2. Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции на примере ООО «СитиСтрой»
2.1. Анализ динамики и структуры затрат на производство и реализацию продукции
ООО «СитиСтрой» образовано и зарегистрировано ИФНС России по г.Москва 25.08.2011 года изанимается строительством и ремонтом квартир, офисов и коттеджей в г.Москвеи Московской области.
Организационная структура в ООО «Ситистрой» построена по линейно-функциональной схеме, предполагающей наличие нескольких уровней управления, дифференцированных по полномочиям и функциональным обязанностям и выглядит следующим образом (рис. 3).
Рис. 3. Действующая организационно-производственная структура
ООО «Ситистрой»
Учредителями ООО «Ситистрой» являются физические лица.
Руководителем предприятия является Генеральный директор которому подчиняются директор по производству, технический директор, юридический отдел, главный бухгалтер, коммерческий отдел, юрисконсульт, секретарь.
В подчинении у директора находятся: технический директор, начальник планово-производственного отдела, главный бухгалтер.
Таким образом, организационная структура управления является оптимальной для данного предприятия, поскольку все обязанности разделены между службами Общества и нет дублирования при решении каких-либо вопросов и отсутствуют зоны «безответственности».
ООО «СитиСтрой» постоянно работает над тем, чтобы качество услуг было неизменно высоким, а их цена доступной. Специалисты ООО «СитиСтрой» выполняют отделочные и ремонтные работы различной степени сложности, используя высококачественные строительные материалы и современные технологии ремонта и отделки помещений.
Конкурирующим преимуществом ООО «Ситистрой» является достаточно высокая степень охвата рынка сбыта продукции, качество и ассортимент и оригинальность выпускаемой продукции, работ, услуг.
ООО «Ситистрой» предлагает своим клиентам различные программы по покупке недвижимости: минимальный первый взнос - 10 % от стоимости квартиры, беспроцентная рассрочка на время строительства дома, рассрочка до двух лет после заселения. Запущены совместные ипотечные программы с ведущими банками.
Проведем анализ основных технико-экономических показателей ООО «Ситистрой» за 2013-2015 гг. в табл. 4.
Из данных табл. 4, видно, что выручка от продаж в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 7,9 %. Повышение выручки от основной деятельности компании произошло за счет повышения продаж объектов недвижимости, а также в связи с ростом объемов выполняемых строительно-монтажных работ.
Таблица 4. - Технико-экономические показатели деятельности ООО «Ситистрой» за 2013-2015 гг.
ПоказателиГодыИзменение,
(+;-)Темп изменения,
%2013201420152014 г. от
2013 г.2015 г. от
2014 г.2014 г.
к
2013 г.2015 г.
к
2014 г.Выручка от продаж, тыс. руб.9674871126535121652515904889990116,4107,9Себестоимость продаж,
тыс. руб.6968607929228052889606212366113,7101,6Прибыль от продаж, тыс. руб.2202742637763312004350267424119,7125,6Затраты на 1 руб. продаж, руб.72,070,366,2-1,7-4,197,694,2Рентабельность продаж, %22,723,427,20,73,8--Численность работников, чел.24525125867102,4102,8Численность рабочих, чел.22523123867102,6103,0Выработка на 1 работника, тыс. руб./чел.394844884715540227113,6105,1Выработка на 1 рабочего, тыс. руб./чел.429948765111577235113,4104,8Фонд оплаты труда, тыс. руб.4415757941736601378415719131,2127,1Среднегодовая зарплата 1 работника, тыс. руб.180,2230,8285,550,654,7128,1123,7Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.4085385032535312709471528017123,1105,6Фондоотдача, руб./руб.2,32,22,3-0,10,1--Фондоемкость, руб./руб.0,420,440,430,02-0,01--Фондовооруженность на 1 работника, тыс. руб./чел.16672004205933755120,2102,7Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.75206777682574342524758-33400103,295,7Коэффициент оборачи-ваемости оборотных средств, оборотов1,291,451,630,160,18--
Себестоимость в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 1,6 %, что не превышает темп роста выручки от продажи, в связи с чем прибыль от продаж в абсолютных показателях повысилась систематически. Повышение себестоимости СМР произошло за счет повышения стоимости сырья и материалов, закупаемых у поставщиков.
Повышение прибыли от продаж связано со снижением затрат на 1 руб. выручки с 72 коп. в 2013 г., до 70,3 коп. в 2014 г. и до 66,2 коп. в 2015 г.
