 использует только автотранспортные средства, которые не являются показателями платежеспособности заемщика.
При кредитовании возникает довольно сложная задача по определению кредитором срока, на который целесообразно выдавать кредит.
Данный период должен быть выбран так, чтобы цена залога на момент погашения кредита не была слишком низкой, в противном случае риск невозврата кредита резко возрастает. Проблема определения оптимального срока кредитования особенно обостряется в условиях высокой инфляции, так как сильный незапланированный рост цен может полностью "съесть" процент за кредит, что равносильно финансовым потерям банка.
К недостаткам кредитной политики ПАО ВТБ24 можно отнести решение проблемы неопределенности цены залога путем откровенного завышения его текущей величины над суммой выдаваемого кредита по принципу "гигантский залог под смехотворный кредит". Это приводит к тому, что падает спрос на сами кредиты данного банка, что равносильно "урезанию" кредитного рынка и подрыву финансовых позиций банка.
Оценка кредитных рисков в настоящее время тяготеет к определенной формализации и унификации. Так, для физических лиц часто используются балльные методы оценки кредитоспособности.
В отношении методов оценки кредитных рисков для юридических лиц актуальны те же проблемы, что и для физических. Так, при расчете вероятности банкротства фирмы аналитиками банка используются многофакторные модели, представляющие собой процедуру взвешивания основных показателей деятельности кредитуемого юридического лица. Далее полученный интегральный показатель сравнивается со своими эталонными значениями (их может быть несколько).
В данной связи можно констатировать, что в настоящее время перед аналитиками коммерческих банков стоит сложная задача по определению того, какую методику и в какое время целесообразно применять для оценки кредитных рисков. Ситуация осложняется еще и тем, что пока не существует никаких объективных критериев для такого упорядочения научно-методического инструментария кредитных институтов.
В заключение отметим, что управление кредитными рисками требует высокой квалификации банковских специалистов, которые должны не только владеть основами современного количественного финансового анализа, но и обладать высокой профессиональной интуицией. В какой-то степени данные проблемы могут решать автоматизированные системы оценки кредитных рисков.
Объем просроченной кредитной задолженности и невозвращенных долгов - так называемых "плохих" кредитов, на сегодняшний день составляет около 10% суммарного кредитного портфеля российских банков. Это порядка 2 трлн. рублей, включая просроченную задолженность, а также реструктуризированные и пролонгированные кредиты.
При этом, по последним данным ЦБ, просроченная задолженность физических лиц перед банками превысила 144 млрд. рублей, а общий объем проблемных кредитов достигает почти 300 млрд. рублей.
Хуже всего россияне рассчитываются по потребительским кредитам: доля непогашенной в установленный срок задолженности в этом сегменте на 1 декабря 2012 г. составила 10,3%. Доля просрочки по автокредитам составила 7,8%, по ипотеке - 7%.
Поэтому в современных условиях экономики вопросы совершенствования методики формирования резервов на возможные потери по ссудам приобретают все большую значимость.
Резервы должны компенсировать убытки, которые могут понести банки в случае невозврата размещенных ими кредитных ресурсов, т.е. минимизировать кредитный риск. Резервы формируются за счет отчислений, которые относятся на расходы до налогообложения и не включаются в состав собственного капитала кредитных организаций. Величина созданных резервов зависит от финансового положения банка и качества обслуживания долга заемщиком. Резерв на возможные потери по ссудам не является эффективным резервом, так как для его формирования не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью.
В России в рамках предстоящего реформирования системы банковского надзора предполагается "дополнительно либерализовать подходы к формированию всех видов резервов, увязывая их с внедрением в практику кредитных организаций Международных стандартов бухгалтерского учета и модернизацией системы налогообложения. Кредитным организациям будут предоставлены более широкие возможности для вынесения суждения о величине принятого риска при формировании резервов с последующим контролем со стороны надзорных органов и аудиторских организаций.
Методики кредитных организаций зачастую не позволяют идентифицировать все риски заемщиков и формировать адекватный резерв. Они включают в себя такие факторы для оценки риска, которые создают условия для возможного манипулирования величиной резервов и, следовательно, суммами расходов и прибыли.
Таким образом, невозможность возврата части активов связана прежде всего с предоставлением коммерческим банкам права самостоятельно разрабатывать методики по оценке кредитного риска и формировать резервы в соответствии с ними, а также с отсутствием оперативного контроля со стороны ЦБ РФ за качеством внутренних документов кредитных организаций. Целесообразно предусмотреть процедуру согласования территориальных управлениях ЦБ РФ методик на предмет их соответствия предъявляемым требованиям, что будет способствовать снижению кредитного риска.
Необходимо также создавать адекватные резервы по ссудам. Возникновение проблемы создания таких резервов связано с тем, что Положение № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" распространяется на все виды кредитных учреждений (как на специализированные, так и на универсальные). Данный подход представляется не совсем верным. Кредитные организации недостаточно учитывают отраслевые и иные риски концентрации. Кредитование предприятий только одного сектора экономики или только одного географического региона делает кредитную организацию уязвимой. Есть большая вероятность того, что значительное количество клиентов могут обанкротиться одновременно по одним и тем же причинам. Данная проблема характерна для специализированных банков.
В условиях политических и финансовых потрясений к анализу и учету факторов банковского кредитного риска следует подходить более комплексно.