Среднесписочная численность персонала предприятия за 2013-2015 гг. растет с каждым годом.
Фонд заработной платы за год в 2014 г. по сравнению с 2013 г. увеличился на 31,2 % и на 27,1 % в 2015 г. против 2014 г. в связи с повышением заработной платы работникам ООО «Ситистрой».
Среднегодовая заработная плата 1 работника в 2014 г. выросла на 50,6 тыс. руб. или 28,1 % и на 54,7 тыс. руб. или на 23,7 % в 2015 г. против 2014 г. за счет роста количества работников и заработной платы.
Выработка на 1 работника в 2014 г. по сравнению с 2013 г. повысилась на 13,6 %, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 5,1 % за счет опережающих темпов роста выручки от продаж, над темпами роста численности персонала.
Сравнение темпов изменения средней зарплаты и выработки свидетельствует, что темпы роста средней заработной платы ниже темпов роста выработки, что приводит к экономии фонда зарплаты в 2015 г.
За анализируемый период среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2014 г. по сравнению с 2013 г. повысилась на 23,1 %, а в 2015 г. ее величина увеличилась против 2014 г. на 5,6 %.
Основным показателем использования основных производственных фондов является показатель фондоотдачи. В целом, заметно снижение показателя фондоотдачи и в 2014 г. она составила 2,2 руб. против 2,3 руб. в 2013 г., а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. наблюдается рост фондоотдачи на 0,1 руб. значит, основные фонды на предприятии в 2015 г. используются более эффективно.
Превышение темпов роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов над темпами роста выручки от продаж привело к повышению фондоемкости в 2014 г. до 0,44 руб. против 0,42 руб. в 2013 г., а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. фондоемкость снизилась на 0,01 руб., что надо оценивать положительно.
Повышение выручки от продаж и среднегодовой стоимости оборотных средств повысило коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 0,16 оборотов, а в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 0,18 оборотов.
В целом можно сказать, что с каждым годом предприятие все более прибыльно ведет свою деятельность, а также более эффективно использует свои трудовые ресурсы, основные фонды и оборотные средства.
Анализом и планированием затрат на производство СМР в ООО «Ситистрой» занимается планово-производственный отдел, в котором составляются сметы на строительство и реализацию СМР.
Произведем оценку динамики и структуры затрат по элементам в ООО «Ситистрой» за 2013-2015 гг. (табл. 5).
Таблица 5. - Оценка динамики и структуры затрат ООО «Ситистрой» по экономическим элементам за 2013-2015 гг.
(тыс. руб.)
ᅟПоказателиᅟГодыᅟСтруктура, %Темп ᅟизменения, %2013201420152013201420152014 г. к
2013 г.2015 г. к
2014 г. Материальные затраты65007575119676715287,086,886,5115,6102,1Заработная плата4415757941736605,96,78,3131,2127,1Отчисления в социальные фонды1126113840174931,51,61,9122,9126,4Амортизация основных средств4235441057090,50,50,6104,1129,5Прочие затраты3747237662232135,14,42,7100,561,6Итого затрат 747200865049887227100,0100,0100,0115,7102,6
Как видно из табл. 5, в 2014 г. произошло увеличение затрат продукции предприятия на 117849 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. в связи с ростом затрат по всем элементам. В целом затраты на продукцию в 2014 г. увеличилась на 15,7 % в сравнении с 2013 г. В абсолютном выражении в 2014 г. произошел рост по всем элементам затрат предприятия, наибольший рост отмечен по материальным затратам на 101121 тыс. руб. или на 15,6 % , заработной плате на 13784 тыс. руб. или на 31,2 %, отчислениям в социальные фонды на 2579 тыс. руб. или на 22,9 %. По сравнению с 2014 г. затраты на продукцию в 2015 г. повысились на 22178 тыс. руб. или на 2,6 %, это произошло в результате роста затрат по всем элементам, кроме прочих расходов. Затраты на заработную плату в 2015 г. составили 73660 тыс. руб., что на 15719 тыс. руб. больше по сравнению с 2014 г. Также наблюдается рост отчислений в социальные фонды на 3653 тыс. руб. или на 26,4 % в связи с ростом заработной платы. Материальные затраты в 2015 г. по сравнению с 2014 г. повысились на 15956 тыс. руб. или на 2,1 % в связи с ростом цен на сырье и материалы, а также повышением объемов СМР.
В структуре элементов затрат на производство произошли следующие изменения. Удельный вес материальных затрат снизилась на 0,2 % в 2014 г. по сравнению с 2013 г. и на 0,3 % в 2015 г. по сравнению с 2014 г. Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2013-2014 гг. на 0,8 % вследствие роста среднегодовой численности работников и увеличился на 1,6 % в 2015 г. по сравнению с 2014 г.
Структура затрат в течение 2013-2015 гг. серьезных изменений не претерпевала, основным элементом затрат, по прежнему, остаются материальные затраты с тенденцией к снижению своей доли в общем объеме затрат на 0,3 % к концу 2015 г., рост доли затрат на оплату труда повысился на 1,6 %, отчислений в социальные фонды на 0,3 %, амортизации на 0,1 % и снижение доли прочих затрат на 1,7 %.
Приведем показатели себестоимости СМР по основным статьям затрат (табл. 6).
Как видно из табл. 6 основную долю в общих затратах составляют такие статьи затрат как: материалы (18,3 % - 2013 г., 16,3 % - 2014 г., 21,9 % - 2015 г.); накладные расходы (26 %, 26,1 %, 28,4 % в 2013 г., 2014 г. и 2015 г.); оплата труда рабочих (19,5 % в 2013 г. 18,7 % в 2014 г. и 25,8 % в 2015 г.); прочие прямые затраты (26,8 % в 2013 г., 29,5 % в 2014 г. и 3,7 % в 2015 г.).
Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов составляют в 2013 г. 9,4 %, в 2014 г. 9,4 %, а в 2015 г. 9,6 % в затратах ООО «Ситистрой».
Таблица 6. - Себестоимость строительно-монтажных работ по статьям затрат ООО «Ситистрой» за 2013-2015 гг.
(сумма тыс. руб.; уд.вес - %)
Вид затрат2013 г.2014 г.2015 г.Изменение, (+;-) суммауд. вессуммауд. вессуммауд. вес2014 г. от 2013 г.2015 г.
от 2014 г.Материалы13673718,314100316,319430321,9426653300Основная зарплата рабочих 9246919,516176418,722890425,86929567140Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов702379,4813159,4851739,6110783858Прочие прямые затраты20025026,825518929,5328273,754939-222362Итого прямых затрат49969374,063927173,954120761,0139578-98064Накладные расходы24750726,022577826,134602039,0-21729120242Всего затрат747200100,0865049100,0887227100,011784922178
Затраты на материалы в 2014 г. повысились по сравнению с 2013 г. на 4266 тыс. руб., а в 2015 г. они составили 194303 тыс. руб., что на 53300 тыс. руб. больше, чем в 2014 г. Основная заработная плата рабочих повысилась с 92469 тыс. руб. в 2013 г. до 161764 тыс. руб. в 2014 г. и повысилась до 228904 тыс. руб. в 2015 г. Затраты же на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов составили в 2015 г 85173 тыс. руб., что на 3858 тыс. руб. больше, чем в 2014 г.
Накладные расходы в 2015 г. по сравнению с 2014 г. повысились на 120242 тыс. руб. ООО «Ситистрой» необходимо искать резервы снижения накладных расходов. Структуру накладных расходов ООО «Ситистрой» за 2013-2015 гг. приведем в табл. 7.
Как видно из табл. 7, сумма накладных расходов в 2013 г. составляла 247507 тыс. руб., в 2014 г. наблюдается их снижение до 225778 тыс. руб., а в 2015 г. сумма накладных расходов повысилась до 346020 тыс. руб.
Таблица 7. - Структура накладных расходов ООО «Ситистрой» за 2013-2015 гг.