Факторы кредитных рисков разделяются на индивидуальные риски и совокупный риск кредитного портфеля. На совокупный риск кредитного портфеля воздействуют такие внешние факторы, как неблагоприятные изменения на финансовых рынках, финансовый кризис, неразвитость информационного рынка, общее состояние отрасли региона и др.
Существующий подход к оценке кредитного риска и созданию соответствующих резервов на возможные потери по ссудам в России относительно полно учитывает индивидуальные риски заемщиков и не в должной мере - совокупный риск кредитного портфеля, т.е. влияние на портфель внешних факторов. Кроме того, отсутствуют надежные источники для своевременной оценки внешних рисков, влияющих на деятельность заемщиков. Одним из возможных способов решения данной проблемы может быть создание дополнительного специализированного резерва.
Наиболее универсальным показателем, характеризующим состояние отрасли, является объем полученной выручки. Так как источником погашения кредитов в большинстве случаев выступает выручка заемщика, критерием оценки кредитного риска может служить общее изменение объема данного показателя. Сумма выручки заемщиков указывается в отчетности, которую они представляют в кредитные организации ежеквартально. Снижение совокупной величины выручки по сравнению с базовым показателем и может стать основанием для создания дополнительного резерва, покрывающего например, отраслевой риск. Таким образом, решение перечисленных проблем возможно путем внесения предложенных дополнений в Положение № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Эти дополнения позволят производить более качественный и своевременный анализ ссудных портфелей и более эффективно управлять кредитным риском.
Заключение
С помощью формирования резерва банком снижается к минимуму риск не возврата. Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы формируются из отчислений, которые банк относит на расходы. В бухгалтерском учете создание резервов отражается как расходы банка.
Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества, на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, "финансовое положение" и "качество обслуживания долга".
В случае безнадежности и/или нереальности к взысканию долга используется ранее созданный резерв на возможные потери по ссудам, списывается основной долг с баланса.
Кредитная организация осуществляет депонирование обязательных резервов в Банке России денежными средствами в валюте Российской Федерации путем их перечисления на счет для хранения обязательных резервов, открытый в Банке России, в безналичном порядке.
Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию на счетах по учету обязательных резервов, рассчитывается как разность между нормативной и усредненной величинами обязательных резервов.
Список литературы
1. Зарипова Г.М. Формирование прибыли коммерческого банка / Г.М.Зарипова, Л.В. Файрушина //Экономика и социум. 2014. № 3-3 (12) - С. 487-488
2. Информационный портал «Банки.ру» [Электронный ресурс] Режим доступа: #"justify"> Дата обращения: 12.11.2016.
3. Ковалев, П. П. Банковский риск-менеджмент [Текст]: учебное пособие / П.П. Ковалев. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: КУРС: НИЦ ИНФРА- М, 2013. - 320 с.
4. Королев, О.В. Резервы банка и их экономическая роль [Текст] / О.В. Королев // Аудит и финансовый анализ.- 2014 г. - № 7
5. Лаврушин, О.И. Деньги, кредит, банки [Текст]: учебное пособие / О.И. Лаврушин - М.: ЮНИТИ, 2004. 167 с.
6. Лаврушина О.И.Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент: учебник / под ред. О. И. Лаврушина. М.: Юристъ, 2013-150с.
7. Ларина, О.И., Москвин, В.А. Обязательное резервирование в России [Текст] / О.И. Ларина, В.А. Москвин // Банковское дело. 2013. - №3.
8. Лебедева, Н.Ю. Учетное управление резервной системой коммерческого банка [Текст] / Н.Ю. Лебедева // Теrrа economicus. - 2013 . - № 3.
9. Ляховский В.С. Новые подходы к формированию резервов на возможные потери по ссудам. Практика применения Положения Банка России №254-П.2014-320с.
10. Мотовилов О.В. Банковское дело: учебное пособие: 5-е изд./ О.В. Мотовилов. М Берлин: Директ Медия, 2015. 385 с.
11. Обзор банковского сектора Российской Федерации [Электронный ресурс] 2014 2016 г. режим доступа: #"justify">12. Попова Г. С.Кредитная политика коммерческого банка. М.: ИКЦ «ДИС», 2011-235с.
13. Слуцкий А.А.«Концепция определения значения минимального резерва по ссудам» // Банковское кредитование. 2011 - 125 с.
14. Тавасиев, А. М. Банковское дело: управление кредитной организацией : учеб. пособие / А. М. Тавасиев. 2-е изд., перераб. и доп. М. : Дашков и К, 2014. 639 с.
15. Тагирбеков К.Р.Организация деятельности коммерческого банка: учебник / под ред. К. Р. Тагирбекова.2012-368с.
16. Фролова Т.А. "Банковское дело";конспект лекций/ Т.А. Фролова - Таганрог: "ТТИ ЮФУ" 2011 г., 270 с.
17. Юсупова О.А. моделирование принципов функционирования банковской системы с помощью игровой информационной схемы // Юсупова О.А., Красулин А.В. Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2013. № 11. С. 10-16
18. Юсупова О.А. о просроченной задолженности в кредитных портфелях российских банков, причинах ее возникновения и методах работы с ней // Финансы и кредит. 2015. № 3 (627). С. 14-26.