Статьи затратГоды Изменение, (+;-)2013
2014 2015 2014 г. от
2013 г.2015 г. от
2014 г.1. Выручка от реализации СМР, тыс. руб.96748711265351216525159048899902. Себестоимость реализованных СМР, тыс. руб.747200865049887227117849221783. Накладные расходы, тыс. руб.247507225778346020-217291202424. Административно-хозяйственные расходы, в т.ч. : тыс. руб.9652892569145328-395952759Удельный вес к сумме накладных в %39414221- Расходы на оплату труда АХП193051888432408-42113524Удельный вес к сумме АХР в %20,020,422,30,41,9- Почтово-телеграфные и телефонные расходы аппарата управления579537872-42335Удельный вес к сумме АХР в %0,60,580,6-0,020,02- Расходы на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой техники309287451-22164Удельный вес к сумме АХР в %0,320,310,31-0,010- Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей348324509-24185Удельный вес к сумме АХР в %0,360,350,35-0,010- Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта579555872-24317Удельный вес к сумме АХР в %0,60,60,600- Прочие административно-хозяйственные расходы7540771982110217-342538235Удельный вес к сумме АХР в %78,1277,7675,84-0,36-1,925. Расходы на обслуживание работников строительства, тыс. руб.504915125210899676157744Удельный вес к сумме накладных в %20,422,731,52,38,86. Расходы по организации работ на строительных площадках, тыс. руб.561845486469204-132014340Удельный вес к сумме накладных в %22,724,320,01,6-4,37. Затраты не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, тыс. руб.4304270932249122789-4602Удельный вес к сумме накладных, %17,912,06,5-5,9-5,5
Наибольшую долю среди накладных расходов за весь анализируемый период занимают административно-хозяйственные расходы. Их доля в 2013 г. составила 39 %, в 2014 г. 49 %, а в 2015 г. 42 %. Удельный вес расходов на обслуживание работников строительства увеличился с 20,4 % в 2013 г., до 22,7 % в 2014 г. и 31,5 % в 2015 г. Повышение суммы накладных расходов в 2015 г. по сравнению с 2014 г. произошло за счет повышения административно-хозяйственных расходов на 52759 тыс. руб. Удельный вес затрат на не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы с каждым годом снижается.
Наибольший перерасход в части накладных расходов наблюдается по административно-хозяйственным расходам, увеличение произошло на 52759 тыс. руб. в том числе за счет роста: расходов на оплату труда АХП на 13524 тыс. руб.; почтово-телеграфных и телефонных расходов аппарата управления на 335 тыс. руб.; расходов на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой техники на 164 тыс. руб.; расходов на приобретение канцелярских принадлежностей на 185 тыс. руб.; расходов на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта на 317 тыс. руб.; прочих административно-хозяйственных расходов на 38235 тыс. руб.
В целом можно сказать, что затраты предприятия в 2015 г. по сравнению с 2014 г. повышаются по всем статьям и элементам затрат, кроме прочих затрат в связи с ростом объемов СМР.
2.2. Факторный анализ себестоимости продукции
В табл. 8 проведем анализа затрат на 1 руб. СМР ООО «СитиСтрой» за 2013-2015 гг.
Таблица 8. - Анализ затрат на 1 руб. СМР ООО «СитиСтрой» за 2013-2015 гг.
ПоказателиГоды Изменение, (+;-)Темп
изменения, %2013201420152014 г.
от
2013 г.2015 г.
от
2014 г.2014 г. к
2013 г.2015 г.
к
2014 г.Итого затрат,
тыс. руб.74720086504988722711784922178115,7102,5Объем СМР,
тыс. руб.9674871126535121652515904889990116,4107,9Затраты на
1 рубль СМР,
руб./ руб.0,7720,7670,729-0,005-0,03899,495,0
Для анализируемого предприятия характерно снижение затрат на 1 руб. СМР в связи с превышающим темпом роста выручки от реализации подрядных работ над темпами роста затрат. Так затраты на 1 руб. СМР сократились с 0,772 руб. в 2013 г., 0,767 руб. в 2013 г. до 0,729 руб. в 2015 г. Снижение затрат на 1 руб. стоимости работ происходит в результате роста эффективности использования ресурсов, что находит свое выражение в повышении производительности труда, фондоотдачи и материалоотдачи.
Проведем факторный анализ затрат на рубль СМР.
Для факторного анализа затрат на 1 рубль СМР рассчитываются показатели, характеризующие отдачу и рентабельность расходов по обычным видам деятельности за тот же период.
Кз = В : З или Кз = В : (М + ФОТС + АМ + ПРЗ),(1)
где В выручка от реализации СМР;
ФОТС фонд оплаты труда с отчислениями;
АМ амортизация;
ПРЗ прочие затраты.
Определим уровень отдачи от средств, вложенных в основные виды деятельности:
Кз(2014) = 1126535 / 865049 = 1,302 руб./руб.
Кз(2015) = 1216525 / 887227 = 1,371 руб./руб.
Изменение показателя «затратоотдача»:
абсолютное:
Кз = Кз(2015) Кз(2014) = 1,371 1,302 = 0,069
относительное:
Тпр(Кз) = Кз : Кз(2014) х 100 % = 0,069 : 1,302 х 100 % = 0,0529 %
В 2015 году отдача от ресурсов, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 0,069 %, на каждый рубль затрат приходилось больше выручки от продаж в среднем 6,9 руб.
2.3. Анализ эффективности использования затрат
Оценим влияние качества использования каждого вида затрат на прирост затратоотдачи, используя модель вида:
Кз = 1 : [(М : В) + (ФОТС : В) + (АМ : В) + (ПРЗ : В)] = 1 : [Y1 + Y2 + Y3 + Y4], (2)
где Y1, Y2, Y3, Y4 соответственно показатели интенсификации: материалоемкость, доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, амортизациоемкость, доля прочих затрат в выручке от продаж.
Для проведения анализа воспользуемся табл. 9, в которой приведены значения перечисленных показателей и динамика их изменения.
Таблица 9. - Показатели интенсификации ООО «СитиСтрой» за 2013-2015 гг.
ПоказательГодыИзменение, (+;-)20132014 2015 2014 г. от
2013 г.2015 г.
от
2014 г.1. Материалоемкость, Y10,6710,6670,630-0,004-0,0372. Доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, Y20,0570,0630,0740,0060,0113. Амортизациоемкость, Y30,0040,0030,004-0,0010,0014. Доля прочих затрат в выручке от продаж, Y40,0380,0330,019-0,005-0,0145. Затратоотдача, Y1,2941,3021,3710,0080,069
1. Определим влияние изменения первого фактора Y1 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:
Кз(Y1) = = 1 : (0,63 + 0,063 + 0,003 + 0,033) 1 : (0,667 + 0,063 + 0,003 + 0,033) = 1,371 1,306 = 0,065
за счет снижения материалоемкости продукции на 0,037 пункта отдача от производственных затрат повысилась на 6,5 %.
2. Определим влияние изменения второго фактора Y2 на прирост результативного фактора Y, используя формулу:
Кз(Y2) = 1 : (0,63 + 0,074 + 0,003 + 0,033) 1 : (0,63 + 0,063 + 0,003 + 0,033) = 1,351 1,371 = -0,02
за счет повышения доли фонда оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,011 пункта, отдача от производственных затрат снизилась на 2 %.
3. Определим влияние изменения третьего фактора Y3 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:
Кз(Y3) = 1 : (0,630 + 0,074 + 0,004 + 0,033) 1 : (0,667 + 0,063 + 0,004 + 0,038) = 1,349 1,351 = - 0,002
за счет роста амортизациоемкости продукции на 0,001 пункта, отдача от производственных затрат снизилась на 0,2 %.
4. Определим влияние изменения четвертого фактора Y4 на прирост результативного показателя Y, используя формулу:
Кз(Y4) = 1 : (0,63 + 0,074 + 0,004 + 0,019) 1 : (0,630 + 0,074 + 0,004 + 0,033) = 1,375 1,349 = 0,026
за счет снижения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,014 пунктов, отдача от производственных затрат повысилась на 2,6 %.
Совместное влияние факторов составит:
Y = 0,065 0,02 - 0,002 + 0,026 = 0,069
Совместное влияние факторов соответствует приросту результативного фактора. Наибольшее влияние на результативный фактор оказали факторы: материалоемкость и прочие затраты. Снижение данных затрат повысило затратоотдачу на 0,069 руб.
В заключении отметим, с каждым годом наблюдается рост затрат по экономическим элементам по всем статьям затрат, кроме прочих затрат.
Оценка себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат ООО «Ситистрой» за 2013-2015 гг. показала, что прямые затраты предприятия к концу 2015 г. снижаются, а накладные расходы повышаются, поэтому руководству ООО «Ситистрой» необходимо искать резервы снижения накладных расходов. Для анализируемого предприятия характерно снижение затрат на 1 руб. СМР, то есть предприятие получает прибыль от своей деятельности, которая с каждым годом повышается. Рост прибыли от продаж обусловлен повышением объема выполняемых СМР, превышением темпов роста выручки от продаж над темпами роста себестоимости продукции. На снижение прибыли от продаж продукции повлияло изменение отпускных цен на выполняемые СМР, в частности снижения цен на недвижимость.